第一篇：第四季度企業所得稅申報表如何填寫

第四季度企業所得稅申報表如何填寫

因為2015年10月施行新的稅收優惠政策，所以2015年第四季度企業所得稅申報與以往的季度或年度申報有所不同，小型微利企業應注意，必須填報的附表3《減免所得稅額明細表》有很多特殊的填報方式。

法規變化過程

《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)規定，自2015年10月1日~2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元~30萬元之間的小型微利企業，其所得減按50%(減半征稅)計入應納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業所得稅。

該稅收優惠法規從2015年10月1日起執行，這意味著對所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日之后的利潤或應納稅所得額;而在1月～9月仍只能按“對年應納稅所得額低于20萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅”的原法規執行。

一個指標分段計算

由于上述法規的變化，隨之出現一個很糾結的認知和計算過程。因為企業所得稅是一個年度性稅種，對于能否享受減半征稅的優惠，仍須以年度全部應納稅所得額(季度預繳時可以是利潤額或應納稅所得額，以下統稱“應稅所得”)為判別指標，按照前述規定，對于在2015年度享受減半征稅優惠的“小小微企業”，應分為兩個時間段、兩個金額標準確定：

1.全年應稅所得不超過20萬元的或新法規施行日以后開業，全年累計應稅

所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優惠”。第四季度企業所得稅申報表如何填寫第四季度企業所得稅申報表如何填寫。

2.全年應稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率(20%)的優惠，但只有10月～12月的應稅所得可以享受減半征稅的優惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優惠。

預繳申報表的填報

按照國家稅務總局《關于修改企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2015年第79號)的規定，符合條件的小型微利企業在進行2015年第四季度企業所得稅預繳時，查賬征收企業應按《企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第20行的全年累計所得，分不同情形填報附表3《減免所得稅額明細表》第2行“

一、符合條件的小型微利企業”(以下稱“本行”)的累計和本期減免所得稅額(包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額)。“累計金額”列的填報按規定計算方式計算的減免稅額，“本期金額”由此次申報累計金額-上次申報累計金額計算得出。

1.全年應稅所得≤20萬元的企業

將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。

2.新政施行日后成立，全年應稅所得≤30萬元的企業

將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。第四季度企業所得稅申報表如何填寫文章第四季度企業所得稅申報表如何填寫出自wk-78500000515320.html，此鏈接！。

3.新法規施行日前成立，20萬元<全年應稅所得≤30萬元的企業

(1)將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計金額”欄，同時，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。其中：

減半征稅稅額=累計應稅所得×15%×(新法規施行日之后經營月份數÷2015年度經營月份數)

減低稅率稅額=累計應稅所得×5%×(新法規施行日之前經營月份數÷2015年度經營月份數)

(2)企業可以利用《小型微利企業所得稅優惠比例查詢表》，根據本企業“成立時間”在表中所在行次及對應的“優惠率”和“其中減半”，簡便計算填報。

將申報屬期的“優惠率”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填入本行“累計金額”欄。

將申報屬期的“其中減半”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄。

小型微利企業所得稅優惠比例查詢表

例解：小型微利甲公司(查賬征收，按季申報)2015年3月成立，3月～12月累計利潤額21萬元(10月～12月實現9萬元)，雖然該公司在新法規施行日以前的利潤只有12萬元并未超過20萬元，但其年度利潤21萬元已超過20萬元為限的原“小小微企業”標準。其2015年經營月份數為10個月，新法規施行日后的經營月份數3個月。第四季度企業所得稅申報表如何填寫建造師考試_建筑工程類工程師考試網。2015年10月預繳3月～9月稅款時已按“小小微”優惠申報繳納企業所得稅1.2萬元(享受優惠1.8萬元)，2016年1月預繳時這樣填報：

1.按規定的公式計算

(1)3月～9月適用減低稅率政策的實際利潤額=21×(7÷10)=14.70(萬元)

(2)10月～12月適用減半征稅政策的實際利潤額=21×(3÷10)=6.30(萬元)

(3)全年減免稅額=14.70×(25%-20%)+6.30×[25%-(1-50%)×20%]=0.735+0.945=1.68(萬元)

(4)減半征稅=6.30×[25%-(1-50%)×20%]=0.945(萬元)

2.按優惠比例查詢表計算

(1)減免稅額=21×8%(優惠率)=1.68(萬元)

(2)減半征稅=21×4.5%(減半比例)=0.945(萬元)

企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)附表3：減免所得稅額明細表(表二：見本文所附表格)

企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)(表三：見本文所附表格)。

定率征稅企業申報

核定應稅所得率的小型微利企業，2015年第四季度預繳和2015年度匯算清繳時，按《企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類，2015年版)》第11行或第14行的累計應稅所得，分別類比前述查賬征收企業的計算方法，填報第17行“減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”和第18行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄次。

特別說明事項

企業2016年度預繳和定率征稅企業匯算清繳享受小型微利企業所得稅優惠政策，仍按照國家稅務總局關于發布《企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告(國家稅務總局公告2015年第31號)相關規定填報。

第二篇：企業所得稅納稅申報表填寫說明

《企業所得稅納稅申報表》填報說明

（一）收入總額項目的填寫

1、第一行“銷售（營業）收入”（附《銷售（營業）收入明細表》）：填寫納稅人的基本業務收入和其他業務收入之和。本行對應附表一《銷售（營業）收入明細表》中第十九行，應先填附表一再填此行。

基本業務收入指的是納稅人的主營業務收入，與會計報表--《損益表》中第一行的“銷售（營業）收入”相同。一般情況下一個企業只有一項基本業務收入，并且與納稅人的“所屬行業”相對應。匯總納稅企業由于其成員企業眾多，行業不一，可以在不同事項中分別反映。

其他業務收入指的是納稅人主營業務收入之外的其他收入，包括銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入；技術轉讓收入；無形資產轉讓收入；固定資產轉讓收入；出租出借包裝物收入（含逾期押金）；自產、委托加工產品視同銷售收入及其他收入。在此其他業務收入的概念不是會計科目核算的“其他業務收入”，還包括了部分“營業外收入”（如固定資產轉讓收入等）和視同銷售收入的內容。

2、第二行“銷售退回”：填寫納稅人已在主表第一行確認為“銷售（營業）收入”的銷售收入退回。一般情況下，企業只有取得《企業進貨退回及索取折讓證明單》，憑此證明單，銷售方開具紅票沖減的收入填入此欄次，其中不含增值稅的銷項稅金（增值稅為價外稅，沒有在銷售收入中核算）。

3、第三行“折扣與折讓”：填寫納稅人已在主表第一行確認為“銷售（營業）收入”的現金折扣，不包括直接扣減收入的商業折扣與折讓。一般是指國家稅務總局《關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函［１９９７］４７２號）文件中規定的情況：“納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不能從銷售額中減除折扣額。”符合規定的納稅人應將銷售額全額列入主表第一行，準予減除的折扣額在此行填列。

4、第四行“銷售（營業）收入凈額”：填寫“銷售（營業）收入”減“銷售退回”和“折扣與折讓”之后的金額。本行次是納稅人計算稅前扣除業務招待費的基數。

5、第五行“免稅的銷售（營業）收入”：填寫納稅人單獨核算的免稅收益。免稅收益是指根據財稅字（１９９４）００１號文件及國家稅務總局其他相關文件規定的單項減免稅的優惠項目，如免稅的技術轉讓收益；免稅的治理“三費”收益；國有農口企事業單位免稅的種植業、養植業、農林產品初加工業所得等。并要求納稅人對此進行單獨核算。

本行是第四行“銷售（營業）收入凈額”的其中數，填寫的免稅收入是收入扣除成本后收益的概念。由于納稅人已將免稅收入計入第一行“銷售（營業）收入”，并將對應的成本、費用填列在相應欄次。旨在與第七十一行的免稅所得相對應。

6、第六行“特許權使用費收益”：填寫納稅人轉讓各種經營用無形資產“使用權”的凈收益。

納稅人因無形資產而取得的收入及收益涉及３個方面，在納稅申報時應區分不同情況分別處理：

（1）納稅人轉讓經營用無形資產“所有權”的收入。此項收入填入主表第一行“銷售（營業）收入”中，相應的成本填入主表第十五行“銷售（營業）成本”；

（2）納稅人轉讓無形資產使用權的凈收益，在本行填寫。注意填寫的數據是扣除成本后的收益額；

（3）納稅人轉讓投資用無形資產和土地使用權的收益，填入主表第八行“投資轉讓凈收益”中。注意填寫的數據是扣除成本后的收益額。

7、第七行“投資收益”（附《投資所得（損失）明細表》）：填寫納稅人取得的存款利息收入、債權投資的利息收入和股權投資所得。

本行填寫既較為復雜又非常重要。一是要求納稅人依據稅法的口徑填列，本行數據來源于“投資收益”、“長期投資”“財務費用”三個科目，不是會計科目中的“投資收益”數額。二是本行需要對會計科目中的數據進行分析、計算后填列；三是本行與附表二《投資所得（損失）明細表》中的持有收益有不完全對應關系，本行中的存款利息收入不在附表二中填列；四是本行的投資收益僅指境內部分不包括境外投資收益。

（1）存款利息收入：指納稅人存入銀行或其他金融機構的貨幣資金的應計利息，包括外埠存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款的應計利息收入。其數據來源于“財務費用”科目的貸方發生額。

由于金融、保險企業的金融機構往來利息收入不能作為計提業務招待費、業務宣傳費和廣告費的依據，因此納稅申報時金融、保險企業的金融機構往來利息收入要在此行填列，不能計入第一行“銷售（營業）收入”中。

（2）債權投資的利息收入：指納稅人各項債權性投資應計的利息收入。

（3）股權投資的股息所得：指納稅人取得股權性投資的股息、分紅、聯營分利、合作或合伙分利等應計股息性質的全部所得。

本行填寫的股息性所得與會計核算中股息性所得存在的幾點主要區別：

①稅收理論將納稅人分回的股利已納稅款作抵免處理，按稅前利潤確認；會計上對投資分利按稅后所得確認投資收益。新申報表遵循稅法原則，將納稅人取得的股息性所得還原成稅前所得；

②稅法對股權性投資收益的確認時間與會計核算的時間不同。會計核算要求采用成本法核算的納稅人于實際收到分配利潤時確認投資收益；采用權益法核算的納稅人在每一會計末，按照其在被投資企業的參股比例，依據被投資企業的凈利潤來確認投資收益；稅法要求納稅人于被投資企業分配利潤時確認投資收益。因此納稅申報時納稅人將被投資企業分配利潤中已做分配的投資收益填寫在新申報表主表的第七行及附表二《投資所得（損失）明細表》中；

③稅法對投資收益確認的數額與采用權益法所確認的數額有差異。權益法依據被投資企業的累計凈利潤來確認投資收益，沒有剔除未分配利潤和盈余公積；稅法規定的股息性所得是從被投資企業稅后累計未分配利潤和盈余公積中取得的分配額。

④納稅人短期投資取得的現金股利，會計核算時直接沖減投資成本，納稅申報時應作為投資收益在本行填寫。一方面納稅人的收入中包括了取得的所有股息性收入；另一方面納稅人取得的現金股利也是被投資企業的稅后利潤，納稅申報時應并入按成本法核算的投資收益中，還原成稅前所得。

⑤納稅人按權益法確認的投資損失不得在稅前扣除。

8、第八行“投資轉讓凈收益”（附《投資所得（損失）明細表》）：填寫納稅人取得的投資資產轉讓、出售的凈收益。與附表二《投資所得（損失）明細表》中投資轉讓收益相對應。

本行是扣除成本后收益的概念，必須是正數，如果出現負數則為投資損失，計入主表第三十一行“投資轉讓凈損失”中。

9、第九行“租賃凈收益”：填寫納稅人取得的租賃收入減除租賃支出的凈收益。本行是扣除成本后收益的概念，必須是正數，如果出現負數則為租賃凈支出，計入主表第二十四行“租賃凈支出”中。

本行不包括一是已填入主表第一行“銷售（營業）收入”中的出租包裝物收入；二是施工企業已做銷售收入核算的設備租賃收入；三是房地產企業已做銷售收入核算的出租房產的租金收入。

10、第十行“匯兌凈收益”：填寫納稅人計入“財務費用”的匯兌收入減匯兌支出的凈額。本行必須是正數，如果出現負數則為“匯兌凈損失”，計入主表第二十三行“匯兌凈損失”中。

11、第十一行“資產盤盈凈收益”：填寫納稅人全部存貨資產、固定資產盤盈減允許在成本、費用和營業外支出中列支的盤虧、毀損、報廢后的凈收益額。本行必須是正數，如果出現負數則為“資產盤虧、毀損、報損凈損失”，計入主表第三十行“資產盤虧、毀損、報損凈損失”中。

