第一篇：稅務人員瀆職犯罪發生的主要環節201403

守住法律底線

預防職務犯罪

稅務機關是國家授權的稅收法律法規的執行部門，肩負著為國聚財的重任，代表國家行使稅務管理、稅款征收、對社會財富實行再分配的權力。作為行使這種稅收執法權的稅務人員，是聯系征納雙方的紐帶，是稅收政策直接的執行者。近年來，稅務部門雖然通過改革稅收征管體制，加強分權制約，推行稅收執法責任制，提高隊伍素質等一系列措施，使稅務部門的執法水平和執法質量有很大提高，但同時一些稅務干部在執行稅收政策過程中為了私情私利，違背職業道德，濫用職權、貪污受賄、徇私舞弊、挪用私分稅款、貪贓枉法等腐敗現象時有發生，有些情節較為嚴重的，致使國家稅收遭受重大損失，嚴重擾亂了稅收秩序，危害了社會經濟安全。在這種情況下，如何進一步規范稅務人員的執法行為，有效地預防稅務人員職務犯罪，具有十分重要的意義。

一、稅務部門職務犯罪的主要表現形式

近年來，稅務系統職務犯罪時有發生，也為稅務干部敲響了警鐘。究其本質，可以看出，目前稅務人員違法亂紀和職務犯罪的主要表現形式主要有以下幾種：

1.濫用行政管理權。多發生在基建工程招標發包、大宗物品采購、經費管理以及人員調入、干部選拔任用等環節，主要表現有調入提拔干部收受賄賂、采購收取回扣、貪污挪用私分公款等。如河北省國稅局原局長李真案、內蒙古自治區國稅局原局長肖占武案等等，都是濫用行政管理權謀取非法利益的典型案例。

2.濫用稅收執法權。多在稅款征收、稅務管理、稅務稽查、稅務處罰等環節發生。一是超越權限，擅自減免稅，或擅自降低稅率，改變稅目，或給納稅人開具發票而不征稅款；二是積壓、截留國家稅款。發現較多的是一些基層稅務所（分局）負責人伙同會計人員違反國家關于稅款征解入庫規定，收稅不解稅，將本年（月）度實際已征收的稅款積壓轉下年，沖抵下年度稅收任務，造成國家對稅款暫時失控；三是收關系稅、人情稅。任意降低稅率，縮小征收范圍或擅自不加收滯納金，在稅收上照顧熟人親友或為行賄人在稅收上謀取非法利益；四是挪用稅（公）款。從挪用的具體對象來看，主要是挪用稅款、納稅保證金及辦公經費；從挪用的手段來看，主要有涂改完稅證存根聯、報查聯的開票日期；跳號開票，不按稅收票款“限期限額”的雙限規定結報入庫，結報一部分票款，挪用一部分稅款；五是利用職務或職權的影響，為配偶、子女和親屬經商辦企業提供便利條件，謀取非法利益。

3.“不作為”引起的失職瀆職犯罪逐步顯現。目前一些稅務干部對罪與非罪的界限認識不清，認為只有“為”了才可能犯罪，“不為”就不會犯罪，殊不知稅收征管過程中的很多“不作為”都涉嫌失職瀆職犯罪問題。稅務機關及其工作人員的權限主要是稅務登記，帳簿憑證管理、稅款征收、稅務檢查等職責，也屬于行政執法人員，而有的稅務執法人員，因一己之私或圖一時之利，將本應追究刑事責任的案件不依法移交司法機關，卻不知此行為也觸犯了我國刑法。而另一方面，有些地方的個別稅務人員徇私舞弊不征或少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，因而得到法律的制裁。

二、稅務人員瀆職犯罪發生的主要環節

稅務機關作為一個經濟執法部門，管轄對象是從事生產經營的納稅人，涉及的社會面較廣，面臨的矛盾和問題相對較多，行政執法環節是稅務人員瀆職犯罪發生的主要領域。

1、稅務認定環節。包括一般納稅人資格認定、未達起征點納稅人認定、下崗職工、福利企業等各種稅收優惠認定，該環節是納稅人領取增值稅專用發票、享受減免稅款的重要通行證。部分稅務人員對納稅人提供的證件、資料審核不嚴，實地調查存在走過場等形式主義，認定把關不嚴，為不法分子騙購增值稅專用發票，偷逃國家稅款創造了條件，勢必給國家造成了重大損失。

2、發票管理環節。《發票管理辦法》和《增值稅專用發票使用規定》對發票管理作出了明確規定。部分稅務人員對納稅人發票領購資格審批不嚴，對發票發售數量核定過多，沒有執行驗舊供新制度，對發票的保管和開具監管弱化，為納稅人違法倒賣發票、虛開增值稅發票、謊報發票丟失等提供了可剩之機，在一定程度上縱容了逃稅、騙稅案件的發生，損害了國家的發票管理秩序。

3、稅款核定環節。《稅收征管法》第35條賦予了稅務機關核定應納稅額權，部分稅務人員在核定稅款時，調查研究不夠，對納稅人的經營情況不掌握，稅款的核定不準確，與納稅人的實際稅負相差甚遠，公平稅負的要求沒有落到實處；核定過程和核定結果不及時向社會公開，存在暗箱操作的嫌疑，納稅人的意見較大，向紀檢、監察、檢察等機關投訴、舉報較多，稅務人員面臨被調查、查處的風險。

4、稅款征收環節。《稅收征管法》第28條規定“稅務機關征收稅款，不得違反法律、行政法規規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。”部分稅務人員對逾期未申報繳稅的納稅人催報催繳工作不重視，納稅人欠稅現象較嚴重；對納稅人違法違規行為，沒有加收滯納稅和處以罰款，執行稅法的剛性不強；定稅、處罰等稅務行政自由裁量權彈性太大，很容易導致瀆職犯罪現象。

5、稅務強制環節。稅務機關濫用職權違法采取稅收保全，強制執行措施，不依照法定權限和法定程序，隨意扣押查封納稅人及其扶養家屬維持生活必須的住房和用品，或者采取稅收保全措施、強制措施不當，查封了臨時經營納稅人的其他財產，未及時辦理解除查封、扣押手續，使納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人的合法權益遭受損失的行為，應視為瀆職行為，存在瀆職風險，應當依法承擔賠償責任。

6、稅務稽查環節。稅務稽查是稅收征管的最后一道環節，主要負責偷、逃、騙、抗稅案件的查處，實施稽查時，稽查人員擅自行使調賬和銀行存款查詢審批權，存在濫用職權、越權執法的嫌疑；違反執法先后順序、時限規定等法定程序，導致辭處理（處罰）決定無效的后果；違法事實認定不清楚，違法證據不確鑿，引用法律條文錯誤，案件定性不準確，適用依據不正確，存在較大的執法隱患。

三、幾類易發的職務犯罪

近年來，湘鄉市一些國家工作人員發生的犯罪情況：貪污、受賄、挪用公款、非法持有毒品、尋釁滋事、賭博、濫用職權。柳云才因貪污罪、受賄罪被判刑15年，國土局陳光榮因受賄罪被判刑10年半，規劃局鮑志平因犯受賄罪被判刑五年。

1、受賄罪

第三百八十五條 國家工作人員利用職務上的便利，索取他人財物的，或者非法收受他人財物，為他人謀取利益的，是受賄罪。

國家工作人員在經濟往來中，違反國家規定，收受各種名義的回扣、手續費，歸個人所有的，以受賄論處。

第三百八十六條 對犯受賄罪的，根據受賄所得數額及情節，依照《中華人民共和國刑法》第三百八十三條的規定處罰。索賄的從重處罰。國家工作人員利用本人職權或者地位形成的便利條件，通過其他國家工作人員職務上的行為，為請托人謀取不正當利益，索取請托人財物或者收受請托人財物的，以受賄罪追究刑事責任。

最高人民檢察院關于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規定(試行)：涉嫌下列情形之一的，應予立案：

1．個人受賄數額在5000元以上的；

2．個人受賄數額不滿5000元，但具有下列情形之一的；

（1）因受賭行為而使國家或者社會利益遭受重大損失的；

（2）故意刁難、要挾有關單位、個人，造成惡劣影響的；

（3）強行索取財物的。

元氏縣國稅局原局長馬某某受賄案

2011年10月，元氏縣國稅局發現并查處河北久運公司虛開增值稅發票的違法行為。在查處期間，時任元氏縣國稅局局長的馬某某收受為河北久運公司謀取利益的李某某送來的賄賂款25萬元。馬某某將其中20萬元投資到某公司進行營利。接到群眾舉報后，石家莊市檢察院、高邑縣檢察院對馬某某進行了偵查。2013年10月，高邑縣法院以受賄罪，判處馬某某有期徒刑10年，并收繳涉案款項25萬元及其孳息上繳國庫。

嵊州市國稅局一工作人員犯受賄罪被判刑八年

2011年至2012年3月期間，被告人許正江在擔任嵊州市國家稅務局納稅科辦稅大廳工作人員期間，利用代開發票等職務便利，為裘某、張某等人違規開具約1.45億元的免稅苗木發票，并按照票面金額千分之二的比例非法收取好處費，共計人民幣29萬元。今年6月，被告人許正江在尚未被司法機關追究前，向所在單位負責人主動投案，并如實供述自已的犯罪事實。

法院審理認為：被告人許正江身為國家工作人員，利用職務上的便利，非法收受他人財物，為他人謀取利用，受賄數額達人民幣29萬元，其行為已構成受賄罪。鑒于被告人許正江具有自首情節和部分退贓行為，遂作出以上判決。

