第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報告操作指引

“三來一補”企業(yè)所得稅 匯算清繳查賬報告審核指引

（適用按成本費用支出額倒求應稅所得額核定征收的“三來一補”企業(yè)）

“三來一補”是指來料加工、來件裝配、來樣生產及中小型補償貿易四種加工貿易形式的總稱。按承接業(yè)務單位不同所收取的加工收入性質分為：工繳費收入、各作各價收入、進料加工收入、其他加工費收入?！叭齺硪谎a”企業(yè)，屬工業(yè)企業(yè)，但與一般工業(yè)企業(yè)生產經(jīng)營方式不同，它主要從事工業(yè)性勞務活動，兼有部分自產自銷業(yè)務。

一、主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的審核要點

（一）評價收入成本的內部控制制度是否存在和有效、并一貫遵守。

（二）將本年度各類收入與總賬和明細賬及有關的申報表核對。

（三）核對主營業(yè)務成本明細賬與總帳、報表數(shù)（或申報表）是否相符。

二、生產成本/制造費用的審核要點

（一）評價制造費用/生產成本的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）比較本年度各個月份的制造費用和生產成本，如有重大波動和異常應查明原因，重點查明大額成本費用減少的原因。

（三）檢查成本費用的真實性、合理性和完整性，抽查大額成本費用的支出情況。

（四）根據(jù)明細賬審核填列。

三、主營業(yè)務稅金及附加的審核要點

（一）評價主營業(yè)務稅金及附加內部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取主營業(yè)務稅金及附加明細表，并與總賬、明細賬相核對。

（三）復核各項稅費與應交稅金、其他應交款等項目的勾稽關系。

四、其他業(yè)務收入的審核要點

（一）評價其他業(yè)務收入內部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取其他業(yè)務收入明細表，并核對明細賬、總賬。

（三）重點審核廢料收入、資產出租收入等。

（四）審查其他業(yè)務收入涉及增值稅、營業(yè)稅、資源稅等稅種是否及時申報足額納稅。

五、其他業(yè)務支出的審核要點

（一）評價其他業(yè)務支出內部控制制度是否存在，有效且一貫遵守。

（二）索取其他業(yè)務支出明細表，并核對明細賬、總賬。

（三）以大額業(yè)務抽查其收支的配比性，檢查有無少計或多計業(yè)務支出。

（四）對固定資產出租業(yè)務，審核其是否涉及房產稅。

（五）審查其他業(yè)務支出會計處理和分類的正確性、恰當性。

六、營業(yè)費用的審核要點

（一）評價營業(yè)費用的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取營業(yè)費用明細表，并與有關的明細賬核對。

（三）分析比較各月營業(yè)費用，如有重大波動和異常情況應查明原因。

（四）與去年同期數(shù)進行比較分析，并對變動較大的進行重點關注分 2 析。

（五）審查營業(yè)費用的真實性、合理性和完整性，檢查是否存在應列報的費用未全部納入核算。

七、管理費用的審核要點

（一）評價管理費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）審查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費用。

（三）分析比較各月管理費用，如有重大波動和異常情況應查明原因。

（四）與去年同期數(shù)進行比較分析，并對變動較大的進行重點關注分析。

（五）審查管理費用的真實性、合理性和完整性，檢查是否存在應列報的費用未全部納入核算。

八、堤圍費的審核要點

（一）審核堤圍費的計稅依據(jù)是否正確。

（二）審核堤圍費是否足額計提繳納。

九、財務費用的審核要點

（一）評價財務費用的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取本年度財務費用明細表，并與有關明細賬核對；審查其明細項目計入財務費用的適當性。

（三）審查利息收入真實性和準確性。

（四）審查匯兌損益的真實性和準確性，檢查外幣賬戶是否按規(guī)定進行匯率調整。

十、營業(yè)外收入的審核要點

（一）獲取營業(yè)外收入明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）結合固定資產項目的審計，審查固定資產盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。

（三）審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。

十一、營業(yè)外支出的審核要點

（一）獲取營業(yè)外支出明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）審查大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

（三）抽查重大的營業(yè)外支出項目，審查其真實性、完整性。

（四）審查營業(yè)外支出是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人需計提增值稅、消費稅及其他稅費的情況。

十二、加工業(yè)務成本與成本費用對應關系的審核要點

（一）對加工業(yè)務成本中的主要費用項目進行歸集與分析。

（二）以審核后的數(shù)進行填列。

（三）檢查試算是否平衡（橫加與豎加的金額是否相等）。

十三、租金支出的審核要點

（一）評價租金支出的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）索取租金支出明細表，并與有關明細賬、總賬核對。

