第一篇：增值稅改營業(yè)稅心得體會

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

（一）營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營業(yè)稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。目前，營業(yè)稅稅收占我國全部稅收收入的15%左右。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。目前，增值稅稅收占我國全部稅收收入的27%左右。營業(yè)說和增值稅在本質上都屬于流轉稅，是中國最主要的兩個稅種。

二者的最主要區(qū)別在于，一是增值稅可以抵扣進項稅額，而營業(yè)稅沒有抵扣稅額。增值稅是以銷項稅額減除進項稅額的差額為應納稅額，也就是說增值稅可以抵扣進項稅額；營業(yè)稅通常按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計算應納稅額，不能減除進項稅額。二是納稅對象不同。營業(yè)稅的應稅勞務主要包括，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等部分第三產業(yè)。而增值稅主要針對工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務業(yè)。三是適用稅率不同。營業(yè)稅稅率在3%到20%不等。而現(xiàn)行增值稅一般納稅人標準稅率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。

營改增改革有利于完善稅收體系，消除重復征稅，促進社會專業(yè)化分工，加強三次產業(yè)融合。尤其在世界經濟減速、國內經濟降溫的背景下，對于減輕企業(yè)負擔、優(yōu)化三大需求結構、促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展具有重要作用與積極意義。

二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內容

2011年11月16日，國家財政部、稅務總局發(fā)布了經國務院同意的《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》，以及隨后發(fā)布了若干稅收政策的補充通知、上海市試點通知、北京等八省市試點通知等文件。營改增試點主要涉及幾方面內容：一是主要產業(yè)方面，本次“營改增”主要選擇交通運輸與部分現(xiàn)代服務業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎上，增加了11%和6%兩檔稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，對出口勞務實行零稅率。三是計稅方式，規(guī)定交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用簡易計稅方法。四是稅收收入歸屬，試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。此外，有關文件還對納稅人、應稅服務、納稅時間和地點等各項稅制條款做出了相關規(guī)定。

三、營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響

（一）、對建筑企業(yè)總體稅負的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，首先涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設備等固定資產增值稅進項稅額的抵扣問題。

1.建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。2.商品混凝土等材料增加稅負 3.建筑勞務費增加稅負 4.動產租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負

5.稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大 6.企業(yè)如何應對稅負增加

（二）、對建筑企業(yè)收入、毛利確認的影響

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

1.以固定造價合同為基礎，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利的確認產生影響。由于當期確認的合同收入=合同總收入×累計完工進度－以前會計期間累計已確認的收入，當期確認的合同費用=合同預計總成本×累計完工進度－以前會計期間累計已確認的費用，當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入－當期確認的合同費用，在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中包含營業(yè)稅(原因是營業(yè)稅屬于價內稅)，而實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅(依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規(guī)定，增值稅為價外稅)。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅，合同預計總成本中與成本有關的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額不再是實際成本的組成部分，合同預計總成本將比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少。實行營業(yè)稅改征增值稅后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。

2.以成本加成合同為基礎，實施營業(yè)稅改征增值稅會對建筑業(yè)收入的確認產生影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同，比如建造某段鐵路，合同總價以建造該段鐵路的實際成本為基礎，每公里再加收500萬元。營業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(營業(yè)總收入)為基數(shù)扣除實際成本費用中能夠抵扣的增值稅進項稅額繳納增值稅，而實際成本費用中己不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進項稅額，實際成本費用比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少，所以該成本的一定比例或定額費用也將隨之發(fā)生變化，導致實際營業(yè)總收入比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要多一些。

（三）、對建筑企業(yè)財務狀況的影響

一是對資產總額帶來的變化。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣一來，企業(yè)的資產總額將比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前有一定幅度的下降，引起資產負債率上升。

二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。實行營業(yè)稅改征增值稅后，受一些流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度。

三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》有關稅收收入歸屬的規(guī)定：“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。”依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。”由于目前建筑業(yè)普遍實行的是建設單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，筆者推測建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機構所在地按當期驗工計價確認的收入繳納增值稅，但是建設單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除5%-20%的預留質量保證金等，而應交增值稅當期必須要繳，但預留質量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導致企業(yè)經營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。

（四）、對建筑企業(yè)稅收籌劃的影響

1.企業(yè)按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構所在地

2.企業(yè)須規(guī)范相關合同名稱，對外交易合同要全部以企業(yè)名稱對外進行簽訂 3.對建設單位確認的當期企業(yè)驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅務機關可能預征的增值稅要及時匯總到企業(yè)機構所在地進行納稅申報和抵扣

（五）、對建筑企業(yè)投標和會計核算的影響

一是營業(yè)稅改征增值稅后，預計《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內容將進行修訂，建設單位招標概預算編制也將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制將按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內容也將進行相應的調整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得更為復雜化，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測；原按工程結算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設稅和教育費附加等；編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內部定額也要重新進行編制。四是會計核算上會發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能直接列入相關成本費用，而要分開核算，列入應交稅金——應交增值稅——進項稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進項稅額在繳納增值稅時，是不能抵扣的；同時，收到的工程營業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后再將差額列入主營業(yè)務收入科目。五是企業(yè)戰(zhàn)略的指標會發(fā)生變化。由于增值稅是價外稅，企業(yè)的營業(yè)收入、成本等財務指標的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標也要進行相應調整。

（六）、對建筑企業(yè)海外經營的影響

按現(xiàn)行稅收征管規(guī)范，建筑企業(yè)在海外的工程收入在國內是不繳納營業(yè)稅的，只對國內企業(yè)所得稅稅率比境外所得稅稅率高的部分需在國內補繳企業(yè)所得稅。但實施營業(yè)稅改征增值稅后，在國內采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額能否抵扣，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》沒有明確。根據(jù)慣例，海外建筑項目由于受國家間稅收差別和稅制的影響，其收入已在國外繳納相關流轉稅，在國家支持建筑企業(yè)“走出去”的戰(zhàn)略下，不應在國內再繳納相關流轉稅。按對等的原則，對國內建筑企業(yè)為海外工程在國內采購原材料等物資、加工和運輸取得的增值稅進項稅額也不得從增值稅進項稅額中扣除，企業(yè)應單獨進行核算，直接列入海外工程項目成本中。

（七）、對集團及成員企業(yè)經營管理的影響

目前建筑企業(yè)集團成員企業(yè)由于規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分都是由集團公司(母公司)統(tǒng)一對外投標，中標簽訂合同后再在成員企業(yè)內部進行分解，由成員企業(yè)負責施工，平時由集團公司按施工進度向建設單位進行驗工計價，并由建設單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等稅費。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團公司辦理驗工計價時，也同比例將建設單位代扣代繳的稅金列轉給成員企業(yè)。但實行營業(yè)稅改征增值稅后，將會發(fā)生重大變化。一是法人主體的不相容性。二是目前集團公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團公司統(tǒng)一對外采購所有物資并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領取情況，通過集團公司列轉給成員企業(yè)。三是營業(yè)稅改征增值稅后，如果實行建筑企業(yè)增值稅在工程項目所在地按一定比例就地預繳增值稅，對集團和成員企業(yè)影響很大，集團公司作為一級法人要預繳增值稅，參與建設的具有法人資格的成員企業(yè)也要預繳增值稅，對集團現(xiàn)金流管理產生巨大影響。四是針對營業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》取消集團合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，結合建筑行業(yè)的特殊性，為了減輕集團及成員企業(yè)納稅復雜狀況，集團要對既有的或新設立、具有法人資格的成員單位重新進行戰(zhàn)略考慮，撤銷具有法人資格的成員企業(yè)，變更或新設立不具有法人資格的分公司，這將大大減輕集團公司和成員企業(yè)納稅的工作量，通過此項措施還可能降低集團整體稅負，中國石油天然氣和中國石油化工等集團公司就是最好的例子。

