第一篇：經濟責任審計應注意的問題

經濟責任審計應注意的問題

1．組長對材料要把好“三關”：一是“責任界定關”。對調查、審查報告中明確反映不符合準入條件的貸款，應負主管責任；對雖然調查審查報告沒有反映，但明顯不符合信貸基本制度規定的貸款條件或審批程序（即貸審會組成不合規、未達到半數），而審批發放的貸款，應負主管責任；對信用社調查、發放、貸后管理過程中的違規，由于組織監督檢查不到位，至審計日沒有發現整改，應負領導責任。

二是“引用文件配套關”。引用的文件條款要與定性的違規緊密對應。如果是很明顯的財務違規（沒有對應的省聯社文件條款），如：挪用、逆程序，則必須將違規的情況描述清楚，使人一目了然。

三是“定性關”。定性在準確、符合事實，既不夸大，也不人為縮小。定性要對照文件規定定性，要對照違規定性講座中的違規類型定性，定性要堅持集體商量。

2．現場審計要做到“二個圍繞”。一是緊緊圍繞被審計人分管的部門、分管的工作開展審計。二是緊緊圍繞重大風險、重大違規開展審計。

突出幾個重點。一是貸款重點。二是財務重點。工資薪金、固定資產購建處置、截留侵點挪用、小金庫及虛列費用等方面的問題。三是案防措施落實情況。對賬、四項制度、違規違紀處理落實情況等。

3．審計材料寫作應注意的問題。不要死套模板，模板只作參考，要結合具體人、具體事寫作。

（1）撰寫被審計人的履責情況部分。一是注意案防方面，不要寫任職期間沒有發生案件的語句，因為有可能存在案件隱瞞未報的情況，我們只是寫案防工作得到了加強。

二是不要前后矛盾。不要前面一件事寫成績，后面同一件事反映問題。如：履責部分寫案防取得了成績，沒有發生案件，而后面的個案部分，寫任職期間發生案件的問題，發生案件的聯社，履責部分就不要總結案防工作措施、成效，避免自相矛盾。又比如：前面履責部分的控新降舊工作寫“逾期率較低”，后面的總體工作存在的問題部分，寫“到期收回率有待提高”，自相矛盾。

（2）審計建議部分的寫作應注意的問題。不要死套模板，審計建議要針對審計中發現的具體問題，有針對性的提出建議。如有的組在審計建議中寫“要妥善解決歷史遺留問題”，而審計報告個案部分，并沒有反映此類問題，使人看了莫名其妙。

（3）要認真撰寫銀監版的簡要報告中審計發現的問題。該問題是對審計發現的問題進行了綜合概括，審計結論中反映的信貸、財務、案防、人事、監審保方面的問題，如果審計結論中存在該方面的問題，均要作簡要概述。

（4）審計結論中。信貸方面問題的排序，首先是重大風險（第一、第二還款來源出現問題）排列在前面，后面排列重大違規和一般性違規。

當前審計材料存在的“四個突出”問題：

一是死套模板，不結合實際寫作審計材料、前后矛盾現象較為突出。

二是定性不準，表述不清晰的現象較為突出。

三是責任界定不準，表述不清晰的情況較為突出。

四是引用文件條款與定性不配套的情況較為突出。

（5）組織落實案防措施方面存在的問題。

四項制度執行不到位、對賬制度執行不到位、重點人排查不到位等案防的幾項重點工作，作為案防措施落實不到位寫，如被審計人是理事長，理事長作為案防第一責任人，應負領導責任。

違規違紀問題處理落實不到位，理事長單獨寫，應負主管責任。

對于四項制度落實不到位，分管人事條線領導應負主管責任，應單獨寫。

審計任務未完成，分管審計條線領導應負主管責任，應單獨寫。審計人員配備不足，分管審計條線領導應負主管責任，應單獨寫。

第二篇：領導論文：領導干部離任經濟責任審計應注意的問題

領導干部離任經濟責任審計應注意的問題

離任經濟責任審計是審計工作的一項重要內容。審計部門依法開展離任經濟責任審計，對于加強干部管理，促進黨風廉政建設，履行離任經濟責任等諸多方面有著極大的促進作用。因此，對于審計工作人員來說，只有提高離任經濟責任審計的質量，才能發揮離任經濟責任審計的監督作用，才能為黨委政府的決策提供有效的服務。要想充分發揮離任經濟責任審計的作用，提高離任經濟責任審計的質量，利用好離任經濟責任審計成果，在開展離任經濟責任審計時應注意以下幾點：

