第一篇：論我國預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)換的必要性

論我國預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)換的必要性

編輯: 會計職稱考試

政府會計是以政府整體和政府機構(gòu)為主體，以政府及政府機構(gòu)的財務(wù)活動為核心，核算和反映各級政府及政府機構(gòu)的財務(wù)活動情況，對政府在預(yù)算執(zhí)行階段發(fā)生的財政交易、財政收支、經(jīng)費收支、業(yè)務(wù)收支活動及政府整體財務(wù)狀況進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報告的一種專門的會計。由于政府所需要的財政資金主要來源于納稅人，政府對來自于納稅人的公共資金應(yīng)該按照其依從預(yù)算，按照既定的限制來使用，所以政府會計實質(zhì)上正是向納稅人報告其財務(wù)受托責(zé)任的履行情況。為了全面、真實反映政府的受托責(zé)任，政府會計不僅要提供預(yù)算及其執(zhí)行情況的信息，還要全面反映整個預(yù)算資金的連續(xù)活動和累積的結(jié)果。

一、我國尚未建立政府會計

從國際上看，建立一套完整的政府會計體系，定期編報政府綜合財務(wù)報告，反映政府綜合財務(wù)信息，已經(jīng)成為各國政府加強政府公共管理、提高財政透明度的重要手段和通行慣例.只有建立政府會計，才能客觀真實地評價政府的財務(wù)受托責(zé)任，滿足國家宏觀管理的需要。

建國初我國就建立了由預(yù)算會計和企業(yè)會計共同組成的會計體系。所以，在我國（為便于分析比較，本文主要是指建國后的具體情況）的有關(guān)正式行文中，基本上沒出現(xiàn)“政府會計”的稱謂，而是將運用于政府和政府機構(gòu)的會計定義為“預(yù)算會計”。雖然我國的預(yù)算會計也是運用于政府和政府機構(gòu)的專業(yè)會計，但是在核算對象、會計目標(biāo)、會計主體模式等方面都與政府會計存在著區(qū)別。

1.核算對象不同

我國的預(yù)算會計是以預(yù)算資金及其運動為核算對象，以預(yù)算年度為會計期間，確認(rèn)、計量、記錄和報告當(dāng)年的預(yù)算收支及結(jié)果的會計；為了全面、真實反映政府的受托責(zé)任，政府會計不僅要提供預(yù)算及其執(zhí)行情況的信息，還要全面反映整個預(yù)算資金的連續(xù)活動和累積的結(jié)果，以及其他的各種受托財務(wù)責(zé)任，所以，政府會計的核算對象應(yīng)是政府負(fù)責(zé)管理的價值活動。

2.會計目標(biāo)不同

由于我國政府預(yù)算在國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著重要作用，我國預(yù)算會計的基本目標(biāo)就是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理對會計信息的需要，包括財政部門、上級單位，以及單位內(nèi)部管理的需要；而政府會計為政府制定政策、項目活動、評價績效以及其他目的提供信息，是為現(xiàn)在和潛在的資財供給者和其他用戶提供有關(guān)整個政府財務(wù)信息的會計系統(tǒng)。

3.會計主體的模式不同

我國的預(yù)算會計采用單一主體的會計模式。在核算中，對于指定用途或需要單獨報賬的資金設(shè)置若干的基金予以單獨核算，但在報告時仍然以機構(gòu)作為主體，各個基金不分開，都只是單一主體的一個組成部分。而政府會計一般采用復(fù)合主體的會計模式，即區(qū)分報告主體和記賬主體。為了滿足內(nèi)部管理的需求，政府會計對受托資源分別建立基金，每個基金都是獨立的會計主體，都通過自求平衡的賬戶分別核算，分別報告政府特定活動及其財務(wù)資源的來源、運用和結(jié)果；同時，政府會計又是獨立的報告主體，對外報告組織本身的各種受托責(zé)任。

可見，我國的預(yù)算會計不是嚴(yán)格意義的政府會計。

二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題

預(yù)算會計對于反映和監(jiān)督國家預(yù)算的執(zhí)行情況，也發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確認(rèn)，作為計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物的預(yù)算會計體系由于其自身存在制度性的缺陷，已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.會計體系結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)

