第一篇：財稅[2008]159號-財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知（范文）

財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知

財稅[2008]159號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國個人所得稅法》有關規定，現將合伙企業合伙人的所得稅問題通知如下：

一、本通知所稱合伙企業是指依照中國法律、行政法規成立的合伙企業。

二、合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。

三、合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應納稅所得額的計算按照《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅[2000]91號）及《財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關規定執行。

前款所稱生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤）。

四、合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

（一）合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

（二）合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額。

（三）協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

（四）無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人

五、合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。

六、上述規定自2008年1月1日起執行。此前規定與本通知有抵觸的，以本通知為準。

財政部 國家稅務總局

二○○八年十二月二十三日

第二篇：合伙企業合伙人所得稅問題匯總

合伙企業合伙人所得稅問題匯總

由于本人接觸較多的為有限合伙企業，這里合伙企業特指有限合伙企業；合伙人特指自然人合伙人，法人合伙人在此不討論。（未檢查，湊合看）

一、合伙企業是否需要納稅？是否需要繳納營業稅？

A、答案：合伙企業是稅收透明體，不是納稅主體，沒有納稅義務。B、依據：

B1、《合伙企業法》第六條：合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅。【2007年6月1日執行】

B2、《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅問題的規定》第三條：合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。【2000年1月1日執行】

B3、《財政部、國家稅務總局關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅問題的規定>的通知》附件一第三條：合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。（財稅【2000】91號）

B4、《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》第二條：合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。（財稅【2008】159號）

二、合伙企業合伙人所得稅如何繳納（稅率如何定）？繳納時點？ C、答案：（這里不考慮各地特有的稅收優惠政策）

C1、合伙企業生產經營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則：先分攤后納稅，先把生產經營所得和其他所得及費用按照約定分攤給每個合伙人，再自行納稅； C2、合伙人每一從合伙企業分配的所得，比照個人所得稅法“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%-35%五級超額累進稅率，計征個人所得稅；

C3、合伙企業對外投資產生利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，單獨作為合伙人個人取得的利息或者股息、紅利，按照“利息或者股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%；

C4、利息或者股息、紅利所得的納稅時點是合伙人取得收入的次月15日內；除開前列所得，其他均為年末匯繳。（C4解釋不列依據）

D、依據：

D1、《財政部、國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》第三條：合伙企業生產經營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則；（財稅【2008】159號）

D2、《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅問題的規定》第四條：個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的5級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入（備注：這里的利息收入特指銀行存款產生的利息收入，和C3不沖突）、其他業務收入和營業外收入。

D3、《國家稅務局關于<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅問題的規定>執行口徑的通知》第二條：個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅；（國稅函[2001]84號）

D4、《個人所得稅法》第三條第五項：特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

三、合伙企業對合伙人所得稅是否需要代扣代繳？ E、答案：

合伙企業是稅收透明體，不是納稅主體，沒有納稅義務。

合伙企業生產經營所得和其他所得，采取“先分后稅”的原則，由合伙人自行申報，合伙企業無代扣代繳責任。

F、依據：

F1、同B1;F2、同B2;F3、同B3;F4、同B4;F5、同D1。

F6、《深圳市地方稅務局關于2014個人所得稅匯算清繳有關事項的通告》第一條匯算清繳的范圍及對象：

2014年12月31日前登記開業的各類實行查賬征收的個體工商戶業主、企事業單位的承包承租經營者、個人獨資企業和合伙企業的投資者為個人所得稅匯算清繳的對象。

四、各地取消稅收優惠的政策的影響（以深圳為例）：

深圳以前針對股權投資基金（合伙類）的稅收優惠主要是把合伙企業的生產經營所得及其他所得等同利息或者股息、紅利，統一按照20%稅率計征個人所得稅。

深圳地方稅務局新出臺《關于合伙制股權投資基金企業停止執行地方性所得稅優惠政策的溫馨提示》，其中第一條：對合伙制股權投資基金企業，在2014個人所得稅生產經營所得匯算清繳時，應對股權投資收益并入合伙企業應稅收入，按照“個體工商戶的生產經營所得”項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率計征個人所得稅。

即深圳現在完全按照國家現行稅法開展合伙企業合伙人所得稅征收工作（參考D2、D3），對股權收益類的基金產品會影響較大，而對固定收益類的基金產品則和之前并無區別。

第三篇：合伙企業合伙人適用所得稅初探

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合伙企業合伙人適用所得稅初探

作者：王 越

來源：《財會通訊》2009年第06期

第一，普通合伙企業的所得稅。由于普通合伙企業的合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任，而無論是有限責任公司(包括一人有限責任公司)，還是股份有限公司都是承擔有限責任的公司法人，即公司以其法人全部財產對公司的債務承擔有限責任，因此，公司制法人不可成為普通合伙企業的合伙人的，其他組織中屬于負有限責任其他組織也不可成為普通合伙企業的合伙人。而新頒布的企業所得稅法所約束的納稅人均為法人性質的納稅人，可見普通合伙企業的合伙人只能是適用個人所得稅的自然人或不具有法人性質的其他組織。由于合伙企業的個人所得稅實行的是先分后稅計算辦法，如果普通合伙企業分配利潤，那么普通合伙企業的合伙人取得的系個人所得稅后利潤，鑒于稅不重征原則是不需要再次并入該合伙人的其他應征個人所得稅所得。

