第一篇：內部控制環境對企業文化的作用及其影響

內部控制環境對企業文化的作用及其影響

摘 要：內部控制制度是企業的“顯性制度”，企業文化被稱為企業的“隱形制度”二者如同法律與道德，規章與精神，都以凝聚企業核心力量為目的，是企業戰略目標實現的有力保障。內部環境為企業文化形成發展提供物質保障，企業文化保證內部控制制度的有效落實。文章從內部控制環境的角度，以如何更好地促進企業文化發展為目的，重點探討了內部環境對企業文化的演變發展過程中的作用及影響。

關鍵詞：內部控制 企業文化 影響

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-285-02

我國關于企業內部的相關規范性文件《企業內部控制基本規范》中針對企業內部控制提出：內部控制的主要內容包括內部環境、內部監督、企業活動控制、風險評估以及信息交流。其中內部環境控制是其中的基礎，發揮主導作用，其策略與落實的成功對其他內部控制要素的完成起到決定性的作用，而內部環境中其中一項重要的內容便是企業文化。優秀的企業文化對于企業的重要性同樣毋庸置疑。

對于兩者的關系，將以企業文化建設為分析落腳點，從定義以及各自的主體要素出發，分析內部控制環境中的所涉及因素對企業文化有什么樣的作用以及影響。

一、企業文化定義

企業文化，又被稱為“組織文化”，以人文化為核心內容，研究人的個體屬性以及人與人之間的行為活動，是一個企業經過時間與實踐的累積，對于企業生產過程以及員工管理分配形成的經驗與理念總結，由企業團體共同認可并形成一個符號性、號召性、標志性的文化體系。具體內容體現在企業的價值觀以及經營理念，是一個企業共同秉承遵守的行為規范總稱。其內容可概括為以下幾個要素：“核心要素、品牌要素、物質化要素、習俗化以及催化要素”。

二、內部控制環境定義

根據國家企業機制以及發展背景的不同，對內部控制環境的定義描述各有不同。在國外被譽為集研究大成的COSO？?q？?委員會對其定義為：由組成企業的主要成員包括其所表現的個別屬性以及企業生產經營所在的周邊環境兩部分的總和。

國內關于內部控制環境？?r？?的定義參照《企業內部控制基本規范》中的定義為：影響企業內部各類控制系統相關的因素之和，是企業實施一系列活動的前提與基石，對全體員工在團體中的責任意識、行為規則以及精神信念起到控制支配的作用。

三、內部控制環境對企業文化的作用及影響

關于企業的文化與內部控制關系的相關研究，《內部控制應用指引》中提出：企業文化代表企業員工整體積極向上的社會價值觀以及責任感，是企業內部控制的有力保障。由此對應上述內容中的企業文化的三個層面：即客觀物質層、企業制度層以及人文精神層。以下關于內部控制環境對于企業文化的作用以及影響將從這三個層面展開闡述。

（一）內部控制環境是企業文化萌發的物質基礎

企業在成立之初，從生產線、設備、核心人員等各種必須性的物質條件在滿足的過程中，企業文化的源頭以及精髓也在其中逐漸萌生。在企業文化的內涵五要素中的“物質化要素”可以看出，企業自身的形成以及運營生產對外活動中最基本的包括：生產廠房、流水線硬件、企業產品、生產環境、技術提供、社會資源等，都不同程度地構成了企業文化的一部分。

企業的內部環境在逐漸形成過程中，其邏輯線的起點以及核心就是員工的“自我管理”，本質便落到企業中關于人的特質、行為舉止、精神動力等，人是其中的主導因素。而上述關于企業文化核心內容是研究“人的文化”可以看出，內部環境控制的邏輯源點便是企業文化代表的主體內容，即“員工自身管理”，人的文化。由此可以看出二者的關系，互相聯系，不可分割，企業文化是內部控制環境衍生出一種更具有號召性、符號性的外部宣傳體系，而內部控制環境的存在則是文化表面下企業的內部構造與環境基石。

（二）內部控制環境是企業文化建立的重要手段

企業的發展趨勢由內部控制環境的各種因素決定，包括：整體的發展策略、規模的發展趨勢以及經營理念、運營過程以及范圍的擴大等。從前期策略到中間實施以及后期的運營推進演變都會直接影響企業文化的發展方向以及中間的變化。其具體如何作用以及如何影響企業文化，以下將從發展策略、企業規模、重大事件、企業競爭力等方面進行論述。