（三）核實租賃資產的存在、所有權和用途。

（四）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出的真實性，計價的準確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當性。

（五）核查關聯(lián)公司項目，審查其租價是否符合正常交易原則。

（六）檢查租賃費用支出是否遵守權責發(fā)生制原則，是否有漏記租賃費用的情況。

十四、以前年度損益調整的審核要點

（一）審查以前年度損益調整的內容是否真實、合理，會計處理是否正確。

（二）對重大調整事項，應逐項核實其原因，依據(jù)有關資料，復核其金額的計算是否正確，并取證。

十五、貨幣資金的審核要點

（一）獲取貨幣資金收支明細表，并與總賬、明細賬核對。

（二）獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調節(jié)表，進行計算復核并分析是否進一步審查。

（三）審查銀行存款對賬單，對其中的重大收支業(yè)務，應逐筆查核原始憑證，并追查銀行存款日記賬，重點檢查是否隱瞞或漏記收入、支出。

（四）抽查銀行存款日記賬部分記錄并追查至往來賬、費用賬、收入明細賬以確認是否隱瞞收入或支出。

十六、存貨的審核要點

（一）評價有關存貨的內部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。

（二）核對各存貨項目明細賬與總賬、報表的余額是否相符。

十七、固定資產及折舊的審核要點

（一）評價固定資產管理的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）審核房產稅和車船使用稅應稅項目是否申報。

（三）審核固定資產的計價是否正確，是否存在未納入核算的自購固定資產。

（四）核對自購固定資產是否按規(guī)定計提折舊。

十八、應收及預付款項的審核要點

（一）評價應收及預付款的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）獲取應收及預付款明細表與總賬及明細賬核對一致。

（三）必要時向債務人函證應收、預付賬款并分析函證結果，以確認應收、預付款是否真實，是否利用應收賬款提前或滯后結轉收入、利用預付款形成賬外經(jīng)營資金。

十九、其他應收款的審核要點

（一）評價其他應收款的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。

（二）取得其他應收款明細表、并與明細賬、總賬核對相符。

（三）選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其是否真實、準確。

（四）審查明細賬內容，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內容是否符合規(guī)定范圍。

二十、待攤費用的審核要點

（一）索取待攤費用明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）對本年發(fā)生額較大的項目，應檢查其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。

（三）是否有不屬于待攤費用性質的項目已列入本賬戶中。

（四）驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合 6 理。

二十一、應付賬款/預收賬款的審核要點

（一）獲取應付賬款/預收貨款明細表，并與總賬、報表余額相核對。

（二）審查合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關附件及憑證的真實性，以核對所列的債務是否真實存在，應付金額是否正確。

