第一篇：山東省國稅局印發企業所得稅匯算清繳工作操作指引2011.4.1

為貫徹落實《國家稅務總局企業所得稅匯算清繳管理辦法》，進一步加強我省居民企業所得稅匯算清繳管理工作，規范匯繳程序，提高匯繳質量，日前，山東省國稅局結合我省實際，制定下發了《山東省國家稅務局企業所得稅匯算清繳管理工作操作指引》（以下簡稱《指引》）。該《指引》適用于山東省國家稅務局管轄范圍內的居民企業納稅人。

《指引》明確，居民企業納稅人（以下簡稱納稅人）自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向國稅機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款。

企業所得稅匯算清繳管理工作是各級國稅機關的一項重要職責，《指引》要求，各市要緊密結合當地實際，對每一納稅年度的匯算清繳工作進行統一安排和組織部署。加強國稅機關內部的協調和配合，主動為納稅人提供稅收服務，按照規定進行納稅事項的審批或備案，受理并審核納稅人匯繳申報表及有關資料，及時辦理企業所得稅補稅、退稅或抵繳事項，搞好跨地區經營、合并繳納企業所得稅企業的協同管理，做好匯算清繳數據的統計分析、工作總結及后續管理工作。

納稅人匯算清繳的基本規定如下：

（一）匯算清繳范圍

1、凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和有關規定進行企業所得稅匯算清繳。

2、實行定期定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。實行核定所得率征收企業所得稅的納稅人，應進行匯算清繳。

3、實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，由統一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，按照規定，在匯算清繳期內向所在地主管國稅機關辦理企業所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管國稅機關。總機構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管國稅機關。

4、經批準實行合并繳納企業所得稅的企業集團，由集團母公司在匯算清繳期內，向匯繳企業所在地主管國稅機關統一辦理匯繳企業及其成員企業的企業所得稅匯算清繳。

（二）匯算清繳申報時限

1、納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅稅款。

2、納稅人在年度中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業所得稅清算的，應在清算前報告主管國稅機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管國稅機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

3、納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。

4、合并繳納企業所得稅的企業集團應根據匯算清繳的要求，自行確定其成員企業向匯繳企業報送的有關資料及上報時限。成員企業向匯繳企業報送的上述資料，應經成員企業所在地的主管國稅機關審核。

5、納稅人因不可抗力因素，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊企業所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報。

6、納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。

（三）匯算清繳申報資料

企業應依法進行申報，提供的申報資料要真實、合法、準確、完整；按照《企業所得稅法》及其實施條例、有關稅收法律、法規、規章的要求，以符合企業生產、經營真實狀況的財務會計報表數據為基準數據，依法認真填報企業所得稅年度納稅申報表，并按照稅務機關的要求報送其它相關資料；要依法自行進行涉稅事項的納稅調整，并辦理稅款的應補、應退事宜。納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅年度納稅申報表及其附表；

2、企業財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構預繳稅款情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，應同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他資料。

實行合并繳納企業所得稅的企業集團，應報送匯繳企業及各成員企業合并計算填寫的企業所得稅年度納稅申報表，各成員企業的企業所得稅年度納稅申報表，以及匯算清繳規定的有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅年度納稅申報的，應按照有關規定保存有關資料并附報紙質納稅申報資料。

（四）匯算清繳申請審批和備案

納稅人需要報經稅務機關審批、備案的事項，應按有關程序、時限和要求及時報送審批和備案資料。

1、實行審批管理的企業所得稅涉稅事項，納稅人應及時提出申請并提交相應資料，經具有審批權限的國稅機關審核批準后執行。

2、實行事前備案管理的企業所得稅涉稅事項，納稅人應于納稅申報之前，在規定的時間內向國稅機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執行。

3、實行事后備案管理的企業所得稅涉稅事項，納稅人可按照稅收規定自行進行納稅調整，在年度納稅申報時，將相關資料報主管國稅機關備案。

（五）稅款補繳和超繳稅款的抵退

納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，應及時向主管國稅機關提出申請，按有關規定辦理退稅或者抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。

（六）法律責任

納稅人應當按照企業所得稅法及其實施條例和企業所得稅的有關規定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

