第一篇：增值稅一般納稅人免抵退帳務處理

增值稅一般納稅人免抵退帳務處理

1.定義的理解

A.免抵退稅額抵減額: 在增值稅納稅人的一般貿易里,如果有進料加工業務,則要計算免抵退稅額抵減額=進口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*13%

B免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=進口料值*(進口手冊

價值/出口手冊價值)*(17%-13%)

C:免抵退稅額=本期單證齊全的收入*13%-A

D:免抵退不得免征和抵扣稅額=本期出口收入*(17%-13%)-進 口料值*(進口手冊價值/出口手冊價值)*(17%-13%)進口手冊與出口手冊均為海關進口與出口手冊

其中:17%為增值稅的征收稅率,13%為退稅稅率.本月出口收

入包括:本月單證齊全與單證不齊全的收入.本期單證齊全的收入:包括前期單證齊全的收入也包括本期

單證齊全的收入.現規定:貨物出口在以出口報關單的日期為準,在三個月內必

須收齊單證,才能參與免抵退稅,如果在三個月內不能收齊單

證,則視同內銷,記提增值稅.單證齊全指:出口報關單,核銷單,出口發票.在出口的一般貿易中,由于貨物在境外發生的運輸費,保險費,傭金以及國外扣費,應當沖減出口收入.開具出口發票,做以下會計分錄:

借:應收外匯帳款

貸:主營業務收入----產品

貸: 主營業務收入---海運費-A

貸:其他應付款---海運公司A

貸:主營業務收入-保險費-B

貸:其他應付款-保險公司B

貸:主營業務收入-傭金-C

貸:其他應付款---公司(個人)C

貸:主營業務收入-國外扣費-D

貸:其他應付款---國外扣費D 以上會計分錄,是根據開具的出口發票所做的會計處理,由于出口發票開具,對海運費,保險費,國外扣費及國外傭金,尚不能做出具體的數字判斷,故:沖減收入所對應的四大費用明顯的帶有”估價”的性質,所以,在以后,如果收到海運費,保險費,國外傭金,及國外扣費的原始單據時,應調整出口收入.去參加免抵退稅.國外扣費:指的是國外客戶通過國外的金融機構向國內金融機構匯款時,國外金融機構要在貨款里扣去一部分款項作為手續費.國外扣費業務發生以后,有的能在收到外幣款項的原始單據中 羅列.有的無任何憑據,只能根據出口發票金額與實際收到的外幣 金額去計算國外扣費的金額.收到外幣業務時,應該收到的款項與實際收到的款項會有差異,可能有一部分屬于國外扣費,也會有一部分國內扣費,國外扣費應首先調整前面的”估價”性質的分錄,國內扣費應該進入財務費用.具體的會計處理為: 借:銀行存款 借:財務費用

借:其他應付款-國外扣費 貸:應收外匯帳款

在付應付國外扣費是：處理為:借:其他應付款-國外扣費

貸:銀行存款 在付海運費,保險費,及傭金的處理為 借:其他應付款---海運公司 貸:銀行存款

借:其他應付款---保險公司 貸:銀行存款

借:其他應付款-國外扣費 貸:銀行存款

由于進口貨物,由海關代征的增值稅,進口企業可以依法抵扣,而由海關代征的關稅則要進入進口貨物的成本中.在其末的增值稅的計算過程中,要進行以下的會計處理.要確定”上期留抵稅額””本期銷項稅額””本期進項稅額” “本期進口料值””本期出口收入”本期單證齊全的出口收

入”及”進項稅額轉出”

上期留抵稅額可根據增值稅納稅申報表的主表,或者根據帳面查找,主表有”期末留抵稅額”,帳面可根據”應交稅金-應交增值稅”明細帳的期末借方余額填列.進項稅額轉出包括兩個方面

1.根據本期的帳面出口收入*(17%-13%)計算 會計處理為:借:產品銷售成本(生產成本)

貸:應交稅金-應交增殖稅-進項稅額轉出

2.根據本期進口料值*(進口手冊總值/出口手冊總值)*(17%-13%),會計處理為: 借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅轉出

本期應納稅額=(本期銷項稅額+本期進項稅額轉出)-本期進項稅額-上期留抵稅額.本期免抵退稅額=本期應退稅額+本期免抵稅額 有關免抵退的帳務處理分以下三種情況加以考慮 1,本期應納稅額大于零

