第一篇：關(guān)于個(gè)人所得稅的三個(gè)具體問(wèn)題

關(guān)于個(gè)人所得稅三個(gè)具體問(wèn)題的探討

——基于稅收基本原則

通常認(rèn)為 , 稅收的財(cái)政原則、公平原則與效率原則是現(xiàn)代稅制建設(shè)中應(yīng)遵循的三大基本原則。財(cái)政原則強(qiáng)調(diào)稅收的基本職能是為政府籌集財(cái)政資金。公平原則要求在稅收結(jié)構(gòu)中 , 各稅種的征收必須做到納稅人的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng) , 并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡，它是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況決定納稅人的納稅能力，納稅人的收入或所得是衡量其納稅能力的最好尺度。效率原則包括稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則和行政效率原則。稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行；稅收的行政效率要求國(guó)家征稅以最小的稅收成本取得最大的稅收收入，因此，各稅種的設(shè)置必須便于征納雙方操作運(yùn)行，便于管理。

本文將依據(jù)上述三大基本原則分析個(gè)人所得稅繳納的三個(gè)具體問(wèn)題。

一、年終獎(jiǎng)扣稅問(wèn)題

（一）年終獎(jiǎng)扣稅辦法

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》），納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳，具體計(jì)算方法如下：

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按1項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù).對(duì)于上述規(guī)定，實(shí)務(wù)中存在兩種理解和處理方法：一是直接按照《通知》規(guī)定套用公式處理；二是將速算扣除數(shù)也乘以12，得出年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額。

例如，A君年終獎(jiǎng)若為6100元，按照第一種理解，應(yīng)納所得稅額計(jì)算過(guò)程為： 6100/12=508.33元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25，應(yīng)納所得稅=6100×10%-25=585.00元；按第二種理解，應(yīng)納所得稅=6100×10%-25×12=310.00元。兩種理解計(jì)算的納稅額相差275元整。

若B君年終獎(jiǎng)為6000元，則按第一種理解，應(yīng)納所得稅額計(jì)算過(guò)程為： 6000/12=500.00元，適用稅率5%，速算扣除數(shù)0，應(yīng)納所得稅=6000×5%-0=300.00元；按第二種理解，應(yīng)納所得稅=（6000.00×5%-0×12=300.00元。

從上例中可見(jiàn)，按第一種理解，A君的年終獎(jiǎng)比B君多100元，個(gè)人所得稅多交285元；按第二種理解，A君比B君多交的所得稅為10元。

（二）年終獎(jiǎng)扣稅辦法分析 1．根據(jù)稅收公平原則分析

在亞當(dāng)斯密的稅收四原則（平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用）中，公平原則列為首位。在現(xiàn)代社會(huì)，稅收公平原則更是各國(guó)政府完善稅制所追求的目標(biāo)之一。就個(gè)人所得稅而言，公平至少應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為收入越高者納稅越多。

按照上述第一種理解，以下幾個(gè)區(qū)間的年終獎(jiǎng)?lì)~度都會(huì)出現(xiàn) “獎(jiǎng)金數(shù)量少，個(gè)稅繳納多”的情況，如年終獎(jiǎng)在6000元至6305.56元之間，24000元至25294.12元之間，60000元至63437.50元之間等，人們通常將之稱為“臨界點(diǎn)”。

按照第二種理解，則應(yīng)納稅額隨年終獎(jiǎng)增加按級(jí)差稅率規(guī)定增加，不存在“臨界點(diǎn)”問(wèn)題。

出現(xiàn)這兩種理解的原因是：目前使用的個(gè)人所得稅稅率對(duì)應(yīng)表，是按月計(jì)算的，《通知》中的全年一次性獎(jiǎng)金的算法中，也明確表示需要將獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第一種理解機(jī)械地套用了《通知》的文字，第二種理解是將計(jì)算公式中的速算扣除數(shù)也相應(yīng)乘以12，以達(dá)到對(duì)等。

本文認(rèn)為，第二種理解更能體現(xiàn)稅收公平原則，更加合理。

2、根據(jù)稅收效率原則分析

這里主要依據(jù)稅收的行政效率分析。

如前所述，稅收的行政效率要求各稅種的設(shè)置必須便于征納雙方操作運(yùn)行 , 便于管理。具體包括兩方面的內(nèi)容：一是稅收制度的設(shè)計(jì)，應(yīng)力求簡(jiǎn)單明確，便于管理和操作；二是稅收征管要力求給納稅人以方便，如稅務(wù)登記，納稅申報(bào)，納稅檢查等都要盡量為納稅人提供方便。

