第一篇：第三講 行政事業單位內部控制環境

第三講 行政事業單位內部控制環境

一、內部控制環境概述

（一）控制環境的內涵和界定

控制環境規定單位的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內部控制的基礎。

從廣義角度來看，影響單位內部控制建立和實施的環境因素可分為外部環境和內部環境（如圖3-1）。

（二）影響控制環境的因素

分析影響控制環境的具體因素，可以分為兩類：

一方面是“人”的因素。

另一方面，如果企業設置了合理的組織機構，建立了有效的控制政策和程序，從表面看內部控制存在，但由于管理者疏忽大意，精力分散，判斷失誤，職能越權，對控制指令隨意性居多，就會造成控制失效；或是執行人員相互勾結，串通舞弊，也會造成無效控制。

此外，受成本效益原則的限制，內部控制大多針對日常經常性的經濟業務，當內部環境發生突然變化，對個別、偶然發生的業務或者情形，較少建立相應控制，一旦發生這種業務，就不存在相應的適當控制，原有的內部控制也無能為力。

（三）控制環境中人與制度的關系

現代內部控制理論認為，內部控制的環境因素主要是人。

“人”才是內部控制中的根本和核心因素，人的素質、品行與能力是決定控制制度作用發揮的根本因素。

內部控制過程既是一個不斷發現問題、解決問題、發現新問題、解決新問題的循環往復過程，又是一個“人”與“制度”不斷協調發展的動態過程。在日益復雜的經濟和社會環境中，單位的經濟業務活動日趨復雜，其內部控制愈顯重要，“人”與“制度”的互動關系也越來越受重視。

［案例分析］ 高校己不是一片凈土！

本市高校違紀違法案件：

1997年～2004年207件，其中大案要案57.3%，經濟類案件占各種案件的首位占47.7%；

2003年涉案金額是1998年的36.8倍。

1997年～2004年涉案院校44所占北京高校總數的75.86%；

涉案領域廣：辦班、考試、招生、財務、校產、后勤、基建、科研、教學等各部門。

以高校職務犯罪-----進行剖析

（1）高校職務犯罪的現狀

2（2）高校職務犯罪的特征

三大病癥：招生病、采購病、基建病

兩大趨勢：年輕化、高學歷、高層次 集體腐敗

二、行政事業單位內部環境的主要內容

借鑒COSO 報告，行政事業單位控制環境一般也包括：

誠信和道德觀、單位的治理結構、管理哲學和經營風格、組織機構設置與權責分配、單位文化、人力資源政策、內部審計機構設置。

（一）誠信和道德觀

1、單位負責人的誠實性和道德觀

2、道德規范和行為準則

3、道德宣傳與指導

4、嚴格一致地保持誠信行為和道德標準

5、激勵機制與道德約束結合

（二）經營管理理念和風格

管理者的經營管理理念和風格包括了他們對待經營風險的態度和控制經營風險的方法、對財務和管理的重視程度、對法規的反映以及對人力資源的政策及看法等，這些態度和看法無不深深影響內部控制的建立、執行與成效。

1、管理者的素質

2、管理層對內部控制的態度

3、管理者對風險的接受程度

4、管理者對信息處理以及會計控制系統所持的態度

5、對于重大內部控制事項的態度

（四）組織機構設置

組織機構是單位進行計劃、執行、控制、協調和監督職能的整體框架。一個單位的組織結構對內部控制的影響主要表現為以下方面：

1、組織機構的設置與職能的劃分。

2、內部機構主管人員的配備與能力。

3、組織機構的應變能力。

行政事業單位應當結合業務特點和內部控制要求設置內部組織機構，明確權限，將權利與責任落實到各責任部門。

雖然各個組織所處的環境、采用的技術、制定的戰略等有所不同，但是任何組織在進行機構設置時均需要遵守下列原則：

① 目標原則； ② 有效管理幅度原則； ③ 分工協作原則； ④ 權責原則； ⑤ 便于操作原則； ⑥ 動態適應性原則。

組織機構設置還需要遵循一定的程序： ① 確定組織設計的基本方針和原則； ② 進行職能分析和職能設計； ③ 設計組織結構的框架； ④ 管理規范的設計； ⑤ 人員配備和訓練管理； ⑥ 反饋和修正。

