第一篇：如何開展供應商審計

如何進行供應商審計

外部供應商管理應是動態的過程管理。在選取供應商時尤為重要，最好選擇市場占有率前幾名、優良質量口啤、愿意持續改進的服務商，如果該物料整體行業水平不高，則要考慮扶持提高、幫助提高質量，不采購成本倒掛、惡意低成本競標的企業。盡可能取消獨家供應商，也是保證供貨、避免一家獨大的措施。要建立供應商評估、淘汰機制和制度，審計如有重大質量風險的要予以剔除。

一、質量審計總則

1、目的

評估被審計企業的質量系統以確保與適用的法規要求、標準和企業要求相符合，以及供應商能否滿足質量和供貨要求的能力。

2、現場審計對象

現場審計主要針對高風險物料（原料、關鍵輔料、內包材）的供應商；供應

生緊急質量事件或評估有潛在風險；初次審計存在嚴重或主要問題，要求整改，需對現場再次進行評估等情形。

3、書面審計對象

分類為中、低風險物料（原料、輔料、內外包材等）的供應商。集團內某一公司對供應商使用同一用途物料已進行過現場質量審計且結論合格，可索取有關質量審計報告進行書面審核。合格供應商擬增加供應產品，根據供貨質量情況、擬供應產品對制劑的影響大小，經供應商變更評審會評估確定，認為不需進行現場審計的情況。初次審計存在次要問題要求整改，對供應商整改情況進行書面審核即可確認的情況。

4、審計頻率

對于高風險的物料供應商，如物料未出現問題每1-3年（企業根據風險要求確定）進行1次現場審計；對有突發質量問題或重大變更，可能影響產品質量的供應商，則立即安排現場審計以評估風險；對于非高風險物料可以發送供應商問卷等多種形式進行書面審計。

1、審計人員資質

審計員包括審計組長和審計員，審計組長負責統籌審計過程的所有活動。QA部根據需求選擇審計組長和審計員，由QA經理批準。審計組長和審計員需要接受過內部的質量審計培訓；具有相關的法規和專業知識；具有足夠的質量評估和現場質量審計的實踐經驗和能力。

2、審計計劃

QA供應商管理員負責準備每年審計計劃表，由QA經理批準。供應商審計成員由QA、QC、供應鏈部、技術部、生產部、生產管理負責人、質量管理負責人等成員組成。每次根據審計計劃、供應商的產品特性安排相應審計人員。根據已被批準的“供應商審計計劃”，供應鏈部人員通過《供應商審核通知》書面通知供應商。審計成員須聯系供應商明確審計的目的和范圍（包括審計的物料及/或服務范圍）、審計日期、文件化的審核日程表、被審計供應商地點、被審核的區域及質量系統等事宜。

各種物料現場審計的主要參照后面供應商質量審計要求及各類型物料審計檢查要點。審計前，由審計組長根據審計對

QA主任、QC部、制造部負責人、技術部經理、QA經理會審，質量負責人最終批準。

審計方案編碼規則：按照文件分類與編碼管理程序進行編碼。

3、現場審計

3.1審計首次會。審計小組與供應商接洽及管理人員召開一個審計首次會議，交流審計的目的、范圍、時間段和審計內容（現場軟硬件）。被審計企業可做一個基本介紹，一般以PPT或直接雙方交流基本情況。審計組長對審計小組成員進行審計內容的分工（可按FDA的質量、制造、包裝標簽、物料、QC、設施設備六大模塊進行），同時由對方選定審核陪同人員。

3.2審計確認信息：藥監局注冊證明；上次藥監局或法規檢查；無菌驗證；供應鏈活動/供應商資格；任何顯著變更、關鍵過程參數；上次審核發現的糾正計劃的實施、發出的投訴復核等。審計人員按照審計方案通過面談、查閱文件和行為觀察以比較實際操作與規定要求是否相符。

3.3審計未次會。在審計結束時，與供應商管理層召開末次會議。應對以下信息進行討論。關注的審計發現問題；審計報告保證（適用時，包括報告生成時間及供應商回復時間）；

分析，糾正措施實施，糾正措施有效性確認等。

4、生成審計報告

審計員應發出供應商審計報告，指出在審計過程中發現的缺陷項及觀察項。審計報告應在審計完成后兩周內發出，如有正當理由延遲需書面申請QA經理批準。審計報告內容包括：供應商名稱；審計地點及日期；審計目的（包括供應商物料及/或服務的識別）；供應商背景及歷史（初次審核）；審計參與人員；適用要求及標準的識別；審計缺陷項及觀察項的完整清單，每一缺陷項的分類（嚴重，主要，次要）；及支持的客觀證據；供應商的整改完成或CAPA計劃報告；審計總結及處理（結論）；審計員、審計經理、QA經理及質量負責人的簽名和日期?！豆虒徲媹蟾妗吠瓿珊笮枰皶r歸檔保存。