稅務總局稽查局稽查三處處長孫海渟稅務稽查受賄案 2006年初，國家稅務總局接到關于國美電器有限公司涉嫌偷逃稅款的實名舉報，確定把國美公司作為稽查對象，要求各地按照統一要求開展工作，嚴格遵守紀律，不得對外透露案情。北京市國家稅務局稽查局按照部署到國美公司總部將財務賬冊全部調走后，時任該公司法人代表的黃光裕通過他人找到北京市公安局經濟犯罪偵查處與稅務部門聯系較多的四大隊副大隊長靳紅利(另案處理)，由靳紅利出面約請負責協調該項工作的孫海渟吃飯。席間，黃光裕希望孫海渟給予關照，盡量不要把調查公開化。2007年下半年，該案告一段落，國美各地的子公司補繳了相應稅款、滯納金和罰款。

2008年春節前，黃光裕為感謝孫海渟，在一次吃飯時私下給他一個信封10張銀行卡，共計100萬元，孫海渟收下了。2008年底，孫海渟聽到黃光裕出事的消息，將鎖在辦公室抽屜里的10張銀行卡剪成碎片，扔進衛生間放水沖掉了。

2010年5月28日，北京市第二中級人民法院判決孫海渟犯受賄罪，判處有期徒刑13年，繼續追繳違法所得100萬元予以沒收。

【點評與警示】作為一個在國家稅務總局任職的資深處長，孫海渟曾被譽為“著名稅務征管及稽查專家”，主持查處過劉曉慶案、毛阿敏案等多起在全國有較大影響的涉稅案件。然而，他自己卻在國美案中重重地摔倒了。

孫海渟對稅務稽查工作中的廉政風險并非沒有認識。他曾在一次座談會上說：“我們辦案子的，都是上有老下有小的，你說你進去了，你的家庭怎么辦?”正是基于這種認識，他在黃光裕送給他10張分別存有10萬元的銀行卡后，最初的想法是“不能收”，并在隨后的飯局上找機會將卡塞到黃光裕的口袋里。可是，當黃光裕再次將卡塞給他時，孫海渟盡管仍然拒絕過，但最后還是收下了，只是一直鎖在辦公室抽屜里沒敢動用。可見，孫海渟在收受稽查對象錢財問題上是有防線的，他的悲劇在于最終沒能守住自己的防線，這才不幸被自己在座談會上的講話言中，即使將銀行卡銷毀也無濟于事。

孫海渟沒能守住防線的原因是多方面的，拉不開朋友情面是其中的重要因素之一。按照規定，稽查人員不能私下約見稽查對象，也不能接受稽查對象吃請。但是由于有朋友出面斡旋，孫海渟不但私下與黃光裕見面，接受黃光裕的宴請，而且透露了有關情況，答應了黃光裕的請求。在多次的觥籌交錯中，孫海渟的防線漸漸被瓦解了，收下了斷送他一生的100萬元銀行卡。

本案中，黃光裕并非一開始就給孫海渟明目張膽送錢，而是等國家稅務總局對國美公司的稽查工作告一段落后，才以答謝的名義給他送上100萬元銀行卡。黃光裕的做法，一方面是為了麻痹有一定警惕性的孫海渟，讓他不至于開始就產生收受賄賂的警覺，另一方面也是為了放長線釣大魚。但是，受賄罪包括利用職務上的便利，非法收受他人財物與為他人謀取利益這兩個行為要件，即使行為人在履行職務行為、為他人謀取利益的時候，并沒有收人錢財的意圖或者沒有證據證明行為人具有這一意圖，但只要在為他人謀取利益之后，明知或者應知他人贈送錢財是對自己通過履行職務為其謀取利益的酬謝而予以收受的，仍然認定其具有受賄的故意。因為，行為人收受錢財時，是明知或者應知所收錢財是作為對其利用職務為他人謀取利益的回報，二者之間存在因果關系。回溯本案，孫海渟明知黃光裕送他銀行卡是為了答謝自己在國美案中提供的便利和幫助，所以他的行為符合受賄罪的構成要件，應當以受賄罪懲處。

2、徇私舞弊不征、少征稅款罪概念

徇私舞弊不征、少征稅款罪（刑法第404條），是指稅務機關的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。徇私舞弊不征、少征稅款罪認定

1、因收受他人賄賂而不征或者少征稅款，屬牽連犯，應根據行為人的犯罪事實、情節，擇一重罪從重論處。

2、如果稅務人員與偷稅、逃避欠稅的犯罪分子要勾結，而不征或少征應征稅款，應當按照刑法共同犯罪的規定處罰。徇私舞弊不征、少征稅款罪量刑標準

犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑，造成特別重大損失，是指造成國家稅收流失數額特別巨大，后果特別嚴重的情形。徇私舞弊不征、少征稅款罪立案標準

徇私舞弊不征、少征稅款罪是指稅務機關工作人員詢私舞弊，不征、少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為。

涉嫌下列情形之一的，應予立案：

1．為狗私情、私利，違反規定，對應當征收的稅款擅自決定停征、減征或者免征，或者偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，不征、少征應征稅款，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的；

2．詢私舞弊不征、少征應征稅款不滿10萬元，但具有家取收受賄賂或者其他惡劣情節的。

鳳陽國稅分局副局長徇私舞弊少征稅款65萬 身為國家稅收征管人員，卻利用職務便利收受賄賂，造成國家大量稅款流失，近日，由明光市檢察院提起公訴的鳳陽縣國稅局大廟分局原副局長范某，因犯徇私舞弊不征、少征稅款罪和受賄罪被明光法院數罪并罰，決定判處有期徒刑六年。公訴機關指控，2008年至2011年，被告人范某任鳳陽縣國家稅務局稽查局執行股股長和鳳陽縣國家稅務局大廟分局副局長期間，在收受鳳陽縣兩礦業有限公司相關人員的賄賂后，徇私舞弊，發現上述兩企業存在稅款申報異常情況，未予上報清查征繳，造成兩企業合計少繳稅款650744元。在此期間，被告人范某還利用職務上的便利，非法收受轄區內企業、經營戶等賄送的現金及購物卡計74000元，為他人謀取利益。案發后，被告人已將全部受賄款退還行賄人。

被告人范某在被調查期間，檢舉他人涉嫌徇私舞弊少征稅款及收受賄賂的犯罪線索，經查證屬實，具有立功表現。

法院經審理認為，被告人范某身為國家稅務機關工作人員，徇私舞弊不征、少征應征稅款650744元，致使國家稅收遭受重大損失；利用職務上的便利，非法收受他人財物74000元，為他人謀取利益。其行為已觸犯刑律，分別構成徇私舞弊不征、少征稅款罪和受賄罪。法院考慮被告人認罪態度好，并具有立功表現，遂依法作出上述判決。

3、徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪 徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪是指稅務機關的工作人員違反法律、行政法規的規定，在辦理發售發票、抵扣稅款、出口退稅工作中，徇私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。[1] 3．刑法條文

第四百零五條第一款 稅務機關的工作人員違反法律、行政法規的規定，在辦理發售發票、抵扣稅款、出口退稅工作中，詢私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的，處五年以下有期徒刑或者拘役;致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。[2] 4．司法解釋

最高人民檢察院《關于人民檢察院直接受理立案偵查案件立案標準的規定(試行)》 瀆職犯罪案件

(十三)詢私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅案(第405條第1款)徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪是指稅務機關工作人員違反法律、行政法規的規定，在辦理發售發票、抵扣稅款、出口退稅工作中掏私舞弊，致使國家利益遭受重大損失的行為。

涉嫌下列情形之一的，應予立案：

l.為徹私情、私利，違反法律、行政法規的規定，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對不應發售的發票予以發售，對不應抵扣的稅款予以抵扣，對不應給予出口退稅的給予退稅，或者擅自決定發售不應發售的發票、抵扣不應抵扣的稅款、給予出口退稅，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的;2.徇私舞弊，致使國家稅收損失累計不滿10萬元，但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節的。[3] 3．處罰

根據刑法第405條第1款之規定，犯本罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；致使國家利益遭受特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

加重處罰事由 犯徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅罪致使國家利益遭受特別重大損失，是本罪的加重處罰事由。這里的造成特別重大損失，是指給國家稅收遭受特別重大損失。

北京：兩國稅干部在辦理抵扣稅款時徇私舞弊被判刑 人們常說依法納稅，利國利民，稅務工作人員肩負重任，也手握重權，如不自律就會自毀前程。3月13日，本網從北京市第一中級人民法院獲悉，兩名國稅局工作人員因在為企業辦理抵扣稅款時徇私舞弊，收受賄賂，給國家造成巨額損失，受到法律嚴懲。

北京市某區國稅局的景永強因犯嫌犯徇私舞弊抵扣稅款罪分別被北京一中院終審判處有期徒刑五年六個月。

據了解，景永強原為北京市某區國家稅務局第五稅務所科員。

法院審理查明：2005年9月間，被告人景永強在北京市某區國家稅務局第一稅務所納稅申報管理崗工作期間，接受在工商局工作人員孫某的請托，為北京市金博達物資有限公司辦理納稅申報時，未能認真履行審查職責，在無稅收管理員簽字等不符合規定的情況下，仍為該公司辦理了稅款申報抵扣，致使該公司利用經修改后的虛假海關完稅憑證7張抵扣進項稅款156萬余元。至人民檢察院立案時止尚有114萬余元稅款未被收繳。后經稅務機關追繳，仍造成國家稅款人民幣84萬余元的經濟損失。被告人景永強在為北京市金博達物資有限公司辦理納稅申報后，收受孫某給予的好處費人民幣5000元。

法院審理認為，景永強系國家稅務機關的工作人員，在辦理抵扣稅款工作中，違反國家對稅收征收管理工作的相關規定，徇私舞弊并收受賄賂，造成國家利益的特別重大損失，其行為已構成徇私舞弊抵扣稅款罪，應依法懲處。據此，以徇私舞弊抵扣稅款罪判處景永強有期徒刑五年六個月，沒收其犯罪所得。

