第一篇：匯算清繳1203 寧夏回族自治區國家稅務局2012年度企業所得稅匯算清繳納稅輔導指引

匯算清繳1203寧夏回族自治區國家稅務局2012年度企業所得稅匯算清繳

納稅輔導指引

尊敬的企業所得稅納稅人：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》及《國家稅務總局關于印發企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知》（國稅發[2009]79號）的規定，繳納企業所得稅的納稅人應當自年度終了之日起五個月內或實際經營終止之日起60日內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。為幫助您順利進行2012年度企業所得稅匯算清繳，我們編寫了《2012年度企業所得稅匯算清繳納稅輔導指引》（以下簡稱《納稅輔導指引》）。

《納稅輔導指引》分為匯算清繳提示和2012年新政策要點兩部分，主要內容包括匯算清繳申報前應完成的重要事項、納稅申報重點事項提示以及2012年下發企業所得稅新政策等內容。

由于時間倉促，不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。

第一部分 匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應在年度終了之日起五個月內或實際經營終止之日起60日內，向主管稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

二、年度納稅申報報送資料

企業在辦理企業所得稅年度納稅申報時，應在匯算清繳期內如實填寫和報送下列有關資料：

（一）企業所得稅年度納稅申報表及附表；

（二）財務報表；

（三）備案事項相關資料；

（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

（五）資產損失稅前扣除備案相關資料；

（六）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的《所得稅匯算清繳鑒證報告》包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容；

（七）非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除的，應在年度納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；

（八）政策性搬遷企業應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。包括：政府搬遷文件 1 或公告、搬遷重置總體規劃、拆遷補償協議、資產處置計劃、其他與搬遷相關的事項；

（九）涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；

（十）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

三、以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料

（一）資格認定事項

高新技術企業認定、非營利性組織免稅資格認定、動漫企業等認定事項。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項

特殊性重組業務備案、企業資產損失稅前扣除專項申報事項。

四、匯算清繳申報前完成的重要事項

下列事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策：

（一）特殊性重組業務備案；如企業重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。

（二）企業資產損失稅前扣除清單申報、專項申報

（三）享受稅收優惠審批（備案）事項

1、享受稅收優惠審批、確認事項

（1）民族自治地方企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享部分的減免稅（2）納稅人第一年向主管稅務機關申請享受西部大開發稅收優惠（3）文化企業稅收優惠政策

2、享受稅收優惠事先備案事項

（1）國債利息收入免稅

（2）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益免稅（3）符合條件的非營利組織收入免稅（4）資源綜合利用減計收入

（5）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除（6）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除（7）從事農、林、牧、漁業項目的所得減免稅（8）公共基礎設施項目投資經營所得減免稅

（9）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅（10）符合條件的技術轉讓所得減免稅（11）就業再就業減免稅

2（12）國家需要重點扶持的高新技術企業低稅率優惠（13）創業投資企業抵扣應納稅所得額

（14）環境保護、節能節水、安全生產專用設備投資抵免稅額（15）固定資產加速折舊

（16）清潔發展機制項目所得減免稅

（17）節能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（18）企業享受政策性搬遷或處置收入稅收待遇備案（19）金融機構農戶小額貸款利息收入減計收入

（20）保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入減計收入（21）鐵路建設債券利息收入減免稅（22）企業外購軟件縮短折舊或攤銷年限（23）軟件、集成電路設計、動漫企業優惠（24）集成電路生產企業

（25）軟件、集成電路生產企業設備縮短折舊年限（26）自治區國稅局規定的其他備案類管理項目

3、享受稅收優惠事后報送相關資料事項

（1）小型微利企業低稅率優惠

（2）第二年及以后年度享受西部開發優惠稅率（3）已批準（或事前已備案），優惠期超過一年以上的稅收優惠。（4）自治區國稅局規定的其他備案類管理項目

五、房地產開發企業開發產品完工年度報送資料

以預售方式銷售開發品的房地產開發企業，在完工年度進行企業所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規定報送企業所得稅年度納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送《開發產品（成本對象）完工情況表》、開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。

六、重點納稅申報事項的提示

（一）根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十一條規定“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。” 企業所得稅年度納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為空的企業，請確認是否發生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應填報第1列“帳載金額”和第2列“稅收金額”。

（二）根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條的規定“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2、企業所得稅稅款；

3、稅收滯納金；

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；

5、本法第九條規定以外的捐贈支出；

6、贊助支出；

7、未經核定的準備金支出；

8、與取得收入無關的其他支出”，對年報附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，需對此項數額填報的合規性進行確認。

（三）根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。對年報附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，應對此項數額填報的合規性進行確認。

（四）根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除”。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（五）從事股權投資業務企業的業務招待費、廣告費和業務宣傳費填報問題

對主要從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入填報在年報主表第9行“投資收益”，并以 “投資收益”的金額作為基數，按稅收規定的比例計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除限額，填報在年報附表三第54行“

七、其他”進行相應的調整。

（六）查賬征收企業采用“通用數據采集軟件”進行年度納稅申報時，應完整采集主表、附表，以及2007版財務報表。

（七）附表三納稅調整項目明細表，對第22-25行的工資薪金、職工福利費支出、職工教育經費支出和工會經費支出，除非是工資實行儲備金管理的可能存在調減金額，一般情況下均不應有調減金額。

第二部分 企業所得稅匯算清繳相關政策

第一章 稅收優惠類

一、關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題

（一）政策規定：

1、自 2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務，且其當年度主營業務收入占企業收入總額70％以上的企業，經企業申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15％稅率繳納企業所得稅。

上述所稱收入總額，是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。

2、企業應當在年度匯算清繳前向主管稅務機關提出書面申請并附送相關資料。第一年須報主管稅務機關審核確認，第二年及以后年度實行備案管理。各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關可結合本地實際制定具體審核、備案管理辦法，并報國家稅務總局（所得稅司）備案。

納稅人第一年向主管稅務機關提交享受西部大開發稅收優惠申請前，需經自治區發展和改革委員會（自治區西部開發領導小組辦公室）界定并出具審核界定符合《西部地區鼓勵 4 類產業目錄》的證明文件。納稅人可依據該證明文件，按15%優惠稅率進行企業所得稅預繳申報；納稅人未取得該證明文件前，應當按照法定稅率申報預繳企業所得稅。年度匯算清繳時，其當年度主營業務收入占企業總收入的比例達不到規定標準的，應按稅法規定的稅率計算申報并進行匯算清繳。