5、供應商整改回復 5.1審計缺陷發出

供應商將報告針對審計期間發現的不符合項所采取的措施進行回復，要求的反饋時間應在最終報告發出后兩個工作周內，最遲不能超過一個月。5.2供應商CAPA回復

分性進行復核（即包括客觀證據）。提交的糾正措施應存檔，并在供應商文件中保存。若提交的糾正措施被視為不可接受，審計員應與供應商溝通以獲取足夠的糾正措施。

6、供應商結果判定（合格或不合格）6.1審計缺陷項嚴重、主要、次要的條款數。6.2審計小組的綜合風險評估結果。6.3對產品質量問題的嚴重性程度等。

7、審計關閉

當所有的糾正結果、CAPA計劃及客觀證據可被QA部門接受時，審計即可關閉，審計員應將相關文件上交存入供應商文檔中。

8、書面審計

供應商書面審計由供應商管理員向供應商發放《供應商情況調查表》，由供應商如實填寫，當收齊供應商相關資料和《供應商情況調查表》后，由供應商管理員根據評估和審核情況填寫《供應商審計報告表》，審計經理審核，QA經理批準。

三、質量審計判定標準

1、嚴重缺陷

在質量系統中識別的缺陷，該缺陷會導致藥監當局認定系統已表現為崩潰，非“受控狀態”及/或會導致在市場中或放行至市場的產品風險很高。系統的崩潰可能導致法規行動。嚴重的缺陷可以是直接的生產許可的違反，或存在數據的欺騙、誤導或偽造，或為主要缺陷的綜合導致嚴重的系統失敗。例如，產品生產管理失控、質量不符合，產品混淆或產品偏差，直接影響藥物產品或物料的特性，強度，純度或質量，導致收回及/或法規行動。商業流通的產品不能滿足指標或法規要求。商業流通的產品標簽不正確（貼錯標簽）。不能有效執行外部檢查機構的缺陷項的糾正預防措施。供應商質量管理出現藥監當局帶星號項，警告信等；無菌產品的無菌保證度問題（如微生物污染）等。

2、主要缺陷

在質量系統中識別的缺陷，該缺陷會導致藥監當局認定可出現潛在的系統崩潰，或未執行特定的法規要求，標準或總部政策，可能影響產品的質量。多個主要發現表明質量系統可能處于非“受控狀態”，有潛在缺陷的產品可能被放行到市場中。主要缺陷項可能導致潛在的法規行動。

陷；顯著的供應商控制/采購控制子系統的缺陷；關鍵系統的變更控制，相關的驗證缺乏；QA批準前的變更被執行；使用未校正的儀器；無效的培訓系統；不能對前次供應商審核或外部檢查的缺陷項有效執行糾正預防措施。

3、次要缺陷

被識別的缺陷雖有不符合程序及/或法規要求程度輕微，但為“受控狀態”且為相對較低可能影響產品的質量或可用性。例如，對公司的書面批準的程序及/或政策的不符合或偏離的獨立事件，不可能影響產品質量。次要錯誤的發生（如次要的文件記錄錯誤），可能顯示趨勢。SOP之間的矛盾等。

四、審計的內容及要求

可以設計通用的質量審計，包括供應商（生產商、代理商）的基本情況、人員與機構、廠房設施、設備、質量保證、質量控制、生產管理、物料管理、質量投訴處理、質量問題及使用情況的溝通（根據實際情況添加）。

五、案例介紹

1、代理商審計

審計的基本流程是這樣的：根據審計員排定的年度審計計劃，細化到月度計劃，至少提前2周先聯系審計代理商的接待時間，向各部門征求該物料的溝通問題（生產使用、檢驗、技術、供貨等），確認審計成員（至少有質量人員參與），審計組長做了分工，準備“原輔料供應商檔案清單”、欠缺的物料資料、供應商基本情況資料、審計物料的質量標準、需要審計和溝通問題的整理等。到達審計現場后，畢竟代理商只有辦公場所、物料倉庫可供現場檢查，審計組成員介紹后表明審計目的和審計內容，有部分代理商會做企業和代理物料的基本情況介紹，如果沒有就直接進入審計主題。開始可先查看代理商的文件，列出清單要求對方提供，如我去審計上海一家代理進口輔料的公司，文件體系包括：公司相關物料管理流程，包括客戶投訴流程、物流管理流程、退換貨流程、ERP管理流程、客戶審計流程、員工培訓流程、供應商檔案變更流程、標簽管理流程、受控文件管理流程等。詢問了負責質量的總經理助理、區域銷售經理等人員關于企業經營、質量、銷售運行情況，查看了企業營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證、ISO認證相關證書、企業簡介、組織機構、銷售授權書、藥品進口注冊證、批準的進口注冊