（八）、對建筑企業(yè)核心競爭力的影響

一是由于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，按11%的稅率征收增值稅，由于增值稅屬于價外稅，建筑企業(yè)基建營業(yè)收入比沒有實施營業(yè)稅改征增值稅前將下降11%，對企業(yè)規(guī)模經營帶來較大的影響，對企業(yè)信用評級、融資授信也帶來較大的負面效應。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益，同時，對建筑業(yè)上游產業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務的企業(yè)，如工程勘察、工程設計、科研院所、交通運輸、工程專用設備及零部件制造、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務提供方也要進行同步營業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實施。對建筑企業(yè)而言，這項改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領導、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，使營業(yè)稅改征增值稅能夠在建筑企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響降低到最小的范圍內。

第二篇：關于增值稅改性問題的探討

關于增值稅改性問題的探討

摘要：目前，經濟全球化趨勢日益明顯，我國經濟市場化的程度越來越高，貨物和勞務的區(qū)別逐漸減弱，勞務和貨物的國際競爭也越來越激烈。我國一般對服務業(yè)和商業(yè)分別征收不同的稅種，分別征收營業(yè)稅和增值稅，都是按照稅收做的規(guī)定，在這種界限日益模糊的情況下，兩種稅務征收方案存在嚴重的重復征收現(xiàn)象，一定程度地阻礙了我國的現(xiàn)代化進程。為解決這一弊端，從2012年起，我國對部分地區(qū)的征收辦法進行實驗改革，將部分征收營業(yè)稅行業(yè)轉為征收增值稅。

本文主要對增值稅、營業(yè)稅并存的弊端、營業(yè)稅改增值稅的必要性、營改增的影響、建議及有效措施做出探討。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅 ；影響 ；解決措施

Abstract For a long time, our parallel levy business tax and value added tax, the main collection of industrial and commercial enterprise value-added tax, service industry, real estate, intangible assets, such as the main sales tax, but with the marketization and internationalization of China's economic increasing, further refinement of social division of labor force, fuzzy boundaries of goods and services, trade in goods and services in the international competition is becoming increasingly fierce, in this case, the existence of the value of value-added tax, business tax coexist more prominent, therefore, since January 1, 2012, a pilot in some areas China and industry, deepening the reform of the VAT system will be phased in value added tax business tax industry.This article mainly about value added tax, business tax and the disadvantages of the necessity of the change of value-added tax, business tax, to increase the impact of the camp, and Suggestions and effective measures to make the discussion.Key words：Business tax;Value added tax;Influence;The measures

目錄

一、營業(yè)稅與增值稅并存的弊端..............................................錯誤！未定義書簽。

（一）營業(yè)稅存在重復征稅......................................................錯誤！未定義書簽。

（二）征收范圍局限，抵扣鏈條斷裂......................................錯誤！未定義書簽。

（三）不利于貨物和勞務的出口實現(xiàn)徹底退稅......................錯誤！未定義書簽。

（四）增值稅扣稅不徹底..........................................................錯誤！未定義書簽。

二、營業(yè)稅改增值稅的必要性....................................................................................6

（一）有利于經濟發(fā)展................................................................................................7

（二）有利于經濟結構調整........................................................................................8

（三）保持稅收中性....................................................................................................9

（四）促進稅制公平..................................................................................................10

三、營業(yè)稅改增值稅的影響......................................................................................10

（一）對企業(yè)稅負的影響..........................................................................................10

（二）對企業(yè)會計核算的影響..................................................................................11

（三）對交通運輸企業(yè)的影響..................................................................................11

（四）對現(xiàn)代服務業(yè)的影響......................................................................................12

（五）對金融企業(yè)的影響..........................................................................................12

（六）對房地產企業(yè)的影響......................................................................................13

四、順利推進營業(yè)稅改征增值稅的政策措施..........................................................14

（一）降低增值稅的基本稅率，并設置低稅..........................................................14

（二）加強小規(guī)模增值稅納稅人的管理..................................................................15

（三）加快國地稅機構合并......................................................................................16

（四）加快推進地方稅收體系的建設......................................................................17

（五）規(guī)范政府間轉移支付制度..............................................................................17

五、營改增的積極影響..............................................................................................19 小 結............................................................................................................................20 參考文獻......................................................................................................................21

一、營業(yè)稅與增值稅并存的弊端

（一）營業(yè)稅存在重復征稅

雖然我國的營業(yè)稅實行日益完善，但仍存在一定的弊端。按照我國營業(yè)稅實行方案，營業(yè)稅是對不同行業(yè)的各個產生盈利的環(huán)節(jié)進行征稅。同時，營業(yè)稅以營業(yè)額為基數(shù)，來計算征收的費用。在國家基礎設施建設行業(yè)及金融貿易行業(yè)中，每個項目的環(huán)節(jié)多、耗時長，從而需要多次征收營業(yè)稅。征稅標準不明確，征稅流程復雜，就導致對同一環(huán)節(jié)實施了多次征收稅務。長此以往，重復征稅就阻礙了這些行業(yè)的進步。

與此同時，對于第三產業(yè)的服務業(yè)來說，在征收過程中還存在一些不公平現(xiàn)象。由于服務業(yè)的征收政策同其他第三產業(yè)相同，都是按照我國營業(yè)稅的征收管理辦法進行征收，不能排除對出口貿易產品的稅收，所以這種營業(yè)稅收辦法減慢了第三產業(yè)的服務行業(yè)發(fā)展。

（二）征收范圍局限，抵扣鏈條斷裂

當前我國營業(yè)稅征收范圍存在三種局限現(xiàn)象，不同程度上的阻礙我國相關行業(yè)的發(fā)展。第一、制造行業(yè)也受到了一定限制，制造行業(yè)的各個環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣的，每個環(huán)節(jié)都要征收增值稅。如果整個行業(yè)中購進營業(yè)稅業(yè)務不能正常繳納稅收，使抵扣環(huán)節(jié)斷裂，從而服務行業(yè)也會受到一定的影響。第二、我國是人口大國，勞務企業(yè)在從事

營業(yè)稅企業(yè)中占一定的比例，營業(yè)稅不能抵扣現(xiàn)象限制了從事營業(yè)稅的勞務企業(yè)的正常發(fā)展。第三，公司的固定成本不能像增值稅一樣進行勞務抵扣，導致了商品成本的增加。當消費者產生消費時，營業(yè)稅是由消費者支付的，包含在商品的售價中，所以商品的價格被提高了。如果服務行業(yè)中的成本被提升，就導致與以前同等價格的服務質量降低了，這樣消費者就享受不到更優(yōu)質的服務了。服務業(yè)決定著一個國家的發(fā)達水平，服務成本的增加就阻礙了服務行業(yè)的進步，從而降低了國家的發(fā)展。第四、營業(yè)稅中的抵扣環(huán)節(jié)斷裂現(xiàn)象，也加重了征收營業(yè)稅的重復程度。

