第一篇：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》應(yīng)用指南(2018)學(xué)習(xí)筆記

每天學(xué)習(xí)一點：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》應(yīng)用指南（2018）

學(xué)習(xí)筆記

一、總體要求

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。其中，日常活動，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件公司為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、建筑企業(yè)提供建造服務(wù)等，均屬于企業(yè)的日常活動。日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》（以下簡稱“本準(zhǔn)則”）主要規(guī)范了收入的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露要求。根據(jù)本準(zhǔn)則，企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品或提供這些服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，以如實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，核算企業(yè)實現(xiàn)的損益。企業(yè)應(yīng)用本準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)向財務(wù)報表使用者提供與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及現(xiàn)金流量的性質(zhì)、金額、時間分布和不確定性等相關(guān)的有用信息。除非特別說明，本應(yīng)用指南中所稱商品，既包括商品，也包括服務(wù)。

學(xué)習(xí)筆記：收入的定義并沒有發(fā)生變化，注重對日常活動的理解，本準(zhǔn)則規(guī)范的是企業(yè)與客戶之間的單個合同的會計處理。但是，為便于實務(wù)操作，當(dāng)企業(yè)能夠合理預(yù)計，將本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)用于具有類似特征的合同（或履約義務(wù)）組合或應(yīng)用于該組合中的每一個合同（或履約義務(wù)），將不會對企業(yè)的財務(wù)報表產(chǎn)生顯著不同的影響時，企業(yè)可以在合同組合層面應(yīng)用本準(zhǔn)則，此時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用能夠反映該合同組合規(guī)模和構(gòu)成的估計和假設(shè)。根據(jù)本準(zhǔn)則，收入確認(rèn)和計量大致分為五步：第一步，識別與客戶訂立的合同；第二步，識別合同中 的單項履約義務(wù)；第三步，確定交易價格；第四步，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)；第五步，履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計量有關(guān)。

學(xué)習(xí)筆記：收入確認(rèn)從合同為起點開始，分五步走。主要是收入確認(rèn)和收入計量的事情。

二、關(guān)于適用范圍 本準(zhǔn)則適用于所有與客戶之間的合同，但下列各項除外：一是由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24 號——套期會計》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號——合并財務(wù)報表》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 40 號——合營安排》規(guī)范的金融工具及其他合同權(quán)利和義務(wù)，分別適用上述相應(yīng)準(zhǔn)則；二是由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》規(guī)范的租賃合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》；三是由保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的保險合同，適用保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，不適用本準(zhǔn)則。企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理；其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，在確定處置時點以及計量處置損益時，按照本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。本準(zhǔn)則所稱客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日常活動產(chǎn)出的商品并支付對價的一方。如果合同對方與企業(yè)訂立合同的目的是共同參與一項活動（如合作開發(fā)一項資產(chǎn)），合同對方和企業(yè)一起分擔(dān)（或分享）該活動產(chǎn)生的風(fēng)險（或收益），而不是獲取企業(yè)日常活動產(chǎn)出的商品，則該合同對方不是企業(yè)的客戶，企業(yè)與其簽訂的該份合同也不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范范圍。

此外，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同部分屬于本準(zhǔn)則規(guī)范范圍，而其他部分屬于上述其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍時，如果上述其他企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了如何對合同中的一個或多個組成部分進(jìn)行區(qū)分或初始計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先按照這些規(guī)定進(jìn)行處理，并將按照上述其他準(zhǔn)則進(jìn)行初始計量的合同組成部分的金額排除在本準(zhǔn)則規(guī)定的交易價格之外；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則對合同中的一個或多個組成部分進(jìn)行區(qū)分和初始計量。學(xué)習(xí)筆記：不是所有的合同都適用于收入準(zhǔn)則，要注意適用范圍。以及不同準(zhǔn)則對合同不同部分的確認(rèn)問題。對本準(zhǔn)則定義的客戶，一定是購買其日常活動產(chǎn)出的商品并支付對價的一方。

三、關(guān)于應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計科目和主要賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確記錄和反映與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關(guān)成本費用。本部分僅涉及適用于本準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理時需要設(shè)置的主要會計科目、相關(guān)會計科目的主要核算內(nèi)容以及通常情況 下的賬務(wù)處理，企業(yè)在核算適用于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則的交易和事項時也需要使用本部分涉及的會 計科目的，應(yīng)遵循其他相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。收入的會計處理，一般需要設(shè)置下列會計科目。

學(xué)習(xí)筆記：會計科目和報表項目還是要注意區(qū)別的，有的會計科目的名稱可能會和報表項目是一致的，有的則不然。

（一）“主營業(yè)務(wù)收入”

1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。3.主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。

（1）企業(yè)在履行了合同中的單項履約義務(wù)時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記本科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。

（2）合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目；合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格，貸記“合同負(fù)債” 等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（3）企業(yè)收到的對價為非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價值，借記 “存貨”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處 理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

學(xué)習(xí)筆記：注意合同的類型，以及收到對價的形式。注意對新的會計科目的使用，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債，注意與應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的區(qū)別。

（二）“其他業(yè)務(wù)收入” 1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。企業(yè)（保險）經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費收入，也通過本科目核算。

2.本科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理參見“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

學(xué)習(xí)筆記：與以往沒有實質(zhì)性區(qū)別。

（三）“主營業(yè)務(wù)成本”

1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3.主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

學(xué)習(xí)筆記：收入與成本要配比，注意合同履約成本這個會計科目。

（四）“其他業(yè)務(wù)成本”

1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費，在“稅金及附加”科目核算。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。2.本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

學(xué)習(xí)筆記：與以往沒實質(zhì)區(qū)別。注意與“稅金及附加”科目的區(qū)別。

（五）“合同履約成本”

1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進(jìn)行攤銷時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科 目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。學(xué)習(xí)筆記：比如中國聯(lián)通的寬帶業(yè)務(wù)或數(shù)字電視業(yè)務(wù)，贈送的寬帶機(jī)頂盒或光貓等產(chǎn)品，就屬于合同履約成本的概念。具體可以閱讀“中國聯(lián)通”2018年中報。

（六）“合同履約成本減值準(zhǔn)備”

1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。學(xué)習(xí)筆記：隨著合同履約成本的新增，該減值準(zhǔn)備也是新增的科目。

（七）“合同取得成本”

1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對合同取得成本進(jìn)行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。學(xué)習(xí)筆記：一般說的銷售傭金就是合同取得成本，或增量成本。注意何時能夠資本化，何時費用化，也注意要重要性原則，金額較小且發(fā)生在一年以內(nèi)應(yīng)該費用化即可。

（八）“合同取得成本減值準(zhǔn)備”

1.本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同取得成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同取得成本減值準(zhǔn)備。

學(xué)習(xí)筆記：隨著合同取得成本的新增，該減值準(zhǔn)備也是新增的科目。

（九）“應(yīng)收退貨成本”

1.本科目核算銷售商品時預(yù)期將退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)收退貨成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照已收或應(yīng)收合同價款，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額，貸記“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，借記本科目，按照已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，貸記“庫存商品”等科目，按其差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動性計入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目。

學(xué)習(xí)筆記：附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)，注意其賬務(wù)處理，以及列報的形式。

（十）“合同資產(chǎn)”

1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。僅取決于時間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權(quán)時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。學(xué)習(xí)筆記：應(yīng)收賬款，目前是時間流逝因素的權(quán)利，也就是無條件收款權(quán)。而“合同資產(chǎn)”則強(qiáng)調(diào)是時間流逝因素以外的權(quán)利。

（十一）“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

學(xué)習(xí)筆記：這里要注意實務(wù)中的運用，合同資產(chǎn)的減值處理問題。

（十二）“合同負(fù)債”

1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理時，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。

學(xué)習(xí)筆記：注意與預(yù)收賬款的區(qū)別。未完待續(xù)ING!

第二篇：中小企業(yè)會計應(yīng)用

中小企業(yè)會計應(yīng)用

隨著信息時代的到來．中小企業(yè)的生存和競爭環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，一個企業(yè)現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用水平的高低．將成為企業(yè)競爭力強(qiáng)弱的重要標(biāo)志。企業(yè)只有迅速掌握好信息技術(shù)、利用好信息技術(shù)，按現(xiàn)代管理方法管理企業(yè)的物流、資金流、信息流。實現(xiàn)企業(yè)信息化，才能全面提升企業(yè)資源配置水平，提高企業(yè)核心競爭力，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。當(dāng)前中小企業(yè)信息化的內(nèi)容十分廣泛，其中會計信息化是一個重要方面，如何運用信息技術(shù)增強(qiáng)企業(yè)會計核算與管理的能力．如何把會計信息化系統(tǒng)融入日常的會計管理工作為企業(yè)帶來效益，是中小企業(yè)所面臨的重要課題。但從中小企業(yè)會計信息化應(yīng)用的效果來看，還存在一些需要重視和急待解決的問題。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計信息化的認(rèn)識不到位，缺乏會計信息化的發(fā)展規(guī)劃。

許多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對會計信息化的認(rèn)識不到位，不了解企業(yè)管理和會計信息化系統(tǒng)之間的關(guān)系，沒有認(rèn)識到實施會計信息化對改善企業(yè)管理、提升企業(yè)競爭力的重要意義。由于中小企業(yè)目前普遍缺乏高素質(zhì)的信息技術(shù)專門人才，在實際工作中往往受廠商的引導(dǎo)，不能做出科學(xué)的決策。在應(yīng)用過程中缺乏專家的具體周到的指導(dǎo)，使企業(yè)會計信息化的應(yīng)用過程缺乏總體和長期的發(fā)展規(guī)劃、統(tǒng)一的規(guī)范和科學(xué)的方法，這造成了許多企業(yè)的會計信息化應(yīng)用未能達(dá)到預(yù)期效果。

2．會計信息化基礎(chǔ)管理工作薄弱

很多中小企業(yè)在手工核算方式下會計基礎(chǔ)工作較差，賬.證、表的格式和內(nèi)容混亂，核算方法與程序不統(tǒng)一、不規(guī)范。由于基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息化系統(tǒng)出現(xiàn)了一系列問題。

(1)企業(yè)基礎(chǔ)信息分類及編碼缺乏總體規(guī)劃。企業(yè)基礎(chǔ)信息分類與編碼的好壞，將直接影響信息系統(tǒng)信息共享、交換的效率和質(zhì)量。企業(yè)基礎(chǔ)信息編碼包括：

組織機(jī)構(gòu)編碼、人事編碼、會計科目編碼、供應(yīng)商編碼、客戶編碼、物資編碼、固定資產(chǎn)編碼、設(shè)備編碼等8類。由于會計信息化實施時。往往只考慮財務(wù)部門工作的需要，沒有從整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)的高度出發(fā)．導(dǎo)致各信息系統(tǒng)的編碼種類繁多且很多編碼相互之間不兼容，存在同一編碼對象在不同系統(tǒng)中分類和編碼完全不同，形成很多“信息孤島”。會計科目設(shè)置時簡單照搬手工條件下的會計科目，沒有充分使用輔助核算來提升會計信息的數(shù)量和質(zhì)量；客戶編碼和供應(yīng)商編碼采用順序號編碼，給客戶信息和供應(yīng)商信息的錄入和查詢等帶來不便。

(2)不重視摘要的填寫。企業(yè)的財務(wù)人員在填寫憑證的摘要時，往往認(rèn)為摘要不重要，摘要內(nèi)容寫得非常籠統(tǒng)，或一張憑證只有一個摘要．信息不全面。

3．會計信息化人才缺乏，會計信息化應(yīng)用水平低

會計信息化工作對會計人員提出了更高的要求，既要求會計人員掌握一定會計專業(yè)知識，還要掌握相關(guān)的計算機(jī)、財務(wù)軟件的操作以及相關(guān)設(shè)備的保養(yǎng)和維護(hù)知識。由于中小企業(yè)整體的計算機(jī)應(yīng)用水平不高，缺乏足夠的技術(shù)人員，會計信息化應(yīng)用水平較低。財會人員多數(shù)僅懂得業(yè)務(wù)技術(shù)，對計算機(jī)軟硬件知識了解甚少。雖然經(jīng)過會計信息化培訓(xùn)，但由于各種原因，培訓(xùn)效果并不好，所學(xué)知識不足以支撐會計信息化系統(tǒng)的日常工作需要，由于大多數(shù)會計人員對財務(wù)軟件的功能和使用方法不太了解，造成使用不當(dāng)或功能使用不全面。而對于系統(tǒng)中需要根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營核算特點進(jìn)行設(shè)置的項目，更是不能運用，一些已經(jīng)開展會計信息化的中小企業(yè)正是因為在工作過程中遇到問題不能及時解決，導(dǎo)致系統(tǒng)不能正常運行。

4．缺少強(qiáng)有力的安全防范措施

在會計信息化環(huán)境中。所有的會計信息都以電子數(shù)據(jù)形式集中存儲在計算機(jī)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，會計信息化系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵?jǐn)_，這種侵?jǐn)_可能來自于系統(tǒng)外部，也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部，很多企業(yè)沒有針對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境來建立和完善相應(yīng)的會計信息化安全防范措施。主要表現(xiàn)為：操作人員安全保密意識差．不設(shè)置口令密碼，或口令密碼長期不變，或保管不嚴(yán)，系統(tǒng)管理員對操作人員操作權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，操作人員短時間離開計算機(jī)時，不正常退出財務(wù)軟

件，沒有采取瀏覽防范措施，致使未經(jīng)授權(quán)的人員可輕易地操作系統(tǒng)，瀏覽、修改數(shù)據(jù)；個別操作人員使用帶有重要財會數(shù)據(jù)的計算機(jī)上網(wǎng)聊天．給網(wǎng)絡(luò)黑客竊取信息或病毒侵?jǐn)_提供了機(jī)會：沒有對軟件提供的操作日志進(jìn)行管理，數(shù)據(jù)資料沒有定期打印存檔或隨機(jī)備份不及時，對會計信息化系統(tǒng)崩潰、數(shù)據(jù)丟失缺乏災(zāi)難恢復(fù)措施等。

二、中小企業(yè)會計信息化應(yīng)用對策

1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平，科學(xué)制訂會計信息化發(fā)展規(guī)劃

會計信息化應(yīng)用，首先要有支持和理解會計信息化的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與是會計信息化成功的保證。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)必須對會計信息化重要性和迫切性有深刻的認(rèn)識，認(rèn)識到會計信息化是提升企業(yè)的核心競爭力的有效措施。會計信息化是企業(yè)管理信息化的一個重要組成部分所以應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際情況和需要制訂企業(yè)管理信息化的總體規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上制訂出會計信息化發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)管理信息化的目的是要把企業(yè)的管理思想融入到系統(tǒng)中，使企業(yè)完全掌控企業(yè)的人、財、物情況．實現(xiàn)物暢其流、財盡其利、人盡其用，所以信息化管理是一項系統(tǒng)工程，是企業(yè)高層高度關(guān)注的一個投資項目，不能急于求成，也不可能一蹴而就，它需要整體規(guī)劃、分步實施，制訂切實可行的信息化實施方案。并找準(zhǔn)信息化實施的突破口，一步一步扎實地向前推進(jìn)。企業(yè)應(yīng)清楚實施信息化管理的整體思路，把握住信息化系統(tǒng)的管理思想，摸清企業(yè)現(xiàn)有管理模式下企業(yè)管理的瓶頸和存在的問題，明確今后企業(yè)管理的發(fā)展方向，并對預(yù)期的新的管理體系要有清晰的認(rèn)識。在把握企業(yè)信息化整體思路之后，就可以按照效益與實務(wù)互利、先局部后整體的原則，結(jié)合企業(yè)實際情況加以實施。具體可分以下幾步：

(1)建立以財務(wù)為核心的會計信息化管理系統(tǒng)，把會計管理信息化作為企業(yè)信息化管理的切人點．一步一步地引導(dǎo)和推動其他管理環(huán)節(jié)逐步實現(xiàn)管理信息化。(2)建立以存貨管理為中心的供、銷、存供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，實現(xiàn)供應(yīng)鏈的信息化管理。

(3)建立以生產(chǎn)控制為核心的生產(chǎn)、成本管理系統(tǒng)。(4)建立電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部信息資源的共享，全面實現(xiàn)企業(yè)管理信息化。

2．加強(qiáng)會計信息化基礎(chǔ)管理工作

要特別重視系統(tǒng)初始化工作。系統(tǒng)初始化是會計信息化工作的基礎(chǔ)，會計信息化初始化設(shè)置將本單位要采用的核算程序、方法、規(guī)則、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄人電腦，使財務(wù)軟件能適應(yīng)本單位的核算與管理需要，是由手工核算過渡到會計信息化處理的第一步。系統(tǒng)初始化設(shè)置是一項工作量大、難度高、對系統(tǒng)日后影響極大的工作，初始設(shè)置項目一旦確定，以后便難以更改。初始化的成敗與否，直接影響日后會計信息化工作的質(zhì)量與效率。系統(tǒng)初始設(shè)置時，一定要慎重、考慮周全。個別企業(yè)在初始化時對于核算的內(nèi)容缺乏周密的考慮，給以后工作帶來很大的麻煩。所以在初始化設(shè)置之前必須要根據(jù)本企業(yè)特點、核算內(nèi)容、管理要求制訂具體的方案，經(jīng)過多方面的討論通過后再執(zhí)行。進(jìn)行系統(tǒng)初始化設(shè)置的一項重要內(nèi)容是基礎(chǔ)信息分類與編碼。會計信息化系統(tǒng)要求錄入到電腦中的會計信息代碼化，以便計算機(jī)識別、分類、匯總、查詢。編碼的設(shè)計是初始化中既復(fù)雜又費時的工作，它直接影響到初始化成敗。基礎(chǔ)信息分類與編碼只有從全局考慮，在企業(yè)形成統(tǒng)一的面向信息共享的信息分類與編碼，才能將分散、孤立的各種信息資源數(shù)據(jù)變成網(wǎng)絡(luò)化共享的信息資源數(shù)據(jù)，將眾多“孤島式”的信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，實現(xiàn)信息的暢通和共享。根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定和本企業(yè)的具體情況．并充分考慮企業(yè)的變化和發(fā)展，建立一套適合本企業(yè)實際情況的會計科目體系；根據(jù)已建立的會計科目體系及企業(yè)核算和管理的要求，建立一套科學(xué)的輔助核算項目體系，以靈活多變的核算形式和統(tǒng)計方法為管理者提供準(zhǔn)確全面的信息。組織機(jī)構(gòu)編碼、人事編碼、供應(yīng)商編碼、客戶編碼、物資編碼等關(guān)鍵性編碼、名稱，各個子系統(tǒng)要完全一致；結(jié)合有關(guān)職能部門和內(nèi)部管理需要，建立起一套健全的會計報表體系。

重視摘要的填寫。在會計信息化系統(tǒng)中，對反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的同一張記賬憑證，應(yīng)該做到每項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容準(zhǔn)確對應(yīng)一個摘要，不能籠統(tǒng)使用同一個摘要，摘要信息填寫得是否完整，對充分體現(xiàn)計算機(jī)優(yōu)點的查詢、統(tǒng)計來說是十分重要的。在分類方面，摘要、明細(xì)科目、核算項目可以相互補(bǔ)充，配合使用．使分類的維度增加．以使分類統(tǒng)計滿足企業(yè)管理的需要。例如。在企業(yè)經(jīng)營中要簽訂很多經(jīng)濟(jì)合同．企業(yè)依據(jù)合同支付款項，如在摘要中寫明合同的編號，那么在一段時間后，對于各個經(jīng)濟(jì)合同的款項支付情況進(jìn)行統(tǒng)計時．就可以在摘要中以合同編號為過濾條件。來篩選對于某個合同款項的支付情況。以便于和企業(yè)的合同臺賬相核對．確保合同付款的準(zhǔn)確性，保障企業(yè)的利益不受損失。

3．加大會計信息化培訓(xùn)力度。提高會計信息化應(yīng)用水平

會計信息化需要一支穩(wěn)定的既懂會計知識、信息技術(shù)又懂管理業(yè)務(wù)的復(fù)合型高素質(zhì)人才隊伍，國家和社會以及企業(yè)都要采用多種形式、多種渠道提高會計信息化從業(yè)人員的素質(zhì)。中小企業(yè)員工的素質(zhì)、應(yīng)用水平、參與程度直接影響著會計信息化系統(tǒng)運行的好壞。因此，在會計信息化的應(yīng)用過程中，必須做好員工的教育培訓(xùn)工作：(1)有計劃、分層次地對員工進(jìn)行信息化管理理念、計算機(jī)應(yīng)用、信息化管理系統(tǒng)等方面知識的教育培訓(xùn)工作。使員工逐步了解和熟悉信息化，明白信息化能給自己、給企業(yè)帶來的實惠。使廣大員工自覺參與信息化管理的實施。

(2)強(qiáng)化中小企業(yè)自身使用的那套會計信息化系統(tǒng)操作方法和操作技能的培訓(xùn)，規(guī)范操作人員的操作行為，將培訓(xùn)貫穿于系統(tǒng)運行全過程。(3)有計劃地組織會計信息化業(yè)務(wù)骨干到會計信息化管理優(yōu)秀企業(yè)參觀學(xué)習(xí)，以取長補(bǔ)短。加強(qiáng)會計信息化安全防范措施，建立健全會計信息化管理制度

在技術(shù)上對會計信息化系統(tǒng)的各個層次采取安全防范措施，建立綜合的多層次的安全體系。具體安全防范措施有：設(shè)置密碼及使用權(quán)限，只有在會計信息化系統(tǒng)中注冊登記并擁有正確密碼的人員方可進(jìn)入本系統(tǒng)系統(tǒng)管理人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的原則與崗位需要公平地分配每個系統(tǒng)操作者的權(quán)限，只有擁有操作權(quán)限的人才能調(diào)用相應(yīng)的功能或接近到相關(guān)的文件，對于操作密碼，系統(tǒng)操作人員應(yīng)該定期或不定期修改自己的密碼；對于系統(tǒng)中重要的程序、數(shù)據(jù)、文件等，應(yīng)采用加密技術(shù)進(jìn)行加密，以防他人進(jìn)行調(diào)用、瀏覽或篡改；設(shè)置操作日志，操作日志可自動記錄進(jìn)入系統(tǒng)的人員密碼、進(jìn)出系統(tǒng)的時間、所進(jìn)行的操作內(nèi)容等，通過操作日志，可及時發(fā)現(xiàn)非法進(jìn)入系統(tǒng)、接近系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的企圖：建立有效的防火墻、計算機(jī)病毒防范體系、網(wǎng)絡(luò)漏洞監(jiān)測和攻擊防范系統(tǒng)，建立計算機(jī)安全應(yīng)急機(jī)制，使用設(shè)計成熟、技術(shù)先進(jìn)、安全穩(wěn)定的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和財務(wù)軟件平臺等先進(jìn)技術(shù)，為了防止病毒的侵襲，不能使用盜版的或來路不明的軟件。

第三篇：2016 專利代理人 審查指南學(xué)習(xí)筆記

第一部分

第一章 發(fā)明專利申請的初步審查

1.發(fā)明專利申請初步審查的范圍是：

(1)申請文件的形式審查，包括專利申請是否包含專利法第二十六條規(guī)定的申請文件，以及這些文件格式上是否明顯不符合專利法實施細(xì)則第十六條至第十九條、第二十三條的規(guī)定，是否符合專利法實施細(xì)則第二條、第三條、第二十六條第二款、第一百一十九條、第一百二十一條的規(guī)定。

(2)申請文件的明顯實質(zhì)性缺陷審查，(3)其他文件的形式審查，(4)有關(guān)費用的審查，2.審查原則(1)保密原則

(2)書面審查原則，初步審查程序中，原則上不進(jìn)行會晤。(3)聽證原則(4)程序節(jié)約原則

4.申請文件的形式審查

4.1請求書

4.1.1發(fā)明名稱

發(fā)明名稱中不得含有非技術(shù)詞語，例如人名、單位名稱、商標(biāo)、代號、型號等；也不得含有含糊的詞語，例如“及其他”、“及其類似物” 等；也不得僅使用籠統(tǒng)的詞語，致使未給出任何發(fā)明信息，例如僅用“方法”、“裝置”、“組合物”、“化合物” 等詞作為發(fā)明名稱。

4.1.2發(fā)明人

發(fā)明人應(yīng)當(dāng)是個人，請求書中不得填寫單位或者集體，例如不得寫成“××課題組” 等。發(fā)明人應(yīng)當(dāng)使用本人真實姓名，不得使用筆名或者其他非正式的姓名。多個發(fā)明人的，應(yīng)當(dāng)自左向右順序填寫。

發(fā)明人可以請求專利局不公布其姓名。提出專利申請時請求不公布發(fā)明人姓名的，應(yīng)當(dāng)在請求書“發(fā)明人” 一欄所填寫的相應(yīng)發(fā)明人后面注明“(不公布姓名)”。發(fā)明人也不得再請求重新公布其姓名。提出專利申請后請求不公布發(fā)明人姓名的，應(yīng)當(dāng)提交由發(fā)明人簽字或者蓋章的書面聲明，但是專利申請進(jìn)入公布準(zhǔn)備后才提出該請求的，視為未提出請求，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出視為未提出通知書。