我國現(xiàn)行預(yù)算會計按照組織類別的不同分別設(shè)立包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個相對獨立的分支.三個分支分別采用不同的會計制度，記錄不同的單位在不同階段的經(jīng)濟(jì)事項，而且核算重心各不相同。例如，財政總預(yù)算會計只能核算預(yù)算資金的“收”和“撥”，而且核算重心在于“撥”，一旦財政資金通過款項進(jìn)入支出單位賬戶之后所形成資產(chǎn)和投資權(quán)益，以及撥款的效益都沒有在財政總預(yù)算會計的賬面上得到充分的反映，使得政府缺少系統(tǒng)的資產(chǎn)的核算資料，也無法對預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)控。由此可見，預(yù)算會計體系各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，缺乏統(tǒng)一的客觀基礎(chǔ)，不利于政府整體的財務(wù)報告的生成，也影響了財政預(yù)算管理的效果。

2.收付實現(xiàn)制影響信息質(zhì)量

現(xiàn)行的會計制度，除了事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)外，基本上都采用收付實現(xiàn)制。在收付實現(xiàn)制下，只提供與現(xiàn)金交易有關(guān)的信息，對于非現(xiàn)金交易的不記錄以及對資本資產(chǎn)及其折舊不予以確認(rèn)。這種記賬方式，首先是對于非現(xiàn)金的收支不予以入賬，不能完整反映營運業(yè)績，從而對宏觀經(jīng)濟(jì)決策、健康運行產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向，不利于防范和化解政府的財政風(fēng)險。其次，收付實現(xiàn)制不利于績效考核。在收付實現(xiàn)制下，收入和費用之間不存在對應(yīng)關(guān)系，既不能分配費用，也不能提供服務(wù)的完全成本信息，不能充分認(rèn)識績效與成本之間的關(guān)系。三是不利于公共資源的管理使用.例如，在實務(wù)中，資金支付與物資到達(dá)時間往往不一致，收付實現(xiàn)制下容易造成物資入賬不及時，致使管理混亂，資源浪費?？梢?，收付實現(xiàn)制雖然有利于控制預(yù)算的執(zhí)行，但是會影響政府會計的信息質(zhì)量。

3.財務(wù)報告系統(tǒng)存在明顯的缺陷

首先，從總體上看，財務(wù)報表的內(nèi)容過于簡單。為加強預(yù)算管理，國家需要經(jīng)常性預(yù)算、國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等多套的會計信息。而現(xiàn)行財務(wù)報表體系主要以反映預(yù)算執(zhí)行情況為主要目的，沒有披露投資經(jīng)營的國有資本的安全、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級政府在其他財務(wù)方面的受托責(zé)任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。因此，現(xiàn)行的財務(wù)報告系統(tǒng)不能真正反映政府的整體財務(wù)狀況，也不能滿足使用者對績效信息的需求。其次，從報表的結(jié)構(gòu)上看，財務(wù)報表項目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實際財務(wù)狀況。三是報表缺乏公允性。在西方國家，沒有附上審計鑒證報告的財務(wù)報告，是不具有效力的政府報告.雖然我國的政府審計機關(guān)也進(jìn)行財政和經(jīng)費收支情況以及結(jié)果實施審計監(jiān)督，但是我國的政府審計報告是與政府財務(wù)相分離的，影響報表的公允性。

4.制度缺乏靈活性和適應(yīng)性

我國采用“制度”對預(yù)算會計事務(wù)進(jìn)行規(guī)范。由于會計制度對所有的會計事項都是在現(xiàn)有制度下做出規(guī)定的，所以很難做出適應(yīng)性的調(diào)整。而近幾年，我國財政工作進(jìn)行了大幅度的改革，會計環(huán)境發(fā)生了比較大的變化，使得整個制度規(guī)范跟不上會計環(huán)境的變化，缺乏靈活性和適應(yīng)性，無法保證會計信息的質(zhì)量。

三、建立我國政府會計的必要性

1.深化預(yù)算管理體制改革的需要

在我國確定了構(gòu)建公共財政框架的改革方向后，先后進(jìn)行了一系列的財政預(yù)算管理體制的改革，包括了部門預(yù)算的實施，政府采購、國庫集中支付和國庫單一賬戶制度等等。這些改革不僅給會計核算帶來許多新內(nèi)容，使得政府會計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大的變化，而且也使得會計核算的中心將逐漸轉(zhuǎn)移到一級政府。例如，在政府采購下，用于采購的財政性資金由財政部門撥入政府采購專戶，并按實際發(fā)生數(shù)直接支付給供應(yīng)商或勞務(wù)提供者。所以，在這類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里，付款的財政部門根據(jù)付款憑證列報支出，而驗收入庫的單位應(yīng)根據(jù)財政的撥款憑證和采購品入庫情況確認(rèn)資產(chǎn)以及無貨幣資金的收入和支出。這項統(tǒng)一會計主體（一級政府）下的采購行為，在實踐中卻分段采用不同的會計制度加以確認(rèn)，這必將影響會計信息的質(zhì)量。因此，建立政府會計，提供整個政府的財務(wù)狀況的信息已經(jīng)成為必要。