5、徇私舞弊不移交刑事案件罪

第四百零二條【徇私舞弊不移交刑事案件罪】行政執法人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交，情節嚴重的，處三年以下有期徒刑或者拘役；造成嚴重后果的，處三年以上七年以下有期徒刑。

《最高人民檢察院關于瀆職侵權犯罪案件立案標準的規定》（2006年7月26 日）

（十二）徇私舞弊不移交刑事案件案（第四百零二條）徇私舞弊不移交刑事案件罪是指工商行政管理、稅務、監察等行政執法人員，徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的案件不移交，情節嚴重的行為涉嫌下列情形之一的，應予立案：

1.對依法可能判處3年以上有期徒刑、無期徒刑、死刑的犯罪案件不移交的；

2.不移交刑事案件涉及3人次以上的；

3.司法機關提出意見后，無正當理由仍然不予移交的； 4.以罰代刑，放縱犯罪嫌疑人，致使犯罪嫌疑人繼續進行違法犯罪活動的；

5.行政執法部門主管領導阻止移交的；

6.隱瞞、毀滅證據，偽造材料，改變刑事案件性質的； 7.直接負責的主管人員和其他直接責任人員為牟取本單位私利而不移交刑事案件，情節嚴重的；

8.其他情節嚴重的情形。

徇私舞弊不移交刑事案件 鄭州一稅務局長被判5年 原鄭州市國家稅務局開發區分局稽查局局長華峰，因犯受賄罪和徇私舞弊不移交刑事案件罪，日前被鄭州市中原區人民法院一審依法分別判處有期徒刑5年和6個月，決定合并執行有期徒刑5年。

法院審理查明，1999年年底，鄭州市國家稅務局開發區分局稽查局根據群眾舉報，對鄭州市第二電纜廠的偷稅案件進行了查處。這個廠的廠長金某四處活動并找到了稽查局局長華峰，先后給華峰送去人民幣5萬元，要求給予關照。華峰在收受賄賂后，將這個廠已涉嫌構成偷稅罪的案件壓住，僅僅以罰款了事。

2000年8月，鄭州市國家稅務局要求開發區分局清理移交1998年以來的稅務違法案件，鄭州第二電纜廠偷稅數額比例較大，本應移交司法機關處理。華峰私自更改數據，隱瞞事實，使第二電纜廠涉嫌偷稅案件未移交公安機關。其后，華峰因群眾舉報被抓獲歸案。

法院認為，身為國家工作人員的華峰，明知鄭州市第二電纜廠涉嫌偷稅犯罪，卻收受他人賄賂，不移交刑事案件，已分別構成受賄罪和徇私舞弊不移交刑事案件罪，遂作出上述判決。

6、濫用職權罪問題

1、《刑法》第三百九十七條 國家機關工作人員濫用職權或者玩忽職守，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節特別嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規定的，依照規定。

2、《最高人民檢察院關于瀆職侵權犯罪案件立案標準的規定》

濫用職權罪是指國家機關工作人員超越職權，違法決定、處理其無權決定、處理的事項，或者違反規定處理公務，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的行為。

涉嫌下列情形之一的，應予立案：

1、造成死亡1人以上，或者重傷2人以上，或者重傷1人、輕傷3人以上，或者輕傷5人以上的；

2、導致10人以上嚴重中毒的；

3、造成個人財產直接經濟損失10萬元以上，或者直接經濟損失不滿10萬元，但間接經濟損失50萬元以上的；

4、造成公共財產或者法人、其他組織財產直接經濟損失20萬元以上，或者直接經濟損失不滿20萬元，但間接經濟損失100萬元以上的；

5、雖未達到3、4兩項數額標準，但3、4兩項合計直接經濟損失20萬元以上，或者合計直接經濟損失不滿20萬元，但合計間接經濟損失100萬元以上的；

6、造成公司、企業等單位停業、停產6個月以上，或者破產的；

7、弄虛作假，不報、緩報、謊報或者授意、指使、強令他人不報、緩報、謊報情況，導致重特大事故危害結果繼續、擴大，或者致使搶救、調查、處理工作延誤的；

8、嚴重損害國家聲譽，或者造成惡劣社會影響的；

9、其他致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的情形。

國家機關工作人員濫用職權，符合刑法第九章所規定的特殊瀆職罪構成要件的，按照該特殊規定追究刑事責任；主體不符合刑法第九章所規定的特殊瀆職罪的主體要件，但濫用職權涉嫌前款第1項至第9項規定情形之一的，按照刑法第397條的規定以濫用職權罪追究刑事責任。原陽春市國稅局長濫用職權受賄 幫黑老大偷稅 原廣東省陽春市國家稅務局局長歐開業、局直屬征收分局局長鐘智長期收受陽江黑社會性質組織首要分子林國欽好處。陽江市江城區人民法院對2人犯濫用職權、受賄等罪一案依法進行一審公開宣判。歐開業獲刑17年。以濫用職權、受賄數罪并罰，決定對鐘智執行有期徒刑4年

2001年6月，廣東春潭水泥有限公司(下稱春潭公司)原總經理林國欽(陽江黑社會性質組織首要分子，已判刑)買下春潭水泥廠后，通過他人介紹結識了歐開業。

歐開業自認識林國欽之日起，即長期收受林國欽及其春潭公司好處，為春潭公司偷稅事宜提供保護和幫助。至2007年11月，歐開業收受春潭公司的林國欽等人送的賄賂共計人民幣24萬元、港幣8萬元，鐘智收受春潭公司的程某富等人送的賄賂共計人民幣4.8萬元。

在春潭公司經營期間，陽春國稅局有關人員發現春潭公司有偷稅嫌疑，多次向歐開業提出對春潭公司進行檢查，但歐均不同意。鐘智也放棄應有的監管職責，任由春潭公司按自行提供的虛假納稅申報進行繳稅，造成了國家稅費重大損失。此外，2010年7月，被告人歐開業指使屬下以公款52621元購買了一臺尼康相機供其個人所有、使用。陽江市江城區人民法院認為，被告人歐開業、鐘智不正確履行職責，任由春潭公司采用多種手段大量偷稅，造成國家利益遭受重大損失，兩人的行為已構成濫用職權罪。被告人歐開業利用職務上的便利，收受春潭公司財物人民幣24萬元、港幣8萬元，為春潭公司謀取利益，被告人鐘智利用職務上的便利，收受春潭公司財物人民幣4.8萬元，為春潭公司謀取利益，兩被告人的行為已構成受賄罪。被告人歐開業以非法占有為目的，利用職務上的便利，采取虛構事實的方法騙取陽春市國家稅務局公款52621元用于購買相機為己用，其行為已構成貪污罪。

四、加強黨風廉政建設必須從自我做起

加強黨性修養、筑牢思想道德防線、弘揚良好約作風對領導干部來說十分重要。但是，由于教育的特性，它相對比較“軟”、比較抽象，所以在現實中就很容易出現一個悖論:一方面，領導干部都強調反腐倡廉教育的重要性;另一方面，教育又容易受到忽視。往往是，一些領導干部出了問題，甚至出了嚴重的問題才后悔和仟悔。為什么不能結合現實的工作崗位，正確履行職責，廉潔從政，經受考驗呢?為什么非要到出了嚴重的問題，導致了人生的悲劇才來發感嘆。

比如，江蘇省徐州市建設局原局長靖大榮，她曾經是江蘇徐州女強人的代名詞，她的家人、同學、朋友以她為榮。由于沒有正確認識權力、把握權力，人生觀出了問題，走上了違法犯罪的道路，被判13年有期徒刑。當領導干部的光榮跟階下囚的恥辱形成巨大反差的時候，靖大榮悔恨到了極點。她懺悔說，“在這特殊的場所、特殊的環境，才算清我的人生‘七筆賬’:一算政治賬，自毀前程;二算經濟賬，傾家蕩產；三算家庭賬，夫離女散；四算名譽賬，身敗名裂；五算親情賬，眾叛親離；六算自由賬，身陷牢籠；七算健康賬，身心憔悴。”

“聰慧的人善于把別人的教訓變成自己的經驗，愚蠢的人則以自己的教訓教育他人。”貴州省原省委書記劉方仁是幾屆中央委員，他自己說，他在陜西出生，那里有一個革命圣地延安。后來在江西工作，那里也有一個革命圣地井岡山;他在貴州工作，那里也有一個革命圣地遵義。他曾經立下誓言，絕不辜負黨和人民的重托，一定要帶領貴州人民脫貪致富。后來在出了嚴重問題面對記者的采訪時，老淚縱橫。面對腐敗分子在鐵窗內聲淚俱下的懺悔，我們不會懷疑他們當時悔意的真誠，但為時已晚，因為他們的行為已給黨和國家造成重大損失，也給家庭和個人帶來巨大不幸。因此，一定要從典型案例中認真吸取教訓，從點滴做起，從小事做起，自覺增強自律意識和拒腐防變能力，走好人生的每一步。

第一，加強學習，堅定信念。有人說書是男人最好的健身方式，是女人最好的美容方式。讀書已經不是簡單的擴充知識、開拓視野，還關乎安全感、幸福感甚至國家民族的競爭力。領導干部要過好生活關，必須加強學習，不斷提高修養。

在諸多考驗中，最重要、最重大的是政治上的考驗。領導干部政治的成熟來源于理論的清醒，理論的清醒來源于系統的學習、深入的思考、豐富的實踐。領導干部一定要確立終身學習的理念，真學、真懂、真信、真用。現實中一些領導干部放松學習，不注重世界觀改造，導致人生的悲劇也是令人震驚的。北京市有一個正廳級干部，被派往京澳總公司擔任總經理，出了嚴重問題，被判了18年有期徒刑。他在給黨組織的懺悔材料中寫到，他放松了學習，任總經理的四年間只讀過兩個紅頭文件，第一個紅頭文件是對他總經理的任命，第二個紅頭文件是開除他黨籍的決定。黨性原則臵于腦后，不按政策法規辦事，一味斂財必將出大問題。