流程、銷售清單，銷售證照及相關資料。現場可獲得生產商的生產、檢驗設備目錄、物料穩定性資料、非轉基因材料證明等。通過資料審計和人員溝通，能基本判斷該公司的規范程度、和生產商是否良好合作和企業管理水平，物料的質量才有保障的可能。

接下來可到代理商的物料存放倉庫進行實地審計。如上海的這家代理公司，倉庫委托第三方上海XX物流有限公司（上海市XX路XX號）進行管理，該倉庫通過ISO9001（質量管理）、ISO14001（環境管理）、DHSAS18001（職業健康安全）相關資質認證，為國家級物流百強企業。現場查看物料分區堆放整齊，狀態標識清晰，有溫濕度記錄，物料符合貯存要求。倉庫管理文件有：倉庫審計表、倉庫溫濕度儀檢查及報告流程、陰涼庫的管理流程、第三方物流操作規范等。

現場審計結論：除對方需要提供正在辦理的某個物料的進口藥品報檢報告書外，該代理商經營合法，有符合標準的倉貯條件，證照及相關資料齊全，以往供貨質量良好、穩定，能滿足制劑廠要求，可以作為該輔料的合格供應商（代理商）。

2、生產商審計

加復雜。如果是新增加的生產物料供應商，首先是小試，要查看物料試驗相關資料，包括（小試）樣品檢驗報告、工藝小試及工藝適應性評價、物料雜質檔案評估、物料驗證方案（包括穩定性考察）、物料驗證報告、試用評估報告、批準成為合格供應商的證明、物料質量回顧（或年度質量評估）等。確認雙方簽訂質量資料，包括供應商情況調查表（或調查問卷）、質量協議、采購合同、雙方認可的質量標準等。審計的基本流程基本同代理商，但需要準備的資料、熟悉內容等更加復雜和深入。審計前要認真看過供應商檔案相關內容，對生產物料供應商要基本了解，才會審計有針對性。一般需要準備如下內容的資料：質量審計方案；供應商需要現場提供的審計資料清單；需要提供制劑廠供應商資料（復印件蓋章）；原輔料供應商檔案清單；各部門征求物料的溝通問題（生產使用、檢驗、技術、供貨等）。

現場審計主要審查生產物料供應商是否有健全、規范、完善的質量管理體系，是否能保證生產的物料質量是符合要求的。檢查按FDA六大體系（制造、包裝標簽、QA、QC、工程設備、供應鏈）進行，也是分二個部分，一是文件記錄，二是現場，最后溝通審計發現的缺陷條款，和GMP檢查較為相似。

組織機構代碼證、稅務登記證、藥品生產許可證(包括GMP證書）、ISO認證相關證書（包括職業健康，安全）、企業簡介、企業組織機構圖、質量部組織機構圖（或質量人員情況）、企業信譽相關證明。二是供應商物料相關質量資料：銷售授權書（或法人代表授權委托書、藥品注冊證/批件、再注冊證/補充批件、SFDA批準質量標準、DMF文件、物料內包材注冊批件/證明、檢驗報告（自檢、權威機構COA）、現行版藥典符合要求、批生產、包裝、檢驗記錄、偏差、變更、OOS、CAPA、工藝驗證、清潔驗證、產品穩定性數據、產品工藝流程圖、上游原材料供應商審計情況、物料起啟原材料的入廠檢驗報告、影響質量的變更情況（主要工藝變更）、物料殘留溶劑的情況說明、物料轉基因材料的情況說明（基因毒性）、物料瘋牛病材料的情況說明、企業質量管理文件目錄（SMP）、產品相關SOP文件目錄、產品相關生產設備一欄表、產品相關檢驗儀器一欄表、環境監測報告、水系統監測報告、企業自檢情況或報告、批號管理的情況說明、不合格物料管理、返工、再加工情況、日常投訴退貨情況、上一年度銷售本廠物料匯總表、年度質量小結（或定期質量回顧）等。三其它資料：物料特性重點關注情況說明、供應商審計手冊、供應商企業介紹手冊、產品手冊、倉庫資質或情況說明、進出口報關單據等。不同特性、種類的原輔