一、把握好離任經濟責任審計的重點。離任經濟責任審計就是對財政、財務收支情況及其凈資產的保值及增值情況、資金的籌集及使用情況、債權債務增減變動情況等方面承擔的經濟責任的審計。它將在財政財務收支審計基礎上，深入查清任職期間的職責范圍、工作業績、財務管理、財政財務收支工作目標的完成情況，遵守國家財經法規情況；深入查清黨政領導干部個人在財政財務收支中有無侵占國家資產，違反廉政規定和其他違法違紀問題。

二、靈活運用離任經濟責任審計的方法。根據各級黨委、政府和社會各界對經濟責任審計的關注和要求，不斷總結經驗，改進方法，努力提高離任經濟責任審計質量，采取靈活有效的方法開展審計：

一是要采取多種審計方式相結合。要做到經濟責任審計與常規財政財務收支審計相結合，利用財政財務收支審計資料，提高審計效率；離任審計與任中審計相結合，將審計關口前移，把問題解決在初始階段，及時處理和防止各種違法違規行為的發生；審計與審計調查相結合，通過查詢有關的談話記錄、會議記錄、有關文件、召開座談會等，了解掌握賬面上沒有反映的情況。

二是要延伸審計。檢查財政財務管理可能存在的轉移資金、轉嫁負擔給下屬單位行為；向重點投資項目或計劃進行延伸，檢查專項資金分配、管理和使用情況，從而更加真實、全

面、準確地反映領導干部應承擔的責任。

三、搞好任期內經濟責任審計的評價。審計評價是領導干部任期內經濟責任審計的重要組成部分，審計評價是否客觀公正，關系到領導干部任期內經濟責任和工作業績是否真實、準確，并直接影響著這些領導干部的榮辱升降等問題，而且也關系到審計工作是否落到實處。要做到客觀公正地評價首先要堅持實事求是的審計原則，在界定經濟責任上必須以審計取證的數據為基礎，以建立的評價指標體系為依據，進行縱向和橫向比較分析，如實反映實際狀況，分清職責，不偏不倚；其次要堅持一分為二的觀念，劃清現任與前任的責任、直接責任與間接責任、集體與個人責任、錯誤與舞弊責任、主觀責任與客觀責任，客觀地肯定成績，指出問題，總結經驗教訓；最后要進行綜合分析、謹慎評價。

四、利用好離任經濟責任審計的成果。離任經濟責任審計是否有生命力,審計監督作用能否充分發揮,關鍵看審計中發現的問題能否得到解決,審計結果能否真正成為考核、使用領導干部的依據。如果審計中發現的遵紀守法、開拓進取的領導干部得不到公正使用,如果審計中發現的有嚴重錯誤甚至違法人員還得到提拔重用,如果違反財經法紀的行為得不到糾正和懲處,離任經濟責任審計制度就失去它存在的意義。所以,開展離任經濟責任審計時,應建立起有審計、組織和人事部門等參加的聯席會議制度，積極利用聯席會議這個陣地,堅持執法必嚴,違法必究原則,用好審計結果,擴大審計影響。

五、將審計結果納入干部任職公示制度。在干部監督管理上，要求實行任前公示制度。如果將干部經濟責任審計結果作為干部任前公示的內容之一，使經濟責任審計與干部任職公示制度二者有機結合起來，在干部監督與管理方面必將會收到更為理想的效果。一方面可以進一步完善公示制度，讓群眾更全面、更具體的了解擬任用的干部，尤其是經濟上的問題；另一方面可以有效推行審計結果公告制度，充分發揮社會輿論監督作用，提高經濟責任審計的作用和效果，使兩項制度同時得到完善。

六、建立干部任用失察制度。為了防止出現審計結果與組織人事部門的任用意見不一致，任用干部出現偏差的情況，應建立干部任用失察制度，出現任用干部偏差的應首先追究任命

機關的責任，凡任用機關有意違背先審計，后任命的規定，不采用審計結果，亂用干部任職權的要嚴肅追究任命機關有關人員的責任，嚴重的除進行黨紀政紀處分外，還應追究刑事責任。