納稅人轉讓的有關資產的收入應計入主表第一行“銷售（營業）收入”中。

12、第十二行“補貼收入”：填寫納稅人收到的各種財政補貼收入，包括減免、返還的流轉稅等。即包括有明文規定的免稅補貼收入，也包括不免稅的補貼收入。數據來源于“營業外收入”科目或企業單設的“補貼收入”科目。

13、第十三行“其他收入”：填寫納稅人取得的除了上述收入以外的當期應予確認的其他收入。包括從下屬企業收取的總機構管理費收入，各種價外基金、收費和附加，債務重組收益，罰款收入，從資本公積金中轉入的捐贈資產或資產評估增值，債務人無法支付的債務，收回的已核銷的壞帳，境外投資收益等。其中，總機構管理費不僅指經稅務機關批準收取的，還包括企業自行向下屬企業收取的管理費。

本行數據來源于“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”科目，是一個比較主要的行次，其中一些項目為收益額、一些項目為收入額，填寫時應加以區分。

“境外投資收益”在本行填列時應注意：一是將境外投資收益還原為稅前所得；二是財政部、國家稅務總局《關于境外所得計征所得稅的暫行辦法》（財稅字［１９９７］１１６號）文件規定：“企業境外業務之間的盈虧可以相互彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補。”因此納稅人境內、外所得都盈利時，將境外投資收益填在本行，如果有一方虧損，境外投資收益不在本行反映；三是本行填寫的境外所得是剔除成本、費用后凈收益的概念。

納稅申報時要求納稅人對本行數據另附明細表進行逐項說明。

14、第十四行“收入總額合計”：填寫第四行至第十三行的合計數，其中不包括第五行數。

（二）扣除項目的填定

1、第十五行“銷售（營業）成本”（附《銷售（營業）成本明細表》）：填寫納稅人在生產經營業務及其他業務中耗費的各項成本。包括各項經營業務的直接和間接成本；出租、出借包裝物的成本；銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發生的相關成本；技術轉讓發生的直接支出；無形資產轉讓發生的直接支出；固定資產轉讓、清理發生的轉讓和清理費用；出租、出借包裝物的成本；自產委托加工產品視同銷售結轉的相關成本。

本行對應附表三《銷售（營業）成本明細表》中的第八十行。填列時應注意：一是財稅字［１９９６］９７號文件規定：“企業納稅內應計未計扣除項目，包括各類費用、應提未提折舊等，不得結轉以后補扣”。因此本行強調當的概念，不包括以前補提補扣的成本；二是要嚴格區分成本與費用，不能相互混淆及重復扣除。

2、第十六行“銷售（營業）稅金及附加”：填寫納稅人在“銷售稅金及附加”科目中核算的營業稅、消費稅、城建稅、教育費附加。

3、第十七行“期間費用合計”：填寫納稅人本期發生的期間費用性質的全部必要、正常的支出，是第十八行至第四十二行的合計數。第十八行至第四十二行反映的是會計核算的數據，并且對于已計入成本的，不得在期間費用中重復扣除。

4、第十八行“工資薪金”（附《工資薪金和職工福利等三項費用明細表》）：填寫納稅人本期實際發生或提取的計入期間費用的工資薪金。不包括在制造費用、在建工程、職工福利費、職工工會經費、職工教育經費中列支的工資。因此本行只是《工資薪金和職工福利等三項費用明細表》中列入期間費用的工資，與附表四《工

資薪金和職工福利等三項費用明細表》不完全對應。

國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［２０００］８４號）文件規定：工資薪＋金支出是納稅人每一納稅支付給在本單位任職或有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、各種補貼年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區補貼、物價補貼、誤餐補貼也是工資薪金支出的范圍。因此本行填寫的工資薪金的口徑不同于納稅人工資總額的概念。

一般情況下：主表第十八行＝附表四第三列的第四行＋第五行

5、第十九行“職工福利費、職工工會經費、職工教育經費”（附《工資薪金和職工福利等三項費用明細表》）：填寫納稅人本期按職工工資總額的比例提取的全部職工福利費、職工工會經費、職工教育經費減除在制造費用、在建工程中核算的職工福利費后的余額。

本行反映計入期間費用的職工福利費、職工工會經費和職工教育經費，與附表四《工資薪金和職工福利等三項費用明細表》不完全對應。

一般情況下：主表第十九行的職工福利費＝附表四第四列的第十行－第四列的第二、三、六行主表第十八行的職工工會經費＋職工教育經費＝附表四第五列的第十行＋第六列的第十行

6、第二十行“固定資產折舊”（附《資產折舊、攤銷明細表》：填寫納稅人本期計入期間費用的有關資產的實際折舊額）

本行與附表五《資產折舊、攤銷明細表》不完全對應。

一般情況下：主表第二十行的固定資產折舊額＝附表五第１２列中固定資產折舊的合計數＋第１３列中固定資產折舊的合計數

7、第二十一行“無形資產及遞延資產攤銷”（附《資產折舊、攤銷明細表》：填寫納稅人本期計入期間費用的全部無形資產、遞延資產的實際攤銷額）

本行與附表五《資產折舊、攤銷明細表》不完全對應。

一般情況下：主表第二十一行的無形資產及遞延資產攤銷額＝附表五中第１２列無形資產及遞延資產攤銷額的合計數＋第１３列無形資產及遞延資產攤銷額的合計數

8、第二十二行“研究開發費用”：填寫納稅人在管理費用中列支的各種技術研究開發支出。適用范圍包括：一是國有、集體工業企業以及控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業；二是本市的高新技術企業。

9、第二十三行“利息凈支出”：填寫納稅人“財務費用”的借方發生額。利息收入已在第七行“投資收益”中反映。

10、第二十四行“匯兌凈損失”：填寫納稅人“財務費用”中“匯兌損益”的借方余額。本行與第十行“匯兌凈收益”相對應。

下面兩項內容不在本行填寫：一是已資本化計入有關資產成本的匯兌損益；二是籌建期間購進固定資產發生的相關支出已計入開辦費或固定資產成本的匯兌損益。

11、第二十五行“租金凈支出”：填寫納稅人實際發生的租賃凈損失。本行與第九行“租賃凈收益”相對應。

12、第二十六行“上繳總機構管理費”：填寫納稅人已提取計入管理費用應上繳的總機構管理費。本行由下屬企業填寫，總機構收取的管理費由總機構計入第十三行“其他收入”中。

13、第二十七行“業務招待費”：填寫納稅人實際發生的業務招待費。本行數據來源于“管理費用”、“經營費用”科目的相關內容。

14、第二十八行“稅金”：填寫納稅人繳納的計入本期管理費用的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。該行數據來源于“管理費用”科目的相關內容。

15、第二十九行“壞帳損失”（附《壞帳損失明細表》）：填寫納稅人采用直接沖銷法核算的企業實際發生的壞帳損失。

16、第三十行“增提的壞帳準備金”：填寫納稅人采用備抵法核算在本提取的壞帳準備金。

17、第三十一行“資產盤虧、損毀和報廢凈損失”：填寫納稅人本期實際發生的資產盤虧、損毀和報廢凈損失。本行與第十一行“資產盤盈凈收益”相對應。

按照國家稅務總局《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發［１９９７］１９０號）文件規定：納稅人發生的資產盤虧、損毀和報廢凈損失等，報經稅務機關批準后在稅前扣除。因此對已在本行填寫的資產盤虧、損毀和報廢凈損失，未經稅務機關批準，應在第五十九行調增應納稅所得額。

18、第三十二行“投資轉讓凈損失”：填寫納稅人本期進行投資轉讓實際發生的凈損失。本行與第八行“投資轉讓凈收益”相對應。

一是按照國家稅務總局《關于企業股權投資業務若干問題的通知》（國稅發［２０００］１１８號）文件規定：企業當年稅前扣除的投資轉讓損失，不得超過當年實現的投資收益和投資轉讓所得；二是國家稅務總局《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發［１９９７］１９０號）文件規定：企業稅前扣除投資轉讓損失，必須經過稅務機關批準。因此對已在本行填寫的投資轉讓凈損失，一是未經稅務機關批準；二是超過當年實現的投資收益和投資轉讓所得的部分，應在第五十九行調增應納稅所得額。該行數據來源于“投資收益”科目的相關內容。

19、第三十三行“社會保險繳款”：填寫納稅人按照國家規定實際繳納給社會保障部門的養老保險、失業保險等基本保險繳款。

本行數據來源于“管理費用”科目的相關內容。

20、第三十四行“勞動保護費”：填寫從事特殊工種、特殊行業或在特殊地區的納稅人實際發放的勞動保護費以及納稅人確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等發生的支出。因工作需要發生的此項支出應取得合法憑證，不能直接發放現金，否則應并入“工資薪金”核算。

按照《企業所得稅稅前扣除管理辦法》（國稅發［２０００］８４號）文件第五十四條規定：納稅人實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。本行數據來源于“管理費用”科目的相關內容。

21、第三十五行“廣告支出”（附《廣告支出明細表》）：填寫納稅人實際發生的具有廣告性質的全部支出。本行與附表七《廣告支出明細表》相對應。

《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［２０００］８４號）文件第四十一條、第四十三條要求納稅人作為廣告費用的支出必須同時符合三個條件：一是廣告是通過經工商批準的專門機構制作的；二是已實際支付費用，并已取得相應發票；三是通過一定的媒體傳播。本行填寫的廣告支出是在期間費用中核算的全部廣告性質的支出。

《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［２０００］８４號）文件第四十三條規定：“納稅人每一納稅發生的廣告費支出不超過銷售（營業）收入２％的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅結轉。”隨后，國家稅務總局在《關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發［２００１］８９號）文件中規定：“自２００１年１月１日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等行業的企業，每一納稅可在銷售（營業）收入８％的比例內據實扣除廣告支出。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅結轉”。這兩個文件對廣告支出在稅前扣除的標準加以限定。因此納稅人將超過部分在第四十九行“廣告支出納稅調整額”中調增應納稅所得額。

22、第三十六行“捐贈支出”（附《公益救濟性捐贈明細表》）：填寫納稅人實際發生的各種捐贈支出，即包括公益救濟性捐贈也包括非公益救濟性捐贈以及直接捐贈。本行與附表八《公益救濟性捐贈明細表》相對應。未經稅務機關審核確定的資助，在第五十一行調增應稅納所得額。

23、第三十七行“審計、咨詢、訴訟費”：填寫納稅人實際發生的審計、咨詢、訴訟費用。本行數據來源于“管理費用”科目的相關內容。

24、第三十八行“差旅費”、第三十九行“會議費”：填寫納稅人實際發生的差旅費、會議費。本行數據來源于“管理費用”科目的相關內容。

《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第五十二條規定：“納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。”這一規定第一次以法規的形式明確了納稅人對納稅申報負有舉證的責任。當然這種舉證責任在納稅檢查環節，不在納稅申報環節。

25、第四十行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”：填寫納稅人本期銷售商品過程中實際發生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業商品專設銷售機構的業務費。國稅發［１９９４］２５０號文件規定：“企業向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產保險等各種保險費用，可在稅前列支”，商業企業還包括進貨運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費。本行數據來源于“銷售費用”和“管理費用”科目的相關內容。

納稅申報時要求納稅人對本行數據另附明細表進行逐項說明。

26、第四十一行“礦產資源補償費”：填寫納稅人本期實際支付的礦產資源補償費。本行數據來源于“管理費用”科目的相關內容。

27、第四十二行“其他扣除費用項目”：填寫納稅人第十七行至第四十一行以外其他準予在稅前扣除的期間費用，包括資產評估減值、債務重組損失、罰款支出、非常損失。

（三）應納稅所得額的計算項的填寫

1、第四十三行“納稅調整前所得”：填寫第十四行減第十五行減第十六行的計算數。本行如為正數則為納稅人計算稅前扣除公益救濟性捐贈的基數。本行與納稅人在“損益表”中核算的“利潤總額”沒有完全對應關系。

2、第四十四行“納稅調整增加額”：填寫納稅人依據會計口徑確認的成本、費用、稅金、損失與稅法規定不一致進行納稅調整增加的應納稅所得的合計金額。本行填寫第四十五行至第五十九行的合計數。第四十五行至第五十九行不能填寫負數。由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

3、第四十五行“工資薪金納稅調整額”（附表四《工資薪金和職工福利等三項經費明細表》）：填寫納稅人實際應付的工資薪金支出超過計稅工資的部分。

4、第四十六行“職工福利費、職工工會經費和職工教育經費調整額”（附表四《工資薪金和職工福利等三項經費明細表》）：填寫納稅人按照職工工資總額提取的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費超過按計稅工資總額提取的部分。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第六條規定：納稅人的職工工會經費、職工福