討論，也可以登錄蒲公英制藥論壇。

審計現場硬件方面，主要檢查倉庫、QC、生產現場。如我審計的一家浙江臺州的生產物料（非無菌原料）供應商，一是生產現場為合成1車間：關注生產設備使用車間，投料批量合適，批號分批正確，精烘包在D級潔凈區內生產，平時用臭氧消毒車間，空調系統三年再驗證一次，沉降菌3個月監測一次，純化水21天一個檢測循環，生產系統運行正常。二是QC實驗室：有理化檢驗室、儀器檢驗室和微生物檢驗室，檢驗儀器、人員配備充足，查看天平、試劑、容量器具校驗、微生物限度檢驗等基本符合新版GMP規定。三是倉庫：包括常溫庫、陰涼庫、化工原料庫、包材庫，物料分區堆放整齊，狀態標識清晰，有溫濕度記錄和出入庫臺帳?，F場審計目的是發現企業是否存在影響質量風險的因素，如情況較好的，也會有少于10條一般缺陷，目的是促進生產物料供應商持續改進，不斷提高產品質量水平。企業在2個工作周內整改完成后，如不能完成則擬定整改計劃，最多不超過1個月反饋整改報告。

最后也會下一個審計結論，如浙江臺州的這家供應商：經現場審計，該公司經營合法，有符合標準的生產車間、倉庫、實驗室條件，XXX原料車間通過10版GMP認證，10版藥典標準執行良好。按要求在1周內反饋了“審計整改報告”。

該公司證照及相關資料齊全，以往供貨質量良好、穩定，能滿足我廠要求，可以繼續作為我廠相關輔料的合格供應商（生產商）。

第二篇：審計應注意事項

審計應注意事項

1、承接業務時先要對被審計單位的基本情況、經營活動、內部控制和外部環境予以詳細了解，進行風險評估，并填寫風險評估表，簽訂業務約定書；編制審計計劃。

2、注冊會計師應確定被審計單位的風險評估金額，風險評估金額一旦確定，凡是超過風險評估金額的，則應當實施詳細的實質性程序。

3、確認審計重點科目，在審計完成時填寫各科目的審定表。1）貨幣資金：應取得現金盤點表，并進行監盤，非報表截止日盤點還要進行倒軋測試；對銀行存款應親自到銀行進行函證；填寫銀行存款余額調節表。

2）應收賬款：對重要的、金額較大的客戶應予以函證，函證單應由注冊會計師發出，對不能回函的應執行替代審計程序；對應收賬款的賬齡進行分析，確認其壞賬準備的計提是否合適；分析有貸方余額的項目，作重分類調整。

3）其他應收款：對重要的、金額較大的客戶和個人應予以函證，函證單應由注冊會計師發出，對不能回函的應執行替代審計程序；對基他應收款的賬齡進行分析，確認其壞賬準備的計提是否合適；分析有貸方余額的項目，作重分類調整。

4）存貨：應取得被審計單位的存貨盤點表，并進行監盤，還應對重要存貨進行倒軋測試；對存貨的余額進行分析性復核以確定余額的構成及總體合理性；檢查存貨入賬基礎的正確性及一貫性、檢查存貨的計價基礎，并進行測試；對大額采購業務從訂貨追查至到貨驗收、入庫的全過程及合同、憑證、賬簿記錄。

5）長期股權投資：應取得投資協議及被投資公司的文件資料；確定長期股權投資增減變動的記錄是否完整，檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資合同、協議的規定，會計處理是否正確；檢查本期減少的長期股權投資，追查至原始憑證，確認長期股權投資的處理有合理的理由及授權批準手續，會計處理是否正確。

6）固定資產：應取得被審計單位的固定資盤點表，對固定資產應進行分析性復核，并實地抽查固定資產，檢查固定資產所有權證明文件，以確定固定資產歸被審計單位所有；對累計折舊金額進行分析性復核，計算復核本期折舊費用計提的正確性，檢查折舊費用分配的合理性；固定資產增減變動時，檢查有關折舊的會計處理。

7）在建工程：應關注本期增加或減少的在建工程，對本增加的在建工程是否全部記錄，本期減少的入賬依據是否齊全，會計處理是否正確；檢查利息資本化是否正確；實地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。