在考慮組織機構設置時，單位的不同部分組合起來的方式有多種，具體應采取下列策略：

（一）確保組織結構的適當性及其提供管理單位所需信息的溝通能力

（二）按照管理人員所擔負的責任，判斷其是否具備足夠的知識和經驗

（三）保證各管理人員所負責任的適當性

（四）單位應根據環境的改變相應調整其組織結構

（五）注意員工尤其是負責管理及監督職能的員工人數是否充足

（五）權力和責任的分配

組織機構的設置只是給單位的管理運行與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是企業員工。

因此，企業內部控制環境建設的另一項重要任務就是權責分配。

管理者要明確權力和責任的分配方法，增強組織的控制意識，明確劃分各崗位、各環節的權力和責任，確保各職責權限在嚴格控制下履行。

組織結構合理，權利責任分配適當，是內部控制發揮作用的前提條件。行政事業單位職責分配考慮的主要因素包括：

（1）在單位內部是否有明確的職責劃分，將業務授權、業務記錄、資產保管和維護以及業務執行的責任盡可能地分離；

（2）數據的所有權劃分是否合理；

（3）是否已針對授權交易建立適當的政策和程序。

（六）單位文化

單位文化建設是構建有效控制環境的必然要求。從影響控制環境的要素來看，它包含兩方面的內容： 一方面是人的因素。

另一方面則屬于組織、政策、措施方面的問題。

單位文化是一種精神狀態的文化，它滲透于內部控制活動之中，又流溢于內部控制活動之上，是無形的、內隱的，而且不能借助物質形態的技術手段進行控制和操縱。

因此，內控文化的建設是一項十分艱巨的工程。（1）管理者要身體力行。（2）要發揮榜樣的示范作用。（3）要建立創新激勵機制。（4）要有物質保證。

單位文化建設，還要特別重視三點： 一是要注重引導。二是要長期堅持實行。三是要防止片面性。

單位文化并不是靜態的，而是動態的和不斷發展的。

（七）人力資源政策

從內部控制的對象看,無論是對財的內部控制,還是對物的內部控制，其基準點都在于對人的內部控制。

人力資源政策應當包括下列內容：

(1)關注在員工錄用、培訓、提升及報酬方面政策和實務的合理性。(2)使員工明確自己的責任及管理者對他們的期望。(3)了解員工工作績效并提出改進工作的建議。

(4)針對偏離既定政策和程序的問題,建立適當的補救措施。(5)制定恰當的職業標準和道德標準并作為員工業績考核的依據。(6)合理的員工候選人背景審查制度。

(7)制定詳細、明確的職務晉升和工資晉級標準。具體的操作：(1)招聘和雇用。(2)培訓。

(3)評估、晉升和賠償。(4)懲戒措施。

（七）內部審計機構設置

單位應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。

內部審計控制是內部控制的一種特殊形式。

其范圍主要包括：財務會計、管理會計和內部控制檢查。內部審計主要具有：監督、評價、控制和服務4種職能。其作用主要是防護性作用和建設性作用。

根據有關規定，我國內部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，主要履行的職責包括：

(1)對本單位及所屬單位(含占主導地位的單位，下同)的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計；

(2)對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；(3)對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計；(4)對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計；

(5)對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；(6)對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計；

(7)法律、法規規定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。

內部審計程序通常包括準備階段、實施階段、終結階段以及后續審計4個環節，應根據管理層確定的職責范圍和委托的工作任務對審計項目開展內部審計工作。

三、行政事業單位控制環境特點及影響

控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層(監管部門)和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。

1．在組織結構方面，行政事業單位的組織層次和結構相對簡單，難以發揮有效牽制約束作用。

2．在監管部門(治理層)制衡方面，由于行政事業單位業務監管部門大多實行事后監管，因此單位日常監督力度較弱。

3．在管理層內部控制意識方面，行政事業單位領導內控意識薄弱，不利于建立有效的內部控制環境。

4．在對職位勝任能力的重視方面，行政事業單位領導對財務職位勝任能力重視明顯不足，不利于單位控制環境建設。

5．在人力資源政策與實務萬面，行政事業單位有完善控制環境的優勢，但也有不足。6．在誠信和道德價值方面，行政事業單位職員有著良好的誠信和道德價值觀念，有助于單位建立良好的控制環境。