利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的２％、１４％１５％在稅前扣除。

5、第四十七行“利息支出納稅調整額”：填寫納稅人超過稅法規定多扣除的利息支出。《企業所得稅暫行條例》第六條規定：“納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出和按照不高于金融機構同類、同期貸款利率的數額以內的部分的利息支出，準予扣除。”《實施細則》第十條規定：“利息支出，是指建造、購進固定資產竣工決算投產后發生的各項貸款利息支出??包括向保險企業和非銀行金融機構的借款利息支出??包括納稅人之間相互拆借的利息支出。”超過上述規定的標準和范圍，要調增應納稅所得額。

6、第四十八行“業務招待費納稅調整額”：填寫納稅人超過稅法規定多扣除的業務招待費。

《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十三條規定：納稅人準予扣除的業務招待費標準為“全年銷售收入凈額在１５００萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的５?；全年銷售收入凈額超過１５００萬元的不超過該部分的３?”，超過部分要進行納稅調整。

如果納稅人無主營業務收入，則按取得各類收益不超過２％的標準扣除業務招待費。各類收益包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業務收入等。

納稅人從事代理進口業務，按其代購代銷收入２％計提的業務招待費，準予在稅前扣除，超過部分進行納稅調整。

7、第四十九行“廣告支出納稅調整額”：填寫納稅人超過稅法規定多扣除的廣告支出。

廣告支出應該按照《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十條、第四十一條和國家稅務總局《關于調整部分行業廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發［２００１］８９號）文件規定的標準扣除，超過部分在本行進行納稅調整。

8、第五十行“贊助支出納稅調整額”：填寫納稅人本期實際發生的贊助支出。贊助支出既不同于公益性捐贈，也不是廣告支出，非廣告性贊助支出要全額調增應納稅所得額。

9、第五十一行“捐贈支出納稅調整額”：填寫納稅人本期實際發生超過標準的公益救濟性捐贈支出，以及全部非公益救濟性捐贈支出。如果納稅人對非關聯的非營利科研機構的新產品、新技術、新工藝的研究開發費資助未經主管稅務機關審核確定，在本行調增應納稅所得額。

10、第五十二行“折舊、攤銷支出納稅調整額”：填寫納稅人超過稅法規定標準扣除的折舊額、攤銷額。

涉及折舊、攤銷問題的幾項主要規定一是財政部、國家稅務總局《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［１９９７］７７號）文件規定：“企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除”；二是《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，接受捐贈的固定資產、無形資產、外購商譽不得計提折舊或攤銷費用。企業不得自行實行加速折舊方法計提折舊；三是《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第二十七條規定：“納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，采取直線折舊法”等。納稅人如有稅法規定不準予扣除或超過規定標準多扣除的折舊或攤銷額，在本行調增應納稅所得額。

11、第五十三行“壞賬損失納稅調整額”：填寫納稅人未經批準或超過批準額度扣除的壞帳損失。壞帳損失作為一種財產損失，經過稅務機關批準后準予在稅前扣除。

國家稅務總局《關于企業財產損失稅前扣除問題的批復》（國稅函［２０００］５７９號）文件規定：“除金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業外，其他企業直接借出的款項，由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產損失在稅前進行扣除；其他企業委托金融保險企業等國家規定允許從事信貸業務的企業借出的款項由于債務人破產、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產損失在稅前進行扣除。”國家稅務總局《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發［１９９７］１９０號）文件規定，“凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除”。本行填寫采用直接沖銷法核算的納稅人調增的壞賬損失。

12、第五十四行“壞賬準備納稅調整額”：填寫納稅人超過稅法規定標準多扣除的壞賬準備金。

《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第四十六條規定：“經批準可以提取壞賬準備金的納稅人，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的５?。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據。”

由于稅法規定提取壞賬準備金的基數和比例與會計核算不同，因此本行填寫采用備抵法核算的納稅人調增的壞賬準備金。

稅法為了防范關聯企業的避稅行為，在提取壞賬準備金和扣除壞帳損失方面的特殊規定：一是關聯企業之間發生的壞帳損失，除法院判決債務人破產外不得在稅前扣除；二是關聯企業之間發生的賒銷業務，不得提取壞賬準備金。

13、第五十五行“罰款、罰金或滯納金”：填寫納稅人在“營業外支出”中列支的罰款、罰金或滯納金。

《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規定：因違反法律、行政法規而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。由于銀行的罰息及合同的違約金不是行政性罰款，不在本行反映。

14、第五十六行“本期增提的存貨跌價準備”、第五十七行“本期增提的短期投資跌價準備”、第五十八行“本期增提的長期投資減值準備”：填寫納稅人扣除的本期增提的存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備。

《企業所得稅稅前扣除管理辦法》第六條規定：企業提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及稅法規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得在稅前扣除。

出版企業的提成差價屬于準備金性質，不得在稅前扣除。

目前，稅法準予在稅前扣除的準備金有八項：壞賬準備金、商品銷價準備金、金融企業的呆帳準備金、保險企業的未決賠款準備金、未到期責任準備金、長期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。

本行填寫納稅人已在扣除項目中反映的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金。

15、第五十九行“其他納稅調整增加項目”：填寫納稅人除以上調增項目外還需要調增應納稅所得額的部分。包括超過稅法規定標準多扣除的業務宣傳費、不符合確定性原則在第四十二行中已扣除的預提保修費和固定資產大修理費用等。

納稅申報時要求納稅人對本行數據另附明細表進行逐項說明。

16、第六十行“納稅調整減少額”：填寫第六十一行與第六十二行的合計數。

17、第六十一行“研究開發費用附加扣除額”：填寫納稅人經稅務機關批準的研究開發費用附加扣除額。

18、第六十二行“其他納稅調整減少額”：填寫納稅人其他應調減應納稅所得額的部分。包括以前應結轉在本年扣減的項目。例如準予在本年調減的以前的廣告費等。

納稅申報時要求納稅人對本行數據另附明細表進行逐項說明。

19、第六十三行“納稅調整后所得”：填寫第四十三行加第四十四行減第六十行的計算數。

本行如為正數，是納稅人彌補以前虧損以及填寫第六十五行“各項免稅所得”的依據；本行如為負數，是納稅人當期申報可向以后結轉彌補的虧損額。

20、第六十四行“彌補以前虧損”（附《稅前彌補虧損明細表》）：填寫納稅人經稅務機關批準彌補以前虧損的金額。本行與附表九《稅前彌補虧損明細表》相對應。本行金額不能大于第六十三行“納稅調整后所得”。

國家稅務總局《企業所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》規定：企業彌補以前虧損，要經稅務機關批準。該行數字是經稅務機關批準后填寫的。

匯總納稅的成員企業，在匯總（合并）納稅的當年其虧損額已與其他企業的應納稅所得額贏虧相抵，因此不能彌補匯總（合并）納稅的虧損額，所以，匯總納稅成員企業不填本行。

21、第六十五行“各項免稅所得”：填寫第六十六行至第七十二行的合計數。

本行金額不能大于第六十三行減第六十四行的余額。

22、第六十六行“國債利息所得”：填寫納稅人免稅的國債利息所得。

京國稅發［２００１］１２４號文件規定，“企業購買（包括從二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，免征企業所得稅，但相關費用不得在稅前扣除”。對于已計入第八行的國債轉讓凈收益屬于投資轉讓所得，不屬于免稅的國債利息所得，不得在本行扣減。

23、第六十七行“免稅的補貼收入”：填寫納稅人免稅的各項補貼收入。

財稅字［１９９５］８１號文件規定：“企業取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入的應納稅所得額。”因此，本行反映有關文件明確規定的不計入損益的免稅補貼收入。

24、第六十八行“納入預算管理的基金、收費或附加”：填寫納稅人免稅的１３項政府性基金。

財政部、國家稅務總局《關于養路費鐵路建設基金等１３項政府性基金（收費）免稅企業所得稅的通知》（財稅字［１９９７］３３號）文件規定：對納入財政預算管理的養路費、車輛購置附加費、鐵路建設基金、電力建設基金、郵電附加費等１３項基金（收費）免征企業所得稅。

25、第六十九行“免于補稅的投資收益”：填寫納稅人免于補稅的投資收益。

由于第七行已將應補稅和不需補稅的投資收益全部按還原后的數額并入收入總額，因此本行填寫的免于補稅的投資收益也應按還原額減除。

本行填寫的投資收益包括從無稅率差地區分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業分回的投資收益；從全資控股的子公司分回的投資收益等。

京國稅發［２００１］１２４號文件強調：“從我市行政區域內的被投資企業取得的投資收益，不補繳企業所得稅”。

26、第七十行“免稅的技術轉讓收入”：填寫納稅人經稅務機關批準免稅的技術轉讓收益。

財稅字［１９９４］００１號文件規定：企業事業單位進行技術轉讓及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在３０萬元以下的，經稅務機關批準免征企業所得稅。本行填寫經稅務機關批準減免的所得。

27、第七十一行“免稅的治理‘三廢’收益”：填寫納稅人經稅務機關批準免稅的治理‘三廢’收益。

28、第七十二行“其他免稅所得”：填寫納稅人除上述免稅所得外，按有關文件規定經稅務機關批準的單項免稅所得。

納稅申報時要求納稅人對本行數據另附明細表進行逐項說明。

29、第七十三行“應納稅所得額”：填寫第六十三行減第六十四行減第六十五行的計算數。本行是納稅人計算應納稅額的依據。

30、第七十四行“適用稅率”：填寫納稅人實際計算繳納稅額的稅率或征收率。

本行與舊申報表的稅率不同，即可以填法定稅率３３％，也可以填兩檔優惠稅率２７％或１８％。并且根據國家稅務總局《關于匯總（合并）納稅企業實行統一計算、分級管理、就地預交、集中清算所得稅問題的通知》（國稅發［２００１］１３號）精神，一些匯總納稅成員企業要按一定比例就地交納企業所得稅，因此，就地納稅的成員企業在此行填寫換算后的征收率。

就地納稅成員企業的征收率＝適用稅率×就地預交比例

31、第七十五行“應繳所得稅額”：填寫第七十三行×第七十四行的計算數。本行反映納稅人在納稅的納稅申報所屬期累計應繳的所得稅額。

32、第七十六行“期初多繳所得稅額”：填寫上多繳的所得稅額，此行不能為負數。

33、第七十七行“已預繳的所得稅額”：填寫當各期（季、月）實際累計預繳的所得稅額。

34、第七十八行“應補稅的境內投資收益的抵免稅額”：填寫納稅人需補稅的投資收益在當地已繳納的所得稅。

35、第七十九行“應補稅的境外投資收益的抵免稅額”：填寫納稅人的境外所得在當地已繳納的所得稅。

如果納稅人已在第十三行“其他收入”中填寫了境外投資收益，則在本行填寫境外所得稅款扣除額；如果納稅人境內虧損，“其他收入”中不能填寫境外所得，而將境外所得的應補稅額在本行用負數表示。

36、第八十行“經批準減免的所得稅額”：填寫納稅人經稅務機關批準的減免稅額。

37、第八十一行“應補（退）的所得稅額”：填寫第八十一行減第七十六至第八十行的計算數。本行是納稅人當期應繳納的所得稅額。

《銷售（營業）收入明細表》填報說明

一、《銷售（營業）收入明細表》填報銷售（營業）收入的具體構成項目。企業應根據主營（基本）業務收入、其他業務收入、營業外收入等會計明細科目和業務性質分析填列附表一后，再據本表中第十九行填列主表的第1行“銷售（營業）收入”。

二、附表一有關項目填報說明：

1、第2行“工業制造業務收入”：包括直接銷售產品的收入；自設非獨立核算銷售機構的產品銷售收入；委托他人代銷產品收入；受托加工業務和工業性勞務作業收入。電力、煤氣和水的生產企業的銷售收入和礦產資源開采等采掘業務的收入在本行填報。

2、第3行“商品流通業務收入”：包括商品流通企業的國內貿易和進出口銷售收入；代購代銷業務收入；儲運業務收入等。

3、第4行“施工業務收入”：包括施工企業的工程價款收入；勞務作業收入；設備租賃收入。

4、第5行“房地產開發業務收入”：包括建設場地（土地）的銷售收入；商品房銷售收入；配套設施銷售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服務收入；出租房租金收入。

5、第6行“旅游、飲食服務業務收入”：包括旅行社的營業收入；飯店、賓館、旅店的營業收入；酒樓、餐館的業務收入；理發、浴池、照相、洗染、修理等服務的收入；游樂場、歌舞廳、度假村的收入。