8）固定資產清理：審查固定資產清理的發生和轉銷是否經授權批準，相應的會計處理是否正確，是否為長期掛賬。

9）無形資產：檢查無形資產的權屬證書原件，確定無形資產是否存在，并由被審計單位擁有或控制；無形資產本期增加金額較大時，必須對其重點審查，檢查其會計處理是否正確；無形資產本期減少時應取得無形資產處置的相關合同、協議，檢查其會計處理是否正確。10）短期借款：注冊會計師對銀行借款應親自到銀行進行函證，對內增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對；根據短期借款的利率和期限，檢查被審計單位短期借款的利息計算是否正確；檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業。應結合存款、票據、抵押一起函證。

11）應付賬款：獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單；檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理，檢查債務形成的相關原始憑證，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性；針對異?；虼箢~交易及重大調整事項，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性；分析有借方余額的項目，作重分類調整。12）其他應付款：判斷選擇金額較大和異常的明細余額,檢查其原始憑證,并考慮向債權人函證；分析有借方余額的項目，作重分類調整。13）應付職工薪酬：比較被審計單位員工人數的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發生額是否有異常波動；比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因；比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動。14）應交稅金：首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅（費）基礎、稅（費）率，以及征、免、減稅（費）的范圍與期限，連續接受委托時，關注其變化情況；取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、被審計單位納稅申報資料，分析其有效性；將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對；檢查適用稅率是否符合稅法規定；.檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。

15）長期借款：內增加的長期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款用途、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄核對；對內減少的長期借款，檢查相關記錄和原始憑證,核實還款數額，復核長期借款利息；檢查被審計單位抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與擔保契約中的規定相一致。

16）實收資本：首次接受委托的客戶，取得歷次驗資報告，將其所載明的投資者名稱、投資方式、投資金額、到賬時間等內容與被審計單位歷次實收資本（股本）變動的賬面記錄、會計憑證及附件等核對；檢查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協議、章程約定的時間和方式繳付出資額，是否已經注冊會計師驗證；檢查實收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及其他有關法律性文件的規定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確；審閱公司章程、股東（大）會、董事會會議記錄中有關實收資本（股本）的規定。收集與實收資本（股本）變動有關的董事會會議紀要、股東（大）會決議、合同、協議、公司章程及營業執照，公司設立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。

17）資本公積：首次接受委托的單位，應對期初的資本公積進行追溯查驗，檢查原始發生的依據是否充分；收集與資本公積變動有關的股東（大）會決議、董事會會議紀要、資產評估報告等文件資料，更新永久性檔案；本期發生增減資本公積的，應對其發生額逐項審查至原始憑證。

18）盈余公積：收集與盈余公積變動有關的董事會會議紀要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復等文件資料，進行審閱，并更新永久性檔案；對法定盈余公積和任意盈余公積的發生額逐項審查至原始憑證。

19）未分配利潤：將未分配利潤年初數與上年審定數核對是否相符；獲取與未分配利潤有關的董事會會議紀要、股東（大）會決議、政府部門批文及有關合同、協議、公司章程等文件資料；檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉入以外的全部相關憑證，結合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確；檢查以前損益調整的內容是否真實、合理；對重大調整事項應逐項核實其發生原因、依據和有關資料，復核數據的正確性。

20）營業收入：將本期收入與上期收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異?，F象和重大波動的原因；將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常；根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較；實施截止測試；抽取銷售發票，審查開票、記賬、發貨日期是否相符，品名、數量、單價、金額等是否與發貨單、銷售合同一致。

21）業務成本：比較當與以前不同品種產品的營業成本和毛利率，并查明異常情況的原因；比較當與以前各月營業成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；比較被審計單位與同行業的毛利率，并查明異常情況的原因；比較當及以前主要產品的單位產品成本，并查明異常情況的原因。檢查營業成本的內容和計算方法是否符合會計準則規定，前后期是否一致；實施截止測試。22）營業稅金及附加：檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據是否和本期應納增值稅、營業稅、消費稅合計數一致，并按規定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。

23）銷售費用：計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業務收入的比率，并與上一進行比較，判斷變動的合理性；計算分析各個月份銷售費用中主要項目發生額及占銷售費用總額的比率，并與上一進行比較，判斷其變動的合理性；檢查銷售傭金支出是否符合規定，審批手續是否健全，是否取得有效的原始憑證；抽查重要或異常的銷售費用；實施截止測試。24）管理費用：計算分析管理費用中各項目發生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性；將管理費用實際金額與預算金額進行比較；比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，必要時作適當處理；抽查重要或異常的管理費用，檢查費用的開支標準是否符合有關規定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確；實施截止性測試。

25）財務費用：檢查利息收入明細賬，確認利息收入的真實性及正確性，根據借款平均余額、平均利率測算當期利息費用和應付利息，根據銀行存款平均余額和存款平均利率復核利息收入，結合銀行借款、應收票據（貼現息）進行審查。