納稅人未按照規定期限進行匯算清繳，或者未按照規定報送資料的，按照稅收征管法及其細則的有關規定處理。

為確保匯算清繳質量，《指引》要求，各級國稅機關在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，要積極主動為納稅人提供稅收服務。一是要大力加強匯繳宣傳。要充分發揮辦稅服務廳的作用，采取發放明白紙、宣傳欄、網上講解等多種形式，廣泛宣傳匯算清繳范圍、時間要求、應報送的資料及其他應注意事項，提高納稅人依法納稅意識和辦稅能力。二是要積極開展政策培訓和納稅輔導。一方面要開展企業所得稅法、年度納稅申報表、稅法與企業會計制度差異、新稅收政策的培訓和輔導，尤其要對新辦企業、享受過渡性優惠政策企業、新稅法規定符合優惠條件企業、改組改制企業、匯總或合并納稅等特殊性企業實施重點輔導，確保各項政策的貫徹落實；另一方面要做好年度電子申報系統的培訓，使企業熟悉操作流程和方法，減少冗余數據，提高申報效率。三是要及時為納稅人準備好匯算清繳需要的表、證、單、書等。

對于審批和備案管理工作，《指引》明確：

1、稅收優惠審批項目。納稅人應按規定要求報送有關資料。對申請稅收優惠項目審批材料不全或者不符合要求的，國稅機關應在5個工作日內一次告知其應補正的全部內容。對需要進行實地核實的，應按規定派2名或以上工作人員進行實地核實。上級國稅機關對實地核查工作量大、耗時長的，可委托企業所在地區縣級國稅機關具體組織實施。

各級國稅機關應提高工作效率，按規定時限完成審批工作：對縣（市、區）局負責審批的，應在20個工作日做出決定；對市局負責審批的，應在30個工作日內做出決定；對省局負責審批的，應在60個工作日內做出決定。在規定期限內不能做出決定的，經本級國稅機關負責人批準，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。

2、事前備案項目。納稅人在規定時間內報送相關備案資料后，主管國稅機關應對資料的完整性、合法性進行符合性審核，在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內完成登記備案工作，并告知納稅人執行。

3、事后備案項目。納稅人在年度納稅申報時，將相關資料報主管國稅機關備案。主管國稅機關受理企業備案后，應做好備案臺賬的管理。

4、企業所得稅審核、審批和備案工作國家有特殊時限規定要求的，按國家有關規定執行。

對于申報資料審核，《指引》明確：

1、主管國稅機關接到企業的年度所得稅納稅申報表和有關資料后，應審核其申報表種類是否準確、資料是否齊全，如未按規定報齊有關附表、文件等資料的，應責令限期補齊；對項目填報不完整或錯填的，應退回并責令限期補正。

2、重點審核的內容：

（1）企業所得稅年度納稅申報表及有關申報資料的邏輯關系是否相符。主要包括：財務報表中“利潤總額”與年度申報表主表“利潤總額”是否一致；年度申報表主表中具有勾稽關系的數據是否相符；年度申報表附表中具有勾稽關系的數據是否相符；年度申報表主、附表間具有勾稽關系的數據是否相符。

（2）是否按規定彌補以前年度虧損和結轉以后年度待彌補的虧損額。

（3）是否符合稅收優惠條件，是否按規定程序辦理稅收優惠項目的審批和備案。

（4）稅前扣除的財產損失是否真實，是否按規定程序辦理稅前扣除項目審批、備案手續。跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。

（5）納稅人有無預繳企業所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數額是否真實。跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》中分配的數額一致。

（6）納稅人企業所得稅和其他各稅種之間的有關數據是否相符、邏輯關系是否吻合。

（7）對采取電子申報方式進行匯算清繳申報的，應對申報數據進行審核，對數據填寫錯誤，表間、表表勾稽關系不符合邏輯的，應通過留言板告知納稅人報表存在的具體錯誤及處理方法，并要求納稅人修改數據后重新進行納稅申報。對申報數據審核無誤后，再導入CTAIS系統，以確保申報數據的質量。

《指引》明確，對于在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳所得稅稅款的，主管國稅機關應在企業進行年度所得稅申報時開具稅收繳款書，補繳企業所得稅稅款；對于預繳稅款超過應繳稅款的，主管國稅機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。