就年終獎(jiǎng)而言，按照第一種理解，將獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，以年終獎(jiǎng)總額作為應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率并減按月確定的速算扣除數(shù)，在邏輯上讓人難以信服。按照第二種理解，則比較符合邏輯。另外，由于存在所謂“臨界點(diǎn)”這樣顯失公平的現(xiàn)象，實(shí)務(wù)中人們圍繞該現(xiàn)象進(jìn)行了許多避稅探索，有稅務(wù)專家給出各種辦法，如調(diào)節(jié)發(fā)放金額、平滑發(fā)放時(shí)間等，但對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)來(lái)講，為每位年終獎(jiǎng)處于“臨界點(diǎn)”區(qū)域的員工設(shè)計(jì)避稅方案操作起來(lái)比較繁瑣，實(shí)施難度較大，同時(shí)也增加了稅務(wù)部門(mén)和代扣代繳單位的矛盾。

3、根據(jù)稅收財(cái)政原則分析

財(cái)政原則的核心是保證財(cái)政收入。在“臨界點(diǎn)”區(qū)域，年終獎(jiǎng)納稅按第一種理解比按第二種理解繳納的稅款多，提供的財(cái)政收入自然也多，但它明顯地違背了公平原則。

二、考核期超過(guò)一年年終獎(jiǎng)的扣稅問(wèn)題

（一）考核期超過(guò)一年年終獎(jiǎng)的扣稅觀點(diǎn)

《通知》只涉及到全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，但在實(shí)務(wù)中有些單位對(duì)員工的考核期會(huì)超過(guò)一年。如有些高校考慮到教師從事科研活動(dòng)的周期性，將考核期確定為三年，年終獎(jiǎng)于三年末根據(jù)考核結(jié)果發(fā)放。對(duì)此，也 3 存在兩種認(rèn)識(shí)：一是認(rèn)為既然考核期為三年，年終獎(jiǎng)納稅時(shí)也應(yīng)將《通知》中規(guī)定的用年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月改為除以36個(gè)月確定適用稅率；二是認(rèn)為稅法沒(méi)有涉及考核期超過(guò)一年年終獎(jiǎng)如何納稅的問(wèn)題，年終獎(jiǎng)除以36個(gè)月確定適用稅率缺乏法律依據(jù)，應(yīng)當(dāng)除以12個(gè)月。

（二）考核期超過(guò)一年年終獎(jiǎng)的扣稅問(wèn)題分析

本問(wèn)題基本不影響稅收效率，故只從公平和財(cái)政兩個(gè)角度分析。1.根據(jù)公平原則分析。

顯然，按照公平原則，納稅人一次取得三年考核期的獎(jiǎng)金，應(yīng)將三年獎(jiǎng)金合計(jì)除以36個(gè)月確定適用稅率，這樣處理符合邏輯。2.根據(jù)財(cái)政原則分析。

如果僅從增加財(cái)政收入的角度考慮，考核期超過(guò)一年時(shí)依然按除以12個(gè)月確定適用稅率，通常可能會(huì)導(dǎo)致適用稅率提高，增加稅收金額，但有失公平。

三、勞務(wù)報(bào)酬納稅問(wèn)題

（一）勞務(wù)報(bào)酬的稅法規(guī)定及計(jì)稅方法

按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）的規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。而工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

雖然《條例》給出了勞務(wù)報(bào)酬和工資、薪金所得的定義，但在實(shí)務(wù)中依然存在著理解方面的歧義。以教師集中講學(xué)為例，若某大學(xué)舉辦短期培訓(xùn)班需聘請(qǐng)教師，A教授為本校教師，B教授為外校教師，兩位教授各講一門(mén)課，所得報(bào)酬（稅前）5000元，課酬一次發(fā)放。假設(shè)兩位教授的應(yīng)稅工資水平相同，均為每月8000.00元。扣繳個(gè)人所得稅的方法至少存在兩種，一種方法是將兩位教授的課酬均按勞務(wù)費(fèi)處理，每人勞務(wù)費(fèi)繳稅（5000-5000×20%）×20%=800（元），每人工資繳稅(8000-2000)×20%-375=825.00(元)，合計(jì)1625.00元；第二種 4 方法是將A教授的課酬作為工資薪金所得和當(dāng)月工資合并納稅，假設(shè)A教授當(dāng)月工資8000元，本月應(yīng)納所得稅為：（8000+5000-2000）×20%-375=1825.00（元），比第一種方法多納稅200.00元，教授B納稅依然為1625元。

（二）勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅范疇及計(jì)稅方法分析 1.根據(jù)公平原則分析

