第一篇：固定資產及存貨損失的財稅處理差異

固定資產及存貨損失的財稅處理差異

一、固定資產、存貨損失的稅務處理

財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）文）規定：

1、對企業盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

2、對企業毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

3、對企業被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

4、企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

二、固定資產、存貨損失的會計規定

《企業會計準則第1號——存貨》第二十一條規定：企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

存貨毀損計入當期損益的金額=存貨處置收入-存貨賬面價值-相關稅費

=存貨處置收入-（存貨成本-累計跌價準備）-相關稅費

《企業會計準則第4號——固定資產》第二十三條規定：企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

固定資產毀損計入當期損益的金額=固定資產處置收入-固定資產賬面價值-相關稅費

=固定資產處置收入-（固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備）-相關稅費

三、固定資產、存貨損失的會計與稅法差異分析

從以上規定可以看出，固定資產、存貨資產損失在計算應納稅所得額扣除時不一定等于以上會計公式中所計算的計入當期損益的金額，一般情況下，企業所計提的存貨跌價準備和固定資產減值準備在計提的年度即作為納稅調整增加項次，所以在處置時需要做納稅調減項處理。

[案例分析]A公司有一臺設備，因使用期滿2008年12月經批準報廢處理。該設備原價540000元，累計已計提折舊400000元，已計提減值準備5000元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12000元，殘料變價收入為50000元。

A公司賬務處理如下：

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理135000

累計折舊400000

固定資產減值準備5000

貸：固定資產540000

（2）發生清理費用

借：固定資產清理12000

貸：銀行存款12000

（3）收到殘料變價收入

借：銀行存款50000

貸：固定資產清理50000

（4）結轉固定資產凈損益

借：營業外支出——處置固定資產凈損失97000

貸：固定資產清理97000

在會計處理中，以上的資產損失是通過“營業外支出”進行歸集核算，會計科目的“營業外支出”核算金額不一定是財稅[2009]57號所允許在計算應納稅所得額時扣除的金額。

財稅[2009]57號文準予在應納稅所得額前扣除的金額=“營業外支出”97000元“固定資產減值準備5000元”=102000元。

必須明確，自2009年1月1日起，根據《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

2、一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行，即一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

3、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

[案例分析]假設本案A公司該設備屬于“一般納稅人2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產”且按照適用稅率已經抵扣進項稅額，2012年因管理不善毀損報廢，其它數據不變，則應當按照上述第1條的規定計算繳納增值稅。

A公司賬務處理如下：

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理135000

累計折舊400000

固定資產減值準備5000

貸：固定資產540000

（2）發生清理費用

借：固定資產清理12000

貸：銀行存款12000

（3）收到殘料變價收入

借：銀行存款50000

貸：固定資產清理48076.93

應交稅費——應交增值稅1923.07

借：應交稅費——應交增值稅961.54

貸：營業外收入961.54

（4）結轉固定資產凈損益

借：營業外支出——處置固定資產凈損失122723.07

貸：固定資產清理98923.07

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）23800

財稅[2008]170號規定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

其中，條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，包括非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

所以本案中不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值*適用稅率=（540000-400000）*17%=23800元

又財稅[2009]57號規定，企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。所以財稅[2009]57號文準予在應納稅所得額前扣除的金額=“固定資產清理凈損失”98923.07元“進項稅額轉出”23800元“固定資產減值準備5000元”=127723.07元。

存貨的損失處理與固定資產處理相似，不再贅述，需要提醒的是根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第二篇：存貨與固定資產的盤盈盤虧的財稅處理差異對比

存貨與固定資產的盤盈盤虧的財稅處理差異對比

存貨與固定資產均屬于企業的資產，按照企業內部控制管理要求，應定期盤點且每年每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。

由于二者的性質不同，適用的具體會計準則不同，二者在處理盤盈盤虧的會計方式自然也不盡相同。

存貨或固定資產的盤盈盤虧在稅務方面可能會涉及到增值稅、企業所得稅；由于二者會計處理方式不同，帶來的稅會差異也自然不同。

一、存貨與固定資產盤盈的財稅處理差異

（一）存貨盤盈的會計處理

1、報經批準前：

企業對于盤盈的存貨，根據“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：原材料、庫存商品等

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

2、報經批準后：

盤盈的存貨,通常是由企業日常收發計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規定報經批準后，做如下處理：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 貸：管理費用