（三）不利于貨物和勞務的出口實現(xiàn)徹底退稅

貨物和勞務出口不能夠徹底退稅，這無疑制約了本國勞務及產品參與國際公平競爭，降低了其竟爭力，從而影響了國內貿易的結構。增值稅從出現(xiàn)到全球普及僅僅用了五十年時間，這是因為增值稅的零稅率實現(xiàn)了徹底退稅，對于國內的企業(yè)而言，提高了本國產品的國際競爭力；對于外貿來講，形成了國際公平競爭的稅收機制，因為“出口退稅、進口征稅”的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務面對相同的稅負，即都按輸入國的稅制征稅。目前，世界各國之間的進出口貿易頻繁，增值稅的比重加大，它影響著經濟全球化的進程。在我國的出口貿易中，對貿易的勞務主要實行營業(yè)稅征收，增值稅一般被應用與貨物貿易。因為營業(yè)稅和增值稅均存在不同程度的重復征稅現(xiàn)象，對于重復征收部分不能進行合理的退稅，導致了出口貨物的成本

增加，減弱我國經濟全球化的速度。更加嚴重的是，我國的勞務出口不能實行徹底的退稅辦法，影響了我國勞務出口的競爭力，進一步阻礙了我國出口貿易的平穩(wěn)增長，對我國的經濟發(fā)展是很不利的。

（四）增值稅扣稅不徹底

為了解決重復征稅問題，我國對增值稅的征收辦法進行了調整，由消費型取代了原有的生產型增值稅，完善了增值稅的征收制度。原有的征收辦法不能對企業(yè)購進固定資產稅務進行抵扣，存在嚴重的重復現(xiàn)象，大幅度的增加了企業(yè)的稅收負擔。轉型以后，新的實行方案鼓勵了企業(yè)投資的積極性，加快了國家經濟的發(fā)展。

但是，雖然外購固定資產的進項稅額允許一次性進行抵扣，但是那只是針對的是與生產經營相關的固定資產。增值稅轉型為消費型的目的在于允許對企業(yè)外購的固定資產、項目所需的大型設備的進項稅額的抵扣。僅僅改變增值稅務的征收范圍，并不能改善抵扣不完整的不足。只有當增值稅的產業(yè)鏈條中的每一環(huán)節(jié)緊密聯(lián)系時，才能在最大程度上減少重復征稅的現(xiàn)象。

二、營業(yè)稅改增值稅的必要性

稅收征收的管理難度隨著并征的增值稅.和營業(yè)稅稅制逐漸變大。與此同時服務于商品兩者進行綁定銷售的現(xiàn)象也因市場經濟的大力發(fā)展而變得越來越多，使得服務和商品所占的比例無法準確劃分，也就使得征收稅收的難度變大。

為了順應當前市場經濟的發(fā)展趨勢，增值稅改征營業(yè)稅的步伐也會不斷加快，隨著市場經濟的發(fā)展而逐步轉變。不但可以編碼重復征稅，還可以對稅制進行完善；加快產業(yè)的結構融合的步伐，促進專業(yè)化社會分工；此外，既可以有效降低企業(yè)稅收成本，又可以讓企業(yè)提高發(fā)展能力；同時能夠協(xié)調出口與消費，優(yōu)化投資，使出口退稅的環(huán)境得到改善，從而促進經濟有序可持續(xù)發(fā)展。因此，以.增值.稅代替營業(yè)稅是必然的選擇。

（一）有利于經濟發(fā)展

由于營業(yè)稅的征收已經阻礙了現(xiàn)代經濟的發(fā)展，世界上好多發(fā)達國家實際上不征收營業(yè)稅。所以根據(jù)我國的基本國情和發(fā)達國家的借鑒，我們應改征營業(yè)稅為增值稅。做好這一項目的改征，目前最重要的目的是促進經濟發(fā)展，所以本著有利于經濟發(fā)展的原則，我們進行營業(yè)稅改征增值稅。

達到經濟發(fā)展的目的是我國在社會.主義新時期定下的綜合目

標，其中作為改.革的主要目標之一的提高居民收入是十二五財稅體制提出的。經濟會隨著人民收入的提高而得到相應的提高。也是實現(xiàn)真正意義上的公正和效率的基礎。

（二）有利于經濟結構調整

我國經濟結構在不同程度上受營業(yè)稅和增值稅的影響。比如增值稅不完整的抵扣鏈條與存在重復征稅現(xiàn)象的營業(yè)稅都是不利因素。這些缺點不但會妨礙服務業(yè)的專業(yè)分工，而且出口退稅不能實行，服務業(yè)就無法對外擴張發(fā)展，可想而知其對我國第三產業(yè)的影響是不言而喻的。為了克服這些缺點，是我國經濟能夠順利發(fā)展，增值稅不得不做出改革，在經濟結構調整中提出的增值稅由生產型轉到消費型就是一項措施。營業(yè)稅改征增值稅將是我國作為加快經濟發(fā)展和經濟結構調整的方針和政策。

產業(yè)結構是經濟結構的一個組成部分，目前我國產業(yè)結構失衡，主要表現(xiàn)在重工業(yè)化，造成了資源的過度利用，能源的過度消耗和環(huán)境的嚴重污染等問題，所以.在這種情況下，我國應.該大力發(fā)展第三產業(yè)，而調整第一產業(yè).的比重。我國目前的經濟狀況，繼續(xù)發(fā)展第三產業(yè)，作為第三產業(yè)的服務業(yè)，應當引起重視。而營業(yè)稅改征增值稅是發(fā)展服務業(yè)的基本方針。經濟結構調整主要以產業(yè)結構.調整為主，綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)，促進我國經濟發(fā)展離不開營業(yè)稅改.征增值稅這項重要原則。

（三）保持稅收中性

稅收中的一個基本原則就是所謂的稅收中性.，其所注重的是一國稅收不會產生.對本國經濟額外的影響，進一步講就是不會影響到經濟體制。目前許多行業(yè)領域里，實行營業(yè)稅征收的行業(yè)，比如建筑安裝業(yè)與交通運輸業(yè)等，都是和日常生活息息相關的。稅收中性的實行將會因這些沒有劃分到增值稅范圍而受到嚴重的制約。在之前沒有增值稅征收是的營業(yè)稅一直存在這這個問題，那么要想把這些稅種融入到增值稅的范疇中去就要考慮到這個原則，在改增值稅之后，這個原則同樣需要我們加以重視。我國市場經濟體制在財稅體制中的一個不可忽視原則就是稅收中性，作為我國經濟發(fā)展受限的一個重要因素可以將經濟與稅收機制之間的關系從根本上體現(xiàn)出來。