勞務(wù)報(bào)酬和工資薪酬的區(qū)別到底是納稅人的身份還是報(bào)酬的特征?有一種比較普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為兩者的區(qū)別在于三個(gè)方面：第一，納稅人與發(fā)放報(bào)酬單位是否具有勞動(dòng)合同關(guān)系？如果有，從本單位獲得的相關(guān)收入作為工資薪酬納稅；否則，所得收入按勞務(wù)報(bào)酬納稅。第二，發(fā)放報(bào)酬單位是否對(duì)納稅人進(jìn)行日常管理？如果是，納稅人所得收入按工資薪酬納稅；否則，所得收入按勞務(wù)報(bào)酬納稅。第三，個(gè)人勞務(wù)是否獨(dú)立？即工資薪酬是非獨(dú)立個(gè)人的報(bào)酬，它依附于納稅人所供職的單位；而勞務(wù)報(bào)酬則不存在這種依附關(guān)系。依照以上觀點(diǎn)，勞務(wù)報(bào)酬和工資薪酬的區(qū)別主要在于納稅人的身份，即納稅人和報(bào)酬支付單位是否存在勞動(dòng)合同關(guān)系或納稅人是否為報(bào)酬支付單位員工。這種理解帶來(lái)的最大問(wèn)題是，同樣收入的個(gè)人為不同單位提供同樣的勞務(wù)，納稅數(shù)額不同。如前例方法二中教授A即比教授B多繳稅款200元。

因此，本文認(rèn)為界定工資薪酬和勞務(wù)報(bào)酬的主要依據(jù)應(yīng)當(dāng)是報(bào)酬的特征，即納稅人所得收入是否具有均衡連續(xù)性。具有均衡連續(xù)性的收入應(yīng)當(dāng)作為工資薪金所得繳稅，不具有則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬繳稅。因勞動(dòng)合同關(guān)系而形成的用人單位應(yīng)付納稅人的經(jīng)常性報(bào)酬（如每月支付的工資、津貼等）應(yīng)當(dāng)繳納工資薪金所得稅；而因偶然額外提供勞務(wù)獲得的報(bào)酬則應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅。如前例中的AB兩位教授，盡管一位為本單位教師，另一位為外單位教師，但就為短期培訓(xùn)班講課這一行為，共同特征是偶然提供了一次勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬納稅。

2.根據(jù)稅收效率原則分析

依然從稅收的行政效率原則分析。如果將與本單位具有勞動(dòng)合同關(guān)系的個(gè)人偶然提供的勞務(wù)所得合并工資納稅，通常會(huì)帶來(lái)兩個(gè)問(wèn)題。第一，會(huì)使納稅人當(dāng)月所繳稅款大幅增加，為了避稅，納稅人希望財(cái)務(wù)部門(mén)將其偶然取得的勞務(wù)收入在年度內(nèi)分?jǐn)偟礁髟轮Ц叮ɑ蚍謹(jǐn)偟礁髟氯胭~），這樣既增加了財(cái)務(wù)部門(mén)的工作量，同時(shí)也影響了稅收的嚴(yán)肅性。第二，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，如果每月都將個(gè)別員 5 工的偶然勞務(wù)所得合并工資納稅，會(huì)給財(cái)務(wù)部門(mén)增加很多工作量，尤其是勞務(wù)報(bào)酬和工資不同時(shí)發(fā)放時(shí)。如果根據(jù)所取得收入的特征納稅，可以提高稅收效率。

3.根據(jù)稅收的財(cái)政原則分析

稅收的財(cái)政原則強(qiáng)調(diào)稅收的基本功能是增加財(cái)政收入。將不經(jīng)常獲得的收入和工資合并納稅，通常比將其作為勞務(wù)所得繳納的所得稅要多，提供的財(cái)政收入也更多。但這同樣違背了公平原則，使同樣收入水平的納稅個(gè)人繳納不同數(shù)量的所得稅。

總之，盡管稅收的作用在很大程度上是體現(xiàn)其財(cái)政原則，增加財(cái)政收入，但公平無(wú)疑是稅收的最重要原則。就個(gè)人所得稅而言，公平至少應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為收入相同的個(gè)人繳納同樣多的所得稅；收入越高的個(gè)人，納稅應(yīng)該越多。

參考文獻(xiàn)：

1.戴毅，從稅收原則看我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的變化，財(cái)經(jīng)科學(xué)，2003年增刊。

2.陳彥云，工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得有何不同，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008年第10期