離任經濟責任審計是伴隨我國政治、經濟體制改革的不斷深入而發展起來的一項審計制度，是實踐黨中央國務院“三個代表”重要思想，增強領導干部拒腐防變能力，從機制和源頭上預防和治理腐敗，促進依法行政的一項有效措施，有利于建立一支人民群眾信賴的高素質的干部隊伍。經過多年的積極探索與穩步推進，這項制度對加強干部監督管理，維護財經法紀，促進黨風廉政建設、推動依法行政、借以評價領導干部執行國家財經法規，履行經濟職責，為組織人事部門考核任用領導干部提供依據等方面發揮了重要的作用，取得了社會公認的效果。

第三篇：工程量審計應注意的問題

工程量審計應注意的問題

基建結算審計過程中，工程量計算耗用的工作量，約占全部基建結算審計過程的70%以上，為了及時準確地做好這項繁重的工作應注意以下幾點：

1、資料齊全。包括施工合同，各項原始預算，設計圖紙及會審紀要，設計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發生的其他費用，施工單位的資質證書和取費標準，施工現場地形及工程地質等。

2、重點看圖。首先要按圖紙會審紀要的內容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進行大量重復的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，再了解工程的材料和做法，最后詳細閱讀建筑“三大圖”，重點弄清以下幾個問題：房屋內外高差，以便于計算基礎、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數據；建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應的工程內容是否因樓層不同而有所變化，以便在計算工程量時分別對待；建筑物構配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設置情況，以防止二次翻閱和重漏計算。

3、口徑必須一致。審核施工圖列出的工程細目是否與預算定額中相應的工程細目的口徑一致。例如，某醫院綜合大樓工程，根據設計要求，整個場地是按豎項布置進行大型挖填土方，并用壓路機分層碾壓夯實。預算編制人員在計算了鏟運機鏟運土方13600M3的工程量后，還計算了平整場地34000M3的工程量。審核人員依據“平整場地工程量按建筑物底面積計算，若已按豎項布置進行挖填找平土方，不再計算平整場地工程”。這一建筑工程量計算規則，核減了平整場地工程量。

4、合理安排工程量計算順序。根據多年的審核經驗，合理安排工程量計算順序可以事倍功半。例如，基礎工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構配件所占體積都沒有數據。這些數據常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構配件時，又要重復計算，如果發現前邊的扣除有差錯，還需進行調整，因此若在基礎工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計算。

5、計算單位必須一致。應注意施工圖列出的工程細目的計量單位是否與預算定額中相應的工程細目的計量單位相一致。如設備及安裝工程預算定額中的計量單位有些用“臺”有些用“組”；管道安裝工程有些工程細目用“10m”，有些工程細目用“100m”。這都應分清楚，不能搞錯。

6、定額子目套用的審核。工程預算選用的定額子目與該工程各分部分項工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現象時有發生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應注意所包涵的工作內容，要注意看各章節定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。

7、材料價格和價差的審核。在工程預決算工作中，材料費用是工程造價最活躍的動態因素，它占工程造價的76%以上。因此加強材料價格動態管理，實施材料價格動態決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當時當地的行情相一致，應注意當地的定額站公布的材料市場預算價格是否已包括安裝費、管理費等費用，基建材料的數量、規格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關系的變化頻繁波動，當地的定額站公布的材料市場預算價格應該具的“彈性”，爭取半月發布一次市場價格信息；同時發布市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。

工程預決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結算調整價的辦法，如果結算價格不能準確反映變化的市場，必然會進一步拉大“固定單價”和“活市場”差距，給企業帶來巨大損失。對一般建筑工程可采取“平均定價、按實結算”的原則來確定材料決算價格。即開工時按當月指導價格編制預算，竣工后按合同工期之內的指導價格平均決算。對工程結構規模較大、施工工期長的工程預決算可采取分階段確定材料、決定價格，即按工程的基礎、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對工程結構規模較小、施工工期短的工程預決算可一次定死，竣工決算除設計變更外均不得調整。

8、現場施工簽證的審核。由于有的施工單位駐工地的代表對工程預算和有關的管理規定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預算定額和有關的管理規定，造成盲目簽證。因此應認真審核工程簽證的有關工作內容是否已包括在預算定額內。審核人員要嚴格把關，堅決杜絕不合規定的現場施工簽證。現場施工簽證項目、內容和數量要完整清楚，必須具有甲方駐工地代表和施工單位現場負責人雙方簽字，手續齊全方可生效。