2.滿足信息使用者需求變化的需要

隨著我國各項事業(yè)以及民主法制建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)，我國人民素質(zhì)的提高，人民群眾參政、議政的愿望和能力日益增強，注意力已經(jīng)從過去的個人局部利益問題，逐步轉(zhuǎn)向國有資本保全、社會保障資金的管理、市政項目建設(shè)等關(guān)系到全民切身利益的問題上，現(xiàn)行預(yù)算會計所提供有限的會計信息已經(jīng)不能滿足需求。其次，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國際交往的加強，作為國際通用的商業(yè)語言的會計，其標(biāo)準(zhǔn)的國際化必將成為一種趨勢。從世界范圍來看，建立一套完整的政府會計體系，定期編制政府綜合財務(wù)報告，反映政府的各項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用（或者支出）和現(xiàn)金流量等信息，已經(jīng)成為國際上加強政府公共管理、提高財政透明度的重要手段和通行慣例.而我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系，與國際慣例還是存在比較大的差異。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在我們加入WTO以后，實施政府采購以及政府海外融資，這種差異所帶來的問題已經(jīng)越來越突出。

3.轉(zhuǎn)換政府職能的需要

20世紀(jì)90年代以來，由于市場經(jīng)濟(jì)體制和公共財政的建立，使得政府在整個經(jīng)濟(jì)中的地位發(fā)生變化，政府和市場在社會經(jīng)濟(jì)運行中的分工逐步明晰，政府的職能將逐步向服務(wù)型、管理型、績效型轉(zhuǎn)換。要實現(xiàn)政府職能的有效轉(zhuǎn)化，需要建立一個既能全面反映政府的各項經(jīng)濟(jì)活動，又能有效解脫政府的公共受托責(zé)任的會計信息系統(tǒng)。

綜上所述，建立規(guī)范的、符合中國國情的政府會計已經(jīng)勢在必行。

劉玉廷。我國政府會計改革的若干問題.會計研究，2004，（9）：23-26.王雍君。政府預(yù)算會計問題研究.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.62-138.陳紀(jì)瑜，陳友蓮。我國政府預(yù)算與會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考.財經(jīng)理論與實踐，2003，（3）：40-43.李建發(fā)。政府會計論.廈門：廈門大學(xué)出版社，1998.242-252.貝洪俊。新公共管理與政府會計改革.杭州：浙江大學(xué)出版杜，2004.225-253.

第二篇：關(guān)于預(yù)算會計轉(zhuǎn)為政府會計的探討

關(guān)于預(yù)算會計轉(zhuǎn)為政府會計的探討

樹 葉

2014年9月21日，國務(wù)院印發(fā)了《國務(wù)院關(guān)于加強政府性債務(wù)管理的意見》（國發(fā)[2014]43號）文件，要求將各級政府將債務(wù)分門別類納入預(yù)算管理。但我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度，卻不能完整的反映政府承擔(dān)的債務(wù)情況，已跟不上時代發(fā)展的要求。

一、現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計核算方法，依然采用單一的收付實現(xiàn)制。在收付實現(xiàn)制的前提下，預(yù)算會計核算時側(cè)重于反映當(dāng)年財政資金的收入和支出，而對在公務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物和其他固定資產(chǎn)所占用的資金重視不夠。許多單位固定資產(chǎn)占用的資金家底不清，資產(chǎn)不實。同時在經(jīng)濟(jì)活動中形成的各種股權(quán)投資未能得到充分反映和重視。特別是總預(yù)算會計，作為政府財政的總會計，只能記錄預(yù)算內(nèi)、基金的收支節(jié)余情況，并不能對政府掌管的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行明確記錄。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)會計體系不適應(yīng)財政管理體制改革的需要

盡管對預(yù)算會計管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒有一個正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門預(yù)算的編制和國庫集中收付制等預(yù)算管理體制改革的深入，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會計。只有明確了預(yù)算會計的分類，才可以明確各個類別會計核算的目的，根據(jù)其活動目的考慮其會計核算的特點加以規(guī)范，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。(二)核算內(nèi)容不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要