由于本期應納稅額大于O,故本期應退稅額為O,則本期免抵 退稅額等于本期免抵稅額 則會計帳務處理如下: 借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

同時借:應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額 貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅 2.本期應納稅額小于O,并且|本期應納稅額|小于|本期免抵退稅額| 則本期應退稅額=本期其末留抵稅額=|本期應納稅額| 會計處理如下: 借:應收出口退稅------(數字為期末的留抵稅額)借:應交稅金-應交增殖稅-出口抵減內銷產品應納稅額 借::產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅 貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

說明:其中上述分錄中,應交稅金-應交增值稅-出口退稅的數字為本期的免抵退稅額,應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額的數字為本期免抵退稅額-應收出口退稅.3.本期應納稅額小于O,且|本期應納稅額|大于|本期免抵退稅額| 則:本期應退稅額=|本期免抵退稅額|,則本期免抵稅額為O, 會計處理為: 借:應收出口退稅----------------(數字為本期免抵退稅額)貸:應交稅金-應交增值稅-出口退稅

同時,借:產品銷售成本(生產成本)貸:應交稅金-應交增值稅-進項稅額轉出

應交稅金-應交增值稅的明細帳的核算應注意以下問題: 1.如果本期應納稅額大于O,則明細帳的期末余額是貸方余額,則貸方余額要從明細帳轉入分戶帳,.會計處理為

借:應交稅金-應交增值稅-轉出未交增值稅 貸:應交稅金-未交增值稅

2.由于在考慮應納稅額時,沒有考慮”應交稅金-應交增值稅-出口抵減內銷產品應納稅額”和”應交稅金-應交增值稅-出口退稅”這兩個明細科目,故這兩個科目的發生額在”應交稅金-應交增值稅”的明細帳中不須結轉。

3.如果本期交納的增值稅，屬于本期實現的稅款，已經交納的稅款記入本期的“應交稅金-應交增值稅-已交稅金”科目，則會計處理為：

借：應交稅金-應交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

4.如果本期交納的稅款，不屬于本期實現的，而是交納前期已經實現的稅款，則交納的稅款記入“應交稅金-未交增值稅”分戶帳中，會計處理為；

借：應交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

相關連接

免：是指在生產銷售環節免交增值稅。具體的會計處理為:

借：應收外匯帳款

貸：主營業務收入--出口收入

抵：生產企業自營出口的自產貨物應予免征或退還所耗用原材料零部件等已納稅額抵頂 內銷貨物的應納稅額。退：指生產企業在一個月內，應抵扣的稅額未抵頂完時，經稅務機關批準，對未抵頂完 的部分予以退稅。

出口貨物退免稅種類：

1.先征后退：

2.免抵退

3.免稅采購：指供貨企業不向海關交納關稅，也不向稅務機關交納增值稅。出口企業 也不退稅。

退免稅涉及到增值稅和消費稅，但是只有增值稅實行的是免抵退政策。

出口退稅，出口的必須是自產貨物，包括本企業生產的，也有委托外企業加工的。

委托外企業加工有兩種情況：

1.擴散加工產品：指應由本企業生產的產品，通過聯合，包括技術轉讓形式，擴散

給其他企業生產，收回后出口。

2.協作生產產品：指有固定協作關系，協作廠之間，訂有合同且產品是連續生產或

配套，出口的同類及相關產品.自2002年1月1日起，下列貨物視同自產貨物

1.外購的與本企業產品名稱，性質，商標一樣的產品

2.外購的與產品配套出口的產品

3.生產型集團公司收購集團成員生產的貨物

4.委托加工收回的產品

出口貨物的計價：

1.離岸價格，FOB（FREE ON BOARD）

2.到岸價格，為離岸價格+運輸費+保險費

3.成本加運費價格：為離岸價格+運費

4.工廠交貨價：DAF

出口貨物的收入一律以離岸價格作為入帳的基礎，外匯匯率有固定匯率和變動匯率

以此折合成本位幣（人民幣）

傭金有三種類型：

1.暗傭：票外傭金，記提時：借：其他應付款---傭金-A

貸：主營業務收入-出口收入A

結算時：借：其他應付款-傭金A

貸：銀行存款

2.明傭，票內傭金，會計處理為：借：應收外匯帳款A-B

貸：主營業務收入-出口收入A

貸：主營業務收入-傭金-B 3.累計傭金：指出口企業產品被國外包銷，以及簽定合同銷售等，在一定時期內，按累計數額支付的傭金。由于支付的傭金不能具體的記入某種產品，則記入“經營費用”科目。

