第一篇：稅務稽查工作中存在的難點及對策

稅務稽查工作中存在的難點及對策

稅務稽查工作中存在的難點及對策發布日期：2009-02-14 訪問次數: 900

一、稅務稽查工作存在的難點和問題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數納稅人對必須開票的設一套賬，對不需要開具發票的，以現金收取貨款，帳外循環、賬外經營，另設一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。對內用真賬核算收入和分配，對外用假賬申報納稅應付稅務檢查，使稅務人員無法得到真憑實據，導致重大偷騙稅案件“擦肩而過”無法查處。三是虛開發票手段偷稅，虛構業務，接受他人虛開或自己虛開發票，虛增成本，偷逃所得稅。尤其近年來假發票泛濫成災，增加了檢查的難度。

（二）注重稽查數量，忽視稽查質量。眾所周知，稅務稽查工作質量的好差很大程度上是由稅務稽查所反映的查補收入的數字來體現的。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補數字的稅務處理決定書理解其具有很高的質量，相反，許多人會對一份記載較多稅務違法問題因而具有較大查補數字的稅務處理決定書產生一種較高稽查質量的感覺。這就使各級稅務機關形成片面追求稽查查補收入，以收入反映稽查質量和水平的錯誤觀念，稽查局既要面對稽查質量、稅收執法責任制的考核，又不得不重視稽查收入的多少。

（三）重視重點稅源企業，放松小戶納稅人。由于稅務稽查工作始終圍繞著查補收入而展開，稅務稽查人員的工作著力點始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發生的經濟業務面廣量大。盡管財務核算規范，但一旦出現問題，查補的數額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少，經濟業務的總量也就一定小。即使出現問題查補的數額也不大，認為如果經常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。迫使稽查在確定稽查對象時“喜大惡小”、“避難就易”，在稽查處理時以能否順利執行和是否又利于執行作為處理和定性處罰的基本尺度，對稅源大戶、好查的戶年年查，放松了對中小納稅戶、難查戶的監督檢查，影響了稅收執法的剛性，使稅務稽查失去公平。另一方面，這也與國家稅務總局規定的稅收信譽一向良好的納稅人在一定時間內免予檢查的信譽等級制度相違背。

（四）注重納稅人存在問題，忽視管理部門的不足。在稽查中所發現的一些偷稅行為，納稅人固然負有不可推卸的主要責任，但稅務機關在日常的征收管理上也是有一定的責任的。如部分個體私營企業申報明顯不實，個人所得稅代扣代存在明顯不規范的地方，主管稅務稅務機關卻未及時督促納稅人限期改正。等到稅務稽查機關對這些問題在做出具體稅務行政處理時由于與申報數差異過大而存在一定的困難。

（五）稽查執行難度大。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務處理決定書后，采取“置之不理”的態度、拒不履行繳稅義務。從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強制執行措施在實際運用中可操作性不大理想。造成執法手段軟弱的原因主要有：一是缺乏完善的司法保障。稅務部門在打擊偷稅過程中，由于相關部門給予的支持和配合不夠，影響和制約了對案件的懲處力度和辦案的質量；二是稅法賦予稽查辦案人員的一些權力缺乏剛性。例如在稅務稽查搜查權的限制上，部分納稅主體其經營場所與住宅在一起，稅務稽查人員缺乏涉稅證據搜查權等重要的強制性的稅務稽查執法權，使得稅務稽查機關難以有效、及時的查獲偷稅證據，給偷稅者可乘之機。

（六）對偷稅行為的打擊力度不夠。稅務稽查是打擊各種稅務違法行為的有力武器，不充分發揮稅務稽查的威懾力，就起不到對偷稅行為的震懾作用。一方面，在稽查執法中對檢查出的稅收違法行為仍存在以補代罰、以罰代刑等問題，在查處偷稅過程中，稽查部門行使處罰的自由裁量權時具有隨意性，在很大程度上為偷稅者減輕、逃避處罰提供了空擋，造成了稅務行政處罰力度不到位；市地稅局處罰標準出臺后，雖有一定規范作用，但實際運行中也存在一些問題；另一方面，偷稅大戶往往是當地政府的保護企業，行政干預較大，行政處罰更是難上加難。稽查打擊力度的弱化，在一定程度上助長了不法分子偷稅、逃稅的僥幸心理，形成“偷稅禁而不止，問題屢查屢犯，偷多偷少一個樣，少偷還不如多偷”的局面，淡化了稅法的剛性。

（七）稽查案件的質量有待提高。案件是否查深查透是衡量稽查質量的基礎，程序的合法、證據的充分是稽查質量的保證，從目前稽查工作的現狀來看，案件質量不高主要表現在以下兩個方面：一是難以查深查透，原因有二個方面，一方面是企業未建賬建證或賬證不全，現金管理較亂，出現明知其有偷稅行為但取不到證的情況，另一方面是個別稽查人員業務素質較低，工作能力不強，不適應經濟發展新形勢的需要，不能有效地發現和查清企業的偷稅問題；二是思想上存在畏難情緒，有的稽查人員受地方多種因素的干擾，在思想上認為，既便是查清楚了，也不可能全部入庫，給自己制造麻煩。

（八）稽查隊伍素質有待提高。稅務稽查是稅務機關專司偷、逃、騙、抗等涉稅案件查處的執法部門。隨著各種經濟形式的快速發展，對稽查隊伍整體業務技能及綜合素質要求更高。精通稅收業務、會計財務、法律知識，精于查案技巧、微機操作的全能型復合型人才缺乏，少數稽查人員缺乏稽查職業的敏銳力和責任心，對查辦案件敷衍了事，只查表面，對案情不深挖細究，影響了稅務稽查的執法水平和質量。另一方面，在用人機制上缺乏有效的人才選拔激勵機制，干部競爭上崗中存在某些局限性，主查和協查的工作職責和承擔責任有待進一步完善，在獎懲方式上不盡合理，有時會帶來副作用，挫傷干部的積極性。

二、加強稅務稽查的建議及對策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進稽查方法。對被查對象不論大小、重點戶或非重點戶，一律平等對待，培養稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，進行重點檢查，發現重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用賬外經營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強稅務稽查的威懾力。一是實行偵察式稽查，突出重點稽查、重點打擊。凡經營規模與納稅嚴重不符涉嫌偷稅的納稅人，對其購、產、銷和資金運動情況進行內查外調，實行“生產成本與產成品比對法”、“企業銷售收入與生產費用比對法”、等多種方法實施全方位的偵察式檢查，在財力上確保外調辦案經費，在檢查時限上給予時間保障，確保查深、查細、查透，將稽查案件辦成“大案、鐵案、震懾案”，營造良好納稅秩序。二是實行“突襲式”稅務稽查。對已實行電子財務核算、或電子與手工同時核算，實大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過實物盤存等手段發現疑點，查處疑點并實施有效打擊。三是實行行業稅收專項稽查，建立健全行業稅收納稅評估體體系和稽查信息交流制度，以納稅評估為基礎，以勞務輸出量、產品增加值、銷售毛利率等數據為參數確定行業稅負峰值及企業的生產銷售規模，有計劃、有步驟開展行業稅收專項檢查。通過行業檢查，對帶有普遍性、規律性的行業共性涉稅違法問題和稅收征管問題實行雙向整治，分行業研究制定具有針對性、實效性的征收管理辦法，堵塞行業稅收漏洞。

