第一篇：2010年度關(guān)聯(lián)交易申報(bào)及同期資料管理輔導(dǎo)要點(diǎn)

2010年度關(guān)聯(lián)交易申報(bào)及同期資料管理輔導(dǎo)要點(diǎn)

關(guān)聯(lián)交易申報(bào) 及同期資料管理輔導(dǎo)要點(diǎn)

寧波市國(guó)家稅務(wù)局 國(guó)際稅務(wù)管理處

二零一一年二月

目 錄

一、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)

㈠關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的涵義……………………………………………… ㈡需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的企業(yè)范圍……………………………… ㈢填報(bào)重點(diǎn)和難點(diǎn)…………………………………………………… ㈣風(fēng)險(xiǎn)提示……………………………………………………………

二、同期資料管理

㈠同期資料的涵義…………………………………………………… ㈡同期資料準(zhǔn)備或報(bào)送的企業(yè)范圍及時(shí)間要求…………………… ㈢同期資料準(zhǔn)備與報(bào)送的重點(diǎn)……………………………………… ㈣風(fēng)險(xiǎn)提示…………………………………………………………… 附：相關(guān)的法律依據(jù)…………………………………………………

一、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)輔導(dǎo)要點(diǎn)

㈠關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的涵義

關(guān)聯(lián)交易申報(bào)是企業(yè)年度所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容之一，符合稅法規(guī)定條件的企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》等九張附表。

㈡需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的企業(yè)范圍

1.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè).㈢填報(bào)重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》（表一）： ⑴填報(bào)本表時(shí)應(yīng)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)判斷并確定其關(guān)聯(lián)方；

⑵ “關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”：按關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)代碼A、B、C等，有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的應(yīng)填報(bào)多個(gè)代碼。

2.《關(guān)聯(lián)交易匯總表》（表二）：

⑴ 本表分兩部分，第一部分為表頭部分，主要反映企業(yè)在同期資料準(zhǔn)備、成本分?jǐn)倕f(xié)議方面的情況；

⑵ 第二部分匯總反映納稅人與關(guān)聯(lián)各方發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、融資等關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的交易情況。

3.《購(gòu)銷表》(表三)：

⑴ 根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“存貨”、“營(yíng)業(yè)收入”填報(bào)。其中“來(lái)料加工”：填報(bào)年度收取的加工費(fèi)金額。4.《勞務(wù)表》（表四）：

⑴ 根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)支出”以及相關(guān)費(fèi)用類科目填報(bào)。

5.《無(wú)形資產(chǎn)表》（表五）：

⑴ 發(fā)生受讓或出讓無(wú)形資產(chǎn)（包括使用權(quán)和所有權(quán)）業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)本表； ⑵ 納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”填報(bào)。

6.《固定資產(chǎn)表》（表六）：

⑴ 發(fā)生受讓或出讓固定資產(chǎn)（包括使用權(quán)和所有權(quán)）業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)本表； ⑵ 納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”填報(bào)。

7.《融通資金表》（表七）：

⑴ 本表僅填報(bào)關(guān)聯(lián)融資情況（非關(guān)聯(lián)融資不需填報(bào)）。融資包括本年新增融入、融出資金，也包括存續(xù)融入、融出資金，即發(fā)生在以前所屬申報(bào)年度但存續(xù)到當(dāng)前所屬申報(bào)年度的融資項(xiàng)目； ⑵

一般企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)計(jì)利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填報(bào)；金融企業(yè)根據(jù)“拆放同業(yè)”、“貸款及應(yīng)收款”、“發(fā)行存款證及同業(yè)拆入”、“發(fā)行債券”、“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”填報(bào)；

⑶ “應(yīng)計(jì)利息支出”或“應(yīng)計(jì)利息收入”：是指按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的金額，應(yīng)計(jì)利息支出包括資本化的應(yīng)計(jì)利息支出；

⑷ 對(duì)于關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資，境外關(guān)聯(lián)方名稱或境內(nèi)關(guān)聯(lián)方名稱填該關(guān)聯(lián)方；對(duì)于無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資，境外關(guān)聯(lián)方名稱或境內(nèi)關(guān)聯(lián)方名稱與擔(dān)保方名稱均填報(bào)該關(guān)聯(lián)方。

8.《對(duì)外投資情況表》（表八）：

⑴ 無(wú)論有無(wú)關(guān)聯(lián)交易，在所屬申報(bào)年度持有外國(guó)（地區(qū)）企業(yè)股份的中國(guó)居民企業(yè)均需填報(bào)此表（外國(guó)企業(yè)包括在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)）；

⑵ 一般企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”填報(bào)；金融企業(yè)根據(jù)“投資子公司”、“投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)”填報(bào)。9.《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》（表九）：

⑴ 發(fā)生向境外支付各項(xiàng)費(fèi)用業(yè)務(wù)的企業(yè)均需填報(bào)此表。納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的相關(guān)科目填列；

⑵ “股息、紅利”：填報(bào)向權(quán)益性投資方支付的投資收益，包括被投資方已作出利潤(rùn)分配決定的股息、紅利。10.需注意的表間關(guān)系：

⑴ 《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《融通資金表》中的“境外關(guān)聯(lián)方名稱”和對(duì)應(yīng)的“國(guó)家（地區(qū)）”信息均應(yīng)來(lái)自于《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》；

⑵ 《關(guān)聯(lián)交易匯總表》為表三至表七的匯總情況表，除“其他”交易類型的交易金額外，所有交易類型的交易金額均為表三至表七各表的相應(yīng)交易類型的交易金額匯總數(shù)。

㈣風(fēng)險(xiǎn)提示 1.企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

2.企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

3.對(duì)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

4．未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予接受其預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，但是，對(duì)于按照規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求提供相關(guān)資料的企業(yè)，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

二、同期資料管理的輔導(dǎo)要點(diǎn)

㈠同期資料的涵義

同期資料又稱同期證明文件，是指納稅人在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)應(yīng)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的，有關(guān)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法及說(shuō)明的資料或證明文件。所謂同期是指發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的當(dāng)年度。

同期資料管理，是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料準(zhǔn)備、保存和提供是企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔管理的基礎(chǔ)。

(二)同期資料準(zhǔn)備或報(bào)送的企業(yè)范圍及時(shí)間要求

1、企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前，準(zhǔn)備完畢該年度的同期資料,并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供；因不可抗力無(wú)法按其提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力因素消除后20日內(nèi)提供。但符合下列情形之一的企業(yè)可免于準(zhǔn)備同期資料:

(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000 萬(wàn)元人民幣以下的企業(yè)（上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額）；

(2)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及范圍的企業(yè)；(3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。

2.符合下列四項(xiàng)條件之一的企業(yè)，不管其是否符合免于準(zhǔn)備同期資料的條件，都應(yīng)按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，并于次年6月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送同期資料：

（1）曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整，跟蹤管理期間為2008年及以后年度的企業(yè);

(2)跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)并且出現(xiàn)年度虧損的企業(yè)；(3)當(dāng)年簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)；

(4)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，且需在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的企業(yè)。

（三）同期資料準(zhǔn)備與報(bào)送的重點(diǎn)

1.一般情形下同期資料主要包括以下內(nèi)容： ⑴組織結(jié)構(gòu)

? 企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)； ? 企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況；

? 與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國(guó)籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方；

? 各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠 ⑵ 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

? 企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；

? 企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重；

? 企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析；

? 企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》； ? 企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)年度情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過(guò)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。⑶關(guān)聯(lián)交易情況

? 關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等； ? 關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由；

? 關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； 

? 關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響； ? 與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明； ? 對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；

? 關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。⑷可比性分析

? 可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等；  ? 可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息； ? 可比交易的說(shuō)明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益； ? 可比信息來(lái)源、選擇條件及理由； ? 可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 ⑸轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí)，須說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)；

? 可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；

? 確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷；

? 運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明； ? 其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。

2、成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料的內(nèi)容： ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議副本；

? 成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其他協(xié)議； ? 非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；

? 本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國(guó)家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式 ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或分配；

? 本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況； ? 本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì)象，做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象；

? 本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。

3.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出所得稅稅前扣除的同期資料內(nèi)容： ? 企業(yè)償債能力和舉債能力分析； ? 企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； ? 企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明； ? 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況； ? 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； ? 企業(yè)提供的抵押品情況及條件； ? 擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；

? 同類同期貸款的利率情況及融資條件； ? 可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； ? 其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

（四）風(fēng)險(xiǎn)提示

1.企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

2.企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

3.對(duì)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

4.企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

5.企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予接受其預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)。

6．企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息，利率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，但是，對(duì)于按規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的企業(yè)，可只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

附：相關(guān)的法律依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十三條第一款：“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。”

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十三條第二款：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)

聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。”

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表>》的通知（國(guó)稅發(fā)【2008】114號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。”

3． 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：

⑴與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；

⑵關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；

⑶與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；

⑷其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。

4．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料”。

5．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第七十四條規(guī)定：“企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。”

6.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第八十九條規(guī)定，“企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。”

7．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零五條規(guī)定：“企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。”

《稅收征管法》第六十條規(guī)定，“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：……

（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的……”。《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”

8．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零六條規(guī)定：“企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、企業(yè)所得稅法第四十四條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。” 《稅收征管法》第七十條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。”《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十六條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：??

（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；??”

9．《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。”

10． 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

⑴計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫(kù)之日止；

⑵利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率； ⑶企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。”

11.?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問(wèn)題的通知?(國(guó)稅函[2009]188號(hào))規(guī)定：

“

一、2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

二、跟蹤管理期內(nèi)，涉及2008年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在2009年12月31日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料；涉及2009年及以后年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度同期資料。”

12.?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知?(國(guó)稅函[2009]363號(hào))規(guī)定：

“

一、跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。

二、上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”

13.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第七十五條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢???㈣未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；??” 14.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第四十八條規(guī)定：“預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：??⑵依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；⑶按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。”

第二篇：浙江省寧波市國(guó)家稅務(wù)局2010關(guān)聯(lián)交易申報(bào)及同期資料管理輔導(dǎo)要點(diǎn)

浙江省寧波市稅務(wù)局2010關(guān)聯(lián)交易申報(bào)及同期資料管理輔導(dǎo)要點(diǎn)

作者：寧波市國(guó)家稅務(wù)局國(guó)際稅務(wù)管理處 來(lái)源：浙江稅務(wù)網(wǎng)

解讀時(shí)間：2011-3-29 10:55:59

一、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)輔導(dǎo)要點(diǎn) ㈠關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的涵義

關(guān)聯(lián)交易申報(bào)是企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容之一，符合稅法規(guī)定條件的企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》等九張附表。㈡需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的企業(yè)范圍 1.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè).㈢填報(bào)重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》（表一）：

⑴填報(bào)本表時(shí)應(yīng)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)判斷并確定其關(guān)聯(lián)方； ⑵ “關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”：按關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)代碼A、B、C等，有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的應(yīng)填報(bào)多個(gè)代碼。

2.《關(guān)聯(lián)交易匯總表》（表二）：

⑴本表分兩部分，第一部分為表頭部分，主要反映企業(yè)在同期資料準(zhǔn)備、成本分?jǐn)倕f(xié)議方面的情況；

⑵第二部分匯總反映納稅人與關(guān)聯(lián)各方發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、融資等關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的交易情況。3.《購(gòu)銷表》(表三)：

⑴根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“存貨”、“營(yíng)業(yè)收入”填報(bào)。其中“來(lái)料加工”：填報(bào)收取的加工費(fèi)金額。4.《勞務(wù)表》（表四）： ⑴根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)支出”以及相關(guān)費(fèi)用類科目填報(bào)。5.《無(wú)形資產(chǎn)表》（表五）：

⑴發(fā)生受讓或出讓無(wú)形資產(chǎn)（包括使用權(quán)和所有權(quán)）業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)本表；

⑵納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”填報(bào)。6.《固定資產(chǎn)表》（表六）：

⑴發(fā)生受讓或出讓固定資產(chǎn)（包括使用權(quán)和所有權(quán)）業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)本表；

⑵納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”填報(bào)。7.《融通資金表》（表七）：

⑴本表僅填報(bào)關(guān)聯(lián)融資情況（非關(guān)聯(lián)融資不需填報(bào)）。融資包括本年新增融入、融出資金，也包括存續(xù)融入、融出資金，即發(fā)生在以前所屬申報(bào)但存續(xù)到當(dāng)前所屬申報(bào)的融資項(xiàng)目； ⑵一般企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)計(jì)利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填報(bào)；金融企業(yè)根據(jù)“拆放同業(yè)”、“貸款及應(yīng)收款”、“發(fā)行存款證及同業(yè)拆入”、“發(fā)行債券”、“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”填報(bào)；