4.1.3申請人

職務(wù)發(fā)明，申請專利的權(quán)利屬于單位；非職務(wù)發(fā)明，申請專利的權(quán)利屬于發(fā)明人。申請人是單位的，可以推定該發(fā)明是職務(wù)發(fā)明，該單位有權(quán)提出專利申請，除非該單位的申請人資格明顯有疑義的，例如填寫的單位是××大學(xué)科研處或者××研究所××課題組，才需要發(fā)出補(bǔ)正通知書，通知申請人提供能表明其具有申請人資格的證明文件。

申請人聲明自己具有資格并提交證明文件的，可視為申請人具備資格。上級主管部門出具的證明、加蓋本單位公章的法人證書或者有效營業(yè)執(zhí)照的復(fù)印件，均視為有效的證明文件。填寫的申請人不具備申請人資格，需要更換申請人的，應(yīng)當(dāng)由更換后的申請人辦理補(bǔ)正手續(xù)，提交補(bǔ)正書及更換前、后申請人簽字或者蓋章的更換申請人聲明。

申請人是中國單位或者個人的，應(yīng)當(dāng)填寫其名稱或者姓名、地址、郵政編碼、組織機(jī)構(gòu)代碼或者居民身份證件號碼。申請人是個人的，應(yīng)當(dāng)使用本人真實姓名，不得使用筆名或者其他非正式的姓名。申請人是單位的，應(yīng)當(dāng)使用正式全稱，不得使用縮寫或者簡稱。請求書中填寫的單位名稱應(yīng)當(dāng)與所使用的公章上的單位名稱一致。不符合規(guī)定的，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出補(bǔ)正通知書。申請人改正請求書中所填寫的姓名或者名稱的，應(yīng)當(dāng)提交補(bǔ)正書、當(dāng)事人的聲明及相應(yīng)的證明文件。

4.1.3.2申請人是外國人、外國企業(yè)或者外國其他組織

申請人是外國人、外國企業(yè)或者外國其他組織的，應(yīng)當(dāng)填寫其姓名或者名稱、國籍或者注冊的國家或者地區(qū)。

在確認(rèn)申請人是在中國沒有經(jīng)常居所或者營業(yè)所的外國人、外國企業(yè)或者外國其他組織后，應(yīng)當(dāng)審查請求書中填寫的申請人國籍、注冊地是否符合下列三個條件之一：

(1)申請人所屬國同我國簽訂有相互給予對方國民以專利保護(hù)的協(xié)議；

(2)申請人所屬國是保護(hù)工業(yè)產(chǎn)權(quán)巴黎公約(以下簡稱巴黎公約)成員國或者世界貿(mào)易組織成員；

(3)申請人所屬國依互惠原則給外國人以專利保護(hù)。對于來自某巴黎公約成員國領(lǐng)地或者屬地的申請人，應(yīng)當(dāng)審查該國是否聲明巴黎公約適用于該地區(qū)。

4.1.4聯(lián)系人

聯(lián)系人應(yīng)當(dāng)是本單位的工作人員，必要時審查員可以要求申請人出具證明。申請人為個人且需由他人代收專利局所發(fā)信函的，也可以填寫聯(lián)系人。聯(lián)系人只能填寫一人。填寫聯(lián)系人的，還需要同時填寫聯(lián)系人的通信地址、郵政編碼和電話號碼。

4.1.5代表人

申請人有兩人以上且未委托專利代理機(jī)構(gòu)的，除本指南另有規(guī)定或請求書中另有聲明外，以第一署名申請人為代表人。請求書中另有聲明的，所聲明的代表人應(yīng)當(dāng)是申請人之一。除直接涉及共有權(quán)利的手續(xù)外，代表人可以代表全體申請人辦理在專利局的其他手續(xù)。直接涉及共有權(quán)利的手續(xù)包括：提出專利申請，委托專利代理，轉(zhuǎn)讓專利申請權(quán)、優(yōu)先權(quán)或者專利權(quán)，撤回專利申請，撤回優(yōu)先權(quán)要求，放棄專利權(quán)等。直接涉及共有權(quán)利的手續(xù)應(yīng)當(dāng)由全體權(quán)利人簽字或者蓋章。

4.1.6專利代理機(jī)構(gòu)、專利代理人

專利代理機(jī)構(gòu)的名稱應(yīng)當(dāng)使用其在國家知識產(chǎn)權(quán)局登記的全稱，并且要與加蓋在申請文件中的專利代理機(jī)構(gòu)公章上的名稱一致，不得使用簡稱或者縮寫。請求書中還應(yīng)當(dāng)填寫國家知識產(chǎn)權(quán)局給予該專利代理機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)代碼。

專利代理人，是指獲得專利代理人資格證書、在合法的專利代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)，并且在國家知識產(chǎn)權(quán)局辦理了專利代理人執(zhí)業(yè)證的人員。在請求書中，專利代理人應(yīng)當(dāng)使用其真實姓名，同時填寫專利代理人執(zhí)業(yè)證號碼和聯(lián)系電話。一件專利申請的專利代理人不得超過兩人。

4.1.7地 址

地址中可以包含單位名稱，但單位名稱不得代替地址，例如不得僅填寫××省××大學(xué)。外國的地址應(yīng)當(dāng)注明國別、市(縣、州)，并附具外文詳細(xì)地址。

4.2說明書

發(fā)明名稱前面不得冠以“發(fā)明名稱” 或者“名稱” 等字樣。發(fā)明名稱與說明書正文之間應(yīng)當(dāng)空一行。

說明書無附圖的，說明書文字部分不包括附圖說明及其相應(yīng)的標(biāo)題。

涉及核苷酸或者氨基酸序列的申請，應(yīng)當(dāng)將該序列表作為說明書的一個單獨部分，并單獨編寫頁碼。申請人應(yīng)當(dāng)在申請的同時提交與該序列表相一致的計算機(jī)可讀形式的副本，說明書文字部分可以有化學(xué)式、數(shù)學(xué)式或者表格，但不得有插圖。說明書文字部分寫有附圖說明的，說明書應(yīng)當(dāng)有附圖。說明書有附圖的，說明書文字部分應(yīng)當(dāng)有附圖說明。

說明書文字部分寫有附圖說明但說明書無附圖或者缺少相應(yīng)附圖的，應(yīng)當(dāng)通知申請人取消說明書文字部分的附圖說明，或者在指定的期限內(nèi)補(bǔ)交相應(yīng)附圖。申請人補(bǔ)交附圖的，以向?qū)＠痔峤换蛘哙]寄補(bǔ)交附圖之日為申請日，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出重新確定申請日通知書。申請人取消相應(yīng)附圖說明的，保留原申請日。說明書應(yīng)當(dāng)用阿拉伯?dāng)?shù)字順序編寫頁碼。

4.3說明書附圖

流程圖、框圖應(yīng)當(dāng)作為附圖，并應(yīng)當(dāng)在其框內(nèi)給出必要的文字和符號。一般不得使用照片作為附圖，但特殊情況下，例如，顯示金相結(jié)構(gòu)、組織細(xì)胞或者電泳圖譜時，可以使用照片貼在圖紙上作為附圖。

4.4權(quán)利要求書

權(quán)利要求書有幾項權(quán)利要求的，應(yīng)當(dāng)用阿拉伯?dāng)?shù)字順序編號，編號前不得冠以“權(quán)利要求” 或者“權(quán)項” 等詞。

權(quán)利要求中可以有化學(xué)式或者數(shù)學(xué)式，必要時也可以有表格，但不得有插圖。

權(quán)利要求書應(yīng)當(dāng)用阿拉伯?dāng)?shù)字順序編寫頁碼。

4.5.2摘要附圖

摘要中可以包含最能說明發(fā)明的化學(xué)式，該化學(xué)式可被視為摘要附圖。

5.特殊專利申請的初步審查

分案申請應(yīng)當(dāng)以原申請(第一次提出的申請)為基礎(chǔ)提出。分案申請的類別應(yīng)當(dāng)與原申請的類別一致。分案申請應(yīng)當(dāng)在請求書中填寫原申請的申請?zhí)柡蜕暾埲眨粚τ谝烟岢鲞^分案申請，申請人需要針對該分案申請再次提出分案申請的，還應(yīng)當(dāng)在原申請的申請?zhí)柡蟮睦ㄌ杻?nèi)填寫該分案申請的申請?zhí)枴?/p>

(3)分案申請的遞交時間

申請人最遲應(yīng)當(dāng)在收到專利局對原申請作出授予專利權(quán)通知書之日起兩個月期限(即辦理登記手續(xù)的期限)屆滿之前提出分案申請。上述期限屆滿后，或者原申請已被駁回，或者原申請已撤回，或者原申請被視為撤回且未被恢復(fù)權(quán)利的，一般不得再提出分案申請。

對于已提出過分案申請，申請人需要針對該分案申請再次提出分案申請的，再次提出的分案申請的遞交時間仍應(yīng)當(dāng)根據(jù)原申請審核。再次分案的遞交日不符合上述規(guī)定的，不得分案。

但是，因分案申請存在單一性的缺陷，申請人按照審查員的審查意見再次提出分案申請的情況除外。

(4)分案申請的申請人和發(fā)明人

分案申請的申請人應(yīng)當(dāng)與原申請的申請人相同；不相同的，應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)申請人變更的證明材料。分案申請的發(fā)明人也應(yīng)當(dāng)是原申請的發(fā)明人或者是其中的部分成員。

5.2涉及生物材料的申請

5.2.1涉及生物材料的申請的核實

(1)在申請日前或者最遲在申請日(有優(yōu)先權(quán)的，指優(yōu)先權(quán)日)，將該生物材料樣品提交至國家知識產(chǎn)權(quán)局認(rèn)可的生物材料樣品國際保藏單位保藏。

(2)在請求書和說明書中注明保藏該生物材料樣品的單位名稱、地址、保藏日期和編號，以及該生物材料的分類命名(注明拉丁文名稱)。

(3)在申請文件中提供有關(guān)生物材料特征的資料。

(4)自申請日起四個月內(nèi)提交保藏單位出具的保藏證明和存活證明。

5.2.2保藏的恢復(fù)

除其他方面正當(dāng)理由外，屬于生物材料樣品未提交保藏或未存活方面的正當(dāng)理由如下：

(1)保藏單位未能在自申請日起四個月內(nèi)作出保藏證明或者存活證明，并出具了證明文件；

(2)提交生物材料樣品過程中發(fā)生生物材料樣品死亡，申請人能夠提供證據(jù)證明生物材料樣品死亡并非申請人的責(zé)任。

5.3涉及遺傳資源的申請

就依賴遺傳資源完成的發(fā)明創(chuàng)造申請專利，申請人應(yīng)當(dāng)在請求書中對于遺傳資源的來源予以說明，并填寫遺傳資源來源披露登記表，寫明該遺傳資源的直接來源和原始來源。申請人無法說明原始來源的，應(yīng)當(dāng)陳述理由。

6.1.2委托書

申請人委托專利代理機(jī)構(gòu)向?qū)＠稚暾垖＠娃k理其他專利事務(wù)的，應(yīng)當(dāng)提交委托書。委托書應(yīng)當(dāng)使用專利局制定的標(biāo)準(zhǔn)表格，寫明委托權(quán)限、發(fā)明創(chuàng)造名稱、專利代理機(jī)構(gòu)名稱、專利代理人姓名，并應(yīng)當(dāng)與請求書中填寫的內(nèi)容相一致。在專利申請確定申請?zhí)柡筇峤晃袝模€應(yīng)當(dāng)注明專利申請?zhí)枴?/p>

6.2.1.4在后申請的申請人

要求優(yōu)先權(quán)的在后申請的申請人與在先申請文件副本中記載的申請人應(yīng)當(dāng)一致，或者是在先申請文件副本中記載的申請人之一。申請人完全不一致，且在先申請的申請人將優(yōu)先權(quán)轉(zhuǎn)讓給在后申請的申請人的，應(yīng)當(dāng)在提出在后申請之日起三個月內(nèi)提交由在先申請的全體申請人簽字或者蓋章的優(yōu)先權(quán)轉(zhuǎn)讓證明文件。在先申請具有多個申請人，且在后申請具有多個與之不同的申請人的，可以提交由在先申請的所有申請人共同簽字或者蓋章的轉(zhuǎn)讓給在后申請的所有申請人的優(yōu)先權(quán)轉(zhuǎn)讓證明文件；也可以提交由在先申請的所有申請人分別簽字或者蓋章的轉(zhuǎn)讓給在后申請的申請人的優(yōu)先權(quán)轉(zhuǎn)讓證明文件。

6.2.2要求本國優(yōu)先權(quán)

6.2.2.1在先申請和要求優(yōu)先權(quán)的在后申請

在先申請和要求優(yōu)先權(quán)的在后申請應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

(1)在先申請應(yīng)當(dāng)是發(fā)明或者實用新型專利申請，不應(yīng)當(dāng)是外觀設(shè)計專利申請，也不應(yīng)當(dāng)是分案申請。

(2)在先申請的主題沒有要求過外國優(yōu)先權(quán)或者本國優(yōu)先權(quán)，或者雖然要求過外國優(yōu)先權(quán)或者本國優(yōu)先權(quán)，但未享有優(yōu)先權(quán)。

(3)該在先申請的主題，尚未授予專利權(quán)。

(4)要求優(yōu)先權(quán)的在后申請是在其在先申請的申請日起十二個月內(nèi)提出的。

6.2.2.3在先申請文件副本

在先申請文件的副本，由專利局根據(jù)規(guī)定制作。申請人要求本國優(yōu)先權(quán)并且在請求書中寫明了在先申請的申請日和申請?zhí)柕模暈樘峤涣嗽谙壬暾埼募北尽?/p>

6.2.2.4在后申請的申請人

要求優(yōu)先權(quán)的在后申請的申請人與在先申請中記載的申請人應(yīng)當(dāng)一致；不一致的，在后申請的申請人應(yīng)當(dāng)在提出在后申請之日起三個月內(nèi)提交由在先申請的全體申請人簽字或者蓋章的優(yōu)先權(quán)轉(zhuǎn)讓證明文件。在后申請的申請人期滿未提交優(yōu)先權(quán)轉(zhuǎn)讓證明文件，或者提交的優(yōu)先權(quán)轉(zhuǎn)讓證明文件不符合規(guī)定的，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出視為未要求優(yōu)先權(quán)通知書。

6.2.2.5視為撤回在先申請的程序

申請人要求本國優(yōu)先權(quán)的，其在先申請自在后申請?zhí)岢鲋掌鸺匆暈槌坊亍?/p>

申請人要求本國優(yōu)先權(quán)，經(jīng)初步審查認(rèn)為符合規(guī)定的，審查員應(yīng)當(dāng)對在先申請發(fā)出視為撤回通知書。被視為撤回的在先申請不得請求恢復(fù)。

6.2.3優(yōu)先權(quán)要求的撤回

撤回優(yōu)先權(quán)的請求是在原最早優(yōu)先權(quán)日起十五個月之后到達(dá)專利局的，則在后專利申請的公布期限仍按照原最早優(yōu)先權(quán)日起算。要求本國優(yōu)先權(quán)的，撤回優(yōu)先權(quán)后，已按照專利法實施細(xì)則第三十二條第三款規(guī)定被視為撤回的在先申請不得因優(yōu)先權(quán)要求的撤回而請求恢復(fù)。

6.2.4優(yōu)先權(quán)要求費

要求優(yōu)先權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在繳納申請費的同時繳納優(yōu)先權(quán)要求費；期滿未繳納或者未繳足的，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出視為未要求優(yōu)先權(quán)通知書。視為未要求優(yōu)先權(quán)或者撤回優(yōu)先權(quán)要求的，已繳納的優(yōu)先權(quán)要求費不予退回。

6.2.5優(yōu)先權(quán)要求的恢復(fù)

視為未要求優(yōu)先權(quán)并屬于下列情形之一的，申請人可以根據(jù)專利法實施細(xì)則第六條的規(guī)定請求恢復(fù)要求優(yōu)先權(quán)的權(quán)利：

(1)由于未在指定期限內(nèi)答復(fù)辦理手續(xù)補(bǔ)正通知書導(dǎo)致視為未要求優(yōu)先權(quán)。

(2)要求優(yōu)先權(quán)聲明中至少一項內(nèi)容填寫正確，但未在規(guī)定的期限內(nèi)提交在先申請文件副本或者優(yōu)先權(quán)轉(zhuǎn)讓證明。

(3)要求優(yōu)先權(quán)聲明中至少一項內(nèi)容填寫正確，但未在規(guī)定期限內(nèi)繳納或者繳足優(yōu)先權(quán)要求費。

(4)分案申請的原申請要求了優(yōu)先權(quán)。

除以上情形外，其他原因造成被視為未要求優(yōu)先權(quán)的，不予恢復(fù)。由于提出專利申請時未在請求書中提出聲明而視為未要求優(yōu)先權(quán)的，不予恢復(fù)要求優(yōu)先權(quán)的權(quán)利。

6.3不喪失新穎性的公開

申請人要求不喪失新穎性寬限期的，應(yīng)當(dāng)在提出申請時在請求書中聲明，并在自申請日起兩個月內(nèi)提交證明材料。

申請專利的發(fā)明創(chuàng)造在申請日以前六個月內(nèi)他人未經(jīng)申請人同意而泄露了其內(nèi)容，若申請人在申請日前已獲知，應(yīng)當(dāng)在提出專利申請時在請求書中聲明，并在自申請日起兩個月內(nèi)提交證明材料。若申請人在申請日以后得知的，應(yīng)當(dāng)在得知情況后兩個月內(nèi)提出要求不喪失新穎性寬限期的聲明，并附具證明材料。

6.5提前公布聲明

提前公布聲明只適用于發(fā)明專利申請。

申請人提出提前公布聲明不能附有任何條件。

6.6撤回專利申請聲明

撤回專利申請不得附有任何條件。

撤回專利申請的生效日為手續(xù)合格通知書的發(fā)文日。申請人無正當(dāng)理由不得要求撤銷撤回專利申請的聲明；但在申請權(quán)非真正擁有人惡意撤回專利申請后，申請權(quán)真正擁有人(應(yīng)當(dāng)提交生效的法律文書來證明)可要求撤銷撤回專利申請的聲明。

6.7.1.3著錄項目變更手續(xù)費繳納期限

著錄項目變更手續(xù)費應(yīng)當(dāng)自提出請求之日起一個月內(nèi)繳納，另有規(guī)定的除外；期滿未繳納或者未繳足的，視為未提出著錄項目變更申報。

6.7.2.4專利代理機(jī)構(gòu)及代理人變更

(2)辦理解除委托或者辭去委托手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)事先通知對方當(dāng)事人。

6.7.3著錄項目變更手續(xù)的審批

此同時，審查員還應(yīng)當(dāng)作如下處理：(1)涉及享有費用減緩的：

(i)申請人(或?qū)＠麢?quán)人)全部變更的，變更后的申請人(或?qū)＠麢?quán)人)未提出費用減緩請求的，不再予以費用減緩，審查員應(yīng)當(dāng)修改數(shù)據(jù)庫中的費用減緩標(biāo)記，并通知申請人(或?qū)＠麢?quán)人)。

(ii)變更后申請人(或?qū)＠麢?quán)人)增加的，新增的申請人(或?qū)＠麢?quán)人)未提出費用減緩請求的，不再予以費用減緩，審查員應(yīng)當(dāng)修改數(shù)據(jù)庫中的費用減緩標(biāo)記，并通知申請人(或?qū)＠麢?quán)人)。

(iii)變更后申請人(或?qū)＠麢?quán)人)減少的，申請人(或?qū)＠麢?quán)人)未再提出費用減緩請求的，費用減緩標(biāo)準(zhǔn)不變。

變更后的申請人(或?qū)＠麢?quán)人)可以根據(jù)專利費用減緩辦法重新辦理請求費用減緩的手續(xù)。

(2)變更前申請人(或?qū)＠麢?quán)人)填寫了聯(lián)系人的，變更后的申請人(或?qū)＠麢?quán)人)未指定原聯(lián)系人為其聯(lián)系人的，審查員應(yīng)當(dāng)刪除數(shù)據(jù)庫中變更前的申請人(或?qū)＠麢?quán)人)指定的聯(lián)系人信息。

(3)涉及委托專利代理機(jī)構(gòu)的，變更后的申請人(或?qū)＠麢?quán)人)未委托專利代理機(jī)構(gòu)的，審查員應(yīng)當(dāng)刪除數(shù)據(jù)庫中變更前的申請人(或?qū)＠麢?quán)人)委托的專利代理機(jī)構(gòu)信息。

(4)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)在專利公報上公告變更情況的，例如專利權(quán)人的變更等，應(yīng)當(dāng)公告著錄項目變更前后的情況。

6.7.4著錄項目變更的生效

(1)著錄項目變更手續(xù)自專利局發(fā)出變更手續(xù)合格通知書之日起生效。專利申請權(quán)(或?qū)＠麢?quán))的轉(zhuǎn)移自登記日起生效，登記日即上述的手續(xù)合格通知書的發(fā)文日。

第二章 實用新型專利申請的初步審查

6.1實用新型專利只保護(hù)產(chǎn)品

一切方法以及未經(jīng)人工制造的自然存在的物品不屬于實用新型專利保護(hù)的客體。

上述方法包括產(chǎn)品的制造方法、使用方法、通訊方法、處理方法、計算機(jī)程序以及將產(chǎn)品用于特定用途等。

例如，齒輪的制造方法、工作間的除塵方法或數(shù)據(jù)處理方法，自然存在的雨花石等不屬于實用新型專利保護(hù)的客體。

應(yīng)當(dāng)注意的是：

(1)權(quán)利要求中可以使用已知方法的名稱限定產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造，但不得包含方法的步驟、工藝條件等。例如，以焊接、鉚接等已知方法名稱限定各部件連接關(guān)系的，不屬于對方法本身提出的改進(jìn)。

(2)如果權(quán)利要求中既包含形狀、構(gòu)造特征，又包含對方法本身提出的改進(jìn)，例如含有對產(chǎn)品制造方法、使用方法或計算機(jī)程序進(jìn)行限定的技術(shù)特征，則不屬于實用新型專利保護(hù)的客體。例如，一種木質(zhì)牙簽，主體形狀為圓柱形，端部為圓錐形，其特征在于：木質(zhì)牙簽加工成形后，浸泡于醫(yī)用殺菌劑中5～20分鐘，然后取出晾干。由于該權(quán)利要求包含了對方法本身提出的改進(jìn)，因而不屬于實用新型專利保護(hù)的客體。

6.2.1產(chǎn)品的形狀 6.2.2產(chǎn)品的構(gòu)造

6.3技術(shù)方案

7.4權(quán)利要求書

無確定形狀的產(chǎn)品，例如氣態(tài)、液態(tài)、粉末狀、顆粒狀的物質(zhì)或材料，其形狀不能作為實用新型產(chǎn)品的形狀特征。

應(yīng)當(dāng)注意的是：

(1)不能以生物的或者自然形成的形狀作為產(chǎn)品的形狀特征。例如，不能以植物盆景中植物生長所形成的形狀作為產(chǎn)品的形狀特征，也不能以自然形成的假山形狀作為產(chǎn)品的形狀特征。

(2)不能以擺放、堆積等方法獲得的非確定的形狀作為產(chǎn)品的形狀特征。

(3)允許產(chǎn)品中的某個技術(shù)特征為無確定形狀的物質(zhì)，如氣態(tài)、液態(tài)、粉末狀、顆粒狀物質(zhì)，只要其在該產(chǎn)品中受該產(chǎn)品結(jié)構(gòu)特征的限制即可，例如，對溫度計的形狀構(gòu)造所提出的技術(shù)方案中允許寫入無確定形狀的酒精。

(4)產(chǎn)品的形狀可以是在某種特定情況下所具有的確定的空間形狀。例如，具有新穎形狀的冰杯、降落傘等。又如，一種用于鋼帶運輸和存放的鋼帶包裝殼，由內(nèi)鋼圈、外鋼圈、捆帶、外護(hù)板以及防水復(fù)合紙等構(gòu)成，若其各部分按照技術(shù)方案所確定的相互關(guān)系將鋼帶包裝起來后形成確定的空間形狀，這樣的空間形狀不具有任意性，則鋼帶包裝殼屬于實用新型專利保護(hù)的客體。

復(fù)合層可以認(rèn)為是產(chǎn)品的構(gòu)造，產(chǎn)品的滲碳層、氧化層等屬于復(fù)合層結(jié)構(gòu)。

物質(zhì)的分子結(jié)構(gòu)、組分、金相結(jié)構(gòu)等不屬于實用新型專利給予保護(hù)的產(chǎn)品的構(gòu)造。例如，僅改變焊條藥皮組分的電焊條不屬于實用新型專利保護(hù)的客體。