被批準為新的企業，實行免抵退的政策，自首筆出口業務之日起，（出口貨物報關單的時間），12個月內，不計

算應退稅額，免抵退稅額等于免抵稅

額，未抵定完的進項稅，繼續留抵。自第13個月開始，計算應退 稅額。

特殊問題的處理

1.前期少報出口額，可在本期補報，前期多報出口額，可在本期沖回，重新入帳。2.前期少報退稅率，可在本期補報，前期多報退稅率，可在本期沖回，重新入帳。3.退運的處理：由于種種原因，出口的貨物退運，應分情況做以下處理：

A.出口發票未做帳務處理，則將出口貨物報關單，出口收匯核銷單，出口發票，及

與外商簽定的《退運協議》，到稅務機關辦理《出口商品退運已補稅證明》

B.出口發票已做帳務處理：

（1）本年度退運的，可在本期沖減收入，銷售成本及往來帳.出口貨物的離岸價應以出口貨物報關單(出口退稅聯),出口合同,出口收匯核銷單上列的離岸價為準,如上述單證離岸價不一致的,以最低的價格計算.進料加工業務的處理

進料加工：指的是有進出口權的企業，專為加工出口商品用外匯購買的進口材料，經過加工成成品或半成品返銷的業務。

海關對進口料件一般按85%或95%免稅,再就是全額免稅.進料加工分二種情況:一是自行加工,二是委托加工.企業應根據海關核準的<<進料加工登記手冊>>,填具<<進料加工貿易申請表>>,報出口退稅機關,待出口退稅機關同意蓋章后, 再將此表報征稅機關,準許其在計算應納稅額時,按規定的征稅率與退稅率的差,扣減當期出口貨物的不予免征抵扣和退稅的稅額.開展進料加工業務的企業,第一次進料之前,應持進料加工貿易合同,海關核發的<<進料加工登記手冊>>,填報<<生產企業進料加工登記申請表>>,向稅務機關辦理備案.開展進料加工業務,向稅務機關辦理納稅申報之前,填<<生產企業進料加工料件申報明細表>>和<<生產企業免抵退進料加工免稅證明申請表>>,經稅務機關審核后,開具<<生產企業進料加工貿易免稅證明>>.<<生產企業進料加工貿易免稅證明>>有二種計算方法,一是購進計算法,二是實耗計算法.采用實耗法,按當期全部(包括單證不齊部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的近料加工料件組成價格計算.(1)計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值.計劃進口總值為進料加工手冊合同扣除客供輔料后的總值.(2)海關核銷進口料件組成計稅價格=進料加工貿易出口貨物

離岸價*匯率*計劃分配率

(2)當期計劃進口料件不予抵扣稅額抵減額=海關核銷的價格*(17%-13%)(3)免抵退稅額抵減額=計稅價格*13%

進料加工業務的核銷:

生產企業<<進料加工手冊>>最后一筆出口業務在海關核銷后,<<進料加工手冊>>被海關收繳之前,持手冊原件和<<生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表>>到退稅機關辦理核銷手續.退稅機關根據進口料件和出口貨物的實際發生情況出具<<海關加工登記手冊>>核銷后的<<生產企業進料加工貿易免稅證明>>,與開始辦理的證明一起參與計算.實際分配率=(實際進口總值-剩余邊角余料)/(直接出口總值+間接出口總值+剩余殘次產品)

實際進口總值包括,進料調撥,退料及進料內銷等紅字沖減的部分.本手冊應開證明的免稅進口料件組成計稅價格=進料加工直接出口總值*實際分配率

核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格=本手冊應開證明的免稅進口料件的組成計稅價格-已開出免稅證明的免稅進口料件組成計稅價格

核銷手冊應補開免稅證明的進口料件不予抵扣稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*(17%-13%)