6、企業的運輸業務、郵政通信、金融保險和其他中介服務收入應附說明。

《投資所得（損失）明細表》填報說明

本附表填報企業的各項投資所得的詳細資料。企業應按投

資性質、投資期限進行歸類。短期投資和債券投資只填報投資成本、投資所得、轉讓成本、投資轉讓價格和投資轉讓收益。企業必須先根據短期投資、長期投資、投資收益、應收利息、應收股息等會計科目的明細帳分析填報本附表，然后據以填報主表的第7、8、32行。

存款利息收入不在本表中填列

《銷售（營業）成本明細表》填報說明

本附表填報與銷售（營業）收入相配比的直接成本和制造費用。企業應根據有關會計帳戶的明細科目和成本計算單或匯總成本計算單先分析填列本附表，然后據以填報主表第15行。企業必須嚴格區分成本與期間費用的界限，不得混淆或重復計算申報。其中，企業的運輸業務、郵政通信業務、金融保險業務和中介服務等業務的成本必須附說明。

《工資薪金和職工福利等三項經費明細表》填報說明

（一）本附表填報應計工資總額及其分配、實際發放工資總額，反映企業按實際發放工資總額提取的職工福利費、職工工會經費、職工教育經費及其分配。

（二）本附表第3列第2―9行應根據“應付工資”貸方發生額及工資薪金費用分配匯總表等憑證分析填報。其中第3列的第9行填報“應付工資”貸方發生額合計，實行工效掛鉤的企業包括提取的工資及工資增長基金。

（三）第3列第10行反映企業實際發放的工資總額，企業應根據“應付工資”借方發生額的合計填報。第4列的第10行“職工福利費”是指稅前按工資總額的規定比例提取的部分，不包括企業從稅后利潤中提取的職工福利費。

（四）本附表與主表的邏輯關系為：

第3列的第4+5行=主表的第18行； 第4列的第10行―第4列的第2、3、6行=主表的第19行的職工福利費；

第5列的第10行+第6列的第10行=主表的第19行的職工工會經費+職工教育經費；

第4列的第10行=第3列的第10行×14％，第5列的第10行=第3列的第10行×2％，第6列的第10行=第3列的第10行×1.5%；

第4列的第11行=第3列的第11行×14％，第5列的第11行=第3列的第11行×2％，第6列的第11行=第3列的第11行×1.5%；

“非工效掛鉤企業”第3列的第10行―第3列的第11行=主表的第45行（如果余額為正數）；

“非工效掛鉤企業”（第4列的第10行―第4列的第11行）+（第5列的第10行―第5列的第11行）+（第6列的第10行―第6列的第11行）=主表第46行（如果結果為正數）；

“工效掛鉤企業”第10行第3、4、5、6列與第11行第3、4、5、6列分別相等； “工效掛鉤企業”第3列的第9行―第3列的第10行=主表第45行“工資薪金納稅調整額”，如為負數，則在主表第62行填報。

《資產折舊、攤銷明細表》填報說明

（一）本附表填報固定資產、無形資產、遞延資產的折舊或攤銷額。企業應根據固定資產、無形資產和遞延資產分別進行分類統計，統計時可根據稅法規定和企業會計核算情況進行適當歸類。

（二）企業應根據有關會計科目的明細帳分析填報本附表。企業應按資產分類填報合計的折舊、攤銷數額。本附表的邏輯關系式為：第12列的合計數+第13列的合計=主表的第20或21行，第9列=第4列+第6列—第8列；有關資產的折舊、攤銷合計（第9列）=第11列+第12列+第13列+第14列；企業應根據合計的折舊、攤銷額減除第15列合計允許扣除的折舊、攤銷額，求得折舊支出納稅調整額，如果是納稅調整增加額，應填入主表的第52行，如為納稅調整減少額，應合計填寫列在主表的第62行。

《壞帳損失明細表》填報說明

一、本附表填報本期壞帳準備提取、沖銷情況。

二、本附表的表頭項目的填報：

1、采取直接沖銷法的企業只需填寫“本期實際發生壞帳損失”欄，收回已核銷壞帳應作為其他收入在主表中反映。企業申報的壞帳損失與稅務機關審核確認的壞帳損失的差額在主表的第53行填報。

2、采取備抵法的企業，表頭各欄的邏輯關系為：

“本期增提的壞帳準備”=期末應收帳款余額×企業實際壞帳準備的提取比例―［期初壞帳準備帳戶余額（保留數）―本期實際發生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳］如為負數表示減提的壞帳準備。

“本期按稅法規定增提的壞帳準備”=期末應收帳款余額×稅法規定的壞帳準備提取比例―（期初應收帳款余額×稅法規定的壞帳準備提取比例―本期實際發生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳）。

企業會計核算中實際增提的壞帳準備（主表第30行）大于按稅法規定應增提的壞帳準備，或者企業應減提的壞帳準備（主表第30行用負數表示）小于按稅法規定應減提的壞帳準備，均應調整增加應納稅所得，在本附表“本期申報的壞帳準備納稅調整額”中用正數填報，并填入主表的第54行。反之，應調減應納稅所得，在“本期申報的壞帳準備納稅調整額”中用負數填報，并填入主表第62行“其他納稅調整減少額”中，并在附表中加以說明。

三、表中實際發生的壞帳、收回已核銷的壞帳應填報合計數。

《廣告支出明細表》填報說明

1、本附表填報本期發生的全部廣告支出；

2、本附表可以按不同產品歸類填報；

3、用于做廣告的禮品支出必須逐筆填報支出去向。

《公益救濟性捐贈明細表》填報說明

1、本附表填報本期發生的通過非營利社會團體或國家機關進行的所有公益救濟性捐贈支 出；

2、“用途”欄填報公益、救濟性捐贈用途，可以按用途歸類填報；

3、“公益救濟性捐贈的扣除限額”=主表第43行“納稅調整前所得”×3%（金融企業按1.5%計算）；

4、“捐贈支出總額”填報在營業外支出中列支的全部捐贈支出；

5、“捐贈支出納稅調整額”=“捐贈支出總額”―實際允許扣除的公益救濟性捐贈額。

《稅前彌補虧損明細表》填報說明

一、本附表填報用本期申報的“納稅調整后所得”彌補前五年申報的虧損情況。

二、“虧損或所得”分別填報前五年每一納稅納稅申報表主表第63行“納

稅調整后所得”數，負數為虧損，正數為所得。

三、“已申請彌補虧損”分別填報前五年每一納稅的虧損已申請彌補的數額。

四、“本申請彌補虧損”填報申請用本主表中第63行“納稅調整后所

得”彌補的前五年每一納稅發生的尚未彌補的虧損額及合計數

第三篇：新版預交所得稅申報表填寫新規定

填報新版預繳所得稅申報表

納稅人須關注八個申報事項

2018年7月啟用的《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》（以下簡稱新版預繳申報表），簡化了納稅申報，體現了近年來出臺的一系列稅收優惠政策，充實了“預繳方式”“企業類型”“從業人數”等附報信息，為智能化填報提供了有力支持。同時，不再允許房地產開發企業對預繳環節計算的毛利額進行調整。目前，納稅人應認真總結第二季度預繳工作，重點關注和理性分析以下八個事項，才能正確理解預繳申報過程中的關鍵點。1“一表兩用”的情形有哪些

（1）執行《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）的跨地區經營匯總納稅企業的分支機構，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》進行匯算清繳申報。

（2）實行核定應稅所得率方式的納稅人在納稅申報時，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳和納稅申報表（B類，2018年版）》。

注意：“一表兩用”情形有所改變，國家稅務總局公告2012年第57號文件的部分條款（第九條、第十一條）應當及時修改。

2特定方式的預繳“許可在先”

納稅人填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》（A200000，以下簡稱“主表”）時，在選擇預繳方式時，“按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳”和“按照稅務機關確定的其他方法預繳”兩種預繳方式屬于稅務行政許可事項，納稅人需要履行行政許可相關程序。

注意：對采取實際利潤額預繳以外的其他企業所得稅預繳方式的核定，納稅人需要履行行政許可相關程序時，按照《國家稅務總局關于簡化稅務行政許可事項辦理程序的公告》（國家稅務總局公告2017年第21號）辦理，該文件附件詳細列明了申請的材料和申請期限，鼓勵有條件的稅務機關提供網上出具稅務行政許可電子文書服務，方便申請人自行下載打印。主表前3行未必有必然的邏輯關系

第1行“營業收入”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統一會計制度規定核算的本年累計營業收入。

第2行“營業成本”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統一會計制度規定核算的本年累計營業成本。

第3行“利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統一會計制度規定核算的本年累計利潤總額。

注意：第1行“營業收入”－第2行“營業成本”≠第3行“利潤總額”；第3行“利潤總額”=損益表的“利潤總額”。所以，主表前3行未必有必然的邏輯關系，這是預繳申報表歷來遵循的設計理念。

4“附報信息”是預繳申報的優化器

（1）企業類型選擇“跨地區經營匯總納稅企業分支機構”的，不填報“附報信息”所有項目。

（2）“小型微利企業”“ 科技型中小企業”“ 高新技術企業”“ 技術入股遞延納稅事項”和“ 期末從業人數”5個欄次為必報項目。

注意：信息就是稅源、信息就是效率。預繳方式、企業類型、附報信息選擇以后，申報時就會自動挑出納稅人要填報的報表及行次，為自動化填報做好鋪墊。

5預售收入應稅在預繳期間“逢進不逢出”

主表第4行“特定業務計算的應納稅所得額”進行填報說明：“房地產企業開發產品完工后，其未完工預售環節按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整。”基于這一新規定，加之修訂后的預繳納稅申報表取消了“本期金額”列，只保留“累計金額”列，使得該行填報金額自然而然不得小于本年上期申報金額。這個“逢進不逢出”限定性規定，也輻射于該表第14行“特定業務預繳（征）所得稅額”的填報中，該行本期填報金額同樣不得小于本年上期申報的金額，這是一致性原則的集中體現。在“現金為王”的時代，這個限制性規定應用，雖然占用了企業資金，但可以倒逼開發商及時辦理竣工決算手續，按照《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）規定確認所有收入。

6準確適用預繳環節的罰則

企業少繳預繳的所得稅，不屬于逃避納稅行為，不能按《稅收征收管理法》第六十三條進行處理，但應當補繳所得稅，并加收滯納金。預繳環節的“退”稅有待“秋后算賬”

主表的“預繳方”選擇“按照實際利潤額預繳”以及“按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳”的納稅人根據該表相關行次計算填報。第15行“本期應補（退）所得稅額”＝第11-12-13-14行，當第11-12-13-14行＜0時，本行填0。也就是說，預繳期間不會出現退稅情形。企業所得稅是按年計算的，本月（季）度多繳預示了下個月（季）度的少繳或不繳，如此填報也遵循了《稅款繳庫退庫工作規程》（國家稅務總局令第31號）相關規定，納稅人繳納的所有稅費，都會及時反映在財稅庫銀“橫向聯網電子繳稅系統”中，最終的退稅應在匯算清繳期間完成。8 報表“瘦身”有助于優惠政策的落實

此次新版預繳申報表的修改，對報表進行大范圍“瘦身”。如《固定資產加速折舊（扣除）優惠明細表》就很明顯，該表兼有固定資產加速折舊納稅調整和加速折舊新政效應統計兩個作用。納稅人要準確把握填報原則，領會加速折舊新政，以確保預繳申報質量。

（1）準確把握填報原則

填報原則：納稅人對固定資產折舊額進行調增時，該表就不再填報。這條原則也是填報靈魂。需要注意：第5列“納稅調減金額”僅填報納稅調減金額，不得填報負數。如果會計與稅收均采取加速折舊且折舊金額一致，仍然要填報該表。第4行“稅收折舊金額”和第3列“一般折舊金額”的差額填入第6列“加速折舊優惠金額”，該列不參與納稅調整，僅僅體現加速折舊新政效應。和以前相比，該表大幅度簡化了填報工作量，加速折舊體現的遞延納稅，有助于企業及時享受資金時間價值帶來的優惠，希望納稅人應享盡享。

（2）精準領會加速折舊新政

近年，出臺的固定資產加速折舊政策，優惠范圍、優惠力度皆有遞增趨勢，這些新政既有延伸，又有交叉。所以，納稅人一定要認真歸攏新政內容，及時領會新政實質，為準確填報該表奠定基礎。

作者：王首元，國家稅務總局渭南市稅務局

第四篇：新企業所得稅納稅申報表房企填寫示例

新企業所得稅納稅申報表房企填寫示例

國家稅務總局近期頒布了新的《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務總局公告2014年第63號），對房地產開發企業取得房地產預售收入，按照預計毛利率進行企業所得稅申報時，能否扣除其實際繳納的營業稅金及其附加以及土地增值稅；預售收入能否作為廣告費、業務宣傳費和業務招待費的扣除依據；企業銷售未完工產品、未完工產品轉完工產品特定業務的納稅調整等在以前執行中有頗多爭議的問題通過申報表的填報規則進行了明確，從而減少企業所得稅政策執行中的稅企爭議。筆者通過實例教你如何填寫新的企業所得稅納稅申報表。