應(yīng)當(dāng)注意的是：

(1)權(quán)利要求中可以包含已知材料的名稱，即可以將現(xiàn)有技術(shù)中的已知材料應(yīng)用于具有形狀、構(gòu)造的產(chǎn)品上，例如復(fù)合木地板、塑料杯、記憶合金制成的心臟導(dǎo)管支架等，不屬于對材料本身提出的改進(jìn)。

(2)如果權(quán)利要求中既包含形狀、構(gòu)造特征，又包含對材料本身提出的改進(jìn)，則不屬于實用新型專利保護(hù)的客體。例如，一種菱形藥片，其特征在于，該藥片是由20％的Ａ組分、40％的Ｂ組分及40％的Ｃ組分構(gòu)成的。由于該權(quán)利要求包含了對材料本身提出的改進(jìn)，因而不屬于實用新型專利保護(hù)的客體。

產(chǎn)品的形狀以及表面的圖案、色彩或者其結(jié)合的新方案，沒有解決技術(shù)問題的，不屬于實用新型專利保護(hù)的客體。產(chǎn)品表面的文字、符號、圖表或者其結(jié)合的新方案，不屬于實用新型專利保護(hù)的客體。例如：僅改變按鍵表面文字、符號的計算機(jī)或手機(jī)鍵盤；以十二生肖形狀為裝飾的開罐刀；僅以表面圖案設(shè)計為區(qū)別特征的棋類、牌類，如古詩撲克等。

(4)權(quán)利要求中可以有化學(xué)式或者數(shù)學(xué)式，但不得有插圖，通常也不得有表格。除絕對必要外，不得使用“如說明書??部分所述” 或者“如圖??所示” 的用語。8.根據(jù)專利法第三十三條的審查

根據(jù)專利法第三十三條的規(guī)定，申請人可以對其實用新型專利申請文件進(jìn)行修改，但是，對申請文件的修改不得超出原說明書和權(quán)利要求書記載的范圍。

根據(jù)專利法實施細(xì)則第五十一條的規(guī)定，申請人可以自申請日起兩個月內(nèi)對實用新型專利申請文件主動提出修改。此外，申請人在收到專利局的審查意見通知書或者補(bǔ)正通知書后，應(yīng)當(dāng)針對通知書指出的缺陷進(jìn)行修改。

第三章 外觀設(shè)計專利申請的初步審查

4.1請求書

4.1.1使用外觀設(shè)計的產(chǎn)品名稱

產(chǎn)品名稱一般應(yīng)當(dāng)符合國際外觀設(shè)計分類表中小類列舉的名稱。產(chǎn)品名稱一般不得超過20個字。

產(chǎn)品名稱通常還應(yīng)當(dāng)避免下列情形：

(1)含有人名、地名、國名、單位名稱、商標(biāo)、代號、型號或以歷史時代命名的產(chǎn)品名稱；

(2)概括不當(dāng)、過于抽象的名稱，例如“文具”、“炊具”、“樂器”、“建筑用物品” 等；

(3)描述技術(shù)效果、內(nèi)部構(gòu)造的名稱，例如“節(jié)油發(fā)動機(jī)”、“人體增高鞋墊”、“裝有新型發(fā)動機(jī)的汽車” 等；

(4)附有產(chǎn)品規(guī)格、大小、規(guī)模、數(shù)量單位的名稱，例如“21英寸電視機(jī)”、“中型書柜”、“一副手套” 等；

(5)以外國文字或無確定的中文意義的文字命名的名稱，例如“克萊斯酒瓶”，但已經(jīng)眾所周知并且含義確定的文字可以使用，例如“ＤＶＤ播放機(jī)”、“ＬＥＤ燈”、“ＵＳＢ集線器” 等。

6.1.1違反法律

違反法律，是指外觀設(shè)計專利申請的內(nèi)容違反了由全國人民代表大會或者全國人民代表大會常務(wù)委員會依照立法程序制定和頒布的法律。

例如，帶有人民幣圖案的床單的外觀設(shè)計，因違反《中國人民銀行法》，不能被授予專利權(quán)。

6.1.2違反社會公德

社會公德，是指公眾普遍認(rèn)為是正當(dāng)?shù)摹⒉⒈唤邮艿膫惱淼赖掠^念和行為準(zhǔn)則。它的內(nèi)涵基于一定的文化背景，隨著時間的推移和社會的進(jìn)步不斷地發(fā)生變化，而且因地域不同而各異。中國專利法中所稱的社會公德限于中國境內(nèi)。例如，帶有暴力兇殺或者淫穢內(nèi)容的圖片或者照片的外觀設(shè)計不能被授予專利權(quán)。

6.1.3妨害公共利益

妨害公共利益，是指外觀設(shè)計的實施或使用會給公眾或社會造成危害，或者會使國家和社會的正常秩序受到影響。

專利申請中外觀設(shè)計的文字或者圖案涉及國家重大政治事件、經(jīng)濟(jì)事件、文化事件，或者涉及宗教信仰，以致妨害公共利益或者傷害人民感情或民族感情的、或者宣揚(yáng)封建迷信的、或者造成不良政治影響的，該專利申請不能被授予專利權(quán)。

以著名建筑物(如天安門)以及領(lǐng)袖肖像等為內(nèi)容的外觀設(shè)計不能被授予專利權(quán)。

以中國國旗、國徽作為圖案內(nèi)容的外觀設(shè)計，不能被授予專利權(quán)。

6.2根據(jù)專利法第二十五條第一款第(六)項的審查

如果一件外觀設(shè)計專利申請同時滿足下列三個條件，則認(rèn)為所述申請屬于專利法第二十五條第一款第(六)項規(guī)定的不授予專利權(quán)的情形：

(1)使用外觀設(shè)計的產(chǎn)品屬于平面印刷品；

(2)該外觀設(shè)計是針對圖案、色彩或者二者的結(jié)合而作出的；(3)該外觀設(shè)計主要起標(biāo)識作用。

壁紙、紡織品不屬于本條款規(guī)定的對象。

7.4不授予外觀設(shè)計專利權(quán)的情形

根據(jù)專利法第二條第四款的規(guī)定，以下屬于不授予外觀設(shè)計專利權(quán)的情形：

(1)取決于特定地理條件、不能重復(fù)再現(xiàn)的固定建筑物、橋梁等。例如，包括特定的山水在內(nèi)的山水別墅。

(2)因其包含有氣體、液體及粉末狀等無固定形狀的物質(zhì)而導(dǎo)致其形狀、圖案、色彩不固定的產(chǎn)品。

(3)產(chǎn)品的不能分割或者不能單獨出售且不能單獨使用的局部設(shè)計，例如襪跟、帽檐、杯把等。

(4)對于由多個不同特定形狀或者圖案的構(gòu)件組成的產(chǎn)品，如果構(gòu)件本身不能單獨出售且不能單獨使用，則該構(gòu)件不屬于外觀設(shè)計專利保護(hù)的客體。例如，一組由不同形狀的插接塊組成的拼圖玩具，只有將所有插接塊共同作為一項外觀設(shè)計申請時，才屬于外觀設(shè)計專利保護(hù)的客體。

(5)不能作用于視覺或者肉眼難以確定，需要借助特定的工具才能分辨其形狀、圖案、色彩的物品。例如，其圖案是在紫外燈照射下才能顯現(xiàn)的產(chǎn)品。

(6)要求保護(hù)的外觀設(shè)計不是產(chǎn)品本身常規(guī)的形態(tài)，例如手帕扎成動物形態(tài)的外觀設(shè)計。

(7)以自然物原有形狀、圖案、色彩作為主體的設(shè)計，通常指兩種情形，一種是自然物本身；一種是自然物仿真設(shè)計。

(8)純屬美術(shù)、書法、攝影范疇的作品。

(9)僅以在其產(chǎn)品所屬領(lǐng)域內(nèi)司空見慣的幾何形狀和圖案構(gòu)成的外觀設(shè)計。

(10)文字和數(shù)字的字音、字義不屬于外觀設(shè)計保護(hù)的內(nèi)容。

(11)產(chǎn)品通電后顯示的圖案。例如，電子表表盤顯示的圖案、手機(jī)顯示屏上顯示的圖案、軟件界面等。

9.2成套產(chǎn)品的外觀設(shè)計

成套產(chǎn)品是指由兩件以上(含兩件)屬于同一大類、各自獨立的產(chǎn)品組成，各產(chǎn)品的設(shè)計構(gòu)思相同，其中每一件產(chǎn)品具有獨立的使用價值，而各件產(chǎn)品組合在一起又能體現(xiàn)出其組合使用價值的產(chǎn)品，例如由咖啡杯、咖啡壺、牛奶壺和糖罐組成的咖啡器具。

9.2.2成套出售或者使用

(1)同時出售

同時出售，是指外觀設(shè)計產(chǎn)品習(xí)慣上同時出售，例如由床罩、床單和枕套等組成的多套件床上用品。為促銷而隨意搭配出售的產(chǎn)品，例如書包和鉛筆盒，雖然在銷售書包時贈送鉛筆盒，但是這不應(yīng)認(rèn)為是習(xí)慣上同時出售，不能作為成套產(chǎn)品提出申請。

(2)同時使用

同時使用，是指產(chǎn)品習(xí)慣上同時使用，也就是說，使用其中一件產(chǎn)品時，會產(chǎn)生使用聯(lián)想，從而想到另一件或另幾件產(chǎn)品的存在，而不是指在同一時刻同時使用這幾件產(chǎn)品。例如咖啡器具中的咖啡杯、咖啡壺、糖罐、牛奶壺等。

12.外觀設(shè)計分類

專利局采用國際外觀設(shè)計分類法(即洛迦諾分類法)對外觀設(shè)計專利申請進(jìn)行分類，以最新公布的《國際外觀設(shè)計分類表》中文譯本為工作文本。

外觀設(shè)計分類是針對使用該外觀設(shè)計的產(chǎn)品進(jìn)行的，分類號由“LOC”、“(版本號)”、“Cl.”、“大類號－小類號” 組合而成(以下所述分類號是指“大類號－小類號”)，例如LOC(9)Cl.06－04。多個分類號的，各分類號之間用分號分隔，例如：LOC(9)Cl.06－04；23－02。

第二部分

第一章 不授予專利權(quán)的申請

3.1根據(jù)專利法第五條第一款不授予專利權(quán)的發(fā)明創(chuàng)造

3.1.1違反法律的發(fā)明創(chuàng)造

發(fā)明創(chuàng)造與法律相違背的，不能被授予專利權(quán)。例如，用于賭博的設(shè)備、機(jī)器或工具；吸毒的器具；偽造國家貨幣、票據(jù)、公文、證件、印章、文物的設(shè)備等都屬于違反法律的發(fā)明創(chuàng)造，不能被授予專利權(quán)。

發(fā)明創(chuàng)造并沒有違反法律，但是由于其被濫用而違反法律的，則不屬此列。例如，用于醫(yī)療的各種毒藥、麻醉品、鎮(zhèn)靜劑、興奮劑和用于娛樂的棋牌等。如果僅僅是發(fā)明創(chuàng)造的產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售或使用受到法律的限制或約束，則該產(chǎn)品本身及其制造方法并不屬于違反法律的發(fā)明創(chuàng)造。例如，用于國防的各種武器的生產(chǎn)、銷售及使用雖然受到法律的限制，但這些武器本身及其制造方法仍然屬于可給予專利保護(hù)的客體。

3.1.2違反社會公德的發(fā)明創(chuàng)造

發(fā)明創(chuàng)造與社會公德相違背的，不能被授予專利權(quán)。例如，帶有暴力兇殺或者淫穢的圖片或者照片的外觀設(shè)計，非醫(yī)療目的的人造性器官或者其替代物，人與動物交配的方法，改變?nèi)松诚颠z傳同一性的方法或改變了生殖系遺傳同一性的人，克隆的人或克隆人的方法，人胚胎的工業(yè)或商業(yè)目的的應(yīng)用，可能導(dǎo)致動物痛苦而對人或動物的醫(yī)療沒有實質(zhì)性益處的改變動物遺傳同一性的方法等，上述發(fā)明創(chuàng)造違反社會公德，不能被授予專利權(quán)。

3.1.3妨害公共利益的發(fā)明創(chuàng)造

發(fā)明創(chuàng)造以致人傷殘或損害財物為手段的，如一種使盜竊者雙目失明的防盜裝置及方法，不能被授予專利權(quán)；

發(fā)明創(chuàng)造的實施或使用會嚴(yán)重污染環(huán)境、嚴(yán)重浪費能源或資源、破壞生態(tài)平衡、危害公眾健康的，不能被授予專利權(quán)；

專利申請的文字或者圖案涉及國家重大政治事件或宗教信仰、傷害人民感情或民族感情或者宣傳封建迷信的，不能被授予專利權(quán)。

但是，如果發(fā)明創(chuàng)造因濫用而可能造成妨害公共利益的，或者發(fā)明創(chuàng)造在產(chǎn)生積極效果的同時存在某種缺點的，例如對人體有某種副作用的藥品，則不能以“妨害公共利益” 為理由拒絕授予專利權(quán)。

4.根據(jù)專利法第二十五條不授予專利權(quán)的客體 4.1科學(xué)發(fā)現(xiàn)

例如，發(fā)現(xiàn)鹵化銀在光照下有感光特性，這種發(fā)現(xiàn)不能被授予專利權(quán)，但是根據(jù)這種發(fā)現(xiàn)制造出的感光膠片以及此感光膠片的制造方法則可以被授予專利權(quán)。4.2智力活動的規(guī)則和方法

不應(yīng)當(dāng)被授予專利權(quán)。【例如】

審查專利申請的方法；

組織、生產(chǎn)、商業(yè)實施和經(jīng)濟(jì)等方面的管理方法及制度； 交通行車規(guī)則、時間調(diào)度表、比賽規(guī)則； 演繹、推理和運籌的方法；

圖書分類規(guī)則、字典的編排方法、情報檢索的方法、專利分類法； 日歷的編排規(guī)則和方法； 儀器和設(shè)備的操作說明；

各種語言的語法、漢字編碼方法； 計算機(jī)的語言及計算規(guī)則； 速算法或口訣；

數(shù)學(xué)理論和換算方法； 心理測驗方法；

教學(xué)、授課、訓(xùn)練和馴獸的方法； 各種游戲、娛樂的規(guī)則和方法； 統(tǒng)計、會計和記賬的方法； 樂譜、食譜、棋譜； 鍛煉身體的方法；

疾病普查的方法和人口統(tǒng)計的方法； 信息表述方法；計算機(jī)程序本身。4.3疾病的診斷和治療方法

4.3.1.1屬于診斷方法的發(fā)明

一項與疾病診斷有關(guān)的方法如果同時滿足以下兩個條件，則屬于疾病的診斷方法，不能被授予專利權(quán)：

(1)以有生命的人體或動物體為對象；

(2)以獲得疾病診斷結(jié)果或健康狀況為直接目的。以下方法是不能被授予專利權(quán)的例子：

血壓測量法、診脈法、足診法、Ｘ光診斷法、超聲診斷法、胃腸造影診斷法、內(nèi)窺鏡診斷法、同位素示蹤影像診斷法、紅外光無損診斷法、患病風(fēng)險度評估方法、疾病治療效果預(yù)測方法、基因篩查診斷法。

4.3.1.2不屬于診斷方法的發(fā)明

以下幾類方法是不屬于診斷方法的例子：

(1)在已經(jīng)死亡的人體或動物體上實施的病理解剖方法；

(2)直接目的不是獲得診斷結(jié)果或健康狀況，而只是從活的人體或動物體獲取作為中間結(jié)果的信息的方法，或處理該信息(形體參數(shù)、生理參數(shù)或其他參數(shù))的方法；

(3)直接目的不是獲得診斷結(jié)果或健康狀況，而只是對已經(jīng)脫離人體或動物體的組織、體液或排泄物進(jìn)行處理或檢測以獲取作為中間結(jié)果的信息的方法，或處理該信息的方法。

對上述(2)和(3)項需要說明的是，只有當(dāng)根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)中的醫(yī)學(xué)知識和該專利申請公開的內(nèi)容從所獲得的信息本身不能夠直接得出疾病的診斷結(jié)果或健康狀況時，這些信息才能被認(rèn)為是中間結(jié)果。

4.3.2治療方法

治療方法包括以治療為目的或者具有治療性質(zhì)的各種方法。預(yù)防疾病或者免疫的方法視為治療方法。

對于既可能包含治療目的，又可能包含非治療目的的方法，應(yīng)當(dāng)明確說明該方法用于非治療目的，否則不能被授予專利權(quán)。

4.3.2.1屬于治療方法的發(fā)明

以下幾類方法是屬于或者應(yīng)當(dāng)視為治療方法的例子，不能被授予專利權(quán)。

(1)外科手術(shù)治療方法、藥物治療方法、心理療法。

(2)以治療為目的的針灸、麻醉、推拿、按摩、刮痧、氣功、催眠、藥浴、空氣浴、陽光浴、森林浴和護(hù)理方法。

(3)以治療為目的利用電、磁、聲、光、熱等種類的輻射刺激或照射人體或者動物體的方法。

(4)以治療為目的采用涂覆、冷凍、透熱等方式的治療方法。(5)為預(yù)防疾病而實施的各種免疫方法。

(6)為實施外科手術(shù)治療方法和／或藥物治療方法采用的輔助方法，例如返回同一主體的細(xì)胞、組織或器官的處理方法、血液透析方法、麻醉深度監(jiān)控方法、藥物內(nèi)服方法、藥物注射方法、藥物外敷方法等。

(7)以治療為目的的受孕、避孕、增加精子數(shù)量、體外受精、胚胎轉(zhuǎn)移等方法。

(8)以治療為目的的整容、肢體拉伸、減肥、增高方法。

(9)處置人體或動物體傷口的方法，例如傷口消毒方法、包扎方法。(10)以治療為目的的其他方法，例如人工呼吸方法、輸氧方法。

4.3.2.2不屬于治療方法的發(fā)明

以下幾類方法是不屬于治療方法的例子，不得依據(jù)專利法第二十五條第一款第(三)項拒絕授予其專利權(quán)。

(1)制造假肢或者假體的方法，以及為制造該假肢或者假體而實施的測量方法。例如一種制造假牙的方法，該方法包括在病人口腔中制作牙齒模具，而在體外制造假牙。雖然其最終目的是治療，但是該方法本身的目的是制造出合適的假牙。

(2)通過非外科手術(shù)方式處置動物體以改變其生長特性的畜牧業(yè)生產(chǎn)方法。例如，通過對活羊施加一定的電磁刺激促進(jìn)其增長、提高羊肉質(zhì)量或增加羊毛產(chǎn)量的方法。

(3)動物屠宰方法。

(4)對于已經(jīng)死亡的人體或動物體采取的處置方法。例如解剖、整理遺容、尸體防腐、制作標(biāo)本的方法。

(5)單純的美容方法，即不介入人體或不產(chǎn)生創(chuàng)傷的美容方法，包括在皮膚、毛發(fā)、指甲、牙齒外部可為人們所視的部位局部實施的、非治療目的的身體除臭、保護(hù)、裝飾或者修飾方法。

(6)為使處于非病態(tài)的人或者動物感覺舒適、愉快或者在諸如潛水、防毒等特殊情況下輸送氧氣、負(fù)氧離子、水分的方法。

(7)殺滅人體或者動物體外部(皮膚或毛發(fā)上，但不包括傷口和感染部位)的細(xì)菌、病毒、虱子、跳蚤的方法。

4.5原子核變換方法和用該方法獲得的物質(zhì)

原子核變換方法以及用該方法所獲得的物質(zhì)關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)、國防、科研和公共生活的重大利益，不宜為單位或私人壟斷，因此不能被授予專利權(quán)。

第二章 說明書和權(quán)利要求書

2.2.7對于說明書撰寫的其他要求

說明書中的計量單位應(yīng)當(dāng)使用國家法定計量單位，包括國際單位制計量單位和國家選定的其他計量單位。必要時可以在括號內(nèi)同時標(biāo)注本領(lǐng)域公知的其他計量單位。

2.3說明書附圖

附圖中除了必需的詞語外，不應(yīng)當(dāng)含有其他的注釋；但對于流程圖、框圖一類的附圖，應(yīng)當(dāng)在其框內(nèi)給出必要的文字或符號。

3.2權(quán)利要求書應(yīng)當(dāng)滿足的要求 3.2.2清 楚

首先，每項權(quán)利要求的類型應(yīng)當(dāng)清楚。權(quán)利要求的主題名稱應(yīng)當(dāng)能夠清楚地表明該權(quán)利要求的類型是產(chǎn)品權(quán)利要求還是方法權(quán)利要求。不允許采用模糊不清的主題名稱，例如，“一種??技術(shù)”，或者在一項權(quán)利要求的主題名稱中既包含有產(chǎn)品又包含有方法，例如，“一種??產(chǎn)品及其制造方法”。

權(quán)利要求中不得使用含義不確定的用語，如“厚”、“薄”、“強(qiáng)”、“弱”、“高溫”、“高壓”、“很寬范圍” 等，除非這種用語在特定技術(shù)領(lǐng)域中具有公認(rèn)的確切含義，如放大器中的“高頻”。對沒有公認(rèn)含義的用語，如果可能，應(yīng)選擇說明書中記載的更為精確的措詞替換上述不確定的用語。

權(quán)利要求中不得出現(xiàn)“例如”、“最好是”、“尤其是”、“必要時” 等類似用語。因為這類用語會在一項權(quán)利要求中限定出不同的保護(hù)范圍，導(dǎo)致保護(hù)范圍不清楚。當(dāng)權(quán)利要求中出現(xiàn)某一上位概念后面跟一個由上述用語引出的下位概念時，應(yīng)當(dāng)要求申請人修改權(quán)利要求，允許其在該權(quán)利要求中保留其中之一，或?qū)烧叻謩e在兩項權(quán)利要求中予以限定。

在一般情況下，權(quán)利要求中不得使用“約”、“接近”、“等”、“或類似物” 等類似的用語，因為這類用語通常會使權(quán)利要求的范圍不清楚。當(dāng)權(quán)利要求中出現(xiàn)了這類用語時，審查員應(yīng)當(dāng)針對具體情況判斷使用該用語是否會導(dǎo)致權(quán)利要求不清楚，如果不會，則允許。

除附圖標(biāo)記或者化學(xué)式及數(shù)學(xué)式中使用的括號之外，權(quán)利要求中應(yīng)盡量避免使用括號，以免造成權(quán)利要求不清楚，例如“(混凝土)模制磚”。然而，具有通常可接受含義的括號是允許的，例如“(甲基)丙烯酸酯”，“含有10％ ～60％(重量)的Ａ”。

權(quán)利要求中使用的科技術(shù)語應(yīng)當(dāng)與說明書中使用的科技術(shù)語一致。權(quán)利要求中可以有化學(xué)式或者數(shù)學(xué)式，但是不得有插圖。除絕對必要外，權(quán)利要求中不得使用“如說明書??部分所述” 或者“如圖??所示” 等類似用語。絕對必要的情況是指當(dāng)發(fā)明或者實用新型涉及的某特定形狀僅能用圖形限定而無法用語言表達(dá)時，權(quán)利要求可以使用“如圖??所示” 等類似用語。

權(quán)利要求中通常不允許使用表格，除非使用表格能夠更清楚地說明發(fā)明或者實用新型要求保護(hù)的主題。

一般情況下，權(quán)利要求中包含有數(shù)值范圍的，其數(shù)值范圍盡量以數(shù)學(xué)方式表達(dá)，例如，“≥30℃”、“＞5” 等。通常，“大于”、“小于”、“超過” 等理解為不包括本數(shù)； “以上”、“以下”、“以內(nèi)” 等理解為包括本數(shù)。

第三章 新穎性

2.新穎性的概念 2.1.1時間界限

現(xiàn)有技術(shù)的時間界限是申請日，享有優(yōu)先權(quán)的，則指優(yōu)先權(quán)日。廣義上說，申請日以前公開的技術(shù)內(nèi)容都屬于現(xiàn)有技術(shù)，但申請日當(dāng)天公開的技術(shù)內(nèi)容不包括在現(xiàn)有技術(shù)范圍內(nèi)。

2.1.2.1出版物公開

印有“內(nèi)部資料”、“內(nèi)部發(fā)行” 等字樣的出版物，確系在特定范圍內(nèi)發(fā)行并要求保密的，不屬于公開出版物。

出版物的印刷日視為公開日，有其他證據(jù)證明其公開日的除外。印刷日只寫明年月或者年份的，以所寫月份的最后一日或者所寫年份的12月31日為公開日。2.1.2.2使用公開

使用公開的方式包括能夠使公眾得知其技術(shù)內(nèi)容的制造、使用、銷售、進(jìn)口、交換、饋贈、演示、展出等方式。

如果使用公開的是一種產(chǎn)品，即使所使用的產(chǎn)品或者裝置需要經(jīng)過破壞才能夠得知其結(jié)構(gòu)和功能，也仍然屬于使用公開。此外，使用公開還包括放置在展臺上、櫥窗內(nèi)公眾可以閱讀的信息資料及直觀資料，例如招貼畫、圖紙、照片、樣本、樣品等。