《指引》要求，各級國稅機關應做好跨地區經營匯總納稅企業和合并納稅企業匯算清繳的協同管理。

1、總機構和匯繳企業所在地主管國稅機關在對企業的匯總或合并納稅申報資料審核時，發現其分支機構或成員企業申報內容有疑點需進一步核實的，應向其分支機構或成員企業所在地主管國稅機關發出有關稅務事項協查函；該分支機構或成員企業所在地主管國稅機關應在要求的時限內就協查事項進行調查核實，并將核查結果及時反饋總機構或匯繳企業所在地主管國稅機關。

2、總機構和匯繳企業所在地主管國稅機關收到分支機構或成員企業所在地主管稅務機關反饋的核查結果后，應對總機構和匯繳企業申報的應納稅所得額及應納所得稅額作相應調整。

第二篇：企業所得稅匯算清繳查賬報告操作指引

“三來一補”企業所得稅 匯算清繳查賬報告審核指引

（適用按成本費用支出額倒求應稅所得額核定征收的“三來一補”企業）

“三來一補”是指來料加工、來件裝配、來樣生產及中小型補償貿易四種加工貿易形式的總稱。按承接業務單位不同所收取的加工收入性質分為：工繳費收入、各作各價收入、進料加工收入、其他加工費收入。“三來一補”企業，屬工業企業，但與一般工業企業生產經營方式不同，它主要從事工業性勞務活動，兼有部分自產自銷業務。

一、主營業務收入與主營業務成本的審核要點

（一）評價收入成本的內部控制制度是否存在和有效、并一貫遵守。

（二）將本各類收入與總賬和明細賬及有關的申報表核對。

（三）核對主營業務成本明細賬與總帳、報表數（或申報表）是否相符。

二、生產成本/制造費用的審核要點

（一）評價制造費用/生產成本的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）比較本各個月份的制造費用和生產成本，如有重大波動和異常應查明原因，重點查明大額成本費用減少的原因。

（三）檢查成本費用的真實性、合理性和完整性，抽查大額成本費用的支出情況。

（四）根據明細賬審核填列。

三、主營業務稅金及附加的審核要點

（一）評價主營業務稅金及附加內部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取主營業務稅金及附加明細表，并與總賬、明細賬相核對。

（三）復核各項稅費與應交稅金、其他應交款等項目的勾稽關系。

四、其他業務收入的審核要點

（一）評價其他業務收入內部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取其他業務收入明細表，并核對明細賬、總賬。

（三）重點審核廢料收入、資產出租收入等。

（四）審查其他業務收入涉及增值稅、營業稅、資源稅等稅種是否及時申報足額納稅。

五、其他業務支出的審核要點

（一）評價其他業務支出內部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取其他業務支出明細表，并核對明細賬、總賬。

（三）以大額業務抽查其收支的配比性，檢查有無少計或多計業務支出。

（四）對固定資產出租業務，審核其是否涉及房產稅。

（五）審查其他業務支出會計處理和分類的正確性、恰當性。

六、營業費用的審核要點

（一）評價營業費用的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取營業費用明細表，并與有關的明細賬核對。

（三）分析比較各月營業費用，如有重大波動和異常情況應查明原因。

（四）與去年同期數進行比較分析，并對變動較大的進行重點關注分 2 析。

（五）審查營業費用的真實性、合理性和完整性，檢查是否存在應列報的費用未全部納入核算。

七、管理費用的審核要點

（一）評價管理費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）審查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費用。

（三）分析比較各月管理費用，如有重大波動和異常情況應查明原因。

（四）與去年同期數進行比較分析，并對變動較大的進行重點關注分析。

（五）審查管理費用的真實性、合理性和完整性，檢查是否存在應列報的費用未全部納入核算。

八、堤圍費的審核要點

（一）審核堤圍費的計稅依據是否正確。

（二）審核堤圍費是否足額計提繳納。

九、財務費用的審核要點

（一）評價財務費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取本財務費用明細表，并與有關明細賬核對；審查其明細項目計入財務費用的適當性。