3、在《西部地區鼓勵類產業目錄》公布前，企業符合《產業結構調整指導目錄（2005年版）》、《產業結構調整指導目錄（2011年版）》、《外商投資產業指導目錄（2007年修訂）》和《中西部地區優勢產業目錄（2008年修訂）》范圍的，經稅務機關確認后，其企業所得稅可按照15％稅率繳納。《西部地區鼓勵類產業目錄》公布后，已按15%稅率進行企業所得稅匯算清繳的企業，若不符合本公告第一條規定的條件，可在履行相關程序后，按稅法規定的適用稅率重新計算申報。4、2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，凡已經按照《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發〔2002〕47號）第二條第二款規定，取得稅務機關審核批準的，其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發稅收優惠規定條件，但由于尚未取得收入或尚未進入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國稅發〔2002〕47號第二條規定完成稅務機關審核確認手續的，可按照本公告的規定，履行相關手續后享受原稅收優惠。

5、根據《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第一條及第二條的規定，企業既符合西部大開發15%優惠稅率條件，又符合《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的各項稅收優惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內，可以按照企業適用稅率計算的應納稅額減半征稅。

6、在優惠地區內外分別設有機構的企業享受西部大開發優惠稅率問題（1）、總機構設在西部大開發稅收優惠地區的企業,僅就設在優惠地區的總機構和分支機構（不含優惠地區外設立的二級分支機構在優惠地區內設立的三級以下分支機構）的所得確定適用15%優惠稅率。在確定該企業是否符合優惠條件時，以該企業設在優惠地區的總機構和分支機構的主營業務是否符合《西部地區鼓勵類產業目錄》及其主營業務收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業設在優惠地區以外分支機構的因素。該企業應納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）第十六條和《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第二條的規定執行。有關審核、備案手續向總機構主管稅務機關申請辦理。

（2）、總機構設在西部大開發稅收優惠地區外的企業，其在優惠地區內設立的分支機構（不含僅在優惠地區內設立的三級以下分支機構），僅就該分支機構所得確定適用15％優惠稅率。在確定該分支機構是否符合優惠條件時，僅以該分支機構的主營業務是否符合《西部地區鼓勵類產業目錄》及其主營業務收入占其收入總額的比重加以確定。該企業應納所得稅額的計算和所得稅繳納，按照國稅發〔2008〕28號第十六條和國稅函〔2009〕221號第二條的規定執行。有關審核、備案手續向分支機構主管稅務機關申請辦理，分支機構主管稅務機關需將該分支機構享受西部大開發稅收優惠情況及時函告總機構所在地主管稅務機關。

政策依據：

1、《國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號）

2、寧夏回族自治區國家稅務局寧夏回族自治區地方稅務局關于發布《深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅優惠審核備案管理辦法》的公告（2012年第 3 號）

（二）、納稅人申請西部大開發稅收優惠需報送資料

1、納稅人第一年向主管稅務機關申請西部大開發稅收優惠，由主管稅務機關審核確認。納稅人應當在年度匯算清繳前，向其主管稅務機關提出書面申請，同時提交以下相關資料：

（1）《西部大開發稅收優惠第一年申請表》（可用《企業所得稅稅收優惠申請審批表》替代

（2）申請年度企業所得稅年度申報表和會計報表；

（3）自治區有權界定部門出具的符合國家鼓勵類產業證明文件；（4）主營業務收入占企業收入總額的明細及其說明；（5）主管稅務機關需要提供的其他有關資料。

對納稅人已經按照《國家稅務總局關于落實西部大開發有關稅收政策具體實施意見的通知》（國稅發〔2002〕47號）享受企業所得稅優惠的，其繼續申報享受企業所得稅優惠項目的主營業務在《產業結構調整指導目錄（2011年版）》中仍然屬于鼓勵類的項目，且主營業務收入占企業收入總額70％以上的，對自治區有關部門按照《產業結構調整指導目錄（2005年版）》及其他產業目錄做出的界定，可以不再重新提交自治區有權界定部門的證明文件。如主管稅務機關認為難以界定，可要求納稅人重新提交自治區有權界定部門出具的證明文件。

2、納稅人第二年及以后年度向主管稅務機關申請西部大開發稅收優惠時，實行事后備案管理制。納稅人應當在年度預繳申報時，按15%優惠稅率預繳企業所得稅；年度匯算清繳前，到主管稅務機關辦理備案登記，并提交以下相關資料：

（1）《企業所得稅稅收優惠項目備案報告表》；

（2）主營業務收入占企業收入總額的明細及其說明；（3）主管稅務機關需要的其他資料。

政策依據：寧夏回族自治區國家稅務局寧夏回族自治區地方稅務局關于發布《深入實施西部大開發戰略有關企業所得稅優惠審核備案管理辦法》的公告（2012年第 3 號）

二、關于自治區招商引資企業所得稅優惠政策

（一）屬于鼓勵類的新辦工業企業或者新上工業項目，除享受西部大開發的優惠稅率外，從取得第一筆收入的納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅地方分享部分，第4年至第6年減半征收企業所得稅地方分享部分。前款規定的鼓勵類工業企業或者項目是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的工業企業。

(二)新辦的投資在3000萬元以上（權益性出資人實際出資中固定資產、無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業注冊資金的比例不得超過25%）的工業企業以及從事不屬于國家鼓勵類的項目，或者投資在3000萬以上的新上非鼓勵類工業項目（該項目收入占企業收入總額的70%以上），從其取得第一筆收入的納稅年度起，第1年至第3年，免征企業所得稅地方分享部分。

(三)對商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內以實際招用人數按每人每年4800元定額標準依次扣減營業稅、城市維護建設稅，教育附加和企業所得稅。

（四）新辦的現代服務業企業，從其取得第一筆收入納稅年度起，免征企業所得稅地方分享部分5年。

（五）在南部山區(包括固原市原州區、西吉縣、隆德縣、涇源縣、彭陽縣、同心縣、鹽池縣、紅寺堡區、海原縣)新辦的不屬于國家禁止或限制的工業企業，從取得第一筆收入的納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅地方分享部分；第4年至第7年，減半征收企業所得稅地方分享部分。

（六）企業收購、兼并自治區境內資不抵債和長期虧損企業，從收購、兼并的次年起，第1年至第3年免征企業所得稅地方分享部分，第4年至第6年減半征收企業所得稅地方分享部分。