總之，通過以上幾個方面的嚴格審核，工程竣工預決算才能做到工程量既不遺漏，也不重復計算；套用定額公平合理；材料有據可依，保護“量”與“價”的準確、合理。

山西工程建設標準定額信息2005年第6期

P30-31

第四篇：工程審計應注意的問題

] 工程審計應注意的問題

工程審計經驗總結工程項目的重要監控點------施工現場

工程項目審計的的最大問題------工程簽證

工程簽證的最大風險--------隱蔽工程

在審計中發現的問題比較多，主要有工程完工時間不及時、設備采購不按規定時間到貨、設備質量與合同約定不符、預算的更改沒經過審批、施工材料與合同不符、工程變更依據不足、工程簽證手續及依據不全等。其中最嚴重的是有大量的工程簽證單，一個幾個億的項目，工程簽證就達30%(1.8億)還多，有些單項項目簽證比原預算多120%。工地解釋原因是施工地地質復雜，所以增加大量工程施工。由于工廠已進行生產階段，所以高層只能根據發現的問題，作出暫停付款的措施。

由于沒有對項目實行事中監督，即是對施工現場監管不到位，與致造成大量的工程簽證單無法核實，在工程簽證中主要問題的是隱蔽工程。所謂工程簽證，就是在建設工程項目實施過程中，業主與承包商就需要調整或補充的事項，在協商一致的情況下，經雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結算失去了真實性。

總之，在進行工程項目審計時應重注意發下問題：

1、注意招投標是否合規。建設項目招投標情況審計是審計的源頭，只要從源頭開始規范，才能有利于公司施工管理。工程項目招投標審計的內容主要有：①審查工程項目招投標程序是否按公司規定、是否合規、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進行。②審查有無應實行招投標的項目而未招投標，有無為了逃避招投標或鉆招投標方式的空子，采取直接確定或形式招標確定施工、安裝單位。③審查附屬工程、零星工程是否經過招投標。④審查中標單位是否具備相應的資質，有無施工企業因自身資質較低或無資質，采取掛靠或使用其他單位資質投標的情況。

2、注意工程預算是否超標。檢查工程結算總額是否超過預算總額，預算變更及調整是否經有權限有領導審批；單項工程預算編制是否真實、準確，包括工程量計算是否符合規定的計算規則，是否準確；分項工程預算定額選套是否合規，選用是否恰當。

3、注意簽證手續是否齊全。檢查簽證單是否有業主駐工地代表、承包商、監理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復印件與原件是否一致等是審核的重要內容。

4、注意工程量的是否相符。要審核工程量時，特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規范，而現場勘察又比較困難。對破壞性的審核也不能大多。

5、注意設備價格、質材的檢查。在對設備或材料進行審計時應注意合同價格的合理性，材料與質量是否與合同約定相一致，并將審查合同設備清單及財務結算發票相結合，對工程所需的設備，要看采購合同清單，如果屬于業主直接采購的設備，要注意設備采購的運雜費、保管費的支付情況，應審查合同內容是否包括安裝費、調試費及附件、配件等。

6、注意定額套用的標準。檢查是否與公司制定的標準相適應的結算價格，定額單價確定了定額子項工程的單位價值。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。

7、注意結算取費的標準。取費是要工程預結算時按照企業資質及取費類別確定的計費標準。進行審計時應首先熟悉施工合同、協議，了解施工企業的資質等級、工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、優惠讓利等，施工合同條款是否合法；了解建筑物結構、施工方法、施工條件，機械選用的型號、臺數等；最后應仔細研究費用定額及相關取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數，并結合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，應按工程量劃分分別計算相應費用，審查有無擴大取費基數的問題。如在審計時常有發現亂用費用標準的情況。附件一：工程量計算審核十大要點