（二）固定資產盤盈的會計處理

企業固定資產盤盈的可能性是極小的，企業出現了固定資產的盤盈必定是企業以前會計期間少計、漏計而產生的，應當作為會計差錯進行更正處理，會計準則這樣規定一定程度上控制人為的調劑利潤的可能性。

企業在財產清查中盤盈的固定資產，應作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前損益調整”科目核算。盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：

如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。

1、發生固定資產盤盈 借：固定資產 貸：累計折舊

貸：以前損益調整

2、調整企業所得稅（視情況）借：以前損益調整 貸：應交稅費—應交所得稅

3、將“以前損益調整”科目余額調整到“利潤分配”科目

借：以前損益調整 貸：利潤分配—未分配利潤

（三）存貨與固定資產盤盈的稅務處理及稅會差異分析

1、增值稅：

存貨與固定資產盤盈均不涉及增值稅，即因盤盈產生的收入不涉及增值稅納稅義務。

2、企業所得稅：

《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定，企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，存貨與固定資產的盤盈收入屬于企業所得稅的應稅收入。

存貨盤盈的會計處理是計入了當期損益，不產生企業所得稅的稅會差異。

固定資產盤盈在會計方面視為是會計差錯，是通過“以前損益調整”科目最終進入的以前所有者權益，同時按規定計提企業所得稅；而稅務方面則視為是當期的收入，按規定計入當期應稅所得。會計與稅務處理方面，既有前述的不同點也有相同點。相同點就是如果企業盤盈的當期要繳納企業所得稅的話，雖然會計與稅務處理方式不一致，但是處理結果是一樣的，只是在進行企業所得稅申報時注意申報表的調整。

（四）盤盈的存貨與固定資產后期的成本費用扣除問題 經常有人誤以為盤盈的存貨與固定資產沒有發票會影響后期的成本費用扣除，其實這是一個誤區。只要我們在盤盈時依法做了企業所得稅應稅收入的申報，后期就可以依法在企業所得稅稅前進行成本費用的扣除。

二、存貨與固定資產盤虧的財稅處理差異

（一）存貨盤虧的會計處理

1、報經批準前：

①企業對于盤虧的存貨,根據“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 貸：原材料、庫存商品等

②存貨發生非正常損失引起存貨盤虧： 借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 貸：原材料等

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

2、報經批準后： 對于盤虧的存貨應根據造成盤虧的原因,分別情況進行處理：

①屬于定額內損耗以及存貨日常收發計量上的差錯,報經批準后：

借：管理費用

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 ②屬于應由過失人賠償的損失，賬務處理為： 借：其他應收款

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

③屬于自然災害等不可抗拒的原因而發生的存貨損失，應作如下賬務處理：

借：營業外支出—非常損失

其他應收款——保險賠款

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

（二）固定資產盤虧的會計處理

企業在財產清查中盤虧的固定資產，通過“待處理財產損溢—待處理固定資產損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業外支出—盤虧損失“科目核算，應當計入當期損益。

1、報經批準前：

借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢 借：累計折舊 借：固定資產減值準備 貸：固定資產

2、報經批準后：

①可收回的保險賠償或過失人賠償 借：其他應收款

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢 ②按應計入營業外支出的金額 借：營業外支出—盤虧損失

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

（三）存貨與固定資產盤虧的增值稅進項稅額是否都需要轉出？

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

因此，根據該條規定，存貨與固定資產盤虧所造成損失需要進行增值稅進項稅額轉出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進項稅額轉出。

鑒于固定資產的特殊性，如果固定資產在購置時按規定就沒有抵扣過增值稅進項稅額的（不含沒有合法增值稅抵扣依據的情況），當然在盤虧時也不存在進項稅額轉出。同樣，如果盤虧的存貨是用于免稅商品生產等而沒有抵扣過進項稅額，也不需要進行增值稅進項稅額的轉出處理。

（四）存貨與固定資產盤虧損失在企業所得稅稅前扣除的處理

存貨與固定資產盤虧損失在企業所得稅稅前扣除的主要依據是《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）。

1、申報管理得形式：清單申報與專項申報

存貨盤虧中屬于“企業各項存貨發生的正常損耗”可采用清單申報；其余的存貨與固定資產盤虧損失應使用專項申報；分不清楚的，也使用專項申報。

2、存貨與固定資產盤虧損失的“資產損失確認證據” 公告涉及存貨與固定資產盤虧損失的有如下條款： 第十八條規定，特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：