26）營業外收入：檢查是否在履行了必要的批準程序，抽查相關原始憑證，審核其內容的真實性和依據的充分性，檢查會計處理是否符合相關規定，各項政府補助須審查政府的批準文件，實施截止測試。27）營業外支出：檢查計入營業外支出的金額和有關會計處理是否正確，檢查是否按管理權限報經批準后處理，實施截止測試。

3、編制賬項調整分錄匯總表、重分類調整匯總表、未更正錯報匯總表、資產負債表試算平衡表、利潤表試算平衡表。（利用軟件填寫）

4、審計完成后應填寫審計總結。

5、管理層聲明書要由被審計單位及其負責人、會計負責人簽名蓋章、簽署日期，聲明書的日期通常與審計報告日保持一致。

第三篇：IPO審計應注意事項

IPO審計應注意事項

一、項目前期安排

1．了解行業背景。由于項目安排等原因，很多IPO項目的注冊會計師很難一開始就熟悉其行業及業務對象特征。因此，筆者認為在前期調查中，應當分兩方面進行。一是對行業及企業的整體了解，主要渠道有網絡以及一些專業書刊，特別是對于同行業中已預披露或者已上市的公司，要了解客戶行業競爭情況和技術特點及其對財務狀況的影響：二是利用項目組人員調查的財務數據情況，初步了解及分析企業的財務狀況。

2．評價風險因素。

(1)客戶財務報表對外口徑差別風險，應當要求IPO承辦律師到工商局調閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務機關調閱查詢納稅申報資料。到銀行調閱查詢貸款申請資料，并就相關資料與企業提供給項目組的盡職調查資料進行比對，主要考慮企業有可能存在對外報送不同財務報表及驗資報告的情況，盡早了解其對外報告的差異以及具體原因。

(2)資產產權風險。應當關注賬上無形資產、固定資產的所有權證辦理情況，該項目的核查也是律師核查的重點，有些資產可能未辦理或者無法辦理產權，有些資產所有權可能存在潛在糾紛，應考慮這些因素對資產是否構成實質性影響。

(3)其他方面。如內部控制、對外投資構成、股本結構、繳稅情況、成本項目、關聯方交易等。內控方面應當關注企業的基本授權審批制度。尤其該關注憑證后附的相關審批手續是否完整。

特別強調的是，對于一個IPO項目，實際上不存在非標準意見的審計報告，因為一旦涉及到非標準意見的審計報告時，就意味著這個項目的談判失敗，筆者認為注冊會計師在盡職調查后，應當就相關的風險因素進行恰當的評估，并且就涉及到可能選用的審計程序以及總體時間進度與相關各方進行必要的溝通，同時提請項目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發現各方很難在某些方面達成共識時，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計過程控制

(一)審計程序的選擇及底稿的要求

1．總體分析。對于申報財務報表，當拿到報表未審數或完成審計初稿時，應關注各期、各個報表項目的結構、比例等方面的比較，同時對相關項目的變動做出充分且恰當的說明。以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

2．現金流量表與資產負債表及損益表之間的勾稽核對。現金流量也是各方關注重點，因此在復核(或者代編現金流量表時，盡可能做出調整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關系。

3．內控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中。會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考?？梢砸婚_始就與企業約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內控審核的直接或者間接依據，如員工勞動關系核查等，可以作為薪資循環測試的底稿。

4．重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據企業的特點，設計不同的欄次來摘錄，對相關資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關科目的測試相結合。

（二）審計中存在一些問題的處理

1．涉稅事項的調整。收入或者成本方面的調整在審計過程中必然會引起稅金的調整。

(1)所得稅的影響。當審計調整涉及到企業以前所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報。在發現相關差異的當期進行調整，并補征人庫，具體作法是在稅務部門允許的情況下，企業作為自查調整，在以后完稅入庫，不過這種做法的風險是，監管部門可能認為補稅引起的規范經營效果需要進一步觀察，通常要求企業規范運營一年后再申報。

(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調整項目會涉及到增值稅的調整，實務操作中存在兩種觀點。一種觀點是調整增值稅，因為考慮到附加稅直接影響損益，而且相關金額可能較大：另一種觀點是不調整增值稅，實際上一些收入或者存貨項目的調整對增值稅及相關附加稅的影響都是時間性差異，因此沒有必要調整。筆者認為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調整的結果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