政府職能的轉(zhuǎn)換強調(diào)政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的資金，來管理國家的各項事務(wù)，包括對國有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財政資金的使用實施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開政府會計的改革和政府財務(wù)報告所提供的科學(xué)、合理和完整的會計信息，而信息是由政府會計核算的內(nèi)容所提供的完整準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)所支撐。我國財政總預(yù)算會計實質(zhì)上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負(fù)債核算和管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，各級政府的財政總決算并不反映固定資產(chǎn)情況，對長期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。所以政府會計核算的內(nèi)容，不能全面地反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個財務(wù)狀況，越來越不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要。

(三)核算基礎(chǔ)不適應(yīng)財政體制改革的需要

當(dāng)下，我國的行政單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)，會計只確認(rèn)實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，能如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但是隨著財政管理體制改革和政府職能的逐步轉(zhuǎn)變，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：

1.不能反映那些跨的大宗采購項目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實； 2.往往會混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；

3.不能揭示未來的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財政危機也會被掩蓋。

(四)會計財務(wù)報告不能滿足政府績效評價制度的需要

政府財務(wù)報告應(yīng)關(guān)注整個政府的資產(chǎn)負(fù)債狀況和運營績效，應(yīng)完整反映政府的財務(wù)狀況、運營情況和現(xiàn)金流量，有助于解脫政府公共受托責(zé)任，滿足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財務(wù)報告與政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財務(wù)報告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映以往決策累計的財務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績效的重要信息來源。我國政府會計財務(wù)報告過分強調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會計信息的披露而忽視了政府會計涉及的其他重要內(nèi)容。如：政府的受托責(zé)任；長期資產(chǎn)和長期債務(wù)的計量等問題，因而遠(yuǎn)不能滿足政府績效評價制度的需要。

二、預(yù)算會計改革方向

為適應(yīng)新形勢的要求，預(yù)算會計應(yīng)逐步向全面記錄政府經(jīng)濟(jì)活動的政府會計轉(zhuǎn)變。作為政府會計，要全面記錄政府所有的資產(chǎn)、應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)、形成的凈資產(chǎn)，清晰的記錄所有資產(chǎn)、債務(wù)、凈資產(chǎn)的增減變動情況，財政性資金的收、支、結(jié)余情況等。

三、預(yù)算會計科目設(shè)想

（一）資產(chǎn)類 國庫存款，核算本級國庫存款資金。

其他財政存款，核算本級在各商業(yè)銀行開設(shè)的財政專戶存款資金，包括專項支出資金、社保基金、非稅收入款、往來款項等。對于部分有特殊要求的資金，仍采用專戶、專賬管理，不過不再是獨立賬套，而是采用在政府會計賬套內(nèi)設(shè)置專用賬戶和專用會計科目進(jìn)行核算。

墊付資金，核算臨時墊付的資金，此項資金墊付后應(yīng)及時收回，不得長期占壓財政性資金。

其他應(yīng)收款，核算應(yīng)收未收的款項。

一般預(yù)算支出，核算預(yù)算內(nèi)資金列支的各項支出?；痤A(yù)算支出，核算基金列支的各項支出。與下級往來，核算與下級政府之間的往來款項。

政府投資，核算由政府出資進(jìn)行的各項投資行為，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)投資，以及其他使用財政性資金的投資項目。

低值易耗品，核算政府采購的消耗性物品。在建項目，核算政府投資的重大建設(shè)項目。固定資產(chǎn)，核算政府所有的、非投資性的固定資產(chǎn)。累計折舊，核算固定資產(chǎn)消耗產(chǎn)生的折舊。無形資產(chǎn)，核算政府所有的、非投資性的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷，核算無形資產(chǎn)消耗產(chǎn)生的攤銷。