1.發展策略、企業規模對企業文化的影響。企業的發展策略從人才的培訓管理到公司技術經營都起到決定性的指導作用。是企業發展的指明燈，其具體反映的理念以及風格直接決定企業文化的精髓以及未來的演變趨勢。其次便是企業規模，從最初的核心人員到后期人員的不斷擴充，數量的增加必然導致企業整體組織結構的變化。這種組織上的變化主要體現在人與人的相處模式上，比如責權關系、交流互動、合作氛圍、團結凝聚力、部門分配、人力鏈接等;另外還有新人員的加入，其個人的屬性、價值理念、做事方式都代表著不斷新鮮的元素參與到企業文化的形成過程中，且不斷地改變、更加多元化，對文化內容產生了影響？?s？?。

2.重大事件、企業突變對企業文化的影響。企業中所謂的重大事件一般指決策層的變動、運營業績的大幅度下滑、主體客戶的驟減、多元化經營的展開、生產改制、經營異地化，是企業內部控制環境中面臨的主要企業突變，在此過程中如何應對，具體的措施規則會引發企業原有的經營理念、行為準則以及人員的核心理念的重大變化，此時對企業文化會產生重大影響，更產生多元化或者側重點的變故甚至根基性的變革？?t？?。以我國目前企業現狀發展為例，中國幅員之廣，具體到各個地區，文化習俗、生活方式、經濟發展、生活需求以及當地政府的不同政策，對該地區的企業如何發展，內部環境控制中針對異地變動、習俗差異，如何制定相應的經營思路以及品牌打造都會有所不同，以此來滿足差異性地域的多種需求，以此加入的習俗文化、經營模式改變對企業文化都會產生影響，需要與原有的企業文化有機結合。

雖然地域差異對其定義有所不同，但對其進行本質的剝離以及主要因素的概括，同時結合企業文化內涵，可以看出內部控制環境是企業文化符號性表層下的現實與客觀構成，企業文化在此環境中生長、壯大，具體包括企業生產的物質設施、公司制度、構成人員以及可能會刺激出企業文化的其他環境因素。

3.企業資源、生產競爭力對企業文化的影響。企業經營發展依靠企業的資源以及技術優勢，體現在企業內部為公司的經營業績以及規模的擴大，在外部體現為企業的社（下轉第287頁）（上接第285頁）會地位、發展前景以及行業內的影響力。如果企業的競爭力強、資源優勢充分，企業的整體形象在公眾眼中其信譽、影響力都會提升，換而言之，塑造了有競爭優勢的企業形象，這種來自于內部的強有力后盾對企業文化在社會中的傳播具有很大的促進作用。企業文化作為隱形的一種精神面，其對公眾社會的征服度是以此為根基的。因此優化企業資源，提高企業生產運營效率對企業文化的完善起到重要的推動作用。

另外，對于內部控制環境中涉及的關于企業形式、具體組織結構以及產品的相關細節在企業文化演變過程中也會產生一定的影響，但不是作為主導因素，在此不再詳述。

（三）內部控制環境是企業文化持續穩定的強力保障

企業文化由于受多種因素的影響，在長期發展過程要保持穩定性以及高效的實施，需要通過內部環境的控制。以維達公司為例，公司對于員工精神價值的培養非常重視，通過舉辦各式訓練活動：“入職”教育，經過嚴格的篩選進入維達的新員工，需要由人事對其進行培訓，讓新員工了解維達的使命、愿景、核心價值觀，了解公司創業史等，以此來培養長期發展的管理核心人員，或者進行自我教育。通過案例，可看出維達公司通過制定各項公司制度以及教育培訓，將公司的文化進行宣傳、教育并嚴格執行，由此可看出，嚴格有針對性的制定內部環境控制規則對于企業的文化長久延續并發揚光大是強有力的保障。

四、結語

企業是一種普遍的社會形態，其所有的來源、構成、發展、完善都是由人來完成，反映到具體的內部環境中，人是內部控制環境建設完善的主導因素。同時企業文化也是以人為主體，為了企業發展而形成的價值觀與企業使命的精神要素。二者除了在具體內外控制的側重點有所不同以及執行效力不同，共同的目標都是為了更好地進企業的發展，如何將內部環境控制與企業文化有機融合，是企業決策的戰略重點也是企業持續穩定發展的關鍵。

[作者簡介：張翠玲（1968―），女，廣東江門人，經濟師，工業管理工程本科專業畢業，獲得廣東機械學院（現廣東工業大學）工科學士學位和武漢理工大學工商管理碩士學位，持有國際注冊內部審計師（簡稱CIA）和國際注冊風險管理確認師（簡稱CRMA）證書。研究方向：企業內部控制管理。]