四、內部控制環境實務案例

案例 從報銷舞弊案件看內部控制環境 ［案例啟示］

從本案例中可得到的以下啟示:（１）內部控制的建立往往是一個自上而下的過程。（２）內部控制本身就是對個體行為的制度限制。（３）內部控制是一個動態調整的過程。

案例 報賬員九年吞千萬，貪污奇跡怎樣煉成

第二篇：行政事業單位內部控制

行政事業單位內部控制（試卷四）

一 單項選擇題(共20題 每題2分 共40分)1．下列各項中不屬于行政事業單位內部控制原則的是（）。

A 有效性原則

B 制衡性原則

C 適應性原則

D 相關性原則

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

2．下列不屬于內部審計主要職能的是（）。

A 監督

B 評價

C 核算

D 服務

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

3．現金的庫存限額以不超過()個工作日的開支額為限,具體數額由財務部門向主辦銀行提出申請,主辦銀行核定。

A 1 B 3 C 5 D 10

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

4．行政事業單位從事的社會管理和各項公益事業活動以什么為基礎，以保證其活動的連續性？

A 年

B 月

C 季

D 日

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析： 5．（）控制是整個工程建設的前期工作，是整個項目成敗的關鍵。

A 工程項目決策

B 工程項目概預算 C 工程項目竣工決算

D 工程項目價款支付

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

6．出納人員應由誠實可靠、工作責任心強、業務熟練的會計人員擔任，連續擔任出納崗位一般不得超過（）年。

A 5 B 10 C 20 D 25

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

7．內部控制評價應當以適當的成本實現科學有效的評價，這是行政事業單位內部控制評價原則中的（）。

A 科學性原則

B 客觀性原則

C 適用性原則

D 成本效益原則

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

8．下列屬于庫存現金控制中對挪用現金舞弊所采取的控制是（）。

A 將現金日記賬收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，來查證出納是否收到現金后未及時編制收款憑證并登記入賬，從而挪用公款

B 單位現金收入和超過庫存限額的現金應及時送存銀行，以保證現金的安全

C 填制收款原始憑證（收據或發票）與收款的職責分開，由兩個經手人分工辦理

D 控制發票或收據的數量及編號，建立收據銷號制度，監督收入款項入賬

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析： 9．（）應安排人員組成清查小組，不定期地審查單位銀行存款余額與銀行存款相關賬目是否一致。