（作者單位：內(nèi)蒙古大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

第二篇：個(gè)人所得稅的三個(gè)問(wèn)題匯總

個(gè)人所得稅扣除額存在三個(gè)問(wèn)題

一、動(dòng)態(tài)還是固態(tài)當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)是固定的，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原先設(shè)定的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)不能符合社會(huì)發(fā)展的需求，這就需要對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，而每次調(diào)整都是通過(guò)修改法律的方法得以實(shí)現(xiàn)的，每次調(diào)整的過(guò)程中都伴隨著激烈的爭(zhēng)吵。筆者建議，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)應(yīng)該動(dòng)態(tài)、定期地調(diào)整，使起征點(diǎn)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相適應(yīng)。有學(xué)者將其稱為個(gè)人所得稅的指數(shù)化，認(rèn)為“通貨膨脹使個(gè)人實(shí)際收入向政府轉(zhuǎn)移，變相地加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而實(shí)行稅收指數(shù)化直接有助于減輕納稅人的稅負(fù)，有助于實(shí)現(xiàn)稅收公平與稅收效率”。我國(guó)已經(jīng)有很多專家就個(gè)人所得稅的調(diào)整提出了意見(jiàn)，如財(cái)政部專家認(rèn)為：“可按照民眾的意愿考慮家庭贍養(yǎng)系數(shù)，考慮物價(jià)上升率而浮動(dòng)。由于管理上相對(duì)簡(jiǎn)單，根據(jù)物價(jià)水平對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)實(shí)行每三年進(jìn)行一次浮動(dòng)是比較合理的。”這一建議試圖通過(guò)考慮物價(jià)、通脹等因素，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的動(dòng)態(tài)化設(shè)置。

動(dòng)態(tài)化設(shè)置能夠較好地調(diào)整人們的利益沖突，使個(gè)人所得稅的稅率隨著物價(jià)、通脹因素的變化而變化。建議我國(guó)每?jī)赡暾{(diào)整一次個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，起征點(diǎn)設(shè)置應(yīng)該考慮如下因素：（1）上的城鎮(zhèn)職工收入水平；（2）上的通脹率，等等。具體可以由專家學(xué)者們根據(jù)一定的數(shù)學(xué)公式進(jìn)行設(shè)計(jì)

第一，中低收入階層認(rèn)為在物價(jià)飛漲的今天，起征點(diǎn)雖然上調(diào)了多次，但是總體來(lái)說(shuō)起征點(diǎn)依然過(guò)高，導(dǎo)致中低收人群不但要忍受物價(jià)飛漲導(dǎo)致的生活成本壓力，還要承擔(dān)國(guó)家稅收義務(wù)，降低了他們的生活質(zhì)量，剝奪了他們的發(fā)展機(jī)會(huì)。更重要的是，富裕階層有很多投資工具，他們還擁有很多避稅工具，如通過(guò)投資、慈善等實(shí)現(xiàn)避稅，這些現(xiàn)象將會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅表面上對(duì)于所有人都適用，但是事實(shí)上只對(duì)中低收入者尤其是工薪階層適用，難以真正起到平衡收入的作用，相反產(chǎn)生了“劫貧濟(jì)富”的負(fù)面作用。

第二，現(xiàn)有的稅收征收制度不能完全地貫徹落實(shí)個(gè)人所得稅制度，這也將造成個(gè)人所得稅與其目標(biāo)相背離。例如，一些自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶等實(shí)際收入較高，但是在現(xiàn)有的收入申報(bào)制度下，這些人群并不會(huì)主動(dòng)地去申報(bào)收入，他們的收入狀況是稅務(wù)機(jī)關(guān)所不清楚的。這些現(xiàn)象還將導(dǎo)致國(guó)家對(duì)納稅人的收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，進(jìn)而影響到起征點(diǎn)、稅率等的制定，進(jìn)一步導(dǎo)致個(gè)人所得稅不能起到調(diào)節(jié)收入的基本作用。

二、分類還是綜合綜合征收模式是以年為納稅的時(shí)間單位，要求納稅人就其全年全部所得，在減除了法定的生計(jì)扣除額和可扣除費(fèi)用后，適用超額累進(jìn)稅率或比例稅率征稅。

分類征收模式是將納稅人各種來(lái)源及性質(zhì)不同的所得進(jìn)行分類，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率征稅,也就是不同來(lái)源的收入在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)采用不同的計(jì)算方法。

當(dāng)前我國(guó)稅收征管手段較落后，公民的納稅意識(shí)還不強(qiáng)，所以，現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅征收采用的是分類征收模式。分類征收模式，是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得確定不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收。這種模式普遍采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少稅款的流失,節(jié)省征收成本，但不能很好地體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮該稅種調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化,在多處取得多種收入的人并不鮮見(jiàn)。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，這樣就使得個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人納稅較少，所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的情況。