2．往來款項的核對。不論是應收款項還是應付款項，有些企業僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬．因此注冊會計師有必要對其發函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上．應當建議企業自行清理往來賬。必要時．項目負責人應派經驗豐富的審計人員參與企業各個對口部門對相關往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調整，將部分壞賬或者費用性質掛賬等進行歸集后，統一報公司決策層進行審批調整。值得強調的是：追溯調整應當考慮期后的發生情況．以免調整過度。(2)繼續掛賬主要針對應收款項)，通過計提壞賬準備使其賬面價值歸零。

3．收支審批的整理。有些企業的收支審核過于簡單，可能因為原來并沒有對賬務進行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關的銀行單據或者未經簽章審批的發票，沒有建立專門的付款審批，應要求企業補充完整。

4．成本的考慮。在多數企業核算中．考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項目，而對于注冊會計師而言，只有具體到各個成本項目才能完成相關的審計測試。在產品的大類別上企業會通過一定的方法來區分，否則其對外產品報價失去依據；但具體產品類別上可能會有所忽略。而成本核算本身就是一個實質重于形式的項目。成本核算務必須追求內在的真實性，只有符合內在的真實性，成本的分析才能做到有依據。同時，仍應當向企業強調成本核算的重要性，必要時，為企業重新設計成本核算流程，規范其成本核算。

第四篇：工程結算審計應注意

工程結算審計應注意的幾個方面基本建設項目工程結算是指項目施工單位與項目建設管理單位或項目法人對其已完成建筑安裝工程量依據國家有關規定進行的一次性價款結算。它是項目建設過程中非常關鍵的原始記帳憑證，工程結算的準確程度直接影響著基本建設項目投資的真實性與合法性。因此，要搞好基本建設項目審計工作，必須抓好工程結算審計，才能有效防范風險，提高審計質量。工程結算審計關鍵點控制主要包括以下幾個方面的內容：

一是工程招投標情況的審計。建設項目招投標情況審計的內容主要是：１．審查工程項目招投標程序是否合規、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進行。２．審查有無應實行招投標的項目而未招投標，有無為了逃避招投標或鉆招投標方式的空子，采取直接確定或形式招標確定施工、安裝單位。３．審查附屬工程是否經過招投標。４．審查中標單位是否具備相應的資質，有無施工企業因自身資質較低或無資質，采取掛靠或使用其他單位資質投標的情況。

二是設備投資的審計。設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發生的各種設備的實際成本，包括需要安裝的設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。在對設備投資進行審計時應將審查合同設備清單及財務結算發票相結合，對工程所需的設備，要看采購合同清單，如果屬于業主直接采購的設備，要注意設備采購的運雜費、保管費的支付情況，應審查合同內容是否包括安裝費、調試費及附件、配件等。

三是材料的審計。對材料進行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等。有無施工單位在材料價格上做文章，有些概算中的材料價格看似合理，其實實際工程中卻是用中高檔的價格購買低檔劣質產品，或是用高檔價格購買中低檔的產品。對此，審計人員首先要了解政府有關工程造價的規定；其次，要結合招投標文件和施工合同來審查，要注意審查最高限價是否超出了規定的范圍，非最高限價的材料是否有雙方議定的價格協議等等。如果有出入，或者價格與實物不相匹配、雙方議定的價格不合理，這些都可作為疑點進行深入調查，通過向有關人員了解或進行市場詢價來求得解答。

四是現場簽證的審計。現場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認可，經查與實際不符。對于現場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。其次是整體性原則。應把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，避免工程量的重復計算。第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。

五是工程量的審計。工程量是一切費用計算的基礎，也是審查的重點。實施審計時，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設計、施工有一個系統、全面、完整的認識，計算時應審查有無多計工程量或者重復計算工程量的問題。如：原地面高程、放坡系數、放坡起點的確定值是否合理，砌體的計算應審查是否扣除了門窗洞口、空圈、嵌人砌體的構件等所占的休積，鋼筋混凝土工程的計算應劃分好梁、板、柱等構件的界限，避免重算，鋼筋工程量的計算應審查鋼筋的搭接、彎曲等的確定值是否正確，道路工程量計算應審查不規則交叉口的面積計算，安裝與裝飾工程量的確定應將圖紙計算與實地測量相結合等等。

六是定額套用的審計。定額單價確定了定額子項工程的單位價值。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定

額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。七是取費的審計。取費是按照企業資質及取費類別確定的，進行審計時應首先熟悉施工合同、協議。了解施工企業的資質等級、工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、優惠讓利等，施工合同條款是否合法；其次應熟悉建設項目經批準的施工組織設計。了解建筑物結構、施工方法、施工條件，機械選用的型號、臺數等；最后應仔細研究費用定額及相關取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數，并結合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，應按工程量劃分分別計算相應費用，審查有無擴大取費基數的問題。