（二）充分行使稅法賦予的權力，加大打擊稅務違法行為的力度與影響力。現階段由于對查獲的稅務違法案件，未及時懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會選擇再次違法，而誠實納稅人會覺得不公平，也會效仿取得“違法收益”，致使稅務稽查目標難以實現。同時，辦案不宣傳，成效減大半，對影響惡劣及有典型示范作用的案件不曝光，就不能發揮警示和震懾作用，產生不了社會效果，稅務稽查的職能作用就不能充分發揮出來，所以在用足用好稅法賦予的稅收保全和強制執行等執法措施的同時，對查獲的惡意稅務違法案件，應加重處罰、予以曝光，擴大對查處重大涉稅案件的社會影響，以案釋法，以儆效尤，加大其違法成本，使其不能也不敢再次違法。同時，對其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。凡逾期未履行的要依法采取強制措施，對構成涉稅犯罪的稽查案件，要按照規定和法定程序及時移送司法機關追究刑事責任，真正實現處理事與處理人并重，使涉稅犯罪得到應有的懲治。要樹立“嚴格執法、公平執法，就是最好服務”的理念。

（三）堅持以人為本，培養和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。一是加強業務培訓。在抓好授課、考試培訓的基礎上，采用稽查案件集體匯報會、案例分析會、模擬查賬等行之有效的方法、方式，切實加強稽查人員稅收法律法規、會計實務、檢查技能、微機操作應用技能等專業知識的“實戰演練”培訓，努力提高稽查人員在財務、法律、計算機技術等各方面的綜合執法素質。市地稅局2008年舉辦的稅收稽查人員大比武，將有力地推動稽查人員素質的快速提高；二是優化人力資源配置和激活人才能力機制，結合輪崗換崗，把德才兼備，業務過硬、能查善管等綜合工作能力優秀人才調整選拔到稽查崗位，配強、配足稽查隊伍，實行業務能力與個人收入掛鉤，激發干部職工自我加壓、自強素質的內在動力，較好地解決疏于學習，淡化能力問題，促進隊伍建設。三是制訂合理的獎懲制度和內部執法激勵機制。獎懲合理，有利于調動干部積極性；獎懲失當，不僅會挫傷干部的積極性，而且會使領導和干部之間產生離心力。因此，合理的獎懲制度是隊伍建設的一個重要方面。在認真落實執法過錯責任追究制的同時，建立健全稽查責任管理制度和查處大案要案獎勵辦法。對主查人員，按照一定的津貼標準給予崗位津貼，對查處大案要案的有功人員按照一定標準給予獎勵，形成權、責、利統一并與執法過錯責任追究制相匹配的獎勵機制，促進稽查人員把案件查深、查透，把每個涉稅違法案件辦成“鐵案”。真正把好稅收“最后一道防線”。四是強化稅務稽查執法的監督機制。建立和完善稅務稽查案件查處結果公告制度和稽查案件復查制度，對案件復查發中出現的各種執法過錯行為，加大責任追究力度，該給經濟處罰的給予經濟處罰，該給行政處分的堅決給予行政處分，促進各執法環節、執法崗位人員的執法水平和執法質量的提高。

（四）加強與部門之間的協調配合，強化司法保障，力爭綜合治理。一要加強同公安、檢察、法院等部門協調配合、形成合力，增強執法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應的聯動工作制度和辦法，積極穩妥地做好稽查案件執行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、公安既各負其責，又相互支持，對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關處理。從而形成對偷稅行為打擊的高壓態勢。二是稽查控管措施前置。在稽查實施過程中，有證據證實被查納稅人偷稅數額較大并發現有明顯轉移、隱匿商品貨物逃避納稅義務行為的，應責成提供納稅擔保，對拒不提供納稅擔保的，可以提前采取稅收保全措施，使稅收執行手段前置。三是強化司法保障，在縣以上稅務機關建立公安機構，把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稽查部門來行使，使稅務稽查在被查對象具有重大偷、騙稅嫌疑及其他緊急情況下，無須中斷檢查移送公安機關，而有權繼續辦案，并擁有對案件當事人員的留置權、監控權、審查訊問權和查獲涉稅證據搜查權、涉嫌證據查封權，確保重大涉稅違法案件查處的及時性和權威性。

（五）制訂合理的稽查執法責任制度，加強對稽查案件責任的監督。一是取消一些不切實際的考核指標，如稽查收入、稽查面，使稽查部門騰出更多時間和精力認真履行稽查職能，搞好專項檢查，專案檢查和行業稽查，通過這些檢查查深查透，破解典型，以點帶面，達到整頓和規范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收執法中濫用自由裁量權，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監督制約機制。在事前監督方面，加強對稅收執法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務部門的自由裁量權，這既是對納稅人合法權益的保護，也是稅務機關、稅務人員應盡的職責；在事中監督方面，通過過程控制，防止權力濫用和執法的隨意性，以保證行政處罰的公正、公開和準確。對重大案件的處罰應進行集體審理，實行民主決策，防止少數人說了算；在事后監督方面，及時發現問題糾正錯誤，注重責任的落實，加強法制機構和監察部門對本級自由裁量權使用的日常檢查和監察，對檢查發現有問題的，在通報的同時要督促整改落實，把監督結果作為年度考核獎懲的重要依據，并實行過錯責任追究。三是完善監督制約機制。對實施中的稽查案件，每月召開一次案例分析會，由實施人員匯報稽查情況，共同研究稽查中查出的問題，研究對策和適用政策，選準突破口，對重點環節和薄弱環節實行嚴密稽查，把稅款流失減到最低限度。在查前、查中、查后就稽查人員和稽查期限、稽查中納稅人的各項權利義務、稽查實施程序、稽查執法紀律以及稽查人員的職責、義務等事項予以書面告知，保證稽查人員秉公依法辦案、實現“陽光”作業，維護相對人及時知情權，主動接受監督。

（六）加強稅法宣傳，疏通舉報渠道，拓寬案源線索。一是加大舉報稅務違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉地稅部門舉報工作的內容，便于納稅人舉報案件具有針對性。二是進一步完善舉報獎勵兌現措施，調動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情。三是要制定完善舉報工作規程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉辦、查辦、反饋等各個環節都要有章可循。同時要完善舉報受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報的同時，應設立舉報電話語音信箱、互聯網電子信箱等先進快捷的舉報受理方式，提高舉報受理的工作效率。對受理的每一起舉報案件要做到件件有查處、件件有落實、件件有反饋。并對舉報人嚴格保密，及時兌現舉報獎勵，提高群眾舉報的積極性。