（三）審查結算日后應付賬款的支付會計記錄，核實其結算日的存在情況。

（四）在必要的情況下，可函證應付賬款/預收貨款。二

十二、應交稅金、其他應交款的審核要點

（一）獲取應交稅金明細表，與明細賬、總賬相核對。

（二）確定本年度應繳納的稅款，檢查有關賬簿記錄和繳稅憑證，確認本年度已交稅款和年末未交稅款。

（三）獲取其他未交款明細表，與明細賬、總賬相核對。

（四）檢查教育費附加等款項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

二十三、其他應付款的審核要點

（一）獲取其他應付款明細表，復核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。

（二）選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，檢查其原始憑證。

（三）檢查其他應付款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時予以調整。

二十四、預提費用的審核要點

（一）獲取預提費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。

（二）抽查大額預提費用的記賬憑證及相關文件資料，確定其預提金額和會計處理是否正確。

（三）抽查大額預提費用轉銷的記賬憑證及相關文件資料是否齊全，其會計處理是否正確。

（四）檢查年末應付未付的費用是否按規(guī)定進行預提。二

十五、長期應付款的審核要點

（一）獲取長期應付款明細表，并與明細賬、總賬核對。

（二）抽查長期應付款的記賬憑證及相關文件資料，確定其真實性和會計處理是否正確。

二十六、企業(yè)所得稅的審核要點

（一）獲取主管稅務機關對其企業(yè)所得稅征收方式的相關書面資料。

（二）核定征收的企業(yè)同樣適用18%與27%兩檔照顧稅率。

（三）審核企業(yè)所得稅計算的正確性。

（四）取得企業(yè)所得稅的繳款書，審核企業(yè)實際已繳納的企業(yè)所得稅。

（五）審核應補或應退的企業(yè)所得稅。

二十七、實際加工業(yè)務收入與按成本費用倒算收入比較的審核要點

（一）填入經(jīng)審核后的實際加工費收入。

（二）填入經(jīng)審核后的按成本費用倒算的收入。

（三）二者進行比較分析，計算出其差額。

（四）是否按當?shù)刂鞴芏悇諜C關的要求，按其差額補交企業(yè)所得稅。

二

十八、關聯(lián)交易的審核要點

（一）審查確定與關聯(lián)公司的債權債務是否真實存在。

（二）確定與關聯(lián)公司發(fā)生的收入和費用的作價是否公平、合理，手續(xù)是否齊全。

第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳報告

企業(yè)所得稅匯算清繳報告

xx國家稅務局：

分局2006企業(yè)所得稅匯算清繳工作，在縣局征管科的指導和分局領導的高度重視下，堅持以三個代表重要思想為指導，堅持科學發(fā)展觀，充分發(fā)揮所得稅在組織收入、調控經(jīng)濟、調節(jié)分配方面作用，按照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務、提高質量”的總體要求，克服了人員少、業(yè)務多、任務重、匯算面寬等具體困難，堅持早動手、早安排、早落實，圓滿地完成了所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將匯算工作匯報如下：

一、基本情況

2006匯算企業(yè)15戶（其中空殼企業(yè)8戶，已取消稅種），查帳征收7戶，核定應稅所得率征收0戶。（工業(yè)企業(yè)1戶，商品流通企業(yè)2戶，金融保險企業(yè)4戶）在實行查帳征收的7戶企業(yè)中，盈利企業(yè)6戶，虧損企業(yè)1戶，虧損額總計4.979萬元。匯算清繳期間，調增應稅所得額157.614萬元，盈利企業(yè)調增157.614萬元，全部享受稅收優(yōu)惠政策，全年累計減免企業(yè)所得稅60.135萬元。在匯算期限內我局及時受理并調查核實上報了金融企業(yè)優(yōu)惠政策的申請。（詳見附表）

二、匯算工作開展情況

1、加強領導，狠抓落實，扎實安排匯算清繳工作為充分適應匯繳改革的需要，認真貫徹落實國家法律、法規(guī)和上級會議精神，扎實搞好所得稅匯算清繳，我分局對2006企業(yè)所得稅匯算清繳工作進行了周密安排，成立了以任紅分局長為組長，各片區(qū)責任人為成員的“企業(yè)所得稅管理及征收方式鑒定工作領導小組”，召開了專題部署會議，下發(fā)了安排通知，明確了匯算的范圍、目標、方法、步驟和要求，重申了征收方式認定、報批事項、重點檢查、檔案歸集、資料報送等工作。分局領導對匯算工作高度重視，多次在會議上強調，日常中過問、督查、指導。各基層單位領導掛帥，成立了匯算工作組，落實了目標、任務、措施。

2、加強業(yè)務培訓，搞好宣傳輔導

匯算之前，分局以市局所得稅科上掛的業(yè)務為基礎，組織業(yè)務骨干進行了匯算業(yè)務培訓。重點培訓了企業(yè)所得稅政策、匯算申報表填報要求、取消審批事項后續(xù)管理、報批事項管理、納稅評估等內容。強調了所得稅匯繳改革的變化，要求匯算人員要正確把握企業(yè)所得稅匯算清繳改革的方向，認識匯算清繳是納稅人依法計算調整、自核自繳的過程，納稅申報是納稅人匯算結果的最終體現(xiàn)；要明確納稅人是企業(yè)所得

稅匯算清繳的主體；納稅申報的完成，標志著納稅人自行計算、自行調整后進行申報的法律責任正式確立；清算稅款，則標志匯算清繳工作的結束。通過內部培訓，統(tǒng)一大家的思想，提高對匯算清繳改革必要性的認識。會后各清算小組根據(jù)縣局統(tǒng)一要求開展工作，各片區(qū)管理員分別采取集中培訓、上門輔導、網(wǎng)上辦公、現(xiàn)場指導、解答詢問等多種形式深入宣傳所得稅政策和匯算規(guī)定，為有效搞好匯算奠定了基礎。