⑶ “應(yīng)計(jì)利息支出”或“應(yīng)計(jì)利息收入”：是指按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的金額，應(yīng)計(jì)利息支出包括資本化的應(yīng)計(jì)利息支出；

⑷對(duì)于關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資，境外關(guān)聯(lián)方名稱或境內(nèi)關(guān)聯(lián)方名稱填該關(guān)聯(lián)方；對(duì)于無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資，境外關(guān)聯(lián)方名稱或境內(nèi)關(guān)聯(lián)方名稱與擔(dān)保方名稱均填報(bào)該關(guān)聯(lián)方。8.《對(duì)外投資情況表》（表八）：

⑴無(wú)論有無(wú)關(guān)聯(lián)交易，在所屬申報(bào)持有外國(guó)（地區(qū)）企業(yè)股份的中國(guó)居民企業(yè)均需填報(bào)此表（外國(guó)企業(yè)包括在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)）； ⑵一般企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”填報(bào)；金融企業(yè)根據(jù)“投資子公司”、“投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)”填報(bào)。

9.《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》（表九）：

⑴發(fā)生向境外支付各項(xiàng)費(fèi)用業(yè)務(wù)的企業(yè)均需填報(bào)此表。納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的相關(guān)科目填列；

⑵ “股息、紅利”：填報(bào)向權(quán)益性投資方支付的投資收益，包括被投資方已作出利潤(rùn)分配決定的股息、紅利。

10.需注意的表間關(guān)系：

⑴《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《融通資金表》中的“境外關(guān)聯(lián)方名稱”和對(duì)應(yīng)的“國(guó)家（地區(qū)）”信息均應(yīng)來(lái)自于《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》；

⑵《關(guān)聯(lián)交易匯總表》為表三至表七的匯總情況表，除“其他”交易類型的交易金額外，所有交易類型的交易金額均為表三至表七各表的相應(yīng)交易類型的交易金額匯總數(shù)。㈣風(fēng)險(xiǎn)提示

1.企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

2.企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

3.對(duì)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

4．未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予接受其預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，但是，對(duì)于按照規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求提供相關(guān)資料的企業(yè)，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

二、同期資料管理的輔導(dǎo)要點(diǎn) ㈠同期資料的涵義

同期資料又稱同期證明文件，是指納稅人在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)應(yīng)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的，有關(guān)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法及說(shuō)明的資料或證明文件。所謂同期是指發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的當(dāng)。

同期資料管理，是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，按納稅準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料準(zhǔn)備、保存和提供是企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔管理的基礎(chǔ)。

(二)同期資料準(zhǔn)備或報(bào)送的企業(yè)范圍及時(shí)間要求

1.企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的次年5月31日之前，準(zhǔn)備完畢該的同期資料,并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供；因不可抗力無(wú)法按其提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力因素消除后20日內(nèi)提供。但符合下列情形之一的企業(yè)可免于準(zhǔn)備同期資料:(1)發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000 萬(wàn)元人民幣以下的企業(yè)（上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額）；(2)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及范圍的企業(yè)；(3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。

2.符合下列四項(xiàng)條件之一的企業(yè)，不管其是否符合免于準(zhǔn)備同期資料的條件，都應(yīng)按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，并于次年6月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送同期資料：

（1）曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整，跟蹤管理期間為2008年及以后的企業(yè);(2)跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)并且出現(xiàn)虧損的企業(yè)；(3)當(dāng)年簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)；

(4)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，且需在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的企業(yè)。

（三）同期資料準(zhǔn)備與報(bào)送的重點(diǎn) 1.一般情形下同期資料主要包括以下內(nèi)容： ⑴組織結(jié)構(gòu)

——企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)； ——企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況；

——與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國(guó)籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方； ——各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠 ⑵生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

——企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位； ——企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重；

——企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析；

——企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》；

——企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過(guò)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的次年12月31日。⑶關(guān)聯(lián)交易情況

——關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等； ——關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、變化情況及其理由；

——關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同；

——關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響； ——與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明； ——對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；

——關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。⑷可比性分析

——可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等；

——可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息；

——可比交易的說(shuō)明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益； ——可比信息來(lái)源、選擇條件及理由； ——可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。⑸轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

——轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí)，須說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)；

——可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；

——確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷；

——運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明；

——其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。2.成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料的內(nèi)容： ——成本分?jǐn)倕f(xié)議副本；

——成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其他協(xié)議； ——非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； ——本成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國(guó)家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式

——成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或分配；

——本按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；

——本各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì)象，做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象；

——本協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。

3.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出所得稅稅前扣除的同期資料內(nèi)容： ——企業(yè)償債能力和舉債能力分析； ——企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； ——企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明； ——關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況； ——關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； ——企業(yè)提供的抵押品情況及條件； ——擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；

——同類同期貸款的利率情況及融資條件； ——可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；

——其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

（四）風(fēng)險(xiǎn)提示

1.企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

2.企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。3.對(duì)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

4.企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

5.企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予接受其預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)。6．企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息，利率按照稅款所屬納稅12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，但是，對(duì)于按規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的企業(yè)，可只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

附：相關(guān)的法律依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十三條第一款：“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。” 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十三條第二款：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。”

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表>》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]114號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。”

3．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括： ⑴與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；

⑵關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；

⑶與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；

⑷其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。

4．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料”。

5．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第七十四條規(guī)定：“企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。”

6.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第八十九條規(guī)定，“企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。”

7．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零五條規(guī)定：“企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。”

《稅收征管法》第六十條規(guī)定，“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：……

（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的……”。《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。” 8．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零六條規(guī)定：“企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、企業(yè)所得稅法第四十四條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。”

《稅收征管法》第七十條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。”《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十六條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：……

（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；……”

9．《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。”

10．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

⑴計(jì)息期間自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫(kù)之日止； ⑵利息率按照稅款所屬納稅12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率； ⑶企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。”

11.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]188號(hào))規(guī)定： “

一、2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后的下一起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

二、跟蹤管理期內(nèi)，涉及2008的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在2009年12月31日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料；涉及2009年及以后的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在跟蹤的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。”

12.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》(國(guó)稅函[2009]363號(hào))規(guī)定： “