2.1.2.3以其他方式公開

為公眾所知的其他方式，主要是指口頭公開等。例如，口頭交談、報告、討論會發(fā)言、廣播、電視、電影等能夠使公眾得知技術(shù)內(nèi)容的方式。口頭交談、報告、討論會發(fā)言以其發(fā)生之日為公開日。公眾可接收的廣播、電視或電影的報道，以其播放日為公開日。

2.2抵觸申請

根據(jù)專利法第二十二條第二款的規(guī)定，在發(fā)明或者實用新型新穎性的判斷中，由任何單位或者個人就同樣的發(fā)明或者實用新型在申請日以前向?qū)＠痔岢霾⑶以谏暾埲找院?含申請日)公布的專利申請文件或者公告的專利文件損害該申請日提出的專利申請的新穎性。

另外，抵觸申請僅指在申請日以前提出的，不包含在申請日提出的同樣的發(fā)明或者實用新型專利申請。

3.2.4數(shù)值和數(shù)值范圍

(1)對比文件公開的數(shù)值或者數(shù)值范圍落在上述限定的技術(shù)特征的數(shù)值范圍內(nèi)，將破壞要求保護(hù)的發(fā)明或者實用新型的新穎性。

(2)對比文件公開的數(shù)值范圍與上述限定的技術(shù)特征的數(shù)值范圍部分重疊或者有一個共同的端點，將破壞要求保護(hù)的發(fā)明或者實用新型的新穎性。

(3)對比文件公開的數(shù)值范圍的兩個端點將破壞上述限定的技術(shù)特征為離散數(shù)值并且具有該兩端點中任一個的發(fā)明或者實用新型的新穎性，但不破壞上述限定的技術(shù)特征為該兩端點之間任一數(shù)值的發(fā)明或者實用新型的新穎性。

(4)上述限定的技術(shù)特征的數(shù)值或者數(shù)值范圍落在對比文件公開的數(shù)值范圍內(nèi)，并且與對比文件公開的數(shù)值范圍沒有共同的端點，則對比文件不破壞要求保護(hù)的發(fā)明或者實用新型的新穎性。

4.1外國優(yōu)先權(quán)

4.1.2相同主題的發(fā)明創(chuàng)造的定義

審查員應(yīng)該注意，對于中國在后申請權(quán)利要求中限定的技術(shù)方案，只要已記載在外國首次申請中就可享有該首次申請的優(yōu)先權(quán)，而不必要求其包含在該首次申請的權(quán)利要求書中。

4.2本國優(yōu)先權(quán)

4.2.1享有本國優(yōu)先權(quán)的條件

享有本國優(yōu)先權(quán)的專利申請應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：(1)只適用于發(fā)明或者實用新型專利申請；

(2)申請人就相同主題的發(fā)明或者實用新型在中國第一次提出專利申請(以下簡稱中國首次申請)后又向?qū)＠痔岢鰧＠暾?以下簡稱中國在后申請)；

(3)中國在后申請之日不得遲于中國首次申請之日起十二個月。被要求優(yōu)先權(quán)的中國在先申請的主題有下列情形之一的，不得作為要求本國優(yōu)先權(quán)的基礎(chǔ)：

(1)已經(jīng)要求外國優(yōu)先權(quán)或者本國優(yōu)先權(quán)的，但要求過外國優(yōu)先權(quán)或者本國優(yōu)先權(quán)而未享有優(yōu)先權(quán)的除外；

(2)已經(jīng)被授予專利權(quán)的；

(3)屬于按照專利法實施細(xì)則第四十二條規(guī)定提出的分案申請。

第四章 創(chuàng)造性

3.2審查基準(zhǔn)

3.2.1突出的實質(zhì)性特點的判斷

如果對比的結(jié)果表明要求保護(hù)的發(fā)明相對于現(xiàn)有技術(shù)是非顯而易見的，則具有突出的實質(zhì)性特點。

3.2.1.1判斷方法

判斷要求保護(hù)的發(fā)明相對于現(xiàn)有技術(shù)是否顯而易見，通常可按照以下三個步驟進(jìn)行。

(1)確定最接近的現(xiàn)有技術(shù) 最接近的現(xiàn)有技術(shù)，例如可以是，與要求保護(hù)的發(fā)明技術(shù)領(lǐng)域相同，所要解決的技術(shù)問題、技術(shù)效果或者用途最接近和／或公開了發(fā)明的技術(shù)特征最多的現(xiàn)有技術(shù)，或者雖然與要求保護(hù)的發(fā)明技術(shù)領(lǐng)域不同，但能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)明的功能，并且公開發(fā)明的技術(shù)特征最多的現(xiàn)有技術(shù)。

應(yīng)當(dāng)注意的是，在確定最接近的現(xiàn)有技術(shù)時，應(yīng)首先考慮技術(shù)領(lǐng)域相同或相近的現(xiàn)有技術(shù)。

(2)確定發(fā)明的區(qū)別特征和發(fā)明實際解決的技術(shù)問題

在審查中應(yīng)當(dāng)客觀分析并確定發(fā)明實際解決的技術(shù)問題。為此，首先應(yīng)當(dāng)分析要求保護(hù)的發(fā)明與最接近的現(xiàn)有技術(shù)相比有哪些區(qū)別特征，然后根據(jù)該區(qū)別特征所能達(dá)到的技術(shù)效果確定發(fā)明實際解決的技術(shù)問題。

(3)判斷要求保護(hù)的發(fā)明對本領(lǐng)域的技術(shù)人員來說是否顯而易見 在該步驟中，要從最接近的現(xiàn)有技術(shù)和發(fā)明實際解決的技術(shù)問題出發(fā)，判斷要求保護(hù)的發(fā)明對本領(lǐng)域的技術(shù)人員來說是否顯而易見。判斷過程中，要確定的是現(xiàn)有技術(shù)整體上是否存在某種技術(shù)啟示，即現(xiàn)有技術(shù)中是否給出將上述區(qū)別特征應(yīng)用到該最接近的現(xiàn)有技術(shù)以解決其存在的技術(shù)問題(即發(fā)明實際解決的技術(shù)問題)的啟示，這種啟示會使本領(lǐng)域的技術(shù)人員在面對所述技術(shù)問題時，有動機(jī)改進(jìn)該最接近的現(xiàn)有技術(shù)并獲得要求保護(hù)的發(fā)明。如果現(xiàn)有技術(shù)存在這種技術(shù)啟示，則發(fā)明是顯而易見的，不具有突出的實質(zhì)性特點。

下述情況，通常認(rèn)為現(xiàn)有技術(shù)中存在上述技術(shù)啟示：

(i)所述區(qū)別特征為公知常識，例如，本領(lǐng)域中解決該重新確定的技術(shù)問題的慣用手段，或教科書或者工具書等中披露的解決該重新確定的技術(shù)問題的技術(shù)手段。

(ii)所述區(qū)別特征為與最接近的現(xiàn)有技術(shù)相關(guān)的技術(shù)手段，例如，同一份對比文件其他部分披露的技術(shù)手段，該技術(shù)手段在該其他部分所起的作用與該區(qū)別特征在要求保護(hù)的發(fā)明中為解決該重新確定的技術(shù)問題所起的作用相同。

(iii)所述區(qū)別特征為另一份對比文件中披露的相關(guān)技術(shù)手段，該技術(shù)手段在該對比文件中所起的作用與該區(qū)別特征在要求保護(hù)的發(fā)明中為解決該重新確定的技術(shù)問題所起的作用相同。

3.2.1.2判斷示例

專利申請的權(quán)利要求涉及一種改進(jìn)的內(nèi)燃機(jī)排氣閥，該排氣閥包括一個由耐熱鎳基合金Ａ制成的主體，還包括一個閥頭部分，其特征在于所述閥頭部分涂敷了由鎳基合金Ｂ制成的覆層，發(fā)明所要解決的是閥頭部分耐腐蝕、耐高溫的技術(shù)問題。

對比文件1公開了一種內(nèi)燃機(jī)排氣閥，所述的排氣閥包括主體和閥頭部分，主體由耐熱鎳基合金Ａ制成，而閥頭部分的覆層使用的是與主體所用合金不同的另一種合金，對比文件1進(jìn)一步指出，為了適應(yīng)高溫和腐蝕性環(huán)境，所述的覆層可以選用具有耐高溫和耐腐蝕特性的合金。

對比文件2公開的是有關(guān)鎳基合金材料的技術(shù)內(nèi)容。其中指出，鎳基合金Ｂ對極其惡劣的腐蝕性環(huán)境和高溫影響具有優(yōu)異的耐受性，這種鎳基合金Ｂ可用于發(fā)動機(jī)的排氣閥。

在兩份對比文件中，由于對比文件1與專利申請的技術(shù)領(lǐng)域相同，所解決的技術(shù)問題相同，且公開專利申請的技術(shù)特征最多，因此可以認(rèn)為對比文件1是最接近的現(xiàn)有技術(shù)。

將專利申請的權(quán)利要求與對比文件1對比之后可知，發(fā)明要求保護(hù)的技術(shù)方案與對比文件1的區(qū)別在于發(fā)明將閥頭覆層的具體材料限定為鎳基合金Ｂ，以便更好地適應(yīng)高溫和腐蝕性環(huán)境。由此可以得出發(fā)明實際解決的技術(shù)問題是如何使發(fā)動機(jī)的排氣閥更好地適應(yīng)高溫和腐蝕性的工作環(huán)境。

根據(jù)對比文件2，本領(lǐng)域的技術(shù)人員可以清楚地知道鎳基合金Ｂ適用于發(fā)動機(jī)的排氣閥，并且可以起到提高耐腐蝕性和耐高溫的作用，這與該合金在本發(fā)明中所起的作用相同。由此，可以認(rèn)為對比文件2給出了可將鎳基合金Ｂ用作有耐腐蝕和耐高溫要求的閥頭覆層的技術(shù)啟示，進(jìn)而使得本領(lǐng)域的技術(shù)人員有動機(jī)將對比文件2和對比文件1結(jié)合起來構(gòu)成該專利申請權(quán)利要求的技術(shù)方案，故該專利申請要求保護(hù)的技術(shù)方案相對于現(xiàn)有技術(shù)是顯而易見的。

3.2.2顯著的進(jìn)步的判斷

在評價發(fā)明是否具有顯著的進(jìn)步時，主要應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)明是否具有有益的技術(shù)效果。以下情況，通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)為發(fā)明具有有益的技術(shù)效果，具有顯著的進(jìn)步：(1)發(fā)明與現(xiàn)有技術(shù)相比具有更好的技術(shù)效果，例如，質(zhì)量改善、產(chǎn)量提高、節(jié)約能源、防治環(huán)境污染等；

(2)發(fā)明提供了一種技術(shù)構(gòu)思不同的技術(shù)方案，其技術(shù)效果能夠基本上達(dá)到現(xiàn)有技術(shù)的水平；

(3)發(fā)明代表某種新技術(shù)發(fā)展趨勢；

(4)盡管發(fā)明在某些方面有負(fù)面效果，但在其他方面具有明顯積極的技術(shù)效果。

4.2組合發(fā)明

(1)顯而易見的組合

如果要求保護(hù)的發(fā)明僅僅是將某些已知產(chǎn)品或方法組合或連接在一起，各自以其常規(guī)的方式工作，而且總的技術(shù)效果是各組合部分效果之總和，組合后的各技術(shù)特征之間在功能上無相互作用關(guān)系，僅僅是一種簡單的疊加，則這種組合發(fā)明不具備創(chuàng)造性。

(2)非顯而易見的組合

如果組合的各技術(shù)特征在功能上彼此支持，并取得了新的技術(shù)效果；或者說組合后的技術(shù)效果比每個技術(shù)特征效果的總和更優(yōu)越，則這種組合具有突出的實質(zhì)性特點和顯著的進(jìn)步，發(fā)明具備創(chuàng)造性。其中組合發(fā)明的每個單獨的技術(shù)特征本身是否完全或部分已知并不影響對該發(fā)明創(chuàng)造性的評價。

4.3選擇發(fā)明

在進(jìn)行選擇發(fā)明創(chuàng)造性的判斷時，選擇所帶來的預(yù)料不到的技術(shù)效果是考慮的主要因素。

(1)如果發(fā)明僅是從一些已知的可能性中進(jìn)行選擇，或者發(fā)明僅僅是從一些具有相同可能性的技術(shù)方案中選出一種，而選出的方案未能取得預(yù)料不到的技術(shù)效果，則該發(fā)明不具備創(chuàng)造性。

(2)如果發(fā)明是在可能的、有限的范圍內(nèi)選擇具體的尺寸、溫度范圍或者其他參數(shù)，而這些選擇可以由本領(lǐng)域的技術(shù)人員通過常規(guī)手段得到并且沒有產(chǎn)生預(yù)料不到的技術(shù)效果，則該發(fā)明不具備創(chuàng)造性。

(3)如果發(fā)明是可以從現(xiàn)有技術(shù)中直接推導(dǎo)出來的選擇，則該發(fā)明不具備創(chuàng)造性。

(4)如果選擇使得發(fā)明取得了預(yù)料不到的技術(shù)效果，則該發(fā)明具有突出的實質(zhì)性特點和顯著的進(jìn)步，具備創(chuàng)造性。

第五章 實用性

3.1審查原則

審查發(fā)明或者實用新型專利申請的實用性時，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：(1)以申請日提交的說明書(包括附圖)和權(quán)利要求書所公開的整體技術(shù)內(nèi)容為依據(jù)，而不僅僅局限于權(quán)利要求所記載的內(nèi)容；

(2)實用性與所申請的發(fā)明或者實用新型是怎樣創(chuàng)造出來的或者是否已經(jīng)實施無關(guān)。

3.2.4人體或者動物體的非治療目的的外科手術(shù)方法

外科手術(shù)方法包括治療目的和非治療目的的手術(shù)方法。以治療為目的的外科手術(shù)方法屬于本部分第一章第4.3節(jié)中不授予專利權(quán)的客體；非治療目的的外科手術(shù)方法，由于是以有生命的人或者動物為實施對象，無法在產(chǎn)業(yè)上使用，因此不具備實用性。例如，為美容而實施的外科手術(shù)方法，或者采用外科手術(shù)從活牛身體上摘取牛黃的方法，以及為輔助診斷而采用的外科手術(shù)方法，例如實施冠狀造影之前采用的外科手術(shù)方法等。

3.2.5測量人體或者動物體在極限情況下的生理參數(shù)的方法

測量人體或動物體在極限情況下的生理參數(shù)需要將被測對象置于極限環(huán)境中，這會對人或動物的生命構(gòu)成威脅，不同的人或動物個體可以耐受的極限條件是不同的，需要有經(jīng)驗的測試人員根據(jù)被測對象的情況來確定其耐受的極限條件，因此這類方法無法在產(chǎn)業(yè)上使用，不具備實用性。

以下測量方法屬于不具備實用性的情況：

(1)通過逐漸降低人或動物的體溫，以測量人或動物對寒冷耐受程度的測量方法；

(2)利用降低吸入氣體中氧氣分壓的方法逐級增加冠狀動脈的負(fù)荷，并通過動脈血壓的動態(tài)變化觀察冠狀動脈的代償反應(yīng)，以測量冠狀動脈代謝機(jī)能的非侵入性的檢查方法。

第七章 檢 索

在檢索報告中，審查員采用下列符號來表示對比文件與權(quán)利要求的關(guān)系：

Ｘ：單獨影響權(quán)利要求的新穎性或創(chuàng)造性的文件； Ｙ：與檢索報告中其他Ｙ類文件組合后影響權(quán)利要求的創(chuàng)造性的文件；

Ａ：背景技術(shù)文件，即反映權(quán)利要求的部分技術(shù)特征或者有關(guān)的現(xiàn)有技術(shù)的文件；

Ｒ：任何單位或個人在申請日向?qū)＠痔峤坏摹儆谕瑯拥陌l(fā)明創(chuàng)造的專利或?qū)＠暾埼募?/p>

Ｐ：中間文件，其公開日在申請的申請日與所要求的優(yōu)先權(quán)日之間的文件，或者會導(dǎo)致需要核實該申請優(yōu)先權(quán)的文件；

Ｅ：單獨影響權(quán)利要求新穎性的抵觸申請文件。

第八章 實質(zhì)審查程序

3.4.2特殊處理

對下列幾種情況可作特殊處理：

(1)對國家利益或者公共利益具有重大意義的申請，由申請人或者其主管部門提出請求，經(jīng)專利局局長批準(zhǔn)后，可以優(yōu)先審查，并在隨后的審查過程中予以優(yōu)先處理。

(2)對于專利局自行啟動實質(zhì)審查的專利申請，可以優(yōu)先處理。(3)保留原申請日的分案申請，可以與原申請一起審查。

4.12會 晤

在某些情況下，例如本章第4.11.1節(jié)(1)中所述的情況，審查員可以約請申請人會晤，以加快審查程序。申請人亦可以要求會晤，此時，審查員只要認(rèn)為通過會晤能達(dá)到有益的目的，就應(yīng)當(dāng)同意申請人提出的會晤要求；

4.12.1舉行會晤的條件

舉行會晤的條件是：

(1)審查員已發(fā)出第一次審查意見通知書；并且

(2)申請人在答復(fù)審查意見通知書的同時或者之后提出了會晤要求，或者審查員根據(jù)案情的需要向申請人發(fā)出了約請。

不管是審查員約請的，還是申請人要求的會晤，都應(yīng)當(dāng)預(yù)先約定。可采用會晤通知書或通過電話來約定，會晤通知書的副本和約定會晤的電話記錄應(yīng)當(dāng)存放在申請案卷中。在會晤通知書或約定會晤的電話記錄中，應(yīng)當(dāng)寫明經(jīng)審查員確認(rèn)的會晤內(nèi)容、時間和地點。如果審查員或者申請人準(zhǔn)備在會晤中提出新的文件，應(yīng)當(dāng)事先提交給對方。

會晤日期確定后一般不得變動；必須變動時，應(yīng)當(dāng)提前通知對方。申請人無正當(dāng)理由不參加會晤的，審查員可以不再安排會晤，而通過書面方式繼續(xù)審查。

4.12.2會晤地點和參加人

申請人委托了專利代理機(jī)構(gòu)的，會晤必須有代理人參加。參加會晤的代理人應(yīng)當(dāng)出示代理人執(zhí)業(yè)證。申請人更換代理人的，應(yīng)當(dāng)辦理著錄項目變更手續(xù)，并在著錄項目變更手續(xù)合格后由變更后的代理人參加會晤。在委托代理機(jī)構(gòu)的情況下，申請人可以與代理人一起參加會晤。

參加會晤的申請人或代理人等的總數(shù)，一般不得超過兩名；兩個以上單位或者個人共有一項專利申請，又未委托代理機(jī)構(gòu)的，可以按共同申請的單位或個人的數(shù)目確定參加會晤的人數(shù)

如果會晤時，申請人提出了新的文件，而會晤前審查員沒有收到這些文件，審查員可以決定中止會晤。

4.13電話討論

審查員可以與申請人就申請文件中存在的問題進(jìn)行電話討論，但電話討論僅適用于解決次要的且不會引起誤解的形式方面的缺陷所涉及的問題。

5.1.2答復(fù)的簽署

申請人未委托專利代理機(jī)構(gòu)的，其提交的意見陳述書或者補(bǔ)正書，應(yīng)當(dāng)有申請人的簽字或者蓋章；申請人是單位的，應(yīng)當(dāng)加蓋公章；申請人有兩個以上的，可以由其代表人簽字或者蓋章。

申請人委托了專利代理機(jī)構(gòu)的，其答復(fù)應(yīng)當(dāng)由其所委托的專利代理機(jī)構(gòu)蓋章，并由委托書中指定的專利代理人簽字或者蓋章。專利代理人變更之后，由變更后的專利代理人簽字或者蓋章。

申請人未委托專利代理機(jī)構(gòu)的，如果其答復(fù)沒有申請人的簽字或者蓋章(當(dāng)申請人有兩個以上時，應(yīng)當(dāng)有全部申請人的簽字或蓋章，或者至少有其代表人的簽字或蓋章)，審查員應(yīng)當(dāng)將該答復(fù)退回初步審查部門處理。

申請人委托了專利代理機(jī)構(gòu)的，如果其答復(fù)沒有專利代理機(jī)構(gòu)蓋章，或者由申請人本人作出了答復(fù)，審查員應(yīng)當(dāng)將該答復(fù)退回初步審查部門處理。

如果申請人或者委托的專利代理人發(fā)生變更，則審查員應(yīng)當(dāng)核查案卷中是否有相應(yīng)的著錄項目變更通知單；沒有該通知單的，審查員應(yīng)當(dāng)將答復(fù)退回初步審查部門處理。

5.2.1.2主動修改的時機(jī)

申請人僅在下述兩種情形下可對其發(fā)明專利申請文件進(jìn)行主動修改：

(1)在提出實質(zhì)審查請求時；

(2)在收到專利局發(fā)出的發(fā)明專利申請進(jìn)入實質(zhì)審查階段通知書之日起的三個月內(nèi)。

在答復(fù)專利局發(fā)出的審查意見通知書時，不得再進(jìn)行主動修改。

5.2.1.3答復(fù)審查意見通知書時的修改方式

當(dāng)出現(xiàn)下列情況時，即使修改的內(nèi)容沒有超出原說明書和權(quán)利要求書記載的范圍，也不能被視為是針對通知書指出的缺陷進(jìn)行的修改，因而不予接受。

(1)主動刪除獨立權(quán)利要求中的技術(shù)特征，擴(kuò)大了該權(quán)利要求

請求保護(hù)的范圍。

(2)主動改變獨立權(quán)利要求中的技術(shù)特征，導(dǎo)致擴(kuò)大了請求保護(hù)的范圍。

(3)主動將僅在說明書中記載的與原來要求保護(hù)的主題缺乏單一性的技術(shù)內(nèi)容作為修改后權(quán)利要求的主題。

(4)主動增加新的獨立權(quán)利要求，該獨立權(quán)利要求限定的技術(shù)方案在原權(quán)利要求書中未出現(xiàn)過。

(5)主動增加新的從屬權(quán)利要求，該從屬權(quán)利要求限定的技術(shù)方案在原權(quán)利要求書中未出現(xiàn)過。

5.2.2允許的修改

這里所說的“允許的修改”，主要指符合專利法第三十三條規(guī)定的修改。

5.2.2.1對權(quán)利要求書的修改

允許的對權(quán)利要求書的修改，包括下述各種情形：(1)在獨立權(quán)利要求中增加技術(shù)特征，(2)變更獨立權(quán)利要求中的技術(shù)特征，(3)變更獨立權(quán)利要求的類型、主題名稱及相應(yīng)的技術(shù)特征，以克服原獨立權(quán)利要求類型錯誤或者缺乏新穎性或創(chuàng)造性等缺陷。(4)刪除一項或多項權(quán)利要求，以克服原第一獨立權(quán)利要求和并列的獨立權(quán)利要求之間缺乏單一性，或者兩項權(quán)利要求具有相同的保護(hù)范圍而使權(quán)利要求書不簡要，或者權(quán)利要求未以說明書為依據(jù)等缺陷，這樣的修改不會超出原權(quán)利要求書和說明書記載的范圍，因此是允許的。

(5)將獨立權(quán)利要求相對于最接近的現(xiàn)有技術(shù)正確劃界。

(6)修改從屬權(quán)利要求的引用部分，改正引用關(guān)系上的錯誤，使其準(zhǔn)確地反映原說明書中所記載的實施方式或?qū)嵤├?/p>

(7)修改從屬權(quán)利要求的限定部分，清楚地限定該從屬權(quán)利要求的保護(hù)范圍，5.2.2.2對說明書及其摘要的修改

對于說明書的修改，主要有兩種情況，一種是針對說明書中本身存在的不符合專利法及其實施細(xì)則規(guī)定的缺陷作出的修改，另一種是根據(jù)修改后的權(quán)利要求書作出的適應(yīng)性修改，上述兩種修改只要不超出原說明書和權(quán)利要求書記載的范圍，則都是允許的。允許的說明書及其摘要的修改包括下述各種情形。

(1)修改發(fā)明名稱，使其準(zhǔn)確、簡要地反映要求保護(hù)的主題的名稱。(2)修改發(fā)明所屬技術(shù)領(lǐng)域。

(3)修改背景技術(shù)部分，使其與要求保護(hù)的主題相適應(yīng)。

(4)修改發(fā)明內(nèi)容部分中與該發(fā)明所解決的技術(shù)問題有關(guān)的內(nèi)容，使其與要求保護(hù)的主題相適應(yīng)，即反映該發(fā)明的技術(shù)方案相對于最接近的現(xiàn)有技術(shù)所解決的技術(shù)問題。當(dāng)然，修改后的內(nèi)容不應(yīng)超出原說明書和權(quán)利要求書記載的范圍。

(5)修改發(fā)明內(nèi)容部分中與該發(fā)明技術(shù)方案有關(guān)的內(nèi)容，使其與獨立權(quán)利要求請求保護(hù)的主題相適應(yīng)。