待處理資產(chǎn)損益，核算政府資產(chǎn)處理與處置過程中發(fā)生的損益。

（二）負(fù)債類

與上級往來，核算與上級政府之間的往來款項。政府性債務(wù)，核算應(yīng)由政府承擔(dān)的各項債務(wù)。

代管資金，核算由政府代管的各類資金，包括社保基金、非稅收入、往來款項等。

其他應(yīng)付款，核算政府應(yīng)付的各項臨時性欠款。

（三）損益類

國有資產(chǎn)凈值，核算國有資產(chǎn)去除負(fù)債后的凈值。

一般預(yù)算收入，核算政府稅收及非稅收入形成的一般預(yù)算資金收入。

基金收入，核算政府性基金收入。

預(yù)算結(jié)余，核算一般預(yù)算收入減一般預(yù)算支出形成的結(jié)余。基金結(jié)余，核算基金收入減基金支出形成的結(jié)余。

其他國有資產(chǎn)損益，核算政府其他經(jīng)濟(jì)活動中形成的收益或損失。

四、會計賬套合并

我國現(xiàn)行的總預(yù)算會計、國庫專戶會計以及各行政事業(yè)單位會計，都是實行獨立賬套記賬，相互之間沒有聯(lián)系，無法合并生成報表，無法完整的反映政府的資產(chǎn)負(fù)債情況。想要組建完成的政府會計體系，則各賬套必須合并。

（一）總預(yù)算會計的處理。

總預(yù)算會計并入政府會計體系，是比較容易的，只需要將暫付款轉(zhuǎn)為墊付資金或其他應(yīng)收款，將暫存款記入其他應(yīng)付款或代管資金科目，將地方政府性債券收入轉(zhuǎn)記入政府性債務(wù)即可。其他科目如國庫存款、其他財政存款、與上級往來、與下級往來、預(yù)算結(jié)余等科目可仍按原科目記賬。

（二）專項資金會計的處理。

專項資金會計并入政府會計體系時，將銀行存款記入其他財政存款科目，以各銀行賬戶為明細(xì)科目；將暫存款記入代管資金科目，將暫付款記入墊付資金或其他應(yīng)收款科目。

（三）固定資產(chǎn)的處理

國有資產(chǎn)管理部門登記的各單位辦公用房、公用車輛等固定資產(chǎn)也應(yīng)并入政府會計體系，合并時，會計科目如下：

借 固定資產(chǎn)

貸 國有資產(chǎn)凈值

筆者建議，固定資產(chǎn)明細(xì)賬仍應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門管理，逐項登記，定期核查。同時，每年應(yīng)計提折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途不同，可分別記賬：

借 一般預(yù)算支出（基金支出）

貸 累計折舊

（四）無形資產(chǎn)的處理

各單位購買的電腦軟件、國土部門儲備的商業(yè)用地也應(yīng)并入政府會計體系，合并時，會計科目如下：

借 無形資產(chǎn)

貸 國有資產(chǎn)凈值

筆者建議，無形資產(chǎn)明細(xì)賬也應(yīng)由國有資產(chǎn)管理部門管理，逐項登記，定期核查。同時，每年應(yīng)計提無形資產(chǎn)攤銷，根據(jù)無形資產(chǎn)的用途不同，可分別記賬：

借 一般預(yù)算支出（基金支出）

貸 無形資產(chǎn)攤銷

（五）在建工程的處理

政府投資的建設(shè)項目，大部分是由項目實施單位記賬和管理的，筆者建議，在建工程應(yīng)由財政部門歸口業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)記賬，項目實施單位實行報賬制管理。在建工程資金撥付時，不宜記入支出科目，而應(yīng)直接記入在建工程。

借 在建工程

貸 國庫存款

如果是負(fù)債建設(shè)的項目，則如下記賬： 借 在建工程

貸 政府性債務(wù) 工程完工之后，借 固定資產(chǎn)

貸 在建工程

比如修建一條公路，工程資金雖然是當(dāng)年撥付，但其發(fā)揮效益卻是在以后數(shù)年甚至數(shù)十年之內(nèi)，因此，以累計折舊計入支出才是合理的。

（六）政府性債務(wù)的處理

政府性債務(wù)并入政府會計體系時，會計科目如下： 借 國有資產(chǎn)凈值 貸 政府性債務(wù)

政府性債務(wù)必須逐筆設(shè)置明細(xì)科目，詳細(xì)記錄其新增、償還等情況。

五、資產(chǎn)負(fù)債表

政府會計體系一旦建立，那么資產(chǎn)負(fù)債表就可以完整的反映出本級政府所有的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況。

報表說明中還應(yīng)注明或有債務(wù)情況、不能由政府自由支配的代管資金情況（如社保資金等）以及其他不能用于償債的資產(chǎn)情況（如公路、廣場等城市基礎(chǔ)設(shè)施）。