1、計算口徑是否與規定項目一致；

2、是否按工程量計算規則計算；

3、是否按圖紙計算；

4、是否列出計算式；

5、計算是否準確；

6、計量單位是否一致；

7、計算順序是否正確；

8、是否分層分段計算；

9、是否統籌計算；

10、是否自我檢查復核。

附件

二、工程決算審核依據

1、工程竣工報告和工程驗收單；

2、工程施工合同和有關規定；

3、經審批和審核的工程預算；

4、經審批的補充修正預算；

5、預算外費用現場簽證；

6、材料設備和其他各項費用的調整依據；

7、有關定額費用調整的補充項目；

8、有關簽證資料；

9、工程結算書及相關資料；

10、建設工程計劃書和有關文件；

11、建設工程總概算書和單項工程綜合概預算書；

12、施工圖與竣工圖；

13、國家和地方主管部門頒發的有關建設工程竣工決算的文件；

14、項目法人財務資料；

15、其他與竣工決算相關的資料。

第五篇：工程審計應注意的問題

工程結算審計常見問題及審計方法

工程結算審計是強化經濟監督的一種具體體現，也是重點搞好效益審計的一種具體方法。所謂工程結算審計，是以國家規定的計算規則，在以設計文件、變更文件及簽證為依據準確計算工程數量的基礎上，參考國家及地方定額站頒發的預算定額、費用定額，對發包單位所做的工程結算費用進行審計。通過幾年來對工程結算審計的實踐，發現工程結算普遍存在的問題有高估冒算、虛假結算、重復結算、結算工程量大于實際工程量等。下面談談在工程結算審計時常見的主要問題、審計的難點、以及審計的有效方法。1 工程結算審計常見的問題。

1.1工程招標工作不嚴謹，趨于形式化。

工程招標的主要作用除了擇優選取合適的施工單位外，還通過市場競爭形成合理的工程價格，從而起到控制投資的作用。但是，有些工程在實施過程中，招標文件編制不嚴密、矛盾或歧義現象較多，限制性用語不準確、開口價或暫定內容過多，對合同的簽訂沒有約束力，招標工作實際上流于形式。招標工作不嚴謹，標書內容不規范，使得簽訂合同時要重談條件，重新定價、重新解釋招標文件的某些約定，甚至改變結算方法、或者產生大量的未納入招標范圍內的增加工程等，導致結算價大大超過中標價。1.2合同簽定管理不到位，合同內容不規范。

審計發現，分包工程合同常見的問題主要有：合同簽訂滯后，有些工程管理跟不上；合同工程內容涵蓋面不夠，合同工程內容與結算工程內容不一致，結算工程內容超出分包合同工程內容；工程合同內容不規范、漏洞較多，工程結算的依據難以確定。1.3結算時沒有按照合同中約定條款進行結算。

結算時對合同內容及相關條款不熟悉，沒有按照合同中約定的工作量、工作內容、計價依據及結算條件進行結算，審計經常發現，如某項目部安裝工程分包合同規定使用2001年***省安裝估價表，而結算采用2000年石油建設安裝預算定額。又如合同約定按合同附件綜合費率表取費，結算時卻另計合同綜合費率表之外的費用，造成結算價超高的不合理現象。1.4簽證單、變更單虛假，內容含糊不清楚。

主要問題有簽證內容虛假、惡意篡改、只增不減、內容含糊不清楚等情況。審計時常發現簽證工作量超出施工現場實際工作量或常規，對簽字的人進行調查落實，簽字確認的人對現場的情況竟不清楚。如有某管線安裝分包工程，簽證單中草袋護坡6523m3，約26萬元，審計時發現沒有圖紙或相關的收入依據，聯系現場驗收人和技術員竟發現都不是該工程實際負責人，也不清楚情況，經現場查證后屬虛假簽證。變更或簽證內容含糊，如某***廠增加φ159×7管線安裝500m，沒有其他相關施工的說明，是埋地還是架空，其運輸方式、安裝方式、防腐方式、檢測方式等都沒有說明，給結算留下活口。1.5違反工程量計算規則，重算、多算工程量。

違反工程量計算規則，重算、多算工程量。違反規定，混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量；應扣除的工程量不扣除，不同規格的分項工程混合計算，按規定應合并計算的工程量分開計算；定額中已包括在一起的工作內容分開項目，另計工程量；預算中已計算的工程量實際未施工，結算時不扣除等；當項目組成比較復雜或由不同施工單位分別實施時，交接部位或跨工種部位最容易發生重復結算。

1.6對定額的工作內容和使用說明不熟悉，看到相關的定額隨意套用，重復套用。

違反定額規定，高套定額，重復套定額，多計工程直接費。違反定額規定，同一類分項工程高套定額，定額中包括的工作內容，工程量分開計算，套用兩個定額單價；結構相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；不同規格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；自行提高定額單價強調材料規格與定額不同；定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規定；多算鋼筋調整量，加大鋼筋砼的含鋼量等。