（責編：若佳）

第二篇：內部控制與企業文化

內部控制與企業文化

企業內部控制制度的建設和執行與企業文化密切相關。企業文化是一種企業的經營理念、經營制度依存于企業而存在的共同價值觀念的組合。企業內部控制制度的貫徹執行有賴于企業文化建設的支持和維護。因為企業文化是培養誠信，忠于職守、樂于助人刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業文化是將企業員工的思想觀念、思維方式、行為方式進行的統一和融合，使員工自身價值的體現和企業發展目標的實現達到有機的結合。根據經驗得知，各項制度都有失效的時候，而當制度失效時，企業經營靠的就是企業文化。在良好的企業文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會成為人們的行為規范，能夠很好地貫徹執行，有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。企業文化的內容包括四個部分：企業物質文化，企業行為文化，企業制度文化和企業精神文化。

企業文化與內部控制之間的關系日益受到企業的重視，但同時，在不少企業里出現了管理者要么強調內部控制，要么強調企業文化建設，企業文化建設與企業內部控制相脫節的問題。事實上，從公司治理的角度來看，內部控制和企業文化是相互依賴、相互補充、相互滲透、相輔相成的。企業文化是基礎，內部控制制度是手段，只有將二者緊密地結合起來共同發揮作用，實施全過程管理，企業才會具有凝聚力和競爭力。

企業文化是內部控制建立和執行的基礎。內部控制關系著企業的命脈。一個企業如果沒有一個完善、科學的內控制度，并且在內部控制建立后沒有有效的執行，其經濟活動就不能取得預期效果，直接影響著企業的前途和發展。而內控制度的建立以及有效執行取決于這個企業是否有優秀的企業文化。企業文化是一種無形的力量，能夠增強企業的凝聚力，提高企業內部控制的有效性。企業文化是一個企業的中樞神經，它支配著人們的思維方法和行為方式。內部控制自身存在的局限性決定了企業價值文化在企業發展過程中不可替代的作用。企業內部不相容職務的人員相互串通作弊，執行人員的粗心大意或判斷失誤，內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。這些內部控制的局限性決定了企業文化在企業發展中是不可或缺的。要創造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業，必須要有優秀的企業文化作支撐。

內部控制制度是企業文化建設的手段。在企業管理過程中，把內部控制制度與企業文化建設加以結合，在企業內部控制活動中融合企業文化要素，強調以人為本思想，強調溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔閡，更有利于企業形成強有力的團隊，調動每一個人的積極性，有效提升企業的管理水平，提高企業的經營效益，促進企業真正走上充滿活力、良性發展的可持續發展道路。內部控制能促進企業文化的提升，有效的內部控制在實施過程中會推動企業文化的建設與發展，企業只有通過嚴格的教育培訓制度，將企業的理念和企業精神灌輸給每位員工，通過潛移默化的手段，將全體員工的思想和價值觀念逐步統一到企業的經營目標上，這樣企業文化才能真正建立起來。企業文化是內部控制可持續發展的基礎。先進的企業之所以能夠戰勝落后的企業，是因為先進企業的文化比落后企業的文化更能適應競爭的要求、更具有生命力的緣故。內部控制能夠可持續發展的前提是內部控制設置完整，并且其執行是有效的，這樣的內部控制必定不是僵化的制度，而是能夠適應經濟環境變化，并據此作出正確反映的一套機制。企業文化是企業的精神內核與靈魂，是企業內部控制的精神內核與靈魂，沒有文化的企業是沒有生命力、沒有希望的。

內部控制制度是企業正常運營的行為標準，而企業文化則是統一員工思想、價值觀念的黏合劑。通過二者的有效結合，能夠從根本上解決企業經營中的不協調、不統一的問題，能夠有效地提升企業的管理水平，提高企業的經營效益和效率。這里的關鍵問題，是企業所制定的內部控制制度必須是科學合理的，企業文化必須是企業價值觀和經營理念的建設，由此所實現的二者結合，才會創造企業發展的奇跡。

第三篇：會計電算化對會計內部控制的影響

會計電算化對會計內部控制的影響

2011-12-15 10:48 孫兆全（轉載中華會計網校）

內部控制制度是指單位為了保證業務活動有序進行、確保信息質量真實可靠、保護資產安全完整、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列控制職能的方法、措施和程序。由于電算化信息系統的建立和運行的復雜性，會計控制的范圍相應地擴大了，使原有的內部會計控制制度失去作用。本文分析了會計電算化對會計內部控制的影響，嘗試了一套適合電算化會計信息系統的內部控制制度，實現了電算化信息系統下的會計控制。