（一）有關會計核算資料和原始憑證；

（二）資產盤點表；

（三）相關經濟行為的業務合同；

（四）企業內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業內部核批文件及有關情況說明；

（六）對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

（七）法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

第二十六條 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本確定依據；

（二）企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件；

（三）存貨盤點表；

（四）存貨保管人對于盤虧的情況說明。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第二十八條 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據；

（二）向公安機關的報案記錄；

（三）涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。

第二十九條 固定資產盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（二）固定資產盤點表；

（三）固定資產的計稅基礎相關資料；

（四）固定資產盤虧、丟失情況說明；

（五）損失金額較大的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。

第三十條 固定資產報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產的計稅基礎相關資料；

（二）企業內部有關責任認定和核銷資料；

（三）企業內部有關部門出具的鑒定材料；

（四）涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

（五）損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。第三十一條 固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（一）固定資產計稅基礎相關資料；

（二）公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；

（三）涉及責任賠償的，應有賠償責任的認定及賠償情況的說明等。

第三篇：存貨損失賬務處理

存貨損失進項稅轉出：非正常損失的界定很重要

企業在生產經營中，不免會發生各種情況的存貨損失。根據《增值稅暫行條例》規定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經抵扣的進項稅應予轉出。而存貨損失是否可以作進項稅轉出，在實際操作中關鍵是要把握對非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國務院令2008年第538號第十條規定了以下幾種情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅。

對照以上規定可以看出，增值稅進項稅額轉出核心問題是正確區分和判斷正常損失與非正常損失，這個問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進項稅及進項稅轉出。因而，對“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。該規定對需要做進項稅額轉出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉爛變質的損失”三種情形。

那么，企業在生產經營中哪些存貨損失屬于增值稅規定中所稱的“非正常損失”呢？

首先，由于國家產業政策和市場因素，導致貴公司存貨發生價值減少，實際貨物并未損失，這種情形也理解為“價損”。

價損的原因不是企業本身所能把控。如，前幾年國家就規定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發生的損失，不應界定為是管理不善，其進項稅額無須做轉出的處理。這樣處理的主要依據是：《國家稅務總局關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）規定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失。對于企業由于資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。”

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實施后，對上述規定進行了修訂。《國家稅務總局關于修改若干增值稅規范性文件引用法規規章條款依據的通知》（國稅發[2009]10號）明確規定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：‘非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。”

第二，對有保質期的貨物，假如沒有保質期約束，其貨物仍可繼續使用，就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質期存貨不僅是出于質量管理的要求，而且這類存貨往往都是關系人身安全，如食品、藥品等，同時國家相關部門對此也做出嚴格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失，其進項稅額的處理也不屬于管理不善。對此，國家尚無統一的稅收政策，但安徽省曾經請示國家稅務總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）

一、關于存貨進項稅額轉出問題：“

（二）納稅人因庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉出處理。”

第三，存貨由于未到保質期而發生損失，通常情況下是與采購計劃盲目、貨物采購質量、驗收人、生產過程等多因素相關，這些現象不能排與除管理責任有關，極有可能都會被稅務機關認定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關的證據，被稅務機關認可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進行財稅處理？

在對存貨損失的處理上，會計制度規定：由于預見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失，扣除有關責任人員賠償后記入“管理費用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業發生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業在貨物發生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉出。

2、所得稅方面

對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規定認定的證據，經稅務機關審查批準后，準予在當期稅前扣除。

二、存貨損失的會計處理

某內資企業系一般納稅人，2006年不包括以下經濟業務的情況下的會計利潤為200萬元，應交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：

已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災造成庫存產品全部燒毀，該產成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調整。

根據上述材料，該企業應進行如下賬務處理：

1.存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調賬分錄；

2.被盜材料進項稅額轉出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財產損溢58059.50

貸：原材料50000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）8059.50

2006年12月20日經董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經稅務機關審批同意后，借：管理費用38059.50

其他應收款———王某20000

貸：待處理財產損溢58059.50

3.被毀產成品的進項稅轉出額＝（產成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元，借：待處理財產損溢442500