實務舉例

2014年，山東省泰安市甲房地產開發有限公司（以下簡稱甲公司）開發建設“泰山佳苑”居住小區項目，當年發生業務招待費8萬元，廣告費500萬元；2015年6月取得房屋預售許可證，取得預售房款3000萬元，發生業務招待費15萬元，廣告費20萬元，繳納營業稅金及附加（預售收入的5.65%）169.5萬元，土地增值稅（預售收入的2%）60萬元，預收賬款期末余額3000萬元；2016年11月項目完工，取得預售房款5000萬元，發生業務招待費30萬元，廣告費12萬元，繳納營業稅金及附加（預售收入的5.65%）282.5萬元，土地增值稅（預售收入的2%）100萬元，當年預售房款轉營業收入7000萬元，結轉成本5000萬元，預收賬款期末余額1000萬元。2014-2016年各企業所得稅匯算清繳時，甲公司該如何正確填報企業所得稅納稅申報表？

2014年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：管理費用——業務招待費

銷售費用——廣告費

500

貸： 銀行存款

508

（二）企業所得稅匯算清繳

1、業務招待費支出A104000《期間費用明細表》第4行“

四、業務招待費”第3列“管理費用”填報8萬元。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。甲公司本納稅實際發生業務招待費8萬元，按實際發生的業務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為4.8萬元；本納稅銷售（營業）收入0萬元，按銷售（營業）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業務招待費限額為0萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額0萬元，甲公司申報納稅調整增加8萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第15行“

（三）業務招待費”第1列“賬載金額”填報8萬元，第2列“稅收金額”填報0元，第3列“調增金額”填報8萬元。

2、廣告費和業務宣傳費支出

A104000《期間費用明細表》第5行“

五、廣告費和業務宣傳費”第1列“銷售費用”填報500萬元。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業務宣傳費500萬元，按銷售（營業）收入15%計算準予扣除的廣告費和業務宣傳費支出為0萬元，甲公司申報納稅調整增加500萬元，調增的500萬元可結轉以后扣除。

A105060《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整明細表》第1行“

一、本年廣告費和業務宣傳費支出”填報500萬元，第4行 “本年計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售（營業）收入”填報0萬元，第6行“本年廣告費和業務宣傳費扣除限額”填報0萬元，第7行 “本年結轉以后扣除額”填報500萬元，第12行“

七、本年廣告費和業務宣傳費支出納稅調整金額”填報500萬元，第13行“

八、累計結轉以后扣除額”填報500萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第16行“

（四）廣告費和業務宣傳費支出”第3列“調增金額”填報500萬元。

填表如下（單位：萬元）

2015年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：銀行存款

3000

貸： 預收賬款

3000

借：管理費用——業務招待費

銷售費用——廣告費

貸： 銀行存款

借：待攤稅費——營業稅金及附加

169.5

——土地增值稅

貸： 應交稅費——應交營業稅金及附加

169.5

——應交土地增值稅

借：應交稅費——應交營業稅金及附加

169.5

——應交土地增值稅

貸： 銀行存款

229.5

（二）企業所得稅匯算清繳

1、預售收入及稅金

《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》（國稅發[2009]31號）第六條規定，企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。

A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》第23行 “1.銷售未完工產品的收入”第1列“稅收金額”填報3000萬元，第24行“2.銷售未完工產品預計毛利額”填報300萬元（預計計稅毛利率10%），第25行“3.實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅”填報229.5萬元，第22行“

（一）房地產企業銷售未完工開發產品特定業務計算的納稅調整額”填報70.5萬元，第21行“

三、房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額”填報70.5萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第39行“

（四）房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額”第2列“稅收金額”填報70.5萬元，第3列“調增金額”填報70.5萬元。

2、業務招待費支出

A104000《期間費用明細表》第4行“

四、業務招待費”第3列“管理費用”填報15萬元。

甲公司本納稅實際發生業務招待費15萬元，按實際發生的業務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為9萬元；本納稅銷售（營業）收入3000萬元（本年預售收入），按銷售（營業）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業務招待費限額為15元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額9萬元，甲公司申報納稅調整增加6萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第15行“

（三）業務招待費”第1列“賬載金額”填報15萬元，第2列“稅收金額”填報9元，第3列“調增金額”填報6萬元。

3、廣告費和業務宣傳費支出

A104000《期間費用明細表》第5行“

五、廣告費和業務宣傳費”第1列“銷售費用”填報20萬元。

甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業務宣傳費20萬元，按銷售（營業）收入15%計算準予扣除的廣告費和業務宣傳費支出為450萬元，減本年扣除的以前結轉額430萬元，甲公司申報納稅調整減少430萬元。

A105060《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整明細表》第1行“

一、本年廣告費和業務宣傳費支出”填報20萬元，第4行 “本年計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售（營業）收入”填報3000萬元，第6行“本年廣告費和業務宣傳費扣除限額”填報450萬元，第7行 “本年結轉以后扣除額”填報0萬元，第8行“加：以前累計結轉扣除額”填報500萬元，第9行“減：本年扣除的以前結轉額”填報430萬元，第12行“

七、本年廣告費和業務宣傳費支出納稅調整金額”填報-430萬元，第13行“

八、累計結轉以后扣除額”填報70萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第16行“

（四）廣告費和業務宣傳費支出”第4列“調減金額”填報430萬元。

填表如下（單位：萬元）

2016年：

（一）會計分錄（萬元）：

借：銀行存款

5000

貸： 預收賬款

5000

借：管理費用——業務招待費

銷售費用——廣告費

貸： 銀行存款

借：待攤稅費——營業稅金及附加

282.5

——土地增值稅

貸： 應交稅費——應交營業稅金及附加

282.5

——應交土地增值稅

借：應交稅費——應交營業稅金及附加

282.5

——應交土地增值稅

貸： 銀行存款

382.5

借：預收賬款

7000

貸：主營業務收入

7000

借：主營業務成本

5000

貸：產成品

5000

借：營業稅金及附加

535.5

貸：待攤稅費——營業稅金及附加

395.5

——土地增值稅

140

（二）企業所得稅匯算清繳

1、預售收入及稅金

A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》第23行 “1.銷售未完工產品的收入”第1列“稅收金額”填報5000萬元，第24行“2.銷售未完工產品預計毛利額”填報500萬元（預計計稅毛利率10%），第25行“3.實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅”填報382.5萬元，第22行“

（一）房地產企業銷售未完工開發產品特定業務計算的納稅調整額”填報117.5萬元，第27行 “1.銷售未完工產品轉完工產品確認的銷售收入”第1列“稅收金額”填報7000萬元，第28行“2.轉回的銷售未完工產品預計毛利額”填報700萬元，第29行“3.轉回實際發生的營業稅金及附加、土地增值稅”填報535.5萬元，第26行“

（二）房地產企業銷售的未完工產品轉完工產品特定業務計算的納稅調整額”填報164.5萬元，第21行“

三、房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額”填報-47萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第39行“

（四）房地產開發企業特定業務計算的納稅調整額”第2列“稅收金額”填報-47萬元，第4列“調減金額”填報47萬元。

2、業務招待費支出

A104000《期間費用明細表》第4行“

四、業務招待費”第3列“管理費用”填報30萬元。

甲公司本納稅實際發生業務招待費30萬元，按實際發生的業務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額為18萬元；本納稅銷售（營業）收入5000萬元（主營業務收入7000萬元+本年預售收入5000萬元-預售收入轉營業收入7000萬元），按銷售（營業）收入5‰的比例計算可稅前扣除的業務招待費限額為25萬元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額18萬元，甲公司申報納稅調整增加12萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第15行“

（三）業務招待費”第1列“賬載金額”填報30萬元，第2列“稅收金額”填報18元，第3列“調增金額”填報12萬元。

3、廣告費和業務宣傳費支出

A104000《期間費用明細表》第5行“

五、廣告費和業務宣傳費”第1列“銷售費用”填報12萬元。

甲公司本納稅稅前實際列支廣告費和業務宣傳費12萬元，按銷售（營業）收入15%計算準予扣除的廣告費和業務宣傳費支出為750萬元，減本年扣除的以前結轉額70萬元，甲公司申報納稅調整減小70萬元。

A105060《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整明細表》第1行“

一、本年廣告費和業務宣傳費支出”填報12萬元，第4行 “本年計算廣告費和業務宣傳費扣除限額的銷售（營業）收入”填報5000萬元，第6行“本年廣告費和業務宣傳費扣除限額”填報750萬元，第7行 “本年結轉以后扣除額”填報0萬元，第8行“加：以前累計結轉扣除額”填報70萬元，第9行“減：本年扣除的以前結轉額”填報70萬元，第12行“

七、本年廣告費和業務宣傳費支出納稅調整金額”填報-70萬元。

A105000《納稅調整項目明細表》第16行“

（四）廣告費和業務宣傳費支出”第4列“調減金額”填報70萬元。

填表如下（單位：萬元）

“甲供材”的財稅處理探析

甲供材料的財稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設業主、建設單位、開發商等）、乙方（即承建商、施工企業等）以及主管稅務機關。甲乙雙方如何進行甲供材料的會計處理，會計制度、會計準則均沒有明確規定；甲供材料的稅務處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據相關財稅政策規定，結合實際工作的作法，對甲供材料的財稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。

（一）甲供材料的含義與分類

所謂甲供材料，就是甲方提供建設工程所需的材料與設備給乙方使用，是建設方和施工方之間材料設備供應、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式――“建設工程概算切塊包干”而產生于上個世紀的70年代，且沿用至今。

甲供材料這種基本建設行業通行的管理方式，對于保證建筑工程的工程質量與品質、控制建設成本支出等方面有較明顯的優勢。于1998年3月1日生效實施的《中華人民共和國建筑法》，對甲供材料管理模式并沒有禁止性規定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關規定的。

到底什么是甲供材料？筆者認為至少應該同時具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：

1、甲方組織建筑材料設備的招標或認質認價工作；

2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設備買賣合同》；

3、甲方支付材料設備貨款；

4、發票抬頭是甲方單位全稱。

一般說來，甲供材料設備按照不同的屬性可以有以下分類：

1、建筑材料的分類廣義的建筑材料是包括材料與設備的。

（1）建筑材料。

是指建筑物中使用的材料統稱為建筑材料，它構成建筑產品實體或有助于建筑產品實體的形成。建筑材料一般又分為結構材料、裝飾材料和某些專用材料。

（2）建筑設備。

是指安裝在建筑物內為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設備。主要包括建筑給排水、電氣、通風、照明、采暖空調、電梯等幾個方面。

2、甲供材料的分類

按照甲供材料稅務處理方法的不同，可以分為3大類：

（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。

（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。

（3）自產自銷帶建筑業勞務的材料，如鋁合金門窗、鋼結構、玻璃幕墻、防水材料等。

3、甲供設備的分類

建筑工程設備種類繁多，按照稅務處理方式的不同分為：

（1）免稅（營業稅）設備

按照修訂后的《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，甲供設備是可以免繳建筑工程營業稅的，而乙方購買免稅設備仍然要繳納營業稅。

“財稅〔2003〕16號文”對免稅的建筑工程設備進行了界定，并明確規定免稅設備的具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

一般說來，免稅設備包括電梯、各種電機、風機、制冷機組、空調機組、空調器、冷卻器、各類風機、除塵設備、風機盤管等。

（2）其他設備

凡是不屬于主管稅務機關確定的免稅設備范圍的建筑工程設備，這一部分設備無論是甲方購買還是乙方購買均應該繳納建筑工程營業稅。

這一部分設備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱直徑300毫米以下的閥門、電動閥門等。

（二）甲供材料的會計處理

〔案例〕甲房地產開發公司，2011年8月開發建設電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲方將該工程發包給乙施工企業總承包，合同約定：

1、工程總造價2.5億元（包括甲供材料設備）；

2、工程結算總額應該扣除甲供材料設備金額；

3、甲供材料情況如下：（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元（2）電梯500萬元（3）鋁合金門窗500萬元

1、甲方的會計處理甲方的會計處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計入開發成本；其二，甲供材料價款與施工單位結算，抵作工程進度款。