第二篇：稅務稽查審理工作中存在的問題及思考建議

稅務稽查作為一種行政執法活動，具體包含選案、實施、審理、執行、結案等工作環節，其中稅務稽查審理是查處稅務違法案件的必經程序。從稅務稽查審理工作內容和性質上看，稅務稽查審理可以理解為稅務機關及其專門機構按照職責分工，在查明案件事實的基礎上，依照取得的稽查證據和相關法律依法判定納稅人、扣繳義務人或者其他當事人是否有違法行為、是否給予行政處罰、處以何種行政處罰或者作其他處理的審查判斷過程。加強稅務稽查審理工作，對于保證稅收執法的合法性、正確處理稅務違法案件、健全稅務稽查機制及促進專業化分工具有十分重要的意義。同時，有助于形成自我約束機制，保證稅務稽查職能充分發揮，還可以促進稽查人員認真履行職責，提高執法辦案效率，從而逐步規范稅務稽查具體行政行為，避免、減少行政復議、訴訟等情況發生。

一、稅務稽查審理工作基本情況

2005年初，順義地稅局稽查局正式成立。為構建起相互制約、相互監督、相互配合、相互促進的稽查辦案管理模式，稽查局內部設立了四個職能科室，即立案科、審理科、檢查一科、檢查二科，使得稅務稽查工作更加專業化。其中，審理科作為專業審理機構，主要負責稅務稽查案件的審理和稅務檢查業務的培訓輔導。在開展工作過程中，審理科認真落實“五重”“五做”的總體要求，以做強稽查為目標，認真梳理、完善各項業務流程，制定了崗位工作標準，明確了崗位職責和工作范圍。其次，在科內推行了層級負責制，成立三個審理小組，每個小組設組長一名，形成了組員、組長、科長一一對應的關系，有效提高了審理工作質量。再次，及時組織召開重大案件審理會議，對涉及偷稅、抗稅、罰款額度較大、案情較為復雜的案件進行集體審理。此外，還加強了對科內人員的培訓，強化了對稽查辦案人員的指導。通過采取上述舉措，近一年來審理科共審結案件120件，發揮了稅務稽查審理的作用，稅務稽查審理質量逐步提升，為全面提高稅務稽查工作水平奠定了基礎。

二、稅務稽查審理工作中存在的主要問題

稅務稽查審理是一項對稅務稽查材料進行定量分析和對案件進行定性處理的工作，其重要性不言而喻。但是從實際情況來看，還有一些問題不利于審理工作順利開展，主要表現在：

１、審理方式多局限于書面審理，影響審理工作準確性。稅務稽查審理大部分是對紙質報告進行審理，依據稽查實施環節取得的案件資料進行判斷。由于缺乏與納稅人直接溝通，難于掌握稽查案件的全面情況，加之檢查實施人員對案件的理解以及工作水平存在個體差異，因而對案情的描述、資料的取證等方面也會有所不同，這就會造成審理案頭材料的局限性，制約審理工作有效開展，從而影響審理定性工作的準確性。

２、審理報告程式化，不能反映審理往復過程中的內容。實際工作中，案件一般要經過“送審-退回補正-再送審-通過或退回”幾個步驟，而審理報告格式固定，對于經過幾次反復最終通過的案件，審理部門只能用“你單位能夠嚴格按照《稅務稽查工作規程》實施檢查，所查違法事實清楚，數據計算準確，引用法律法規準確，處理意見妥當”等格式化用語在審理報告中體現審理結果，而對于審理往復過程中的審理意見或建議卻難以反映。

3、對法律邊緣性的問題缺少探討解決機制。審理過程中，經常會出現一些法律邊緣性的問題，對于同一違法行為，各方認定所適用的稅收法律、法規、規章不統一，出現這種現象的主要原因是：（1）法律、法規、規章效力等級不同、內容沖突。（2）立法的原則性與執法的復雜性之間存在差異。即各種稅收法律、法規、規章都是權力機關通過法定程序，根據不同時期、不同領域的特點制定的，對于執法中所遇到的實際情況，特別是新問題的不斷出現，難以面面俱到的予以規范。（3）審理人員與稅務稽查人員存在個體理解差異。隨著經濟形勢的日益變化，各種經濟現象錯綜復雜，人們的知識結構、理解程度有所不同，對于同一問題的看法、意見難于統一。上述因素的存在，使得審理過程中的爭議時有發生，但是目前沒有相應的問題探討解決機制，掣肘了稅務稽查審理工作。

4、新系統功能不能完全滿足審理工作的需要。稽查系統分為案件登記、案件實施、案件審理、執行和結案等環節。目前，稽查案件資料需要紙制資料和電子資料并行使用，系統只具有文書上傳和處理結果錄入功能，缺少數據計算及文書制作功能，無法滿足審理工作的需要。

5、對同類案件缺乏歸納、總結，規范指導作用不夠。當前工作中，稅務稽查審理對于稅務稽查案件的把關意識較重，審理人員將過多的精力集中在個案審理上，對于某類案件缺乏歸納、總結、分析，未形成相應的指導意見，審理的規范指導作用沒有得到充分發揮。

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6、審

理力量相對薄弱，審理人員水平有待進一步提高。以我局審理工作為例，審理人員主要負責審理所有稽查案件并制作《處理決定》、《處罰決定》等法律文書。從審理工作量上看，每個干部平均都要負責3個以上檢查組查處的稽查違法案件，還要完成執行環節各種文書的制作以及處理結果的錄入，加之稽查人員和審理人員對于同一案件在理解上往往存有差異，致使一些案件難于一次通過審理，增加了審理工作的難度；從審理內容上看，具體包括審查整個稽查案件執法程序的合法性，審查取證的合法性、證據的針對性、充要性、相關性，審查案件定性處理的準確性和引用法律依據的正確性，審查稽查執法文書的規范性。這就要求審理人員具備法律、稅收、財務等綜合知識，但目前審理人員所具備的具體稽查工作和法制工作經驗較少，也沒有經過系統全面的稽查知識和法律知識培訓，干部的素質和能力還不能夠完全滿足以上工作要求。

三、提高稅務稽查審理工作質量的幾點建議

１、擴大稅務稽查審理概念的外延，使“審理”工作貫穿于整個稅務稽查工作過程。狹義上的稅務稽查審理可理解為稅務機關及其專門機構按照職責分工，在查明案件事實的基礎上，依法對納稅人、扣繳義務人或者其他當事人是否有違法行為，是否給予行政處罰、處以何種行政處罰或者作其他處理的審查判斷過程。而廣義上的稅務稽查審理可理解為是對稅務稽查整個執法過程的合法性審查，把稅務稽查執法過程看作是稅務行政復議、訴訟的取證過程，并對其進行內部司法審查的一系列活動。因此，在實際工作中，要不斷擴大稅務稽查審理的外延，依據各個工作環節之間的內在聯系，做到相互把關，相互糾錯，互相制約，互相完善。如，案件實施環節是對案源選取環節的把關，審理是對案源選取和實施環節的把關，以此類推，從而形成一個完整的審理過程，提高稽查工作質量。