(6)修改發(fā)明內(nèi)容部分中與該發(fā)明的有益效果有關(guān)的內(nèi)容。只有在某(些)技術(shù)特征在原始申請文件中已清楚地記載，而其有益效果沒有被清楚地提及，但所屬技術(shù)領(lǐng)域的技術(shù)人員可以直接地、毫無疑義地從原始申請文件中推斷出這種效果的情況下，才允許對發(fā)明的有益效果作合適的修改。

(7)修改附圖說明。申請文件中有附圖，但缺少附圖說明的，允許補(bǔ)充所缺的附圖說明；附圖說明不清楚的，允許根據(jù)上下文作出合適的修改。

(8)修改最佳實施方式或者實施例。這種修改中允許增加的內(nèi)容一般限于補(bǔ)入原實施方式或者實施例中具體內(nèi)容的出處以及已記載的反映發(fā)明的有益效果數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)測量方法(包括所使用的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、器具)。如果由檢索結(jié)果得知原申請要求保護(hù)的部分主題已成為現(xiàn)有技術(shù)的一部分，則申請人應(yīng)當(dāng)將反映這部分主題的內(nèi)容刪除，或者明確寫明其為現(xiàn)有技術(shù)。

(9)修改附圖。刪除附圖中不必要的詞語和注釋，可將其補(bǔ)入說明書文字部分之中；修改附圖中的標(biāo)記使之與說明書文字部分相一致；在文字說明清楚的情況下，為使局部結(jié)構(gòu)清楚起見，允許增加局部放大圖；修改附圖的阿拉伯?dāng)?shù)字編號，使每幅圖使用一個編號。

(10)修改摘要。

(11)修改由所屬技術(shù)領(lǐng)域的技術(shù)人員能夠識別出的明顯錯誤，即語法錯誤、文字錯誤和打印錯誤。對這些錯誤的修改必須是所屬技術(shù)領(lǐng)域的技術(shù)人員能從說明書的整體及上下文看出的唯一的正確答案。

5.2.3.1不允許的增加

不能允許的增加內(nèi)容的修改，包括下述幾種。

(1)將某些不能從原說明書(包括附圖)和／或權(quán)利要求書中直接明確認(rèn)定的技術(shù)特征寫入權(quán)利要求和／或說明書。

(2)為使公開的發(fā)明清楚或者使權(quán)利要求完整而補(bǔ)入不能從原說明書(包括附圖)和／或權(quán)利要求書中直接地、毫無疑義地確定的信息。

(3)增加的內(nèi)容是通過測量附圖得出的尺寸參數(shù)技術(shù)特征。

(4)引入原申請文件中未提及的附加組分，導(dǎo)致出現(xiàn)原申請沒有的特殊效果。

(5)補(bǔ)入了所屬技術(shù)領(lǐng)域的技術(shù)人員不能直接從原始申請中導(dǎo)出的有益效果。

(6)補(bǔ)入實驗數(shù)據(jù)以說明發(fā)明的有益效果，和／或補(bǔ)入實施方式和實施例以說明在權(quán)利要求請求保護(hù)的范圍內(nèi)發(fā)明能夠?qū)嵤?/p>

(7)增補(bǔ)原說明書中未提及的附圖，一般是不允許的；如果增補(bǔ)背景技術(shù)的附圖，或者將原附圖中的公知技術(shù)附圖更換為最接近現(xiàn)有技術(shù)的附圖，則應(yīng)當(dāng)允許。

5.2.3.2不允許的改變

不能允許的改變內(nèi)容的修改，包括下述幾種。

(1)改變權(quán)利要求中的技術(shù)特征，超出了原權(quán)利要求書和說明書記載的范圍。

(2)由不明確的內(nèi)容改成明確具體的內(nèi)容而引入原申請文件中沒有的新的內(nèi)容。

(3)將原申請文件中的幾個分離的特征，改變成一種新的組合，而原申請文件沒有明確提及這些分離的特征彼此間的關(guān)聯(lián)。

(4)改變說明書中的某些特征，使得改變后反映的技術(shù)內(nèi)容不同于原申請文件記載的內(nèi)容，超出了原說明書和權(quán)利要求書記載的范圍。

6.1.2駁回的種類

專利法實施細(xì)則第五十三條規(guī)定的駁回發(fā)明專利申請的情形如下：(1)專利申請的主題違反法律、社會公德或者妨害公共利益，或者申請的主題是違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定獲取或者利用遺傳資源，并依賴該遺傳資源完成的，或者申請的主題屬于專利法第二十五條規(guī)定的不授予發(fā)明專利權(quán)的客體；

(2)專利申請不是對產(chǎn)品、方法或者其改進(jìn)所提出的新的技術(shù)方案；(3)專利申請所涉及的發(fā)明在中國完成，且向外國申請專利前未報經(jīng)專利局進(jìn)行保密審查的；

(4)專利申請的發(fā)明不具備新穎性、創(chuàng)造性或?qū)嵱眯裕?/p>

(5)專利申請沒有充分公開請求保護(hù)的主題，或者權(quán)利要求未以說明書為依據(jù)，或者權(quán)利要求未清楚、簡要地限定要求專利保護(hù)的范圍；

(6)專利申請是依賴遺傳資源完成的發(fā)明創(chuàng)造，申請人在專利申請文件中沒有說明該遺傳資源的直接來源和原始來源；對于無法說明原始來源的，也沒有陳述理由；

(7)專利申請不符合專利法關(guān)于發(fā)明專利申請單一性的規(guī)定；(8)專利申請的發(fā)明是依照專利法第九條規(guī)定不能取得專利權(quán)的；(9)獨立權(quán)利要求缺少解決技術(shù)問題的必要技術(shù)特征；

(10)申請的修改或者分案的申請超出原說明書和權(quán)利要求書記載的范圍。

7.實質(zhì)審查程序的終止、中止和恢復(fù) 7.1程序的終止

發(fā)明專利申請的實質(zhì)審查程序，因?qū)彶閱T作出駁回決定且決定生效，或者

發(fā)出授予專利權(quán)的通知書，或者因申請人主動撤回申請，或者因申請被視為撤回而終止。

對于駁回或者授權(quán)的申請，審查員應(yīng)當(dāng)在其案卷封面上的“實審” 一欄內(nèi)寫明“駁回” 或者“授權(quán)” 字樣，并且蓋章。

7.2程序的中止

實質(zhì)審查程序可能因?qū)＠暾垯?quán)歸屬糾紛的當(dāng)事人根據(jù)專利法實施細(xì)則第八十六條第一款的規(guī)定提出請求而中止或因財產(chǎn)保全而中止。

第三部分

第一章 進(jìn)入國家階段的國際申請的初步審查和事務(wù)處理

2.國際申請進(jìn)入國家階段手續(xù)的審查

申請人在辦理進(jìn)入國家階段手續(xù)時提出撤回優(yōu)先權(quán)要求的，辦理該手續(xù)的期限仍按照原最早優(yōu)先權(quán)日起算。

因中國對專利合作條約及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定作出保留，而使國際申請的優(yōu)先權(quán)在國家階段不成立的，辦理進(jìn)入國家階段手續(xù)的期限仍按照原最早優(yōu)先權(quán)日起算。

2.3進(jìn)入國家階段的處理

按照規(guī)定辦理進(jìn)入國家階段手續(xù)的國際申請，凡是經(jīng)審查在中國具有效力，且符合專利法實施細(xì)則第一百零四條第一款第(一)項至第(三)項要求的，專利局應(yīng)當(dāng)給予國家申請?zhí)枺鞔_國際申請進(jìn)入國家階段的日期(以下簡稱進(jìn)入日)，并發(fā)出國際申請進(jìn)入中國國家階段通知書。

3.1.4發(fā)明人

3.1.4.1發(fā)明人信息的確定

除在國際階段由國際局記錄過變更的情況外，進(jìn)入聲明中填寫的發(fā)明人應(yīng)當(dāng)是國際申請請求書中寫明的發(fā)明人。專利合作條約規(guī)定，國際申請有多個發(fā)明人的，可以針對不同的指定國有不同的發(fā)明人。在這種情況下，進(jìn)入聲明中要求填寫的是針對中國的發(fā)明人。針對中國的發(fā)明人經(jīng)國際局登記已經(jīng)死亡的，在進(jìn)入國家階段時，仍應(yīng)作為發(fā)明人填寫在進(jìn)入聲明中。

3.1.4.2國際申請沒有發(fā)明人事項

在國際公布文本中沒有記載發(fā)明人姓名的國際申請，在進(jìn)入國家階段時應(yīng)當(dāng)在進(jìn)入聲明中補(bǔ)充寫明發(fā)明人。不符合規(guī)定的，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出補(bǔ)正通知書，通知申請人補(bǔ)正。期滿未補(bǔ)正的，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出視為撤回通知書。3.1.5申請人

3.1.5.1申請人信息的確定

進(jìn)入聲明中填寫的申請人，除在國際階段由國際局記錄過變更的情況外，應(yīng)當(dāng)是國際申請請求書中寫明的申請人。國際申請有多個申請人的，根據(jù)專利合作條約的規(guī)定，對不同的指定國可以寫明不同的申請人。進(jìn)入聲明中要求填寫的是對中國的申請人。經(jīng)國際局登記已經(jīng)死亡的申請人，進(jìn)入國家階段時，不應(yīng)寫入進(jìn)入聲明中，已死亡申請人的繼承人尚未確定的除外。

3.1.5.2申請人的資格

部分申請人不符合專利法第十八條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)發(fā)出審查意見通知書，通知申請人刪除沒有資格的申請人。如果申請人拒絕刪除，應(yīng)當(dāng)駁回該申請。

3.1.6審查基礎(chǔ)文本聲明

審查基礎(chǔ)文本聲明中提及國際階段的修改的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)入日起兩個月內(nèi)提交該修改文件的譯文。期限屆滿時仍未提交的，對聲明中提及的修改將不予考慮，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出修改不予考慮通知書。

3.2.1說明書和權(quán)利要求書的譯文

序列表部分的自由文字內(nèi)容已寫入說明書的主要部分的，序列表部分的任何文字不需要翻譯。

在國際階段，國際申請說明書中包含紙頁在400頁以上的核苷酸和／或氨基酸序列表部分的，在進(jìn)入國家階段時可以只提交符合規(guī)定的計算機(jī)可讀形式的序列表。

3.2.2附 圖

附圖中有文字的，應(yīng)當(dāng)將其替換為對應(yīng)的中文文字，并且重新繪制附圖，以中文文字替換原文并標(biāo)注在適當(dāng)?shù)奈恢蒙稀＜词垢綀D中的文字內(nèi)容不符合專利法實施細(xì)則第十八條的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)按照原始申請譯出。附圖中的“Ｆiｇ” 字樣可以不譯成中文。附圖中出現(xiàn)的計算機(jī)程序語言或作為屏幕顯示圖像的某些文字內(nèi)容不必譯成中文。

3.3使用中文完成國際公布的國際申請

使用中文完成國際公布的國際申請在進(jìn)入國家階段時只需要提交進(jìn)入聲明、原始申請中摘要的副本及摘要附圖(有摘要附圖時)的副本，不需要提交說明書、權(quán)利要求書及附圖的副本。但是，以中文提出的國際申請在完成國際公布前，申請人請求提前處理并要求提前進(jìn)行國家公布的，還需要提交原始申請的說明書、權(quán)利要求書及附圖(有附圖時)的副本。

3.4.1提前處理

要求專利局在優(yōu)先權(quán)日起三十個月期限屆滿前處理和審查國際申請的，根據(jù)專利法實施細(xì)則第一百一十一條的規(guī)定，申請人除應(yīng)當(dāng)辦理第一百零三條和第一百零四條所述的進(jìn)入國家階段手續(xù)外，還應(yīng)當(dāng)辦理下述手續(xù)：

(1)按照專利合作條約第23條(2)的規(guī)定提出明確的請求。

(2)國際局尚未向?qū)＠謧魉蛧H申請的，申請人應(yīng)當(dāng)提交經(jīng)確認(rèn)的國際申請副本，該副本是經(jīng)受理局確認(rèn)的“受理本” 副本，或者是經(jīng)國際局確認(rèn)的“登記本” 副本。

(3)申請人也可以要求國際局按照專利合作條約實施細(xì)則47.4的規(guī)定向?qū)＠謧魉蛧H申請副本，或者向?qū)＠痔岢稣埱螅蓪＠忠髧H局傳送國際申請副本。

5.2.4優(yōu)先權(quán)要求費

要求優(yōu)先權(quán)的，申請人應(yīng)當(dāng)自進(jìn)入日起兩個月內(nèi)繳納優(yōu)先權(quán)要求費；期滿未繳納或者未繳足的，視為未要求優(yōu)先權(quán)，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出視為未要求優(yōu)先權(quán)通知書。

5.2.5優(yōu)先權(quán)要求的恢復(fù)

國際申請在國際階段發(fā)生過專利合作條約實施細(xì)則第26條之二.2的情形，由國際局或者受理局宣布過優(yōu)先權(quán)要求視為未提出的，申請人在辦理進(jìn)入國家階段手續(xù)的同時可以提出恢復(fù)優(yōu)先權(quán)要求的請求，并且繳納恢復(fù)費，對于申請人未向國際局提交過在先申請文件副本的，同時還應(yīng)當(dāng)附具在先申請文件副本作為恢復(fù)的依據(jù)。其條件是被視為未提出的優(yōu)先權(quán)要求的有關(guān)信息連同國際申請一起公布過。進(jìn)入國家階段之后提出的恢復(fù)請求不予考慮。

國際申請在進(jìn)入國家階段后，由于下述情形之一導(dǎo)致視為未要求優(yōu)先權(quán)的，可以根據(jù)專利法實施細(xì)則第六條的規(guī)定請求恢復(fù)要求優(yōu)先權(quán)的權(quán)利：

(1)申請人在國際階段沒有提供在先申請的申請?zhí)枺M(jìn)入聲明中仍未寫明在先申請的申請?zhí)枴?/p>

(2)要求優(yōu)先權(quán)聲明填寫符合規(guī)定，申請人未在規(guī)定期限內(nèi)提交在先申請文件副本或者優(yōu)先權(quán)轉(zhuǎn)讓證明。

(3)要求優(yōu)先權(quán)聲明中在先申請的申請日、申請?zhí)柡驮芾頇C(jī)構(gòu)名稱中的項或者兩項內(nèi)容與在先申請文件副本中記載的不一致。

(4)要求優(yōu)先權(quán)聲明填寫符合規(guī)定，但未在規(guī)定期限內(nèi)繳納或者繳足優(yōu)先權(quán)要求費。

除以上情形外，其他原因造成被視為未要求優(yōu)先權(quán)的，不予恢復(fù)。

5.2.6在先申請是在中國提出

在先申請是在中國提出的，要求優(yōu)先權(quán)的在后申請的申請人與在先申請的申請人應(yīng)當(dāng)完全一致，或者由在先申請的全體申請人將優(yōu)先權(quán)轉(zhuǎn)讓給在后申請的申請人。未滿足上述條件的，視為未要求優(yōu)先權(quán)。

5.3援引加入

因中國對專利合作條約實施細(xì)則的上述規(guī)定作出保留，國際申請在進(jìn)入國家階段時，對于通過援引在先申請的方式加入遺漏項目或部分而保留原國際申請日的，專利局將不予認(rèn)可。

對于申請文件中含有援引加入項目或部分的，如果申請人在辦理進(jìn)入國家階段手續(xù)時在進(jìn)入聲明中予以指明并請求修改相對于中國的申請日，則允許申請文件中保留援引加入項目或部分。

審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出補(bǔ)正通知書，通知申請人刪除援引加入項目或部分，期滿未補(bǔ)正的，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出視為撤回通知書。申請人在后續(xù)程序中不能再通過請求修改相對于中國的申請日的方式保留援引加入項目或部分。

5.5生物材料樣品保藏事項 5.5.1進(jìn)入聲明中的指明

申請人在國際階段已經(jīng)按照專利合作條約的規(guī)定對生物材料樣品的保藏作出說明，但是沒有在進(jìn)入聲明中予以指明或指明不準(zhǔn)確的，可以在自進(jìn)入日起四個月內(nèi)主動補(bǔ)正。期滿未補(bǔ)正的，認(rèn)為該生物材料樣品的保藏說明沒有作出，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出生物材料樣品視為未保藏通知書，通知申請人該生物材料樣品視為未保藏。

5.5.3生物材料樣品保藏證明

由于國際申請的特殊程序，提交生物材料樣品保藏證明和存活證明的期限是自進(jìn)入日起四個月。

7.2.2實質(zhì)審查費的減免

由中國作出國際檢索報告及專利性國際初步報告的國際申請，在進(jìn)入國家階段并提出實質(zhì)審查請求時，免繳實質(zhì)審查費。

由歐洲專利局、日本專利局、瑞典專利局三個國際檢索單位作出國際檢索報告的國際申請，在進(jìn)入國家階段并提出實質(zhì)審查請求時，只需要繳納80％的實質(zhì)審查費。

提出實質(zhì)審查請求時，專利局未收到國際檢索報告的，實質(zhì)審查費不予減免；但是，在專利局發(fā)出發(fā)明專利申請進(jìn)入實質(zhì)審查階段通知書之前，申請人主動提交了由歐洲專利局、日本專利局、瑞典專利局三個國際檢索單位完成的國際檢索報告的，可以請求退回多繳費用。

7.2費用減免

7.2.1申請費的免繳

由專利局作為受理局受理的國際申請在進(jìn)入國家階段時免繳申請費及申請附加費。

7.2.3復(fù)審費和年費的減緩

國際申請的申請人繳納復(fù)審費和年費確有困難的，可以根據(jù)專利費用減緩辦法向?qū)＠痔岢鲑M用減緩的請求。

第四部分

第一章 總 則

2.審查原則

復(fù)審請求審查程序(簡稱復(fù)審程序)和無效宣告請求審查程序(簡稱無效宣告程序)中普遍適用的原則包括：合法原則、公正執(zhí)法原則、請求原則、依職權(quán)審查原則、聽證原則和公開原則。

2.3請求原則

復(fù)審程序和無效宣告程序均應(yīng)當(dāng)基于當(dāng)事人的請求啟動。

2.3請求原則

復(fù)審程序和無效宣告程序均應(yīng)當(dāng)基于當(dāng)事人的請求啟動。

請求人在專利復(fù)審委員會作出復(fù)審請求或者無效宣告請求審查決定前撤回其請求的，其啟動的審查程序終止；但對于無效宣告請求，專利復(fù)審委員會認(rèn)為根據(jù)已進(jìn)行的審查工作能夠作出宣告專利權(quán)無效或者部分無效的決定的除外。

請求人在審查決定的結(jié)論已宣布或者書面決定已經(jīng)發(fā)出之后撤回請求的，不影響審查決定的有效性。

2.4依職權(quán)審查原則

專利復(fù)審委員會可以對所審查的案件依職權(quán)進(jìn)行審查，而不受當(dāng)事人請求的范圍和提出的理由、證據(jù)的限制。

3.2關(guān)于組成五人合議組的規(guī)定

對下列案件，應(yīng)當(dāng)組成五人合議組：(1)在國內(nèi)或者國外有重大影響的案件。(2)涉及重要疑難法律問題的案件。(3)涉及重大經(jīng)濟(jì)利益的案件。由五人組成合議組審查的案件，在組成五人合議組之前沒有進(jìn)行過口頭審理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行口頭審理。

6.審查決定

6.1審查決定的審批

合議組應(yīng)當(dāng)對審查決定的事實認(rèn)定、法律適用、結(jié)論以及決定文件的形式和文字負(fù)全面責(zé)任。

合議組作出的審查決定，屬下列情形的，須經(jīng)主任委員或者副主任委員審核批準(zhǔn)：

(1)組成五人合議組審查的案件。(2)合議組的表決意見不一致的案件。

(3)專利復(fù)審委員會的審查決定被法院的判決撤銷后，重新作出決定的案件。

8.關(guān)于審查決定被法院生效判決撤銷后的審查程序

(1)復(fù)審請求或者無效宣告請求審查決定被人民法院的生效判決撤銷后，專利復(fù)審委員會應(yīng)當(dāng)重新作出審查決定。

(2)因主要證據(jù)不足或者法律適用錯誤導(dǎo)致審查決定被撤銷的，不得以相同的理由和證據(jù)作出與原決定相同的決定。

(3)因違反法定程序?qū)е聦彶闆Q定被撤銷的，根據(jù)人民法院的判決，在糾正程序錯誤的基礎(chǔ)上，重新作出審查決定。

第二章 復(fù)審請求的審查

2.復(fù)審請求的形式審查

專利復(fù)審委員會收到復(fù)審請求書后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行形式審查。

2.1復(fù)審請求客體

對專利局作出的駁回決定不服的，專利申請人可以向?qū)＠麖?fù)審委員會提出復(fù)審請求。復(fù)審請求不是針對專利局作出的駁回決定的，不予受理。

2.2復(fù)審請求人資格

被駁回申請的申請人可以向?qū)＠麖?fù)審委員會提出復(fù)審請求。復(fù)審請求人不是被駁回申請的申請人的，其復(fù)審請求不予受理。

被駁回的申請是共同申請的，需所有共同申請人一同提出，若不是，補(bǔ)正，補(bǔ)正再不合格或未補(bǔ)正，視為未提出復(fù)審請求。

2.3期 限

在收到專利局作出的駁回決定之日起三個月內(nèi)，專利申請人可以向?qū)＠麖?fù)審委員會提出復(fù)審請求；提出復(fù)審請求的期限不符合上述規(guī)定的，復(fù)審請求不予受理。

2.4文件形式

提交復(fù)審請求書，說明理由，必要時附相關(guān)證據(jù)；請求書應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定格式，不符合規(guī)定格式，在指定期限內(nèi)補(bǔ)正，未補(bǔ)正或兩次補(bǔ)正還存在同樣缺陷，復(fù)審請求視為未提出。

2.5費 用

復(fù)審請求人在收到駁回決定之日起三個月內(nèi)提出了復(fù)審請求，但在此期限內(nèi)未繳納或者未繳足復(fù)審費的，其復(fù)審請求視為未提出。

4.2修改文本的審查

根據(jù)專利法實施細(xì)則第六十一條第一款的規(guī)定，復(fù)審請求人對申請文件的修改應(yīng)當(dāng)僅限于消除駁回決定或者合議組指出的缺陷。下列情形通常不符合上述規(guī)定：

(1)修改后的權(quán)利要求相對于駁回決定針對的權(quán)利要求擴(kuò)大了保護(hù)范圍。

(2)將與駁回決定針對的權(quán)利要求所限定的技術(shù)方案缺乏單一性的技術(shù)方案作為修改后的權(quán)利要求。

(3)改變權(quán)利要求的類型或者增加權(quán)利要求。

(4)針對駁回決定指出的缺陷未涉及的權(quán)利要求或者說明書進(jìn)行修改。但修改明顯文字錯誤，或者修改與駁回決定所指出缺陷性質(zhì)相同的缺陷的情形除外。

9.復(fù)審程序的終止

復(fù)審請求因期滿未答復(fù)而被視為撤回的，復(fù)審程序終止。在作出復(fù)審決定前，復(fù)審請求人撤回其復(fù)審請求的，復(fù)審程序終止。已受理的復(fù)審請求因不符合受理條件而被駁回請求的，復(fù)審程序終止。

復(fù)審決定作出后復(fù)審請求人不服該決定的，可以根據(jù)專利法第四十一條第二款的規(guī)定在收到復(fù)審決定之日起三個月內(nèi)向人民法院起訴；在規(guī)定的期限內(nèi)未起訴或者人民法院的生效判決維持該復(fù)審決定的，復(fù)審程序終止。

第三章 無效宣告請求的審查

3.1無效宣告請求客體

無效宣告請求的客體應(yīng)當(dāng)是已經(jīng)公告授權(quán)的專利，包括已經(jīng)終止或者放棄(自申請日起放棄的除外)的專利。無效宣告請求不是針對已經(jīng)公告授權(quán)的專利的，不予受理。

專利復(fù)審委員會作出宣告專利權(quán)全部或者部分無效的審查決定后，當(dāng)事人未在收到該審查決定之日起三個月內(nèi)向人民法院起訴或者人民法院生效判決維持該審查決定的，針對已被該決定宣告無效的專利權(quán)提出的無效宣告請求不予受理。

3.2無效宣告請求人資格

請求人屬于下列情形之一的，其無效宣告請求不予受理：(1)請求人不具備民事訴訟主體資格的。

(2)以授予專利權(quán)的外觀設(shè)計與他人在申請日以前已經(jīng)取得的合法權(quán)利相沖突為理由請求宣告外觀設(shè)計專利權(quán)無效，但請求人不能證明是在先權(quán)利人或者利害關(guān)系人的。

其中，利害關(guān)系人是指有權(quán)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定就侵犯在先權(quán)利的糾紛向人民法院起訴或者請求相關(guān)行政管理部門處理的人。

(3)專利權(quán)人針對其專利權(quán)提出無效宣告請求且請求宣告專利權(quán)全部無效、所提交的證據(jù)不是公開出版物或者請求人不是共有專利權(quán)的所有專利權(quán)人的。