（七）在我區投資建設清真食品、穆斯林用品生產企業及產品研發的，從企業取得第一筆生產經營收入的納稅年度起，第1年至第3年免征企業所得稅地方分享部分，第4年至第6年減半征收企業所得稅地方分享部分。

政策依據：

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第二十九條

2、自治區人民政府關于印發《寧夏回族自治區招商引資優惠政策（修訂）》的通知（寧政發[2012]97號）

三、關于自治區“飛地工業園”發展企業所得稅優惠政策

自2012年8月1日起

（一）“飛地工業園”產生的增值稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅的地方分享部分按照基礎設施投資比例實施兩地分成制。前5年稅收由“飛出地”方全部留成；5年后，按照以下方式進行稅收分成：

1、基礎設施由“飛出地”方全部承擔的，稅收按照“飛出地”方70%、“飛入地”方30%分成；

2、基礎設施由“飛入地”方全部承擔的，稅收按照“飛出地”方30%、“飛入地”方70%分成；

3、基礎設施由“飛出地”方和“飛入地”方合作承擔的，稅收按合作雙方的出資比例或者協商分成。

（二）進入“飛地工業園”的企業享受國家西部大開發、《寧夏回族自治區招商引資優惠政策》和當地招商引資優惠政策。政策依據：

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第二十九條

2、自治區人民政府關于印發《寧夏回族自治區“飛地工業園”發展優惠政策》的通知（寧政發[2012]96號）

四、關于公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目企業所得稅優惠政策問題

（一）企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定，于2007年12月31日前已經批準的公共基礎設施項目投資經營的所得，以及從事符合《環境保護、節能節水項目企業所得稅優惠目錄》規定，于2007年12月31日前已經批準的環境保護、節能節水項目的所得，可在該項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，按新稅法規定計算的企業所得稅“三免三減半”優惠期間內，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業所得稅優惠。

（二）如企業既符合享受上述稅收優惠政策的條件，又符合享受《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]39號）第一條規定的企業所得稅過渡優惠政策的條件，由企業選擇最優惠的政策執行，不得疊加享受。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2012]10號）

五、關于支持農村飲水安全工程建設運營稅收政策

對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的飲水工程新建項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于支持農村飲水安全工程建設運營稅收政策的通知》（財稅[2012]30號）

六、關于寧夏黃河農村商業銀行股份有限公司企業所得稅優惠政策

對寧夏黃河農村商業銀行股份有限公司2011年—2012年企業所得稅地方留成部分予以免征，所免稅款全部用于增提貸款損失準備金。

政策依據：

1、《中華人民共和國企業所得稅法》第二十九條

2、《寧夏回族自治區財政廳 寧夏回族自治區國家稅務局 寧夏回族自治區地方稅務局關于寧夏黃河農村商業銀行股份有限公司有關稅收政策的通知》（寧財稅發【2012】216號）

七、關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅優惠政策

對符合條件的生產和裝配傷殘人員專門用品的居民企業，可在2011年1月1日起至2015年12月31日免征企業所得稅。

政策依據：《財政部 國家稅務總局 民政部關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅的通知》（財稅[2011]81號）

八、關于促進節能服務產業發展的企業所得稅優惠政策

自2011年1月1日起

對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅 營業稅和企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號）

第二章 稅前扣除類

一、企業資產損失所得稅稅前扣除的規定

（一）政策規定：

1、準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。

2、企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。9 其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業所得稅年度納稅申報表的附件，于企業所得稅年度納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業所得稅年度納稅申報前向主管稅務機關報送。

3、下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

（1）.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

（2）.企業各項存貨發生的正常損耗；

（3）.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（5）.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

4、除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

5、在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：

（1）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；

（2）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；

（3）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

政策依據：《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國稅總局2011年第25號公告）

（二）、納稅人申報資產損失稅前扣除應報送資料

1、屬于清單申報的資產損失，企業應按會計核算科目進行歸類、匯總，填寫報送《企業資產損失(清單申報)稅前扣除申報表》(表式見附件1)，有關會計核算資料和納稅資料由企業留存備查。

屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）填寫報送《企業資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》(表式見附件2)，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

2、企業按《國家稅務總局企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》規定申報扣除以前年度的資產損失，應按不同的扣除年度，分別填報《企業資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》，分別提供專項申報要求的相關資料及說明，說明應包括：未能在損失發生當年申報扣除原因，資產損失原值、凈值，殘值處置，調整發生年度損失及其稅前扣除后的稅款補退 10 等情況。

政策依據：寧夏國家稅務局 寧夏地方稅務局關于發布《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法（試行）的公告》（2012年第2 號）

二、關于企業所得稅稅前扣除憑證管理

企業當年度實際發生的成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

稅前扣除項目從其憑證來源可分為外來憑證扣除項目和內部憑證扣除項目。外來憑證扣除項目根據其應否繳納增值稅或營業稅分為應稅項目憑證和非應稅項目憑證。

（一）企業發生應稅項目支出時，應取得相應的憑證，按規定進行稅前扣除。

1、企業支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。發票管理有特殊規定的除外。發票應按照《中華人民共和國發票管理辦法》相關規定進行填寫，詳細填有購買貨物、接受勞務或服務的具體名稱(品名、規格、型號、勞務或服務項目等)、數量及金額等。對因各種原因確實無法詳細填寫的，應附銷售單位購銷合同和填寫的明細貨物（或勞務、服務）清單。

2、企業從農（牧）民手中購進免稅農產品，以其自行開具的農產品收購憑證為稅前扣除憑證。

3、企業支付給中國境外的單位或個人傭金、技術服務費等費用支出，不能取得發票的，應當提供合法合同、銀行外匯支付憑證和境外單位或個人出具的有關憑證等。

4、對企業從中國境外取得的有關發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為稅前扣除憑證。

5、對行政機關、事業單位、軍隊等收取的租金等經營性應稅收入，應當以稅務部門代開的發票作為稅前扣除的憑證，不得以財政收據等憑證申報扣除。

6、國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

7、稅收法律、行政法規對企業所得稅稅前扣除有特殊規定或要求的，按照該規定或要求扣除。

（二）企業發生非應稅項目支出時，應取得相應的憑證，按規定進行稅前扣除。

1、企業支付的政府性基金、行政事業性收費，以財政或稅務機關開具的《地方性收費、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。

2、企業繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以稅務機關開具的完稅證明為稅前扣除憑證，不能只以銀行付款憑證作為扣除依據。稅前可扣除的稅金不包括增值稅一般納稅人繳納的增值稅，代扣代繳、代收代繳的稅費，以及稅務罰款、稅收滯納金。