２、將審理工作前伸和后延。審理工作前伸，就是對疑難案件的實施檢查環節進行指導，特別是對于一些有爭議的問題，可以組織相關人員召開案情分析會，通過實施人員介紹情況，共同進行討論，提出切實可行的辦法，使問題得以解決。審理工作后延，即審理工作對執行環節存在困難的案件實施跟蹤指導，同時對已結案案件涉及到的各種法律文書的歸檔等進行檢查。

３、嚴格落實《稅務稽查調查取證管理辦法》，做好查前、查中的證據分析。廣泛詳盡地占有案件資料是開展審理工作的前提，因此，稽查人員必須按照《稅務稽查調查取證管理辦法》嚴格取證，同時結合實際，歸集整理出案件的基本證據，認真分析，才能更加有利于審理工作的開展。

４、提高審理人員的綜合業務水平。審理工作對審理人員的要求較高，審理人員要精通稅收業務、相關法律等知識。因此，從事審理工作的干部要不斷加強學習，積極參加各種培訓，及時將所學理論聯系審理工作實際，善于總結經驗和方法，同時牢固樹立一絲不茍、認真負責的工作作風，不斷提高自身工作能力和素質。另外，稽查審理部門要積極營造良好的學術氛圍，經常組織相關人員圍繞業務問題及政策問題進行探討，互幫互學，取長補短，以提高辦案的準確性和公正性，特別是對大案、要案或者疑難案件，審理人員應介入案件分析會，加深對案情的了解，提高審理工作的針對性。

５、強化審理的審查、監督、評價作用。工作中，稅務稽查審理需要對實施稽查人員提供的案件事實、證據等進行審查，并判斷稽查實施環節對案件的定性是否準確、公正，是否符合法律依據，對于出現事實不清、證據不全、定性不準確、法律依據不足等情況，有權要求稽查人員重新稽查或改變原有結論。基于審理的這一職能，要強化其具有的審查、監督、評價作用，促進稽查人員增強責任感，認真履行職責，不斷提高自身素質和工作效率，提升執法辦案質量。

６、建立和完善稅務稽查審理工作底稿制度。針對目前審理報告程式化所帶來的不足，應建立和完善審理工作底稿制度，對審理工作過程進行記錄。這樣既有利于案卷使用者了解案件的整個處理過程，提高工作效率，又有利于明確各環節、各崗位的工作責任。

７、建立業務探討機制。對在實際工作中出現的一些特殊問題，邀請主管領導、業務科室負責人以及稽查實施人員參加討論，明確案件查處工作重點，找出疑點、解決工作難點，提高稽查效能。

8、建立稽查局內部崗位輪換培訓制度。為了使審理人員能夠熟悉實際稽查工作程序，掌握稽查工作技能，提高審理工作水平，一方面，可將審理人員定期派到檢查實施單位進行實踐。另一方面，可抽調檢查實施單位的業務骨干到審理部門，學習案件審理的方法、技巧、工作重點，進一步掌握取證、執法工作中的注意事項，從而提高審理與稽查人員的實際操作能力，提升稽查工作質量。

第三篇：當前稅務稽查存在的問題及解決的對策

當前稅務稽查存在的問題及解決的對策

[內容簡介]稅務稽查工作是整個稅收工作的“重中之重”，對維護稅收秩序、提高征管質量、打擊涉稅犯罪及促進依法治稅起到舉足輕重的作用。但是由于一些內、外部原因，稅務稽查工作并沒完全發揮出其應有的效果，特別是基層稅務稽查工作更是存在不少缺陷，還須進一步規范和完善。本篇簡要的闡述了基層稅務稽查工作當中存在的一些突出問題，并提出一些相應的整改建議。[關鍵詞]稅務稽查問題對策

稅務稽查是稅收管理工作的重要組成部分，是保障稅收法律、法規正常運行的重要環節，充分發揮稅收稽查職能是維護稅法剛性、協調經濟發展、保證稅收秩序的有效途徑，同時也是打擊涉稅違法行為的有效武器。由于這幾年國稅稽查部門把“以查促收、以查促管、規范執法”作為重心工作來開展，因此為營造“公開、公平、公正”的稅收環境，發揮了應有的職能作用。特別在以下方面起著不可替代的作用：一是稅務稽查作為特定的公共職能，有效打擊涉稅違法行為，在維護稅法尊嚴，營造良好稅收環境中發揮了其它征管手段無法替代的作用；二是通過科學選擇稽查對象，合理使用稽查人力物力，集中力量抓好重點對象的稽查工作，有效地發揮了稽查打擊和震懾的作用，營造健康、協調、可持續發展的稅收環境；三是通過對納稅人進行納稅檢查，對稅收征管其它環節的行為起到監督作用。但由于種種原因，當前在基層乃至全國稅務稽查工作還存在一些問題和困難，使稅務稽查應有的作用相應減弱。本文就目前基層稅務稽查工作存在的困難和問題進行簡要分析，并提出一些相應的整改建議。

一、當前稅務稽查工作存在的問題

（一）調查取證越來越難。隨著涉稅違法分子偷稅手段的多樣化，稅務稽查的調查取證也越來越難。例如；一是利用不建賬、不用票手段偷稅。小型個體企業和個體工商業戶普遍存在不按規定建賬、記賬的現象，購進貨物不索票，銷售貨物不開票，使稅務人員無賬可查、無證可取。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數納稅人對必須開票的設一套賬，對不需要開具發票的，以現金收取貨款，賬外循環、賬外經營，另設一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。對內用真賬核算收入和分配，對外用假賬申報納稅,應付稅務檢查，使稅務人員沒法得到真憑實據。三是利用修改或滅失證據手段偷稅。在電子商務和財務處理電算化的納稅人中，不法分子利用網絡加密、改造電子數據等高技術手段，修改會計信息做假賬或在稅務檢查前刪除電子數據信息，通過修改或滅失證據的手段偷稅。四是利用不辦證或流動販運手段偷稅。有的固定業戶長期經營不辦理稅務登記進行偷稅逃稅；有的中間批發商、代理銷售商長年販運，販買販賣，送貨上門，現金交易，不辦證、不用票偷稅漏稅。雖然以上偷稅手段很簡單，但稅務稽查調查取證卻特別困難，對稅務稽查人員的業務素質、辦案能力和辦案經驗提出了新的挑戰。

（二）稽查人員不足，隊伍素質參差不齊。當前我區各級稅務稽查局稽查人員占征管人員的比重不高，距離總局要求40％的比例差距較大。由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適應當前稅務稽查工作的需要，從而影響了稅務稽查的質量。同時，總局為了進一步規范稅務稽查工作，明確稽查工作的職責，權限及稽查程序，提出了稽查選案、檢查、審理、執行四環節分離。但目前我區各地市稽查局人員很少，有些地區稽查人員甚至少到兩三個人，根本無法真正實現四分離，也無法保證稅務稽查的廣度和深度。除了在人員數量上存在不足之外，稅務稽查人員本身的業務水平參差不齊也是一項很突出的問題。稽查人員應全面掌握和了解企業會計知識、會計電算化、稅收政策以及辦案應具備的法律知識等等，靈活運用現代的手段開展工作，如：電子計算機查案的技術、參與稽查調研等，但目前我區的稅務稽查隊伍中同時具備這些條件的人員少之又少，這直接局限了稽查工作開展的深度與最終成效。