1.7材料價格結算。

材料價格結算中發現的問題主要有：合同約定甲供材料沒有在結算中扣除，或沒有全部扣除，也沒有相關的協議；結算材料價格沒有依據，超出了合同約定的材料最高限價范圍.對于按系數法計算的材差部分，結算材差系數及材差計算的基數與地方有關主管部門每季度下發的文件不一致；材料損耗系數沒有按定額或規范執行，尤其在抽換定額中的材料時，有意提高材料的損耗系數等。2 工程結算審計難點。

2.1由于審計工作的的滯后，增加審計難度。結算審計多數是事后審計，由于審計專業人員沒有參加現場跟蹤審計，而結算審計又必須依據第一手材料，又由于建設工程的單件性、復雜性、長期性，審計人員只能花費大量的時間、精力、物力進行資料的收集核對工作，對其真偽和是否全面(容易遺漏對施工方有利的證據)很難判定；對于隱蔽工程、變更工程等無法從外表面看出來的工程項目，就只能是憑經驗推斷其合理性。

2.2建設單位不正常的舉動，增加審計難度。

審計的根本目的是幫助建設單位節省建設費用，降低建設成本，提高投資效益。但工程結算審計并不受所有建設單位的歡迎，因為有些建設單位的管理人員在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產生經濟瓜葛，或是擔心影響其聲譽，因而這些人思想上有顧慮，認為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現施工單位都予以認可的核減，而建設單位反不認可的咄咄怪事。此外，建設單位打著“降低工程成本，節約建設資金”的旗號，肢解工程項目，將一個本應完整的單項工程肢解成若干子項發包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務費，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。工程結算審計的重點及方法。3.1審查取費標準。

工程結算是由直接費、間接費、計劃利潤和稅金等費用組成，取費額在工程造價中占很大比例的。因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基數是否正確是很重要的。取費費率是按照企業資質及取費類別、工程類別等由合同雙方協商或招標確定的。進行審計時應按照合同約定的費用項目及各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數及取費費率，結合實際情況加以審查，審查有無隨意擴大取費基數或費率的問題，費用項目有無重復計算的問題等。3.2定額套價的審核。

把好套用定額審計關。首先，審計定額的選用是否正確、合理。如新建的建筑工程與改建的建筑工程使用的定額不同，前者以建筑工程預算定額為主，后者以修繕定額為主。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。錯套定額在結算中經常出現，如某工程竣工結算書中，將梁和現澆板分別套取定額，按定額規定這兩項工程量應合并套取定額有梁板一項，施工單位由于錯套了定額多計取直接費；重復套取定額，有些施工單位在套用工程預算定額時，本來定額中已包括的工作內容，卻單列項目，重復套用定額。如人工挖土方定額綜合100m內的土方倒運，有的單位在做結算時又套取土方倒運，加大了工程造價。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應該換算的材料是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。3.3變更及簽證的審計。簽證單、變更聯絡單或其它施工記錄等工程資料是反映實際施工情況和形成工程造價的重要

技術資料，其真實性對造價影響自不待言。現場簽證往往是甲乙雙方爭議最多也是容易出問題的地方，如乙方提出，甲方未簽；甲方簽經手人姓名，未簽處理意見；甲方簽字認可，經查與實際不符。對于現場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同，但應遵循三個原則： 首先是客觀性原則，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性。

其次是整體性原則。應把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，避免工程量的重復計算。

第三是全面性原則。不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。

審查變更及簽證的真實性可用以下幾種方法： 3.3.1因果判斷法甄別虛假簽證。

首先按時間順序對相關資料作專題收集并組成資料鏈，再按因果關系進行分析，判斷這樣的“因”是否可導出這樣的“果”，或這樣的“果”是否源于這樣的“因”。某管線工程簽證挖管溝39.5km，另增加5.5km淤質土管溝，2.8km石方段管溝(果)，結算時按簽證共計入管溝47.8km。經查管線的設計長度和竣工驗收長度均為39.5km(因)，最終認定資料造假和虛假簽證，核減8.3 km 的管溝挖埋。3.3.2反向逆證法識破數據篡改。