（三）審查利息收入真實性和準確性。

（四）審查匯兌損益的真實性和準確性，檢查外幣賬戶是否按規定進行匯率調整。

十、營業外收入的審核要點

（一）獲取營業外收入明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）結合固定資產項目的審計，審查固定資產盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。

（三）審查營業外收入是否涉及需申報增值稅或營業稅的情況。

十一、營業外支出的審核要點

（一）獲取營業外支出明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）審查大額營業外支出原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

（三）抽查重大的營業外支出項目，審查其真實性、完整性。

（四）審查營業外支出是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人需計提增值稅、消費稅及其他稅費的情況。

十二、加工業務成本與成本費用對應關系的審核要點

（一）對加工業務成本中的主要費用項目進行歸集與分析。

（二）以審核后的數進行填列。

（三）檢查試算是否平衡（橫加與豎加的金額是否相等）。

十三、租金支出的審核要點

（一）評價租金支出的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）索取租金支出明細表，并與有關明細賬、總賬核對。

（三）核實租賃資產的存在、所有權和用途。

（四）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出的真實性，計價的準確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當性。

（五）核查關聯公司項目，審查其租價是否符合正常交易原則。

（六）檢查租賃費用支出是否遵守權責發生制原則，是否有漏記租賃費用的情況。

十四、以前損益調整的審核要點

（一）審查以前損益調整的內容是否真實、合理，會計處理是否正確。

（二）對重大調整事項，應逐項核實其原因，依據有關資料，復核其金額的計算是否正確，并取證。

十五、貨幣資金的審核要點

（一）獲取貨幣資金收支明細表，并與總賬、明細賬核對。

（二）獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調節表，進行計算復核并分析是否進一步審查。

（三）審查銀行存款對賬單，對其中的重大收支業務，應逐筆查核原始憑證，并追查銀行存款日記賬，重點檢查是否隱瞞或漏記收入、支出。

（四）抽查銀行存款日記賬部分記錄并追查至往來賬、費用賬、收入明細賬以確認是否隱瞞收入或支出。

十六、存貨的審核要點

（一）評價有關存貨的內部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。

（二）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表的余額是否相符。

十七、固定資產及折舊的審核要點

（一）評價固定資產管理的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）審核房產稅和車船使用稅應稅項目是否申報。

（三）審核固定資產的計價是否正確，是否存在未納入核算的自購固定資產。

（四）核對自購固定資產是否按規定計提折舊。

十八、應收及預付款項的審核要點

（一）評價應收及預付款的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取應收及預付款明細表與總賬及明細賬核對一致。

（三）必要時向債務人函證應收、預付賬款并分析函證結果，以確認應收、預付款是否真實，是否利用應收賬款提前或滯后結轉收入、利用預付款形成賬外經營資金。

十九、其他應收款的審核要點

（一）評價其他應收款的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）取得其他應收款明細表、并與明細賬、總賬核對相符。

（三）選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其是否真實、準確。

（四）審查明細賬內容，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內容是否符合規定范圍。

二十、待攤費用的審核要點

（一）索取待攤費用明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）對本年發生額較大的項目，應檢查其合同、協議、原始單據并判斷其合理性。

（三）是否有不屬于待攤費用性質的項目已列入本賬戶中。

（四）驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合 6 理。

二十一、應付賬款/預收賬款的審核要點

（一）獲取應付賬款/預收貨款明細表，并與總賬、報表余額相核對。

（二）審查合同、訂貨單、驗收單、購貨發票、客戶對賬單等有關附件及憑證的真實性，以核對所列的債務是否真實存在，應付金額是否正確。

（三）審查結算日后應付賬款的支付會計記錄，核實其結算日的存在情況。

（四）在必要的情況下，可函證應付賬款/預收貨款。二

十二、應交稅金、其他應交款的審核要點

（一）獲取應交稅金明細表，與明細賬、總賬相核對。

（二）確定本應繳納的稅款，檢查有關賬簿記錄和繳稅憑證，確認本已交稅款和年末未交稅款。

（三）獲取其他未交款明細表，與明細賬、總賬相核對。

（四）檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規定進行了會計處理。

二十三、其他應付款的審核要點

（一）獲取其他應付款明細表，復核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。

（二）選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，檢查其原始憑證。

（三）檢查其他應付款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時予以調整。

二十四、預提費用的審核要點

（一）獲取預提費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。

（二）抽查大額預提費用的記賬憑證及相關文件資料，確定其預提金額和會計處理是否正確。

（三）抽查大額預提費用轉銷的記賬憑證及相關文件資料是否齊全，其會計處理是否正確。

（四）檢查年末應付未付的費用是否按規定進行預提。二

十五、長期應付款的審核要點

（一）獲取長期應付款明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）抽查長期應付款的記賬憑證及相關文件資料，確定其真實性和會計處理是否正確。