A 單位領導

B 財務負責人

C 審計人員

D 資金管理專員

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

10．下列不屬于內部控制環境的因素是（）。

A 法律意識

B 誠信和道德觀

C 組織機構設置

D 單位文化

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

11．常用的成本計算方法有品種法、分批法和（）。

A 分步法

B 總量法

C 約當產量法

D 定額法

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

12．信息系統的應用控制包括輸入控制、輸出控制和（A 組織控制

B 操作控制

C 災難恢復控制

D 處理控制

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

13．內部控制發揮作用的前提條件是？

A 良好的單位文化

B 組織結構合理，權利責任分配適當

C 合理的人力資源政策

D 管理者的素質

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

14．工程項目控制的目標不包括（）。

A 規范工程項目管理

B 提高工程項目質量

C 保證工程項目進度

D 降低工程項目成本

。）

你的答案是：D

正確答案是：D 答案分析：

15．人力資源管理階段分為人力資源管理的提出和（）兩個階段。

A 人力資源管理的發展

B 科學管理

C 工業心理

D 人際關系

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

16．在資金支付流程中，正確的流程是（）。

A 支付申請→支付審批→辦理支付

B 支付申請→支付審批→支付復核→辦理支付

C 支付申請→支付復核→辦理支付

D 支付發生→支付審批→支付復核→辦理支付

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

17．信息系統輸出的信息應具備的要求不包括（）。

A 準確性

B 可靠性

C 不易復制性

D 及時性

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

18．工程項目業務的管理目標一般分為投資目標、進度目標和（）。

A 戰略目標

B 質量目標

C 成本目標

D 設計目標

你的答案是：B

正確答案是：B 答案分析：

19．下列說法不正確的是（）。

A 信息的溝通是組織穩定的基礎，對一個組織的發展具有重要作用

B 對信息系統的控制包括一般控制和應用控制兩類

C 信息的溝通渠道中，自上而下的信息交流往往缺乏源動力，溝通容易受阻

D 舞弊結果處理越嚴格越及時，員工進行舞弊的風險就越大，他們采取舞弊的可能性就越小

你的答案是：C

正確答案是：C 答案分析：

20．以下哪種屬于消極的風險應對策略（）。

A 風險回避

B 風險降低

C 風險轉移

D 風險承受

你的答案是：A

正確答案是：A 答案分析：

二 多項選擇題(共15題 每題1分 共45分)21．一般來說，內部審計是行政事業單位內部設立的，對各種經濟活動、管理制度是否（）所進行的獨立評價系統。

A 合法

B 合理

C 合規

D 有效

你的答案是：BCD

正確答案是：BCD 答案分析：

22．組織機構是單位進行計劃、執行、控制、協調和監督職能的整體框架。一個單位的組織結構對內部控制的影響主要表現為以下方面：

A 組織機構的設置與職能的劃分。

B 內部機構主管人員的配備與能力。

C 對于重大內部控制事項的態度。

D 組織機構的應變能力。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABD 答案分析：

23．信息系統的一般控制包括（）。

A 組織控制

B 操作控制

C 邏輯控制

D 災難恢復控制

你的答案是：ABD

正確答案是：ABD 答案分析：

24．行政事業單位工程項目組織和實施過程中，必須按照規定的批準流程進行，關鍵環節是哪幾個方面的控制流程：

A 項目決策批準流程

B 工程概預算批準流程

C 進度款支付批準流程

D 竣工決算批準流程

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

25．成本費用的監督檢查，檢查內容包括：

A 成本費用業務相關崗位及人員的設置情況。

B 成本費用授權批準制度的執行情況。

C 成本費用預算制度的執行情況。

D 成本費用核算制度的執行情況。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

26．基本支出預算是部門預算的組成部分，是為保障行政事業單位正常運轉、完成日常工作任務而編制的基本支出計劃，按其性質分為人員經費和日常公用經費。.編制基本支出預算的原則有：

A 真實可靠的原則

B 綜合預算的原則。

C 優先保障的原則。

D 定額管理的原則。

你的答案是：BCD

正確答案是：BCD 答案分析：

27．對信息系統的控制，就是確保單位在信息化條件下，其信息系統能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用。對信息系統的控制，要求采用一般控制和應用控制。信息系統的一般控制包括：

A 組織控制。

B 操作控制。

C 處理控制。

D 災難恢復控制。

你的答案是：ABD

正確答案是：ABCD 答案分析：

28．組織結構合理，權利責任分配適當，是內部控制發揮作用的前提條件。行政事業單位職責分配考慮的主要因素包括： A 在單位內部是否有明確的職責劃分，將業務授權、業務記錄、資產保管和維護以及業務執行的責任盡可能地分離；

B 數據的所有權劃分是否合理；

C 是否已針對授權交易建立適當的政策和程序；

D 單位文化建設是構建有效控制環境的必然要求。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABC 答案分析：

29．申報的項目應當同時具備以下條件：

A 符合國家有關方針政策；

B 符合財政資金支持的方向和財政資金供給的范圍；

C 屬于本部門履行行政職能和促進事業發展需要安排的項目；

D 有明確的項目目標、組織實施計劃和科學合理的項目預算，并經過充分的研究和論證。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

30．行政事業單位和企業之間的區別是顯著的，屬于行政事業單位特征的有（）。

A 受托責任的多層次性

B 資金來源的有償性

C 資金運用的自由性

D 業績評價的模糊性

你的答案是：ACD

正確答案是：AD 答案分析：

31．關于內部牽制的基本設想，下列說法正確的有（）。

A 二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是較小

B 二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性

C 二個或以上的人或部門的決策效率高于單獨一個人

D 以上說法都正確

你的答案是：AB

正確答案是：AB 答案分析：

32．下列關于不相容職務的說法中，正確的有（）。

A 授權某項經濟業務的職務與執行該項經濟業務的職務要分離

B 執行某項經濟業務的職務與審核該項經濟業務的職務要分離

C 執行某項經濟業務的職務與記錄該項經濟業務的職務要分離

D 執行某項經濟業務的職務與監督這些經濟業務的職務要分離

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

33．行政事業單位固定資產管理失控的原因有以下方面：

A 內部控制環境不完善，固定資產管理責任不明。

B 固定資產內部控制制度不健全，執行不得力。

C 固定資產內部控制不順，監督不力。

D 管理人員素質較低，責任心不強。

你的答案是：ABCD

正確答案是：ABCD 答案分析：

34．管理層的應對風險策略包括()。

A 風險降低

B 風險消除

C 風險消滅

D 風險保留

你的答案是：ABD

正確答案是：ABD 答案分析：

35．風險具有的特征有（）。

A 客觀性

B 普遍性

C 損失性

D 主觀性

你的答案是：ABC

正確答案是：ABC 答案分析：

三 判斷題(共15題 每題1分 共15分)36．從某種意義上講，組織內部控制的成效取決于人員素質的高低，因此人員素質控制是內部控制的重要因素（）。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

37．內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，提高管理的效果及效率。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

38．行政事業單位內部控制的經濟性是指單位設計內部控制制度要講究成本效益原則。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

39．作為內部控制重要內容之一的信息和溝通，包括：信息的搜集、傳遞和共享過程，良好的信息處理手段，以及有效的信息交流機制。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