（三）配合意識淡薄。管理部門和稽查部門在日常工作中，相互之間缺少工作焦點上的共同探討，缺少信息上的彼此相互反饋，造成雙方信息傳遞不對稱。管理部門沒有及時提供納稅人偷稅信息資料，稽查部門沒有將整改意見及時反饋給征管部門，形成了一種各行其事、各自為陣的不良局面，相互制約監督的機制沒有充分發揮。

（四）涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，影響了對涉稅案件的打擊和震懾作用。《中華人民共和國稅收征收征管法》第六十三、六十四條明確規定，納稅人有偷稅、不進行納稅申報、不繳或少繳應納稅款、扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的行為，稅務機關責令補繳稅款、加收滯納金，并處以不繳或少繳應納稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。但實際操作中各地在執行上述法律條款上不統一、處罰標準不一樣，另外，由于納稅人、扣繳義務人的承受能力等原因，全國范圍內對涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，20xx年全國稅務稽查平均處罰率僅有16，遠遠達不到稅法規定的罰款底線50。這大大降低了稅務稽查的打擊和震懾作用。

（五）稅收規范性文件繁多、穩定性差。目前在我區乃至全國范圍內每年根據實際需要不斷的出臺或更改稅收政策，并通過通知、辦法、解釋等各種形式下發執行。由于這些規范性文件繁多，既影響政策的掌握，又影響政策的嚴肅性，也對稽查部門的政策運用和執行帶來諸多不便。例如：藏國稅發[20xx]98號、藏國稅函[20xx]5號、藏國稅函[20xx]82號三個文件都屬關于保險企業營銷員取得的收入計征個人所得稅時允許稅前扣除的營銷費用比例的通知，三個文件分別規定保險企業營銷員取得的收入計征個人所得稅時允許稅前扣除的營銷費用比例15、25、50。從20xx至20xx三年內每年進行了調整。雖然這種調整符合我區實際情況，但這種調整方法，在一定程度上造成了外界誤導認為稅務機關執法隨意性大，同時，無法體現稅收政策的嚴肅性。另外，目前在我區這些稅收政策法規文件仍用匯編成冊的辦法進行使用，很多已修改和作廢的內容無法從文件匯編中更改或刪除，導致政策依據查找和使用上的不便。

（六）稽查與征管之間在政策理解、把握上存在差異，影響了稽查效能的發揮。在具體執行過程中，由于對政策的理解和把握不一致，存在偏差，執行的尺度也不一致。另外，征管部門做出的一些納稅認定，稽查部門在檢查的過程中發現納稅人的真實情況卻和認定的內容不一致，稽查部門很難改變。比如，一些企業符合認定一般納稅人的條件，根據《中華人民共和國稅收征管法》的規定，就應該認定為一般納稅人，但如果征管部門未予以認定，或繼續按小規模納稅人征稅的話，那么稽查部門就無法對此定性。

（七）目前我區稅務稽查人員還不能完全適應會計電算化。會計電算化快速發展，一方面推進了企業的會計核算管理，另一方面給稅務稽查工作帶來了很多難度和挑戰。

1、稽查線索更為隱蔽。在手工會計核算中，稽查線索包括會計憑證、賬簿、報表等都以書面形式反映，稽查人員可以通過這些會計資料可見的線索檢查證、賬、表之間所反映的數據的真實性、合法性和準確性。但是，在會計電算化中，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發生了很大的變化。計算機的使用改變了原來書面形式反映的原始憑證、記賬憑證、匯總表等會計信息存儲在磁性介質上或計算機內部，難以直觀地看到其處理過程和修改、刪除等痕跡，傳統人工會計處理的可稽查特征及線索在這里難以發現。

2、對稽查技術提出更高的要求。在手工會計條件下，稽查可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。在會計電算化環境下，由于稽查內容擴大到電算化系統的程序、系統設計與開發、數據文件與內部控制等方面，為了提高稽查速度，降低稽查成本，確保充分的稽查面，在稽查過程中，需要運用計算機技術輔助進行統計抽樣；運用專門稽核軟件進行系統的測試；需要運用計算機輔助稽查技術去對付單機、網絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件，進行稅務稽查工作管理。因此對稽查技術和電腦知識和技能提出更高的要求。

二、整改對策與建議

隨著征管改革的逐步深入，稅務稽查在稅收征管中的地位顯得越來越重要，如何加快稅務稽查管理現代化步伐，進一步強化稅務稽查工作，促進稅收征管改革的深化，把稅務稽查提高到一個新水平，現提出以下整改建議：

（一）充實稽查人員，提高隊伍素質。隨著稽查工作的日趨完善，各級稅務機關的稽查機構也需相應規范，稽查局內設機構也應建立健全。按照《稅務稽查工作規程》和國家稅務總局的要求，最少設置舉報中心、選案、檢查、審理、執行等獨立部門，配備業務精通又善于發現問題的查賬能手和懂電子計算機的專業人員，進一步充實稅務稽查力量，使稅務稽查人員的比例不低于征管人員總數的40％。與此同時，把提高稅務稽查隊伍素質作為一件大事來抓，切實搞好隊伍建設。通過進行崗位培訓、能手選拔、等級考試、職級評定等各種形式來提高稅務稽查隊伍素質，使稅務稽查人員真正做到一專多能，以提高稽查隊伍的整體素質，充分適應新形勢對稅務稽查的要求。

（二）強化稽查執法剛性，提高打擊和震懾作用。為了進一步提高稅務稽查的打擊和震懾作用，一是查前要精心組織，對檢查實施要做好準備工作；二是要結合現有的稽查力量，精心配備檢查人員，要加強對重大案件查處工作的力度；三是要排除阻力，加大處罰力度；四是及時進行案件公告、曝光，特別是對大案、要案的曝光。總之，通過各種手段，讓涉稅違法分子對涉稅犯罪行為付出昂貴代價，來震懾其他有偷、逃、騙稅意圖的納稅人，同時樹立稽查威性，不斷提高稽查效率和稽查質量，增強稽查震懾力。

（三）進一步規范稅收政策文件、提高稅收政策穩定性。為了更好的體現稅收政策嚴肅性、提高稅收政策穩定性，制定稅收政策時開展科學、完整的調研工作的同時，邀請各界人士組織以研討會、聽證會等多種形式來研究將來不確定的因素對此次制定的稅收政策的影響，盡可能的多考慮將來有可能發生的改變政策的各種因素。使得所出臺的稅收政策不僅可操作性好，也具有更久的保鮮期。另外，應開發一個功能齊全、操作簡單、并且能夠通過系統自動升級及時更改或刪除已修改或作廢的內容的文件搜索系統來替代稅收政策法規文件用匯編成冊的辦法，這樣不僅查找文件方便，也容易使廣大稅務稽查人員及時了解和掌握稅收政策。