核銷手冊應補開免稅證明的進料加工免抵退稅額抵減額=核銷手冊應補開證明的免稅進口料件組成計稅價格*13%

第二篇：免抵退帳務處理

“免、抵、退”稅的申報流程

1、免抵退稅預申報

時間：本月免抵退稅正式申報之前

資料：本月免抵退稅明細申報電子數據。

后續處理：到稅務機關進行預審后，將預審反饋信息讀入出口退稅申報系統，并根據反饋疑點調整申報數據。

2、增值稅納稅申報

時間：法定的增值稅納稅申報期內

資料：

⑴《增值稅納稅申報表》及其附表

⑵ 上期的《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》（經退稅部門簽字蓋章）

⑶ 稅務機關要求的其他資料

后續處理：

將稅務機關審核確認的增值稅納稅申報表中的數據錄入到出口退稅申報系統中，然后填報《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》。

3、免抵退稅正式申報

時間：次月1日至15日，逢節假日順延。

資料：

⑴ 免抵退稅申報電子數據

⑵ 外匯核銷單（退稅專用聯）或遠期收匯證明單

⑶ 出口報關單（退稅專用聯）

⑷ 代理出口證明

⑸ 出口發票

⑹《生產企業出口貨物退（免）稅申報明細表》

⑺《生產企業出口貨物退（免）稅申報匯總表》

⑻《增值稅納稅申報表》（經征稅部門簽字蓋章）

有來料加工或進料加工業務的，還須報送以下資料：

⑼ 新辦的來料加工海關登記手冊原件

⑽ 新辦的或要核銷的進料加工海關登記手冊原件

⑾《生產企業進料加工海關登記手冊申報明細表》

⑿《生產企業進料加工進口料件申報明細表》

⒀《生產企業進料加工貿易免稅申請表》

⒁《生產企業進料加工海關登記手冊核銷申請表》

⒂ 稅務機關要求的其他資料

以上資料須按照退稅部門的規定要求裝訂成冊。

后續處理：

稅務機關審核通過后，生成正式反饋信息。企業將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統中，并更新原申報數據。

“免、抵、退”稅的計算

生產企業出口貨物”免、抵、退”稅額應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發票上的離岸價為準（委托代理出口的，出口發票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調整（或年終清算時一并調整）。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應按實際離岸價申報”免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

免抵退稅額的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅

當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的”期末留抵稅額”。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。

新發生出口業務的生產企業自發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。

“免、抵、退”稅的年終清算

什么是年終清算？

出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務機關在一個公歷終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規定，對出口企業在上一已申報辦理的退（免）稅情況進行一次全面、系統的重新審核、計算、清理和檢查。這項工作，既是出口退稅管理的一項重要內容，又是對全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監督和檢查出口企業對出口退稅的執行和管理情況，而且也是對稅務機關日常工作質量、效率高低、辦法措施是否得當的一次重要檢驗。因此年終清算，不僅有利于進一步正確貫徹國家的出口退稅政策，使多退的稅款及時追回，少退的稅款及時補足，還可以促使稅企雙方不斷總結經驗教訓，揚長避短，更進一步提高出口退稅管理的水平。

清算時間：

終了后三個月內。

清算范圍：

出口企業在上一個內當年報關出口并在財務上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前應退未退結轉至上年辦理的退（免）稅款。

“出口企業”指享受出口退稅政策的所有企業。

特殊情況：

出口企業發生下列情況時，退稅機關須在內進行及時清算。

1.出口企業經營發生變化，如出口企業因某種原因停業、歇業、破產、遷移、轉業、合并、分設等；

2.出口企業違反國家有關政策規定，被國家有關部門停止或暫停一定時期出口退稅權、出口經營權的。

清算核查重點：

1、出口企業（包括外貿、工貿企業和自營、委托出口貨物的生產企業，下同）有無從事”四自三不見”業務涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關部門查處。

2、出口企業申報退稅所提供的出口貨物報關單、增值稅專用發票（或普通發票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；

3、出口貨物退稅率適用是否準確，是否嚴格按照總局下發的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調整出口退稅率的貨物，是否嚴格按照出口貨物的報關離境日期執行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退；

4、對生產企業出口貨物””免、抵、退””稅額的計算是否準確；其計稅離岸價格是否正確；

5、生產企業是否存在已出口但不申報””免、抵、退””稅的情況；

6、對生產企業超過規定期限仍未取得有關單證的出口是否按規定補稅；

7、對借權、掛靠企業已辦理的退稅，是否按規定全部追繳入庫；

8、對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題；

9、對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標方式國內企業中標的機電產品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款；