40．重要缺陷是指一個或多個開般缺陷的組合，可能嚴重影響內部控制整體的有效性，進而導致單位無法及時防范或發現嚴重偏離整體控制目標的情形。（）

你的答案是： 是

正確答案是：否 答案分析：

41．行政事業單位的經費主要來源于財政撥款。（）你的答案是： 否

正確答案是：是 答案分析：

42．對于行政單位和非經營性事業單位來說，不存在成本的概念，只會涉及到費用（在行政事業單位常常成為支出）控制問題。對于經營性事業單位來說，往往也會采取成本核算方式，所以需要考慮成本控制問題。

你的答案是： 否

正確答案是：是 答案分析：

43．行政事業單位固定資產處置應當按照公開、公正、公平的原則進行。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

44．一般情況下，內部控制評價至少應當每三年進行一次。你的答案是： 否

正確答案是：是

答案分析：法律、行政法規和有關監管規則另有規定的除外，一般情況下，內部控制評價至少應當每三年進行一次 45．借鑒COSO

報告，行政事業單位控制環境一般也包括：誠信和道德觀、單位的治理結構、管理哲學和經營風格、組織機構設置與權責分配、單位文化、人力資源政策、內部審計機構設置。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

46．單位負責人的價值觀和道德觀能協調單位、員工乃至社會公眾等人的價值取向，決定著整個單位行為的誠實、守信和有效。（）你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

47．行政事業單位進行風險評估時，既要考慮預期事項也要考慮非預期事項，對可能對組織存在重大影響的非預期的潛在事項和預期事項的風險都要進行評估；同時，既要考慮固有風險，也要考慮剩余風險。

你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析： 48．行政事業單位財務部門對固定資產投資預算的各種數據和其依據資料及其預算的意見進行復核，財務負責人提出審核意見，提交財政部門批準。（）

你的答案是： 否

正確答案是：否 答案分析：

49．內部控制是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。你的答案是： 是

正確答案是：是 答案分析：

50．資金管理未經適當審批或者超越權限審批，可能遭受外部處罰，導致經濟損失和信譽損失。（）

你的答案是： 是

正確答案是：否 答案分析：

[關閉]

第三篇：行政事業單位內部控制淺析

行政事業單位內部控制淺析

內部控制，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經濟管理方針的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經濟管理效率，實現單位經濟管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。但與企業相比，行政事業單位的內部控制制度建設還相對滯后，迄今為止，還缺乏一套對行政事業單位行之有效的內部控制指導性規范，也很少有行政事業單位聘請外部力量或自行研究設計一套系統完整、規范合理的內部控制制度體系。

一、我國行政事業單位內部控制存在的問題1.對內部控制重要性的認識不夠許多單位的“一把手”缺乏對內部控制知識的基本了解，因此對建立、健全單位內部控制的重要性和現實意義的認識不夠，抱著有與沒有無所謂的態度。有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制，認為有了部門預算就無所謂內部控制體系了。在實際工作中，更有許多單位的負責人僅僅把財會部門當成“錢袋子”，多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動，對單位重要決策的過程和結果均不了解。更不可思議的是，有的單位干脆拒絕進行內部控制制度的建設。

2.內控制度不健全內部控制制度建設應當貫徹新《會計法》，與單位各項內部會計制度和其他管理制度結合進行。我國現在很多行政事業單位內部控制制度并不全面、不完善。個別規模較小的單位，會

計、出納、資產管理等不相容職務均由一人擔任，內部審計制度不完善，這也就導致一些單位的出納貪污時有發生。

3.預算控制比較薄弱隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度的加強，但在一些行政事業單位的控制仍較薄弱。主要表現為：一是預算編制比較粗糙、方法落后。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支情況、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。預算編制方法還停留在傳統階段，沒有考慮過去的支出是否合理、金額是否適當，根本沒有考慮到要做零基預算。二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

4．授權批準控制不嚴在授權支出控制方面，目前絕大多數行政單位，存在授權不當，對授權批準支出的范圍、權限控制不嚴等問題。特別是對預算外支出的項目，缺乏集體研究決策，通常是“一把手”說了算，這是一種在行政單位普遍存在的授權批準不當的現象。

5.缺乏有效的監督評價機制目前對行政單位而言，對內部控制的監督可以分為內部監督和外部監督。內部監督主要由本單位內部所設的內部審計機構和人員根據管理的需要定期和不定期的進行。對大多數的基層行政機關而言，根本就沒有設立相應的內部審計機構和人員，內部監督自然無從談起。外部監督主要是由財政部門和審計部門來進行的，由于受到規模的制約，監督力量還不足，不可能進行日常的監督，因此外部監督也難以發揮其應有的效能和威懾力。