3、認真做好稅前扣除的審核把關工作

我們對納稅申報和稅前扣除的審核把關分二個層次展開。一是各片區(qū)工作人員與納稅人面對面地逐項、逐表、逐戶審核把關。如分局的工作人員為做好匯算把關，他們對照匯算相關政策邊干邊學、邊學邊干，深研政策，細審數(shù)據(jù)、表格，全身心地投入。二是分局領導和管理所得稅工作人員對一些重點企業(yè)、重要事項親自過問、重點審核把關。如對4戶金融保險（信用社）等重點企業(yè)進行了把關。在報批事項上，嚴格執(zhí)行政策，認真履行職責，按要求完成了優(yōu)惠政策的審核上報工作。通過細致的審核把關和耐心宣傳，各企業(yè)對匯繳方式的改變有了很強的認識，匯繳的責任心明顯增強，改變了以前等、靠思想，主動的進行納稅調整，稅收管理員的電話不斷響起，接受企業(yè)咨詢

次數(shù)大大增多。06在沒有進行匯算檢查的情況下，企業(yè)自行調整增加應納稅所得額110萬元.4、堅持依法治稅，采用不同的分類管理方法，強化所得稅管理。

加大對重點稅源企業(yè)的管理力度，因我分局企業(yè)所得稅稅源單一，金融保險企業(yè)骨干稅源且處于減免稅優(yōu)惠期間，因此我分局加強了對其日常監(jiān)管，結合納稅評估將他們納入每月的評估范圍。

三、存在的主要問題

1、企業(yè)所得稅稅源依然很薄弱，稅源單一的問題非常突出。企業(yè)基本享受優(yōu)惠政策，對分局所得稅收入產生決定性影響。

2、企業(yè)所得稅的日常申報工作還需再規(guī)范。

四、下一步打算

1、進一步加強對管理員落實各項稅收政策和管理制度的督查指導，確保稅收政策執(zhí)行到位，管理措施落實到位。

2、注重培養(yǎng)分管所得稅企業(yè)的業(yè)務骨干，確保分管所得稅企業(yè)的稅干相應穩(wěn)定，減少頻繁更換，以促使其業(yè)務素質在工作中得到總結、鞏固、提高。

3、按照精細化、規(guī)范化的管理要求，進一步強化企業(yè)所得稅管理。

2006年經(jīng)過全體工作人員的辛勤努力，企業(yè)所得稅匯算清繳工作取得了不錯的成績。但我們知道離上級的要求水平還相差很遠。今后，我們將不斷學習、總結、改進和提高，努力使分局所得稅管理水平更上一層樓。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經(jīng)營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經(jīng)營（包括試生產、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內：

正常經(jīng)營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業(yè)所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯(lián)業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應按有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業(yè)縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業(yè)《境內企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發(fā)的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數(shù)據(jù)的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業(yè)所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業(yè)所得稅?！?第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行。“（2）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業(yè)預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額。“ 第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應確認的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除。” 第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統(tǒng)一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第四篇：2013企業(yè)所得稅匯算清繳操作要點(20所)

（草稿）2013企業(yè)所得稅匯算清繳申報流程及客戶端操作要點（20所）

一、今年重大變化——客戶端，不再是excel形式，而是需要安裝的軟件

1、財稅網(wǎng)下載匯算清繳軟件并安裝，均為默認安裝，直接下一步至安裝完成即可。

2、安裝完畢后，雙擊桌面快捷方式即打開該軟件。打開后，雙擊左側“納稅人列表”新建企業(yè)，征收方式選擇——一般為查賬征收，外地分支機構選擇外省市分支機構。然后填列基本信息表，其中納稅人代碼為電腦編碼，非稅號，有紅色*的為必填項。

3、特別注意，在基本信息表中間靠下，“企業(yè)關聯(lián)業(yè)務”同往年一樣，必須勾選“是”。

4、保存后，雙擊右側“企業(yè)所得稅申報表”，納稅選擇“2013”年，切勿選錯。研發(fā)費告知書必須選擇已知曉才可下一步。

5、進入填表狀態(tài)后，左邊可選擇填列的表式，右邊為具體各表內容，包括申報表、財務報表、關聯(lián)表。填列過程中，隨時保存。

6、屏幕左上方，分別有“申報”和“填報”按鈕，電子申報企業(yè)只需點擊“申報”導出相應文件在etax中進行申報，如需到專管員處上門申報則必須點擊“申報”和“填報”兩個，將導出的兩個文件同時帶至專管員處。

7、勿忘通過客戶端打印《企業(yè)研發(fā)費加計扣除事宜告知書回執(zhí)》，填寫并加蓋公章隨同清算資料一起上交。

8、享受小型微利優(yōu)惠政策的需同時提交小型微利申請表。

9、另特別強調下關聯(lián)表的填列。所有企業(yè)必須填列，表一為必填表，無關聯(lián)交易的，填列投資方（包括個人股東信息）；表二表頭關于同期資料，一般情況均為“否”“是”“否”；表