10、實行A、B類退稅管理的出口企業是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；

11、出口貨物退（免）稅的計稅依據適用是否準確；

12、外貿出口企業以”進料加工”貿易方式減免稅進口原材料、零部件轉售給其他企業加工時，對這部分銷售材料的應交稅款是否在出口企業當期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；

13、有無非指定外貿出口企業出口貴重貨物而辦理退稅的問題；

14、有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；

15、出口企業辦理出口貨物退（免）稅后，發生退關、國外退貨時，企業是否向退稅機關辦理了申報手續并補交或抵扣稅款；

16、出口企業是否按期結匯，遠期結匯（180天以上）的出口貨物，出口企業申報退稅時，是否附送了外經貿主管部門出具的遠期結匯證明；

17、根據出口貨物退（免）稅政策的調整和變化，其他需要重點清算的內容。

出口退稅涉稅帳務處理

不予免征和抵扣稅額：

借：主營業務成本（出口銷售額FOB×征退差－不予免征和抵扣稅額抵減額）貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出

應退稅額：

借：應收補貼款——出口退稅（應退稅額）

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅（應退稅額）

免抵稅額：

借：應交稅金——應交增值稅——出口抵減內銷應納稅額（免抵額）

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貸：應收補貼款——出口退

第三篇：增值稅免抵退會計處理

增值稅免抵退稅的計算及會計處理探討

我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定了兩種退稅管理方法，分別是“免、抵、退”辦法和“先征后退”辦法，本文旨在探討“免、抵、退”辦法的計算方法及其會計處理。

適用“免、抵、退”稅管理方法的主體為自營或委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業，也就是說只有生產企業出口自產貨物時才可以應用“免、抵、退”稅的管理方法，該生產企業可以是有進出口經營權自營出口的企業，也可以是無進出口經營權委托外貿企業代理出口的企業。

免、抵、退稅管理方法的“免”稅，是指出口銷售環節免征增值稅；“抵”稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額。根據這句話的意思，并非所有為生產出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內銷貨物的應納稅額，具體有多少進項稅額可以抵頂內銷貨物的應納稅額跟退稅率是相關的，請見對計算公式的分析及例題。“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。生產企業出口貨物，當月是否有退稅是不確定的，這取決于當月應抵頂的進項稅額和當月應納稅額，只有當當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時才有“退”稅之說。

“免、抵、退”稅的計算方法可以分成三步，每一步有相應的公式，計算并不復雜，筆者僅想對公式中個別難理解的地方進行探討。

第一步：當期應納稅額的計算

公式1：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

上文提到，并非所有為生產出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的進項稅額都可以抵頂內銷貨物的應納稅額，不可抵頂的部分即是公式1中的“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計算公式如下：

公式2：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額

根據字面意思，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應當等于生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價而不用生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，筆者認為是因為前者金額比后者金額容易確定，在實際操作中更為簡便。由于出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價要大于生產當期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，因此，實際的出口退稅率要小于公式2中國家規定的出口退稅率。

例如：某企業適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價為100萬人民幣，生產這些出口貨物所耗用的原材料為80萬元。（假設該企業沒有購進免稅原材料）

根據公式2，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%-13%）=4萬，如果用生產這些出口貨物所耗用的原材料金額來代替公式中的離岸價格且保證當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬元，則出口貨物退稅率=17%-4/80=12%。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當生產企業所出口的貨物中有用免稅購進的原材料生產的，由于購進這些免稅材料時本身就沒有增值稅進項稅額，而公式2中的前半部分實際上是按照沒有購進免稅原材料計算的，因此這部分免稅購進原材料的進項稅額應從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。

公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購進原材料價格（*出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），將公式1、2、3合并可得：

公式4：當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率））-上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計算

公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率 將以上兩個公式合并可得：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格）*出口貨物退稅率

并不是所有出口的企業都有免稅購進的原材料，當該企業沒有免稅購進原材料時，以上所有公式均可簡化，將免稅購進原材料價格用0代替即可。第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

2、如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 第三步是比較當期期末留抵稅額和當期免抵退稅額的大小來確定當期應退稅額和當期免抵稅額，當期期末留抵稅額可以這樣理解：當計算出的應交增值稅為負數時，該金額即為當期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。