筆者十?dāng)?shù)年基層工作，突發(fā)奇想，胡言亂語，貽笑大方之處，諸位諒解。

2014年12月31日

第三篇：政府預(yù)算會計的發(fā)展趨勢

政府預(yù)算會計的發(fā)展趨勢

20世紀(jì)80年代掀起的政府預(yù)算會計改革將政府會計核算制度由收付實現(xiàn)制逐漸改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一重大改革初步階段已初見成效。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施，改善了以往會計體系不足以滿足公共財政管理的需要，提供相關(guān)財務(wù)會計信息不及時等缺陷，從而更好地反映了政府的受托責(zé)任，更好地提高資金的使用效率。在今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，如何根據(jù)我政府會計基礎(chǔ)的實際情況將權(quán)責(zé)發(fā)生制更好地引進(jìn)和運用，可以嘗試將其引進(jìn)進(jìn)程分為以下兩種類型：1.分步推進(jìn)式。推進(jìn)式也叫做次強式權(quán)責(zé)發(fā)生制，它是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，以收付實現(xiàn)制為輔。其中加拿大是最典型的國家，從政府財務(wù)報告的權(quán)責(zé)發(fā)生制開始，然后深入到政府預(yù)算中應(yīng)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制，提出以財務(wù)信息戰(zhàn)略，將政府會計的責(zé)任框架進(jìn)一步改革。

2.全面引入型。全面引入型是指采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行單位的會計處理，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為政府財務(wù)報告為基礎(chǔ)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制政府預(yù)算。首先，在會計報告和預(yù)算編制中采用同樣的確認(rèn)基礎(chǔ)，使預(yù)算信息和會計信息保持一致，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效比較和控制。其次，在預(yù)算編制過程中反映政府運營成本，成本與績效目標(biāo)有機結(jié)合，大大促進(jìn)了政府會計的績效管理。最后，資產(chǎn)與負(fù)債的變化可以在預(yù)算中反映出來，有助于信息使用者清晰地認(rèn)識政府決策的長期影響。

第四篇：淺析政府預(yù)算會計制度改革-論文

淺析政府預(yù)算會計制度改革

[摘 要]建國以來，我國預(yù)算會計制度隨著不同時期經(jīng)濟(jì)體制的改革經(jīng)歷了幾次重大變革。為適應(yīng)改革開放和建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，財政部于1997年制訂并發(fā)布了《財政總預(yù)算會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》，1998年又發(fā)布了《行政單位會計制度》，從而構(gòu)建起我國預(yù)算會計制度的基本框架，經(jīng)過十幾年的運行，這些制度在政府預(yù)算中起到了很大的作用，保障和推動了我國政府預(yù)算的改革。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同的大趨勢下，我國應(yīng)適時改革政府預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文針對我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀，提出存在的問題，并結(jié)合我國的國情提出改革的措施，服務(wù)當(dāng)前政府預(yù)算改革的需要。

[關(guān)鍵詞]政府預(yù)算現(xiàn)狀；政府預(yù)算改革思路；政府預(yù)算改革措施

當(dāng)前，在全球經(jīng)濟(jì)市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預(yù)算改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預(yù)算制度，政府預(yù)算提供完整、公正、全面、反映財務(wù)收支狀況的財務(wù)報告。要求政府預(yù)算報告和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同。我國應(yīng)適時改革政府預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。

一、現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下的政府預(yù)算會計存在的問題。

收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。這種核算方式主要特征就是以當(dāng)年的現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收支。當(dāng)年預(yù)算收入是以實際收到的收入來確認(rèn)，當(dāng)年預(yù)算支出按實際支出來確認(rèn)，這種核算方法已經(jīng)不適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和財政改革的需要。主要表現(xiàn)在：

（一）不能全面、客觀的反應(yīng)政府資產(chǎn)狀況。

政府部門增加的資產(chǎn)不管是流動資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，不管其使用年限都列入當(dāng)年支出，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)保持原值不變。不提取折舊，也不進(jìn)行成本核算。除非固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，資產(chǎn)價值才能反映在賬面上，不利于國有資產(chǎn)的管理。再如，政府用結(jié)余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現(xiàn)其公允價值，造成政府財務(wù)報告不能全面、客觀的反映政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

（二）不能全面反應(yīng)映政府的負(fù)債。

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，政府負(fù)債問題越來越突出，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，財務(wù)報告上只能反映實際現(xiàn)金支出的部分，尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)，財務(wù)報告則不能反應(yīng)。造成當(dāng)期實際已經(jīng)發(fā)生數(shù)和財務(wù)報告反應(yīng)數(shù)不相符，造成現(xiàn)任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負(fù)債得不到及時的反映，形成欠發(fā)工資、糧食虧損掛賬，社?；鹑笨诘日畟鶆?wù)的延續(xù)。