三、表四沒有關聯(lián)交易，但有經(jīng)營收入的，需將非關聯(lián)交易收入填入非關聯(lián)銷售或非關聯(lián)勞務收入欄內。

二、附報資料：

1、申報表(一本)（包括補充情況表紙質打印）；

2、關聯(lián)交易表；

3、2013財務會計報告（包括審計報告）；

4、研發(fā)費回執(zhí)（通過客戶端打印）；

5、小型微利申請表；

6、工資薪金制度（如國有企業(yè)需提供上級批復）；

7、繳納社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費等繳款憑證；

8、總分機構的基本情況、稅單（有外地分支機構企業(yè)提供）；

9、經(jīng)濟鑒定證明（當年發(fā)生的稅前可彌補的虧損額超過500萬元（含）的）；

10、委托中介代理的代理合同及鑒證報告；

11、事先備案結果通知書（如經(jīng)受理的資產報損申報表）、事后報送資料（如加計費扣除－“享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表”）；

12、預繳稅單復印件；

13、受理清單；

14、其他

三、上報時間：申報與紙質資料上報截止5月10日。

清算申報表有退稅的（主表40行為負數(shù)）請另外根據(jù)退稅要求提供相應資料，可聯(lián)系專管員。

客戶端的操作說明、操作視頻以及清算相關政策都會通過市局網(wǎng)站進行推送，請仔細閱讀下發(fā)的“網(wǎng)上培訓操作指南”，按照指南要求登錄財稅網(wǎng)獲取培訓資料。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳實務操作培訓

2013年企業(yè)所得稅匯算清繳

實務操作培訓

湖北黃州州誠稅務師事務所

所長

孫林杰

稅審備查類工作底稿

管理當局聲明書

?管理當局聲明書 ?-稅務代理約定書

主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入鑒證

?（1）應根據(jù)不同行業(yè)的性質分別確認被鑒證人的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的范圍；

?（2）未開具發(fā)票經(jīng)營業(yè)務收入的入賬情況；

?（3）獲取營業(yè)收入的明細資料，復核總賬、明細賬、報表發(fā)生額是否相符； ?（4）檢查營業(yè)收入的確認原則和方法是否符合會計政策規(guī)定，前后期是否一致； ?（5）將鑒證營業(yè)收入與上的進行比較，分析結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；

?（6）獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異?；蜣D移收入情況；

?（7）抽查經(jīng)濟業(yè)務合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬； ?（8）檢查以外幣結算的營業(yè)收入的折算方法是否正確； ?（9）審核收入確認時間是否正確；

?（10）審核銷售折扣折讓會計處理是否正確；

?（11）審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬；

?（12）調查向關聯(lián)方交易銷售的情況，審查其價格是否符合獨立交易原則。

如何查企業(yè)少做收入

?查應收賬款貸方發(fā)生額，如有大額的紅字記賬，說明企業(yè)預收了貨款，再結合銷售合同確認是否未及時做收入。

?將預收賬款至少復印80%的原始憑證，以此證明企業(yè)已全部做收入。?抽查三個月的銷售發(fā)票，記賬憑證。

?查主營業(yè)務成本與庫存商品的貸方發(fā)生額，看是否有產成品出庫了未做收入。如何查成本

?抽三個月的記賬憑證，購進發(fā)票。?主營業(yè)務成本=庫存商品的貸方發(fā)生額

?如果庫存商品貸方發(fā)生額大于主營業(yè)務成本,說明有庫存商品直接出庫,沒做收入,如果小于主營業(yè)務成本,說明多轉成本。

?庫存商品的借方發(fā)生額=庫存商品的貸方發(fā)生額+庫存商品的年末余額

?庫存商品的成本結轉方法是否正確？年末庫存單位成本與出庫的是否一致？

?庫存商品的借方發(fā)生額=生產成本貸方發(fā)生額

?生產成本借方發(fā)生額=生產成本貸方發(fā)生額+生產成本年末貸方余額 ?生產成本貸方發(fā)生額=直接材料+制造費用+直接工資 ?在產品與產成品是按何方法結轉？ ?制造費用中費用支出是否合理？

?原材料的結轉方法是否正確？如果庫存材料的單位成本與最后一批購進單價相差很遠，有可能存在多轉成本。

扣除類項目鑒證

?鑒證營業(yè)成本應特殊關注：

?（1）應根據(jù)不同行業(yè)的性質分別確認被鑒證人的主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本的范圍；