一、跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。

二、上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。” 13.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第七十五條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?……㈣未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；……”

14.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第四十八條規(guī)定：“預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：……⑵依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；⑶按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。”

第三篇：鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六——關(guān)聯(lián)交易申報(bào)輔導(dǎo)要點(diǎn)

鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

關(guān)聯(lián)交易申報(bào) 及同期資料管理輔導(dǎo)要點(diǎn)

寧波市國(guó)家稅務(wù)局 國(guó)際稅務(wù)管理處

二零一二年二月 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

目

錄

一、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)

㈠關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的涵義……………………………………………… ㈡需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的企業(yè)范圍……………………………… ㈢填報(bào)重點(diǎn)和難點(diǎn)…………………………………………………… ㈣風(fēng)險(xiǎn)提示……………………………………………………………

二、同期資料管理

㈠同期資料的涵義…………………………………………………… ㈡同期資料準(zhǔn)備或報(bào)送的企業(yè)范圍及時(shí)間要求…………………… ㈢同期資料準(zhǔn)備與報(bào)送的重點(diǎn)……………………………………… ㈣風(fēng)險(xiǎn)提示…………………………………………………………… 附：相關(guān)的法律依據(jù)………………………………………………… 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

一、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)輔導(dǎo)要點(diǎn)

㈠關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的涵義

關(guān)聯(lián)交易申報(bào)是企業(yè)所得稅申報(bào)的重要內(nèi)容之一，符合稅法規(guī)定條件的企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》等九張附表。

㈡需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的企業(yè)范圍

1.實(shí)行查賬征收的居民企業(yè);2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè).㈢填報(bào)重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》（表一）：

⑴填報(bào)本表時(shí)應(yīng)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)判斷并確定其關(guān)聯(lián)方；

⑵ “關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”：按關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)代碼A、B、C等，有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的應(yīng)填報(bào)多個(gè)代碼。

2.《關(guān)聯(lián)交易匯總表》（表二）：

⑴ 本表分兩部分，第一部分為表頭部分，主要反映企業(yè)在同期資料準(zhǔn)備、成本分?jǐn)倕f(xié)議方面的情況；

⑵ 第二部分匯總反映納稅人與關(guān)聯(lián)各方發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、融資等關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的交易情況。

3.《購(gòu)銷表》(表三)：

⑴ 根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“存貨”、“營(yíng)業(yè)收入”填報(bào)。其中“來(lái)料加工”：填報(bào)收取的加工費(fèi)金額。4.《勞務(wù)表》（表四）：

⑴ 根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)支出”以及相關(guān)費(fèi)用類科目填報(bào)。鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

5.《無(wú)形資產(chǎn)表》（表五）：

⑴ 發(fā)生受讓或出讓無(wú)形資產(chǎn)（包括使用權(quán)和所有權(quán)）業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)本表； ⑵ 納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”填報(bào)。

6.《固定資產(chǎn)表》（表六）：

⑴ 發(fā)生受讓或出讓固定資產(chǎn)（包括使用權(quán)和所有權(quán)）業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)本表； ⑵ 納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”填報(bào)。7.《融通資金表》（表七）：

⑴ 本表僅填報(bào)關(guān)聯(lián)融資情況（非關(guān)聯(lián)融資不需填報(bào)）。融資包括本年新增融入、融出資金，也包括存續(xù)融入、融出資金，即發(fā)生在以前所屬申報(bào)但存續(xù)到當(dāng)前所屬申報(bào)的融資項(xiàng)目；

⑵

一般企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)計(jì)利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填報(bào)；金融企業(yè)根據(jù)“拆放同業(yè)”、“貸款及應(yīng)收款”、“發(fā)行存款證及同業(yè)拆入”、“發(fā)行債券”、“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”填報(bào)；

⑶ “應(yīng)計(jì)利息支出”或“應(yīng)計(jì)利息收入”：是指按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的金額，應(yīng)計(jì)利息支出包括資本化的應(yīng)計(jì)利息支出；

⑷ 對(duì)于關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資，境外關(guān)聯(lián)方名稱或境內(nèi)關(guān)聯(lián)方名稱填該關(guān)聯(lián)方；對(duì)于無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資，境外關(guān)聯(lián)方名稱或境內(nèi)關(guān)聯(lián)方名稱與擔(dān)保方名稱均填報(bào)該關(guān)聯(lián)方。

8.《對(duì)外投資情況表》（表八）：

⑴ 無(wú)論有無(wú)關(guān)聯(lián)交易，在所屬申報(bào)持有外國(guó)（地區(qū)）企業(yè)股份的中國(guó)居民企業(yè)均需填報(bào)此表（外國(guó)企業(yè)包括在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)）；

⑵ 一般企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”填報(bào)；金融企業(yè)根據(jù)“投資子公司”、“投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)”填報(bào)。

9.《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》（表九）：

鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

⑴ 發(fā)生向境外支付各項(xiàng)費(fèi)用業(yè)務(wù)的企業(yè)均需填報(bào)此表。納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的相關(guān)科目填列；

⑵ “股息、紅利”：填報(bào)向權(quán)益性投資方支付的投資收益，包括被投資方已作出利潤(rùn)分配決定的股息、紅利。10.需注意的表間關(guān)系：

⑴ 《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《融通資金表》中的“境外關(guān)聯(lián)方名稱”和對(duì)應(yīng)的“國(guó)家（地區(qū)）”信息均應(yīng)來(lái)自于《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》；

⑵ 《關(guān)聯(lián)交易匯總表》為表三至表七的匯總情況表，除“其他”交易類型的交易金額外，所有交易類型的交易金額均為表三至表七各表的相應(yīng)交易類型的交易金額匯總數(shù)。

㈣風(fēng)險(xiǎn)提示

1.企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

2.企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

3.對(duì)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

4．未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予接受其預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息，利率按稅款所屬納稅12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，但是，對(duì)于按照規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求提供相關(guān)資料的企業(yè)，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。

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二、同期資料管理的輔導(dǎo)要點(diǎn)

㈠同期資料的涵義

同期資料又稱同期證明文件，是指納稅人在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)應(yīng)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的，有關(guān)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法及說(shuō)明的資料或證明文件。所謂同期是指發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的當(dāng)。

同期資料管理，是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，按納稅準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料準(zhǔn)備、保存和提供是企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔管理的基礎(chǔ)。