3、企業撥繳的職工工會經費，以稅務機關或工會組織開具的《稅收通用完稅證》或《稅收繳款書》為稅前扣除憑證。

4、企業支付的土地出讓金，以土地管理部門開具的財政票據為稅前扣除憑證。

5、企業繳納的各類社會保險費，以稅務機關開具的《社保費專用憑證》或《社保費專用繳款書》為稅前扣除憑證。

6、企業繳納的殘疾人保障金，以稅務機關開具的《稅收通用完稅證》或《地方性收費、基金專用繳款書》為稅前扣除憑證。

7、企業繳納的住房公積金，以收繳單位開具的專用票據為稅前扣除憑證。

8、企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，以財政廳印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，為稅前扣除憑證。

9、企業根據法院判決、調解、仲裁等發生的支出，以法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執行的仲裁裁決書、公證債權文書和付款單據等為稅前扣除憑證。

以上未列各項稅、費、基金，凡按照稅法規定允許稅前扣除的，以相關收繳部門開具的收繳憑證扣除。

（三）內部憑證稅前扣除項目以企業內部自制憑證，如工資單、工資費用匯總表、材料成本核算表（入庫單、領料單、耗用匯總表等）、資產折舊或攤銷表、制造費用歸集與分配表、產品成本計算單等，作為稅前扣除憑證。企業折舊（攤銷）費用、制造費用以及產品成本的計算和歸集等應符合財務、會計處理規定，相關憑證直觀反映成本費用分配的計算依據和發生過程。企業要健全內部控制制度，建立員工工資、材料領用、資產管理等內部管理制度，內部憑證應能充分體現企業內部管理的規范和統一。

（四）企業支付給本企業員工的合理性工資薪金，以職工本人簽字確認的工資表或相應的付款單據為稅前扣除憑證。企業應按規定保管工資分配方案、工資結算單、企業與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及經社保機構蓋章的企業職工繳納社會保險名單清冊，作為備查資料。

企業支付給勞務公司派遣到本單位任職人員的工資薪金時，應以勞務公司開具的發票以及勞務合同、支付憑證作為稅前扣除憑證。

企業支付廣告費和業務宣傳費，以收款方開具的發票和付款單據作為扣除憑證。廣告必須通過工商部門批準的專門機構制作，并通過一定的媒體傳播。對標有本企業名稱、電話號碼、產品標識等帶有廣告性質的禮品，可以作為業務宣傳費按規定在稅前扣除，但應提供證據證明其與企業生產經營的宣傳有關。

企業發生的會議費，以收款方出具的發票和付款單據為稅前扣除憑證。

企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料。

勞動保護費的稅前扣除，以收款方出具的發票和付款單據為扣除憑證。

企業差旅費的稅前扣除，根據實際情況區別對待： 交通費和住宿費以收款方出具的發票和付款單據為稅前扣除憑證；差旅費補助費和公雜費等一般按出差天數在合理的范圍內予以扣除。對差旅費補貼一般應同時具備以下條件：

（一）有嚴格的內部財務管理制度；

（二）有明確的差旅費補貼標準；

（三）有合法有效憑證（包括企業內部票據）；

（四）差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內容的證明材料。

企業員工將私人車輛提供給企業使用，企業應與出租人簽訂書面租賃合同或協議，并按照獨立交易原則支付租賃費，以出租人提供的發票和付款單據作為稅前扣除憑證。如租賃合同或協議中明確規定該車發生的汽油費、維修費等支出由企業負擔的，可以在稅前扣除。但對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

企業向非金融機構或個人借款而支付的利息，以雙方借款合同（或協議）、付款單據和相關票據為稅前扣除憑證。企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

企業按照有關規定向其員工及家屬支付的賠償費，以企業與職工（或家屬）簽訂的賠償協議、相關部門出具的鑒定報告（或證明）、法院文書以及當事人簽字的付款單據為稅前扣除憑證。企業按照有關規定向受雇的員工支付的解除勞動合同（辭退）補償金，以企業與職工解除勞動合同（辭退）協議、當事人簽字的付款單據為稅前扣除憑證。

企業因產品（服務）質量問題發生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質量賠款協議、質量檢驗報告（或質量事故鑒定）、相關合同、法院文書以及付款單據為稅前扣除憑證。

企業與其他單位、個人共用水、電、氣的，憑租賃合同或協議，共用水、電、氣各方蓋章（或簽字）確認的水、電、氣分割單，水、電、氣部門開具的水、電、氣發票的復印件，實際付款單據等作為稅前扣除憑證。企業的水、電、氣費由物業公司代收且無法單獨取得發票的，憑物業公司出具的水、電、氣費使用記錄證明，水、電、氣部門開具的水電發票的復印件，實際付款單據等作為稅前扣除憑證。物業公司應做好水、電、氣費收取記錄，以備核查。

政策依據：寧夏回族自治區地方稅務局 寧夏回族自治區國家稅務局關于印發《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（試行）公告（寧夏回族自治區地方稅務局 寧夏回族自治區國家稅務局公告2012年第3號）

三、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。

四、關于企業融資費用支出稅前扣除問題

企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。

五、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題

從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除。

六、關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題

電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企 13 業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。

七、關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣除問題

企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

八、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

九、關于企業不征稅收入管理問題

企業取得的不征稅收入，應按照《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規定進行處理。凡未按照《通知》規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

十、關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題

根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

【注：以上三至十條政策均可參照《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告國家稅務總局公告》（2012年第15號），適用于2011年度及以后各年度企業應納稅所得額的處理。】

十一、關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除問題

自2011年1月1日起至2015年12月31日

1、對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議（以下簡稱分攤協議）的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算 14 本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

3、煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]48號）

十二、關于企業參與政府統一組織的棚戶區改造支出企業所得稅稅前扣除問題

國有工礦企業、國有林區企業和國有墾區企業參與政府統一組織的棚戶區改造，并同時滿足一定條件的棚戶區改造資金補助支出，準予在企業所得稅前扣除。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于企業參與政府統一組織的棚戶區改造支出企業所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》（財稅[2012]12號）

十三、關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除問題

自2011年1月1日起至2013年12月31日止

（一）金融企業準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍包括：

1、貸款(含抵押、質押、擔保等貸款);

2、銀行卡透支、貼現、信用墊款(含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等)、進出口押匯、同業拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產;