會計電算化是會計發展史上的一個歷史性飛躍，它不但減輕了會計人員的勞動強度，提供了會計效率，而且大大提高了會計信息處理的及時性和準確性，有助于企業加強管理，提高經濟效益和競爭能力。會計電算化在給企業單位帶來巨大效益的同時，對會計內部控制產生了重大影響。認真探討會計電算化對會計內部控制的影響，對建立健全電算化會計內部控制制度，加強會計內部控制有重大的意義。

1.會計電算化對會計內部控制的影響

1.1內部控制的范圍擴大

在傳統會計的條件下，會計內部控制主要針對經濟業務處理，通過憑證傳遞程序，規定每個工作點完成的任務，并在傳遞程序中選擇控制點進行內部控制。由于電算化信息系統的開發、運行、維護是一個復雜的系統工程，所以電算化會計下的內部控制還要包括系統開發過程的控制、軟硬件環境控制、安全保密控制、會計軟件維護控制以及電算化會計信息系統使用過程中的數據輸入、處理、輸出的正確性控制等，會計電算化擴大了會計內部控制的范圍。

1.2內部控制制度發生了變化

會計電算化改變了原有的會計組織體制，會計工作組織和崗位發生了很大變化。原來根據會計事務的性質設置的各業務核算組已經被撤銷，與之相聯系的各崗位之間的職權分離、相互制約的牽制制度也發生了改變或不復存在。大中型企事業單位新設置的會計部門由總會計師、數據準備組、操作維護組、財務管理組、會計檔案組和系統開發組等組成。其中，財務管理組是電算化會計系統的核心部門，崗位劃分比原來更細，并提高了財務管理要求。所以在電算化會計條件下，必須構建內部牽制制度。

1.3數據存儲介質的變化對會計內部控制產生了影響

在電算化會計條件下，會計數據和信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中，是肉眼無法看見的，存儲在磁性介質上的數據極易被篡改、破壞，甚至銷毀，而且不會留下任何痕跡和可審計線索，這就使得對機內數據和信息的保護變得尤為重要。原來的劃線、簽章更正錯賬的方法已不能使用，而且已記過賬的憑證不允許直接修改，只能采用憑證沖銷的方法。會計數據要定期備份并妥善保管，防止計算機系統故障或受到破壞而造成會計數據丟失。同時，由于數據存儲的非直接可見性，使不懂計算機技術的人很難接近和修改會計數據，因此電算化會計條件下對人的控制要集中在對會計信息系統內部人員的控制上。

1.4內部控制的形式和重點發生了變化

會計電算化使會計內部控制的形式發生了變化，一些傳統的內部控制形式已無存在的意義，如科目匯總、試算平衡、賬賬核對、賬證核對等。由于會計核算工作全部由計算機完成，整個處理過程分為數據輸入、處理和輸出三個環節，從輸入會計憑證到輸出會計報表，可以一氣呵成。如果系統安全可靠，沒有非法操作收稿日期、修回日期或計算機病毒的破壞，是不會出現賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現象的。所以數據正確性控制的重點轉移到了數據輸入環節。同時，計算機的應用也給我們提供了先進的控制技術，使內部控制的許多方法和措施可以利用計算機程序進行控制，如數據正確性的校驗、操作權限控制等。計算機控制比人工控制更嚴格、更可靠，它可以克服人工控制的隨意性?？傊?，在電算化會計條件下，會計內部控制方式已部分地被計算機所取代，由人工控制轉移為人機控制。

1.5網絡財務的應用和發展給會計內部控制提出了新問題

隨著網絡技術的發展及其在經濟領域的應用，網絡財務也迅速發展起來。網絡財務不僅使會計核算從事后變為實時，而且使財務管理從靜態走向動態，從財務部門走向整個企業，走向企業外部，極大提高了財務管理效率。目前的網絡財務軟件的功能主要包括網上采購、網上銷售、網上支付、網上結算、遠程報賬、遠程財務控制、遠程報稅、遠程報關、遠程審計、在線資金調度、異地轉賬等。網絡財務使會計介質全面發生變化，出現各種電子單據，如各種發票、結算單據等。在新的形勢下如何加強這些功能的控制是會計內部控制必須面對的新問題。

2.建立電算化會計信息系統的內部控制制度

會計電算化使原有手工會計核算方法下的內部會計控制制度已失去作用，它對會計內部控制工作提出了更高的要求。為了保證電算化會計信息系統的正常進行，預防、發現和糾正系統所發生的錯誤、舞弊和故障，及時提供正確可靠地會計信息，這就要求我們建立一整套適合電算化會計信息系統的內部控制制度，以保證會計信息真實、準確、完整和安全。