(二)同期資料準(zhǔn)備或報(bào)送的企業(yè)范圍及時(shí)間要求

1、企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的次年5月31日之前，準(zhǔn)備完畢該的同期資料,并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供；因不可抗力無(wú)法按其提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力因素消除后20日內(nèi)提供。但符合下列情形之一的企業(yè)可免于準(zhǔn)備同期資料:

(1)發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000 萬(wàn)元人民幣以下的企業(yè)（上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額）；

(2)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及范圍的企業(yè)；(3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)。

2.符合下列四項(xiàng)條件之一的企業(yè)，不管其是否符合免于準(zhǔn)備同期資料的條件，都應(yīng)按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，并于次年6月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送同期資料：

（1）曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整，跟蹤管理期間為2008年及以后的企業(yè);

(2)跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)并且出現(xiàn)虧損的企業(yè)；(3)當(dāng)年簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議的企業(yè)；

(4)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，且需在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的企業(yè)。

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（三）同期資料準(zhǔn)備與報(bào)送的重點(diǎn)

1.一般情形下同期資料主要包括以下內(nèi)容： ⑴組織結(jié)構(gòu)

? 企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)； ? 企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化情況；

? 與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級(jí)管理人員構(gòu)成情況、注冊(cè)地址及實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址，以及關(guān)聯(lián)個(gè)人的名稱、國(guó)籍、居住地、家庭成員構(gòu)成等情況，并注明對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)具有直接影響的關(guān)聯(lián)方；

? 各關(guān)聯(lián)方適用的具有所得稅性質(zhì)的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠 ⑵ 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

? 企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營(yíng)策略、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；

? 企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重；

? 企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析；

? 企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息，并參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》； ? 企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可視企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)情況延期準(zhǔn)備，但最遲不得超過(guò)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的次年12月31日。⑶關(guān)聯(lián)交易情況

? 關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等； ? 關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、變化情況及其理由；

? 關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同； 

? 關(guān)聯(lián)交易所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響； ? 與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說(shuō)明； ? 對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析； 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

? 關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說(shuō)明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。⑷可比性分析

? 可比性分析所考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性、交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)、合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)策略等； 

? 可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)以及使用的資產(chǎn)等相關(guān)信息； ? 可比交易的說(shuō)明，如：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量及其效用；融資業(yè)務(wù)的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益； ? 可比信息來(lái)源、選擇條件及理由； ? 可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。 ⑸轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤(rùn)法時(shí)，須說(shuō)明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做的貢獻(xiàn)；

? 可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；

? 確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷；

? 運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)，以及遵循獨(dú)立交易原則的說(shuō)明； ? 其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。

2、成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料的內(nèi)容： ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議副本；

? 成本分?jǐn)倕f(xié)議各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施該協(xié)議的其他協(xié)議； ? 非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式；

? 本成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國(guó)家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式 ? 成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或分配；

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? 本按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況；

? 本各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式、對(duì)象，做出或接受補(bǔ)償支付的金額、形式、對(duì)象；

? 本協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際結(jié)果的比較及由此做出的調(diào)整。

3.企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出所得稅稅前扣除的同期資料內(nèi)容：

? 企業(yè)償債能力和舉債能力分析； ? 企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析； ? 企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說(shuō)明； ? 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況； ? 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； ? 企業(yè)提供的抵押品情況及條件； ? 擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；

? 同類同期貸款的利率情況及融資條件； ? 可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件； ? 其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

（四）風(fēng)險(xiǎn)提示

1.企業(yè)未按照規(guī)定保存同期資料或其他相關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

2.企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

3.對(duì)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

4.企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料的，其自 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

5.企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予接受其預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)。

6．企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息，利率按照稅款所屬納稅12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，但是，對(duì)于按規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的企業(yè)，可只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

附：相關(guān)的法律依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十三條第一款：“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。”

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十三條第二款：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)

聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。”

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表>》的通知（國(guó)稅發(fā)【2008】114號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。”

3． 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：

⑴與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；

⑵關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；

⑶與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；

⑷其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。

4．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料”。

5．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第七十四條規(guī)定：“企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備和保存有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。” 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

6.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第八十九條規(guī)定，“企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。”

7．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零五條規(guī)定：“企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。”

《稅收征管法》第六十條規(guī)定，“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：??

（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的??”。《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”

8．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零六條規(guī)定：“企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、企業(yè)所得稅法第四十四條及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。”

《稅收征管法》第七十條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。”《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十六條規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：??

（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；??”

9．《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：“企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅 12 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。”

10． 《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第一百零七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

⑴計(jì)息期間自稅款所屬納稅的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫(kù)之日止；

⑵利息率按照稅款所屬納稅12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率；

⑶企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。”

11.?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問(wèn)題的通知?(國(guó)稅函[2009]188號(hào))規(guī)定：

“

一、2008年1月1日以后結(jié)案的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后的下一起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

二、跟蹤管理期內(nèi)，涉及2008的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在2009年12月31日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料；涉及2009年及以后的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，企業(yè)應(yīng)在跟蹤的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料。” 鄞州區(qū)國(guó)家稅務(wù)局2011企業(yè)所得稅匯算清繳輔助材料六

12.?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知?(國(guó)稅函[2009]363號(hào))規(guī)定：

“

一、跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來(lái)料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。

二、上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”

13.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第七十五條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢???㈣未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；??”

14.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第四十八條規(guī)定：“預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：??⑵依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；⑶按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。”

第四篇：關(guān)聯(lián)交易管理指導(dǎo)意見

XX銀行關(guān)聯(lián)交易管理指導(dǎo)意見

第一章 總 則

第一條 為加強(qiáng)審慎經(jīng)營(yíng)，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，控制關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)XX銀行安全、穩(wěn)健運(yùn)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)聯(lián)交易管理指導(dǎo)意見》等法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，制定本指導(dǎo)意見。

第二條 關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)符合誠(chéng)實(shí)信用及公允原則。

第三條 關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的銀行業(yè)監(jiān)督管理規(guī)定。

關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)原則，以不優(yōu)于對(duì)非關(guān)聯(lián)方同類交易的條件進(jìn)行。

第四條 關(guān)聯(lián)交易依法接受中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)監(jiān)督管理。