3、由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

(二)、金融企業準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

金融企業按上述公式計算的數額如為負數，應當相應調增當年應納稅所得額。

(三)、金融企業的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

(四)、金融企業發生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。

(五)、金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部 國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》(財稅[2011]104號)的規定執行的，不再適用本通知第一條至第四條的規定。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣 15 除政策的通知》（財稅[2012]5號）

十四、關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除問題

自2011年1月1日起至2015年12月31日止，符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。符合條件的中小企業信用擔保機構按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。中小企業信用擔保機構實際發生的代償損失，符合稅收法律法規關于資產損失稅前扣除政策規定的，應沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據實在企業所得稅稅前扣除。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號）

十五、關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題

自2011年1月1日至2015年12月31日

（一）保險公司按下列規定繳納的保險保障基金，準予據實稅前扣除：

1.非投資型財產保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。

2.有保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業務，不得超過業務收入的0.05%。

3.短期健康保險業務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業務，不得超過保費收入的0.15%。

4.非投資型意外傷害保險業務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業務，有保證收益的，不得超過業務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業務收入的0.05%。

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規定繳納形成的，在規定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業風險的非政府性行業風險救助基金。

保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。

業務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產品支付給保險公司的全部金額。

非投資型財產保險業務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產保險業務。

投資型財產保險業務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產保險業務。

有保證收益，是指保險產品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險產品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。

（二）保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

1.財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。

2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

（三）保險公司按國務院財政部門的相關規定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發生已報案未決賠款準備金和已發生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據經中國保監會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。

未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。

長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。2.已發生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經提出的保險賠款或者給付金額的100%提取；已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

已發生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。

已發生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經發生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

（四）保險公司實際發生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2012]45號）

十六、關于保險公司農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題

自2011年1月1日起至2015年12月31日

（一）保險公司經營財政給予保費補貼的種植業險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業所得稅前據實扣除。具體計算公式如下：

本年度扣除的巨災風險準備金＝本年度保費收入×25%－上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結存余額。

按上述公式計算的數額如為負數，應調增當年應納稅所得額。

（二）補貼險種是指各級財政部門根據財政部關于種植業保險保費補貼管理的相關規定確定，且各級財政部門補貼比例之和不低于保費60%的種植業險種。

（三）保險公司應當按專款專用原則建立健全巨災風險準備金管理使用制度。在向主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于保險公司農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕23號）

第三章 納稅申報類

一、關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題

自2012年1月1日起

（一）上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合《中華人民 17 共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的資產和從業人數標準，實行按實際利潤額預繳企業所得稅的小型微利企業（以下稱符合條件的小型微利企業），在預繳申報企業所得稅時，將《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕64號）中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。

（二）符合條件的小型微利企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規定執行。

（三）符合條件的小型微利企業在預繳申報企業所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業提供的相關證明材料核實后，認定企業上一納稅年度不符合規定條件的，不得按本公告第一條規定填報納稅申報表。

（四）、納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業納稅年度是否符合上述小型微利企業規定條件。不符合規定條件、已按本公告第一條規定計算減免企業所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規定補繳企業所得稅。

政策依據：

1、《國家稅務總局關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第14號）

二、關于2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單

將財政部、國家稅務總局和民政部聯合審核確認的2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單以附件列舉方式公布，包括北京理工大學教育基金會等114家團體名單。

政策依據：《財政部、國家稅務總局、民政部關于公布2011年度第二批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2012]26號）

三、關于中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的確認

中華全國總工會和中國紅十字會總會具有2011年度公益性捐贈稅前扣除資格，企業（包括企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織）或個人2011年度通過中華全國總工會和中國紅十字會總會進行的公益性捐贈支出，可按規定予以稅前扣除。

政策依據：《財政部、國家稅務總局關于確認中華全國總工會和中國紅十字會總會2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的通知》（財稅[2012]47號）

第四章 特殊事項類

一、關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題

自2012年7月1日起

（一）上市公司依照國務院證券管理委員會發布的《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》（證監公司字[2005]151號）要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業會計準則的有關規定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價。上述企業建立的職工股權激勵計劃，其企業所得稅的處理，按以下規定執行：

1、對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

2、對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規定業績條件（以下簡稱等待期）方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

3、本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。

（二）在我國境外上市的居民企業和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規定建立職工股權激勵計劃，且在企業會計處理上，也按我國會計準則的有關規定處理的，其股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題，可以按照上述規定執行。

政策依據：《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題》（國家稅務總局公告2012年第18號）

二、關于企業所得稅核定征收有關問題

（一）專門從事股權（股票）投資業務的企業，不得核定征收企業所得稅。

（二）依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業務）發生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

（三）本公告自2012年1月1日起施行。企業以前年度尚未處理的上述事項，按照本公告的規定處理；已經處理的，不再調整。

政策依據：《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）

三、關于企業政策性搬遷所得稅處理

政策性搬遷企業應按要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資 19 產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。

政策依據：國家稅務總局關于發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第40號）

第二篇：2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導

2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導

尊敬的納稅人：

根據?中華人民共和國企業所得稅法?、?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?及?國家稅務總局關于印發企業所得稅匯算清繳管理辦法的通知?（國稅發[2009]79號）的規定，繳納企業所得稅的納稅人應在終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。為幫助您順利進行2011企業所得稅匯算清繳，我們編寫了?2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導?（以下簡稱?納稅輔導?）。

?納稅輔導?分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報要求、申報扣除資產損失報送要求、匯算清繳申報前完成的重要事項、重點納稅申報事項提示以及2011年企業所得稅新政策規定等內容。

由于時間倉促、不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。

第一部分 匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應在終了之日起五個月內，向稅務機關報送年

度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

二、納稅申報報送資料

企業在辦理企業所得稅納稅申報時，應在匯算清繳期內如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、資產損失稅前扣除情況申報表；

6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

7、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；

8、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

三、以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料

（一）資格認定事項

高新技術企業認定、非營利性組織免稅資格認定、技術先進型服務企業認定、動漫企業等認定事項。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項

特殊性重組業務備案、企業資產損失稅前扣除專項申報等事項。

四、申報扣除資產損失的報送要求

（一）清單申報扣除資產損失的報送要求

1、采取電子申報（經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

對采取電子申報（含IC卡和網上申報，下同）并經CA認證的企業，在申報系統中填寫?企業資產損失清單申報扣除情況表?（以下簡稱?清單申報表?），上傳確認后即為已申報成功。