2.1電算化會計信息系統的開發和維護

控制電算化會計信息系統的開發是一項復雜的系統工程，一般來說投資較大，對整個企業的影響也較大，往往需要對原有的管理體制進行較大的變革。所以在開發前必須進行可行性分析，從經濟上、技術上、組織上論證開發新系統的必要性和可能性，進行資本預算和效益評估，必須經過領導和專家的批準和認可。在軟件的開發過程中，必須認真執行國家和地方頒布的有關標準和規范，包括《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規范》、《商品化會計核算軟件評審規則》等。購買的商品化會計軟件也必須是經過評審的會計軟件，因為只有按照標準和規范開發的會計信息系統才更可靠、更完善。在新系統使用的準備階段要加強對有關人員的培訓，提高系統操作和系統管理人員對新系統的認識和理解，以減少系統運行后出錯的可能性。在新舊系統轉換過程中，要采取有效的控制手段，做好各項準備工作，如人員從新配置、清理賬目、準備初始數據、規范電算化方式下的各種核算方法等。各單位可以根據本單位的情況選擇合適的轉換方法，一般可采取并行轉換，新舊系統并行一段時間，以檢驗新系統的正確性。如果會計軟件在使用過程中發現問題，或者由于企業經營活動及經營環境發生變化，需要對會計軟件進行維護，就必須對會計軟件的維護進行嚴格的控制。一般來說，如果軟件本身錯誤或軟硬件變化而需進行維護，由系統管理員提出申請，如果需要擴充系統功能或因會計核算制度方法變化而需要進行維護由會計部門提出申請，由會計部門負責人、總會計師和企業領導對會計軟件維護申請進行審批。批準后由專職會計軟件維護人員進行修改維護，其他人員不得進行維護。對較大的修改變動或功能擴充性維護，應事先制訂具體的維護計劃。軟件修改后要進行試運行和組織驗收，驗收通過并正式下達使用通知后，修改后的軟件才能投入正式運行。

2.2組織控制

實現會計電算化后，會計部門的組織機構和崗位分工必須進行重新調整，會計數據的處理將集中在計算機操作部門，要重新設計會計信息系統各部門之間和部門內部各崗位之間的內部牽制制度。一是要進行部門之間的職責劃分控制，系統開發組、系統操作組、系統維護組、財務管理組等各級之間的不相容職責應當盡可能分離，劃清各自的工作職責和業務處理范圍。如系統操作組負責進行會計數據處理，而不能進行系統開發、程序維護，而系統開發組和系統維護組不能有會計軟件的操作權和會計業務的決定權等。二是要進行部門相鄰的崗位分工控制，建立崗位責任制，明確職責，責任到人。其重點是系統操作組內部的崗位分工，同時要加強對系統開發、專職會計員、檔案員等的控制，應做到相互牽制、相互制約、防止出現舞弊和欺詐行為。如系統操作組內系統管理員、操作員、審核員及維護員的職權是不相容的，必須明確劃分工作范圍和職責權限，不能兼任。三是要建立并嚴格執行相應的人事管理制度，加強內部控制，對某些關鍵崗位要實行定期輪換制度。

2.3操作控制

操作控制是通過制定和執行操作規則來實現的。操作規則主要包括計算機操作規則、操作運行規則、用機時問記錄規則、控制臺記錄規則、機房守則、應急措施和安全規則等。其目的是通過規范計算機來保證會計信息處理的高質量，減少產生差錯和未經柑準而使用程序、文件的機會。目前許多是企業雖然有上機管理制度，但多數不能嚴格執行，這必然給會計數據的安全留下隱患。為了確保會計信息的安全、完整和保密，各單位必須嚴格執行上機管理制度。