第一種方式

（1）以銀行存款購入材料設備

4000萬元

借：原材料――庫存材料設備

4000萬元

貸：銀行存款

4000萬元

（2）材料設備已經用于該工程，將材料設備計入開發成本

借：開發成本――建筑安裝工程費

4000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

4000萬元

第二種方式（1）以銀行存款購入材料設備4000萬元

借：原材料――庫存材料設備

4000萬元

貸：銀行存款

4000萬元

（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經領用，其價款抵作工程進度款。

借：預付賬款――乙施工企業

3000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

3000萬元

（3）將電梯設備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計入開發成本。

借：開發成本――建筑安裝工程費

1000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

1000萬元

2、乙方的會計處理

第一種方式甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計入開發成本，乙方無法進行帳務處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

第二種方式（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經驗收入庫，甲方憑《甲供材料結算單》（購買發票已在甲方入帳，甲方也不再開具發票）以及《材料驗收單》，將其價款抵作工程進度款。

借：原材料――庫存材料設備

3000萬元

貸：預收賬款――甲房地產公司

3000萬元

（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項目，按照領料記錄，計入工程成本。

借：工程施工――材料費

3000萬元

貸：原材料――庫存材料設備

3000萬元

（3）甲方購買的電梯設備以及裝飾材料用于該工程，其成本甲方已經直接計入開發成本，乙方無法進行帳務處理，僅僅是對收料情況作備查登記。

（三）甲供材料的稅務處理

甲供材料的稅務處理問題與會計處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當均存在較大涉稅風險。

1、乙方的稅務處理

（1）營業稅

修訂后的《營業稅暫行條例實施細則》第十六條明確規定：除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

從上述可見，修訂前后對建筑業征收營業稅的指導思想沒有發生變化。即建筑工程無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。

但是，新規定對建筑業營業稅作出了三個例外的規定，需要引起我們納稅人的高度重視。也就是說，在下列三種情況下營業稅是有節稅空間的。

1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物

按照《國家稅務總局公告2011年第23號》（關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告）規定精神，納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為（如：自產自銷鋼結構同時提供其安裝），可以就其提供的增值稅勞務與建筑業勞務金額分別繳納增值稅與營業稅，這樣就解決了過去存在的重復繳納流轉稅的問題。

2）建筑裝飾勞務

按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。

也就是說，對于建筑裝飾勞務來講，甲方提供建筑材料與設備的價款金額是不需要繳納營業稅的。

3）建設單位提供設備

按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定，對于建筑安裝工程，甲方提供安裝工程設備，其設備屬于主管稅務機關免稅（營業稅）范圍內，就可以不繳納營業稅。

根據上述建筑業營業稅稅收政策規定，對于乙施工企業而言，其營業稅的稅務處理總結為：

1）

無論是采取第一種方式還是采取第二種方式，甲供的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，均應該由施工企業繳納建筑工程營業稅，施工企業是該營業稅的納稅義務人。按照建筑工程費用計算程序的規定，營業稅的承擔者應該是甲房地產開發公司。

2）甲方直接購買的工程設備金額、裝飾材料設備金額以及單獨與其他施工單位簽訂的提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的合同金額，按照《營業稅暫行條例實施細則》以及《國家稅務總局公告2011年第23號》規定，乙施工企業均不需要繳納建筑工程營業稅。

（2）發票開具

1）第一種方式甲方將直接購買的鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元計入了開發成本，沒有與施工單位辦理材料價款結算。按照規定，施工單位仍然要按照這3000萬元繳納營業稅。但是，就不能向甲方開具建筑業發票了。其依據是：《發票管理辦法》第十九條規定：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

《發票管理辦法實施細則》第二十六條規定：填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

《浙江省地方稅務局關于建筑業應稅勞務甲供材料有關稅收問題的通知》（浙地稅函[2007]335號）明確規定，納稅人在提供建筑業勞務后，如建設方提供材料（甲供材料）情形，在開具建筑業發票時，“甲供材料”價款不能作為發票開具金額，但營業稅計稅營業額應包括“甲供材料”價款。

2）第二種方式甲供材料價款與施工單位結算，抵作工程進度款。從實質上講，相當于甲方將建筑材料銷售給了施工企業，施工企業辦理工程結算時包括了甲供材料金額，而甲供材料的價款乙方又會向甲方收回。因此，甲方購買鋼材、水泥、商品混凝土的價款3000萬元，一方面需要施工企業繳納建筑工程營業稅，同時也應該開具建筑業發票。

（3）企業所得稅第一種方式下，施工企業沒有對甲供材料進行帳務處理，沒有將3000萬元的甲供材料價款計入工程成本，因此不存在企業所得稅的稅前扣除問題。

第二種方式下，甲供材料價款與施工單位結算，甲方并沒有向乙方開具發票，乙方的入帳依據僅僅是《甲供材料結算單》和《材料驗收單》。乙方企業所得稅主管稅務機關的對企業所得稅稅前扣除的處理有兩種截然不同的意見：其一，甲供材料沒有發票，不可以稅前扣除。

依據是：《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發（2008）88號）

該文件明確規定，加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票，特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

其二，甲供材料雖然沒有發票，只要是企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，可以稅前扣除。

依據是《企業所得稅法》第八條的規定。

它明確規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

我們理解，我國新企業所得稅法對稅前扣除的三個基本原則是：“實際發生”、“與取得收入有關”及“合理”。就“實際發生”原則而言，要求企業對申報扣除的成本、費用，應當提供證明其實際已經發生的適當憑據。這里的適當憑據主要是指發票，但是也不僅僅是指發票，還包括其他的適當憑據。在這種情況下，施工企業取得的工程決算報告和甲方提供的購買材料的發票清單、乙方的收料單等也應視為適當憑據，況且是真實發生的。

因此，按照新企業所得稅法的精神，甲供材料即使沒有發票，也是可以稅前扣除的。

筆者更加贊同對施工企業甲供材料稅前扣除的第二種處理意見，即沒有發票也可以稅前扣除。

2、甲方的稅務處理

（1）營業稅從對乙方的稅務處理――營業稅的分析中，可以看出：1）甲方提供裝飾材料、設備，直接計入開發成本，乙方僅僅是收取建筑業勞務費用（人工費、管理費和輔助材料費等）是符合《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定的，甲乙雙方均不需要繳納建筑工程營業稅。

2）甲方提供建筑工程設備直接計入開發成本，且該設備屬于主管稅務機關界定的免稅設備范圍，甲乙雙方也不需要繳納建筑工程營業稅。

3）甲方直接與其他施工單位簽訂的提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的合同金額，甲方憑對方分別開具的增值稅普通發票、建筑業發票計入開發成本，甲乙雙方也不需要再繳納建筑工程營業稅。

4）甲方直接購入鋼材、水泥、商品混凝土的，無論甲乙雙方是否結算價款、如何結算價款，乙方均需要就此繳納建筑工程營業稅。這一部分稅金支出，應該由甲方承擔。

至于這一部分甲供材料是否開具發票問題，分別情況有不同的處理方式：

A、甲方與乙方不進行甲供材料的價款結算

雖然乙方需要就此甲供材料金額繳納營業稅，但是乙方不需要向甲方開具建筑業發票。

B、甲方與乙方需要進行甲供材料的價款結算甲方與乙方就此甲供材料進行結算，相當于銷售建筑材料給乙方，甲方應該向乙方開具增值稅普通發票；相應的乙方就此甲供材料金額計入工程結算總造價，乙方應該向甲方開具工程總造價的建筑業發票（其實已經包括了甲供材料的金額）。

（2）增值稅建筑業的甲供材料是否繳納增值稅問題，在主管稅務機關之間存在較大分歧：地稅局一般認可建筑業普遍存在的甲供材料形式，對甲供材料的流轉稅問題，更多關注營業稅，基本上不過問是否繳納增值稅。

而國稅局對建筑業的甲供材料形式，著重點是增值稅。他們有人認為，無論甲供材料是否結算均應該繳納增值稅。筆者認為理由不充分，值得商榷。

1）甲供材料不與施工單位結算在這種情況下，甲方購買甲供材料后直接計入開發成本，甲方并沒有發生增值稅應稅義務。甲方購買建筑材料是為了自己工程使用，甲方已經是終端消費者。按照《增值稅暫行條例》及其實施細則規定，甲方不應該繳納增值稅。

國家稅務總局網站上對甲供材料是否繳納增值稅的問題進行了明確解答，就是證明。

國家稅務總局網站上2010年03月09日關于甲供材料是否繳納增值稅的問題是這樣的：網友問：“甲供材料”建筑工程，是基本建設單位-房地產企業提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務的工程。請問基本建設單位——房地產企業是否就甲供材要視同銷售，繳納增值稅？

總局答復：“甲供材料”建筑工程中，基本建設單位—房地產企業提供材料，施工單位提供建筑勞務的行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規定的視同銷售貨物的行為。

2）甲供材料與施工單位結算在這種情況下，甲方與施工單位結算了甲供材料價款，也并不意味著甲方應該繳納增值稅。還要分析具體情況：A、雖然甲方與乙方結算了甲供材料價款，但是實質上并沒有增值稅應稅義務產生，包括以下情況同時出現：a、施工單位一般不對甲供材料進行帳務處理，僅作備查登記；b、工程合同總金額不包括甲供材料金額；c、工程結算總金額沒有包括甲供材料金額。

B、甲方與乙方結算了甲供材料價款，并向乙方開具了增值稅普通發票，甲方應該繳納增值稅。

（3）企業所得稅與土地增值稅如前所述，甲供材料與乙方進行了甲供材料結算，乙方工程結算總金額包括了甲供材料，乙方向甲方開具建筑業發票金額是工程結算總金額。由于這一部分甲供材料的稅前扣除憑據是建筑業發票，對企業所得稅、土地增值稅的稅前扣除是沒有任何問題的。

甲供材料價款直接計入開發成本，購買甲供材料的憑據是增值稅普通發票，有主管稅務機關提出：甲供材料是建筑工程費用的組成部分，甲供材料的稅前扣除的合法憑據應該是建筑業發票。因此，甲供材料成本不可以在企業所得稅、土地增值稅稅前扣除。筆者認為，這種觀點有失偏頗。

首先，在國家稅務總局關于企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的所有文件中，并沒有規定開發成本的稅前扣除必須要建筑業發票；其次，對于這一部分甲供材料，乙方已經按照規定繳納了建筑工程營業稅，流轉稅稅基并沒有被侵蝕；第三，購買甲供材料的增值稅普通發票，是適當的稅前扣除憑據，符合企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的相關規定。

因此，甲供材料直接計入開發成本，且按照規定繳納了建筑工程營業稅，是可以在企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的。

（四）降低甲供材料涉稅風險的措施從上述分析可見，由于甲供材料結算方式、會計處理的差異，對甲乙雙方可能導致較大的涉稅風險。如何降低涉稅風險？筆者從甲方角度提出以下防范措施與建議：其一，充分利用新營業稅暫行條例實施細則第十六條給予的籌劃空間，甲方盡量甲供建筑工程設備（免稅設備）、裝飾材料與設備，以降低甲方的建筑工程稅金支出。這一部分甲供材料設備，沒有必要與乙方結算，否則得不償失。

其二，對建筑工程普遍存在的“提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物”情況，甲方應該單獨與其簽訂施工合同，分別取得增值稅普通發票與建筑業發票，直接計入開發成本。按照總局23號公告的規定，操作時應該關注以下幾點：

1、在進行建筑材料、建筑設備施工招標時，對承包商的要求是：一方面要有相應的施工資質，另一方面還應該是自產、自制、自銷建筑材料設備的工廠。

2、與承包商進行商務談判時，應明確合同價款總額是由建筑工程勞務費用、自制加工建筑材料費的金額而構成。

3、在簽訂合同時應注意以下環節：（1）合同名稱：應該是《××建設工程施工合同》，而不能是《××購銷合同》、《××加工合同》；（2）合同價款：合同中必須約定和注明“建筑業勞務價款”的具體金額；（3）發票的取得：甲方支付合同價款時，應分別取得加工制作的增值稅發票以及建筑安裝勞務的建筑業發票。