一個(gè)簡(jiǎn)單的例子就很能說(shuō)明問(wèn)題：甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為4400 元，其中工薪收入為2000 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800 元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為4400 元，卻要納235 元的個(gè)人所得稅。乙的收入與甲的收入相當(dāng)，甲不用納稅，乙卻要繳納235 元的個(gè)人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大,很難體現(xiàn)公平合理的原則。

由于我國(guó)現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個(gè)人所得稅稅率根據(jù)所得的性質(zhì)類別不同而有所不同。大體有三種情況：一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行5%-45%的9 級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；二是對(duì)其他8 項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次性收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成稅率征稅。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。特別是工資薪金所得，級(jí)距過(guò)多，達(dá)到九級(jí)，邊際稅率過(guò)高，違背了稅率檔次就簡(jiǎn)的原則。對(duì)于工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為勞動(dòng)所得，而征稅時(shí)卻區(qū)別對(duì)待，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)個(gè)人所得稅的征收往綜合所得稅方向發(fā)展，即除一部分以個(gè)人存款利息所得為代表的特殊收入項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類所得稅制之外，將其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。目前實(shí)行的分類所得稅，即每一項(xiàng)所得分別扣稅。納稅人交稅的時(shí)候，可能是工資所得稅，是利息所得交利息所得稅，中彩票要交偶然所得稅。這種做法的好處是，納稅人不用自己操心，代收代繳的機(jī)制保證了有人替你辦理。但分類征收最大的弊病在于，缺少綜合收入能力的評(píng)判，導(dǎo)致的結(jié)果就是負(fù)擔(dān)極不均衡，極不合理

所謂綜合與分類相結(jié)合的稅制，從目前國(guó)際上的通常做法看，一般是對(duì)部分應(yīng)稅所得項(xiàng)目到年終予以綜合適用累進(jìn)稅率征稅，對(duì)其他的應(yīng)稅所得項(xiàng)目則按比例稅率實(shí)行分類征收。該稅制模式兼有綜合模式與分類模式的特點(diǎn)，既可較好地解決分類稅制存在的稅負(fù)不公問(wèn)題，又可根據(jù)特定的政策目標(biāo)對(duì)個(gè)別所得項(xiàng)目實(shí)施區(qū)別對(duì)待。但綜合與分類相結(jié)合稅制模式的實(shí)施需要具備相應(yīng)的征管及配套條件，目前應(yīng)下大力氣健全和完善征管配套措施：盡快實(shí)現(xiàn)不同銀行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)；在個(gè)人存款實(shí)名制度的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度；建立健全居民個(gè)人的納稅信用體系；增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)獲取經(jīng)濟(jì)往來(lái)和相關(guān)收入信息的能力等。有了這些制度的保障，綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改 革才能得以順利推進(jìn)

三、按家庭還是個(gè)人征收

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制，即以個(gè)人為單位進(jìn)行費(fèi)用扣除，并按稅率表計(jì)征稅收，不考慮家庭贍養(yǎng)人口的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)狀況，不能對(duì)特殊的項(xiàng)目進(jìn)行扣除，沒(méi)有顧及到家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力的不同，因而無(wú)法起到預(yù)定的個(gè)人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。特別值得一提的是，我國(guó)由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，家庭作為基本的社會(huì)單位在整個(gè)社會(huì)體系中起著重要的作用。許多經(jīng)濟(jì)行為（如消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄行為）、社會(huì)行為是以家庭這個(gè)社會(huì)的基本細(xì)胞為單位進(jìn)行的。因此，應(yīng)把對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的基礎(chǔ)點(diǎn)，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，既可以選擇以個(gè)人申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的個(gè)人申報(bào)制度，也可以選擇以家庭申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的聯(lián)合申報(bào)制度。從法律的角度看，我國(guó)《婚姻法規(guī)定，婚姻存續(xù)期間的財(cái)產(chǎn)歸夫妻雙方共同所有。但在征收個(gè)人所得稅時(shí)，由于是針對(duì)個(gè)人所得課征，沒(méi)能體現(xiàn)夫妻共同享有財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。例如：丈夫在外工作，妻子為家庭主婦；丈夫收入6000 元/月，則按現(xiàn)行《婚姻法》體現(xiàn)為雙方各擁有3000 元；而現(xiàn)行個(gè)人所得稅征稅方式只就其丈夫以6000 元收入繳納稅款，體現(xiàn)不出妻子對(duì)該收入的所有權(quán)。如果將個(gè)人申報(bào)改為家庭聯(lián)合申報(bào)，則能較明顯體現(xiàn)出6000 元收入是該夫妻共有財(cái)產(chǎn)。