貸：產成品400000

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）42500

2006年12月20日經董事會批準，并報經稅務機關審批同意后，借：營業外支出442500

貸：待處理財產損溢442500

4.盤虧入賬時：

借：待處理財產損溢

105300

貸：原材料90000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）15300

根據第13號令，定額內合理損耗，屬正常損失，不必報經稅務機關審批，直接在當年所得稅前扣除，借：管理費用———定額損耗105300

貸：待處理財產損溢105300

根據上述業務，該企業應交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務機關批準，則不允許在當年及以后抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據確鑿后才在當年扣除。

財產損失在審批前后的會計處理

每年1月15日前，企業要向主管稅務機關提供關于資產損失稅前扣除的申請報告和稅務師事務所出具的經濟鑒證報告及相關資料，申請上企業所得稅稅前扣除的財產損失。

因為財產損失的申報與批準需要間隔一定的時間，且財產損失按照會計制度規定計入利潤總額和按照稅收法規計入應納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務機關審批前，可以先根據會計制度規定將財產損失計入當期損益；對稅務機關審批后認定不符合稅前扣除條件的財產損失再作納稅調整并進行相應的會計處理。

（一）財產損失審批前的會計處理

某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據謹慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現凈值孰低法”對該商品進行計價。賬面成本280000元、預計可變現凈值224000元，計提存貨跌價準備56000元。會計處理為：

借：管理費用56000

貸：存貨跌價準備56000

2006年12月9日，該部分商品保質期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應轉出進項稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報廢PS版形成實際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據企業會計制度規定，經董事會同意后，對已過期且無轉讓價值的該部分商品作會計處理為：

借：管理費用224800

原材料40000

存貨跌價準備56000

貸：庫存商品280000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）40800

對壞賬損失，采用直接轉銷法作會計處理為：

借：管理費用360000

貸：應收賬款360000

終了，該公司扣除上述兩項財產損失后的利潤總額為1000000元，并作為應納稅所得額申報應繳所得稅330000元，在扣除預交的260000元所得稅后作會計處理為：

借：所得稅70000

貸：應交稅金——應交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。

（二）財產損失審批后的會計處理

負責審批的稅務機關接到某公司提供的有關財產損失的申報材料后，依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）規定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。

2007年2月1日的批復意見認為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉讓價值，應確認為發生永久或實質性損害，同意在2006企業所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發生的具有法律效力的外部證據，不同意在2006企業所得稅稅前扣除。在無其他納稅調整事項的情況下，該公司2006應納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應補繳所得稅：448800－330000=118800（元），會計處理為：

借：以前損益調整118800

貸：應交稅金——應交所得稅118800

將以前損益調整轉入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤118800

貸：以前損益調整118800

按15%的比例計算調整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤分配——未分配利潤17820

此外，如果企業已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償并入應納稅所得。假設本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業務收入56000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）9520

同時：

借：其他業務支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006已按永久或實質性損害確認財產損失時估算的殘值小于實際殘值而影響的應納稅所得額和應納所得稅額在2007進行了調整。

第四篇：存貨、固定資產損失納稅人提交的材料

存貨損失納稅人提交的材料：

1、《存貨損失（專項申報）稅前扣除申報表》原件；[原件2份（屬于跨省市總分機構的分支機構，原件4份）、必選]

2、存貨損失已記入損益的記賬憑證復印件（必選）

3、董事會等權利機構決議或上級公司批復或由董事會、上級公司授權的部門的批復（國有企業還需提供國有資產監管機構或由其授權的部門的批復）復印件（必選）

4、存貨計稅基礎的確定依據復印件

5、企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料復印件

6、涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明復印件

7、若該項損失數額較大的[指占企業該類資產計稅基礎10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，或損失金額100萬元以上（含100萬元）]，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等原件。

固定資產納稅人提交材料：

1、《固定資產損失（專項申報）稅前扣除申報表》原件；[原件2份（屬于跨省市總分機構的分支機構，原件4份）、必選]

2、固定資產損失已記入損益的記賬憑證復印件（必選）

3、董事會等權利機構決議或上級公司批復或由董事會、上級公司授權的部門的批復（國有企業還需提供國有資產監管機構或由其授權的部門的批復）復印件（必選）

4、固定資產計稅基礎的確定依據復印件

5、企業內部有關責任認定和核銷資料復印件

6、企業內部有關部門出具的鑒定材料復印件

7、涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明復印件

8、若該項損失數額較大的[指占企業該類資產計稅基礎10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，或損失金額100萬元以上（含100萬元）]或自然災害等不可抗拒力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等原件。

第五篇：固定資產損失丟失處理辦法(討論稿)