4、對承包商的稅務要求：（1）承包商提供建筑業勞務同時銷售自產貨物，應向營業稅應稅勞務發生地地方稅務機關納稅申報；（2）承包商提供以下資料作為申報附件：a提供建筑業勞務同時銷售自產貨物的合同；b機構所在地主管國稅機關出具的“從事貨物生產證明”（原件）；

c 自產貨物增值稅發票（記賬聯）復印件。

其三，甲方作好對鋼材、水泥、商品混凝土等一般甲供材料的財稅處理的事前籌劃工作，盡力降低涉稅風險。

1、在工程招投標階段，應該向乙方明確甲供材料的種類、品名規格、數量、金額等事宜，工程總造價不應包括甲供材料。

2、與乙方簽訂《工程承包合同》時，合同條款中應該明確約定：

（1）工程總造價不包括甲供材料金額；

（2）甲方不再向乙方結算甲供材料價款抵作工程進度款；

（3）甲供材料應該繳納的營業稅金及附加，由甲方承擔，乙方繳納；

（4）乙方超定額（數量）規定領用甲供材料，應該向甲方支付這一部分的材料價款。

（5）乙方收取工程款項時，應在甲方工程所在地主管稅務機關開具建筑業發票，金額不能包括甲供材料。

3、甲方與乙方辦理工程結算時，應該關注以下事項：

（1）工程結算總價額中，不應該包括甲供材料金額。如果按照相關規定計算的總造價包括了甲供材料金額，則最終的結算金額應該將實際的甲供材料金額（甲方提供）扣除。

（2）甲供材料（除裝飾材料、免稅工程設備外）應該繳納的工程稅金及附加，乙方按照規定向甲方計取，計入工程結算總造價。

（3）按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，甲供裝飾材料、甲供建筑工程設備是可以不繳納營業稅的。因此，甲方在審查乙方的工程結算時，切忌不要多計算這一部分的營業稅金及附加。

4、甲方與乙方辦理工程財務結算時，須注意以下事宜：

（1）乙方開具建筑業發票的總金額應該與工程結算總造價一致；

（2）對于預留的工程質量保證金，建議乙方開具發票時應該包括此金額，甲方同時向乙方開具保證金的收據，甲方按照合同約定支付保證金時，乙方再開具退還保證金的收據。

（3）甲方應該將甲供材料買賣合同、發票等相關票據的復印件提供給乙方，便于乙方主管稅務機關審核甲供材料的真實性與合法性；

（4）乙方應該將其繳納甲供材料營業稅金及附加的完稅憑據復印件，提供給甲方，以便甲方主管稅務機關確認企業所得稅、土地增值稅稅前扣除的真實性與合理性。

其四，如果條件許可，甲方可以成立關聯的獨立核算的商貿公司，專門從事建筑材料、設備的買賣。商貿公司直接與供應商簽訂《建筑材料設備購貨合同》，然后將貨物銷售給施工企業，向其開具增值稅普通發票。一方面既可以保證工程質量、品質，控制建設成本等，另一方面也可以有效化解了甲供材料的涉稅風險。

第五篇：小型微利企業所得稅優惠政策解讀及申報表的填寫

小型微利企業所得稅優惠政策解讀及申報表的填寫

2014-08-21

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16:23:35

為進一步支持小型微利企業發展，2014年4月8日、18日、22日，財政部、國家稅務總局先后下發了《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號，以下簡稱“《財稅[2014]34號》”）、《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號，以下簡稱“《23號公告》”）、《國家稅務總局關于貫徹落實小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（稅總發[2014]58號以下簡稱“《稅總發[2014]58號》”）、《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳申報表（2014年版）等報表>的公告》（國家稅務總局公告2014年第28號，以下簡稱“《28號公告》”），山東省國稅局、地稅局聯合下發了《關于小型微利企業所得稅優惠政策管理有關事項的公告》（山東省國家稅務局山東省地方稅務局公告2014年第4號，以下簡稱“《省4號公告》”）。因為與這五個文件相關的，還有其他規定，散見在其他法律、法規和文件中。為便于大家的理解、把握和運用，現將所有涉及小型微利企業所得稅優惠政策的文件、規定進行整理、整合，并結合實例就如何填寫相關申報表解讀如下：

一、主要背景

為進一步支持小型微利企業發展，發揮小型微利企業促進就業、改善民生、維護社會穩定的積極作用，在前幾年對小型微利企業減半征收企業所得稅政策基礎上，4月2日，國務院第43次常務會議決定，擴大減半征稅范圍，將減半應納稅所得額標準由6萬元提高到10萬元，進一步擴大了優惠面。據此，財政部、國家稅務總局印發了《財稅[2014]34號》文件，明確了優惠政策的規定。為將優惠政策具體落實到位，使納稅人便捷享受優惠政策，同時，利于基層稅務機關征管操作，《23號公告》對一些具體管理操作問題做了明確。為了切實將政策貫徹、落實到位，國家稅務總局又專門下發了《稅總發[2014]58號》、《28號公告》，山東省國稅局、地稅局下發了《省4號公告》。

二、什么是小型微利企業

《財稅[2014]34號》指出，本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業。

《23號公告》指出，本公告所稱的小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）第九十二條規定的企業。其中，從業人員和資產總額，按照《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號，以下簡稱《財稅[2009]69號》）第七條的規定執行。

《條例》第九十二條規定，企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

《財稅[2009]69號》第七條規定，《條例》第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

簡化公式：

全年月平均值=[(1月月初值+12月月末值)÷2+1月至11月的各月末值之和]÷12。這樣四舍五入的次數大幅降低，計算過程更加簡單，有利于節省工作時間和提高數據計算準確性（其原理是每月的月末值就是次月的月初值，計算全年月平均值時可以合并同類項）。

中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅確定上述相關指標。

三、此次優惠政策調整的核心內容是什么

《23號公告》第一條第二款指出，小型微利企業所得稅優惠政策，包括企業所得稅減按20%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及《財稅[2014]34號》規定的優惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。具體規定如下：

（一）《財稅[2014]34號》規定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

（二）定率征收和定額征收的企業也享受企業所得稅優惠。

【例1】甲公司2014實現年應納稅所得額10萬元，計算其應繳納的企業所得稅。

應交企業所得稅額=10×50%×20%=1（萬元）

四、核定征稅的小型微利企業是否可以享受優惠政策

（一）《23號公告》第一條第一款指出，符合規定條件的小型微利企業（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業），均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。

《23號公告》第六條第一款指出，小型微利企業2014年及以后申報納稅適用本公告，以前規定與本公告不一致的，按本公告規定執行。本公告發布之日起，《財稅[2009]69號》文件第八條廢止。

《財稅[2009]69號》第八條[本條款失效]是指，企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。

（二）按照《23號公告》規定，定額征稅的小型微利企業同樣可以享受優惠政策。考慮到定額征稅企業管理的特殊性，主管稅務機關可以根據本地情況，自行調整定額后，按照原辦法征收，無需再報送資料備案。

五、小型微利企業享受優惠政策是否需要審批

《23號公告》第二條指出，符合規定條件的小型微利企業，在預繳和匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送企業所得稅納稅申報表時，應同時將企業從業人員、資產總額情況報稅務機關備案。

六、小型微利企業預繳企業所得稅時如何享受優惠?如何填寫企業所得稅月（季）度預繳申報表？

符合條件的小型微利企業，可以自預繳環節開始享受優惠政策，并在匯算清繳時統一處理。具體如下：

（一）查賬征收企業

1、查賬征收企業所得稅的小型微利企業，按實際利潤額進行所得稅預繳申報時，上一納稅應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業優惠政策預繳稅款。將《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》第10行“實際利潤額”與15%的乘積填入第14行“其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”內。

【例2】甲公司2013年應納稅所得額為8萬元，2014采取按實際利潤額、按季預繳稅款，累計實際利潤額合計為10萬元。其中四個季度實際利潤額分別是2萬元、4萬元、1萬元、3萬元。分別填寫四個季度的預繳表。

【解析】四個季度的預繳申報表填寫如下：

（1）第1季度應納所得稅額=20000×50%×20%=2000（元），預繳申報表填報如下：

中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A

類，2014年版)

稅款所屬期間： 2014年1月1日 至2014年3月31日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)

行次

項目

一、按照實際利潤額預繳

本期金額

累計金額

9

營業收入

營業成本

利潤總額

加：特定業務計算的應納稅所得額

減：不征稅收入

免稅收入

減征、免征應納稅所得額

彌補以前虧損

實際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行-9行）

稅率(25%)應納所得稅額 減：減免所得稅額

其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額=第10行

×15%

減：實際已預繳所得稅額 減：特定業務預繳（征）所得稅額

應補（退）所得稅額（1

220000 200000.25 0.25 5000 50003000 30003000

3000——

00

0——

200010

11121314

1516

行-13行-15行-16行）

減：以前多繳在本期抵繳所得稅額

0

—— 19

本月（季）實際應補（退）所得稅額

2000

（2）第2季度應納所得稅額=40000×50%×20%=4000（元），預繳申報表填報如下：

中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A稅款所屬期間： 2014

類，2014年版)

年4月1日 至2014年6月30日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)行次 項目

本期金額

累計金額

一、按照實際利潤額預繳 2 營業收入 3 營業成本 4 利潤總額 加：特定業務計算的應納稅所得額 6 減：不征稅收入 7 免稅收入 減征、免征應納稅所得額 9 彌補以前虧損

實際利潤額（4行+5行-6行-7

40000 0.25 10000 6000 6000

60000

0.25

15000

9000

9000

2000

0

4000

0

4000

行-8行-9行）11 稅率(25%)12 應納所得稅額 13 減：減免所得稅額

其中：符合條件的小型微利企業減免所得14

稅額=第10行×15%

—— 15 減：實際已預繳所得稅額 16 減：特定業務預繳（征）所得稅額

應補（退）所得稅額（1

行-13行

—— 17

-15行-16行）減：以前多繳在本期抵繳所得稅額 19 本月（季）實際應補（退）所得稅額

——

（3）第3季度應納所得稅額=10000×50%×20%=1000（元），預繳申報表填報如下：

中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A稅款所屬期間： 201

4類，2014年版)

年7月1日 至2014年9月30日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)行次

項目

一、按照實際利潤額預繳

本期金額

累計金額 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 營業收入 營業成本 利潤總額

加：特定業務計算的應納稅所得額 減：不征稅收入

免稅收入

減征、免征應納稅所得額 彌補以前虧損 實際利潤額（4稅率(25%)應納所得稅額 減：減免所得稅額

其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額=第行+5行-6行-7行-8行-9行）10000 0.25 2500 1500

70000 0.25 17500 10500 10500

10行×1500

15% 15 16 17 18 19 減：實際已預繳所得稅額 減：特定業務預繳（征）所得稅額 應補（退）所得稅額（1

2——

6000

0 1000 0

0

——

行-13行-15行-16行）

減：以前多繳在本期抵繳所得稅額 本月（季）實際應補（退）所得稅額

——

1000

（4）第4季度應納所得稅額=30000×50%×20%=3000（元），預繳申報表填報如下： 中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2014年版)

稅款所屬期間： 2014年10月1日 至2014年12月31日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)行次

項目

一、按照實際利潤額預繳 營業收入 營業成本 利潤總額

加：特定業務計算的應納稅所得額 減：不征稅收入 免稅收入

減征、免征應納稅所得額 彌補以前虧損 實際利潤額（4稅率(25%)應納所得稅額 減：減免所得稅額

其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額=第減：實際已預繳所得稅額 減：特定業務預繳（征）所得稅額

本期金額

累計金額 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

行+5行-6行-7行-8行-9行）30000 0.25 7500 4500

100000

0.25 25000 15000 15000 7000

0

10行×15% 4500

——

0 17 18 19 應補（退）所得稅額（12行-13行-15行-16行）

——

3000

減：以前多繳在本期抵繳所得稅額 本月（季）實際應補（退）所得稅額

0

3000

2、查賬征收企業所得稅的小型微利企業，按實際利潤額進行所得稅預繳申報時，上一納稅應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預繳時累計實際利潤額超過10萬元但不超過30萬元的，以及上一納稅應納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策將第10行“實際利潤額”與5%的乘積填入第14行“其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”內。

【例3】甲公司2013年應納稅所得額為8萬元，2014采取按實際利潤額、按季預繳稅款，累計實際利潤額合計為15萬元。其中四個季度實際利潤額分別是2萬元、4萬元、1萬元、8萬元。分別填寫四個季度的預繳表。

【解析】前三個季度的預繳申報表與【例2】的相同，不再贅述。只是在第四季度預繳時，將第10行“實際利潤額”乘以5%（25%-20%）直接填在第14行“其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”內。的本期金額欄，第14行累計金額欄填寫第三季度的累計金額加上第四季度的本期金額，年終匯算清繳時在進行通算。

（1）第4季度應納所得稅額=80000×20%=16000（元），預繳申報表填報如下： 中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2014年版)

稅款所屬期間： 2014年10月1日至2014年12月31日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)行次