二十六、企業所得稅的審核要點

（一）獲取主管稅務機關對其企業所得稅征收方式的相關書面資料。

（二）核定征收的企業同樣適用18%與27%兩檔照顧稅率。

（三）審核企業所得稅計算的正確性。

（四）取得企業所得稅的繳款書，審核企業實際已繳納的企業所得稅。

（五）審核應補或應退的企業所得稅。

二十七、實際加工業務收入與按成本費用倒算收入比較的審核要點

（一）填入經審核后的實際加工費收入。

（二）填入經審核后的按成本費用倒算的收入。

（三）二者進行比較分析，計算出其差額。

（四）是否按當地主管稅務機關的要求，按其差額補交企業所得稅。

二

十八、關聯交易的審核要點

（一）審查確定與關聯公司的債權債務是否真實存在。

（二）確定與關聯公司發生的收入和費用的作價是否公平、合理，手續是否齊全。

第三篇：企業所得稅匯算清繳工作

企業所得稅匯算清繳工作（查賬征收）流程？ 有詳細的所需材料清單嗎？

一、匯繳申報程序

1、從上海稅務網—“辦稅服務”—“下載中心”下載《上海市企業所得稅匯算清繳客戶端》；

2、客戶端的打開：Microsoft Office 2003版的，進入工具—選項—安全性—宏安全性—改成“中”—確定—退出；Microsoft Office 2007版的，點擊選項—選擇“啟用此內容”—確定—退出；

3、重新進入客戶端，選擇“查賬征收”—點擊《2010企業所得稅納稅申報表（A類）》—打印《研發費用加計扣除回執》—填寫《申報表》、《居民企業財務會計報表》；下載《上海市企業研發費用加計扣除》客戶端、《2010企業關聯業務往來報告表》客戶端并填寫數據，通過網上電子申報客戶端軟件（eTax@SH）上傳數據，完成企業所得稅納稅申報。

二、報送資料及申報期限

2011年4月30日前完成自行網上申報和紙質資料的上報。報送資料具體如下：

1、《企業所得稅納稅申報表（A類）》； 2、2010財務會計報告（經中介機構審計的，須提供相應的審計報告）；

3、總機構及分支機構基本情況、分支機構經營情況、分支機構資產損失稅前扣除批復文件、分支機構預繳稅款情況及其繳款書復印件，跨地區發生勞務的本市建筑安裝企業在勞務發生地就地預繳企業所得稅的繳款書復印件、外出經營證明等相關資料；

4、事先備案涉稅事項的結果通知書，事后備案需要報送的相關資料；

5、當年發生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的，應附送具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明；

6、委托中介機構代理申報的，應出具雙方簽訂的代理合同。并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告； 7、2010年1-4季度預繳企業所得稅的繳款書復印件；

8、企業2010發生工資薪金支出，應提供按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度；

9、對列支工會經費項目的，應提供《工會經費撥繳款專用收據》或《工會經費收入專用收據》；

10、《小稅種清算申報表》一式二份；

11、《企業研發費用加計扣除事宜告知書回執》一份；

12、《小型微利企業企業所得稅優惠申請表》一式二份；

13、《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》一份；

14、《2010企業所得稅匯繳受理單》一式二份；

15、稅務機關要求報送的其他資料。

三、填報要求

應如實、正確地填寫納稅申報表，完整報送相關資料，并對申報資料的真實性、準確性和完整性負責。對未能按時完成申報的納稅人，將根據《中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）》進行處理。