第二，特殊的普通合伙企業所得稅。普通合伙企業指以專業知識和專門技能為客戶提供有償服務的專業服務機構，其主要特征為一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任。其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任，如合伙性質的會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所等，由于這種特殊的普通合伙企業仍然屬于普通合伙企業的概念，即每個合伙人都可能負有承擔無限責任或無限連帶責任，因此對于特殊的普通合伙企業的合伙人在取得合伙企業個人所得稅后分配利潤后仍不必將此利潤并入其他應稅所得計算個人所得稅。

第三，有限合伙企業的所得稅。有限合伙企業指至少包括一名普通合伙人的由負有限責任的有限合伙人與負無限責任的普通合伙人共同組成的合伙企業，在這種企業中由普通合伙人執行合伙事務，而有限合伙人僅以其認繳的出資額承擔責任，因此有限合伙企業的普通合伙人分得的有限合伙企業個人所得稅后利潤不必并入其其他應稅所得計算個人所得稅，而有限合伙企業的有限合伙人取得的有限合伙企業稅后利潤就是屬于企業所得稅法所規范的股息、紅利等權益性投資收益。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第83條所指免稅的權益性投資收益僅指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行且上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。由于居民企業并不包括普通有限合伙企業，因此，對于有限合伙人取得的有限合伙企業稅后利潤不屬于企業所得稅法所規定的免稅范圍，就存在一個個人所得稅與企業所得稅的重復征稅問題。即有限合伙人取得的利潤在交納一筆個人所得稅后還需并入有限合伙人的應納企業所得稅所得再征一次企業所得稅。由于合伙企業適用的邊際稅率高達35％，高于企業所得稅的25％平均稅率，在高個稅稅率情況下再重復征收同為所得稅性質的企業所得稅，對于有限合伙企業的發展是不利因素。

第四篇：天津市關于合伙企業合伙人分別繳納所得稅有關問題的通知

天津市關于合伙企業合伙人分別繳納所得稅有關問題的通知

津地稅所[2007]17號

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各區縣國家稅務局、地方稅務局，開發區、保稅區、新技術產業園區國家稅務局，市國家稅務局直屬稅務分局、海洋石油稅務分局，市地方稅務局直屬分局、市國家稅務局稽查局、市地方稅務局第一、二稽查局：

2007年6月1日施行的《中華人民共和國合伙企業法》規定，投資者除自然合伙人外，還允許法人合伙人。對合伙企業合伙人生產經營所得和其他所得的稅政問題，經研究規定如下，請遵照執行。

按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和財政部、國家稅務總局《關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》（財稅【2007】91號）的規定，合伙企業實行先分后稅，其生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅。對合伙企業中的自然人合伙人分得的生產經營所得和其他所得，按個人所得稅法列舉的“個體生產、經營所得”項目，依5%—35%稅率在合伙企業注冊地地稅局繳納個人所得稅；對合伙企業中的法人合伙人分得的生產經營所得和其他所得，仍按財稅【2000】91號文件規定，以法人合伙人名義在合伙企業注冊地地稅局繳納企業所得稅。如國家出臺新的稅收政策，按新政策執行。

天津市地方稅務局辦公室2007年10月26日印發

撰寫日期：2009-03-05 16:07:38

第五篇：企業所得稅優惠目錄有關問題的通知-財政部、國家稅務總局財稅[2008]48號

財政部 國家稅務總局

關于執行環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄 節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄

和安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄有關問題的通知

財稅[2008]48號

2008-9-27財政部 國家稅務總局

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）有關規定，經國務院批準，財政部、稅務總局、發展改革委公布了《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》，財政部、稅務總局、安監總局公布了《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》（以下統稱《目錄》）。現將執行《目錄》的有關問題通知如下：

一、企業自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后結轉，但結轉期不得超過5個納稅。

二、專用設備投資額，是指購買專用設備發票價稅合計價格，但不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。

三、當年應納稅額，是指企業當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業所得稅法和國務院有關稅收優惠規定以及稅收過渡優惠規定減征、免征稅額后的余額。

四、企業利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業所得稅法的規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。

五、企業購置并實際投入適用、已開始享受稅收優惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

六、根據經濟社會發展需要及企業所得稅優惠政策實施情況，國務院財政、稅務主管部門會同國家發展改革委、安監總局等有關部門適時對《目錄》內的項目進行調整和修訂，并在報國務院批準后對《目錄》進行更新。

財政部 國家稅務總局二00八年九月二十七日