第二，接受監督，堅持原則。首先，耍正確認識權力。權力是一把雙刃劍，用好了可以為黨和人民建功立業;用不好，就會導致悲劇人生。所以有人說，擁有權力是風光與風險同在。其次，耍正確使用權力，耍無條件為人民群眾謀利益，千萬不要濫用權力，不能夠越雷池一步。貪欲是人心中的惡魔，不注重防范的話，就會像潘多拉盒子，放出的妖魔把人毀掉。要常思貪欲之害，不斷增強抵御各種誘惑的自覺性，筑牢思想道德防線，時時、事事、處處繃緊抵御貪欲誘惑這根弦，用道德規范、黨紀國法約束自己的言行，用違紀違法分子的案例教育警醒自己。要像遠離毒品那樣遠離貪欲，像拒絕毒品那樣拒絕貪欲。面對金錢、權力、美色，要管住自己的手——莫伸手，要管住自已的眼——不眼熱，要管住自己的心——不動心。

第三，法律是高壓線。只有學法，才能知法、懂法，才能守法。很多貪官不懂法，有的違法了還不知道，主要是平時太不注重學法。幾年前，檢察機關查處了湘電集團公司下屬分公司一名負責人的受賄案，受賄10多萬元，他竟然還以為只要把受賄的錢退了就沒事了，真的是太不懂法了。所以要學法，明確哪些事可以做，哪些事不可以做，哪些錢可以收，哪些錢不可以收，明確罪與非罪的界限，一旦越雷池，就會要受到法律的嚴懲。而且千萬不要抱有僥幸心理，也不要以為躲得過今天、躲得過今年。

第二篇：當前稅務人員瀆職犯罪及預防

當前稅務人員瀆職犯罪及預防

稅務機關是國家重要的經濟執法部門，掌管著相應的行政管理權和稅收執法權，其盡職與否，有無瀆職，直接關系著經濟稅源能否健康發展、稅收法制能否得到有效維護、國家財政能否充實。近年來，稅務系統內部瀆職犯罪時有發生，不僅損害了國家稅收利益，同時對稅務機關的聲譽造成了一定的負面影響。這一問題已越來越受到各級檢察機關和稅務機關的普遍重視。筆者就當前稅務機關人員瀆職犯罪的一些問題，并對今后如何有效的預防涉稅瀆職案件進行探討。

當前，我國對瀆職罪的立法，具體可分為42種表現形式，而稅務瀆職犯罪涉及其中的15種，稅務人員的瀆職犯罪，是指稅務機關工作人員在稅收執法和行政管理過程中，利用職務便利，濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊不征、少征稅款、徇私舞弊發售發票、抵扣稅款、出口退稅等，致使國家稅務遭受重大損失，依法應給予刑事處罰的行為。

一、涉稅瀆職犯罪的特點

從現實情況來看，稅務人員的失職、瀆職行為時有發生，有些為了私情私利，有些情節嚴重，給國家稅收造成了重大損失。在這里我們結合檢察機關的一些案例，分析涉稅瀆職犯罪的特點。

（一）涉稅案件金額巨大，危害后果嚴重。稅務瀆職犯罪金額至少在幾十萬元以上，有些金額甚至上億元，致使國家稅源大量流失，在社會上造成了惡劣影響。如在北京發生的一起特大虛開增值稅發票案，浙江臨海市農民陳某等10人團伙，伙同北京某國稅分局的吳某，虛假注冊公司，騙購、虛開大量增值稅專用發票并高價倒賣，虛開稅款金額高達人民幣4.2億余元，國家因此損失稅收3億多元人民幣。

（二）稅務人員涉案人數占比增加。隨著稅收地位的提高和稅收作用的加強，稅務人員面臨著偷騙稅與反偷騙稅、腐蝕與反腐蝕的兩場尖銳而復雜的斗爭。據統計，近年來全國共立案查處稅務瀆職犯罪嫌疑人，均占當年立案查處行政機關犯罪嫌疑人總數的10％以上。

（三）權錢交易，徇私情私利導致的瀆職犯罪增多。從被查處的案件來看，稅務人員因金錢利誘，徇私利私情而瀆職犯罪的情況有增多的趨勢，也就是說，大多數瀆職犯罪案件與賄賂犯罪案件交織在一起，大多數濫用職權、玩忽職守等瀆職犯罪的背后隱藏著行賄、受賄等貪利型犯罪。

（四）一線征管、稽查人員居多。從近幾年查處的稅務案件來看，增值稅一般納稅人資格認定、納稅評估、退稅和出口退稅審批、納稅數額核定、發票管理、金稅工程管理、稽查原始資料管理成為國稅涉稅瀆職犯罪的高發環節。而這些也是一線征管、稽查人員的重要工作，由于他們直接和納稅人接觸，在一定的程度上可以影響到納稅人利益，客觀上容易受到拉攏，從而違法行使稅收執法權導致瀆職行為的發生。二．涉稅案件的典型案件

（一）濫用職權罪

濫用職權罪是指國家機關工作人員超越職權，違法決定、處理其無權決定、處理的事項，或者違反規定處理公務，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的行為。

高春才（原系河北省廊坊市安次區國稅局葛漁城分局局長）2005年9月至2007年7月，高春才多次違反規定，越權收稅并擅自截留稅費。經查明：2005年9月至2006年1月，高春才擅自決定截留本分局代征的教育費附加費104818.94元；2006年2月至2007年7月又擅自征收按照規定已改由地稅部門征收的教育費附加68174.01元，并且全部截留；2006年2月至2007年7月高又將分局代地稅部門征收的城建稅95022.16元截留了92989.91元。以上費用征收和截留后被高春才用于本單位開支。2007年7月25日，高春才因涉嫌濫用職權罪被安次區人民檢察院刑事拘留，9月22日被提起公訴，10月18日，法院認定高春才濫用職權罪名成立。

高春才濫用職權案中，其擅自征收所在單位已無權征收的稅款，又將稅款截留不上交，既違法，又違反規定，雖然截留的錢款沒有落個人腰包，而是用在了本單位的開支上，但是其行為本身已經違法，是瀆職行為。高春才造成公共財產損失累計達26萬余元，已經符合濫用職權罪立案標準第四條規定：“造成公共財產或者法人、其他組織財產直接經濟損失20萬元以上。”因此，高春才的行為構成犯罪。

（二）玩忽職守罪問題

玩忽職守罪是指國家機關工作人員嚴重不負責任，不履行或者不認真履行職責，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的行為。

周惠民（原系保定市新市區國家稅務局市場分局局長）2003年6月至2004年3月，周惠民在對保定市冀華廢舊金屬回收站使用廢舊物資銷售專用發票審核過程中，在發現該站使用發票異常的情況下，仍批準給該站廢舊物資銷售發票八次，共計140本3500份，致使該站的夏建國及該站受聘人員劉福來以每張70-80元不等價格賣給多家冶煉企業，共計2267份，虛開金額 224433702.76元，致使這些企業已向國家抵扣稅款22443370.28元。保定市新市區人民法院于2005年10月25日開庭審理了此案，2005年10月25日作出判決。法院認定，周惠民身為國家稅務機關工作人員，在工作中不認真履行職責，未按《河北省廢舊物資經營企業免稅管理辦法》中“驗舊購新”制度執行，給國家造成8125184．76元巨大經濟損失，其行為已構成玩忽職守罪。被告人周惠民因犯玩忽職守罪被追究刑事責任。

（三）徇私舞弊不征、少征稅款罪問題

《中華人民共和國刑法》第四百零四條專門規定了徇私舞弊不征、少征稅款罪。這個罪名是指稅務機關的工作人員徇私舞弊，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失的行為法定刑是五年以下有期徒刑或者拘役；造成特別重大損失的，處五年以上有期徒刑。

許國遠（原系諸暨市地方稅務局稽查局檢查股股長）2007年9月，諸暨市地稅局根據省局統一安排，對全市房地產企業開展稅收秩序專項整治，11月至12月間，時任諸暨市地稅局稽查局檢查股股長的許國遠和工作人員夏林雙對華越公司方松巨開發的東昌路住宅項目進行檢查，在檢查過程中，許國遠發現有鋼材、水泥等“三材發票”列支成本，并懷疑建筑成本過高。方松巨獲悉后，多次向許國遠求情，并在2007年12月送給許國遠人民幣5萬元和中華香煙2條，許予以收受。事后，許國遠即對東昌路住宅樓項目賬面記載的內容予以確認，并根據賬面情況計算出應交的企業所得稅，未將本應因重復列支而須剔除的“三材發票”予以剔除，導致少收企業所得稅576858.2元。2008年，許國遠因犯受賄罪和徇私舞弊不征、少征稅款罪被判刑，其中因犯徇私舞弊不征、少征稅款罪，被判處有期徒刑三年。

（四）徇私舞弊不移交刑事案件罪問題

徇私舞弊不移交刑事案件罪是指工商行政管理、稅務、監察等行政執法人員，徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的案件不移交，情節嚴重的行為。

華峰（原系鄭州市國家稅務局開發區分局稽查局長），1999年年底，鄭州市國家稅務局開發區分局稽查局根據群眾舉報，對鄭州市第二電纜廠的偷稅案件進行了查處。這個廠的廠長金某四處活動并找到了時任稽查局局長的華峰，先后給華峰送去人民幣5萬元，要求給予關照。華峰在收受賄賂后，將這個廠已涉嫌構成偷稅罪的案件壓住，僅僅以罰款了事。

2000年8月，鄭州市國家稅務局要求開發區分局清理移交1998年以來的稅務違法案件，鄭州第二電纜廠偷稅數額比例較大，本應移交司法機關處理。華峰私自更改數據，隱瞞事實，使第二電纜廠涉嫌偷稅案件未移交公安機關。其后，華峰因群眾舉報被抓獲歸案。