(4)多個請求人共同提出一件無效宣告請求的，但屬于所有專利權(quán)人針對其共有的專利權(quán)提出的除外。

3.5費 用

請求人自提出無效宣告請求之日起一個月內(nèi)未繳納或者未繳足無效宣告請求費的，其無效宣告請求視為未提出。

4.6無效宣告程序中專利文件的修改 4.6.1修改原則

發(fā)明或者實用新型專利文件的修改僅限于權(quán)利要求書，其原則是：(1)不得改變原權(quán)利要求的主題名稱。

(2)與授權(quán)的權(quán)利要求相比，不得擴(kuò)大原專利的保護(hù)范圍。(3)不得超出原說明書和權(quán)利要求書記載的范圍。

(4)一般不得增加未包含在授權(quán)的權(quán)利要求書中的技術(shù)特征。外觀設(shè)計專利的專利權(quán)人不得修改其專利文件。

4.6.3修改方式的限制

在專利復(fù)審委員會作出審查決定之前，專利權(quán)人可以刪除權(quán)利要求或者權(quán)利要求中包括的技術(shù)方案。

僅在下列三種情形的答復(fù)期限內(nèi)，專利權(quán)人可以以合并的方式修改權(quán)利要求書：

(1)針對無效宣告請求書。

(2)針對請求人增加的無效宣告理由或者補(bǔ)充的證據(jù)。

(3)針對專利復(fù)審委員會引入的請求人未提及的無效宣告理由或者證據(jù)。

第四章 復(fù)審和無效宣告程序中有關(guān)口頭審理的規(guī)定

2.口頭審理的確定

在無效宣告程序中，有關(guān)當(dāng)事人可以向?qū)＠麖?fù)審委員會提出進(jìn)行口頭審理的請求，并且說明理由。請求應(yīng)當(dāng)以書面方式提出。

無效宣告程序的當(dāng)事人可以依據(jù)下列理由請求進(jìn)行口頭審理：(1)當(dāng)事人一方要求同對方當(dāng)面質(zhì)證和辯論。(2)需要當(dāng)面向合議組說明事實。(3)需要實物演示。

(4)需要請出具過證言的證人出庭作證。在復(fù)審程序中，復(fù)審請求人可以向?qū)＠麖?fù)審委員會提出進(jìn)行口頭審理的請求，并且說明理由。請求應(yīng)當(dāng)以書面方式提出。

復(fù)審請求人可以依據(jù)下列理由請求進(jìn)行口頭審理：(1)需要當(dāng)面向合議組說明事實或者陳述理由。(2)需要實物演示。

在無效宣告程序或者復(fù)審程序中，合議組可以根據(jù)案情需要自行決定進(jìn)行口頭審理。針對同一案件已經(jīng)進(jìn)行過口頭審理的，必要時可以再次進(jìn)行口頭審理。

3.口頭審理的通知

無效宣告請求人期滿未提交回執(zhí)，并且不參加口頭審理的，其無效宣告請求視為撤回，無效宣告請求審查程序終止。但專利復(fù)審委員會認(rèn)為根據(jù)已進(jìn)行的審查工作能夠作出宣告專利權(quán)無效或者部分無效的決定的除外。專利權(quán)人不參加口頭審理的，可以缺席審理。

口頭審理通知書中已經(jīng)告知該專利申請不符合專利法及其實施細(xì)則和審查指南有關(guān)規(guī)定的具體事實、理由和證據(jù)的，如果復(fù)審請求人既未出席口頭審理，也未在指定的期限內(nèi)進(jìn)行書面意見陳述，其復(fù)審請求視為撤回。

無效宣告程序或者復(fù)審程序的口頭審理通知書回執(zhí)中應(yīng)當(dāng)有當(dāng)事人的簽名或者蓋章。表示參加口頭審理的，應(yīng)當(dāng)寫明參加口頭審理人員的姓名。要求委派出具過證言的證人就其證言出庭作證的，應(yīng)當(dāng)在口頭審理通知書回執(zhí)中聲明，并且寫明該證人的姓名、工作單位(或者職業(yè))和要證明的事實。

參加口頭審理的每方當(dāng)事人及其代理人的數(shù)量不得超過四人。回執(zhí)中寫明的參加口頭審理人員不足四人的，可以在口頭審理開始前指定其他人參加口頭審理。一方有多人參加口頭審理的，應(yīng)當(dāng)指定其中之一作為第一發(fā)言人進(jìn)行主要發(fā)言。

當(dāng)事人不能在指定日期參加口頭審理的，可以委托其專利代理人或者其他人代表出庭。

當(dāng)事人依照專利法第十九條規(guī)定委托專利代理機(jī)構(gòu)代理的，該機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指派專利代理人參加口頭審理。

5.口頭審理的進(jìn)行

口頭審理應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行，但根據(jù)國家法律、法規(guī)等規(guī)定需要保密的除外。

5.1口頭審理第一階段

在口頭審理開始前，合議組應(yīng)當(dāng)核對參加口頭審理人員的身份證件，并確認(rèn)其是否有參加口頭審理的資格。

合議組組長宣布口頭審理開始后，介紹合議組成員；由當(dāng)事人介紹出席口頭審理的人員，有雙方當(dāng)事人出庭的，還應(yīng)當(dāng)詢問雙方當(dāng)事人對于對方出席人員資格有無異議；合議組組長宣讀當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)；詢問當(dāng)事人是否請求審案人員回避，是否請證人作證和請求演示物證。

在有雙方當(dāng)事人參加的口頭審理中，還應(yīng)當(dāng)詢問當(dāng)事人是否有和解的愿望。雙方當(dāng)事人均有和解愿望并欲當(dāng)庭協(xié)商的，暫停口頭審理；雙方和解條件差別較小的，可以中止口頭審理；雙方和解條件差別較大，難以短時間內(nèi)達(dá)成和解協(xié)議的，或者任何一方當(dāng)事人沒有和解愿望的，口頭審理繼續(xù)進(jìn)行。5.2口頭審理第二階段

在進(jìn)行口頭審理調(diào)查之前，必要時，由合議組成員簡要介紹案情。然后，開始進(jìn)行口頭審理調(diào)查。

當(dāng)事人當(dāng)庭增加理由或者補(bǔ)充證據(jù)的，合議組應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定判斷所述理由或者證據(jù)是否予以考慮。決定予以考慮的，合議組應(yīng)當(dāng)給予首次得知所述理由或者收到所述證據(jù)的對方當(dāng)事人選擇當(dāng)庭口頭答辯或者以后進(jìn)行書面答辯的權(quán)利。

5.3口頭審理第三階段

在無效宣告程序的口頭審理調(diào)查后，進(jìn)行口頭審理辯論。

在口頭審理辯論時，合議組成員可以提問，但不得發(fā)表自己的傾向性意見，也不得與任何一方當(dāng)事人辯論。在口頭審理辯論過程中，當(dāng)事人又提出事先已提交過、但未經(jīng)調(diào)查的事實或者證據(jù)的，合議組組長可以宣布中止辯論，恢復(fù)口頭審理調(diào)查。調(diào)查結(jié)束后，繼續(xù)進(jìn)行口頭審理辯論。

5.4口頭審理第四階段

在口頭審理過程中，合議組可以根據(jù)案情需要休庭合議

6.口頭審理的中止

有下列情形之一的，合議組組長可以宣布中止口頭審理，并在必要時確定繼續(xù)進(jìn)行口頭審理的日期：

(1)當(dāng)事人請求審案人員回避的。(2)因和解需要協(xié)商的。

(3)需要對發(fā)明創(chuàng)造進(jìn)一步演示的。(4)合議組認(rèn)為必要的其他情形。

第五章 無效宣告程序中外觀設(shè)計專利的審查

6.2.2現(xiàn)有設(shè)計的轉(zhuǎn)用

轉(zhuǎn)用，是指將產(chǎn)品的外觀設(shè)計應(yīng)用于其他種類的產(chǎn)品。模仿自然物、自然景象以及將無產(chǎn)品載體的單純形狀、圖案、色彩或者其結(jié)合應(yīng)用到產(chǎn)品的外觀設(shè)計中，也屬于轉(zhuǎn)用。

以下幾種類型的轉(zhuǎn)用屬于明顯存在轉(zhuǎn)用手法的啟示的情形，由此得到的外觀設(shè)計與現(xiàn)有設(shè)計相比不具有明顯區(qū)別：

(1)單純采用基本幾何形狀或者對其僅作細(xì)微變化得到的外觀設(shè)計；

(2)單純模仿自然物、自然景象的原有形態(tài)得到的外觀設(shè)計；(3)單純模仿著名建筑物、著名作品的全部或者部分形狀、圖案、色彩得到的外觀設(shè)計；

(4)由其他種類產(chǎn)品的外觀設(shè)計轉(zhuǎn)用得到的玩具、裝飾品、食品類產(chǎn)品的外觀設(shè)計。

上述情形中產(chǎn)生獨特視覺效果的除外。

6.2.3現(xiàn)有設(shè)計及其特征的組合

以下幾種類型的組合屬于明顯存在組合手法的啟示的情形，由此得到的外觀設(shè)計屬于與現(xiàn)有設(shè)計或者現(xiàn)有設(shè)計特征的組合相比沒有明顯區(qū)別的外觀設(shè)計：

(1)將相同或者相近種類產(chǎn)品的多項現(xiàn)有設(shè)計原樣或者作 細(xì)微變化后進(jìn)行直接拼合得到的外觀設(shè)計。例如，將多個零部件產(chǎn)品的設(shè)計直接拼合為一體形成的外觀設(shè)計。

(2)將產(chǎn)品外觀設(shè)計的設(shè)計特征用另一項相同或者相近種類產(chǎn)品的設(shè)計特征原樣或者作細(xì)微變化后替換得到的外觀設(shè)計。

(3)將產(chǎn)品現(xiàn)有的形狀設(shè)計與現(xiàn)有的圖案、色彩或者其結(jié)合通過直接拼合得到該產(chǎn)品的外觀設(shè)計；或者將現(xiàn)有設(shè)計中的圖案、色彩或者其結(jié)合替換成其他現(xiàn)有設(shè)計的圖案、色彩或者其結(jié)合得到的外觀設(shè)計。

上述情形中產(chǎn)生獨特視覺效果的除外。

第五部分

第二章 專利費用

(1)申請費的繳納期限是自申請日起兩個月內(nèi)，或者自收到受理通知書之日起15日內(nèi)。需要在該期限內(nèi)繳納的費用有優(yōu)先權(quán)要求費和申請附加費以及發(fā)明專利申請的公布印刷費。

優(yōu)先權(quán)要求費是指申請人要求外國優(yōu)先權(quán)或者本國優(yōu)先權(quán)時，需要繳納的費用，該項費用的數(shù)額以作為優(yōu)先權(quán)基礎(chǔ)的在先申請的項數(shù)計算。

申請附加費是指申請文件的說明書(包括附圖、序列表)頁數(shù)超過30頁或者權(quán)利要求超過10項時需要繳納的費用，該項費用的數(shù)額以頁數(shù)或者項數(shù)計算。

公布印刷費是指發(fā)明專利申請公布需要繳納的費用。

未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納或者繳足申請費(含公布印刷費、申請附加費)的，該申請被視為撤回。未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納或者繳足優(yōu)先權(quán)要求費的，視為未要求優(yōu)先權(quán)。

(2)實質(zhì)審查費的繳納期限是自申請日(有優(yōu)先權(quán)要求的，自最早的優(yōu)先權(quán)日)起三年內(nèi)。該項費用僅適用于發(fā)明專利申請。

(3)延長期限請求費的繳納期限是在相應(yīng)期限屆滿之日前。該項費用以要求延長的期限長短(以月為單位)計算。

(4)恢復(fù)權(quán)利請求費的繳納期限是自當(dāng)事人收到專利局確認(rèn)權(quán)利喪失通知之日起兩個月內(nèi)。

(5)復(fù)審費的繳納期限是自申請人收到專利局作出的駁回決定之日起三個月內(nèi)。

(6)專利登記費、授權(quán)當(dāng)年的年費以及公告印刷費的繳納期限是自申請人收到專利局作出的授予專利權(quán)通知書和辦理登記手續(xù)通知書之日起兩個月內(nèi)。

(7)年費及其滯納金的繳納期限參照本部分第九章第2.2.1節(jié)的規(guī)定。

(8)著錄事項變更費、專利權(quán)評價報告請求費、無效宣告請求費的繳納期限是自提出相應(yīng)請求之日起一個月內(nèi)。

3.費用的減緩

3.1可以減緩的費用種類

(1)申請費(不包括公布印刷費、申請附加費)；

(2)發(fā)明專利申請實質(zhì)審查費；(3)復(fù)審費；

(4)年費(自授予專利權(quán)當(dāng)年起三年的年費)。

4.2.1.2專利局主動退款的情形

下列情形一經(jīng)核實，專利局應(yīng)當(dāng)主動退款。

(1)專利申請已被視為撤回或者撤回專利申請的聲明已被批準(zhǔn)后，并且在專利局作出發(fā)明專利申請進(jìn)入實質(zhì)審查階段通知書之前，已繳納的實質(zhì)審查費。

(2)在專利權(quán)終止或者宣告專利權(quán)全部無效的決定公告后繳納的年費。

(3)恢復(fù)權(quán)利請求審批程序啟動后，專利局作出不予恢復(fù)權(quán)利決定的，當(dāng)事人已繳納的恢復(fù)權(quán)利請求費及相關(guān)費用。

第三章 受 理

2.專利申請的受理與不受理 2.1受理條件

專利申請符合下列條件的，專利局應(yīng)當(dāng)受理：

(1)申請文件中有請求書。該請求書中申請專利的類別明確；寫明了申請人姓名或者名稱及其地址。

(2)發(fā)明專利申請文件中有說明書和權(quán)利要求書；實用新型專利申請文件中有說明書、說明書附圖和權(quán)利要求書；外觀設(shè)計專利申請文件中有圖片或者照片和簡要說明。

(3)申請文件是使用中文打字或者印刷的。全部申請文件的字跡和線條清晰可辨，沒有涂改，能夠分辨其內(nèi)容。發(fā)明或者實用新型專利申請的說明書附圖和外觀設(shè)計專利申請的圖片是用不易擦去的筆跡繪制，并且沒有涂改。

(4)申請人是外國人、外國企業(yè)或者外國其他組織的，符合專利法第十九條第一款的有關(guān)規(guī)定，其所屬國符合專利法第十八條的有關(guān)規(guī)定。

(5)申請人是香港、澳門或者臺灣地區(qū)的個人、企業(yè)或者其他組織的，符合本指南第一部分第一章第6.1.1節(jié)的有關(guān)規(guī)定。

2.2不受理的情形

專利申請有下列情形之一的，專利局不予受理：

(1)發(fā)明專利申請缺少請求書、說明書或者權(quán)利要求書的；實用新型專利申請缺少請求書、說明書、說明書附圖或者權(quán)利要求書的；外觀設(shè)計專利申請缺少請求書、圖片或照片或者簡要說明的。

(2)未使用中文的。

(3)不符合本章第2.1節(jié)(3)中規(guī)定的受理條件的。

(4)請求書中缺少申請人姓名或者名稱，或者缺少地址的。(5)外國申請人因國籍或者居所原因，明顯不具有提出專利申請的資格的。

(6)在中國內(nèi)地沒有經(jīng)常居所或者營業(yè)所的外國人、外國企業(yè)或者外國其他組織作為第一署名申請人，沒有委托專利代理機(jī)構(gòu)的。

(7)在中國內(nèi)地沒有經(jīng)常居所或者營業(yè)所的香港、澳門或者臺灣地區(qū)的個人、企業(yè)或者其他組織作為第一署名申請人，沒有委托專利代理機(jī)構(gòu)的。

(8)直接從外國向?qū)＠粥]寄的。

(9)直接從香港、澳門或者臺灣地區(qū)向?qū)＠粥]寄的。(10)專利申請類別(發(fā)明、實用新型或者外觀設(shè)計)不明確或者難以確定的。

(11)分案申請改變申請類別的。

4.申請日的更正

專利局受理處收到申請人的申請日更正請求后，應(yīng)當(dāng)檢查更正請求是否符合下列規(guī)定：

(1)在遞交專利申請文件之日起兩個月內(nèi)或者申請人收到專利申請受理通知書一個月內(nèi)提出。

(2)附有收寄專利申請文件的郵局出具的寄出日期的有效證明，該證明中注明的寄出掛號號碼與請求書中記錄的掛號號碼一致。

第七章 期限、權(quán)利的恢復(fù)、中止

4.期限的延長 4.1延長期限請求

請求延長期限的，應(yīng)當(dāng)在期限屆滿前提交延長期限請求書，說明理由，并繳納延長期限請求費。延長期限請求費以月計算。

6.權(quán)利的恢復(fù)

6.1適用范圍

專利法實施細(xì)則第六條第一款和第二款規(guī)定了當(dāng)事人因耽誤期限而喪失權(quán)利之后，請求恢復(fù)其權(quán)利的條件。該條第五款又規(guī)定，不喪失新穎性的寬限期、優(yōu)先權(quán)期限、專利權(quán)期限和侵權(quán)訴訟時效這四種期限被耽誤而造成的權(quán)利喪失，不能請求恢復(fù)權(quán)利。

6.2手 續(xù)

根據(jù)專利法實施細(xì)則第六條第二款規(guī)定請求恢復(fù)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)自收到專利局或者專利復(fù)審委員會的處分決定之日起兩個月內(nèi)提交恢復(fù)權(quán)利請求書，說明理由，并同時繳納恢復(fù)權(quán)利請求費；根據(jù)專利法實施細(xì)則第六條第一款規(guī)定請求恢復(fù)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)自障礙消除之日起兩個月內(nèi)，最遲自期限屆滿之日起兩年內(nèi)提交恢復(fù)權(quán)利請求書，說明理由，必要時還應(yīng)當(dāng)附具有關(guān)證明文件。

當(dāng)事人在請求恢復(fù)權(quán)利的同時，應(yīng)當(dāng)辦理權(quán)利喪失前應(yīng)當(dāng)辦理的相應(yīng)手續(xù)，消除造成權(quán)利喪失的原因。

7.中止程序

中止，是指當(dāng)?shù)胤街R產(chǎn)權(quán)管理部門或者人民法院受理了專利申請權(quán)(或?qū)＠麢?quán))權(quán)屬糾紛，或者人民法院裁定對專利申請權(quán)(或?qū)＠麢?quán))采取財產(chǎn)保全措施時，專利局根據(jù)權(quán)屬糾紛的當(dāng)事人的請求或者人民法院的要求中止有關(guān)程序的行為。

7.1請求中止的條件

請求專利局中止有關(guān)程序應(yīng)當(dāng)符合下列條件：(1)當(dāng)事人請求中止的，專利申請權(quán)(或?qū)＠麢?quán))權(quán)屬糾紛已被地方知識產(chǎn)權(quán)管理部門或者人民法院受理；人民法院要求協(xié)助執(zhí)行對專利申請權(quán)(或?qū)＠麢?quán))采取財產(chǎn)保全措施的，應(yīng)當(dāng)已作出財產(chǎn)保全的民事裁定。

(2)中止的請求人是權(quán)屬糾紛的當(dāng)事人或者對專利申請權(quán)(或?qū)＠麢?quán))采取財產(chǎn)保全措施的人民法院。

7.2中止的范圍

中止的范圍是指：

(1)暫停專利申請的初步審查、實質(zhì)審查、復(fù)審、授予專利權(quán)和專利權(quán)無效宣告程序；

(2)暫停視為撤回專利申請、視為放棄取得專利權(quán)、未繳年費終止專利權(quán)等程序；

(3)暫停辦理撤回專利申請、放棄專利權(quán)、變更申請人(或?qū)＠麢?quán)人)的姓名或者名稱、轉(zhuǎn)移專利申請權(quán)(或?qū)＠麢?quán))、專利權(quán)質(zhì)押登記等手續(xù)。

中止請求批準(zhǔn)前已進(jìn)入公布或者公告準(zhǔn)備的，該程序不受中止的影響。

7.3.1.2權(quán)屬糾紛的當(dāng)事人請求中止的審批及處理

專利局收到當(dāng)事人提出的中止程序請求書和有關(guān)證明后，專利局的流程管理部門應(yīng)當(dāng)審查是否滿足下列各項條件：

(1)請求中止的專利申請(或?qū)＠?未喪失權(quán)利，涉及無效宣告程序的除外；

(2)未執(zhí)行中止程序；

(3)請求是由有關(guān)證明文件中所記載的權(quán)屬糾紛當(dāng)事人提出；(4)受理權(quán)屬糾紛的機(jī)關(guān)對該專利申請(或?qū)＠?權(quán)屬糾紛案有管轄權(quán)；

(5)證明文件中記載的申請?zhí)?或?qū)＠?、發(fā)明創(chuàng)造名稱和權(quán)利人與請求中止的專利申請(或?qū)＠?記載的內(nèi)容一致；

(6)中止請求書與證明文件其他方面符合規(guī)定的形式要求。不滿足上述第(1)至(5)項條件的，審查員應(yīng)當(dāng)向中止程序請求人發(fā)出視為未提出通知書。不滿足上述第(6)項條件的，例如中止程序請求書不符合格式要求或者提交的證明文件不是正本或者副本的，審查員應(yīng)當(dāng)發(fā)出辦理手續(xù)補(bǔ)正通知書，通知中止程序請求人在一個月的期限內(nèi)補(bǔ)正其缺陷。補(bǔ)正期限內(nèi)，暫停有關(guān)程序。期滿未補(bǔ)正的或者補(bǔ)正后仍未能消除缺陷的，應(yīng)當(dāng)向中止程序請求人發(fā)出視為未提出通知書，恢復(fù)有關(guān)程序。

第十章 專利權(quán)評價報告

專利權(quán)評價報告是人民法院或者管理專利工作的部門審理、處理專利侵權(quán)糾紛的證據(jù)，主要用于人民法院或者管理專利工作的部門確定是否需要中止相關(guān)程序。專利權(quán)評價報告不是行政決定，因此專利權(quán)人或者利害關(guān)系人不能就此提起行政復(fù)議和行政訴訟。

2.1專利權(quán)評價報告請求的客體

專利權(quán)評價報告請求的客體應(yīng)當(dāng)是已經(jīng)授權(quán)公告的實用新型專利或者外觀設(shè)計專利，包括已經(jīng)終止或者放棄的實用新型專利或者外觀設(shè)計專利。針對下列情形提出的專利權(quán)評價報告請求視為未提出：

(1)未授權(quán)公告的實用新型專利申請或者外觀設(shè)計專利申請；(2)已被專利復(fù)審委員會宣告全部無效的實用新型專利或者外觀設(shè)計專利；

(3)國家知識產(chǎn)權(quán)局已作出專利權(quán)評價報告的實用新型專利或者外觀設(shè)計專利。

4.專利權(quán)評價報告

國家知識產(chǎn)權(quán)局應(yīng)當(dāng)自收到合格的專利權(quán)評價報告請求書和請求費后兩個月內(nèi)作出專利權(quán)評價報告。

6.1可更正的內(nèi)容

專利權(quán)評價報告中存在下列錯誤的，可以進(jìn)行更正：(1)著錄項目信息或文字錯誤；

(2)作出專利權(quán)評價報告的程序錯誤；(3)法律適用明顯錯誤；

(4)結(jié)論所依據(jù)的事實認(rèn)定明顯錯誤；(5)其他應(yīng)當(dāng)更正的錯誤。

第四篇：「學(xué)習(xí)筆記」《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南（2018年）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南（2018年）

學(xué)習(xí)筆記

雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（2017年5月10日，財會[2017]15號）在2017年已經(jīng)發(fā)布，但其應(yīng)用指南在2018年7月才正式發(fā)布，剛剛拿到最新的應(yīng)用指南，對其通讀了一遍，現(xiàn)將學(xué)習(xí)筆記與大家分享，如有問題或錯誤還請多多指教。

第一篇：修訂說明的學(xué)習(xí)筆記

第一部分

修訂本準(zhǔn)則的背景

2006年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會[2006]3號，以下簡稱原準(zhǔn)則）。但近年來，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越趨復(fù)雜，在實施過程中存在的問題逐漸顯現(xiàn)，這些問題包括：

一是企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源并不一定都是政府補(bǔ)助，還有可能是政府對企業(yè)的資本性投入和政府購買服務(wù)所支付的對價，實務(wù)界迫切希望能夠在政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中明確這三類經(jīng)濟(jì)資源的區(qū)分原則，真實反映其實質(zhì)。

二是原準(zhǔn)則總額法下所有政府補(bǔ)助均計入營業(yè)外收入，但實務(wù)中企業(yè)取得的一些政府補(bǔ)助與企業(yè)的日常活動密切相關(guān)，如成本費用補(bǔ)貼、超稅負(fù)返還、研發(fā)活動補(bǔ)助等，有些補(bǔ)助還有國家稅法支持且具有持續(xù)性的特點，將這些政府補(bǔ)助不加區(qū)分地計入營業(yè)外收入，難以真實反映企業(yè)的經(jīng)營情況和營業(yè)利潤。