二、相應對策1.建立良好的內部控制環境任何單位的控制活動都存在于一定得不償失控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到單位內部控制的遵循和執行。加強和完善單位內部控制，應注意單位內部控制環境的建設，包括領導重視，員工配合，組織機構、授權和分配責任的管理控制方法，要堅持六大原則：資金合理配置原則，收支積極平衡原則，成本效益原則，收益風險均衡原則，分級分權管理原則，利益關系協調原則。只有建立良好的內部控制環境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。

2.建立和健全內部控制制度各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度，并具體要求記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審計人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。各單位還應該建立單位內部稽核制度、內部牽制制度、內部審計制度。內部會計控制電算化與內部信息化控制。對于現代事業單位而言，有效的內部會計控制方法是建立內部管理資源的電算化與信息化管理，它是有效遏制事業單位部門之間扯皮、本位主義、小團體利益、弄虛作假的現代化管理手段，由于它是事業單位內部的資源共享，它可以幫助監督部門隨時掌握事業單位內部資金和物質及工作狀況的真實情況。對于事業單位范圍內的內部控制，就必須完善事業單位相關的管理制度，規范事業單位內部管理體系;依據會計電算化的特點，制定崗位責任管理、監控與操作分離的、行之有效的管理制度，實施系統內部控制與有效牽制。

3.加強預算管理加強預算管理是行政事業單位管理的核心，貫穿于整個單位的業務活動。加強預算管理是確保業務目標實現的重要手段，是各項事業健康發展的條件保障。在管理中，一是在部門預算編制環節，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。特別是在編制支出預算時，應從單位當年實際需要出發，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。二是在部門預算執行環節，應進一步強化預算的剛性約束。應在支付環節強化預算執行，防止隨意調整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發生。

4.加強授權批準控制目前，行政單位大多采用“一支筆”審批，這種方法的優點是可以統籌使用資金，提高工作效率。

但同時也可能出現領導個人說了算的局面，可能給個別腐敗分子留下可乘之機。授權審批控制要求行政事業單位明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。因此，行政單位的授權批準應該是在“一支筆”基礎上的集體審批，即在集體通過的財務預算和規定的開支標準的基礎上，授權單位負責人進行審批；對一些數額較大的開支則由領導班子集體研究決定，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

5.強化內控與外部監督的結合行政事業單位內部控制要加強與外部監督的結合，建立良好的信息溝通。一方面要督促行政事業單

位不斷完善內部控制制度，財政、稅務、審計、統計和物價等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的外部監督合力；另一方面應加強單位內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力，提高單位內部控制效果。

6.強化風險意識，制定風險應對措施行政事業單位在開展工作時，由于個人或集體的過失、疏忽、僥幸、惡意等不當行為給社會帶來的損害，單位將被首先推上被告席，承擔相應責任。因此，單位全體人員應當強化風險意識，在單位內部成立風險評估領導小組，負責分析研究單位內部、外部各種風險因素，進行科學合理地預測，運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受的措施，應對實際工作中產生的各種風險。主要目的是控制或減少具體行政行為的不當所產生的負面影響、盡可能地減少本單位應承擔的損失。

7.引入績效考核機制，促進內部控制的有效執行為了保證單位內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，各級審計機關要定期地對行政事業單位內部控制制度執行情況進行檢查與考核，并建立有效的激勵機制。主要檢查單位內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執行內部控制制度的單位，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的堅決給予行政處分和經濟處罰，要做到壓力與動力相結合，并將其結果作為干部考核的一個重要依據，才能確保內部控制工作的順序進行。◆

第四篇：淺析行政事業單位如何加強內部控制

淺析行政事業單位如何加強內部控制

朱少國/河南省潢川縣財政局

【摘 要】 隨著我國財政體制改革的深入，建立完善的內部控制制度已勢在必行。本文從內部控制實務的角度的分析了行政事業單位內控建設與實施過程中存在的問題，對目前行政事業單位的執行的內控制度進行了研究分析，提出了改善行政事業單位內部控制制度的具體措施。

【關鍵詞】 行政事業； 內部控制； 問題

隨著我國經濟體制改革的不斷深化和行政事業單位會計制度的建立和完善，人們迫切要求規范會計行為，提高會計信息質量，強化經營管理，控制風險，防止錯誤和舞弊。2008年6月28日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會在北京聯合發布了《企業內部控制基本規范》，對貫徹實施內控基本規范作出了專門布署。由于內控規范的實施是一項系統工程，本著循序漸進、穩步推開的原則，2009年7月1日起，首先在上市公司試行，然后在各單位逐步推開。隨著我國財政體制改革的深入，行政事業單位業務活動日趨多樣和復雜，投資、舉債、經營創收等活動被廣泛涉足，因此，相關業務活動的不確定性和風險不斷增加。所以，建立、完善并實施行政事業內部控制勢在必行。