在會計處理上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理有三種情況。一是，應納稅額為正數，即免抵后仍應繳納增值稅；二是，應納稅額為負數，當期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應納稅額為負數，當期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個例題來詳細介紹增值稅出口退稅的賬務處理。

例題1：東方公司是一家有進出口經營權的增值稅一般納稅人企業，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關業務如下：購進原材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款2000萬元，當期購進免稅原材料的組成計稅價格為500萬元，內銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當期應結轉的主營業務成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。第一步：計算當期應納稅額

根據第一步中的公式4，當期應納稅額=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140 140萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=130 當期免抵稅額=0 賬務處理：

1、內銷

借：應收賬款

1170 貸：主營業務收入

1000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）170

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內銷不含稅金額改為2000萬元，其他條件不變。第一步：計算當期應納稅額

當期應納稅額=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額=0 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=130-0=130 會計分錄：

1、內銷

借：應收賬款

2340 貸：主營業務收入

2000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）340

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料 借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

當期應退稅額為0，無須做分錄

8、轉出未交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅（轉出未交增值稅）30 貸：應交稅費-未交增值稅

本月未交增值稅的計算公式為：本月應納稅額=當期內銷銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅額-當期不予抵扣或退稅的金額）=340-（340+10-40）

=30 做完第8筆分錄后，應交稅費-應交增值稅科目的余額應該為0才對。例題3：將例題1中的內銷不含稅金額改為1500萬元，其他條件不變。

第一步：計算當期應納稅額

根據第一步中的公式4，當期應納稅額=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55 55萬即為當期期末留抵稅額 第二步：計算當期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500-500）*13%=130 第三步：當期應退稅額和免抵稅額的計算

按規定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額=55 當期免抵稅額=130-55=75 賬務處理：

1、內銷

借：應收賬款

1755 貸：主營業務收入

1500

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）255

2、外銷

借：應收賬款

1500 貸：主營業務收入 1500

3、結轉成本

借：主營業務成本 2000 貸：存貨

2000

4、購進原材料

借：存貨

2000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）340 貸：應付賬款

2340

5、購進免稅原材料

借：存貨

500 貸：應付賬款

500

6、根據當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉出處理 借：主營業務成本

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）40 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500-500）*（17%-13%）=40

7、出口退稅

借：其他應收款

應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅）

分錄7是正規做法，有的企業可能為了省事，可能直接借：其他應收款，貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅），省略了應交稅金-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）。

第四篇：輔導期一般納稅人申辦及帳務處理

輔導期一般納稅人說明（中小商貿企業）

1、輔導期一般納稅人申請：

營業執照辦理一個月內辦理“一般納稅人申請”；

提交材料：申請表、實地調查表、營業執照復印件、稅務登記副本復印件、代碼證副本復印件、開戶許可證復印件、（進出口備案登記）、法定代表人財務負責人辦稅人員身份證名復印件、兩個會計人員的會計證身份證復印件、房屋租賃合同、保險柜發票復印件、預計年銷售額可達到180萬元以上的購銷合同或書面意向；

辦理流程：材料準備齊全后，保送到稅務大廳服務窗口，進行預錄受理；聯系管理員進行實地調查時間；法定代表人股東會計銷售人員參加約談；審批后需要帶稅務登記證副本到稅務大廳加蓋“輔導期一般納稅人”章。

2、領購發票

每月核定發票用量為25份，發票版位為萬元版；輔導期內可以辦理發票增量和改版，但除需要預交已開發票4％稅金外，在本次增量改版結束后，需要到發票管理窗口恢復原先的版位，也就是說，本月申請本月有效，下月需要再次申請。提示：需要攜帶購票人的身份證及復印件，刻制“發票專用章”。

3、進項稅金抵扣

本月認證的發票必須本月申報，取得發票超過90天未認證不允許抵扣； 輔導期內，本月認證的發票需要報“待抵扣”，在附表二第24 25欄填寫與本月認證相符的增值稅發票相同的信息，本月不形成進項。次月比對相符后，將上月比對相符的發票在附表二第23欄填寫，形成進項稅金；（運費發票和海關完稅憑證同上，在相應的欄次填寫）