（三）政府財務(wù)會計報告失真，不能全面反映政府財務(wù)收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現(xiàn)制按收付款項的時間作為記賬的依據(jù)勢必造成權(quán)利和義務(wù)不同步、往往形成當(dāng)年要承擔(dān)的支出，沒有在當(dāng)年支出中體現(xiàn)。當(dāng)年已實現(xiàn)的其它收入，沒有在當(dāng)年其它收入中體現(xiàn)如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現(xiàn)，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預(yù)算會計核算的一般原則難以保證

收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金收付為核算的標(biāo)準(zhǔn)，不是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付的，因此，造成收付實現(xiàn)制核算下的政府預(yù)算提供的財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏充分的可比性。不同部門會計指標(biāo)相互可比性較差，造成政府部門業(yè)績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算改革的需要。

目前，我國預(yù)算管理改革不斷深入，部門預(yù)算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預(yù)算改革，同時，也需要相應(yīng)的會計制度配套。但是由于收付實現(xiàn)制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預(yù)算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當(dāng)年無法支出，按收付實現(xiàn)制就形成當(dāng)年結(jié)余，造成財政結(jié)余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產(chǎn)增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負(fù)債，導(dǎo)致賬實不符。不適應(yīng)當(dāng)前建立公共透明的政府預(yù)算體制的改革要求。

二、政府預(yù)算會計改革的思路和相應(yīng)的措施建議。

（一）改革思路

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，發(fā)展和建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算制度，是我國預(yù)算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應(yīng)是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在確認(rèn)收入和費用時按權(quán)責(zé)是否發(fā)生來確認(rèn)，而不論款項是否收付。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比，有利于準(zhǔn)確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務(wù)報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預(yù)算法，政府預(yù)算適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制尤為重要

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，政府更多的是執(zhí)行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業(yè)和廣大居民依法繳納的稅款。企業(yè)和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔(dān)負(fù)起提供公共物品和服務(wù)的責(zé)任。為企業(yè)營造良好的市場環(huán)境，為居民個人提供更好的公共服務(wù)，監(jiān)督政府用納稅人的錢提供的公共服務(wù)是否合理有效，是否節(jié)約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預(yù)算提供正確、及時、完整、反映財務(wù)收支狀況的財務(wù)報告。因此，我國應(yīng)盡快修改、完善預(yù)算法，國家預(yù)算適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。筆者認(rèn)為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：

（1）對固定資產(chǎn)提取折舊，進(jìn)行成本核算。

（2）政府的預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的應(yīng)付稅金相互協(xié)調(diào)。

（3）預(yù)算支出應(yīng)采用應(yīng)計制。

（4）政府工資制度應(yīng)引入成本核算制度。

（5）對于政府部門與企業(yè)的共性業(yè)務(wù)，可直接采用企業(yè)會準(zhǔn)則執(zhí)行，并就政府部門如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則作出必要解釋。

（6）對現(xiàn)行會計準(zhǔn)測中個別準(zhǔn)則，不適合政府部門業(yè)務(wù)活動特點的規(guī)定，進(jìn)行補充、調(diào)整和說明。

（7）盡快研究出臺權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府預(yù)算財務(wù)報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務(wù)信息報告，以便他們對政府預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

2、政府預(yù)算改革與我國政府預(yù)算形式改革同步

長期以來計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的政府預(yù)算都采用的是單一式預(yù)算的形式，在這種形式下只有一種預(yù)算形式即政府的公共財政預(yù)算。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，單一的政府預(yù)算形式產(chǎn)生的問題越來越多，必須盡快實行復(fù)式預(yù)算，建立

一個由政府公共預(yù)算和國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算和其他預(yù)算組成的新的復(fù)式預(yù)算體制，以適應(yīng)政府預(yù)算改革在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的需要。

3、政府預(yù)算改革應(yīng)與我國國家預(yù)算發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)。

現(xiàn)在，我國正處于社會主義初級階段，我國預(yù)算會計財務(wù)報告的重心是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，目前，能提供的也就是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。對于政府負(fù)債，準(zhǔn)確核定的地方可用財力，需另外計算統(tǒng)計，財務(wù)報告沒能體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績和政府的工作效率，不能全口徑反映預(yù)算結(jié)果。未能對或有負(fù)債實施有效監(jiān)控，鑒于目前的政府預(yù)算的狀況，國家預(yù)算必須適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面、客觀的反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，相互間財政收支數(shù)量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應(yīng)結(jié)合本國國情，考慮本國政府部門業(yè)務(wù)特點，循序漸進(jìn)的推進(jìn)。