首先應注意所關注的資料是否具有這些特征：是不是復印件，筆跡或著色有無存在明顯差別或拼貼痕跡。發現異常后，再采用逆證法從懷疑數據著手反向推算出與已知的關聯數據相矛盾的結論，就可以基本認定資料遭惡意篡改。某樓房工程基礎驗槽記錄(復印件)有關開挖深度、寬度的數據存在明顯私改痕跡，根據這些數據結合土壤類別和放坡系數等內在邏輯關系進行推算，無法與設計基礎尺寸匹配，審計基本認定存在造假嫌疑。經向原建設單位調閱備案的原始資料，結果證實推斷準確。3.3.3對比分析法糾正單向變更。

工程發生變更時，很多情況下也遵循有增必有減的法則，而不總是只增不減。基礎回填改用砂礫石(增加)，就意味著原設計灰土的取消(減少)。采用對比分析的方法可以發現和糾正聯系單只增不減、一邊倒的傾向。某房屋建筑工程聯系單增加了大面積的天棚裝修、內墻裝修以及水磨石地坪等工程量，卻沒有任何對應的減少工程。審計師憑職業敏感認為這里可能有問題，經過對比分析，很快就掌握了設計有規定而實際并未實施的情況。需要注意的是，有時候聯系單雖有增也有減，但只減小的不減大的、或只減明的不減暗的、減而不全的情況更具有欺騙性。

3.4建筑材料用量及價差的審計。

對材料進行審計時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，有無任意擴大工程量，提高材料損耗率等。有些施工單位在材料價格上做文章，合同約定的材料價格看似合理，其實實際工程中卻是用中高檔的價格購買低檔劣質產品，或是用高檔價格購買中低檔的產品。其次，要結合招投標文件和施工合同來審查，要注意審查合同約定的材料最高限價范圍或者計價依據是否超出了常規的合理的范圍。對于價格與實物不相匹配、雙方議定的價格不合理，審計人員應該進行深入調查，通過向有關人員了解或進行市場詢價來求得解答。對于按系數法計算的材差部分，注意材差系數的動態變化和材差計算的基數規定，以地方有關主管部門每季度下發的文件為審計標準，注意材差系數計取的時間與施工進度一致。對于按實結算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主。對那些可以據實調整的材料直接審查施工企業的原始票據，特別對裝飾材料加強審計力度。3.5工程量核對是分包工程結算審計的重點。

工程量是一切費用計算的基礎，也是審查的重點。工程量的計算是編制結算時最繁瑣的環節，由于計算規則多，工作量大，是最容易出現多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據竣工圖紙、相關資料以及現場情況對工程量的準確性進行核實，從中審查出由于計算上的錯誤造成工程量與圖紙和施工現場不符的項目，特別是一些施工單位預算人員做結算時有意加大工程量和重復計算的情況。實施審計時，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證單，以做到對整個工程的設計、施工有一個系統、全面、完整的認識，計算時應審查有無多計工程量或者重復計算工程量的問題。

工程量的審計辦法，要根據需要和具備的工作條件視具體情況而定。如果各方面條件允許，應盡量選擇全面審查法。3.5.1全面審查法。

全面審查法是指按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。此方法的優點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，但工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。即按圖紙及統一的工程量計算規則，按預、結算編制的程序和項目要求逐項逐條計算、匯總，然后與分包結算的工程量相比較，適用于工程結構比較簡單、規模較大、造價較高的項目。

3.5.2重點抽查法。

根據需要選擇單位工程中具有舉足輕重的分部分項工程進行計算，可大大節省審計工作時間。適用于大型復雜、單位價格較低的項目審計，如工業裝置給排水管道溝槽土方工程，可以重點計算核對DN≥200mm的管道溝槽土方工程量，便可達到工程量復核的目的。3.5.3標準圖審計法。

是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。3.5.4分組計算審計法。

這是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內在聯系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。

3.5.5對比審計法。

對比審計法是指用已經審計的工程量同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應根據工程的不同條件和特點區別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎部分和現場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法；不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計。二是兩個工程設計相同，但建筑面積不同。可根據兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進行對比審查，如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在的問題，應找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。4 結束語

總之，把好工程項目竣工結算審計關，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。近幾年，隨著建筑市場科技水平的飛速發展，一些新技術、新材料、新工藝的使用，新的計價模式——工程量清單計價的廣泛應用，這些都給審計人員提出了新的要求。因此，我們只有不斷加強理論學習，深入施工現場，進行市場調查，及時向有關權威機構咨詢，才能有效地提高自身綜合素質，才能為企業的效益守好最后一道關口