我們需要制定一個合理的政策來協(xié)調營業(yè)稅改增值稅的工作，使其對公平原則的影響降低到最小。在一些地方政府制定財政補貼制度就是一項政策。在2009年，我國規(guī)定固定資產進項稅額是可以通過增值稅的轉型進行抵扣的，這樣可以減輕增值稅的納稅人負擔，體現(xiàn)了稅收中性原則，有利于市場經濟的發(fā)展。我國經濟發(fā)展方向將以營業(yè)稅改征增值稅為主導，這一過程中，稅收中性原則是務必要引起重視的。是與經濟發(fā)展息息相關的。

（四）促進稅制公平

稅收還得遵循稅制公平的原.則，這一原則是我國在社會主義階段的市場經濟體制中必須重視的。我國現(xiàn)今所實行的增值稅是起征點制度，這一制度對于那些處在起征點附件的稅額較小的納稅人來說是不公平的。因此針對起征點制度的缺點，在實施營業(yè)稅改征增值稅的過程中，要不斷改善該制度，從改善個人所得稅入手，制定相關的免征額。目前實行的營業(yè)稅對于第三產業(yè)來說，稅制公平還存在這許多不合理的問題。重復征稅在第三產.業(yè)里頻繁出現(xiàn)，使其稅負過重，稅制公平得不到充分發(fā)揮。相信稅制公平原則的長期堅持，改征后產生征稅不公的問題服務業(yè)的領域中慢慢消失。

三、營業(yè)稅改增值稅的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

通過增值稅改征，消除了營業(yè)稅的重復征稅，真正實現(xiàn)了對企業(yè)的減負。促進企業(yè)經濟的增長，有利于企業(yè)向社會專業(yè)化的進程的發(fā)展。個體企業(yè)的稅負會隨著不同的稅率的不同和進項稅抵扣規(guī)則的不同而產生不同的影響。因為增值稅的普及范圍還在推廣中，許多行業(yè)和領域還沒完全覆蓋，所以不可避免會有這樣的問題存在。

（二）對企業(yè)會計核算的影響

相對于增值稅來講，營業(yè)稅征收的企業(yè)的會計核算相對會簡單一點，基本是根據(jù)企業(yè)獲得的銷售額或者營業(yè)額進行征稅。根本不會涉及到進項.稅額的抵扣項，往往可以使用常見的發(fā)票就可以達到征稅的目的。除了進項稅與銷項稅以外，增值稅還有專用發(fā)票的規(guī)范使用，這是改征增值稅后才有的。此外，許多規(guī)模較小的企業(yè)，內部會計核算沒有達標，需要在改征增值稅后提高這些企業(yè)的會計核算水平和要求，當然稅務部門的征管也更加困難。

（三）對交通運輸企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅后對個體交通運輸企業(yè)來講，其影響是各不相同的，但從長遠角度來看，改征后的稅制將更加有利于交通運輸行業(yè)的發(fā)展。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，交通運輸業(yè)適用11%的稅率。此前交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，而調整之后增值稅稅率達到11%，這么大的升幅，造成了一些交通運輸企業(yè)的稅務負擔。而這類企業(yè)屬于資本密集的企業(yè)，其運營成本的折舊攤銷占很大比重，像航空、水運、機場、高速公路和港口等，其固定成本進項稅額驚人，能否抵扣便成為了重要的影響。特別是抵扣推廣階段，對那些已完成投資建設的企業(yè)，如果不能抵扣固定資產的進項稅，其負擔就會過重。如果是在抵扣實施后新開的交通運輸企業(yè)，其新購交通運輸設備能通過消費型增值稅的稅制

而抵扣，那就會降低運營成本，提高收益。所以，營業(yè)稅改征增值稅之后來，擁有先進技術及高度資本的新興航空和鐵路運輸業(yè)，尤其是高鐵的經營，都會受益良多。

（四）對現(xiàn)代服務業(yè)的影響

在此次稅改的推廣中，大部分商業(yè)服務業(yè)都受惠了。《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》對研發(fā)和技術服務、物流輔助、文化創(chuàng)意，鑒證咨詢這一類的現(xiàn)代服務業(yè)，適用于6%稅率。以服務業(yè)為例，其原來實施的是5%的營業(yè)稅稅率，即每萬元就要繳納500元稅金，但改為增值稅稅制后，繳納500元對應的增值應稅額為8333元。換句話講，這次稅改將會給那些增值率沒有超過83.33%的企業(yè)帶來收益。

（五）對金融企業(yè)的影響

銀行類的金融企業(yè)，受到增值稅帶來的利好。雖然本次改革試點未包含金融企業(yè)，但我們應該提前做出預測。目前來講，金融服務業(yè)的營業(yè)稅率不會超過百分之五，而比起稅率為百分之三的建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)以及郵電通信是屬于高的，此外，城市維護建設稅、印花稅、所得稅、教育費附加稅等是金融業(yè)必須要共同面臨的各種其他稅務。導致金融業(yè)稅負越來越高的主要原因有以下兩點：：第一，金.融部門的經營收入的全..額征稅，營業(yè).稅是根據(jù)營業(yè)額，巨大的資金流轉無疑會導致金融業(yè)的營業(yè)稅絕對額變大；第二，.由.于大量.采用信息技術，大量的硬件與軟件是金融業(yè)投資需要的支持，此外，由于金融企業(yè)無法扣除相關的進項稅額，營業(yè)稅與增值稅的并加增加金融企業(yè)的負擔。如此一來，金融企業(yè)的競爭能力與盈利能力務必會受到高稅負的制.約。因此金融企業(yè)要想得到快速的發(fā)展，就需要營業(yè)稅改征增值稅的全面實行，從而降低其稅負。國庫的貨幣量將因減稅而減少，就好比是財政政策的變相實行。稅制改革機制對經濟發(fā)展的影響是不言而喻的，因為貨幣流通會受到繳稅的稅款而發(fā)生改變。作為金融中心的上海，實施此稅制將使得交通銀行或者上海的其他銀行收益，并且更重要的是能夠從正面帶動經濟效率的提升以及金融發(fā)展的需要。

（六）對房地產企業(yè)的影響

在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中，將試點的行業(yè)選擇了交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)，并一步步朝向其他行業(yè)推廣，本次暫時沒有將建筑業(yè)納入試點范圍內，建筑業(yè)將在隨后的逐步規(guī)劃中一步步納入改革范圍。建筑行業(yè)是與生產密切相關的行業(yè)，擁有大額的固定資產進項，卻無法進入增值稅的范圍從而享受進項抵扣，本次改革試點的目的是讓這些生產性質的服務業(yè)全都能享受增值稅抵

扣的政策，這是對建筑業(yè)的利好消息。而對房地產公司而言，因其建筑成本多以水泥、鋼材類的工業(yè)產品為主，在實施全面的營業(yè)稅改征增值稅后，這些重復計征的稅率將能免除，從而調控房地產的價格。