?（2）抽查采購合同、賬款結算文件、驗收文件、采購有關的運輸文件、發(fā)票取得情況；

?（3）金融企業(yè)的業(yè)務及管理費在營業(yè)成本中填報； ?（4）成本與收入的配比是否合理；

?（5）獲取成本明細表，分別列示各項單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形查明原因；

?（6）成本計算是否正確，檢查有無多列虛列成本情況；

?（7）審核調查關聯(lián)方之間業(yè)務往來的情況，審查其成本列支是否獨立交易原則

營業(yè)稅金及附加鑒證

?房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算。

?有些企業(yè)將支付租金的稅金也在些列支，這是本企業(yè)無關的支出。?個人所得稅、物流企業(yè)開運費發(fā)票中代扣的企業(yè)所得稅、個人所得稅等不能在這里列支。

?免抵稅額要征城建稅及教育費附加要注意。管理費用、銷售費用鑒證

?（1）將鑒證費用與上的費用進行比較，分析重大差異的原因；

?（2）將鑒證各個月份的費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；必要時應抽驗合同，與實際業(yè)務活動進行分析比對； ?（3）將費用相關賬戶與累計折舊、應付工資、預提費用等項目的貸方發(fā)生額進行交叉復核，并作出相應記錄；

?（4）選擇重要或異常的營業(yè)費用項目，檢查復印其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。

?（5）將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準備等項目與有關賬戶的貸方發(fā)生額進行交叉復核，并作出相應記錄；

?（6）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。財務費用鑒證

?（1）為購建或生產滿足資本化條件的資產發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”、“生成成本”等科目核算；

?（2）獲取財務費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符； ?（3）將本財務費用與上的財務費用及本各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；

?（4）審查利息支出明細賬，核實其債務的性質、產生的原因、用途，確認付息債務項目的真實性和計算的準確性。復核借款利息支出應計數(shù)，注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確；

?（5）審查匯兌損益明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確；

?（6）審核關聯(lián)企業(yè)的利息支出，是否符合稅法的規(guī)定

?（7）深圳保怡公司，分段計算利息，匯率也要按國家規(guī)定。物業(yè)公司虧損幾千萬，我全部調整，一般把基建利息擠入費用，查合同，一般地合同上都說清借款的用途。?（8）納稅評估時，有一家將貼現(xiàn)利息幾百萬元計入財務費用，商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，持票人與付利息人不一致。

營業(yè)外支出鑒證

?固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、債務重組損失、罰款支出、非常損失、捐贈支出。?資產損失專門有報告。?罰款、贊助全部調整。

“三費”鑒證

?（1）不屬于職工福利費支出內容或未按規(guī)定進行核算的，應歸集有關資料，作為納稅調整的證據(jù)；

?（2）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標準，確認職工福利費支出的稅收金額； ?（3）對工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整職工福利費的計算基數(shù)。

?（4）錯的最多，有余額要先沖完，看費用中是否有福利費，如有應調整。

?（5）職工教育經(jīng)費以前結轉扣除額和結轉以后扣除額。?（6）工會經(jīng)費當年不允許稅前扣除的部分，不得結轉以后扣除，會計上計提未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除。應收賬款

?應收賬款科目可能存在的稅收風險：

一、有的企業(yè)未設置預收賬款科目，將預收的貨款計入應收賬款的貸方，進一步稅收審計程序應該重點審核相關的銷售合同約定的付款方式、付款期限等條款，分析是否存在貨物已發(fā)出，而企業(yè)長期將收到貨款放在應收賬款科目，不及時結轉銷售收入；

二、將貨物銷售給關聯(lián)企業(yè)，通過轉讓定價轉移利潤，進一步稅收審計程序應該重點審核關聯(lián)方與非關聯(lián)方銷售單價的差異。存貨

?存貨科目可能存在的稅收風險：

一、產品銷售數(shù)量與成本結轉數(shù)量是否一致，進一步稅收審計程序應該重點審核存貨盤點表；

二、應付帳款是否長期掛賬，實際是銷售收入或者是虛增的成本；

三、改變原材料的用途，但實際轉入了生產成本，也未做增值稅進項稅額轉出。其他應收款

?其他應收款可能存在的稅收風險：

一、將貨款計入此科目，不申報收入，不申報繳納流轉稅及附加、企業(yè)所得稅；

二、將廢品收入或其他收入長期掛在此科目，不申報繳納流轉稅及附加、企業(yè)所得稅；

三、將應收其他企業(yè)或個人的利息、租金長期掛賬不做收入，不申報繳納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅；