三是原準(zhǔn)則要求采用總額法，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則允許選擇總額法或凈額法。

學(xué)習(xí)筆記：往往學(xué)習(xí)準(zhǔn)則主要是不清楚制定準(zhǔn)則的背景是怎樣的，通過這次修訂背景，學(xué)習(xí)到包括三個原因，一是從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源不一定都是政府補(bǔ)助，也可能有資本性投入和政府購買服務(wù)行為，這樣適用的準(zhǔn)則就會有所不同；二是為了真實反映企業(yè)經(jīng)營情況和營業(yè)利潤，區(qū)分日常活動和非日常活動；三是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同，除了原有的總額法確認(rèn)以外，引入凈額法。那么從以上背景說明可知，本次修訂主要內(nèi)容包括如下：一是根據(jù)政府補(bǔ)助定義和特征來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行判斷，明確區(qū)分政府補(bǔ)助、收入以及政府作為投資者對企業(yè)的資本性投入；二是在保留總額法的基礎(chǔ)上引入了凈額法；三是對政策性優(yōu)惠貸款貼息的會計處理作了明確規(guī)定，區(qū)分財政貼息資金撥付貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付企業(yè)兩種情況進(jìn)行會計處理。

第二部分

關(guān)于本準(zhǔn)則的適用范圍

一、對無償性的判斷

無償性是政府補(bǔ)助區(qū)別于政府的資本性投入和政府購買服務(wù)的特征。在判斷一項補(bǔ)貼資金是屬于政府補(bǔ)助還是政府購買服務(wù)時，有時還需要考慮與補(bǔ)貼相關(guān)的最終成果歸誰所有。以研發(fā)補(bǔ)貼為例，如果根據(jù)有關(guān)協(xié)議、合同，與研發(fā)補(bǔ)貼相關(guān)的研發(fā)成果完全歸企業(yè)所有，即企業(yè)可以占有、使用、收益、處置該成果，則該項交易屬于政府無償向企業(yè)提供資源以支持企業(yè)的研發(fā)活動，具備無償性特征，補(bǔ)貼資金應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助處理；如果根據(jù)有關(guān)協(xié)議、合同，該研發(fā)成果歸政府所有，由政府決定研發(fā)成果的使用范圍以及該成果如何處置等，這實際上是政府委托企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，屬于政府購買服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照收入等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

需要注意的是，政府補(bǔ)助通常附有一定條件，對政府補(bǔ)助資金或資產(chǎn)的使用范圍、用途或使用時間等進(jìn)行規(guī)定。按所附條件使用政府補(bǔ)助資金或資產(chǎn)并不等同于為此支付對價。政府補(bǔ)助附有一定條件與政府補(bǔ)助的無償性并不矛盾，實務(wù)中企業(yè)需要根據(jù)具體情況具體分析。

學(xué)習(xí)筆記：此處需要注意，需要根據(jù)相關(guān)合同、協(xié)議來判斷補(bǔ)貼相關(guān)的最終成果歸屬問題，如果存在屬于政府所有的情況，則其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是一項委托企業(yè)的購買服務(wù)，應(yīng)適應(yīng)收入等準(zhǔn)則處理。另外，政府補(bǔ)助通常附有條件，但注意要靈活把握，不應(yīng)把其條件認(rèn)定為不具有無償性的特征。切記，具體問題應(yīng)具體分析。

二、關(guān)于不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持

本準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。總體原則是涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的政府補(bǔ)助納入本準(zhǔn)則的范圍，即企業(yè)從政府直接取得資產(chǎn)（包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)）。例如，政府對企業(yè)的無償撥款，先征后返（退）、即征即退等方式的稅收返還，直接向企業(yè)撥付財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。其他不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。例如，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等方式的稅收優(yōu)惠，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。與所得稅減免相關(guān)的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》。又如，一些地方政府為了招商引資或鼓勵創(chuàng)業(yè)投資，將產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)的房產(chǎn)以低于公允價值的價格出租給企業(yè)。理論上這也屬于政府對企業(yè)的無償經(jīng)濟(jì)支持，但沒有納入本準(zhǔn)則的范圍，理由是：一方面這種支持不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移；另一方面，如果企業(yè)按照公允價值確認(rèn)相關(guān)租賃成本、同時按照公允價值和實際租金的差額確認(rèn)政府補(bǔ)助，這種做法對凈利潤的影響與企業(yè)按照實際租金確認(rèn)相關(guān)租賃成本對凈利潤的影響基本一致，前一種做法還需要企業(yè)估計租金的公允價值。所以從簡化實務(wù)的角度出發(fā)，通常情況下這種不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的政府補(bǔ)助不納入本準(zhǔn)則的范圍。但也存在個別例外情況：一是企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息、且財政將貼息資金撥付給貸款銀行的情況，這同樣屬于政府對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持，雖然不涉及對企業(yè)的資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，但國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中將其作為政府補(bǔ)助處理。二是個別減免稅款需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。例如，屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應(yīng)當(dāng)將減征的稅額計入當(dāng)期損益，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”科目，貸記“其他收益”科目。

學(xué)習(xí)筆記：一般情況下，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助。但也有個別例外，比如政策性優(yōu)惠貸款貼息、且貼息資金撥付給貸款銀行的情況，另外還有個別減免稅款的情況。例外情況需要單獨理解。

三、關(guān)于原準(zhǔn)則適用范圍中的債務(wù)豁免的規(guī)定

根據(jù)《財政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知》（財庫[2014]175號）規(guī)定，“各級財政部門要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計劃撥款，對于預(yù)算執(zhí)行中確需新增的支出項目，應(yīng)按規(guī)定通過動支預(yù)備費或調(diào)整當(dāng)年預(yù)算解決，不得對外借款。。”根據(jù)上述規(guī)定，政府原則上不對企業(yè)借款，相應(yīng)不存在政府對企業(yè)債務(wù)豁免的情況，故將原準(zhǔn)則中準(zhǔn)則適用范圍的有關(guān)規(guī)定予以刪除，即刪除了“債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》”。

學(xué)習(xí)筆記：由于財庫[2014]175號的相關(guān)規(guī)定，政府不對企業(yè)借款，故刪除了債務(wù)豁免情況。

第三部分：關(guān)于政府補(bǔ)助的分類和會計處理方法

將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是因為兩類政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者彌補(bǔ)相關(guān)成本費用的形式不同。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與長期資產(chǎn)的取得有關(guān)，所以通常情況下受益期較長，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助主要是對期間費用或生產(chǎn)成本的補(bǔ)償，受益期相對較短。因此，政府補(bǔ)助的分類主要關(guān)系到將政府補(bǔ)助計入損益的時間。

學(xué)習(xí)筆記：不管是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，實際最終還是要計入損益，只不過是受益期長短，計入損益的時間問題。

政府補(bǔ)助的會計處理包括總額法和凈額法。總額法下政府補(bǔ)助計入收益，凈額法下政府補(bǔ)助沖減相關(guān)成本費用或損失。因此，政府補(bǔ)助的會計處理方法主要關(guān)系到政府補(bǔ)助是計入收益還是沖減相關(guān)成本費用或損失，影響到政府補(bǔ)助會計處理的會計科目。這里舉例增值稅即征即退和對芳烴生產(chǎn)企業(yè)按實際好用石腦油數(shù)量退還所含消費稅都屬于稅收優(yōu)惠，但前者退還的是增值稅，由于增值稅是價外稅，且該稅收返還并非對特定的成本費用進(jìn)行補(bǔ)償，因此對增值稅即征即退業(yè)務(wù)采用總額法是合適的；后者退還的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅，這部分消費稅是生產(chǎn)成本的組成部分，因此，對該業(yè)務(wù)采用凈額法能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生產(chǎn)成本。企業(yè)在對各類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)選擇好方法后，應(yīng)當(dāng)一貫地運用該方法，不得隨意變更。

學(xué)習(xí)筆記：一般情況下，企業(yè)可以選擇按總額法或凈額法來進(jìn)行核算，但一旦選用應(yīng)一貫運用該方法，不得隨意變更。另外，對于部分采用凈額法更能準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)的，應(yīng)采用凈額法確認(rèn)。

第四部分：關(guān)于日常活動

本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。原準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助最終都計入營業(yè)外收入。但實務(wù)界提出，企業(yè)取得的一些政府補(bǔ)助與企業(yè)的日常活動密切相關(guān)，有些補(bǔ)助還有國家稅法支持且具有持續(xù)性的特點。所以修訂后的本準(zhǔn)則以是否與日常活動相關(guān)對政府補(bǔ)助進(jìn)行了區(qū)分，與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助影響營業(yè)利潤，與日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助影響營業(yè)外收支，目的就是為了更加真實地反映企業(yè)的經(jīng)營活動及其營業(yè)利潤。

由于政府補(bǔ)助主要是對企業(yè)成本費用或損失的補(bǔ)償，或是對企業(yè)某些行為的獎勵，因此通常情況下，本準(zhǔn)則中的日常活動有兩項判斷標(biāo)準(zhǔn)：一是政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M用是否屬于營業(yè)利潤之中的項目，如果屬于，則該項政府補(bǔ)助與日常活動相關(guān)；二是該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為是否密切相關(guān)，例如，軟件企業(yè)享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠，該稅收優(yōu)惠與企業(yè)銷售商品的日常活動密切相關(guān)，則屬于與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助。與日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，通常由企業(yè)常規(guī)經(jīng)營之外的原因所產(chǎn)生，具備偶發(fā)性的特征，例如政府因企業(yè)受不可抗力的影響發(fā)生停工、停產(chǎn)損失而給予補(bǔ)助等，因此這類補(bǔ)助計入營業(yè)外收支。

學(xué)習(xí)筆記：明確了日常活動判斷標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)中應(yīng)著重看合同、協(xié)議以及相關(guān)支出計入相關(guān)會計科目是否合規(guī)，以及關(guān)注是否與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)。實務(wù)中，比如對新三板掛牌獎勵款，或是達(dá)到某個條件即可獲取補(bǔ)助款等這類獎勵款也要注意區(qū)別對待，如果就是純獎勵，不會有什么費用支出，應(yīng)該作為營業(yè)外收入處理。

第五部分：關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)選擇總額法對于資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理時，涉及到遞延收益的攤銷。原準(zhǔn)則下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。在本準(zhǔn)則下，企業(yè)采用總額法時，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益后，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法平均分?jǐn)偅且驗橘Y產(chǎn)的折舊或攤銷方法體現(xiàn)了資產(chǎn)的使用情況，即與相關(guān)資產(chǎn)折舊或攤銷方法對應(yīng)。例如，當(dāng)企業(yè)選擇加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊時，因與該資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助而確認(rèn)的遞延收益也可以加速攤銷。

學(xué)習(xí)筆記：不局限于原來的直線法平均分配，而更周全的考慮資產(chǎn)的折舊方法和使用情況。

第六部分：關(guān)于政府補(bǔ)助的退回

本準(zhǔn)則規(guī)定，只有當(dāng)企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件且能夠收到政府補(bǔ)助時，才能確認(rèn)政府補(bǔ)助。已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，通常是因為政府補(bǔ)助相關(guān)政策發(fā)生變化或企業(yè)自身業(yè)務(wù)活動發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)不再滿足政府補(bǔ)助所附條件。由于企業(yè)對政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)可以選擇不同方法、涉及不同會計科目，因為，如果發(fā)生退回業(yè)務(wù)，在需要退回政府補(bǔ)助的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行會計處理。對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，存在遞延收益賬面余額的，應(yīng)沖減與該項補(bǔ)助相關(guān)的尚未分配的遞延收益賬面余額，退回金額超過遞延收益賬面余額的部分，計入應(yīng)退回補(bǔ)助當(dāng)期的損益；不存在遞延收益賬面余額的，按照應(yīng)退回的金額計入當(dāng)期損益。對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法下，應(yīng)沖減相關(guān)遞延收益的賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；凈額法下，由于在初始確認(rèn)時將政府補(bǔ)助沖減了相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，當(dāng)發(fā)生政府補(bǔ)助退回時，應(yīng)計算假定企業(yè)沒有取得政府補(bǔ)助時累計需計提的折舊或攤銷，將這部分補(bǔ)提的折舊或攤銷計入應(yīng)退回補(bǔ)助當(dāng)期的損益，同時相應(yīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。

如果企業(yè)被認(rèn)定為以騙補(bǔ)的方式取得補(bǔ)助，則屬于前期差錯，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，按照前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整。

學(xué)習(xí)筆記：退回時，應(yīng)注意分析退回的原因，是否為騙補(bǔ)行為，還是政府補(bǔ)助相關(guān)政策變化或自身業(yè)務(wù)變化原因?qū)е碌模敲聪嚓P(guān)會計處理就有所不同。

第七部分：關(guān)于政策性優(yōu)惠貸款貼息

實務(wù)中，政策性優(yōu)惠貸款貼息分為兩種情況：一是貸款銀行按照政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)發(fā)放貸款，企業(yè)按照優(yōu)惠利率付息，財政將貼息資金撥付給貸款銀行，以補(bǔ)償貸款銀行發(fā)放低息貸款所減少的利息收入；二是貸款銀行按照市場利率向企業(yè)發(fā)放貸款，財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，以降低企業(yè)的融資成本。上述兩種情況雖然方式不同，但實際效果是相同的，即貸款銀行仍按市場利率取得利息收入，企業(yè)因為享受財政補(bǔ)貼降低了融資成本。

第一種情況下，企業(yè)有兩種方法可供選擇，一是以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算相關(guān)借款費用；二是以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認(rèn)遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用。第一種方法實務(wù)操作簡單便于理解，方法二采用與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的處理原則，兩種方法對借款費用的影響基本一致，所不同的是長期借款和遞延收益在資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。之所以提供兩種方法供企業(yè)選擇，是為了同時兼顧實務(wù)可操作性和趨同的需要。

需要說明的是，本準(zhǔn)則要求對政策性優(yōu)惠貸款貼息采用凈額法，是為了與《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（中華人民共和國財政部第81號令）對財政貼息的規(guī)定在原則上保持一致，即歸屬經(jīng)營性項目建設(shè)期間的財政貼息沖減項目建設(shè)成本。

學(xué)習(xí)筆記：將政策性優(yōu)惠貸款貼息進(jìn)行分類，并再次分析核算的方法選擇問題，明確了采用凈額法是與《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》對財政貼息的規(guī)定原則保持一致。

第二篇：應(yīng)用指南例題的學(xué)習(xí)筆記

[例1]2X17年2月，甲企業(yè)與所在城市的開發(fā)區(qū)人民政府簽訂了項目合作投資協(xié)議，實施“退城進(jìn)園”技改搬遷。根據(jù)協(xié)議，甲企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資約4億元建設(shè)電子信息設(shè)備生產(chǎn)基地。生產(chǎn)基地占地面積400畝，該宗項目用地按開發(fā)區(qū)內(nèi)投資約4億元建設(shè)電子信息設(shè)備生產(chǎn)基地。生產(chǎn)基地占地面積400畝，該宗項目用地按開發(fā)區(qū)工業(yè)用地基準(zhǔn)地價掛牌出讓，甲企業(yè)摘牌并按掛牌出讓價格繳納土地出讓金4800萬元。甲企業(yè)自開工之日起須在18個月內(nèi)完成搬遷工作，從原址搬遷至開發(fā)區(qū)，同時將甲企業(yè)位于城區(qū)繁華地段的原址用地（200畝，按照所在地段工業(yè)用地基準(zhǔn)地價評估為1億元）移交給開發(fā)區(qū)政府收儲，開發(fā)區(qū)政府將向甲企業(yè)支付補(bǔ)償資金1億元。

本例中，為實施“退城進(jìn)園”技改搬遷，甲企業(yè)將其位于城區(qū)繁華地段的原址用地移交給開發(fā)區(qū)政府收儲，開發(fā)區(qū)政府為此向甲企業(yè)支付補(bǔ)償資金1億元。由于開發(fā)區(qū)政府對甲企業(yè)的搬遷補(bǔ)償是基于甲企業(yè)原址用地的公允價值確定的，實質(zhì)是政府按照相應(yīng)資產(chǎn)的市場價格向企業(yè)購買資產(chǎn)，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)讓渡其資產(chǎn)的對價，雙方的交易是互惠性交易，不符合政府補(bǔ)助無償性的的特點。因此，甲企業(yè)收到的1億元搬遷補(bǔ)償資金不作為政府補(bǔ)助處理，而應(yīng)作為處置非流動資產(chǎn)的收入。

學(xué)習(xí)筆記：雖然本案例是政府與企業(yè)簽訂的相關(guān)協(xié)議，但需要從簽訂的協(xié)議中注意判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，從紅色字體描述來看，此項交易不符合政府補(bǔ)助無償性的特點，實際是一項互惠性的交易，政府按市場價格收儲而企業(yè)得到相應(yīng)的補(bǔ)償。故此項交易應(yīng)作為處置非流動資產(chǎn)來確認(rèn)。

[例2]乙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，乙企業(yè)所在地政府于2X17年8月向乙企業(yè)撥付了3000萬元資金，要求乙企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項目研究，研究成果歸乙企業(yè)享有。本例中，乙企業(yè)的日常經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從政府取得了3000萬元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸乙企業(yè)享有。因此，這項財政撥款具有無償性的特征，乙企業(yè)收到的3000萬元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

學(xué)習(xí)筆記：無償性是政府補(bǔ)助區(qū)別于政府的資本性投入和政府購買服務(wù)的特征。在判斷一項補(bǔ)貼資金是屬于政府補(bǔ)助還是政府購買服務(wù)時，有時還需要考慮與補(bǔ)貼相關(guān)的最終成果歸誰所有。此案例研究成果歸乙企業(yè)享有，故進(jìn)而判斷該項財政撥款具有無償性的特征，適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

[例3]丙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定了中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及中標(biāo)協(xié)議供貨價格。丙企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補(bǔ)貼資金后的價格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財政補(bǔ)貼資金。2X17，丙企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財政資金5000萬元。

本例中，丙企業(yè)雖然取得財政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從丙企業(yè)購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價格從丙企業(yè)購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價格減去財政補(bǔ)貼資金后的價格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。實際操作時，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過丙企業(yè)的銷售行為實現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)。對丙企業(yè)而言，銷售高效照明產(chǎn)品是其日常經(jīng)營活動，丙企業(yè)仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價格銷售了產(chǎn)品，其銷售收入由兩部分構(gòu)成，一是終端用戶支付的購買價款，二是財政補(bǔ)貼資金，財政補(bǔ)貼資金是丙企業(yè)產(chǎn)品銷售對價的組成部分。因此，丙企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金5000萬元應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

學(xué)習(xí)筆記：此處核心問題是受益人，也就是財政補(bǔ)貼資金的最終受益人不是丙企業(yè)而是購買產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民。所以上述例題關(guān)鍵之所在是要看透業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是什么。

【例4】按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。丁企業(yè)于2x18年1月向政府有關(guān)部門提交了210萬元補(bǔ)助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2x18年3月15日丁企業(yè)收到了政府補(bǔ)貼款210萬元。2x18年4月20日，丁企業(yè)購入不需要安裝的環(huán)保設(shè)備一臺，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。2x26年4月，丁企業(yè)的這臺設(shè)備發(fā)生損毀而報廢。本例中不考慮相關(guān)稅費等其他因素。

丁企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

方法一：丁企業(yè)選擇總額法對此類補(bǔ)助進(jìn)行會計處理

（1）2x18年3月15日實際收到財政撥款，確認(rèn)遞延收益：

借：銀行存款

000

貸：遞延收益

000

（2）2x18年4月20日的購入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)

800

000

貸：銀行存款

800

000

（3）

自2X18年5月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益：

①計提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測試，折舊費用計入制造費用）：

借：制造費用

0000

貸：累計折舊

0000

②分?jǐn)傔f延收益：

借：遞延收益

500

貸：其他收益

500

（4）2x26年4月設(shè)備毀損，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：固定資產(chǎn)清理

960

000

累計折舊

840

000

貸：固定資產(chǎn)

800

000

借：遞延收益

420

000

貸：固定資產(chǎn)清理

420

000

借：營業(yè)外支出

540

000

貸：固定資產(chǎn)清理

540

000

學(xué)習(xí)筆記：此案例的總額法的處理與原準(zhǔn)則規(guī)定從上述會計分錄來看沒有實質(zhì)性區(qū)別。由于資產(chǎn)是按直線法折舊，故遞延收益政府補(bǔ)助也按年限平均分?jǐn)傆嬋搿崉?wù)中，一般申請政府補(bǔ)助文件中，都有自籌資金和國撥資金，比如此例題中所述，購買設(shè)備總額為480萬元，政府補(bǔ)助申請為210萬元，那么剩余資金一般就是自籌資金了。那么準(zhǔn)則所謂的配比就是對購買設(shè)備國撥部分210萬折舊部分的補(bǔ)貼配比了。注意設(shè)備毀損報廢時，將遞延收益余額結(jié)轉(zhuǎn)清零。

方法二：丁企業(yè)選擇凈額法對此類補(bǔ)助進(jìn)行會計處理

（1）2x18年3月15日實際收到財政撥款，確認(rèn)遞延收益：

借：銀行存款

000

貸：遞延收益

000

（2）2x18年4月20日的購入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)

800

000

貸：銀行存款

800

000

借：遞延收益

000

貸：固定資產(chǎn)

000

（3）自2X18年5月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊：

借：制造費用

500

貸：累計折舊

500

（4）2x26年4月設(shè)備毀損：

借：固定資產(chǎn)清理

540

000

累計折舊

160

000

貸：固定資產(chǎn)

700

000

借：營業(yè)外支出

540

000

貸：固定資產(chǎn)清理

540

000

學(xué)習(xí)筆記：重點補(bǔ)助為第二步，凈額法的關(guān)鍵就是遞延收益沖減資產(chǎn)賬面成本（賬面原值），沖減的理由實際就是這塊資金是政府補(bǔ)貼給企業(yè)的，自籌那部分實際才是企業(yè)自行承擔(dān)的，理解還是簡單的，但是凈額法在很多方面存在弊端，比如要披露相關(guān)政府補(bǔ)助相關(guān)數(shù)據(jù)，以及非經(jīng)常性損益方面存在不方便之處。

【例5】甲企業(yè)于2x17年3月15日與其所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣灼髽I(yè)提供1000萬元獎勵資金，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進(jìn)獎勵，甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿?xì)的資金使用計劃并按規(guī)定用途使用資金。協(xié)議同時還約定，甲企業(yè)自獲得獎勵起10年內(nèi)注冊地址不得遷離本地區(qū)，否則政府有權(quán)追回獎勵資金。甲企業(yè)于2x17年4月10日收到1000萬元補(bǔ)助資金，分別在2x17年12月、2x18年12月、2x19年12月使用了400萬元、300萬元和300萬元，用于發(fā)放給總裁級高管獎金。本例中不考慮相關(guān)稅費等其他因素。

本例中，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得政府補(bǔ)助時先判斷是否滿足政府補(bǔ)助條件。如果客觀情況表明甲企業(yè)在未來10年內(nèi)離開該地區(qū)的可能性很小，比如通過成本效益分析認(rèn)為甲企業(yè)遷離該地區(qū)的成本高于收益，則甲企業(yè)在收到補(bǔ)助資金是應(yīng)當(dāng)計入“遞延收益”科目，實際按規(guī)定用途使用補(bǔ)助資金時再計入當(dāng)期損益。

假設(shè)甲企業(yè)選擇凈額法對此類補(bǔ)助進(jìn)行會計處理，其賬務(wù)處理如下:

(1)2x17年4月10日甲企業(yè)實際收到補(bǔ)助資金：

借：銀行存款

000

000

貸：遞延收益

000

000

(2)2x17年12月、2x18年12月、2x19年12月甲企業(yè)將補(bǔ)助資金用于發(fā)放高管獎金時相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：

?

2x17年12月：

借：遞延收益

000

000

貸：管理費用

000

000

?

2x18年12月：

借：遞延收益

000

000

貸：管理費用

000

000

?