四、順利推進營業(yè)稅改征增值稅的政策措施

（一）降低增值稅的基本稅率，并設置低稅

在我國的諸多稅種中，增值稅作為作為常見的稅種之一，其稅率調節(jié)與國家財政收入有著緊密的關系。因而在調整其稅率必須意識到其在財政收入中的地位和作用。一般情況下，一般納稅人的增值稅稅率是13%、17%，而一般營業(yè)稅所繳納的增值稅稅率是3%、5%，若為娛樂行業(yè)的營業(yè)稅，那么所繳納的增值稅稅率是20%。但隨著增值稅的改征，在增值說征收過程中，若按照13%、17%這一稅率向一般納稅人增收，雖然能通過進項稅額進行抵扣，但是對于企業(yè)而言，其稅負并沒有因此而減輕。因而為了更好地適應改征的稅收制，就必須確保所設置稅率的科學性，而為了達到這一目標，筆者提出以下幾點僅供參考的建議：一是由于從改征實際來看，目前設置多個增值稅稅率已成為符合增收營業(yè)稅需要的必然選擇；二是鑒于我國的情況十分復雜，在近期內應確保17%這一基本稅率不得突破；三是要想確保所設計稅率的科學性，還需要不斷的總結和分析，針對不同的行業(yè)制定相應的稅率，同時應借鑒西方發(fā)達國家的設置經驗，但不可一味的照抄照搬，還應結合實際進行吸收和轉化，同時還可以借鑒我國階梯式的

電價，對增值稅稅率進行階梯式的設置，具體的設置，還需要我們在實踐中不斷探索和驗證，才能從根本上確保所設置的科學性；四是設置低稅稅率，鼓勵和扶持中小企業(yè)發(fā)展，通過企業(yè)的壯大和發(fā)展，對稅率進行相應的調整，達到優(yōu)勢互補的效果。

（二）加強小規(guī)模增值稅納稅人的管理

就目前來看，我國的增值稅征收對象中存在一部分規(guī)模較小的納稅人，即增值稅稅率為3%的征收對象。由于這種稅率的設置相對較低，所以在營改增過程中，就必須明確目前我國哪些行業(yè)適用這一稅率。就筆者觀點來看，鑒于促進我國國民經濟發(fā)展的需要，實現(xiàn)和諧征稅、可持續(xù)征稅，在營改增之后應將沒有進項稅額的服務行業(yè)列入這一稅率并進行征收。這是因為在沒有進行改征之前交營業(yè)稅的服務業(yè)是按照稅率5%進行征收的，改征增值稅以后這個行業(yè)的稅率的突然提高至10%左右，那么即使有進項稅額進行抵扣也不會減輕該行業(yè)納稅人的負擔，更別說對沒有進項稅額的服務業(yè)了。所以對沒有進項稅額的服務業(yè)應該納入小規(guī)模納稅人的范圍，對其實行簡單的3%的增值稅稅率。對稅源難控管的小規(guī)模納稅人,在具體征收方法上, 可采用核定征收、委托代扣代繳等方式。對其征收過程中，建議采取4%這一稅率增收增值稅，從而更好地將稅負公平這一理念踐行到實踐之中，并確保原有的稅負水平得到有效的維持。

而如果從戰(zhàn)略眼光來分析，未來稅收事業(yè)的發(fā)展離不開增值稅稅率的不斷改革和實踐，而在這一過程中就應對一般納稅人和小規(guī)模納

稅人之間的區(qū)分逐漸進行取消，這是因為后者在納稅時沒有開具專用增值稅發(fā)票，為避免其在交易過程中被歧視，就必須將二者的區(qū)分予以廢除，且廢除之后還能將其稅負降低，并確保其不再被排斥，享受抵扣增值稅的優(yōu)惠，從而更好地將公平競爭這一原則體現(xiàn)出來，也體現(xiàn)出稅負的公平。

（三）加快國地稅機構合并

隨著營改增的實施和不斷的深入實踐，地稅機構的合并將成為未來發(fā)展的趨勢。從國稅和地稅分家以來，二者合并的呼聲就一直不斷。然而二者分家是一定歷史條件下必然的產物，隨著社會的多元化發(fā)展，二者共同存在的同時所面臨的問題也在不斷體現(xiàn)出來，二者為了增加自身的稅源導致的矛盾正在不斷的激化，這一點必須引起我們高度的重視，尤其是一些稅收人員為了增加稅源而不惜以身試法。究其根源，二者難以合并主要是營業(yè)稅這塊“大蛋糕”的存在，二者均想從此分得一杯羹。例如車船稅、房產稅等營業(yè)稅一直是地方政府的主要收入來源，雖然其在整個稅收中所占的份額不大，但在增收過程中也會面臨增收難的尷尬境地。這也是我國提出并實施營改增的主要背景。隨著營改增的實施，由于營業(yè)稅大幅度的降低勢必會減少地稅的經濟來源，而為了平衡和促進國家稅收事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，加快國地稅機構合并就成為一種必然的選擇。如此一來，二者合并勢必減少稅收人員，從而降低稅收成本，有助于納稅人稅負的降低和納稅積極性的提升，同時有助于稅收執(zhí)法成效的提升，促進征管效率的提升。

（四）加快推進地方稅收體系的建設

營改增的實施所面臨的問題就是減少地方的收入，而營業(yè)稅的增收又是地方收入的主要來源，勢必給地方政府的正常運作帶來資金短缺，進而引發(fā)一些列的問題。而為了避免營改增的實施引發(fā)此類問題，筆者建議應加快推進地方稅收體系的建設。具體來說，就應做好以下幾方面的工作：

一是中央政府應加強對地方政府的補貼，確保中央和地方在增值稅分享的比例上得到有效的調節(jié)，地方在增值稅分享比例方面應具有一定的優(yōu)勢，這樣才能從根本上確保營改增的有效實施。

二是鑒于多年來地方政府在稅收方面沒有立法權的現(xiàn)狀，中央政府可以下放更多的權力，一改傳統(tǒng)中地方只得按照中央制定的稅收政策和法規(guī)而增收稅賦的做法，允許地方政府結合本地區(qū)實際增加新的稅源。這是因為我國目前仍屬于發(fā)展中國家，且各地區(qū)的發(fā)展資源不同和增收的途徑存在較強的差異性，只有這樣才能更好地實現(xiàn)稅收的因地制宜。

（五）規(guī)范政府間轉移支付制度

征服財政的平衡需要轉移支付來維持，對于分稅體制至關重要，有利于促進經濟的平穩(wěn)發(fā)展和提升公共支出水平

地方需要中央的財政轉移支付，這對于一個國家和地區(qū)的經濟平穩(wěn)發(fā)展、財政收支平衡起到重要左右，近年來的實踐都證明了理論層面的正確性。

稅收制度自1994年改革到現(xiàn)在仍存在很多缺陷，政府具有組織社會主義經濟建設的職能，特別是在市場經濟下政府在發(fā)揮經濟職能時需要發(fā)揮財政支出的作用，但是政府的財政支出與地方的實際需要仍然存在一定出入，對地方政府履行市場經濟條件下的經濟建設職能仍然起不到完美的支持。

隨著我國經濟的發(fā)展，中央對地方的轉移支付是不斷完善的。2008年中央對地方的轉移支付是22945.61億元，占地方支出的38%，2009年中央對地方的稅收返還和轉移支付支出一共是28889億元，比2008年增長31.3%。雖然轉移支付制度一直在不斷的改進，但是還存在一些問題，比如說專項轉移支付的比重比較高，并且轉移支付種類比較繁多，這樣不利于地方資金的有效率的利用，還不利于政府管理，造成政府花費不必要的成本。另外我國的一般轉移支付還不夠完善，沒有做到真正的依靠各地方的具體情況的發(fā)展進行支付，從