四、注意事項

1、填報時，請仔細閱讀主表及附表的填表說明；

2、檢查納稅申報表的基本信息以及申報數據是否填寫完整；

3、稽查納稅申報表及附表與會計報表的數據是否一致，各項目之間的邏輯關系是否正確(尤其是會計利潤是否與主表13行次利潤總額是否一致)；

4、檢查有關稅前列支項目是否按標準和范圍扣除；

5、檢查彌補虧損是否準確，是否按規定填報；

6、檢查稅前扣除、稅收優惠是否已報稅務機關審批、備案等；

7、納稅人在規定申報期限內，發現申報有誤的，可在自行重新申報。特殊情況無法網上申報的，持客戶端和匯繳資料到管理員處，由管理員審核紙質資料并導入客戶端，出具《業務傳遞單》，至征收大廳開具稅單后繳納入庫；

8、請法定代表人、會計主管、經辦人在主表及所有附表相應欄處簽字或簽章，填上“填表日期”；

9、蓋齊公章；

10、電子申報系統扣款日期統一為：2011年5月25日至5月31日，納稅人應確保扣款日期內銀行扣款賬戶上有足夠金額。

第四篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第五篇：2013企業所得稅匯算清繳操作要點(20所)

（草稿）2013企業所得稅匯算清繳申報流程及客戶端操作要點（20所）

一、今年重大變化——客戶端，不再是excel形式，而是需要安裝的軟件

1、財稅網下載匯算清繳軟件并安裝，均為默認安裝，直接下一步至安裝完成即可。

2、安裝完畢后，雙擊桌面快捷方式即打開該軟件。打開后，雙擊左側“納稅人列表”新建企業，征收方式選擇——一般為查賬征收，外地分支機構選擇外省市分支機構。然后填列基本信息表，其中納稅人代碼為電腦編碼，非稅號，有紅色*的為必填項。

3、特別注意，在基本信息表中間靠下，“企業關聯業務”同往年一樣，必須勾選“是”。

4、保存后，雙擊右側“企業所得稅申報表”，納稅選擇“2013”年，切勿選錯。研發費告知書必須選擇已知曉才可下一步。

5、進入填表狀態后，左邊可選擇填列的表式，右邊為具體各表內容，包括申報表、財務報表、關聯表。填列過程中，隨時保存。

6、屏幕左上方，分別有“申報”和“填報”按鈕，電子申報企業只需點擊“申報”導出相應文件在etax中進行申報，如需到專管員處上門申報則必須點擊“申報”和“填報”兩個，將導出的兩個文件同時帶至專管員處。

7、勿忘通過客戶端打印《企業研發費加計扣除事宜告知書回執》，填寫并加蓋公章隨同清算資料一起上交。

8、享受小型微利優惠政策的需同時提交小型微利申請表。

9、另特別強調下關聯表的填列。所有企業必須填列，表一為必填表，無關聯交易的，填列投資方（包括個人股東信息）；表二表頭關于同期資料，一般情況均為“否”“是”“否”；表

三、表四沒有關聯交易，但有經營收入的，需將非關聯交易收入填入非關聯銷售或非關聯勞務收入欄內。

二、附報資料：

1、申報表(一本)（包括補充情況表紙質打印）；

2、關聯交易表；

3、2013財務會計報告（包括審計報告）；

4、研發費回執（通過客戶端打印）；

5、小型微利申請表；

6、工資薪金制度（如國有企業需提供上級批復）；

7、繳納社會保險、住房公積金、工會經費等繳款憑證；

8、總分機構的基本情況、稅單（有外地分支機構企業提供）；

9、經濟鑒定證明（當年發生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的）；

10、委托中介代理的代理合同及鑒證報告；

11、事先備案結果通知書（如經受理的資產報損申報表）、事后報送資料（如加計費扣除－“享受企業所得稅優惠申請表”）；

12、預繳稅單復印件；

13、受理清單；

14、其他

三、上報時間：申報與紙質資料上報截止5月10日。

清算申報表有退稅的（主表40行為負數）請另外根據退稅要求提供相應資料，可聯系專管員。

客戶端的操作說明、操作視頻以及清算相關政策都會通過市局網站進行推送，請仔細閱讀下發的“網上培訓操作指南”，按照指南要求登錄財稅網獲取培訓資料。