2x19年12月：

借：遞延收益

000

000

貸：管理費用

000

000

如果本例中甲企業(yè)選擇按總額法對此類政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理，則應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)管理費用的期間，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

如果甲企業(yè)在取得補(bǔ)助資金時暫時無法確定能否滿足政府補(bǔ)助所附條件（即在未來10年內(nèi)注冊地址不得遷離本地區(qū)），則應(yīng)當(dāng)將收到的補(bǔ)助資金先計入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明其能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后自轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。

學(xué)習(xí)筆記：先判斷是否滿足政府補(bǔ)助條件，分析判斷需要考慮成本效益原則，站在管理層的角度是否有這個意愿能夠不遷離該地區(qū)。即：能否計入遞延收益，還是先計入其他應(yīng)付款核算。然后在考慮下一步總額法確認(rèn)還是凈額法確認(rèn)。

【例6】乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)的軟件。按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按16%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退。乙企業(yè)2x18年8月在進(jìn)行納稅申報時，對歸屬于7月的增值稅即征即退提交退稅申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅額為10萬元。

本例中，軟件企業(yè)即征即退增值稅與企業(yè)日常銷售密切相關(guān)，屬于與企業(yè)的日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助。乙企業(yè)2x18年8月申請退稅并確定了增值稅退稅額，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款

000

貸：其他收益

000

學(xué)習(xí)筆記：增值稅軟件即征即退與企業(yè)日常銷售活動密切相關(guān)的政府補(bǔ)助，故計入其他收益核算。此例題的突破點是在8月申請時即確認(rèn)了其他收益，且掛其他應(yīng)收款，這也是基于日常活動且日后應(yīng)該能夠收到該筆款項的情況下確認(rèn)的。

【例7】丙企業(yè)2x17年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于2x17年12月20日收到了政府補(bǔ)助資金200萬元用于彌補(bǔ)其遭受自然災(zāi)害的損失。

2x17年12月20日，丙企業(yè)實際收到補(bǔ)助資金并對此類補(bǔ)助選擇按總額法進(jìn)行會計處理，其賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

000

000

貸：營業(yè)外收入

000

000

學(xué)習(xí)筆記：與日常活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，計入營業(yè)外收支。

【例8】丁企業(yè)是集芳烴技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)于一體的高新技術(shù)企業(yè)。芳烴的原料是石腦油。石腦油按成品油項目在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征消費稅。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，對使用燃料油、石腦油生產(chǎn)乙烯芳烴的企業(yè)購進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實際耗用數(shù)量退還所含消費稅。假設(shè)丁企業(yè)石腦油單價為5333元/噸（其中，消費稅2105元/噸）。2x17年7月，丁企業(yè)將115噸石腦油投入生產(chǎn)，石腦油轉(zhuǎn)換率為1.15：1(即1.15噸石腦油可生產(chǎn)1噸乙烯芳烴)，共生產(chǎn)乙烯芳烴100噸。丁企業(yè)根據(jù)當(dāng)期產(chǎn)量及所購原料供應(yīng)商的消費稅證明，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還相應(yīng)的消費稅。

本例中，丁企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退消費稅100

x

1.15

x

2105=242

075（元）。丁企業(yè)在期末結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本和主營業(yè)務(wù)成本之前，對該政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款

242

075

貸：生產(chǎn)成本

242

075

學(xué)習(xí)筆記：凈額法更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，故沖減生產(chǎn)成本。

【例9】承【例4】，假設(shè)2×19年5月，因客觀環(huán)境改變丁企業(yè)不再符合申請補(bǔ)助的條件，有關(guān)部門要求丁企業(yè)全額退回補(bǔ)助款，丁企業(yè)于當(dāng)月退回了補(bǔ)助款210萬元。丁企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

方法一：丁企業(yè)選擇總額法對比類補(bǔ)助進(jìn)行會計處理

丁企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)尚未分配的遞延收益，并將超出部分計入當(dāng)期損益，因為本例中該項補(bǔ)助與日常活動相關(guān)，所以這部分退回的補(bǔ)助沖減退回當(dāng)期的其他收益。

2×19年5月丁企業(yè)退回補(bǔ)助款時：

借:遞延收益

890

000

其他收益

210

000

貸：銀行存款

000

學(xué)習(xí)筆記：遞延收益清零，全額退回，已結(jié)轉(zhuǎn)的補(bǔ)助沖減退回當(dāng)期其他收益（與日常活動有關(guān)）。

方法二：丁企業(yè)選擇凈額法對比類補(bǔ)助進(jìn)行會計處理

丁企業(yè)計算應(yīng)補(bǔ)提的折舊，將這部分費用計入當(dāng)期損益，相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值。

2×19年5月丁企業(yè)退回補(bǔ)助款時：

借:固定資產(chǎn)

000

其他收益

210

000

貸：銀行存款

000

累計折舊

210

000

學(xué)習(xí)筆記：由于是凈額法確認(rèn)政府補(bǔ)助，所以還原退回補(bǔ)助時，先還原固定資產(chǎn)原值，并對影響當(dāng)期政府補(bǔ)助沖回，并對應(yīng)補(bǔ)提折舊。

【例10】甲企業(yè)于

2×17年11月與某開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地。協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起6個月內(nèi)向甲企業(yè)提供300萬元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼資金，用于獎勵該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資并開展經(jīng)營活動，甲企業(yè)自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)注冊地址不得遷離本區(qū)。如果甲企業(yè)在此期限內(nèi)提前遷離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許甲企業(yè)按照實際留在本區(qū)的時間保留部分補(bǔ)貼，并按剩余時間追回補(bǔ)貼資金。甲企業(yè)于2×18年1月3日收到補(bǔ)貼資金。

假設(shè)甲企業(yè)在實際收到補(bǔ)助資金時，客觀情況表明甲企業(yè)在未來5年內(nèi)遷離開發(fā)區(qū)的可能性很小，甲企業(yè)在收到補(bǔ)助資金時應(yīng)當(dāng)計入“遞延收益”科目。由于協(xié)定約定如果甲企業(yè)提前遷離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府有權(quán)按扣除實際留在本區(qū)時間后的剩余時間追回部分補(bǔ)助，說明企業(yè)每留在開發(fā)區(qū)內(nèi)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補(bǔ)助，與這一年補(bǔ)助有關(guān)的不確定性基本消除，補(bǔ)貼收益得以實現(xiàn)，所以甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該補(bǔ)助在5年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計入損益。本例中，開發(fā)區(qū)政府對甲企業(yè)的補(bǔ)助是對該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資并開展經(jīng)營活動的獎勵，并不指定用于補(bǔ)償特定的成本費用。甲企業(yè)的財務(wù)處理如下：

（1）2×18年1月3日，甲企業(yè)實際收到補(bǔ)助資金：

借：銀行存款

000

000

貸：遞延收益

000

000

（2）2×18年~2×22年每年12月31日，甲企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

借：遞延收益

600

000

貸：其他收益

600

000

假設(shè)2×20年1月，甲企業(yè)因重大戰(zhàn)略調(diào)整遷離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲企業(yè)退回補(bǔ)助180萬元：

借：遞延收益

800

000

貸：其他應(yīng)付款

800

000

學(xué)習(xí)筆記：此例題仍是需要首先解讀合作協(xié)議，關(guān)鍵在于紅字部分，可以保留部分實際留在本區(qū)的補(bǔ)助，并按剩余時間追回補(bǔ)提，意思就是當(dāng)年還在當(dāng)年確認(rèn)就沒問題。

【例11】

2x17年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會與乙企業(yè)簽訂了科技計劃項目合同書，擬對乙企業(yè)的新藥臨床研究項目提供研究補(bǔ)助資金。該項目總預(yù)算為600萬元，其中，某市科技創(chuàng)新委員會資助200萬元，乙企業(yè)自籌400萬元。某市科技創(chuàng)新委員會資助的200萬元用于補(bǔ)助設(shè)備費60萬元，材料費15萬元，測試化驗加工費95萬元，差旅費10萬元，會議費5萬元，專家咨詢費8萬元，管理費用7萬元，假設(shè)除設(shè)備費外的其他各項費用都屬于研究支出。市科技創(chuàng)新委員會應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給乙企業(yè)。根據(jù)雙方約定，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定的開支范圍，對市科技創(chuàng)新委員會資助的經(jīng)費實行專款專用。項目實施期限為自合同簽訂之日起30個月，期滿后乙企業(yè)如未通過驗收，在該項目實施期滿后3年內(nèi)不得再向市政府申請科技補(bǔ)貼資金。乙企業(yè)于2x17年7月10日收到補(bǔ)助資金，在項目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)助資金。乙企業(yè)于2x17年7月25日按項目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用補(bǔ)助資金60萬元，該設(shè)備使用年限為10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費等其他因素。

本例中，乙企業(yè)收到的政府補(bǔ)助是綜合性項目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。假設(shè)乙企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會計處理。乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）2x17年7月10日乙企業(yè)實際收到補(bǔ)助資金：

借：銀行存款

2000000

貸：遞延收益

2000000

（2）2x17年7月25日購入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)

1500000

貸：銀行存款

1500000

（3）

自2x17年8月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，折舊費用計入研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出

7500

貸：累計折舊

7500

（4）對其他與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)確定是計入其他收益還是沖減相關(guān)成本費用，在企業(yè)按規(guī)定用途實際使用補(bǔ)助資金時計入損益，或者在實際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計使用的金額計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記有關(guān)損益科目。

學(xué)習(xí)筆記：此例題是一項標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項目補(bǔ)助，研發(fā)項目具有購買相關(guān)資產(chǎn)以及相關(guān)費用化支出的特點，具體還分為自籌資金和國撥資金，實務(wù)中，很多企業(yè)存在對國撥資金和自籌資金購買資產(chǎn)或費用化支出核算不清晰，不準(zhǔn)確的情況，實際上是存在風(fēng)險的。回到本案例中，應(yīng)用指南指出應(yīng)按資產(chǎn)相關(guān)和收益相關(guān)分別做出會計處理，這樣做法還是有一定合理性、配比性。但實務(wù)中具體操作可能就比較多樣了。

【例12】

2x17年1月1日，丙企業(yè)向銀行貸款100萬元，期限2年，按月計息，按季度付息，到期一次還本。這筆貸款資金將被用于國家扶持產(chǎn)業(yè)，符合財政貼息的條件，所以貸款利率顯著低于丙企業(yè)取得同類貸款的市場利率。假設(shè)丙企業(yè)取得同類貸款的年市場利率為9%，丙企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為3%，丙企業(yè)按季度向銀行支付貸款利息，財政按年向銀行撥付貼息資金。貼息后丙企業(yè)實際支付的年利息率為3%，貸款期間的利息費用滿足資本化條件，計入相關(guān)在建工程的成本。

表1

相關(guān)借款費用的計算和遞延收益的攤銷

單位：元

月度

按市場利率應(yīng)支付銀行的利息①

財政貼息②

實際現(xiàn)金流③

實際現(xiàn)金流折現(xiàn)④

長期借款各期實際利息⑤

遞延收益攤銷金額⑥

長期借款的期末賬面價值⑦

0

890

554

500

000

500

481

679

179

894

733

500

000

500

463

711

211

898

944

500

000

500

445

742

242

903

186

500

000

500

426

774

274

907

460

500

000

500

408

806

306

911

766

500

000

500

390

838

338

916

500

000

500

373

871

371

920

475

500

000

500

355

904

404

924

878

500

000

500

337

937

437

929

315

500

000

500

320

970

470

933

785

500

000

500

303

003

503

938

288

500

000

500

286

037

537

942

825

500

000

500

269

071

571

947

397

500

000

500

252

605

952

002

500

000

500

235

140

640

956

642

500

000

500

218

175

675

961

317

500

000

500

202

210

710

966

027

500

000

500

185

245

745

970

772

500

000

500

169

281

781

975

553

500

000

500

153

317

817

980

369

500

000

500

137

353

853

985

222

500

000

500

121

389

889

990

500

000

500

426

926

995

037

500

000

0022

500

837

921

463

963

000

000

合計

180

000

120

000

060

000

890

554

169

447

446

注：（1）實際現(xiàn)金流折現(xiàn)④為各月實際現(xiàn)金流③2

500元按照月市場利率0.75%（＝9%÷12）折現(xiàn)的金額。例如，第一個月實際現(xiàn)金流折現(xiàn)＝2

500÷（1+0.75%）＝2

481（元），第二個月實際現(xiàn)金流折現(xiàn)＝2

500÷（1+0.75%）2＝2

463（元）。

（2）

長期借款各期實際利息⑤為各月長期借款賬面價值⑦與月市場利率0.75%的乘積。例如，第一個月長期借款實際利息＝本月初長期借款賬面價值890

554×0.75%＝6

679（元），第二個月長期借款實際利息＝本月初長期借款賬面價值894

733×0.75%＝6

711（元）。

（3）

攤銷金額⑥是長期借款各期實際利息⑤扣減每月實際支付的利息③2

500元后的金額。例如，第一個月攤銷金額＝當(dāng)月長期借款實際利息6

679－當(dāng)月實際支付的利息2

500＝4

179（元），第二個月攤銷金額＝當(dāng)月長期借款實際利息6

711－當(dāng)月實際支付的利息2

500＝4

211（元）。

丙企業(yè)按方法一的賬務(wù)處理如下：

（1）2x17年1月1日，丙企業(yè)取得銀行貸款100萬元：

借：銀行存款

000

000

貸：長期借款——本金

000

000

（2）2x17年1月31日期每月月末，丙企業(yè)按月計提利息，企業(yè)實際承擔(dān)的利息支出為1

000

000×3%÷12＝2

500（元）：

借：在建工程

500

貸：應(yīng)付利息

500

學(xué)習(xí)筆記：符合財政資金撥付給銀行，銀行貸款給企業(yè)的情況，可以采取兩種方法，第一種方法比較簡單便于理解。直接計入銀行貸款本金，利息直接用貸款合同約定利率計算。

丙企業(yè)按方法二的賬務(wù)處理如下：

（1）2x17年1月1日，丙企業(yè)取得銀行貸款100萬元：

借：銀行存款

000

000

長期借款——利息調(diào)整

446

貸：長期借款——本金

000

000

遞延收益

446

（2）2x17年1月31日，丙企業(yè)按月計提利息：

借：在建工程

679

貸：應(yīng)付利息

500

長期借款——利息調(diào)整

179

同時，攤銷遞延收益：

借：遞延收益

179

貸：在建工程

179

學(xué)習(xí)筆記：第二種方法按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的規(guī)定，利用實際利率法計算借款公允價值，并計算借款費用，并按實際利率法進(jìn)行攤銷處理。

在上述兩種方法下，丙企業(yè)每月計入在建工程的利息支出是一致的，均為2

500元。不同的是，在方法一下，丙企業(yè)該筆銀行貸款2x17年1月1日長期借款的賬面價值為1

000

000元；在方法二下，丙企業(yè)該筆銀行貸款2x17年1月1日長期借款的賬面價值為890

554元，此外還有遞延收益109

446元，各月需要按照實際利率法對遞延收益進(jìn)行攤銷。

【例13】2x17年1月1日，丙企業(yè)向銀行貸款100萬元，期限2年，按月計息，按季度付息，到期一次還本。這筆貸款資金將被用于國家扶持產(chǎn)業(yè)，符合財政貼息的條件，財政將貼息資金直接撥付給丙企業(yè)。丙企業(yè)與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為9%，丙企業(yè)按月計提利息，按季度向銀行支付貸款利息，以付息憑證向財政申請貼息資金，財政按年與丙企業(yè)結(jié)算貼息資金，貼息后丙企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的年利息率為3%。丙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）2x17年1月1日，丙企業(yè)取得銀行貸款100萬元：

借：銀行存款

000

000

貸：長期借款——本金

000

000

（2）2x17年1月31日起每月月末，丙企業(yè)按月計提利息，應(yīng)向銀行支付的利息金額為1

000

000×9%÷12＝7

500（元），企業(yè)實際承擔(dān)的利息支出為1

000

000×3%÷12＝2

500（元），應(yīng)收政府貼息為5

000元：

借：在建工程

500

貸：應(yīng)付利息

500

借：其他應(yīng)收款

000

貸：在建工程

000

學(xué)習(xí)筆記：財政貼息直接給企業(yè)，采用凈額法確認(rèn)，政府貼息為應(yīng)付利息減去應(yīng)承擔(dān)利息的差額部分。在該筆款項可能收到的情況下計入其他應(yīng)收款，個人理解，雖然準(zhǔn)則已放開原準(zhǔn)則“收付實現(xiàn)制”確認(rèn)政府補(bǔ)助的謹(jǐn)慎態(tài)度，但對于掛賬的“其他應(yīng)收款”確認(rèn)也要謹(jǐn)慎確認(rèn)，獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

—

END

—

第五篇：2012準(zhǔn)大一新生入學(xué)指南

準(zhǔn)大一新生：入學(xué)生存攻略

大學(xué)和高中的區(qū)別在哪里?

剛走出高中校園的新生們，常常會追問大學(xué)和高中的區(qū)別在哪里。大學(xué)是同學(xué)們走向成年，面向社會的第一步，它的生活節(jié)奏、學(xué)習(xí)方式、社交圈子都會和高中有很多區(qū)別。籠統(tǒng)而言，大學(xué)不會像高中一樣生活基本“三點一線”，學(xué)習(xí)的周期和節(jié)奏也被拉長，對于學(xué)業(yè)的焦慮感減少，你會擁有更多的時間接觸和嘗試新的領(lǐng)域。高中以高考為目標(biāo)的規(guī)劃式學(xué)習(xí)，自主探索的時間少，基本上大家是跟著老師的節(jié)奏進(jìn)行學(xué)習(xí)。而大學(xué)里則不會再有那么多老師監(jiān)督你進(jìn)行學(xué)習(xí)，你必須學(xué)會自己制定目標(biāo)，安排學(xué)習(xí)計劃，探索知識，一個會自主學(xué)習(xí)的人和一個不擅長管理自己的人會在這四年里拉大差距。高中里有老師，而大學(xué)里有“大師”，通過大學(xué)學(xué)習(xí)你學(xué)到的不僅是知識更是文化情懷。此外你還會有機(jī)會進(jìn)行交流學(xué)習(xí)、體驗實習(xí)工作，參與多姿多彩的社團(tuán)活動甚至組織自己的社團(tuán)。總而言之，高中是節(jié)奏感強(qiáng)而目標(biāo)明確的，大學(xué)則是比較自由松散需要自主規(guī)劃的。大學(xué)就像麥子到了拔節(jié)的時候，弄的好的話你就豐收了，弄不好的話四年光陰可能就會浪費。

生活上我要做哪些準(zhǔn)備?

對于大多數(shù)即將經(jīng)歷生命里首次和父母長久別離生活的孩子而言，能夠在人生地不熟的他鄉(xiāng)擁有熟悉溫暖的環(huán)境應(yīng)該是一件最幸福的事情了。于是愛子心切的父母在和孩子收拾行李時，往往恨不得把整個家都拆了再一件件運到新生活的起點進(jìn)行組裝。我當(dāng)時也經(jīng)歷了這樣的過程，母親擔(dān)心床榻不舒服，硬是在三大箱行李中塞下了一大床蠶絲被，和我一起飛到

上海。

其實后來再綜合周圍好友的觀點，大家都認(rèn)為大部分日用品是不需要從家鄉(xiāng)攜帶過來的。記得開學(xué)那日在學(xué)校宿舍區(qū)內(nèi)有大量外來商戶被允許在園區(qū)內(nèi)擺攤，從小臺燈、風(fēng)扇、衣架這樣較小的物件到草席、蚊帳等大型物件都可以方便購買，且像蚊帳這類有較精確尺寸要求的東西也只有到了宿舍之后才能確定下來。即使入宿當(dāng)日學(xué)校內(nèi)并沒有此種攤位，在高校區(qū)周圍也會有很方便的超市和百貨商場的，各種日用品在抵達(dá)學(xué)校后購買也都很容易。

個人認(rèn)為，在準(zhǔn)備行李時，只需要攜帶上自己喜歡的衣物、喜愛的日記本和小書、相應(yīng)的證件和銀行卡、錄取通知書等就足夠了。

開學(xué)前幾周我應(yīng)該怎么辦?

高等學(xué)府往往占地面積廣大，學(xué)術(shù)氛圍濃厚，在開學(xué)前可以先利用網(wǎng)絡(luò)資源了解自己報考大學(xué)的校園文化、特色活動及生活環(huán)境，讓自己對學(xué)校有一個充分的了解。譬如是大一入學(xué)軍訓(xùn)還是大二軍訓(xùn)這樣的問題都可以通過互聯(lián)網(wǎng)找到準(zhǔn)確的答案。一般大學(xué)會設(shè)有新生網(wǎng)，新生接待QQ群，應(yīng)積極找到自己即將進(jìn)入的學(xué)校甚至班級，這樣既可以盡早與新同學(xué)

打個招呼，又可以從同校的學(xué)長學(xué)姐那里獲得寶貴的大學(xué)經(jīng)驗。

大學(xué)離家里近的同學(xué)甚至可以進(jìn)行實地考察。主要的教學(xué)樓在什么位置?圖書館在哪里?宿舍區(qū)到教學(xué)樓最短的路線怎么走?找到一份學(xué)校地圖，大致弄清學(xué)校主要地理坐標(biāo)，避免

在開學(xué)時因為迷路而浪費時間，有效提高自己的效率。

剛進(jìn)入大學(xué)難免對每件事都充滿新鮮感，開學(xué)前幾周一般為新生體驗周，新生們應(yīng)當(dāng)充分抓住這段時間來了解適應(yīng)學(xué)校。最重要的是將未來生活所需的證件和一卡通等物件辦齊，確定完成入學(xué)手續(xù)。然后是熟悉學(xué)校的地形，盡快了解學(xué)校重要的建筑物、食堂及附近的餐飲店、醫(yī)藥店、醫(yī)院位置，初來學(xué)校所在城市的同學(xué)還可以找一份交通地圖了解學(xué)校附近的交通狀況。

關(guān)于課程與學(xué)業(yè)我要注意些什么?

不知道其他學(xué)校在課程選擇上的要求是什么，復(fù)旦大學(xué)在選課前會給每個人分發(fā)一本很厚的課程表和一本很重要的本科培養(yǎng)計劃，所有課程的選擇和學(xué)分的安排都需要我們自己對照課程表和培養(yǎng)計劃進(jìn)行選擇和規(guī)劃。這種自由度很高的選課制度，除了要求我們在選課之前要對自己四年的大學(xué)生涯有一個大體上的規(guī)劃外，更要對課程有相應(yīng)的了解，這時候網(wǎng)絡(luò)和學(xué)長學(xué)姐的經(jīng)驗就顯得十分重要了。一門課程的教學(xué)內(nèi)容往往和開課教授的研究方向有很大關(guān)系，比如同一門文學(xué)原典導(dǎo)讀課，開課的有三位教授，他們研究的方向分別是古希臘文

學(xué)、唐詩和現(xiàn)當(dāng)代文學(xué)，這三門課名字相同但是在課程內(nèi)容上卻是天差地別。

在自己可以較為熟悉學(xué)校后，要開始關(guān)注學(xué)業(yè)上的事情。大學(xué)和高中不同，它通過選課修得學(xué)分畢業(yè)，很多大學(xué)采取自己選課的方式來確定學(xué)生的課表。新生們應(yīng)該聽從輔導(dǎo)員或相關(guān)人員的指導(dǎo)，了解選課程序和過程避免錯過選課時間。當(dāng)課程確定后，新生們可以制作一張小課表，記下自己上課時間及地點，確保自己每堂課的出勤不會因找不到教室、記錯時間等烏龍事件耽擱。圖書館是大學(xué)生活的重要部分，也是同學(xué)們晚上自習(xí)和周末自修的必爭之地，應(yīng)當(dāng)在這個時候拜訪學(xué)校的圖書館，了解本專業(yè)的書籍在哪里借閱及圖書館的開放時

間。

課余時間我可以做什么?

基本生活和學(xué)習(xí)問題解決之后，你就要面對社團(tuán)招新活動了。大學(xué)里總是充斥著各式各樣的學(xué)生組織及社團(tuán)，可以培養(yǎng)發(fā)展你的課外興趣和組織能力。從傳統(tǒng)的團(tuán)委學(xué)生會到體育類的足球社、籃球社，到新潮的漫畫社、航模社，你總是可以找到自己心儀的學(xué)生社團(tuán)。開學(xué)時應(yīng)該充分了解感興趣的社團(tuán)招新情況，在時間點前報名面試，體驗大學(xué)社團(tuán)的魅力。然而必須注意的是，不要參與過多的社團(tuán)而本末倒置放棄了專業(yè)課學(xué)校。興趣廣泛而游刃有余

才是大學(xué)生所追求的目標(biāo)。

不知是因為自己所在的中文系是出了名的清閑還是什么，大學(xué)果然得償所愿擁有了大把的清閑時光。在父母和老師的束縛下過活了十多年的我們，無論在之前的生活里如何放松，這樣的清閑難免會讓人無所適從。于是有人開始沉迷游戲，一路紅燈高照直至被嚴(yán)肅勸退;

有人開始嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)劃四年生活，閱讀、籌劃活動、出游樣樣都做得風(fēng)生水起。

其實大學(xué)的課余時間利用得當(dāng)是可以創(chuàng)造出無窮價值的。比如對攝影感興趣在之前卻由于死板的課程規(guī)定無法實現(xiàn)的，在大學(xué)后可以加入相應(yīng)的攝影協(xié)會，和志同道合的好友一起研究攝影技巧。比如想要出國游歷的，可以在課余時間學(xué)習(xí)相應(yīng)語言，實現(xiàn)閱讀外國文獻(xiàn)和文學(xué)作品無障礙。而要實現(xiàn)這些構(gòu)想并不困難，只要有一顆向上的心和相應(yīng)的自控力即可。

（Cherry，復(fù)旦大學(xué)中文系大一學(xué)生，績點全系前十，復(fù)旦人周報責(zé)任編輯。）