（四）重塑稅務稽查人員的知識結構，提高稽查水平。隨著會計電算化的廣泛應用和普及，為了更好的開展會計電算化環境下的稽查工作，有必要對稅務稽查人員的知識結構進行更新。一是需要加強對在職人員，尤其是稽查一線人員的計算機操作和應用能力的培訓，使廣大稽查人員掌握計算機、會計軟件和稽查軟件的基本操作技能，能夠調用被查單位的電子賬冊進行稽查，能夠對稽查軟件進行基本參數設置和日常維護；二是引進一些較高層次的計算機軟件人才，并對引進的計算機專業人才進行會計、稅收、稽查等綜合知識培訓，使他們擔負起計算機稽查軟件開發和維護的任務。

（五）建立“征、管、查”信息傳遞制度。稅務稽查的目的是“外查內促”，即針對檢查中發現的問題，及時建議征管部門改進工作中的薄弱環節，提高征管質量。相互之間應該及時建立一套規范的信息聯系制度，形成相互配合、相互協調、相互指導、相互制約的格局，設置統一的信息傳遞制度，使納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在部門之間相互傳遞，真正搞好稅務稽查與各環節的銜接，更好地發揮稅收稽查效能，促進稅收工作的和諧發展。總之，我區目前的稽查工作現狀仍有不容樂觀的方面。無論從稽查人員配置、知識結構、組織機構，還是具體操作上都存在種種困難和不足，如果要改變這一狀況，趕上內地先進省市的稽查工作水平，除了需要上級的支持外，還需要我們稽查干部自身的充分努力。下一步，我們應當以加強自身業務素質為主要切入點，通過業務學習、實際操作，切實提高自身的稽查水平，為圓滿完成各項稽查任務獻計獻策，為使西藏稅務稽查事業健康有序發展作出自己應有的貢獻。

第四篇：鄉鎮工作中存在的熱點、難點問題及對策

鄉鎮工作中存在的熱點、難點問題及對策

近年來，從中央到地方各級黨委、政府堅持黨的群眾路線，以實現人民群眾的利益作為各時期各項工作的出發點和歸宿，不斷加強對農村基層工作的領導，認真執行和貫徹落實有關解決人民群眾反映的突出問題的政策和措施，使農民、農村和農業“三農”問題得到了有效的解決，促進了農村經濟的發展和社會的穩定。但是，根據我們的調查了解，在當前農村基層仍存在有一些群眾關注且有待解決的熱點難點問題：

一、鄉鎮干部處境艱難。鄉鎮干部現在處境艱難，工資待遇極低，大多數人都在想盡辦法自謀生路。一個剛進鄉鎮隊伍的干部月薪2300元左右，扣除租房公積金、醫保，就只剩下2000元了。而鄉鎮工作環境比較特殊，正常工作需要話費每年至少需1000元，還有交通費、餐費、房租費??如果還需要養家糊口就更加異常艱難。作為一個干部，如果連自身的生計都無法保障，又何談一心為政？在鄉鎮人事有“特別照顧”，干部的提拔基本上是這樣一個公式：一般干部在政治上無盼頭，鄉鎮除非特殊或有一定背景的當上正職，其余的的就別想了，如此制度，使鄉鎮干部難以安心工作。國家實行公務員制度后，公務員入口把關嚴，一般人難進來，但一些事業單位，比如鄉鎮的七站八所，卻成了許多“皇親國戚”的后花園，成了某些主要領導安排親屬的最佳去處。某些事業單位人員雖不是公務員，但因為他們是“皇親國戚”，所以其隱形待遇遠比公務員高得多。鄉鎮減員長期喊，結果許多地方人越“減”越多，有的即使“減了”，也是帶薪離崗或另安別處。

二、鄉村干部政策法律水平不高，工作方法簡單。鄉村干部處于農村基層，工作直接聯系群眾，天天與群眾接觸，由于農村基層干部政策法律水平發展不平衡，一些鄉村干部在開展農村工作時，不是采取動之以情講政策，曉之以理說法律的辦法，把政策法規宣傳到位，把工作做深做細讓群眾接受和理解，而是抱著強民接受態度，由此而引發出惡性事件，激化群眾矛盾，損害干群關系。

三、一些部門服務意識差，辦事作風虛浮。一些鄉村部門片面考慮“小團體”利益，有利的事“搶籃球”，無利的事“踢皮球”，背離了為人民服務的宗旨，“門難進、人難找、臉難看、事難辦”現象時有發生，對待群眾上門辦事的態度，要么無法辦，要么拖著辦，要么敷衍辦，要么干脆把事推向其他或上面部門。結果，群眾對辦事難仍認為是“心煩頭痛”的問題。

四、對鄉村干部缺乏有效的監督管理，違紀違法現象時有發生。近年來，由于鄉鎮經濟環境偏緊，一些鄉鎮片面認為過于強調廉政建設會影響干部積極性，影響經濟發展，因而對鄉村干部放松了監督管理，順其自然，一些監督措施不到位，如鄉村政務公開具體負責的部門工作不落實，上墻公開只作形式擺設，公開內容避重就輕，避多就小，使群眾對鄉村政務無法知曉，無權監督，有關規章制度雖有但執行不力，對一些如財經管理等重點方面的監督處于“空檔”狀態，致使一些鄉村干部在用錢方面出現以權謀私等違紀違法現象發生。

五、群眾反映鄉村干部的違法違紀問題不能及時查處，影響干群關系。一方面，有些鄉鎮的領導出于地方保護主義思想，認為當地的干部只要不犯大錯，小過無謂，甚至為其

庇護包容，在一定的程度上引發鄉村干部的違紀“升級”。另一方面，一些鄉鎮黨組織，紀檢監察組織對群眾反映干部的違紀違法問題擔心有案就查會得失關系，影響個人利益，因而聽之任之，未作及時查處，使群眾對基層干部違紀要么“眼見眼過”懶得理，要么“抱打不平”越級上訪。上述熱點難點問題，直接影響了黨群干群關系，說明了當前黨風廉政建設和反腐敗斗爭仍存在薄弱的環節。要切實解決這些問題，各級黨政組織和紀檢監察組織要正視這些問題，多管齊下，標本兼治，綜合治理，其解決問題的對策：

一、健全干部激勵機制。一是提高鄉鎮干部的經濟待遇。鄉鎮干部工作在一線，條件最苦，待遇最低，應逐步改善干部工資福利待遇。最重要的是要改革干部的工資福利發放制度，工資福利不應該只按工齡，級別計算。應該制定科學的工資福利發放制度偏重于個人的工作業績，讓那些多做事的多拿錢，少做事的少拿錢；干得事好的多拿錢，干事不好的少拿錢。獎優罰劣，調動干部工作的積極性。干部的薪酬應該改革為這樣三大塊：基本工資，福利補助，獎勵。二是提升鄉鎮干部的政治待遇。現在有這樣一個怪現象: 倘若是一個干部受到不法侵害，無論是新聞媒介還是政界，總會有點所見不驚。鄉鎮干部在執行公務時，受到不法侵害，有權保護自身的合法權益，這是每個公民的基本權利。但實際上，鄉鎮干部在保護自己的合法權益時，往往受到社會輿論的譴責和有關部門的制裁。致使鄉鎮干部的社會地位日漸低下。另外，還應縮小市、區、鄉干部待遇的差異，位置不同，干部待遇有很大的差異，同樣的職位，同樣的工作，不同位置之間待遇大不相同，許多干部不安心本職，為謀求一個好的單位四處奔波。個別領導更是別出心裁，把干部當做橡皮泥，借用調動契機，大謀私利。