4、帳務處理

本月購進： 借：庫存商品

應交稅金—增值稅—待抵扣稅金 貸：現金/銀行/應付 次月比對相符后：

借：應交稅金—增值稅—進項稅金 貸：應交稅金—增值稅—待抵扣稅金

商貿企業新認定一般納稅人都是輔導期一般納稅人，期限為半年。期滿后符合條件的經企業申請轉為正式一般納稅人。輔導期一般納稅人實行“先比對，后抵扣”，即當月認證的增值稅進項發票當月不能抵扣，要通過防偽稅控系統將認證信息上傳至國家稅務總局進行比對，比對無誤的信息由國家稅務總局下發，然后納稅人收到主管稅務機關提供的比對無誤的信息結果后方可抵扣（一般在認證的下月可以收到比對結果）。以下處理方法僅供參考:

一、帳務處理：在應交稅金科目下設“待抵扣進項稅額”二級科目。進項稅額部分的處理為認證的當月：借：應交稅金-待抵扣進項稅額 貸：銀行存款；次月稅務總局比對結果下發后，比對無誤進項發票可以抵扣，抵扣時：借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅金-待抵扣進項稅額。

二、申報表的填制（附表二）填寫：對于等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內填寫此行內容； 收到允許抵扣的比對結果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內填寫此內容；

23行“期初已認證相符但未申報抵扣”欄填寫上月25行“期末已認證相符但未申報抵扣”欄數額；

相關行次的關系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請增票時，要用當期已開具的增值稅發票的收入合計數依4%的征收率預征增值稅，預交稅款大于應納稅款的部分可以用以后實現的增值稅抵繳。預交稅款帳務處理： 借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

如果當月預繳的增值稅小于當月實現的增值稅，預繳稅金就不需要其他帳務處理；如果當月預繳的增值稅大于當月實現的增值稅，多交部分做如下處理： 借：應交稅金-未繳增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅（轉出多交增值稅）

“應交稅金-未繳增值稅”的借方余額表示企業多交增值稅。當月預繳4%的增值稅填在《增值稅納稅申報表》第28行“分次預繳稅額”一欄。如果當月預繳的增值稅大于當月實現的增值稅（《增值稅納稅申報表》28行數額大于24行數額）32行為負數，與“應交稅金-未繳增值稅”的借方余額一致。輔導期一般納稅人預繳稅款籌劃

新辦商貿企業一般納稅人認定必須走輔導期程序，而稅法規定：輔導期內納稅人領購的發票為25份萬元版發票，如果企業本月業務量較大，不能夠滿足實際需要，企業可以申請發票增量或增版，但是必須繳納已經開具發票金額4%的稅款。預繳的稅款可以抵頂以后月份形成的應納稅金或者在輔導期結束后予以退稅。籌劃方案：如果企業本月確實需要增量/增版，盡量壓縮增量/增版前開具發票的金額，使預繳稅款的基數減小。壓縮要根據當地稅務機關的相關規定或潛規則進行

第五篇：出口企業免抵退的詳細帳務處理

“免、抵、退”稅主要會計科目

生產企業實行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退（免）稅的會計核算，根據現行會計制度的規定，主要涉及到“應交稅金-應交增值稅”和“應收出口退稅”會計科目。

一、“應交稅金——應交增值稅”科目的核算內容

出口企業（僅指增值稅一般納稅人，下同）應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，借方發生額，反映出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等；貸方發生額，反映出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。出口企業在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

1、“進項稅額”專欄，記錄出口企業購進貨物或接受應稅勞務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專欄，核算出口企業當月上繳本月的增值稅額。

3、“減免稅金”專欄，反映出口企業按規定直接減免的增值稅稅額。

4、“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。

5、“轉出未交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出應交未交的增值稅。

上述1－5個專欄應在“應交增值稅”明細帳的借方核算。

6、“銷項稅額”專欄，記錄出口企業銷售貨物或提供應稅勞務收取的增值稅額。出口企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業出口的貨物，在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應收的出口退稅款。出口貨物應收的增值稅額以及免抵稅額，用藍字登記；出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。

8、“進項稅額轉出”專欄，記錄出口企業的購進貨物，在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。對按稅法規定不予免征和抵扣的部分，應在作出口成本增加的同時，作“進項稅額轉出”。

9、“轉出多交增值稅”專欄，核算出口企業月終轉出多交的增值稅。

上述6－9個專欄，應在“應交增值稅

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