..而制約了一般性的均等化的作用的發(fā)揮。在這還不完善的制度下，如果把營業(yè)稅的范圍納入增值稅的范圍，那作為地方收入的主要的來源就會被切斷，在地方政府原本就不富有的情況下，再從其身上割掉這一大肉塊，恐怕會使地方政府情況變得更加糟糕。所以，為了防止這一現(xiàn)象的產生，那我們就要在這個基礎之上改善和規(guī)范政府間的轉移支付。如果把營業(yè)稅改征增值稅，我們應該堅持中央對省，省對下以

一般轉移支付為主，專項和整額撥款為輔的轉移支付格局，中央可以加大對地方的轉移支付，或者完善對地方政府的專項支付制度，使得地方政府合理利用資金。與此對應每個地方政府的財政收入會不相同，東部地區(qū)相對于西部具有明顯的優(yōu)勢，因此我們在完善轉移支付制度時理應照顧到西部發(fā)展滯后地區(qū)，中央如何有效的發(fā)揮中央財政的作用呢，前提是在公平的基礎上，這個公平不是平均，而是考慮到收入差距，東中西部地區(qū)分別予由低到高來進行撥款，這樣收益會更加公平，更好的發(fā)揮制度的作用。

五、營改增的積極影響

當前，我國的經濟發(fā)展正處于快速轉變的攻堅期，發(fā)展第三產業(yè)，特別是現(xiàn)代服務業(yè)，有利于調節(jié)我國經濟結構及提升國家的綜合實力。本著健立健全科學發(fā)展財稅制度原則，營業(yè)稅改征增值稅，將有利改善稅制，消除不合理的重復征稅；這些措施的目的都是為了讓社會分工更加專業(yè)化，同時將第三產業(yè)更好的整合，降低企業(yè)的納稅比重、優(yōu)化企業(yè)投資出口結構，促進企業(yè)自身發(fā)展，同時對于整個國家的GDP增長至關重要，拉動經濟的增長，促進國民經濟平穩(wěn)運行。

“營改增”雖然表面上增加了部分行業(yè)的稅負，但通過將金融業(yè)等現(xiàn)代服務及制造業(yè)實施了緊密連接。并隨著其進一步的改革與增訂，納入試點的服務業(yè)、交通運輸業(yè)都陸續(xù)享受了增值稅抵扣帶來的優(yōu)惠，而其下游客戶也會充分享受可抵扣進項稅的優(yōu)惠而減輕負責。對于提升企業(yè)的市場開放能力、增加企業(yè)的市場競爭力和銷售能力起到至關重要的作用。

除此之外，“營改增”還將促進行業(yè)規(guī)范，擴大影響范圍，從而方便交通運輸業(yè)等進入增值稅管理的體系，從而加強企業(yè)財務核算的要求；同時，這些要求將提高企業(yè)的合作門檻，迫使一些小型企業(yè)要么退出市場，要么擴大規(guī)模，加強管理。

小 結

通過對增值稅與營業(yè)稅并存的弊端的分析，以及對企業(yè)發(fā)展的影響和營業(yè)稅改征增值稅的有利影響，得出營業(yè)稅改征增值稅的必要性，以及加大營業(yè)稅改征增值稅的試點，從而調整我國稅收結構，減少重復征稅的現(xiàn)象，并在當前經濟環(huán)境下給企業(yè)更大的生存空間。

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第三篇：會計論文 關于營業(yè)稅改增值稅后若干問題的探討

焦 作 大 學

畢 業(yè) 設 計（論 文）

作

者

王

學

號

1196

學

院

繼續(xù)教育學院

專

業(yè)

會計電算化

題

目

關于營業(yè)稅改增值稅后若干問題的探討

指導教師

職

稱

二 0一 六 年 四 月

摘要

1994年分稅制改革確立了營業(yè)稅和增值稅并行的制度，這是符合當時社會經濟條件的。但是，隨著我國市場經濟的不斷推進，曾經發(fā)揮重要作用的營業(yè)稅已經嚴重不能適應當前經濟的發(fā)展，急切需要進行改革，而已經發(fā)展成熟的增值稅恰恰能夠將其取代。于是，逐步推行營業(yè)稅改征增值稅的步伐，實現(xiàn)我國稅制體系與國際標準稅制體系接軌，成為新一輪稅改的主題。但是，改革必然會產生陣痛，會出現(xiàn)各種各樣的問題，能否解決這些問題，關系到改革的成功與否。因此，對改革進程中出現(xiàn)的問題以及對策的研究就顯得尤為必要。本文從營業(yè)稅改征增值稅的必要性和試點方案這一方面入手，總結了營業(yè)稅的弊端以及增值稅的優(yōu)點以此來證明營業(yè)稅改征增值稅的必要性。同時，對營業(yè)稅改征增值稅的試點方案進行了部分解讀。最后一部分是營業(yè)稅改征增值稅過程中存在問題之解決對策。本文主要是給相關行業(yè)在稅改中存在的問題提供具體的應對之策。關鍵詞：營業(yè)稅；改征；增值稅；問題；對策

ABSTRACT

The tax reform in 1994 established the system of business tax and value-added tax parallel, this is in accordance with the social economic conditions.However, with the advancement of our country market economy, play an important role in the business tax had serious can not adapt to the current economic development, the urgent need for reform, and has grown to replace the VAT on the can.Then, gradually promote the pace of change business tax paid VAT, tax system and the international standard tax system in our country, has been the subject of a new round of tax reform.However, reform will inevitably produce pain, will appear all sorts of problems, can solve these problems, related to the success of reform.Therefore, the reform of the problems and countermeasures in the process of research is particularly necessary.In this paper, the necessity of the change from the business tax paid VAT and pilot scheme that on the one hand, summarizes the advantages of the disadvantages of the business tax and value-added tax in order to prove the necessity of business tax paid VAT instead.At the same time, the change of business tax paid VAT pilot program to carry on the part of the interpretation.The last part of the business tax is paid VAT instead of problems in the process of solution.This article mainly gives the problems existing in the related industries in the tax reform specific response.Key Words: Business tax, levy value-added tax, problems, countermeasures

目 錄

引 言..............................................................................................................................1

一、營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響..............................................................................2

（一）“營改增”對企業(yè)財務結構的影響................................................................2 1.財務審核影響..............................................................................................2 2.發(fā)票影響......................................................................................................2

（二）“營改增”對企業(yè)結構的影響........................................................................2 1.“營改增”對企業(yè)管理的影響.....................................................................3

二、關于營業(yè)稅改征增值稅后存在的問題.....................................................................3

（一）地方可用財力減少問題...................................................................................3

（二）增值稅擴圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策......................................................4

（三）增值稅擴圍涉及到的政府間財政體制重構及解決縣鄉(xiāng)財政的問題.................4

（四）增值稅擴圍所涉及到的國地稅之間的關系與征管問題...................................5

三、推進“營改增”試點改革的若干對策.......................................................................5