2001年，鄭州市中原區人民法院認定，鄭州市國家稅務局開發區分局稽查局局長華峰，因犯受賄罪和徇私舞弊不移交刑事案件罪，分別判處有期徒刑5年和6個月，決定合并執行有期徒刑5年。

本案中華鋒身為國家工作人員，在明知鄭州市第二電纜廠涉嫌偷稅數額比例較大涉嫌偷稅罪時，卻收受他人賄賂，私自更改數據，隱瞞事實，使第二電纜廠涉嫌偷稅案件未移交公安機關處理，其已分別構成受賄罪和徇私舞弊不移交刑事案件罪。

三、關于涉稅瀆職案件預防的幾點意見

以上是幾個典型的案例，加大懲治力度是防止犯罪的重要途徑，但我們要從根本上減少和遏制失職瀆職行為發生，還需多管齊下，標本兼治，還需要更加重視犯罪預防，做為檢察機關反瀆職侵權部門，我們有以下幾點意見供參考：

（一）加強教育，提高認識。加強稅收人員的職業道德教育。道德是居于法律之前預防違法違紀的第一道堤壩，通過樹立正確的人生觀、價值觀、權力觀，培養稅務干部高尚的個人情操，增強拒腐防變的自覺性。還要加強勤政、廉政責任教育，努力使稅收執法人員認識到：“有權濫用會犯罪，有權不用有時也會犯罪，責任重于泰山”，從而有效防止因濫用職權，或不負責任而犯罪。還有就是加強瀆職犯罪法制教育，使稅務人員樹立正確的行為準則，明白是非界線，及時糾正錯誤，杜絕行為的隨意性，減少稅務瀆職犯罪發案的幾率。

（二）稅務人員要加強學習、提升素質。預防失職瀆職行為的發生，關鍵在規范執法行為，而執法必須懂法，懂法需要學法。因此，強化有關法律法規的學習，提升稅收執法人員的業務素質，是最終達到減少或杜絕涉稅失職瀆職行為的基礎。學習包括兩方面內容：一是現行稅收法律法規和政策規定，這是日常稅收執法的依據和標準，只有透徹掌握了稅法知識，才能提高業務能力和執法水平，避免因執法不到位造成玩忽職守，或者在無意間越權執法形成濫用職權；二是執法過錯及違法、違紀、違規行為處理的規定以及相關瀆職法律條文，這是稅收執法人員應努力避免觸到的高壓線。稅務人員只有熟知不規范執法的相關責任，才能更加自覺地規范執法，有效減少稅務瀆職犯罪的發生。

（三）切實落實各項工作制度，用制度去管理。用制度去管理體現的就是一種法制精神而不是人制。以一套以人為本的制度為基礎，用制度去激勵、獎勵、約束、制約、懲處執法人員，用制度規范權利運行和管人管事管財，用執法程序去規范執法行為，在工作中切實落實各項工作制度，做到令行禁止，執行國家法律政策才能更少的受到人為因素的影響，才能得到穩定的落實，真正實現該做的事情能做到，不該做的事情做不到，減少失職瀆職行為的發生。

（四）完善黨風廉政建設長效機制，落實“兩權監督”。要本著懲防并舉，注重預防的戰略方針，針對存在的普遍問題和漏洞，分析容易出現問題的部位和環節，明確責任，減少漏洞，建立起結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的執法預警和監督長效機制，完善黨風廉政建設長效機制，切實加強“兩權監督”，實現監督關口前移，最大限度地減少執法中的隨意性，避免執法風險，保證權力始終在法律法規的范圍內活動，防止權力的真空和失控。這是預防稅務人員權力異化導致職務犯罪的重要保證。

（六）加大打擊及處罰力度。要認識到沒有打擊的預防，是軟弱無力的預防，只預防不打擊，則會出現防不勝防。作為稅務執法機關要圍繞增值稅一般納稅人認定、稅款征收、發票管理、稽查和處罰、納稅評估、退稅和出口退稅審批、基建工程和大宗物品采購的招標投標等案件易發、多發崗位和環節進行監察，從嚴執紀，不管涉及到什么部門、單位和人，都必須有案必查，一查到底，決不姑息遷就，讓“高壓線”帶上“高壓電”,以打消一些人的僥幸心理。適當加大對失職瀆職的處罰力度，也可以加大對犯罪分子的震懾力，我們不一定強調用重典、判極刑，但要做到法網恢恢、疏而不漏。

第三篇：稅務瀆職犯罪的預防

稅務瀆職犯罪的預防

繼貪污，挪用公款，索賄受賄等職務犯罪之后，近年來，在稅務系統，瀆職犯罪的發案率有所增加，這些案件的發生，由于瀆職犯罪的特殊性，這類案件嚴重地影響了稅務機關在社會中的執法形象，同時也稅務內部造成深度的消極影響。從發案原因分析，稅務瀆職案件的發生，既有我們稅務系統內部部分執法人員不作為，亂作為的內在原因，也有近年來檢察機關重點整治職務犯罪的外部因素。但無論何種原因，這個問題已經確確實實地擺在了我們的面前，如何預防稅務瀆職犯罪，已經成為一個刻不容緩的研究課題。結合自身日常工作實際，在學習理解黨校老師專題的輔導基礎上，談三點簡單和不成熟的體會：

第一，干部教育是根本。首先講，所有的法律行為都是由稅務干部隊伍來承擔的，建立一

支學法、懂法、嚴格執法的干部隊伍至關重要。那么如何建立這樣的干部隊伍，這就需要從干部的法制教育著手，加強執法人員的依法行政、職業道德教育，強化執法人的職業責任意識和自律意識。認真解決我們干部隊伍中法制意識淡薄，法律素養低下，有法不依，執法不嚴的問題。克服工作實踐中重實體法輕程序法的傾向，克服工作中疏于管理，淡化責任的問題，同時還要糾正以往在干部隊伍中比較普遍存在的只要不貪污受賄就不是犯罪的模糊認識。只有在干部隊伍中真正樹立起了法律至上，嚴格執法，認真履職的觀念并使之成為風尚，那樣我們才能最大限度地減少或者杜絕稅務瀆職犯罪的發生。

第二，嚴格執法是關鍵。從稅務瀆職犯罪的構成和發生的原因分析，瀆職犯罪的主要特點

是行為犯罪和過失犯罪。是對法定職責不履行或沒有嚴格履行從而導致國家和集體財產遭受重大損失的犯罪，那么是否嚴格按照法律法規的規定認真履行崗位職責就是犯罪行為是否發生的關鍵。因此，嚴格執行各項稅收法律法規，嚴格按照工作制度履行職責就成為預防稅務瀆職犯罪的關鍵。從執法過程的角度看，我們只有在行政執法的各個方面各個環節都能夠做到嚴格執法嚴格履職，才能有效地防止瀆職犯罪的發生。

第三，加強協調是重點。加強協調應從從兩個層面講，第一個層面是要加強向當地黨政領

導的工作請示和匯報，爭取黨政領導對稅務工作的理解、關心和重視，取得他們的支持，最大限度地保護稅務干部。第二個層面就是要加強與地方檢察機關的協調。檢察機關的司法監督量大面寬，有時出現對稅務業務和稅務工作性質的不了解和不理解也是正常的，這就需要我們加強與當地檢察機關的溝通和協調，建立起正常的稅檢聯席會議制度，加強交流，互通情況取得檢察機關對稅務工作的了解，理解和支持。從而避免或減少瀆職案件的發生。

第四篇：國土資源管理部門工作人員發生瀆職犯罪的原因

三、國土資源管理部門工作人員發生瀆職犯罪的原因

（一）工作人員法制觀念淡薄。國土資源管理部門發生的瀆職犯罪，犯罪行為人大多數是不能正確對待手中的權力，視公權為私權，權力觀念錯位，特權思想嚴重，講親情不講原則。

（二）權力缺乏有效的監督制約機制，導致執法腐敗滋生蔓延。我國國土資源管理部門實行垂直領導體制，領導干部擁有較大的權力，領導干部往往很少受到真正有效的監督。上級對下級的管理和監督有較大難度，難以到位。

（三）制度執行不嚴，管理混亂。實際上國土資源管理部門都制定了一系列規章制度，其內部規章制度還是比較健全的。但在實踐中，這些規章制度并未真正得到執行，落到實處，有的形同虛設，這是瀆職犯罪重要成因之一。

（四）一線執法人員權力過大，形成監督漏洞。我國國土資源管理部門業務管理體制中，業務管理權限實際上集中在基層執法人員手中。這些基層執法人員地位不高，待遇較差，工作辛苦，素質參差不齊，但他們手中權力卻很大。他們是否依法行事，完全取決于自身的素質和良知。由于執法權力集中在一線人員個人身上，形成一些監管漏洞甚至是黑洞，不法分子只要買通了他們，就可以實施不法行為。

（五）意志薄弱，經受不住拉攏腐蝕。我國正處于社會主義初級階段，國土資源管理部門各種管理制度還不十分完善，權力在某些環節，某些方面還起不到決定性作用，這就導致社會上企圖牟取暴利的不法之徒，千方百計向行政執法人員發動進攻，瞄準國土資源管理部門人員的薄弱環節，動用一切手段達到非法目的。意志不堅定的行政執法人員，往往會被他們腐蝕、利用、淪為罪人。