2.在我國(guó)，選擇家庭課稅能更有效地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。從收入分配的角度來(lái)看，所謂個(gè)人收入分配差距的擴(kuò)大，最終要體現(xiàn)在家庭收入差距的擴(kuò)大上。對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上，這樣能充分體現(xiàn)目前我國(guó)財(cái)富分配的狀況，能更充分地發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的功能。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配功能的充分發(fā)揮有賴于兩個(gè)核心的自身因素：寬稅基，累進(jìn)稅率。實(shí)行家庭課稅

制有利于拓寬稅基，將所有收入納入課稅范疇并對(duì)所有收入均實(shí)行超額累進(jìn)稅制。而不是像目前的個(gè)人所得稅只是將累進(jìn)稅率適用范圍限定在工資、薪金、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承租、承包經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，致使累進(jìn)稅率作用的發(fā)揮受到影響。

選擇以家庭為納稅單位的主要原因在于家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映個(gè)人的納稅能力，因?yàn)槊總€(gè)人的背后都有家庭作為支撐。另外，以家庭為納稅單位還可以實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策目標(biāo)。比如對(duì)兒童采用增加基本扣除的方法，對(duì)有學(xué)生、貸款購(gòu)房、繳納保險(xiǎn)、捐贈(zèng)的家庭都可以采取增加扣除的措施。

四、支出能不能扣除 “年收入20多萬(wàn)元（港元，下同）的鄭惠良先生是已婚人士，妻子是全職太太，自己在香港一家文化機(jī)構(gòu)工作。向來(lái)以‘中產(chǎn)階級(jí)文化人’自居的他，在今年8月收到稅務(wù)局的信函后說(shuō)，沒(méi)想到稅單應(yīng)納稅額一項(xiàng)顯示的是可憐的193元。”這一案例表明，我國(guó)香港地區(qū)的個(gè)人所得稅制度中存在較多的減稅項(xiàng)目，其目的是保護(hù)中產(chǎn)階層。而我國(guó)國(guó)內(nèi)并沒(méi)有這樣的法律制度，年收入20萬(wàn)元人民幣的納稅人將會(huì)承擔(dān)約2萬(wàn)元的個(gè)人所得稅，體現(xiàn)了國(guó)家在強(qiáng)調(diào)納稅人承擔(dān)稅負(fù)的同時(shí)，也沒(méi)有履行相應(yīng)的減免義務(wù)，如對(duì)撫育未成年和扶養(yǎng)老人較多的人士進(jìn)行稅收減免,在現(xiàn)階段中國(guó)個(gè)人所得稅扣除額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)至少考慮城鎮(zhèn)居民的基本生活費(fèi)用、被贍養(yǎng)人口的支出、被撫養(yǎng)子女的教育費(fèi)用及住房費(fèi)用等多種因素。起碼應(yīng)當(dāng)參考以下數(shù)據(jù):

1、城市居民的基本生活費(fèi)用。城鎮(zhèn)居民的基本生活開(kāi)支應(yīng)當(dāng)包括維持居民基本生活所必需的衣、食、住及家庭設(shè)備用品費(fèi)用,并適當(dāng)考慮醫(yī)療保健、交通通訊、教育、文化娛樂(lè)服務(wù)、雜項(xiàng)商品等項(xiàng)支出費(fèi)用。建議依據(jù)城市居民正常的家庭必要生活條件而定。

2、被贍養(yǎng)人口的基本生活費(fèi)用。在只設(shè)立綜合扣除額,不考慮每個(gè)家庭的特殊情況,特別是配偶是否工作的情況下,按照平均數(shù)計(jì)算可能是較好的辦法。因此,按照每個(gè)就業(yè)人口平均要贍養(yǎng)1.95人計(jì)算。被贍養(yǎng)人口包括被贍養(yǎng)人口中的老人、殘疾人、兒童等因素。

3、被贍養(yǎng)人口的醫(yī)療費(fèi)用。隨著我國(guó)醫(yī)療費(fèi)用的普遍上漲,被贍養(yǎng)人口的醫(yī)療費(fèi)用將大幅度增加,如果考慮到納稅人及其被贍養(yǎng)人口的住院大額醫(yī)療費(fèi)用問(wèn)題,這個(gè)問(wèn)題將更復(fù)雜。

4、被撫養(yǎng)子女的教育費(fèi)用。2003年,全國(guó)各類在校學(xué)生人數(shù)為23971萬(wàn)人,繳納的學(xué)雜費(fèi)共計(jì)11214985萬(wàn)元,每個(gè)學(xué)生人均負(fù)擔(dān)約468元(11214985÷23971=468)。1994-2003年期間,每個(gè)學(xué)生人均負(fù)擔(dān)年均增長(zhǎng)率為23.6%,據(jù)此測(cè)算出2005年每個(gè)學(xué)生人均負(fù)擔(dān)約715元。如果考慮到亂收費(fèi)等發(fā)生的費(fèi)用,就會(huì)不止這些。