（一）關于地方可用財力減少的問題的對策.............................................................5

（二）關于國地稅之間關系與征管問題的對策.........................................................6

（三）關于財政體制改革問題的對策........................................................................7 結束語..............................................................................................................................8 致謝詞..............................................................................................................................9 參考文獻........................................................................................................................10

引 言

在我國現(xiàn)行稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產業(yè)，第三產業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅，但隨著經濟的發(fā)展，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。當前，我國正處于加快經濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，推進營業(yè)稅改征增值稅，需要“整體規(guī)劃、統(tǒng)籌協(xié)調、平穩(wěn)過渡”，既要設計稅制改革方案和相關配套改革措施，又要通盤考慮改革的具體事項，還要充分兼顧改革前后稅制和征管變遷，實現(xiàn)稅制轉換的平穩(wěn)過渡。本文通過對增值稅的國內外研究入手提出了“營改增”的必要性及對企業(yè)的影響以及稅制改革后出現(xiàn)的問題并提出了對策。將營業(yè)稅改征增值稅的意義主要體現(xiàn)在兩個方面：一是推動服務企業(yè)發(fā)展，對于服務企業(yè)來說，進行全額的營業(yè)稅征稅，稅負過重，還有重復征稅的情況，通過稅制改革加大對第三產業(yè)的扶持力度，也為現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展提供空間。二是降低出口企業(yè)成本，提高我國勞務和貨物的國際競爭力。在營業(yè)稅制下，出口不會進行退稅，因此增加了出口勞務和貨物的成本，不利于出口企業(yè)參與國際競爭，采用增值稅制后就能有效避免上述問題，增強企業(yè)發(fā)展能力，從而促進國民經濟健康協(xié)調發(fā)展。

一 營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響

（一）“營改增”對企業(yè)財務結構的影響 1.財務審核影響

營業(yè)稅制度改為增值稅制度最直接的影響就是財務審核，由于營業(yè)稅中并沒有銷項核算，所以營業(yè)稅核算相對比較簡單，僅需要企業(yè)收入或收支差額和稅率就可以計算出稅金，采稅額與進項稅額，成本和相關的收入都能如實的入賬；對于增值稅其計算相比營業(yè)稅較復雜一些，收入入賬的方法也有很大的變化。舉個實例說明，企業(yè)收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，銷項和進項以一種全新的應交稅金方式審核，應交的稅金是進項稅和銷項稅之間的差額，所以一旦實行“營改增”，那么一定要對企業(yè)的會計審核作出調整。因為增值稅在我國分為試點和非試點，所以對于跨試點和非試點的企業(yè)將會使得在企業(yè)內有兩種稅收制度，稅收的銜接和調整很是麻煩，會加大會計核算的難度，這對該類企業(yè)是一個挑戰(zhàn)。2.發(fā)票影響

稅制的改革必然也會引起發(fā)票的改革。對增值稅發(fā)票的改革首先應該區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對于小規(guī)模納稅人，其發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票的差別不是很大；對于一般納稅人，應該有兩種發(fā)票，一種是專用發(fā)票，一種是普通發(fā)票，針對這兩種發(fā)票的使用范圍，稅務部門提供了一個明確的規(guī)范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發(fā)票不正規(guī)的使用會造成稅金上繳不對應，從而使企業(yè)面臨承擔法律責任的不利局面。其次是兩種稅收制度的發(fā)票限額是不一樣的，一般的發(fā)票限額比較低，一般新認定增值稅稅額僅有10萬元，這對服務行業(yè)來說是一個很低的額度，如果去稅務部門申請大額度的發(fā)票則需要很長的時間，這對服務企業(yè)是一個很大的損失。所以采用增值稅制度，發(fā)票的改革和規(guī)范使用是各個企業(yè)應該必須重視的一個環(huán)節(jié)。

二“營改增”對企業(yè)結構的影響

據(jù)試點內的地區(qū)財稅部門有關人士介紹，試點內實行“營改增”后實現(xiàn)了從道道征收、全額征收向環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅方向轉變，有效的解決了重復征稅的問題，并促進了產業(yè)轉型，有利的推動了產業(yè)結構的調整。“營改增”在推動企業(yè)轉型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下三點：一是推動服務外包，形成了主輔分離。二是推動了產業(yè)資源重構，提升總部經濟。三是推動了設備的更新?lián)Q代，帶動其他產業(yè)的發(fā)展。因為增值稅中的抵扣項，使得試點內的企業(yè)對設備的更新?lián)Q代更加的重視，不僅提高了企業(yè)自身的經濟效益和內部的工作效率，也直接的帶動了制造業(yè)的發(fā)展。“營改增”減少了輕資產運輸業(yè)的稅負，同時增加了重資產運輸業(yè)的稅負。例如，以交通運輸企業(yè)為例：A運輸企業(yè)在某次經營活動中提供運輸勞務，獲得收入80萬元，相關運輸成本60萬元，以稅改前的營業(yè)稅計算，A企業(yè)應繳納的營業(yè)稅額為80*3%=2.4萬元。稅改后，根據(jù)2011年11月，財政部和國家稅務總局發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，該企業(yè)應交增值稅為80*11%-60*11%=2.2萬元。“營改增”稅改后A企業(yè)稅負降低。B運輸企業(yè)在某次經營活動中提供運輸勞務，獲得收入同樣為80萬元，相關運輸成本為40萬元，以稅改前的營業(yè)稅計算，B企業(yè)應繳納營業(yè)稅額為80*3%=2.4萬元。稅改后，該企業(yè)應繳納增值稅為80*11%-40*11%=4.4萬元。營改增稅改后B企業(yè)稅負加重。

由此可以看出，營業(yè)稅向增值稅的改革，對A和B企業(yè)產生了不同影響。因此，在“營改增”稅制的推行中，應綜合考慮納稅地點、適用稅種及納稅人資質等因素，處理好費用抵扣、起征點標準、計稅方法等事項，促進“營改增”稅制的完善。三“營改增”對企業(yè)管理的影響

“營改增”后，企業(yè)的管理也在提升，為了實現(xiàn)給企業(yè)減負，企業(yè)加強了管理，在上游和下游都形成了一個環(huán)環(huán)相扣的產業(yè)鏈條，當企業(yè)在管理中效果越好，則抵扣的稅額也就越多，提升企業(yè)經濟效益的同時還給下游的企業(yè)增加了抵扣額，各個企業(yè)在轉型升級上動力得到了有效的加強。總體來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應這個稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財務制度上進行改革，還需在經營模式、市場營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式等多方面的進行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構建開始，對財務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標準和企業(yè)機制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經濟效益。

二 關于營業(yè)稅改征增值稅后存在的問題

（一）地方可用財力減少問題

營業(yè)稅改征增值稅所引起的問題中首先需要解決的是地方可用財力減少的問題。在目前的分稅制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%。基于現(xiàn)實，中 央決定試點期間原歸屬于試點地區(qū)的營業(yè)稅收入改征增值稅后收入仍歸屬于試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長久之計。當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上房產稅能擔當?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產稅尚處于試點階段，短期內難以在全國范圍內普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內擔任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬于試點地區(qū)，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉移力度，還需要進一步討論。