第二章 關(guān)聯(lián)方

第五條 關(guān)聯(lián)方包括關(guān)聯(lián)自然人、法人或其他組織。

第六條 關(guān)聯(lián)自然人包括：

（一）銀行的內(nèi)部人；

（二）銀行的主要自然人股東；

（三）銀行的內(nèi)部人和主要自然人股東的近親屬；

（四）銀行的關(guān)聯(lián)法人或其他組織的控股自然人股東、董事、關(guān)鍵管理人員，本項(xiàng)所指關(guān)聯(lián)法人或其他組織不包括銀行的內(nèi)部人與主要自然人股東及其近親屬直接、間接、共同控制或可施加重大影響的法人或其他組織；

（五）對(duì)銀行有重大影響的其他自然人。

本指導(dǎo)意見所稱銀行的內(nèi)部人包括銀行的董事、上級(jí)管理機(jī)構(gòu)的高級(jí)管理人員、有權(quán)決定或者參與銀行授信和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的其他人員。

本指導(dǎo)意見所稱主要自然人股東是指持有或控制銀行5%以上股份或表決權(quán)的自然人股東。自然人股東的近親屬持有或控制的股份或表決權(quán)應(yīng)當(dāng)與該自然人股東持有或控制的股份或表決權(quán)合并計(jì)算。

本指導(dǎo)意見所稱近親屬包括父母、配偶、兄弟姐妹及其配偶、成年子女及其配偶、配偶的父母、配偶的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹的成年子女及其配偶。

第七條 銀行的關(guān)聯(lián)法人或其他組織包括：

（一）銀行的主要非自然人股東；

（二）與銀行同受某一企業(yè)直接、間接控制的法人或其他組織；

（三）銀行的內(nèi)部人與主要自然人股東及其近親屬直接、間接、共同控制或可施加重大影響的法人或其他組織；

（四）其他可直接、間接、共同控制銀行或可對(duì)銀行施加重大影響的法人或其他組織。

本指導(dǎo)意見所稱主要非自然人股東是指能夠直接、間接、共同持有或控制銀業(yè)銀行5%以上股份或表決權(quán)的非自然人股東。

本指導(dǎo)意見所指法人或其他組織不包括銀行本身。

本條第一款所指企業(yè)不包括國(guó)有資產(chǎn)管理公司。

第八條 本指導(dǎo)意見所稱控制是指有權(quán)決定銀行、法人或其他組織的人事、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并可據(jù)以從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

本指導(dǎo)意見所稱共同控制是指按合同約定或一致行動(dòng)時(shí)，對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。

本指導(dǎo)意見所稱重大影響是指不能決定銀行、法人或其他組織的人事、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，但能通過(guò)在其董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)中派出人員等方式參與決策。

第九條 與銀行關(guān)聯(lián)方簽署協(xié)議、做出安排，生效后符合前述關(guān)聯(lián)方條件的自然人、法人或其他組織視為銀行的關(guān)聯(lián)方。

第十條 自然人、法人或其他組織因?qū)︺y行有影響，與銀行發(fā)生的本指導(dǎo)意見第十七條所列交易行為未遵守商業(yè)原則，有失公允，并可據(jù)以從交易中獲取利益，給銀行造成損失的，銀行應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則將其視為關(guān)聯(lián)方。

第十一條 銀行的董事，應(yīng)當(dāng)自任職之日起十個(gè)工作日內(nèi)，自然人應(yīng)當(dāng)自其成為銀行主要自然人股東之日起十個(gè)工作日內(nèi)，向銀行的關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)報(bào)告其近親屬及本指導(dǎo)意見第七條第三項(xiàng)所列的關(guān)聯(lián)法人或其他組織；報(bào)告事項(xiàng)如發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在變動(dòng)后的十個(gè)工作日內(nèi)報(bào)告。

第十二條 法人或其他組織應(yīng)當(dāng)自其成為銀行的主要非自然人股東之日起十個(gè)工作日內(nèi)，向銀行的關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)報(bào)告其下列關(guān)聯(lián)方情況：

（一）控股自然人股東、董事、關(guān)鍵管理人員；

（二）控股非自然人股東；

（三）受其直接、間接、共同控制的法人或其他組織及其董事、關(guān)鍵管理人員。

本條第一款報(bào)告事項(xiàng)如發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在變動(dòng)后的十個(gè)工作日內(nèi)向銀行的關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)報(bào)告。

第十三條 本指導(dǎo)意見第十一條、第十二條規(guī)定的有報(bào)告義務(wù)的自然人、法人或其他組織應(yīng)當(dāng)在報(bào)告的同時(shí)以書面形式向銀行保證其報(bào)告的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，并承諾如因其報(bào)告虛假或者重大遺漏給銀行造成損失的，負(fù)責(zé)予以相應(yīng)的賠償。

第十四條 銀行的關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)負(fù)責(zé)確認(rèn)銀行的關(guān)聯(lián)方，并向董事會(huì)和股東代表大會(huì)報(bào)告。

銀行的關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向銀行相關(guān)工作人員公布其所確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方。

第十五條 銀行的工作人員在日常業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)符合關(guān)聯(lián)方的條件而未被確認(rèn)為關(guān)聯(lián)方的自然人、法人或其他組織，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向銀行的關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)報(bào)告。

第三章 關(guān)聯(lián)交易

第十六條 銀行關(guān)聯(lián)交易是指銀行與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的下列事項(xiàng)：

（一）授信；

（二）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；

（三）提供服務(wù)；

（四）中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)規(guī)定的其他關(guān)聯(lián)交易。

第十七條 授信是指銀行向客戶直接提供資金支持，或者對(duì)客戶在有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的賠償、支付責(zé)任做出保證，包括貸款、貸款承諾、承兌、貼現(xiàn)、證券回購(gòu)、貿(mào)易融資、保理、信用證、保函、透支、拆借、擔(dān)保等表內(nèi)外業(yè)務(wù)。

第十八條 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指銀行的自用動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的買賣、信貸資產(chǎn)的買賣以及抵債資產(chǎn)的接收和處臵等。

第十九條 提供服務(wù)是指向銀行提供信用評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)、法律等服務(wù)。

第二十條 銀行關(guān)聯(lián)交易分為一般關(guān)聯(lián)交易、重大關(guān)聯(lián)交易。

一般關(guān)聯(lián)交易是指銀行與一個(gè)關(guān)聯(lián)方之間單筆交易金額占銀行資本凈額1%以下，且該筆交易發(fā)生后銀行與該關(guān)聯(lián)方的交易余額占銀行資本凈額5%以下的交易。