二、加強教育培訓。黨的路線方針政策要依靠農村基層干部執行貫徹到廣大人民群眾中去，其思想素質和政策水平的高低直接影響農村工作的好壞。為此，要把抓好干部的教育培訓作為農村基層干部隊伍建設的基礎來抓。首先，要教育農村基層廣大黨員干部在新形勢下加強世界觀、人生觀和價值觀的改造，身體力行“三個代表”和科學發展觀，以人民群眾支持不支持，贊成不贊成，滿意不滿意為標準，用好手中的權力，全心全意為人民謀利益。其次，以縣(市)鄉兩級黨校為陣地，分期分批組織鄉村干部參加培訓學習，系統掌握政治理論、政策法規和廉潔自律以及現代科學等知識，不斷提高政治思想素質和科學文化水平，增強依法行政，依法辦事能力，在開展農村工作中真正做到懂政策、用政策，懂法律、用法律，懂業務系民情，把思想和言行落實到以民為本、為民服務上，增進干群關系。

三、抓好部門作風建設。抓好鄉鎮部門作風建設，要采取軟件和硬件齊抓，雙管齊下的辦法。一是抓好硬件建設。根據部門的工作職能和服務性質，切實制訂有一套具體化，可操作性強的管人、管事、管錢等方面的規章制度，做到職責明確，約束到位，人人有事做，處處是服務。二是抓好軟件建設。要圍繞全心全意為人民服務的宗旨，從改變“門難進、臉難看、話難聽、事難辦”現象入手，加強部門干部的思想政治教育，職業道德教育和廉潔從政教育，擺正思想位置，改進服務觀念，正確處理好個人利益與人民群眾利益的關系，在思想和行動上真正體現出為廣大人民群眾服務。同時，采取文明公約上墻、服務承諾上墻、辦事紀律上墻、帶證上崗、設立監督電話和舉報箱等形式，從多方面接受群眾監督，促進廉潔辦事、文明服務。

四、強化監督管理。一要加強黨內監督，堅持民主集中制原則，如定期召開班子成員民主生活會制度，民主測評制度，領導干部任期經濟責任審計制度和領導干部異地交流制度等，建立和完善領導干部和領導班子的監督制度，做到從上而下監督到底，從下而上監督到頂。同時，要加強基層黨員干部的監督管理，組織部門要加強對農村基層黨員干部的動態管理和監督，抓好考核評議，對紀律觀念不強、工作作風渙散、群眾印象較差的干部進行及時警醒教育；對背離為人民服務宗旨，欺壓侵害群眾利益，利用職權以權謀私，群眾反映強烈的干部要進行組織處理或黨紀政紀處分。二要加大各方參與監督的力度，充分發揮群眾監督、輿論監督和社會監督等作用，防止因“暗箱操作”而誘發各種違法違紀現象的發生。三要加強紀檢監察機關的監督。要充分發揮鄉鎮紀檢監察組織的監督職能作用，上級紀檢監察機關要給予積極支持，確保機構、人員和場所三落實，爭取當地黨委政府的的重視，有效地開展職能工作，

第五篇：稅務稽查審理工作中問題及建議

稅務稽查審理工作中存在問題及建議

稅務稽查審理是稽查四分離的關鍵和核心工作，是根據稅收法律法規和查處事實對稽查實施結果進行認定和修正的過程。應該說稽查審理工作的好壞，不僅能體現稅務行政執法的水平，在一定程度上也能反映稅務稽查質量的優劣。因此加強稅務稽查審理工作，對于保證稅收執法的合法性，正確處理稅務違法案件、健全稅務稽查機制具有十分重要的意義。同時，還可以有助于促進稽查人員認真履行職責，形成自我約束機制，提高執法辦案效率，從而規范稅務稽查具體行政行為，避免、減少行政復議、訴訟等情況發生。針對稅務稽查審理環節中存在的問題及建議探討如下：

一、稅務稽查審理工作中存在的主要問題

稅務稽查審理是查處稅務違法案件的必經程序，是一項對稽查資料進行定量分析和對案件進行定性處理的工作，其重要性不言而喻。但是從實際情況來看，還有一些問題不利于審理工作順利開展，主要表現在：

（一）審理內容及標準的不確定性，造成審理方式多局限于書面審理，影響審理工作的準確性。

從廣義上看，稅務稽查審理可理解為是對稅務稽查整個執法過程合法性的審查，并對其進行內部司法審查的一系列活動。目前除在《稅務稽查工作規程》第四十七條所概括的審理七個方面內容外，對審理環節的具體內容及審理標準尚未制定詳細明確的制度及規范要求。稅務稽查審理案件只能依據審理人員個人的經驗、業務素質對案件進行書面審理，范圍也局限于對稽查人員提交的稽查報告中所列舉的違法事實及所附的案卷資料。雖然這種審理方式針對性強、工作量輕、審理效率較高，但是由于審理人員并未直接接觸納稅人相關財務資料，難以掌握稽查案件的全面情況，加之檢查實施人員對案件的理解以及工作水平存在個體差異，因而對案情的描述、資料的取證等方面也會有所不同，難免存在對案件的審查不全面、不徹底的問題，這就會造成審理時案頭材料的局限性，從而影響審理定性工作的準確性。

（二）稅收政策變動頻繁，業務理解差異缺乏協調解決機制，制約稅務稽查審理工作。

在具體的審理過程中，經常會出現一些法律邊緣性的問題，由于立法的原則性與執法的復雜性之間存在差異及審理人員與稽查實施人員個體理解存在差異，對于檢查中所遇到的實際情況，特別是隨著納稅人偷、逃、騙稅手段日趨多樣化，新問題不斷出現，面對各種錯綜復雜經濟現象時，往往對同一問題的定性難以達成共識，使得審理過程中的爭議時有發生，制約了稅務稽查審理工作。同時，稅收政策的頻繁變動也增加了審理的難度。為了保證案件審理的準確性，就要求審理人員必須熟悉新的稅收政策，并且在審理過程中要區分不同時段所適用不同的稅收政策，這就增加了審理的難度和工作量，同時不可避免地增大了案件審理過程中的差錯率。

（三）人情因素干擾，審查、監督、評價功能弱化。

自新的稅收征管模式實施以來，稅務稽查重要地位進一步提高。但由于稽查四個環節的人員在工作中需要相互配合、相互制約，面對熟悉面孔，有些審理人員受人情因素的干擾，認為把關太嚴容易得罪人，因此往往草草審理了結，這樣內部之間很難起到監督作用，難以完全做到公正、客觀，不可避免地影響了案件審理質量，從而大大削弱了審理功能，降低了審理質量。