2.4輸入、處理和輸出控制

輸入控制是電算化會計信息系統內部控制中的重要環節，因為輸入是電算化會計信息系統的主要數據入口，只有輸入正確的會計數據，才能保證最終輸出的會計信息是正確的。各單位應建立起一整套控制制度以便對輸人數據進行嚴格控制，保證輸入數據的正確性。輸入控制常用的方法主要有：設計科目代碼校驗，防止科目輸入錯誤；進行試算平衡校驗，防止憑證金額輸入錯誤；采用順序檢查法，防止憑證編號錯誤；采用二次輸入法，將數據兩次輸入，匯總對比輸入結果來確定輸人是否正確等。處理控制是對計算機系統進行數據處理的有效性和可靠性進行控制，這些控制往往被寫入計算機程序，又稱之為自動控制。數據處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制主要包括數據的核對、對字段、記錄長度的檢查、代碼和數值有效范圍的檢查、記錄總數的檢查等；文件控制主要包括檢查文件長度、檢查文件的標識、檢查文件是否感染病毒等。輸出控制是指對計算機系統內部的數據處理活動進行控制，其目標是保證各種輸出結果的真實性、完整性和正確性。具體控制措施包括輸出格式控制、屏幕輸出控制、打印輸出控制和網絡傳輸控制等。輸出控制一般應檢查輸出數據是否相符，輸出數據是否完整，是否能滿足使用部門的需要等。另外輸出的會計資料要進行登記，該會計檔案要求進行保管。

2.5系統安全保密控制系統

安全保密控制是指采取措施，防范自然災害、失誤、計算機舞弊和犯罪活動危害系統安全，保證系統和會計信息的安全可靠，防止會計信息被篡改或非法使用等。常用的安全保密控制措施主要有：實行用戶識別控制，保證系統外部人員不能盜用系統，系統內部人員只能按其權限使用規定的功能；建立機內操作日志，由程序自動進行操作登記，監督系統的操作，留下審計線索；實行加密存儲控制，對重要的數據應加密存儲或以密碼的形式在網絡中傳輸，會計軟件的程序要進行編譯或加密；實行數據存取權限控制，不能讓所有的操作員隨便存取所有的會計數據；進行數據和程序的備份和恢復控制，對會計軟件和重要的數據文件要定期備份存檔，以便發生故障后能及時恢復，對會計檔案要妥善保管。此外要加強對計算機病毒的防范。一是利用殺毒軟件對病毒進行檢查并殺滅；二是采取多種形式的預防措施，如慎用公共軟件或共享軟件，定期對系統進行檢查，對重要的文件進行備份，對軟盤加以保護等。

3.結語

國內外會計信息系統的發展歷史證明，凡是成功的計算機會計信息系統都有一套科學和完善的管理制度的支持，否則絕少有成功的可能。會計電算化是現代社會化大生產和新技術革命的必然產物，是會計發展史上的一次重大變革，必將對會計理論和實務產生深遠的影響。

第四篇：內部控制對會計信息質量影響的研究

內部控制對會計信息質量影響的研究

摘要：作為企業對外信息披露的重要組成部分，會計信息是企業特定時期經營業績和財務狀況的集中反映，會計信息質量直接影響到社會民眾對企業價值的評判。內部控制是企業管理的重要手段和工具，對企業會計信息質量有直接影響。本文通過對內部控制進行介紹，深入分析內部控制對會計信息質量的影響，并提出基于內部控制理論提高企業會計信息質量的具體措施，為完善我國企業治理建言獻策。

關鍵詞：內部控制；會計信息質量；具體措施

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）009-000-01

引言

內部控制是指特定實體為實現其經營目標、保證會計信息準確等而采取的自我規劃、約束、調整、控制和評價的方法和措施的總稱[1]。近年來，我國企業會計信息失真、誤導投資者投資的現象時有發生，基于此，財政部在2008年出臺了企業內部控制基本規范，并在2010年相繼出臺企業內部控制應用指引、評價指引和審計指引等配套指引文件，推動我國企業管理的進一步發展。

一、內部控制對會計信息質量的影響分析

從企業內部控制活動出發，企業治理結構、組織結構、企業文化和人力資源管理等方面都會對企業會計信息質量產生影響，具體分析如下：

（一）治理結構方面

現代企業治理結構通常包括股東大會、董事會和監事會，股東大會在進行決策時出于股東利益考慮，需要了解企業真實經營狀況，因此健全的股東大會有利于提高企業會計信息質量；董事會的獨立性，尤其是獨立董事制度是否得到落實，對企業會計信息質量有直接影響；監事會基本職能就是監督管理局和董事會，運行良好的監事會有利于降低企業內部會計舞弊的發生。

（二）組織結構方面

企業內部組織結構的設置對于企業會計信息質量有重大影響，首先，會計崗位設置會直接影響到內部控制的有效性，比如企業內部會計核算、現金出納等不相容崗位相分離制度是否得到貫徹落實會直接影響到會計信息的真實性[2]；其次，權責分配也會直接影響到企業會計舞弊的可能性，比如企業業務授權批準、業務經辦等權限應當由企業不同業務人員負責，形成企業內部權限之間的監督和制約，防范企業員工獨自控制企業業務交易的全過程。