5、住房租金。不管買房還是租房,都折合為房屋租金計(jì)算比較便利

第三篇：關(guān)于個(gè)人所得稅三個(gè)問(wèn)題及解答

職工取得的采暖補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼是否繳納個(gè)人所得稅？

2006-07-20[來(lái)源]個(gè)人所得稅管理處

問(wèn)題: 發(fā)放給職工個(gè)人的采暖補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼是否計(jì)算交納個(gè)人所得稅？

答復(fù):職工取得的采暖補(bǔ)貼目前暫免征收個(gè)人所得稅，企業(yè)職工取得的通訊補(bǔ)貼應(yīng)并入取得的當(dāng)月工薪收入中計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

員工午餐費(fèi)計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題？

2010-09-27[來(lái)源]個(gè)人所得稅管理處

問(wèn)題：工作日由公司向員工提供午餐，費(fèi)用由公司承擔(dān)，涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題嗎？如果是將相關(guān)補(bǔ)助發(fā)放以現(xiàn)金形式發(fā)放給員工是否要交納個(gè)人所得稅？

答復(fù)：工作日由公司向員工提供午餐，費(fèi)用由公司承擔(dān)，如果可以確認(rèn)員工每月的午餐所得，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，不征收個(gè)人所得稅。除此以外，單位以現(xiàn)金形式發(fā)放職工的補(bǔ)助、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

差旅費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少?

2006-11-24[來(lái)源]企業(yè)所得稅管理處、票證管理所

問(wèn)題:

1、大連差旅費(fèi)有沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論多少都可以稅前列支嗎？

2、員工的午餐補(bǔ)助可不可以稅前列支？還是在應(yīng)付福利費(fèi)列支（單位有專人做飯）？

3、企事業(yè)單位往來(lái)收據(jù)用途有沒(méi)有要求，可不可以是預(yù)收貨款等事由？

答復(fù):《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。企業(yè)差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由企業(yè)結(jié)合具體情況自行確定。

發(fā)放給員工的午餐補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入企業(yè)計(jì)稅工資總額按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。如果企業(yè)有職工食堂，則食堂的支出應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中核算。

根據(jù)大地稅發(fā)[2004]177號(hào)文件規(guī)定《遼寧省大連市企事業(yè)單位收款發(fā)票》適用范圍：適用于企事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)使用，但不得用于行政事業(yè)性收費(fèi)。

第四篇：個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅率是個(gè)人所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。個(gè)人所得稅率是由國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定的，根據(jù)個(gè)人的收入計(jì)算。繳納個(gè)人所得稅是收入達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)的公民應(yīng)盡的義務(wù)。2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議6月30日表決通過(guò)了個(gè)稅法修正案，將個(gè)稅起征點(diǎn)由現(xiàn)行的2000元提高到3500元，適用超額累進(jìn)稅率為3%至45%，自2011年9月1日起實(shí)施。工資個(gè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（工資薪金所得 －“五險(xiǎn)一金”－扣除數(shù)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

個(gè)稅起征點(diǎn)是3500，使用超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法如下：

繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)

實(shí)發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。

全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500

扣除標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算

如果某人的工資收入為5000元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

3500)×3%—0=45(元)。[1]

—(5000

第五篇：個(gè)人所得稅

1.個(gè)人所得稅

1.1 總體概述

1.1.1 功能介紹

扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)的功能包括：

1.員工信息維護(hù)，包括新增員工信息、刪除員工信息等； 2.扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)； 3.個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)情況查詢。

1.1.2 適用范圍

1.用于企業(yè)代扣繳員工的個(gè)人所得稅（個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得不在該模塊申報(bào)）。

1.2 員工信息維護(hù)

員工信息包括從扣繳義務(wù)人處取得所得的所有雇員、非雇員、股東投資者、個(gè)人借款者、外籍人員等納稅人的基礎(chǔ)信息。

扣繳義務(wù)人填報(bào)員工信息，是個(gè)人所得稅法對(duì)全員全額扣繳申報(bào)的要求。

1.2.1 軟件操作

點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“個(gè)人所得稅”，員工信息維護(hù)條目右邊點(diǎn)擊“辦理”，如圖：

用戶有幾種方式可對(duì)員工信息進(jìn)行維護(hù)：

第一種：用戶可同步上期員工信息，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，包括添加和修改； 第二種：用戶可同步全部員工信息，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修正，包括添加和修改； 第三種：用戶可直接利用“添加”操作添加員工信息；