第五篇：農商銀行審計委員會議事規則

某某農村商業銀行股份有限公司

審計委員會議事規則

第一章 總則

第一條 為強化某某農村商業銀行股份有限公司(以下簡稱本行)監督職能，確保經營管理層的有效監督，完善本行公司治理結構，根據《某某農村商業銀行股份有限公司章程》及其他有關規定，結合實際，制定本議事規則。

第二條 審計委員會是董事會按照本行章程設立的專門工作機構，主要負責本行內、外部審計的溝通、監督和核查工作，并擬定對本行進行檢查、審計工作的具體方案。

第二章 人員組成

第三條 審計委員會成員由9名委員組成。

第四條 審計委員會委員由董事長或者全體董事的三分之一提名，并由董事會選舉產生。委員應包括行長，監事長，副行長、稽審部、綜合部、合規部、監察室、保衛部負責人及獨立董事組成。

第五條 審計委員會設主任委員一名，由董事長擔任，負責主持委員會工作。

第六條 審計委員會任期與董事會一致，委員任期屆滿，可連選連任。期間如有委員不再擔任本行職務，自動失去委員資格，并由委員會按規定補足委員人數。

第七條 審計委員會下設辦公室在稽核審計部，負責日常工作聯絡和會議組織等工作。

第三章 職責權限

第八條 審計委員會的主要職責權限：

（一）負責擬定對本行的財務活動進行檢查、監督的方案；

（二）負責擬定對董事和高級管理層成員進行專項審計、離任審計的方案；

（三）負責擬定對本行的經營決策、風險管理和內部控制等進行審計的方案；

（四）提議聘請或更換外部審計機構；

（五）監督本行的內部審計制度及其實施；

（六）負責內部審計與外部審計之間的溝通；

（七）審核本行的財務信息及其披露；

（八）審查本行內控制度。

第九條 審計委員會對董事會負責，委員會的提案提交董事會審議決定。經董事會決議通過后，由審計委員會負責組織實施。

第四章 決策程序

第十條 審計委員會辦公室負責做好審計委員會決策的前期準備工作，提供本行有關方面的書面資料：

（一）本行相關財務報告；

（二）內外部審計機構的工作報告；

（三）外部審計合同及相關工作報告；

（四）對董事和高級管理人員進行專項審計、離任審計的工作報告；

（五）本行內控制度及其執行情況的相關工作報告；

（六）本行對外披露信息情況；

（七）其他相關事宜。

第十一條 審計委員會會議，對工作組提供的報告進行評議，并將相關書面決議材料呈報董事會討論：

（一）外部審計機構工作評價，外部審計機構的聘請及更換；

（二）本行內部審計制度是否已得到有效實施，本行財務報告是否全面真實；

（三）對董事和高級管理人員履行職責情況的評價；

（四）對本行內控制度及其執行情況的評價；

（五）本行對外披露的財務報告等信息是否客觀真實；

（六）對行內財務部門、審計部門包括其負責人的工作評價。

第五章 議事規則

第十二條 審計委員會會議分為例會和臨時會議。例會每年至少召開一次，并于會議召開前七天通知全體委員。會議由主任委員主持，主任委員不能出席時可委托其他委員主持。

第十三條 審計委員會會議應由三分之二以上的委員出席方可舉行；每一名委員有一票表決權；會議做出的決議，必須經全體委員過半數通過。

第十四條 審計委員會會議表決方式為舉手表決或投票表決；臨時會議可以采取通訊表決的方式召開。

第十五條 審計委員會工作人員辦公室可列席審計委員會會議，必要時亦可邀請本行董事、監事及其他高級管理人員列席會議。

第十六條 如有必要，審計委員會可以聘請中介機構為其決策提供專業意見，費用由本行支付。

第十七條 審計委員會會議的召開程序、表決方式和會議通過的議案必須遵循有關法律、法規、本行章程及本實施細則的規定。

第十八條 審計委員會會議應當有記錄，出席會議的委員應當在會議記錄上簽名，會議記錄作為本行檔案永久保存。

第十九條 審計委員會會議通過的方案及表決結果，應以書面形式報本行董事會。

第二十條 出席會議的人員均對會議所議事項有保密義務，不得擅自披露有關信息。

第六章 附 則

第二十一條 本議事規則自董事會決議通過之日起生效。第二十二條 本議事規則未盡事宜，按國家有關法律、法規和本行章程的規定執行；本議事規則與國家有關法律、法規或本行章程相抵觸時，按國家有關法律、法規和本行章程的規定執行。

第二十三條 本議事規則解釋權屬本行董事會。