（三）企業文化方面

企業文化對于企業員工日常行為規范具有一定道德約束作用，也會直接影響管理者和企業員工的價值觀和經營理念。一方面，崇尚誠信經營企業文化的管理者和員工在企業會計工作中舞弊的可能性會大大低于道德觀念薄弱的企業，另一方面，激進型企業文化會更容易導致企業會計人員人為地高估利潤、低估成本，對外披露虛假會計信息。

（四）人力資源管理方面

會計工作需要企業管理人員身體力行，企業管理人員綜合素質的高低會直接影響到企業會計信息質量[3]。一方面素質不高的管理者可能會授意會計人員弄虛作假，另一方面會計人員職業道德不高可能會禁不住利益誘惑而人為地操作利潤，甚至挪用公司銀行存款。

二、基于內部控制理論提升企業會計信息質量的具體措施

為了進一步發揮內部控制對提升企業會計信息質量的作用，企業可以從以下方面著手：

（一）完善企業治理結構

從企業治理結構的構成出發，首先，企業應當進一步完善股權機構，防范由于企業股權結構過度集中而導致大股東操縱企業會計政策現象的發生；其次，企業應當健全獨立董事制度，嚴格按照公平公正公開的原則選擇外部獨立董事，提高獨立董事的獨立性和客觀性，并且應當為獨立董事履行職責提供相應便利；最后，企業應當加強監事會建設，監事會成員的職工福利薪酬應當由股東大會決定，提高監事會對企業經營的監督。

（二）健全企業內部組織

企業應當嚴格按照內部控制基本規范和配套指引等文件的相關規定，科學設置企業會計部門和崗位，合理安排人員，貫徹落實不相容職務相分離、關鍵崗位人員輪休、風險預警機制等內部控制制度，合理分配企業業務交易權限，嚴格控制授權審核，規范審批程序和流程，在對企業業務人員進行授權時，必須明確業務交易各權限的行使范圍，防范企業員工越級授權和未經授權開展業務而導致的會計舞弊現象。

（三）加強企業文化建設

首先，企業管理者應當轉變傳統企業管理模式，充分認識到企業文化對于提升企業管理水平、提高會計信息質量的重要作用，提高對企業文化建設的重視程度，加大對誠信經營企業文化的宣傳力度，加強現代化企業文化建設，促使企業員工樹立正確的價值觀。其次，企業管理者應當充分發揮自身在誠信經營文化建設中的帶頭領導作用，企業管理者不但要重視自身道德素質的培養，同時也要鼓勵企業員工在日常工作中的誠實行為，不斷完善企業經營哲學和管理精神，營造良好的文化氛圍。

（四）強化人力資源管理

首先，企業應當提高員工的綜合素質，一方面，企業可以通過提高員工薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，積極招納外部高素質人才為本企業服務；另一方面，企業也要加強對現有員工的職業道德教育，提升企業員工思想覺悟和精神境界，樹立一絲不茍、廉潔奉公的工作作風。其次，企業應當完善員工績效考核與激勵機制，改善現行機制中不利于提升企業會計信息質量的因素，防范企業員工迫于業績壓力而人為改變會計數據現象的發生。

三、結語

綜上所述，內部控制可以從企業治理結構、組織結構、企業文化、人力資源管理等方面影響企業會計信息質量，通過完善企業治理結構、健全企業內部組織、加強企業文化建設、強化人力資源管理等措施，可以進一步提升企業會計信息質量，為企業的可持續發展奠定扎實的基礎。

參考文獻：

[1]黎金定.內部控制審計對會計信息質量的影響研究[D].天津財經大學，2012.[2]劉彬.基于財務報告的內部控制對會計信息質量的影響――來自深交所上市公司的經驗證據[J].經濟與管理研究，2013，11：101-108.[3]許蔚君，杜建華.內部控制環境要素對會計信息質量影響研究[J].財會通訊，2012，33：28-30.作者簡介：刁文博（1987?C），女，北京人，工作單位：北京大學人民醫院，職務：會計，研究方向：會計學。