因經CA認證的電子申報具有法律效力且可以在系統中查詢，因此不需再向稅務機關報送紙質?清單申報表?。

2、采取電子申報（未經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

對采取電子申報但未經CA認證的企業，在申報系統中填寫?清單申報表?，上傳確認后，仍需向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

3、采取紙質申報方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求 采用紙質申報的企業，向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

（二）專項申報扣除資產損失的報送要求

采取電子申報方式的企業和采取紙質申報方式的企業應向主管稅

務機關報送紙質?企業資產損失專項申報扣除情況表?（以下簡稱?專項申報表?）、?申請報告?、?提交資料清單?和損失證據資料等資料。主管稅務機關受理人員受理后，在?專項申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

五、匯算清繳申報前完成的重要事項

下列事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策：

（一）特殊性重組業務備案

（二）企業資產損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優惠審批（備案）事項

1、享受稅收優惠審批事項 支持和促進就業減免稅

2、享受稅收優惠事先備案事項

（1）資源綜合利用企業（項目）申請減免企業所得稅（2）從事農、林、牧、漁業項目的所得減免稅

（3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免稅

（4）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅（5）清潔發展機制項目所得減免稅

（6）符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅（7）研究開發費用加計扣除（8）安臵殘疾人員支付工資加計扣除

（9）經認定的高新技術企業減免稅（10）經認定的技術先進型服務企業減免稅（11）經營性文化事業單位轉制企業減免稅（12）經認定的動漫企業減免稅

（13）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（14）國家規劃布局內的重點軟件生產企業減免稅

（15）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業減免稅

（17）創業投資企業抵扣應納稅所得額

（18）企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資抵免稅額

（19）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業外購軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產和裝配傷殘人員專門用品的企業減免稅

3、享受稅收優惠事后報送相關資料事項（1）小型微利企業（2）國債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入

（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構農戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設債券利息收入

（10）保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入

六、房地產開發企業開發品完工報送資料

以預售方式銷售開發品的房地產開發企業，在完工進行企業所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規定報送企業所得稅納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送?開發產品（成本對象）完工情況表?、開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。

七、重點納稅申報事項的提示

（一）根據?北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?的通知的通知?（京國稅發[2008]323號）第八條的規定?納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。?企業在進行2011企業所得稅納稅申報時，應全面填寫納稅申報表（主表和附表）各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫‘0’，不能空項或空表。

（二）根據?中華人民共和國企業所得稅法?第二十一條規定?在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。? 企業所得稅納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為

空的企業，請確認是否發生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應按實際發生額填報第1列?帳載金額?，按政策規定填報第2列?稅收金額?。

（三）根據?財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）第三條規定?企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（四）根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第四十三條規定?企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰?。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（五）根據?中華人民共和國企業所得稅法?第十條的規定?在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；㈡企業所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經核定的準備金支出；㈧與取得收入無關的其他支出?，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（六）附表三的?帳載金額?如大于?稅收金額?，原則上第3列

?調增金額?應大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

第二部分 2011年企業所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規定

一、企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處臵、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處臵、轉讓上述資產，但符合?財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可

按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業所得稅納稅申報表的附件，于企業所得稅納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業所得稅納稅申報前向主管稅務機關報送。

（三）下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除： 1.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；

2.企業各項存貨發生的正常損耗；

3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

5.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

（四）除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國家稅務總局公告2011年第25號）和?北京市國家稅務局 北京市地方稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告?

二、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題

煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第26號）

三、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題 自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第30號）

四、金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據?實施條例?第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供?金融企業的同期同類貸款利率情況說明?，以證明其利息支出的合理性。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

五、企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據?實施條例?第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

六、航空企業空勤訓練費扣除問題

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據?實施條例?第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

七、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重臵的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重臵后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照

稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

八、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

九、企業提供有效憑證時間問題

企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

十、企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題

（一）納稅義務人的范圍界定問題

根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。

（二）企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權分臵改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：

1.企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

（三）企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題

企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

1.企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。

2.企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納

稅。

政策依據：?國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第39號）

十一、高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題 以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財稅[2011]47號）

十二、企業所得稅納稅申報口徑問題

（一）符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑

根據?財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知?（財稅“2009”133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報?國家稅務總局關于印發?中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?的通知（國稅發“2008”101號）附件1的附表五?稅收優惠明細表?第34行?

（一）符合條件的小型微利企業?。

（二）查增應納稅所得額申報口徑

根據?國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發生的虧損，填報國稅發“2008”101號文件附件1的附表四?彌補虧損明細表?第2列?盈利或虧損額?對應調增應納稅所得額所屬行次。

（三）利息和保費減計收入申報口徑

根據?財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知?（財稅“2010”4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發“2008”101號文件附件1的附表五?稅收優惠明細表?第8行?

2、其他?。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第29號）

第二章 稅收優惠政策

一、高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題

高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

政策依據：?國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第4號）

二、實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題

（一）企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照?國民經濟行業分類?（GB/T4754-2002）的規定標準執行。企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于?產業結構調整指導目錄（2011年版）?（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。

（二）豬、兔的飼養，按?牲畜、家禽的飼養?項目處理；飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按?牲畜、家禽的飼養?項目處理；觀賞性作物的種植，按?花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植?項目處理；?牲畜、家禽的飼養?以外的生物養殖項目，按?海水養殖、內陸養殖?項目處理。

（三）企業根據委托合同，受托對符合?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅“2008”149號）和?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅“2011”26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

（四）對取得農業部頒發的?遠洋漁業企業資格證書?并在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。

（五）企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。

政策依據：?國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第48號）

三、支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題

（一）對災區損失嚴重的企業，免征企業所得稅。自2010年8月8日起，對災區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的搶險救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對災區農村信用社免征企業所得稅。

（二）自2010年8月8日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

（三）災區的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因災失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]107號）

四、促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題

（一）對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

（二）對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行： 1.用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理； 2.能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業從節能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；

3.能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知?（財稅“2010”110號）

五、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅

所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知?（財稅“2011”4號）

六、居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題

技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2010]111號）

七、享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍

?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅[2008]149號）規定的小麥初加工產品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產品還包括稻糠（礱糠、米糠和統糠）；薯類初加工產品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅[2011]26號）

八、深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以?西部地區鼓勵類產業目錄?中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。?西部地區鼓勵類產業目錄?另行發布。

（二）對西部地區2010年12月31日前新辦的、根據?財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知?（財稅[2001]202號）第二條第三款規定可以享受企業所得稅?兩免三減半?優惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其享受的企業所得稅?兩免三減半?優惠可以繼續享受到期滿為止。