重大關(guān)聯(lián)交易是指銀行與一個(gè)關(guān)聯(lián)方之間單筆交易金額占銀行資本凈額1%以上，或銀行與一個(gè)關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易后銀行與該關(guān)聯(lián)方的交易余額占銀行資本凈額5%以上的交易。

計(jì)算關(guān)聯(lián)自然人與銀行的交易余額時(shí)，其近親屬與銀行的交易應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算；計(jì)算關(guān)聯(lián)法人或其他組織與銀行的交易余額時(shí)，與其構(gòu)成集團(tuán)客戶的法人或其他組織與銀行的交易應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算。

第四章 關(guān)聯(lián)交易的管理

第二十一條 銀行制定關(guān)聯(lián)交易管理制度，包括董事會(huì)或者經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督管理，關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)的職責(zé)和人員組成，關(guān)聯(lián)方的信息收集與管理，關(guān)聯(lián)方 的報(bào)告與承諾、識(shí)別與確認(rèn)制度，關(guān)聯(lián)交易的種類和定價(jià)政策、審批程序和標(biāo)準(zhǔn)，回避制度，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，信息披露，處罰指導(dǎo)意見等內(nèi)容。

第二十二條 銀行董事會(huì)應(yīng)當(dāng)設(shè)立關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)，負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)交易的管理，及時(shí)審查和批準(zhǔn)關(guān)聯(lián)交易，控制關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)成員不得少于三人，并由董事長(zhǎng)擔(dān)任負(fù)責(zé)人。

銀行關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)的日常事務(wù)由銀行辦公室負(fù)責(zé)。

第二十三條 一般關(guān)聯(lián)交易按照商業(yè)銀行內(nèi)部授權(quán)程序?qū)徟?bào)關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)備案或批準(zhǔn)。一般關(guān)聯(lián)交易可以按照重大關(guān)聯(lián)交易的程序?qū)徟?/p>

重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)由銀行的關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)審查后，提交董事會(huì)批準(zhǔn)。

第二十四條 銀行董事會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行表決或決策時(shí)，與該關(guān)聯(lián)交易有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員應(yīng)當(dāng)回避。

第二十五條 銀行董事應(yīng)當(dāng)對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易的公允性以及內(nèi)部審批程序履行情況發(fā)表書面意見。

第二十六條 銀行向關(guān)聯(lián)方提供授信后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)跟蹤管理，監(jiān)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

第二十七條 銀行不得向關(guān)聯(lián)方發(fā)放無(wú)擔(dān)保貸款。

銀行不得接受本行的股金作為質(zhì)押提供授信。

銀行不得為關(guān)聯(lián)方的融資行為提供擔(dān)保，但關(guān)聯(lián)方以銀行存單、國(guó)債提供足額反擔(dān)保的除外。

第二十八條 銀行向關(guān)聯(lián)方提供授信發(fā)生損失的，在二年內(nèi)不得再向該關(guān)聯(lián)方提供授信，但為減少該授信的損失，經(jīng)銀行董事會(huì)批準(zhǔn)的除外。

第二十九條 銀行的一筆關(guān)聯(lián)交易被否決后，在六個(gè)月內(nèi)不得就同一內(nèi)容的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審議。

第三十條 銀行對(duì)一個(gè)關(guān)聯(lián)方的授信余額不得超過(guò)銀行資本凈額的10%。銀行對(duì)一個(gè)關(guān)聯(lián)法人或其他組織所在集團(tuán)客戶的授信余額總數(shù)不得超過(guò)銀行資本凈額的15%。

銀行對(duì)全部關(guān)聯(lián)方的授信余額不得超過(guò)銀行資本凈額的50%。

計(jì)算授信余額時(shí)，可以扣除授信時(shí)關(guān)聯(lián)方提供的保證金存款以及質(zhì)押的銀行存單和國(guó)債金額。

第三十一條 銀行不得聘用關(guān)聯(lián)方控制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)。

第三十二條 銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)每年至少對(duì)銀行的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行一次專項(xiàng)審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)銀行董事會(huì)。

第三十三條 銀行董事會(huì)應(yīng)當(dāng)每年向股東會(huì)就關(guān)聯(lián)交易管理制度的執(zhí)行情況以及關(guān)聯(lián)交易情況做出專項(xiàng)報(bào)告。關(guān)聯(lián)交易情況應(yīng)當(dāng)包括：關(guān)聯(lián)方、交易類型、交易金額及標(biāo)的、交易價(jià)格及定價(jià)方式、交易收益與損失、關(guān)聯(lián)方在交易中所占權(quán)益的性質(zhì)及比重等。

第五章 附 則

第三十四條 本指導(dǎo)意見中的“資本凈額”是指上季末資本凈額。

第三十五條 本指導(dǎo)意見由XX銀行負(fù)責(zé)解釋。

第三十六條 本指導(dǎo)意見下發(fā)之日起施行。

第五篇：公司關(guān)聯(lián)交易管理規(guī)定

防范關(guān)聯(lián)交易管理規(guī)定

第一章

總則

第一條

為正確、完整的識(shí)別關(guān)聯(lián)人及關(guān)聯(lián)交易，規(guī)范公司的關(guān)聯(lián)交易，保證關(guān)聯(lián)交易的公允性，切實(shí)保護(hù)投資者利益，特制定本規(guī)定。

第二條

本規(guī)定適用于公司關(guān)聯(lián)交易管理。

第二章

關(guān)聯(lián)人與關(guān)聯(lián)交易的確認(rèn)

第三條

具有下列情形之一的法人，視為公司的關(guān)聯(lián)法人：

（一）直接或間接控制公司的法人；

（二）公司的關(guān)聯(lián)自然人直接或者間接控制的，或者由關(guān)聯(lián)自然人擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員的除公司及其控股子公司以外的法人；

（三）持有上市公司、金融企業(yè)5％以上股份或其他企業(yè)20%以上股份的法人；

（四）根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致公司利益對(duì)其傾斜的法人。

第四條

具有下列情形之一的人士，視為公司的關(guān)聯(lián)自然人：

（一）直接或間接持有公司 5％以上股份的自然人；

（二）公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員；

（三）直接或間接控制公司的法人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員；

（四）直接或間接持有公司 5％以上股份的自然人的關(guān)系密切的家庭成員，包括配偶、年滿 18 周歲的子女及其配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶的父母；