四、借款合同未申報繳納印花稅；

五、借出款項的利息收入是否計征了營業(yè)稅有附加、企業(yè)所得稅；

六、股東個人向公司借款，長期不歸還，按稅法規(guī)定：個人投資者從其投資企業(yè)借款，年終了后不歸還，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”計征個人所得稅；

七、銷售合同中的價外費用未申報增值稅及附加、企業(yè)所得稅，進一步稅收審計程序應該重點審核銷售合同中對價外費用是如何規(guī)定的，如運輸裝卸費用由誰支付，是否存在代收款項，包裝物使用形式，是否返還。是否約定違約金、延期付款利息等。在建工程

?在建工程可能存在的稅收風險：

一、轉固定資產，與已開具的建筑安裝發(fā)票金額核對看是否一致；

二、應該資本化的利息是否計入了在建工程；

三、建筑安裝合同印花稅是否繳納，建安發(fā)票上已代扣的印花稅是承包商繳納的，企業(yè)也需繳納印花稅；

四、房產稅是否及時申報繳納；

五、工程用原材料是否抵扣增值稅；

六、自己購買的材料是否進入工程總成本（料、工、費）計征營業(yè)稅及附加；

七、工程用料是否進入了生產成本；

八、如果企業(yè)支付工程款未按稅法規(guī)定接受合法的建筑安裝發(fā)票，按發(fā)票管理辦法，對企業(yè)未按規(guī)定接受發(fā)票，致使對方單位或個人偷漏稅，對本企業(yè)可處以對方所偷漏稅款一倍以下的罰款。固定資產

?固定資產可能存在的稅收風險：

一、如果固定資產-房屋原值增加，房產稅、契稅是否申報繳納了；

二、購置固定資產是否申報繳納了購銷合同印花稅；

三、如果固定資產-房屋原值減少，是否繳納了營業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅；

四、如果固定資產-設備原值減少了，是否申報繳納了增值稅及附加 無形資產

?無形資產可能存在的稅收風險：

一、是否按實際占用的面積申報繳納土地使用稅，房產證批準的面積與實際占用的面積有可能不同；

二、轉讓國有土地使用權是否繳納了土地增值稅，營業(yè)稅及附加、印花稅，轉讓其他無形資產是否繳納了營業(yè)稅及附加、印花稅；

三、攤銷的年限是否按稅法規(guī)定或合同規(guī)定或法律規(guī)定；

四、加計扣除的問題；

五、首次購置土地是否繳納耕地占用稅；

六、政府無償劃撥的土地賬務如何處理；

七、房地產企業(yè)正在開發(fā)的房產項目中土地使用稅是否申報。長期待攤費用 ?長期待攤費用可能存在的稅收風險：

一、是否按稅法規(guī)定的年限攤銷；

二、裝修費是否開具建筑安裝發(fā)票；

三、是否將自用的房產裝修費進入此科目，自用的房地產裝修費、改造工程應計入固定資產,以計提折舊的方式進入成本費用，企業(yè)少計固定資產，可能少開具建筑安裝發(fā)票，少申報繳納房產稅、印花稅；

四、將購置的機器設備計入其中。應付賬款

?應付賬款可能存在的稅收風險：

一、主要查看關聯(lián)公司是否存在虛開增值稅專用發(fā)票？增大成本和進項稅抵扣。

二、暫估成本、虛列成本、多列成本問題，如將未支付的費用或預計的費用計入成本，未取得真實合法的發(fā)票計入成本，購買發(fā)票計入成本，款項無法支付；

三、存在帳外收入，將貨款掛在應付帳款科目，不做或者延遲做收入； 其他應付款

?其他應付款可能存在的稅收風險：

一、借款合同未申報繳納印花稅；

二、物業(yè)公司或房地產公司收取的押金可能是房屋租金，未做收入，不申報繳納營業(yè)稅及附、企業(yè)所得稅；

三、工業(yè)企業(yè)的押金有可能是逾期包裝物押金，長期掛賬不及時做收入，不申報或延期申報增值稅及附加、企業(yè)所得稅；

四、公司向股東個人借款，是不是對不索取發(fā)票的客戶的銷售采取直接收取現(xiàn)金而未做銷售收入？ 應付職工薪酬

?應付職工薪酬可能存在的稅收風險：

一、個人所得稅申報表上工資總額與企業(yè)所得稅稅前扣除的工資總額不同，未足額申報繳納工資個人所得稅；

二、勞務報酬計入工資，未按勞務報酬申報個人所得稅；

三、將職工集資利息當工資發(fā)放，未按規(guī)定申報利息股息紅利個人所得稅；

四、銷售人員的個人所得稅申報不準確。預提費用

?預提費用期末數(shù)比期初大，說明企業(yè)計提了預提費用，如果小，說明企業(yè)實際發(fā)生了一些支出。

?預提費用可能存在的稅收風險：新會計制度取消了此科目，如果有的企業(yè)設置了此科目，年終不能有余額，不能計提的費用按規(guī)定不能計提，預提費用借方發(fā)生額必須列支可以稅前扣除的費用。