公司固定資產損壞、丟失賠償處理暫行辦法

（討論稿）

第一章 總則

第一條 全體員工都應自覺愛護公司的資產，增強公司資產管理意識，落實崗位責任，防止公司財產的損壞和丟失。

第二條 凡因責任事故造成固定資產損壞、丟失的，均應賠償，并實行責任追究制度。公司在考慮賠償責任時，可根據事故具體情節、資產性質、價值大小、當事人的事后態度等具體分析，責令賠償損壞、丟失資產價值的全部或部分，或免予賠償。

第三條 凡發生財產損壞、丟失事故的，發生事故的部門及個人應及時向公司行政部出具書面報告，并立即查明原因。無論事故大小，凡隱瞞不報的，一經查出從嚴處理。

第二章 賠償界限與處理原則

第四條 由于下列原因發生責任事故，造成固定資產損失應予賠償：

1、不聽從指揮，不遵守操作規程或不按規定要求進行工作；

2、不按制度又未經批準，擅自動用、拆卸固定資產；

3、工作失職，不負責任，保管不當；

4、粗心大意，操作錯誤；

5、由于主觀原因造成固定資產被盜、燒壞、變質、水毀等；

6、由于領導失職，對所主管部門的資產沒有明確分工而造成損失。

第五條 由于下列客觀原因造成資產損壞、丟失的，經過鑒定或有關人員證實，可免予賠償：

1、因固定資產本身缺陷或工作操作本身的特殊性引起的損壞，確實難以避免的；

2、因固定資產使用年久，接近損壞程度，在正常使用時發生的損壞或合理的自然損耗；

3、經過批準，試用有關固定資產，試行新的操作或檢修，雖采取了預防措施，仍未能避免的損失；

4、經公司證實，雖采取了比較嚴密的防范措施，仍發生的資產被盜或丟失；

5、由于其他不可抗拒的客觀原因造成的意外損失。

第九條 固定資產損壞的，其損失價值應根據具體情況實事求是地計算：

1、損壞零配件的，只計算零配件的損失價值；

2、局部損壞可修復的，只計算修理費；

3、損壞后質量顯著下降但尚能使用的，視質量變化程度酌情計算損失價值。

4、已上保險的，只計算保險公司支付保費后的剩余部分。第十條 固定資產丟失應根據丟失的原因劃分賠償責任：

1、按照責任的程度分為：全部責任（100%）、重大責任（90%）、主要責任(0.5、0.6、0.7、0.8)、次要責任（0.2、0.3、0.4）、輕微責任（0.1）、免除責任（0）。

2、屬于被盜并有保衛部門證明（外出被盜應有當地公安機關證明），也采取了必要的防范措施，可以減免賠償；

3、因管理不善，屬于部門責任的，應由部門領導賠償；

4、因工作不負責任，造成固定資產丟失的，應由個人賠償。第十一條 賠償比例按下列公式計算： 賠償金＝購置原值×賠償比例×加權系數 賠償比例=（折舊年限-已使用年限）/折舊年限

折舊年限：電子類固定資產為6年，儀器儀表類固定資產為10年，機械類固定資產為12年；

加權系數：0～1, 按照責任的程度劃分。根據本辦法第十條第一款確定。

第三章 處理辦法

第十二條 發生固定資產損壞、丟失事故后，必須立即向行政部和保衛部門報告，所在部門應及時會同相關部門查明原因，分清責任，提出處理意見并辦理有關手續。損壞精密、貴重、稀缺固定資產和其他固定資產的重大事故，應保護好現場，由公司相關部門組織鑒定，進行專案處理，并將情況及時報告董事長和總經理。

第十三條 發生固定資產損壞丟失事故，責任人或責任部門應寫出書面情況報告，填寫《固定資產報損報失單》（見附件），并附相關證明材料，報財務部、行政部主管領導審批。

第十四條 賠償費由負責審批的部門根據確定的賠償金額及本人經濟情況決定一次償還或分期償還。如賠償人經濟上確有困難，可提出申請，經過有關部門調查證明，報負責審批部門批準，可以分期或緩期償還。

第十五條 賠償及處罰意見，報總經理批準后執行。賠償人憑單到公司財務部門辦理繳款手續。

第四章 附則

第十六條 本辦法由行政部負責解釋。第十七條 本辦法自發布之日起實施。

附表：固定資產報損報失單