（五）根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定的其他與公司有特殊關(guān)系，可能導(dǎo)致公司利益對(duì)其傾斜的自然人。

（六）具有以下情形之一的法人或者自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人：

1.根據(jù)與公司關(guān)聯(lián)人簽署的協(xié)議或者作出的安排，在協(xié)議或者安排生效后，或在未來(lái)十二個(gè)月內(nèi)，將具有第三條或者第四條規(guī)定的情形之一；

2.過(guò)去十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)具有第三條或者第四條規(guī)定的情形之一。

第五條

公司董事會(huì)應(yīng)對(duì)上述關(guān)聯(lián)人之關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不僅僅是基于與關(guān)聯(lián)人的法律聯(lián)系形式，應(yīng)指出關(guān)聯(lián)人對(duì)公司進(jìn)行控制或影響的具體方式、途徑及程度。

第六條

關(guān)聯(lián)關(guān)系的確認(rèn)包括但不限于，在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，有能力對(duì)公司直接或間接控制或施加重大影響的方式或途徑，主要包括關(guān)聯(lián)人與公司之間存在的股權(quán)關(guān)系、人事關(guān)系、管理關(guān)系及商業(yè)利益關(guān)系等。

第七條

關(guān)聯(lián)交易指公司及其控股子公司與公司關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，包括但不限于下列事項(xiàng)：

（一）應(yīng)當(dāng)披露的交易，包括：

1.購(gòu)買或者出售資產(chǎn)；

2.對(duì)外投資(含委托理財(cái)、委托貸款等)；

3.提供財(cái)務(wù)資助；

4.提供擔(dān)保(反擔(dān)保除外)；

5.租入或者租出資產(chǎn)；

6.委托或者受托管理資產(chǎn)和業(yè)務(wù)；

7.贈(zèng)與或者受贈(zèng)資產(chǎn)；

8.債權(quán)、債務(wù)重組；

9.簽訂許可使用協(xié)議；

10.轉(zhuǎn)讓或者受讓研究與開發(fā)項(xiàng)目；

（二）購(gòu)買原材料、燃料、動(dòng)力；

（三）銷售產(chǎn)品、商品；

（四）提供或者接受勞務(wù)；

（五）委托或者受托銷售；

（六）與關(guān)聯(lián)人共同投資；

（七）其他通過(guò)約定可能引致資源或者義務(wù)轉(zhuǎn)移的事項(xiàng)。

第三章

關(guān)聯(lián)交易的審核程序

第八條

有關(guān)部門在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，如遇與已確認(rèn)的關(guān)聯(lián)人實(shí)施關(guān)聯(lián)交易的，相關(guān)部門須將有關(guān)關(guān)聯(lián)交易情況以書面形式報(bào)送公司領(lǐng)導(dǎo)，報(bào)告必須包括以下內(nèi)容：

（一）關(guān)聯(lián)人的名稱、住所；

（二）具體關(guān)聯(lián)交易的項(xiàng)目以及交易金額；

（三）關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的定價(jià)原則與定價(jià)依據(jù)；

（四）該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易的必要性；

（五）其他事項(xiàng)。

第九條

風(fēng)控管理部對(duì)將發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性、定價(jià)的公平性進(jìn)行審查。審核通過(guò)后，由執(zhí)行董事確認(rèn)。

第十條

風(fēng)控管理部應(yīng)對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的公允性進(jìn)行審查。在審查有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的公允性時(shí)，須考慮以下因素：

（一）該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易的標(biāo)的如屬于關(guān)聯(lián)人外購(gòu)產(chǎn)品的，則必須調(diào)查公司能否自行購(gòu)買或獨(dú)立銷售。當(dāng)公司不具備采購(gòu)或銷售渠道、或若自行采購(gòu)或銷售可能無(wú)法獲得有關(guān)優(yōu)惠待遇的；或若公司向關(guān)聯(lián)人購(gòu)買或銷售可降低公司生產(chǎn)、采購(gòu)或銷售成本的，風(fēng)控管理部應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易存在具有合理性。但該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格須按關(guān)聯(lián)人的采購(gòu)價(jià)加上分擔(dān)部分合理的采購(gòu)成本確定；采購(gòu)成本可包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

（二）該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易的標(biāo)的如屬于關(guān)聯(lián)人自產(chǎn)產(chǎn)品，則該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格按關(guān)聯(lián)人生產(chǎn)產(chǎn)品的成本加合理的利潤(rùn)確定交易的成本價(jià)格，該價(jià)格不能顯著高于關(guān)聯(lián)人向其他任何第三方提供產(chǎn)品的價(jià)格。

（三）如該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易屬于提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、抵押和擔(dān)保、管理、研究和開發(fā)、許可等項(xiàng)目，則公司必須取得或要求關(guān)聯(lián)人提供確定交易價(jià)格的合法、有效的依據(jù)，作為簽訂該項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格依據(jù)。

第十一條

公司在審議關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)做到：

（一）詳細(xì)了解交易標(biāo)的真實(shí)狀況，包括交易標(biāo)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀、盈利能力、是否存在抵押、凍結(jié)等權(quán)利瑕疵和訴訟、仲裁等法律糾紛；

（二）詳細(xì)了解交易對(duì)方的誠(chéng)信紀(jì)錄、資信狀況、履約能力等情況，審慎選擇交易對(duì)手方；

（三）根據(jù)充分的定價(jià)依據(jù)確定交易價(jià)格；

（四）公司認(rèn)為有必要時(shí)，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)交易標(biāo)的進(jìn)行審計(jì)或評(píng)估；

（五）公司不應(yīng)對(duì)所涉交易標(biāo)的狀況不清、交易價(jià)格未確定、交易對(duì)方情況不明朗的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行審議并作出決定。

第十二條

公司發(fā)生因關(guān)聯(lián)方占用或轉(zhuǎn)移公司資金、資產(chǎn)或其他資源而給公司造成損失或可能造成損失的，公司執(zhí)行董事應(yīng)及時(shí)采取訴訟、財(cái)產(chǎn)保全等保護(hù)性措施避免或減少損失。

第四章

附則

第十三條

本規(guī)定由公司風(fēng)控管理部負(fù)責(zé)解釋。第十四條 本規(guī)定自下發(fā)之日起施行。

【】有限公司

【】年【】月【】日