第四種：用戶可直接利用“導(dǎo)入”功能添加員工信息，必須按照本軟件的模版進(jìn)行填寫(xiě)；

1.2.2 注意事項(xiàng)

1.若員工信息維護(hù)下沒(méi)有任何記錄，則無(wú)法進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)。必須進(jìn)行維護(hù)，在一段時(shí)間內(nèi)員工信息不變的情況下，維護(hù)一次即可，發(fā)生變動(dòng)時(shí)再進(jìn)行維護(hù)。

2.根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)定，不存在刪除業(yè)務(wù)，若某人不需要報(bào)個(gè)稅，可將該員工設(shè)置為離職。3.員工身份證號(hào)碼必須是有效的18位，15位的身份證已過(guò)期。4.員工信息維護(hù)也可在申報(bào)表的“員工信息維護(hù)”模塊增刪改。

1.3 扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)

1.3.1 軟件操作

點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“個(gè)人所得稅”，扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)條目右邊點(diǎn)擊“申報(bào)”，如圖：

有幾種方式可進(jìn)行操作：

第一種：點(diǎn)擊“導(dǎo)入數(shù)據(jù)”，用戶可以通過(guò)導(dǎo)入在EXCEL文件填好的申報(bào)數(shù)據(jù)(要按系統(tǒng)提供EXCEL模板填寫(xiě))；

第二種：直接錄入員工信息在線填寫(xiě)申報(bào)數(shù)據(jù)； 第三種：導(dǎo)入員工信息在線填寫(xiě)申報(bào)數(shù)據(jù)； 第四種：導(dǎo)入往期的申報(bào)數(shù)據(jù)；

第五種：導(dǎo)入第三方軟件生成的dat文件；

數(shù)據(jù)填寫(xiě)完畢后，點(diǎn)擊 “生成報(bào)表”生成個(gè)人所得稅代扣代繳匯總申報(bào)表，“簽名”或“簽章”后提交申報(bào)。

1.3.2 注意事項(xiàng)

1.藍(lán)色文字為提示性信息，不影響下一步操作，紅色文字為強(qiáng)制性信息，必須修正才能下一步操作。2.要在員工人信息維護(hù)模塊查詢得到員工信息后才可以在線申報(bào)。

3.申報(bào)時(shí)，若上次申報(bào)存在明細(xì)申報(bào)不成功的情況，需補(bǔ)錄明細(xì)后，才可申報(bào)本期，補(bǔ)錄明細(xì)的總金額和匯總金額必須一致，否則系統(tǒng)不允許再次提交。

4.如果明細(xì)數(shù)據(jù)處理不成功，而且還未繳款，可以作廢本次申報(bào)數(shù)據(jù)重新申報(bào)；如果已經(jīng)繳款則不能作廢申報(bào)數(shù)據(jù)，必須補(bǔ)錄完成明細(xì)數(shù)據(jù)再次提交。

5.導(dǎo)入EXCEL模板時(shí)，包括員工信息表與申報(bào)表，要根據(jù)模板提供的格式填寫(xiě)，如果有疑問(wèn)可以查看excel模板的“填表說(shuō)明”sheet頁(yè)。

6.請(qǐng)不要隨便修改excel模板的格式,不要?jiǎng)h除自己用不到的sheet頁(yè)。

7.時(shí)間、日期格式為：2013-01-01,excel單元格格式為文本格式,不要修改為其他格式。8.盡量避免使用下拉單元格的方式操作excel,以免數(shù)據(jù)出錯(cuò)，若下拉時(shí)要選擇“復(fù)制單元格”或者按住CTRL鍵下拉復(fù)制，把格式也復(fù)制下來(lái)。

9.所有的下拉格式在“填表說(shuō)明”sheet頁(yè)中都有,如果有疑問(wèn)請(qǐng)到“填表說(shuō)明”的sheet頁(yè)中查找并復(fù)制,不要自行填寫(xiě)。

1.4 扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)繳款

1.4.1 軟件操作

1.4.1.1.1 第一步：查詢

若用戶按照涉稅申報(bào)的流程進(jìn)行了申報(bào)但未進(jìn)行繳納稅款，可在此進(jìn)行繳納稅款。點(diǎn)擊“申報(bào)繳納”，再點(diǎn)擊“涉稅查詢”，已申報(bào)情況查詢條目右邊點(diǎn)擊“查詢”，如圖：

1.4.1.1.2 第二步：繳款

查看繳款列點(diǎn)擊對(duì)應(yīng)已申報(bào)表“繳款”按鈕，執(zhí)行繳款動(dòng)作，過(guò)程同上，略。

1.4.2 注意事項(xiàng)