政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]58號）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題

對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免

征所得稅問題的通知?（財稅[2011]76號）

十、鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策

對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知?（財稅[2011]99號）

北京市國家稅務局 2011年12月

第三篇：北京市國家稅務局2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導

2011企業所得稅匯算清繳納稅輔導

第一部分 匯算清繳提示事項

一、納稅申報時限

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應在終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

二、納稅申報報送資料

企業在辦理企業所得稅納稅申報時，應在匯算清繳期內如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、資產損失稅前扣除情況申報表；

6、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

7、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；

8、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

三、以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料

（一）資格認定事項

高新技術企業認定、非營利性組織免稅資格認定、技術先進型服務企業認定、動漫企業等認定事項。

（二）稅前扣除及涉稅處理事項

特殊性重組業務備案、企業資產損失稅前扣除專項申報等事項。

四、申報扣除資產損失的報送要求

（一）清單申報扣除資產損失的報送要求

1、采取電子申報（經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

對采取電子申報（含IC卡和網上申報，下同）并經CA認證的企業，在申報系統中填寫?企業資產損失清單申報扣除情況表?（以下簡稱?清單申報表?），上傳確認后即為已申報成功。

因經CA認證的電子申報具有法律效力且可以在系統中查詢，因此不需再向稅務機關報送紙質?清單申報表?。

?清單申報表?可以從北京市國家稅務局網站（www.tmdps.cn）?下載中心?下載。

2、采取電子申報（未經CA認證）方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

對采取電子申報但未經CA認證的企業，在申報系統中填寫?清單申報表?，上傳確認后，仍需向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

3、采取紙質申報方式的企業清單申報扣除資產損失的報送要求

采用紙質申報的企業，向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

（二）專項申報扣除資產損失的報送要求

采取電子申報方式的企業和采取紙質申報方式的企業應向主管稅務機關報送紙質?企業資產損失專項申報扣除情況表?（以下簡稱?專項申報表?）、?申請報告?、?提交資料清單?和損失證據資料等資料。主管稅務機關受理人員受理后，在?專項申報表?“接收人”處簽字后，將其中一份返還申報企業，作為稅務機關已受理的憑據。

損失證據的具體要求詳見?資產損失申報扣除操作指南（試行）?第三條?專項申報資產損失應報送的證據?中的相關規定。

?專項申報表?、?提交資料清單?可從北京市國家稅務局網站（www.tmdps.cn）?下載中心?下載；?資產損失申報扣除操作指南（試行）?可從北京市國家稅務局網站（www.tmdps.cn）?通知公告?欄或?納稅輔導?欄中下載。

五、匯算清繳申報前完成的重要事項

下列事項應在匯算清繳申報前完成，未按規定辦理的，將不能享受相應稅收政策：

（一）特殊性重組業務備案

（二）企業資產損失稅前扣除專項申報

（三）享受稅收優惠審批（備案）事項

1、享受稅收優惠審批事項 支持和促進就業減免稅

2、享受稅收優惠事先備案事項

（1）資源綜合利用企業（項目）申請減免企業所得稅（2）從事農、林、牧、漁業項目的所得減免稅（3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免稅（4）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得減免稅（5）清潔發展機制項目所得減免稅

（6）符合條件的技術轉讓所得減免企業所得稅（7）研究開發費用加計扣除

（8）安臵殘疾人員支付工資加計扣除（9）經認定的高新技術企業減免稅（10）經認定的技術先進型服務企業減免稅（11）經營性文化事業單位轉制企業減免稅（12）經認定的動漫企業減免稅

（13）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（14）國家規劃布局內的重點軟件生產企業減免稅

（15）生產線寬小于0.8微米(含)集成電路產品的生產企業減免稅

（16）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業減免稅（17）創業投資企業抵扣應納稅所得額

（18）企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資抵免稅額（19）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業外購軟件縮短折舊或攤銷年限

（21）節能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產和裝配傷殘人員專門用品的企業減免稅

3、享受稅收優惠事后報送相關資料事項（1）小型微利企業（2）國債利息收入

（3）符合條件的股息、紅利等權益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入（5）證券投資基金分配收入（6）證券投資基金及管理人收益（7）金融機構農戶小額貸款的利息收入（8）地方政府債券利息所得（9）鐵路建設債券利息收入（10）保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入

六、房地產開發企業開發品完工報送資料

以預售方式銷售開發品的房地產開發企業，在完工進行企業所得稅匯算清繳申報時，除按現行稅法規定報送企業所得稅納稅申報表等申報資料外，還應向其主管稅務機關報送?開發產品（成本對象）完工情況表?、開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告。

七、重點納稅申報事項的提示

（一）根據?北京市國家稅務局轉發國家稅務總局關于印發〖中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〗的通知的通知?（京國稅發[2008]323號）第八條的規定“納稅人申報所得稅時要成套報送申報表，且要全面填寫納稅申報表各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫?0?，不能空項或空表。”企業在進行2011企業所得稅納稅申報時，應全面填寫納稅申報表（主表和附表）各欄次內容，對沒有發生相關業務的，要填寫?0?，不能空項或空表。

（二）根據?中華人民共和國企業所得稅法?第二十一條規定“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。” 企業所得稅納稅申報表附表三（以下簡稱附表三）各項均為零或為空的企業，請確認是否發生了納稅調整事項。若確實無納稅調整事項，也應按實際發生額填報第1列“帳載金額”，按政策規定填報第2列“稅收金額”。

（三）根據?財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2008]151號）第三條規定“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除”。對附表三第14行第4列>0，且第38行第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（四）根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。對附表三第26行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（五）根據?中華人民共和國企業所得稅法?第十條的規定“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：㈠向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；㈡企業所得稅稅款；㈢稅收滯納金；㈣罰金、罰款和被沒收財物的損失；㈤本法第九條規定以外的捐贈支出；㈥贊助支出；㈦未經核定的準備金支出；㈧與取得收入無關的其他支出”，對附表三第31、32、33、37行之中任意行第1列>0，且第3列=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

（六）附表三的“帳載金額”如大于“稅收金額”，原則上第3列“調增金額”應大于0，對附表三第22、23、24、25、26、28、29、30、34、35、36、42、48、49、50行之中任意行第1列>第2列，且第3列=0的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

第二部分 2011年企業所得稅新政策的主要變化

第一章 綜合性政策規定

一、企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

（一）準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業在實際處臵、轉讓上述資產過程中發生的合理損失（以下簡稱實際資產損失），以及企業雖未實際處臵、轉讓上述資產，但符合?財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知?（財稅[2009]57號）和本辦法規定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。

企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

（二）企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單作為企業所得稅納稅申報表的附件，于企業所得稅納稅申報時一并向主管稅務機關報送，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料，于企業所得稅納稅申報前向主管稅務機關報送。

（三）下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

1.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失； 2.企業各項存貨發生的正常損耗；

3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

5.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

（四）除清單申報以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告?（國家稅務總局公告2011年第25號）和?北京市國家稅務局 北京市地方稅務局關于企業資產損失所得稅稅前扣除有關問題的公告?