（六）對國土資源管理部門進行法律監督的法律、法規不健全，行政執法監督的有關立法存在缺失和空白。進行執法監督的首要條件必須有相應的比較完備的法律制度。現有法律只是籠統地規定檢察機關是法律監督機關，未對行政執法監督作出專門的規定，缺乏應有的剛性和可操作性，因此行政執法監督較之偵查監督、立案監督等司法監督顯得更薄弱。由于現行法律對于檢察機關行政執法監督的范圍、內容、方式方法等界定不清或沒有界定，因此造成了監督上的許多盲點和空白，以至于檢察機關行政執法監督在某些方面只能“望詳興嘆”。即使有法可依的監督，由于缺乏具體實施監督的程序性和實體性的規定，致使監督剛性不足、措施乏力。若被監督者對于檢察機關提出的建議不予履行、不予糾正，檢察機關的監督便顯得蒼白無力，只能陷入無可奈何的尷尬境地。

四、多管齊下，標本兼治，全面扎實開展好預防工作（（二）加強思想教育，夯實預防基礎

思想教育是預防工作的基礎。我們要從營造廉政文化氛圍出發，努力提高干部職工的思想覺悟和境界。第一、要加強宣傳預防職務犯罪的重大意義，使得干部職工積極支持、密切配合、廣泛參與預防職務犯罪工作；第二、要經常性的通過典型案例在干部職工中間開展警示教育，提醒干部職工算好自己的政治賬、經濟賬、家庭賬，珍惜美好生活，遠離腐敗，正確履行自己的職責。

（三）完善管理制度，為預防提供保障 制度是預防職務犯罪工作的保障。通過科學、合理的預防制度去約束人，使得預防有一個規范的長效機制。要認真調研，根據行業特點和日常工作中發現的管理漏洞建立符合實際需要的、可操作性強的預防職務犯罪制度，并在工作生活中良好地貫徹執行。同時做到及時發現新問題，不斷總結完善，做到與時俱進。比如完善財務管理制度、干部任用提拔制度、群眾監督舉報制度等等。

（四）加強監督制約，做好根本預防

沒有監督的權力必然產生職務犯罪。所以，我們要對國土部門的權力結構進行分析，根據權力的大小確定責任，完善民主管理制度，做到權責利相統一，構建起科學、民主、有效的監督體系。這樣的管理體系才能做到嚴謹、科學。更重要的是，我們要確立一套行之有效的監督制度，保證法律、法規、規章和行業制度能得到良好的執行，這樣才能有效防止職務犯罪現象的發生。

（五）更新預防職務犯罪理念，密切聯系群眾原則

預防職務犯罪沒有群眾的參與，要取得成功是不可能的。貫徹好聯系群眾原則，就是要通過一系列的制度和活動，使得人民群眾有足夠的理由相信邪不壓正，能夠切實拉近領導層和職工群眾的距離，萬眾一心去打擊和預防職務犯罪。首先，要端正對職務犯罪的態度。對職務犯罪是堅決打擊、積極預防還是容忍。如果是堅決打擊和積極預防，那么對職務犯罪就不能采取藏掖的方式，而必須充分地做到政務公開。其次，要建立健全舉報制度，順暢舉報渠道。使得每一個苗頭性問題或違法犯罪問題能得到及時發現、公正解決。最后，要在單位積極營造民主、公正、廉潔、道德的氣氛。通過建立健全有關民主議事、決事制度，開展各種文體或業務競賽活動，弘揚公正、廉潔、道德的精神風氣。（

第五篇：03銀行稅務自查大綱

銀行稅務檢查大綱

一、營業稅

（一）普通貸款利息收入

1、查核屬于未逾期貸款（含展期，下同），是否根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入計繳營業稅。（國務院令第136號《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條）

2、查核是否按利息收入的全額計征營業稅（包括加息、罰息、罰款等價外費用）。（中華人民共和國國務院令第540號《中華人民共和國營業稅暫行條例》第五條及其實施細則第十三條；財稅字〔1997〕45號《財政部 國家稅務總局關于轉發〈國務院關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知〉的通知》第五條第二款。）

3、查核已繳納過營業稅的應收未收利息，若超過應收未收利息核算期限（90天）后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，是否按稅法規定減除營業額。

4、查核收回表外應收未收利息（包括表外核算的應收未收利息的復利）時，是否按稅法規定在收回當日及時確認當期收入計征營業稅。有無不沖減表外應收未收利息，掛在往來款科目，不申報繳納營業稅。

5、查核已核銷資產（如呆帳貸款產生的利息收回等）收回利息收入時，是否按稅法規定在收到利息收入當日及時確認當期收入計征營業稅。

6、查核減征免征營業稅收入，是否符合稅法規定的減、免營業稅條件，并準確區分減征營業稅、免征營業稅的利息收入。（中華人民共和國國務院令第540號《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條；財稅字〔1999〕220號《財政部 國家稅務總局關于國債轉貸利息收入免征營業稅的通知》；財稅〔2000〕94號《財政部 國家稅務總局關于住房公積金管理中心有關稅收政策的通知》第一條。）

（二）轉貸利息收入

查核是否按合同約定的利率和應收利息時間，全額確認貸款利息收入計繳營業稅。（中華人民共和國國務院令第540號《中華人民共和國營業稅暫行條例》 中關于差額征收營業稅的項目，由原來的六項調整為只有五項。將舊條例第五條第四項“轉貸業務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額”予以刪除。就表示從2009年1月1日開始轉貸業務一律將按全額征收營業稅。）

（三）委托貸款利息收入

查核是否把減、免營業稅委托貸款和征收營業稅委托貸款業務收入準確區分，是否將應收營業稅委托貸款業務混入減、免營業稅委托貸款業務。（國稅發〔1994〕88號《國家稅務總局關于人民銀行貸款業務不征收營業稅的具體范圍的通知》。財稅〔2000〕78號《財政部 國家稅務總局關于對外匯管理部門委托貸款利息收入免征營業稅的通知》。）

（四）票據貼現、押匯、透支利息收入

1、查核是否在貼現當日（貼現業務發生時），以合同約定利率直接確認全部票據貼現收入全額作為計征營業稅收入。（國務院令第136號《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條。）

2、查核是否有再貼現、轉貼現業務混入貼現業務，把轉貼現業務利息收入計征營業稅。按稅法規定金融機構從事再貼現、轉貼現業務取得的收入，屬于金融機構往來，暫不征收營業稅。（財稅字〔1995〕79號《財政部 國家稅務總局關于金融業征收營業稅有關問題的通知》第一條；財稅字〔1997〕45號《財政部 國家稅務總局關于轉發〈國務院關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知〉的通知》第六條。）

3、押匯利息收入的查核。在查核中，應重點對押匯合同進行審核，看其是否及時、全額結轉利息收入計征營業稅，不應扣減相關費用后確認收入。具體內容詳見“普通貸款利息收入”的查核要點。

4、透支利息收入的查核。在查核中，應重點對透支的協議或合同進行審核，看其是否及時、全額（包括罰款、罰息等）結轉利息收入計征營業稅。具體內容詳見“普通貸款利息收入”的查核要點。

（五）金融機構往來業務收入

查核金融機構往來收入，重點查核是否將普通貸款、銀團貸款利息收入、金融機構相互之間提供的服務收入（如代結算、代發行金融債券等）、分行從總行取得分成收入等，混入金融機構往來業務收入，誤作為暫不征營業稅收入，2 少申報繳納營業稅。稅法規定暫不征收營業稅的金融機構往來業務是指金融機構之間相互占用、拆借資金的業務，不包括相互之間提供的服務（如代結算、代發行金融債券等）。對金融機構相互之間提供服務取得的收入，應按規定征收營業稅。（財稅字〔1995〕79號《財政部 國家稅務總局關于金融業征收營業稅有關問題的通知》第一條；財稅字〔2000〕191號《財政部 國家稅務總局關于金融業若干征稅問題的通知》第一條。）

（六）融資租賃收入

1、查核融資租賃業務是否經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準，確認融資租賃收入征收營業稅或增值稅。如果未經上述批準的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。（財稅〔2003〕16號財政部《國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》第三條第（十一）項；國稅函〔2000〕514號《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》；國稅函〔2000〕909號《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的補充通知》。）

2、查核是否全部融資租賃合同申報繳稅。是否按合同約定的融資租賃全部收入減去融資租賃貨物實際成本后的余額、融資租賃期限，準確確定營業稅計稅依據。融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業額。計算方法為：本期營業額=（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數÷總天數），實際成本=貨物購入原價+關稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出。（國稅發〔2002〕9號《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》附件第十三條。）

3、查核全部融資租賃貨物的實際成本是否按稅法規定進行計價核算。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。（財稅〔2003〕16號財政部《國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》第三條第（十一）項。）

（七）金融商品轉讓業務收入和持有期間的利息收入

1、查核金融商品轉讓業務收入的納稅義務發生時間是否為金融商品所有權轉移之日。（國稅發〔2002〕9號《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》附件第二十條。）

2、查核金融商品轉讓業務是否按賣出價減買入價后的余額為營業稅的計稅依據。賣出價和買入價分別是指賣出原價和買入原價，買入原價不得包括購進過程中支付的各種費用和稅金，賣出原價不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

重點查核股票和債券買入價是否依照財務會計制度規定，以股票、債券的購入原價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定（即股票、債券持有期間取得的股息、紅利、利息收入是否按規定繳納營業稅）。（國稅發〔2002〕9號《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》附件第十四條；財稅〔2003〕16號《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》第三條第（八）項；）

3、查核金融商品買賣的負差是否跨會計結轉。金融商品轉讓業務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅內可以相抵。但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。金融商品的買入價，可以選定按加權平均法或移動加權法進行核算，選定后一年內不得變更。（國稅發〔2002〕9號《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》附件第十四條。）

4、查核銀行債券投資持有期間的利息收入，除免稅規定外，是否按合同約定利率和應付利息日期確認的利息收入作為計征營業稅。（財稅〔2001〕152號《財政部 國家稅務總局關于國有獨資商業銀行承購金融資產管理公司發行的專項債券利息收入免征稅收問題的通知》。）