第五篇：企業文化對內部控制的重要性

企業文化對內部控制的重要性

企業要想對內凝聚力量，對外樹立良好形象，不斷提高市場競爭能力，就不能不重視企業宣傳工作。因此，如何搞好基層企業宣傳工作，提升企業宣傳文化值得我們深思。企業一年的發展靠領導，三年的發展靠制度，十年的發展靠文化?？梢娖髽I的發展有賴于文化生生不息的延續。進入市場經濟后，企業的價值觀和職工的價值觀，企業和職工的行為都在發生深刻的變化，新舊價值觀的交合，既有繼承弘揚，又有沖突撞擊，急需積極引導，市場經濟的多元化，也使職工的價值取向發生變化，在這種情況下，除了制度文化來規范約束職工行為外，就必須培育良好的軟環境，以文化和道德的力量來規范和約束企業職工的行為，企業文化的特點正是以積極正確的價值觀念引導企業職工的行為，引導職工在經濟運行中沿著正確的軌道前進，這樣才能心往一處想，勁往一處使，才能抱團打天下，充分發揮企業員工的主人翁精神，在集體智慧中實現個人價值，體現企業文化的系統性，全員參與、全員受益，從而促進企業健康快速的向前發展。

所以，我認為在創建企業文化需具備的因素有： 1.價值取向

一個企業擁有正確統一價值取向，才能建立起卓越的企業文化，從而幫助企業實現長期發展的戰略目標;一個人只有感覺到企業價值取向正確，才愿意與企業一起成長與發展，一個企業只有具有正確的價值取向，才能使員工工作中更加積極主動。如果我是CEO，在創建企業文化時，我會注重價值取向。因為價值取向決定了企業文化建設的方向。

價值取向包括企業組織的群體價值取向和員工個人價值取向。無論是普通員工還是企業的管理者，沒有人置身于企業文化之外而不受影響或不影響他人。每個人的工作態度都取決于企業的價值取向的影響，每個人的工作過程都是在企業文化影響下使個體價值取向逐漸完善，把個人取向與企業價值取向緊密聯系在一起，使整個企業的人在以產品為核心的各個環節中，通過工作交流與其他交流彼此影響，從而把企業的價值取向變成企業所有人的價值取向，這就是價值取向在企業文化建設過程中發揮的作用。2.企業道德

企業與其他企業之間、企業與客戶之間、企業與自身員工之間的所有關系、行為的總和統稱為企業道德。企業道德廣泛存在于社會經濟組織中，主要依靠社會輿論、傳統習慣和內心信念來維持，以善惡評價為標準，主要從善與惡、誠信與奸詐、公德與私利等范疇來評價和規范企業。企業道德與法律規范不同，不具有強制性的特點，約束力有限，更多的都是靠企業對自身的要求。雖然企業道德的約束力不及法律，但是仍然具有不可替代的感染力，能夠規范職工的行為，端正企業的經營動機。如今，我國有不少企業爆出丑聞，例如毒奶粉、毒膠囊等等，都表明有部分企業在企業道德方面存在嚴重缺陷。3.宣傳工作

企業宣傳工作是塑造企業外部形象，形成企業宣傳文化的主要渠道，是創造良好發展環境的主要手段，是培育企業文化的主要方式。許多企業把宣傳工作作為實現經營戰略的重要手段，并納入經營戰略的整體實施方案和規劃之中，但也有許多企業看不到宣傳工作的重要性，不能充分利用宣傳工作為企業發展戰略服務，形成企業宣傳文化，有的甚至對宣傳工作只有片面的理解為政黨和國家政治斗爭的一種工具，在企業經營管理工作中沒有作用。企業宣傳承載了經營戰略才有價值、作用和地位，經營戰略因為企業宣傳而得到傳播、領會和自覺執行，才能順利實現，兩者誰也不能離開誰，缺一不可。所以，只有認識到了企業宣傳和經營戰略目標的關系、認識到了企業宣傳工作的重要性，掌握了企業宣傳的主動性，才能服務于經營戰略的制定與執行，企業才能在激烈競爭的市場中游刃有余。

4.人力資源 一個較大企業的行政管理體系，其本身往往就是一個具體而微的小企業。行政工作在其廣度、深度、重要性及敏感性等方面都不同于企業各方面?“業務”。行政工作涉及到企業內部上上下下、左左右右、里里外外的溝通和協調。行政管理的廣度，涉及到一個企業的全部運作過程；行政管理的深度，又涉及到許多局外人難以想象的細微末節；行政管理的重要，是因為它是領導和各部門、眾員工之間的橋梁；行政管理的敏感，是因為它涉及到每個人的切身利益。將企業管理職能注入行政管理部門、增強其企業管理職能后，行政部門深入各部門工作，就成了自然而然、順理成章的事情；行政管理部門為了所制訂的管理制度符合實際并切實可行，為了考察各部門執行制度的情況，為了使管理能夠切實有益于各部門的業務，就必須要深入、跟蹤各部門業務的進展，并且與各部門保持良好的合作關系。反過來說，行政部門在通過增強企業管理職能而深入了各部門工作之后，也就能把行政工作做得更好。