一、我國行政事業單位內部控制存在的問題

（一）內部控制環境受其上級部門影響比較大。

行政事業單位的內部環境，內部環境包括：①單位負責人對本單位實施內部控制的態度，包括領導人的內控風險意識、內控管理思維方式等。②組織結構中經濟責任人的責、權、利明晰程度。③單位管理者的職業素質，包括道德品行、職業操守以及知識與技能等。

④內部審計部門的獨立性及受重視程度。⑤單位內部控制制度建設的完善程度及執行效果。⑥公開的人事政策和透明的辦事程序。因外部控制環境的變化導致重大風險的責任在于決策者對風險控制與防范的認識不足，而當內部環境惡化時，則造成內部控制失控。目前，行政事業單位內部控制環境存在的主要問題有：一是政府在預算單位管理上未嚴格履行職責。由于國家在法律法規層面未明確行政事業單位國有資產的歸屬和管理方式，各單位按照一般沿用歷史經驗管理經營其資產，使部分資產處于監管不到位。由于監督問責體系不到位，導致行政事業單位資產利用效率不高、資金及資產浪費與流失嚴重的狀況。

二是隨著政治及經濟體制改革的推進，管理層未根據目前的改革形勢提升對內部控制的重要性的認識。隨著事業單位改制工作的推進，事業單位將面臨諸如財務狀況的總體失衡風險、國有控股企業的連帶責任風險等。由于城市化進程的加快，財政資金的大量投入，國有資產的迅速累加，無疑增加了財政資金在運作過程中的財務風險；三是對于“非稅收入”管控存在嚴重不足，財政部門安排給行政事業單位的專項經費被擠占挪用現象十分普遍，專項經費難以發揮應有的資金效益。

（二）內控意識不足，內控制度弱化，對建立內部會計控制缺乏積極性、主動性。行政事業單位作為財政撥款單位，其財務是消耗性的純支出型財務。財務管理的大收支模式，必然要求其對財政支出實施更加嚴格的內部控制。但是由于我國目前僅有《預算法》對財務支出進行了原則性的規定，與預算法規相適應的內部控制制度尚未實施，造成財務支出無章可依、缺乏有效的制度規范的局面。

（三）在管理體制上，財政預算管理方法落后，預算控制缺乏剛性，單位內部同時存在財政經費不足與損耗浪費并存，從而給財政資金運作帶來潛在預算失控的風險。

財政預算是政府活動計劃的一個反映，它體現了政府及其財政活動的范圍、政府在特定時期所要實現的政策目標和政策手段。財政預算執行過程中存在的不足主要表現為：一是財政預算編制系統不完善。目前，單位預算的編制一般是按照單位當年財政狀況、上年收支狀況、結合單位自身的特點和業務進行編制，尚未細化到具體預算項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預算剛性不夠。預算編制的科學性及計劃性不強，預算追加調整比較頻繁，預算資金的使用缺乏預見性，預算缺乏整體約束控制力。

（四）其他方面：會計基礎工作較為薄弱，會計人員綜合素質不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用；監督考核機制不到位，內審機構大多與會計部門平行，依附于執行機構，權威性和獨立性不夠；忽視會計控制制度與考核掛鉤的監督機制，形成重考核，輕內部會計控制的現象。

二、完善行政事業單位內部控制的方法

（一）建立組織機構實施內控

各單位內部組織機構的設置及合理有效的職能分工控制比較明確，做到了相互監督，相互制約，執行一把手負責制，分管領導親自抓，并將此項工作列入領導實績考核內容。二是建立了職務分離制度。如出納與會計分離，審批執行分離。

保管賬務與記錄分離，較有效的防止了錯誤和舞弊行為，控制作用得到了有效的發揮。三是授權批準較嚴密，且執行得也到位。特別是對一般授權業務，都能實施有效控制，使每項經濟業務都有人把關，防止了授權不當或濫用職權現象的發生。四是財產安全控制制度比較完善，均對財產清查的時間、范圍、方式、方法按內控制度的要求都作了明確規定。實現了資產的安全維護。五是在會計監督制度方面，進行自我調節，定期進行審計，起到了一定的約束機制作用。六是會計信息控制制度，如原始憑證取得、填制、傳遞、審批比較規范。使用會計科目符合會計制度要求，編制的手續依據完備。有規范的會計處理秩序和財務核對制度，在會計核算和管理制度是比較健全的。