（八）手續費及傭金收入（或中間業務收入）

1、查核支付結算、代理、銀行卡、擔保、承諾、交易、其他等各類中間業務收取的手續費及傭金收入，是否按稅法規定準確確認納稅義務時間。對新開展的中間業務品種和收入比重較大中間業務應重點進行查核。（國稅發〔2002〕9號《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》 4 附件第二十一條；中國人民銀行令〔2001〕第5號《商業銀行中間業務暫行規定》；銀發〔2002〕89號《中國人民銀行關于落實<商業銀行中間業務暫行規定>有關問題的通知》。）

2、查核每一中間業務環節的手續費及傭金收入是否按稅法規定全額作為營業稅的計稅收入（除受托收款業務外），包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費、賬單費、憑證費）加價、以及以某種名義向貸款戶收取的管理費或贊助費等價外費用，從中不得作任何費用扣除（如回扣、返傭支出、銀聯費用、POS機租金）。（財稅〔2003〕16號《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》第三條第（十）項；國稅發〔2002〕9號《國家稅務總局關于印發〈金融保險業營業稅申報管理辦法〉的通知》附件第十五條；財稅字〔1997〕45號《財政部 國家稅務總局關于轉發〈國務院關于調整金融保險業稅收政策有關問題的通知〉的通知》第七條。）

3、查核代發工資代扣代繳個人所得稅，而取得手續費收入，是否按稅法規定的“代理業”繳納營業稅。（國務院令第136號《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則；國稅發〔2001〕31號《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》）根據《財政部 國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕132號 文件的規定：儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。既然個人存款利息不繳個稅了，也就無所謂代扣代繳手續費收入了，儲蓄機構也就無所謂代扣代繳個人存款利息所得稅手續費收入繳納營業稅的問題了。

（九）其他收入

1、查核是否有出租固定資產、出租無形資產的租金收入（如POS機終端出租租賃收入）未按稅法規定及時繳納營業稅。（國務院令第136號《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條和第二條。）

2、查核是否有處置抵債不動產、無形資產收入未按稅法規定繳納營業稅。（國務院令第136號《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條和第二條；國稅函發〔1995〕156號《國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之一）〉的通知》第九條。）

3、查核向儲戶收取的帳戶年費、信用卡年費是否按稅法規定繳納營業稅。（國務院令第136號《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條）

（十）外匯結算營業額

查核銀行業以外匯結算營業額的，是否按其收到的外匯的當天或當季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業額。納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內不得變動。（國稅函〔1996〕618號《國家稅務總局關于中國銀行外匯收入計征營業稅問題的函》。）

（十一）境外母公司利息

從2009年1月1日起，境外母公司取得的利息應在中華人民共和國繳納營業稅，核查企業在向境外母公司支付利息時是否履行代扣代繳營業稅義務。（中華人民共和國國務院令第540號《中華人民共和國營業稅暫行條例》及實施細則。）

二、增值稅

1、銀行銷售金銀是否按稅法規定繳納增值稅。（國稅發〔1993〕154號《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》第一條第（二）項；國稅發〔2005〕178號《國家稅務總局關于金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅有關問題的通知》。）

2、查核是否有處置抵債不動產、無形資產以外的資產（如機器設備、商品等動產）收入未按稅法規定繳納增值稅。（國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條。）

三、消費稅

銷售金銀是否按稅法規定繳納消費稅。（財稅字[1994]95號《財政部 國家稅務總局關于調整金銀首飾消費稅納稅環節有關問題的通知》第三條。）

四、企業所得稅

（一）收入（收益）

1、查核按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現與會計上按資產負債表日與實際利率法（不是合同約定的利率）計算確認收入計征所得稅，存在稅會差異，應進 6 行納稅調整。（中華人民共和國國務院令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第六條第（五）項及其實施條例第十八條。國家稅務總局2010年23號。）

2、查核發放的貸款逾期（含展期）期間發生的應收利息，是否于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。（國家稅務總局2010年23號。）

3、查核已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，是否抵扣當期應納稅所得額。（國家稅務總局2010年23號。）

4、核查已沖減了利息收入的應收未收利息，以后收回時，是否計入當期應納稅所得額計算納稅。（國家稅務總局2010年23號。）

5、查核票據貼現利息收入是否在貼現日確認全部票據貼現利息收入作為計所得稅收入。與會計上以資產負債表日分期分額確認收入，存在稅會差異，應進行納稅調整。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第六條第（五）項及其實施條例第十八條。）

6、查核債券投資利息收入是否按合同約定利率和應付利息日期確認的利息收入作為計所得稅收入。與會計上按資產負債表日與實際利率法（不是合同約定的利率）計算確認收入計征所得稅，存在稅會差異，應進行納稅調整。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第六條第（五）項及其實施條例第十八條。）

7、查核債券投資利息收入是否分國債利息收入（免稅收入）和其他債券利息收入單獨核算。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條第（一）項及其實施條例第八十二條。）

8、查核存放同業、存放中央銀行、拆出資金利息收入是否按照合同約定利率和應付利息日期確認的利息收入作為計所得稅收入。與會計上按資產負債表日與實際利率法（不是合同約定的利率）計算確認收入計征所得稅，存在稅會差異，應進行納稅調整。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第六條第（五）項及其實施條例第十八條。）

9、對照有關合同協議等，查核手續費及傭金收入是否按權責發生制原則確認所 7 得稅收入。是否有坐支收入現象、是否有委托人直接支付給銀行代辦人員傭金，銀行在收取費用時，只開具收據，不計收入。是否有帳外經營現象。（中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條。）

10、查核代發公司代扣代繳個人所得稅，而取得手續費收入，是否按稅法規定計入當期損益，繳納企業所得稅。（國稅發〔2001〕31號《國家稅務總局關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》）

11、查核企業購買（包括二級市場購買）的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，是否計入應稅收入，按規定計算繳納企業所得稅。（國家稅務總局2010年23號。）

12、查核企業經銷、代銷國債所取得的代辦手續費收入，是否計入應稅收入，按規定計算繳納企業所得稅。

13、查核企業收回的已核銷的貸款本息，其超過貸款本金部分（包括收回的應收利息），是否計入應稅收入，按規定計算繳納企業所得稅。（銀監發[2004]19號第四條）

14、查核出租固定資產、出租無形資產的租金收入（如POS機終端出租租賃收入）；向儲戶收取的帳戶年費、信用卡年費；代收電話、水、電、氣、信息費等其他業務收入，是否按規定計算繳納企業所得稅。

（二）稅前扣除

1、查核是否按照合同利率確認利息支出，對會計上采取實際利率法計算的利息支出，應進行納稅調整，特別是定期存款當年提前支取的，對其支取前會計上按資產負債表日計提的應付息與提前支取時按合同約定利率計算實際支付利息，之間存在差異，是否按合同約定的計結息規則計息，進行納稅調整。（中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條第（一）項。）

2、除法人銀行因其母公司向其提供服務，按照雙方簽訂的服務合同（或協議）支付的服務費，符合《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）規定的獨立企業之間公平交易原則確定服務的價格，可作為成本費用在稅前扣除外，法人銀行之間支付的管理 8 費不得稅前扣除，法人銀行支付給其他法人企業的管理費也不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。（中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十九條；國稅發〔2008〕86號《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》。）

3、除同一銀行內各營業機構之間支付的利息，即聯行往來的利息支出，允許稅前扣除外，同一銀行內各營業機構之間支付的租金和特許權使用費，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。（中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十九條。）

4、外國銀行在中國境內設立的分行、代表處等機構、場所，就其中國境外總行發生的與其生產經營有關的費用，能夠提供總行出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除，否則不予扣除，應調增應納稅所得額。（中華人民共和國國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十條。）

5、準備金支出的查核：

①查核銀行按稅法規定可計提稅前扣除貸款損失準備的貸款資產范圍是否準確。稅法規定準予提取貸款損失準備的貸款資產范圍包括：貸款（含抵押、質押、擔保等貸款）；銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業拆出等各項具有貸款特征的風險資產；由企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。

②查核是否有未經核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。（這個應該針對銀行撥備，主要是銀行貸款損失準備和銀行資產損失準備）。

貸款損失準備，是否按以下公式計算：準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額，如上述公式計算的數額如為負數，是否相應調增當年應納稅所得額。

發生的符合條件的貸款損失，是否按規定報經稅務機關審批后，先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。（財稅〔2009〕64號《財政部 國家稅務總局關于企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》第一條、第二條和第三條。）

6、查核銀行發生的符合條件的貸款損失，是否按規定報經稅務機關審批后，先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。（財稅〔2009〕64號《財政部 國家稅務總局關于企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》第四條）

7、銀行攬儲性質的獎勵支出應根據獎勵支出的對象、形式，正確區分是否屬于業務招待費、廣告費和業務宣傳費的范圍，按稅法規定進行相應的納稅調整。對于支出為實物的是否按稅法規定作視同銷售收入。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第十條第（六）項及其實施條例第四十三條、第四十四條；國稅函〔2008〕828號《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》。）

8、查核企業購買（包括二級市場購買）的國債持有到期的，在交易、購買時發生的相關稅費（印花稅、手續費）不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。

9、裝修費支出的查核：

①企業不得預提固定資產修理費（裝修費），實際發生的固定資產修理（裝修）支出，按照《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉通知》（以下簡稱《企業所得稅前扣除辦法》）第三十一條的規定執行。

②企業以經營租賃方式租入的房屋，其發生的裝修工程支出，作為遞延費用，在租賃合同的剩余期限內平均攤銷。

③企業的辦公樓、營業廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經主管稅務機關審核同意后，按上述規定扣除。未經主管稅務機關審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

10、查核企業向客戶收取業務手續費后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額。（手續費及傭金收入是否按權責發生制原則確認所得稅收入。是否有坐支收入現象、是否有委托人直接支付給銀行代辦人員傭金，銀行在收取費用時，只開具收據，不計收入。是否有帳外經營現象。）