資本公積

?資本公積可能存在的稅收風險：

一、企業(yè)未執(zhí)行新會計準則，將捐贈收入、債務重組收益、政府專項撥款、關聯(lián)交易差價、無法支付的款項計入資本公積而計入營業(yè)外收入，未申報繳納企業(yè)所得稅；

二、因合并、可供出售金融資產或投資性房地產公允價值與賬面價值的差額或以權益結算的股份支付換取職工服務而增加的資本公積印花稅未申報繳納；

三、當可供出售金融資產或投資性房地產轉讓時未將資公積轉入投資收益而未申報繳納企業(yè)所得稅；

四、權益結算的股份支付不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除；

五、股份支付個人所得稅未按規(guī)定申報繳納。

主營業(yè)務收入

?主營業(yè)務收入可能存在的稅收風險：

一、總賬收入、明細賬收入合計數(shù)、增值稅或營業(yè)稅申報表上的收入、四個季度企業(yè)所得稅申報表上的收入合計數(shù)是否一致；

二、存貨出庫數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致；

三、物業(yè)企業(yè)在房地產未減少的情況下租金減少，是否存大少計租金收入或將其他單位的欠債沖抵租金，少申報繳納營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅；

四、預收賬款是否按合同中的付款金額、付款方式和付款時間確認收入。主營業(yè)務成本

?主營業(yè)務成本可能存在的稅收風險：

一、成本核算方法是否保持一致且規(guī)范；

二、銷售數(shù)量是否與結轉成本的數(shù)量一致；

三、暫估成本，沒有發(fā)票或者發(fā)票不合法，或者無真實業(yè)務多次虛列成本；

四、改變存貨用途，直接進入生產成本，也未作進項稅額轉出，少申報繳納增值稅及附加、企業(yè)所得稅。管理費用、銷售費用

?管理費用、銷售費用可能存在的稅收風險：

一、租賃合同未申報繳納印花稅；

二、未接受正規(guī)租賃發(fā)票，致使被處以所偷漏稅款一倍以下的罰款；研發(fā)人員的工資是否代扣代繳了個人所得稅，研發(fā)費用是否有業(yè)務招待費等不得列支的項目；

四、計提的減值準備是否作納稅調整；

五、折舊、攤銷是否按規(guī)定進入費用。

財務費用

?財務費用可能存在的稅收風險：

一、利息支出未代扣代繳個人所得稅，利息收入未申報繳納營業(yè)稅及附加；

二、向非金融企業(yè)特別是向個人或關聯(lián)企業(yè)借資的借款利息支出未按規(guī)定扣除，票據(jù)不合法；

三、用于在建工程、無形資產和固定資產以及產品在達到可銷售狀態(tài)前發(fā)生的利息未按規(guī)定資本化；

四、在建工程比較大,特別是那些物業(yè)公司又搞房產開發(fā)，有可能將借款利息計入財務費用,未予以資本化；

五、對于金額比較大的借款，要認真分析借款的金額和付息方式。特別是向個人或非金融機構的借款，更要認真審核其合同的真假，對于由于借款利率超過規(guī)定利率而列支的利息，應不允許稅前列支；

六、要認真分析企業(yè)與借款方是否存在關聯(lián)關系，對超過注冊資本50%以上的關聯(lián)方借款利息應不允許稅前列支；

七、要認真分析企業(yè)用于固定資產，無形資產或其他投資未達到預定可銷售狀態(tài)前等發(fā)生的借款利息是否按規(guī)定進行資本化。

幾個普遍問題 ?工資余額問題

?預提費用余額問題-電費-利息-其他

?租金問題-租賃合同與賬上一致，預付租金如何處理，權責發(fā)生制。?預計負債

?進客戶后做什么，先拿出資料清單，再要科目余額表，財務報表，確定重點查什么，復印什么，再看明細賬，把有問題的憑證號錄下來，等下再把這憑證找出來，復印下來。