（二）建立健全行政事業單位內控制體系

行政事業單位要加強財務會計工作和內部控制工作的效果,必須制定一整套科學合理的內部控制制度予以保證。目前,財政部頒布的《內部會計控制基本規范》的具體實施辦法，從使用的契合程度上來說，還主要還是針對企業制定的。由于《內部會計控制基本規范》的具體實施辦法未專門考慮行政事業單位的特點,也未關注到其業務的特殊性,諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等都沒有體現出其內部控制的差異。鑒于行政事業單位內控制度體系不健全、不完善的狀況,財政部門應根據實際情況,研究制定體現行政事業單位特點內部控制制度,促進行政事業單位建立健全內部控制的制度體系。

（三）積極發揮審計部門的監督作用,完善單位內部控制體系

審計部門是監督行政事業單位內控制度執行的重要保證部門,因此,在健全完善行政事業單位內部控制體系的過程中,應強化審計部門監督作用。各級審計部門應當成立相應的組織機構,加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織與指導和檢查。

（四）齊抓共管，構筑良好的控制環境。

任何一個單位的內部都存在于一定的控制環境中，它是一種氛圍，塑造出單位的文化，影響干部職工的控制意識和實施控制的自覺性。

一方面，決策機構的重視和支持是嚴格、有效執行內部控制制度的保證。

因為內部會計監督主要是衡量和評價單位內部其他管理控制的有效性的，其成效并不取決于會計本身，而是取決于決策機構對會計的利用程度和信任程度，取決于決策機構對會計合理化建議的采用與否。另一方面，內部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，必須配備與職務相適應的高素質人才。這就迫切需要廣大財會人員加強學習，更新知識，培養相應的指揮和協調能力，使內控制度能夠更好地、更全面地貫徹落實。

總之，要建立健全并改善我國行政事業單位內部控制現狀，必須首先從上至下轉變內部控制觀念，其次從制度層面入手，內外結合，適應不斷加深的財政體制改革，從根本上解決單位內部控制不嚴的問題。

[參考文獻]

[1]張靖.事業單位內部控制制度建設淺探[J].財會通訊(理財版).2006.6

第五篇：行政事業單位內部控制

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一、單項選擇題

1.事業單位內部控制評價方案應該由（）決定是否通過審批。

A.財務負責人

B.全體員工

C.企業法人

D.單位負責人

正確答案：[“D”]

2.下列理論不屬于舞弊行為的成因的是（）。

A.舞弊風險因子理論

B.零和博弈理論

C.GONE理論

D.舞弊三角論

正確答案：[“B”]

3.內部控制應當在單位內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督，這體現的是內部控制原則中的（）。

A.計劃性原則

B.制衡性原則

C.全面性原則

D.重要性原則

正確答案：[“B”]

4.內部審計機構應當歸屬于事業單位的（）。

A.事業部

B.財務部

C.人力資源部

D.最高管理層

正確答案：[“D”]

5.在現狀調研過程中，業務流程方面關注的是（）。

A.經濟業務

B.銷售業務

C.采購業務

D.法律業務

正確答案：[“A”]

6.單位進行業務層面的內控評價時，應重點關注的內容不包括（）。

A.內控的組織工作

B.預算管理情況

C.收支管理情況

D.資產管理情況

正確答案：[“A”]

7.執行控制的人不具備必要的權威或者專業勝任能力，可能導致（）。

A.運行缺陷

B.一般缺陷

C.重大缺陷

D.設計缺陷 正確答案：[“A”]

二、判斷題

1.通過內部調研需要找出內部控制中存在的缺陷并提出改進建議。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“B”]

2.內部控制體系建設由財務部門牽頭，專門的建設部門參與實施。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“B”]

3.行政事業單位內部控制的有效性是指內部控制設計和運行的有效性。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“A”]

4.穿行測試是指在內部控制流程中任選一筆具體事項，追蹤該業務事項從最初起源至最終在報告中反應的過程。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“A”]

5.機會要素是企業舞弊者的行為動機。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“A”]

6.行政事業單位內部控制建設以資金管控為核心，通過建章立制可以幫助單位規范經費管理，在體制機制上落實厲行節約反對浪費條例的相關要求。（）

A.錯誤

B.正確

正確答案：[“B”]

7.單位負責人應當指定專門的部門或專人負責對單位內部控制有效性進行評價，并出具自我評價報告。（）

A.正確

B.錯誤

正確答案：[“A”]