項目

一、按照實際利潤額預繳 營業收入 營業成本 利潤總額

加：特定業務計算的應納稅所得額 減：不征稅收入 免稅收入

減征、免征應納稅所得額 彌補以前虧損 實際利潤額（4稅率(25%)應納所得稅額 減：減免所得稅額

其中：符合條件的小型微利企業減免所得稅額=第減：實際已預繳所得稅額 減：特定業務預繳（征）所得稅額

本期金額

累計金額 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

行+5行-6行-7行-8行-9行）80000 0.25 20000 4000

150000

0.25 37500 14500 14500 7000

0

10行×5% 4000

——

0 17 18 19 應補（退）所得稅額（12行-13行-15行-16行）

——

16000

減：以前多繳在本期抵繳所得稅額 本月（季）實際應補（退）所得稅額

0

——

16000

（2）年終匯算清繳時，計算全年應納所得稅額=150000×20%=30000（元）

全年已累計預交企業所得稅=2000+4000+1000+16000=23000（元）

應補繳企業所得稅額=30000-23000=7000（元），申報表填表如下：

①首先將150000×（25%-20%）=7500（元）填在《附表五稅收優惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業”，同時，此數也填在《納稅申報表》第28行“減：免稅所得額”。

稅收優惠明細表

填報時間：年月日金額單位：元（列至角分）

行次

項目

金額

五、減免稅合計（34＋35＋36＋37＋38）

（一）符合條件的小型微利企業 150000×（25%-20%）

7500

②根據相關數據依次填寫《納稅申報表》相關欄次。

中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A

類）

稅款所屬期間： 2014年 01 月 01 日至 2014 年12 月31 日 納稅人名稱:

納稅人識別號: □□□□□□□□□□□□□□□金額單位：元（列

至角分）

類別 行次

項目

加：營業外收入（填附表一）減：營業外支出（填附表二）

三、利潤總額（10＋11－12）加：納稅調整增加額（填附表三）減：納稅調整減少額（填附表三）加：境外應稅所得彌補境內虧損

納稅調整后所得（13＋14－15＋22）減：彌補以前虧損（填附表四）應納稅所得額（23－24）稅率（25%）

應納所得稅額（25×26）減：減免所得稅額（填附表五）應納稅額（27－28－29）實際應納所得稅額（30＋31－32）減:本年累計實際已預繳的所得

金額

利潤總額計算 11 12 13 14

150000

應納稅所得額計算 15 22 23 24 25 26 27 28

150000

25%

37500

7500

30000

30000

23000

7000

應納30

稅額33

計算

稅額 40 本年應補（退）的所得稅額（33－34）

3、對于按上應納所得額的季度（月度）平均額預繳企業所得稅的，預繳時可以享受小型微利企業優惠政策。

【例4】甲公司2014年按2013應納所得額的季度平均額預繳企業所得稅，2013應納稅所得額10萬元，每季平均額2.5萬元。每季度應納所得稅額=25000×50%×20%=2500（元），申報表填寫如下（在此例中只填寫了第一季度預繳申報表，其他三季度與第一季度相同。）：

中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A

類，2014年版)

稅款所屬期間： 2014年1月1日 至2014年3月31日

納稅人識別號 ：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分)行

項目 次

金額

金額

本期

累計

二、按照上一納稅應納稅所得額平均額預繳 21 上一納稅應納稅所得額

——

100000 25000 25% 6250 3750 2500 22 本月（季）應納稅所得額（21行×1/4或1/12）23 稅率(25%)本月（季）應納所得稅額（22行×23行）減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額=22行×15%或5% 26 本月（季）實際應納所得稅額（2

425000 25% 6250 3750 2500

行-25行）

（二）核定征收企業

1、定率征稅的小型微利企業

（1）在企業所得稅預繳申報時，應將小型微利企業減免所得稅額填入《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2014年版)）》第12行“減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”。上一納稅應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預繳時累計應納稅所得額不超過10萬元的，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2014年版)）》第6行或第9行“應納稅所得額”與15%的乘積。

【例五】甲公司實行定率征收，并按收入總額核定所得額。2013年應納稅所得額為8萬元，2014累計應納稅所得額合計為10萬元。其中四個季度分別是2萬元、4萬元、1萬元、3萬元。分別填寫四個季度的預繳表。

①第一季度應納所得稅額=20000×50%×20%=2000（元），填寫申報表如下：

中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B稅款所屬期間：201

4類，2014年版）

年1月1日至2014年3月31日

納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）

項

目

一、以下由按應稅所得率計算應納所得稅額的企業填報

行次

累計金額 應 納 稅 所 得 額 的

按成本費用核定應納稅計

所得額

算

收入總額 減：不征稅收入

按收入總額核定應納稅免稅收入

所得額

應稅收入額（1-2-3）稅務機關核定的應稅所得率（%）應納稅所得額（4×5）成本費用總額

稅務機關核定的應稅所得率（%）應納稅所得額［7÷（1－8）×8］ 稅率（25%）2 3 4 5 20000 7 8 9 25% 11 5000 12 3000 13 0 14 2000 應納所得稅額的計算

應納所得稅額（6×10或9×10）減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額

應補（退）所得稅額的計算 已預繳所得稅額

應補（退）所得稅額（11-12-13）

②第二季度應納所得稅額=40000×50%×20%=4000（元），填寫申報表如下：

中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B稅款所屬期間：201

4類，2014年版）

年4月1日至2014年6月30日

納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）

項

目

行次

累計金額

一、以下由按應稅所得率計算應納所得稅額的企業填報

應 納 稅 所 得 額 的

按成本費用核定應納計

稅所得額

算

應納稅所得額［7÷（1－8）×8］ 稅率（25%）

應納所得稅額的計算

應納所得稅額（6×10或9×10）減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額

應補（退）所得稅額的計算 已預繳所得稅額

應補（退）所得稅額（11-12-13）稅務機關核定的應稅所得率（%）收入總額 減：不征稅收入

按收入總額核定應納免稅收入

稅所得額

應稅收入額（1-2-3）稅務機關核定的應稅所得率（%）應納稅所得額（4×5）成本費用總額 2 3 4 5 60000 7 8 9 25% 11 15000 12 9000 13 2000 14 4000

③第三季度應納所得稅額=10000×50%×20%=1000（元），填寫申報表如下：

中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2014年版）稅款所屬期間：2014年7月1日至2014年9月30日

納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）

項

目 行次 累計金額

一、以下由按應稅所得率計算應納所得稅額的企業填報 應

按收入總額核定應納稅所得額 減：不征稅收入

納

收入總額

2免稅收入 稅

應稅收入額（1-2-3）4 所

稅務機關核定的應稅所5

得率（%）

得

應納稅所得額（4×5）額

按成本費用核定應納稅所得額 的

稅務機關核定的應稅所8

得率（%）

計

應納稅所得額［7÷（1算

－8）×8］

應納所得稅額的計算

應納所得稅額（6×10或9×17500

10）

應補（退）所得稅額的計算

已預繳所得稅額 13 6000 應補（退）所得稅額

1000

70000

成本費用總額

稅率（25%）

減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額

25%

10500

（11-12-13）

④第四季度應納所得稅額=30000×50%×20%=3000（元），填寫申報表如下：

中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2014年版）稅款所屬期間：2014年10月1日至2014年12月31日

納稅人識別號：□□□□□□□□□□□□□□□

納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）

項

目

一、以下由按應稅所得率計算應納所得稅額的企業填報

應 收入總額 納 減：不征稅收入

稅 按收入總額核免稅收入

所

定應納稅所得應稅收入額（1-2-3）

額

稅務機關核定的應稅所得

得率（%）

額 應納稅所得額（4×5）的

成本費用總額

按成本費用核稅務機關核定的應稅所計

定應納稅所得得率（%）

額

應納稅所得額［7÷（1算

－8）×8］ 稅率（25%）

應納所得稅額的計算

應納所得稅額（6×10行次

累計金額

456 100000

7925% 11

25000

或9×10）

減：符合條件的小型微利

企業減免所得稅額

應補（退）所得稅額的計算

已預繳所得稅額 應補（退）所得稅額

15000 7000 3000 14

（11-12-13）

（2）上一納稅應納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預繳時累計應納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，以及上一納稅應納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2014年版)）》第12行“減：符合條件的小型微利企業減免所得稅額”。填報第6行或第9行“應納稅所得額”與5%的乘積。不再贅述。

2、定額征稅的小型微利企業，其年應納稅所得額應按稅務機關本核定的年應納所得稅額與企業所得稅法定稅率（25%）換算確定，從業人員和資產總額可在本企業所得稅核定征收鑒定時確定。定額征稅的小型微利企業，經換算的年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，主管稅務機關按核定稅額的40%調整定額；超過10萬元但不超過30萬元（含30萬元）的，按核定稅額的80%調整定額。

在企業所得稅預繳申報時，應將小型微利企業減免稅額核減后的數額填入《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B類，2014年版)）》第15行“稅務機關核定應納所得稅額”。

【例六】甲公司原先核定的應納所得稅額為25000元，換算的應納稅所得額=25000÷25%=100000（元），低于10萬元，按照新的規定計算應納稅所得稅額=100000×50%×20%=10000（元），比原先少繳15000元（25000-10000），占原先稅額的10000÷25000×100%=40%，即按照原先定額的40%調整定額。

【例七】甲公司原先核定的應納所得稅額為50000元，換算的應納稅所得額=50000÷25%=200000（元），高于10萬元但低于30萬元，按照新的規定計算應納稅所得稅額=200000×20%=40000（元），比原先少繳10000元（50000-40000），占原先稅額的40000÷50000×100%=80%，即按照原先定額的80%調整定額。

七、小型微利企業匯算清繳環節享受優惠政策問題

（一）符合條件的小型微利企業，預繳時未享受稅收優惠的，稅務機關將依據企業的申報情況，結合實際，幫助小型微利企業在匯算清繳時統一計算享受。

（二）對于預繳時享受了優惠政策，但終了后超過規定限額的小型微利企業，匯算清繳時統一計算，并按規定補繳稅款。

八、新辦小型微利企業如何享受優惠

對于新辦小型微利企業，預繳時累計實際利潤額或應納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預繳稅款；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策。

九、關于2014年小型微利企業享受優惠政策的銜接問題

《23號公告》適用于2014年及以后申報繳納所得稅的小型微利企業。由于發文時間和稅務機關修改納稅申報軟件等問題的原因，很多小型微利企業在文件發布之前預繳2014年所得稅時，來不及享受減半征稅政策。為此，《23號公告》規定，小型微利企業預繳企業所得稅未能享受減半征稅政策的，可以在以后應預繳的稅款中抵減。

十、國家稅務總局對各級稅務機關的要求

為有效落實小型微利企業所得稅優惠政策，《稅總發[2014]58號》對各級稅務機關提出如下要求：

（一）優化納稅服務，規范管理流程。各級稅務機關要按照《公告》的要求，強化小型微利企業的納稅服務工作。一是針對政策落實過程中可能存在的各種情況，規范管理流程，簡便辦稅程序，做好落實工作。二是針對小型微利企業享受優惠政策統一改為備案管理的規定，清理以前的管理規定，取消各地出臺的審批要求。今后，各級稅務機關不得以任何理由擅自變更、設定管理方式，也不得進行變相審批。三是按照統一要求，規范資料受理，不得要求小型微利企業額外報送報表資料。四是切實做好核定征稅的小型微利企業優惠政策落實工作。五是及時修訂納稅申報軟件，在軟件設計上，對符合條件的小型微利企業，主動給予享受優惠，積極幫助小型微利企業享受優惠政策。

（二）采取有效措施，完善后續管理。各級稅務機關要結合小型微利企業享受優惠政策管理方式的調整，采取有效措施，加強后續管理。一是匯算清繳過程中或結束后，要及時掌握小型微利企業享受優惠政策情況，對于未享受減半征稅的小型微利企業，應及時辦理退稅或抵減下應繳稅款。二是匯算清繳結束后，做好小型微利企業優惠情況的統計分析，掌握享受優惠政策的戶數、占比、減免稅額、存在問題，及同比增減情況，開展優惠政策的效應評估。三是對小型微利企業享受優惠政策情況進行抽樣檢查，原則上檢查抽樣數量不得低于本地區小型微利企業總數的2%。四是積極開展對小型微利企業享受優惠政策的績效分析，為完善優惠政策和創新管理方式提出合理建議。

（三）加強組織領導，落實管理責任。擴大小型微利企業稅收優惠政策，是國務院根據當前我國經濟發展情況做出的重要決策，各級稅務機關要高度重視，加強組織領導，增強服務觀念，精心謀劃周密部署，落實管理責任，確定責任人和責任部門，積極穩妥地落實小型微利企業優惠政策。

（四）廣泛深入宣傳，做到家喻戶曉。各級稅務機關要根據小型微利企業的特點，強化政策宣傳，多渠道、多平臺、多視角宣傳報道，將宣傳貫徹落實活動納入稅務機關“便民辦稅春風行動”中統一部署。要充分利用廣播、電視、網絡、短信和12366熱線，廣泛宣傳小型微利企業所得稅優惠政策內容、辦稅流程、申報要求、管理方式，特別是核定征稅的小型微利企業允許享受優惠政策等，做到家喻戶曉。