11、核查企業是否按不超過職工工資總額20%的比例為職工繳存的住房公積金可稅前扣除并免征個人所得稅（京發改〔2005〕197號第六條）

（三）源泉扣繳

1、查核向境外企業支付利息（如我國金融機構向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內外資金融機構向境外支付貸款利息、我國境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息），除符合免征企業所得稅外，是否按稅法及相關國家（地區）的稅收協定（安排）的規定代扣代繳企業所得稅。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款、第十九條第（一）項、第三十七條及其實施條例第九十一條和第一百零三條、第一百零四條、第一百零五條；相關國家（地區）的稅收協定（安排）；國稅函〔2008〕955號《國家稅務總局關于加強非居民企業來源于我國利息所得扣繳企業所得稅工作的通知》；國稅發〔2008〕23號《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業原有若干稅收優惠政策取消后有關事項處理的通知》第二條。）

2、查核向境外支付的Visa 卡手續費、萬事達卡手續費，是否按稅法及相關國家（地區）的稅收協定（安排）的規定代扣代繳企業所得稅。（中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款、第十九條第（一）項、第三十七條及其實施條例第九十一條和第一百零三條、第一百零四條、第一百零五條；相關國家（地區）的稅收協定（安排）；）

五、個人所得稅

1、查核銀行及金融機構開展有獎儲蓄而支付給個人的各種形式的中獎所得，是否錯按儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅，而應按“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。（國稅函〔1995〕98號《國家稅務總局關于有獎儲蓄中獎收入征收個人所得稅問題的批復》。）

2、查核向個人發放攬儲性質獎勵，是否按規定代扣代繳個人所得稅。向企業內部職工發放的，與當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅；向企業非內部職工發放的，按照“勞務報酬所得”項目扣繳個人所得稅。

3、查核在營業費用、管理費用或公雜費中列支的向企業內部職工發放“個人業務拓展費”、“代發行債券手續費獎勵”、“向客戶經理、部門主管發放業務推廣 11 費”，應與職工當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。

4、查核為職工建立(繳納)的年金，企業繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。

對企業按季度、半年或繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

對因年金設置條件導致的已經計入個人賬戶的企業繳費不能歸屬個人的部分，其已扣繳的個人所得稅應予以退還。具體計算公式如下：應退稅款=企業繳費已納稅款×（1－實際領取企業繳費／已納稅企業繳費的累計額）（國稅函[2009]694號第二條、第三條）

5、查核向客戶刷卡積分換禮品，購買禮品的費用以辦公用品名義開出，在營業費用中列支，應按照 “其他所得”項目計算扣繳個人所得稅。

6、查核發放各類信用卡、會員卡，對會員進行現金或實物獎勵，應按照“偶然所得”項目扣繳個人所得稅。

7、查核銀行及金融機構以超過國家規定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金，是否按“其他所得”應稅項目扣繳個人所得稅。（財稅字〔1995〕64號《財政部 國家稅務總局關于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復》。）

8、銀行及金融機構儲蓄存款利息的查核：

①查核銀行及金融機構在向個人儲戶結付利息時（包括個人儲蓄存款、個人銀行結算帳戶存款、個人投資者證券交易結算資金等），除免稅外，是否按稅法規定的扣繳個人所得稅。對于不符合免稅條件的利息支出，應全額扣繳個人所得稅。

②查核銀行及金融機構在向外籍個人和港、澳、臺居民個人儲戶結付利息時，是否按稅法規定審核符合稅收協定條件并申請享受優惠稅率，對于不申請或不符合條件的，應全額扣繳個人所得稅。

③查核銀行及金融機構的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金等專項基金或資金免稅個人存款賬戶，是否有應稅個人存款混入。④查核銀行及金融機構向個人儲戶結付利息時，是否按區分各時間段內孳生的利息所得，分不同時間段的稅率準確計算應扣繳的個人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。（財稅〔2008〕140號《財政部 國家稅務總局關于證券市場個人投資者證券交易結算資金利息所得有關個人所得稅政策的通知》；財稅〔2008〕132號《財政部 國家稅務總局關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅政策的通知》；國稅函〔2007〕872號《國家稅務總局關于外籍個人和港澳臺居民個人儲蓄存款利息所得適用協定稅率有關問題的補充通知》；中華人民共和國國務院令第502號《國務院關于修改〈對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法〉的決定》；國稅發〔2005〕148號《國家稅務總局 中國人民銀行 教育部 關于印發〈教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅實施辦法〉的通知》；國稅發〔2004〕6號《國家稅務總局關于個人銀行結算賬戶利息所得征收個人所得稅問題的通知》；國稅函〔2000〕876號《國家稅務總局關于外籍居民個人儲蓄存款利息所得享受避免雙重征稅協定待遇有關問題的通知》；國稅函〔2000〕267號《國家稅務總局關于外籍居民個人在過渡期間儲蓄存款利息享受避免雙重征稅協定待遇有關問題的通知》；財稅字〔1999〕267號《財政部 國家稅務總局關于住房公積金醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金個人賬戶存款利息所得免征個人所得稅的通知》）

9、查核銀行及金融機構、其他企業，在向持有債券的個人兌付利息時，除國債和國家發行的金融債券利息外，是否按稅法規定扣繳個人所得稅。（中華人民共和國主席令2007年第85號《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第二項；國稅函〔2003〕612號《國家稅務總局關于加強企業債券利息個人所得稅代扣代繳工作的通知》；國稅函〔1999〕738號《國家稅務總局關于中國鐵 13 路建設債券利息征收個人所得稅問題的批復》。）

10、核查福利費中，發生向職工發放服裝費、勞保費等現金支出，或在節日期間發放實物，應與職工當期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目扣繳個人所得稅。

11、核查企業是否按照北京市吸引高級人才獎勵管理規定，對金融企業連續聘用2年以上的高級管理人員，在本市行政轄區內購買商品房、汽車或參加專業培訓的，按其上一所繳個人工薪收入所得稅地方留成部分的80%予以獎勵，獎勵資金免征個人所得稅。（京發改[2005]197號第四條）

12、核查企業以股權、期權等形式給予其高級管理人員的獎勵，在計征個人所得稅時是否給予優惠。（京發改[2005]197號第五條）

13、核查企業職工是否按不超過其工資總額20%的比例繳存的住房公積金免征個人所得稅，職工住房公積金不受月繳存額上限限制。（京發改[2005]197號第六條）

六、印花稅

凡在中華人民共和國境內書立、領受印花稅條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。現行印花稅共設置了13個稅目。根據應稅憑證性質的不同，分別采用比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅率有四檔，即：千分之

一、萬分之

五、萬分之

三、萬分之零點五，定額稅率為每件應稅憑證5元。

（一）借款合同

1、票據貼現合同

企業票據貼現合同實質是一種短期借款，中國人民銀行于1996年頒布《貸款通則》第九條將“信用貸款、擔保貸款和票據貼現”并列，同時明確“票據貼現，系指貸款人以購買借款人未到期商業票據的方式發放的貸款”。該通則也明確了票據貼現是發放貸款的行為。企業應按借款金額的萬分之零點五繳納印花稅。（銀行會要求貼現人提供貼現申請書、經年檢的法人營業執照、代碼證復印件、貸款證（卡）、申請人近期財務報表、未到期合法有效的銀行承兌匯票或商業承兌匯票、有關購銷合同或交易證明等資料，并與申請人簽訂貼現合同。該合同會列明貼現利率、貼現期限、實付貼現金額等內容，體現債權債務關系。）

2、融資租賃合同 銀行及其金融機構經營的融資租賃業務，是一種以融物方式達到融資目的的業務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，應據合同所載的租金總額暫按借款合同萬分之零點五計稅貼花。

3、流動資金周轉性借款合同

關于對流動資金周轉性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。為此，在簽訂流動資金周轉借款合同時，應按合同規定的最高借款限額萬分之零點五計稅貼花。以后，只要在限額內隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

4、抵押貸款合同

關于對抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財產作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業務，借貸雙方應按“借款合同”萬分之零點五計稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方，應就雙方書立的產權轉移書據，按“產權轉移書據”萬分之五計稅貼花。

5、銀團借款合同

關于對借款方與銀團“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業務中，貸方是由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執一份合同正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執合同正本上按各自的借貸金額萬分之零點五計稅貼花。

6、基建貸款合同

關于對基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。有些基本建設貸款，先按用款計劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額萬分之零點五計稅貼花。

7、免稅、不征稅（暫不征）合同

①我國的各銀行按照國家金融政策發放的無息、貼息貸款及由各商業銀行按照規定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貸款合同，免征印花稅。（《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十三條。）

②日拆性貸款合同免稅。對人民銀行向各商業銀行提供的日拆性貸款（20天以內的貸款）所簽訂的合同或借據，暫免征印花稅。(國稅函〔1993〕705號）③同業拆借合同免稅。銀行、非銀行金融機構之間相互融通短期資金，按照規定的同業拆借期限和利率簽訂的同業拆借合同，不征收印花稅。(國稅發〔1991〕155號）

④借款展期合同免稅。對辦理借款展期業務使用借款展期合同或其他憑證，按規定僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。(國稅發〔1991〕155號）

⑤撥改貸合同免稅。財政等部門的撥款改貸款簽訂的借款合同，凡直接與使用單位簽訂的，暫不貼花；凡委托金融單位貸款，金融單位與使用單位簽訂的借款合同應按規定貼花。（國稅發[1991]155號）

（二）營業帳簿（包括資金帳簿和其他營業帳簿）

1、資金帳簿是否按以“實收資本”和“資本公積”兩項合計金額為計稅依據計稅貼花。（啟用新帳時資金未增加的，資金帳簿不再貼花。）

2、企業債權轉股權新增加的資金是否按規定貼花。

3、企業改制中經評估增加的資金是否按規定貼花。

4、企業其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金是否按規定貼花。