4、政府預(yù)算改革應(yīng)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，為政府財務(wù)報告國際趨同做準(zhǔn)備

在全球經(jīng)濟(jì)市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執(zhí)行的政府會計改革都是由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的基本趨勢，以達(dá)到提高財政透明度，按照國際通行標(biāo)準(zhǔn)提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政，英國首次在中央政府部門預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制預(yù)算和財務(wù)報告。目前，各國在進(jìn)行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標(biāo)準(zhǔn)主要有國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會制定的國際公共部門準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則理事會制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，我國進(jìn)行政府會計改革，也應(yīng)對國際公共部門會計準(zhǔn)則，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等國際會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務(wù)報告國際趨同做準(zhǔn)備。

5、政府會計改革應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推行

近幾年來，我國財政管理制度進(jìn)行了重大改革，使財政工作進(jìn)一步規(guī)范、公開和透明，有利于財政，財務(wù)信息的正確反映，有利于政府對經(jīng)濟(jì)的決策。如建立科學(xué)規(guī)范的部門預(yù)算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進(jìn)會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進(jìn)程，鑒于目前政府預(yù)算由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡要經(jīng)歷一定的過程，需要我國政府組織專家學(xué)者進(jìn)行深入研究，選擇世界各國先進(jìn)經(jīng)驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預(yù)算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機構(gòu)內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行試點，待積累了經(jīng)驗后，再全面擴廣，只有這樣國家預(yù)算才能使財政工作進(jìn)一步規(guī)范、進(jìn)一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經(jīng)濟(jì)的決策和財務(wù)風(fēng)險的防范。為適應(yīng)新的改革需要、完善和改進(jìn)預(yù)算會計制度適時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應(yīng)財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務(wù)公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風(fēng)險起到預(yù)防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財務(wù)報告相趨同，和世界接軌。

參考文獻(xiàn)：

1、財政部會計資格評價中心，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，中級會計實務(wù)，2008年。

2、張娟、黃贇 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，財務(wù)會計.綜合版.2008.年第08期。

第五篇：政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的區(qū)別

政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的概念界定和辨析

政府預(yù)算會計：用于確認(rèn)、計量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行全過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動或事項，報告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)。用于反映支出周期各個階段所發(fā)生的財政交易情況，其主要包括撥款、承諾、核實、支付等賬戶。

政府財務(wù)會計：用于確認(rèn)、計量、記錄政府的財政交易或事項，報告政府管理國家公共事務(wù)、運用公共財務(wù)資源及受托責(zé)任履行情況的信息系統(tǒng)。主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等賬戶。

在政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計基礎(chǔ)上形成的政府決算報告和政府財務(wù)報告在以下方面也有著較大區(qū)別：政府財務(wù)會計報告主要反映政府機構(gòu)在特定期間財政交易細(xì)節(jié)的運營狀況以及反映政府在特定期間財政資金收支情況的資金流量。決算報告則主要反映預(yù)算批準(zhǔn)情況的法定預(yù)算表、反映支出個階段具體預(yù)算運營表以及預(yù)算資金的實際收付的收入支出表。在信息使用者方面，政府財務(wù)報告是向各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人反映。而政府決算報告是向各級人民代表大會及其常務(wù)委員會和社會公眾反映。在內(nèi)容上，政府財務(wù)報告是一級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，目前在編制財務(wù)報告時還缺乏明確的數(shù)據(jù)來源。決算報告是一級政府預(yù)算收支執(zhí)行情況的結(jié)果，其數(shù)據(jù)來源是各級預(yù)算、匯總。由于以上這些差異，決算報告便于公眾理解，及其本身所反映的內(nèi)容的性質(zhì)決定其采用收付實現(xiàn)制，而政府財務(wù)報告向債權(quán)人反映財務(wù)運營情況，且也便于準(zhǔn)確計量政府的資產(chǎn)負(fù)債情況，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

主要觀點：預(yù)算會計向社會公眾反映信息，便于理解，故采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計向債權(quán)人反映政府財政資產(chǎn)、負(fù)債及運營情況，較為準(zhǔn)確反映政府財務(wù)狀況，便于債權(quán)人獲取準(zhǔn)確信息，故采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。