二、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題

煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第26號）

三、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第30號）

四、金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據?實施條例?第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

五、企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據?實施條例?第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

六、航空企業空勤訓練費扣除問題

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據?實施條例?第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

七、房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重臵的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重臵后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

八、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

九、企業提供有效憑證時間問題

企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第34號）

十、企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題

（一）納稅義務人的范圍界定問題

根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。

（二）企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權分臵改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理： 1.企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

2.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

（三）企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題

企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

1.企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。

2.企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

政策依據：?國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第39號）

十一、高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題

以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財稅[2011]47號）

十二、企業所得稅納稅申報口徑問題

（一）符合條件的小型微利企業所得減免申報口徑

根據?財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知?（財稅〔2009〕133號）規定，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報?國家稅務總局關于印發〖中華人民共和國企業所得稅納稅申報表?的通知（國稅發〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優惠明細表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業”。

（二）查增應納稅所得額申報口徑

根據?國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告?（國家稅務總局公告2010年第20號）規定，對檢查調增的應納稅所得額，允許彌補以前發生的虧損，填報國稅發〔2008〕101號文件附件1的附表四“彌補虧損明細表”第2列“盈利或虧損額”對應調增應納稅所得額所屬行次。

（三）利息和保費減計收入申報口徑

根據?財政部 國家稅務總局關于農村金融有關稅收政策的通知?（財稅〔2010〕4號）規定，對金融機構農戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，按10%計算的部分，填報國稅發〔2008〕101號文件附件1的附表五“稅收優惠明細表”第8行“

2、其他”。

政策依據：?國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第29號）

第二章 稅收優惠政策

一、高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題 高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

政策依據：?國家稅務總局關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第4號）

二、實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題

（一）企業從事實施條例第八十六條規定的享受稅收優惠的農、林、牧、漁業項目，除另有規定外，參照?國民經濟行業分類?（GB/T4754-2002）的規定標準執行。企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于?產業結構調整指導目錄（2011年版）?（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受實施條例第八十六條規定的優惠政策。

（二）豬、兔的飼養，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；飼養牲畜、家禽產生的分泌物、排泄物，按“牲畜、家禽的飼養”項目處理；觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項目處理；“牲畜、家禽的飼養”以外的生物養殖項目，按“海水養殖、內陸養殖”項目處理。

（三）企業根據委托合同，受托對符合?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅〔2008〕149號）和?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅〔2011〕26號）規定的農產品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農產品初加工的免稅項目處理。

（四）對取得農業部頒發的“遠洋漁業企業資格證書”并在有效期內的遠洋漁業企業，從事遠洋捕撈業務取得的所得免征企業所得稅。

（五）企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。

政策依據：?國家稅務總局關于實施農 林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告?（國家稅務總局公告2011年第48號）

三、支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題

（一）對災區損失嚴重的企業，免征企業所得稅。自2010年8月8日起，對災區企業通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門取得的搶險救災和災后恢復重建款項和物資，以及稅收法律、法規和國務院批準的減免稅金及附加收入，免征企業所得稅。自2010年1月1日至2014年12月31日，對災區農村信用社免征企業所得稅。

（二）自2010年8月8日起，對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區的捐贈，允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

（三）災區的商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體在新增加的就業崗位中，招用當地因災失去工作的人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，經縣級人力資源社會保障部門認定，按實際招用人數和實際工作時間予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]107號）

四、促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題

（一）對符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業所得稅稅法有關規定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

（二）對符合條件的節能服務公司，以及與其簽訂節能效益分享型合同的用能企業，實施合同能源管理項目有關資產的企業所得稅稅務處理按以下規定執行：

1.用能企業按照能源管理合同實際支付給節能服務公司的合理支出，均可以在計算當期應納稅所得額時扣除，不再區分服務費用和資產價款進行稅務處理；

2.能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理，用能企業從節能服務公司接受有關資產的計稅基礎也應按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理；

3.能源管理合同期滿后，節能服務公司與用能企業辦理有關資產的權屬轉移時，用能企業已支付的資產價款，不再另行計入節能服務公司的收入。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅營業稅和企業所得稅政策問題的通知?（財稅〔2010〕110號）

五、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知?（財稅〔2011〕4號）

六、居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題

技術轉讓的范圍，包括居民企業轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。技術轉讓，是指居民企業轉讓其擁有符合本通知第一條規定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于居民企業技術轉讓有關企業所得稅政策問題的通知?（財稅[2010]111號）

七、享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍

?財政部 國家稅務總局關于發布享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍（試行）的通知?（財稅[2008]149號）規定的小麥初加工產品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產品還包括稻糠（礱糠、米糠和統糠）；薯類初加工產品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉；新鮮水果包括番茄；糧食副產品還包括玉米胚芽、小麥胚芽；甜菊又名甜葉菊;麻類作物還包括蘆葦;蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲;肉類初加工產品還包括火腿等風干肉、豬牛羊雜骨。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知?（財稅[2011]26號）

八、深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題

（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以?西部地區鼓勵類產業目錄?中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額70%以上的企業。?西部地區鼓勵類產業目錄?另行發布。

（二）對西部地區2010年12月31日前新辦的、根據?財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知?（財稅[2001]202號）第二條第三款規定可以享受企業所得稅“兩免三減半”優惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，其享受的企業所得稅“兩免三減半”優惠可以繼續享受到期滿為止。

政策依據：?財政部 海關總署 國家稅務總局關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知?（財稅[2011]58號）

九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題

對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知?（財稅[2011]76號）

十、鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策

對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。中國鐵路建設債券是指經國家發展改革委核準，以鐵道部為發行和償還主體的債券。

政策依據：?財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知?（財稅[2011]99號）

北京市國家稅務局

2011年12月

第四篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分。“ 主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅。”（3）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅。”（4）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“ 特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第五篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。籌建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。