（四）審理報告固定格式化，對同類案件缺乏歸納、總結，規范指導作用不夠。

當前工作中，稅務稽查審理對于稅務稽查案件的把關意識較重，審理人員將過多的精力集中在個案審理上，只是將稅務稽查底稿、稽查報告與納稅人的書證、言證等材料進行對照后，以固定的格式化用語在審理報告中體現審理結果，而對于審理往返過程中涉及到的某類案件稽查建議及初審中發現的征管漏洞，缺乏歸納、總結、分析，未形成相應的指導意見，審理的規范指導作用沒有得到充分發揮。

（五）審理力量相對薄弱，審理人員水平有待進一步提高。目前從我局的稽查崗位設臵情況看，主要力量在檢查崗位，審理人員一般要面對四個上檢查組，從工作量上看，審理人員不但要對稽查違法案件進行審理，制作《稅務處理決定》、《稅務處罰決定》等法律文書，而且還要完成其他崗位的工作量，加之稽查人員和審理人員對于同一案件在理解上往往存有差異，致使一些案件難于一次通過審理，審理周期的延長形成了不必要的滯納金，增加納稅人的負擔，加大了審理工作的難度；從審理內容上看，具體包括審查整個稽查案件執法程序的合法性，審查取證的合法性、證據的充分性、相關性，審查案件定性處理的準確性和引用法律依據的正確性，審查稽查執法文書的規范性等。特別是目前稅收政策變動頻繁，這就要求審理人員必須具備法律、稅收、財務等綜合知識，并做到隨時更新，干部的素質和能力還有待于進一步提高。

二、提高稅務稽查審理工作質量的幾點建議

（一）應建立健全稅務稽查審理工作規范制度，實施“審計審理”、“延伸審理”。

一是應建立健全稅務案件審理相關制度，優化審理流程，合理設臵崗位職責、審理權限和工作程序，全面落實審理責任，實施規范化審理，可以通過制訂分稅種與分行業相結合的審理標準，細化審理內容和要求。如對與行業關系密切的流轉類稅種、所得類稅種，可以按建筑、房地產、金融保險等行業進行細化制訂審理標準。

二是應創新稽查審理模式，開展“審計審理”。稽查案件的審理不僅要針對檢查人員提交的違法事實進行審理，還可以采取審計式審理。即審理人員在對案件查處內容審查時，要以“審計”的理念對被查單位稽查內的各經營項目、應納的各稅種及應履行的代扣代繳義務要逐一進行審核，判斷其經濟活動的真實性及履行納稅義務遵從度，以發現未查清的其他稅收違法問題，將稅務稽查案件查深查透。

三是應拓展“延伸審理”，實現案頭審理與實地審理相結合。應建立首審責任制，審理人員在對稽查辦案資料進行書面審理時，要善于利用財務分析方法，根據會計表報有關數據間存在的一定關系，運用各種方法進行客觀分析，尋找異常差異，并通過因素分析尋找差異的原因，量化、細化重點審理項目。對發現的有異議及有疑問之處，可以延伸至企業進行調查或與納稅人直接溝通，必要時可進行實地審查，對事實不清、證據不足的案件及時糾正和調整，這樣既可保護納稅人的合法權益，又可保證案件處理的準確性。

（二）應建立健全業務探討、崗位輪換機制，提升稽查審理質效。

一是應建立內部業務探討機制。一方面對在實際工作中出現的一些特殊問題，應及時邀請主管領導、業務科室負責人以及稽查實施人員參加討論，明確案件查處工作重點，找出疑點、解決工作難點，提高稽查效能。另一方面對于一些有爭議的問題，可以組織相關人員召開案情分析會，通過實施人員介紹情況，共同進行討論，提出切實可行的辦法，使問題得以解決。

二是應建立稽查局內部崗位輪換培訓制度。為了使審理人員能夠熟悉實際稽查工作程序，掌握稽查工作技能，提高審理工作水平，一方面，可將審理人員定期派到檢查實施單位進行實踐。另一方面，可抽調檢查實施單位的業務骨干到審理部門，學習案件審理的方法、技巧、工作重點，進一步掌握取證、執法工作中的注意事項，從而提高審理與稽查人員的實際操作能力，提升稽查工作質量。

三是應進一步規范稽查證據資料。建議建立一整套稽查工作具體案件證據規格、文書種類操作方法，如明確有問題的案件需要哪些證據材料；無問題的又需要哪些證據材料；專項檢查、發票協查等需要哪些證據材料等等，讓稽查、審理均有“法”可依。

（三）應強化監督制約機制，全面落實執法責任制和執法過錯責任追究制。

一是應建立健全重大案件集體審理制度，實施三級審理制度。即每一個案件必須經過審理人員初審、部門復審和集體審理后，方能進入下一環節。同時應嚴格重大案件審理制度，對符合標準的重大案件，應及時提交重大案件審理委員會集體審理，集體審理過關后方能進入下一程序。

二是應全面落實執法過錯責任追究制，強化審理責任制，杜絕人情因素的干擾。對稽查自審案件，年內可以按一定的比例進戶進行復查，在復查過程中對案件政策依據、提交的檢查報告、證據、數據計算等內容一一進行復查，對復查出現的問題嚴格按照執法過錯責任追究制落實，以不斷強化稽查案件審理責任。

（四）應建立健全審理信息采集、反饋機制，實現征管查一體化。

首先應建立審理信息采集機制。即要以工作機制的形式，要求審理人員通過調查、初審等各種渠道，取得與稅務稽查相關的各種信息，并做好匯總、歸納工作。如可以規定審理人員在審理稅務稽查案件時，對發現檢查組報送的案卷資料存在的各類問題，應定期做好整理、匯總，形成稽查工作建議及征管建議等審理信息。

其次是應建立健全審理信息反饋機制。即審理人員應將采集到的稽查工作建議及征管建議等審理信息，按一定的程序，可以采用紙質或通過“Notes”網以電子文檔的形式，及時反饋給稽查其他環節及征管部門，實現以查促查，以查促管，提高稅務機關整體協作能力。

（五）強化專業培訓，提高審理隊伍整體素質。

一是應建立健全稅務稽查審理人員專業培訓制度。開展分類別、分層次稽查審理專業培訓。既要重視上崗前的基礎培訓，使審理人員了解掌握審理工作程序、掌握審案的方法、技巧及審理文書的制作，以盡快適應審理工作；更要加強上崗后的專業培訓，特別是稅法、行政處罰法、行政訴訟法等相關法律法規及財務會計制度的定期培訓，不斷更新稅務稽查審理人員的知識，增強審理人員敏銳的稅收洞察力及科學分析問題的能力，以適應難度日益加大，日益繁重的稅務稽查審理工作的需要。

二是應增強審理人員法制觀念，做到嚴格執法、規范執法。稅務稽查審理人員必須增強法制意識，對提交審理的案件從程序上與實體上嚴格把關，保證證據的準確性與完整性。爭取做到通過稽查審理的案件，提請行政復議時不被撤銷，提起行政訴訟時不敗訴，把稽查案件辦成“鐵案”。