（二）增值稅擴圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策

現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標準稅率17%征稅，還是另設一檔稅率？如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適又是一大問題。從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產、經營的內容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導，若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產業(yè)優(yōu)惠因子，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠政策。若進一步分析企業(yè)所得稅政策的特點，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產業(yè)導向政策主要集中于優(yōu)惠領域，而優(yōu)惠的重點在“創(chuàng)新”和“環(huán)保”，比如對企業(yè)從事環(huán)境保護、開發(fā)新產品、新技術、新工藝等給予優(yōu)惠，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導政策。

（三）增值稅擴圍涉及到的政府間財政體制重構及解決縣鄉(xiāng)財政的問題

縣域經濟的發(fā)展狀況如何，直接關系到中國經濟和社會的整體發(fā)展狀況。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來，特別是農村稅費改革之后，基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調整來保障縣一級在公共服務上的投入，約束縣一級財力的濫用。因此，當我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應關注涉及營業(yè)稅轉征增值稅的整個財政體制的問題。

從收入的角度來說，五級政府架構違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級財政的逐漸到位 之間不相容，而三級政府可以實現(xiàn)省以下財政收入的規(guī)范劃分，解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財政體制難題；從支出的角度來說，市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成了“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農村，進而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此，現(xiàn)有的財政體制沒能較好的對各級政府的事權進行劃分，進而導致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權所需財力與其可用財力高度不對稱的問題。

在增值稅擴圍后，為了彌補地方財政收入的損失，一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例。然而，這會進一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能借“擴圍”這一契機重新構建我國政府間財政體制，這一體制不應僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應能更為科學、合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲得地方政府的支持，將是“擴圍”改革能否成功的關鍵。

（四）增值稅擴圍所涉及到的國地稅之間的關系與征管問題

分設國、地兩套機構是推行分稅制的產物，在我國的稅收征管系統(tǒng)中，存在國稅和地稅兩套人馬，營業(yè)稅改征增值稅后，如何協(xié)調兩套系統(tǒng)之間的關系也是這一次上海試點需要探索解決的問題。營業(yè)稅原來都是地方稅務局征的，現(xiàn)在如果一部分營業(yè)稅改征增值稅的話，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調一下。稅務機構“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人負擔，避免“搶稅”矛盾，但稅務機構將要面臨的是減員，還有領導干部的重新配置安排問題也很棘手，這也許才是國地稅合并的難點所在。再者，營改增后，具體操作上如何實施也需要試著解決。營業(yè)稅基本上是按營業(yè)毛收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發(fā)票核實收入即可。改征增值稅后情況就會有明顯變化，納稅人既要如實核算收入和進項扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營業(yè)稅管理復雜。以交通運輸業(yè)為例，它面向企業(yè)和個人的多，運費金額小、零星分散，涉及的發(fā)票多，屬于勞務服務，提供周期短，這為征管核算帶來了一定難度。

三 推進“營改增”試點改革的若干對策

（一）關于地方可用財力減少的問題的對策

一是完善財稅體制，改變分享辦法。為了減少改革阻力，試點方案規(guī)定“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍屬試點地區(qū)”，因此，建議國家應進一步完善分稅 制財政管理體制，協(xié)調好中央與地方的收入分配利益，可以在保持現(xiàn)行中央、地方收入格局基本不變的前提下，科學測算因增值稅征稅范圍擴大導致營業(yè)稅收入減少的規(guī)模，提高地方政府的稅收分成比例，緩解地方財政壓力。二是培植新的稅源，壯大地方稅基。有源必有稅，源多稅必大。做大做強地方經濟才是解決地方財政困難、緩解財政壓力的根本出路。因此我們要積極推進經濟發(fā)展轉型，推進重點產業(yè)發(fā)展，加大招商引資工作力度，不斷提高第三產業(yè)在國民經濟中的比重，盤活現(xiàn)有存量，大力發(fā)展增量，做大經濟總量。三是強化稅收征管，堵漏挖潛增收。地稅部門應堅持依法治稅，切實加強稅收征管，提升組織收入的管理水平，進一步強化信息管稅的能力，加大稽查力度，力保稅收顆粒歸倉，認真開展好稅源調查確保營改增平穩(wěn)過渡。

（二）關于國地稅之間關系與征管問題的對策

第一，要按照“統(tǒng)籌兼顧、效益優(yōu)先”、事權與財權相結合、責權利相統(tǒng)一的原則，合理劃分地方各級政府的事權與財權，財權跟事權走；提高對市縣級稅收返還比例，增加地方分成，緩解地方財政困難。第二，重新構建增值稅的收入分享體制，更要綜合考慮各地的人口數(shù)量、基本公共服務需要以及地方政府的財政收入能力等因素，將地方分享的增值稅收入與中央因素法轉移支付融合，使之成為地方政府一個穩(wěn)定的、常態(tài)化的財政收入來源。第三，要深化稅制改革，構建地方稅體系。按照經濟發(fā)展與稅收增長的內在聯(lián)系，把與地方公益事業(yè)、第三產業(yè)和基礎設施等有密切聯(lián)系的稅種界定和設置為地方稅種，尤其對一些與地方經濟發(fā)展相關和應當鼓勵和扶持的產業(yè)稅收，其收入應留給地方；盡快開展遺產稅、贈與稅基社會保障稅等；在不動產保有環(huán)節(jié)征收的房地產稅，在條件成熟時可考慮將房產稅、土地使用稅、車船使用稅等合并成財產稅并適當擴大稅基，使之成為地市、縣區(qū)一級財政的穩(wěn)定收入；開征環(huán)境保護類稅費，既可抑制環(huán)境的污染，限制資源的無節(jié)制開發(fā)，又可壯大地方稅收規(guī)模，增強地方財政實力。

（三）關于財政體制改革問題的對策

關于這個問題大致可以有四種設想來化解“營改增”引發(fā)的財政體制問題。

一是繼續(xù)沿用試點時采用的辦法，原來征收營業(yè)稅范圍內產生的增值稅繼續(xù)繳入地方庫，歸地方收入。其優(yōu)點是現(xiàn)行的分稅格局可以基本不動，省去了中央地方利益調整導致的諸多麻煩。但具體操作上會相當繁瑣，容易混淆，更重要的是將會對地方政府行為產生不確定影響。

二是對增值稅的分享比例保持不變，或在調整的同時，對其他共享稅進行調整，例如在企業(yè)所得稅、個人所得稅中擴大地方的分享比例，也可以統(tǒng)籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權，重新設定中央與地方稅。這需要評價各個稅種對地方行為動機、對中央收入以及對當前調結構、轉方式的影響來綜合權衡，涉及面廣，難度較大，其優(yōu)點是在保持中央與地方財政關系基本框架穩(wěn)定的條件下，可以一并解決老體制的一些遺留問題，例如稅收返還一并取消，這是在其他稅種不進行改革條件下做出的一種選擇，意味著稅制結構的缺陷難以利用這個機會矯正。

三是實行“營改增”的同時對其他稅種一并改革，據(jù)此再考慮財權劃分，如消費稅、資源稅等都有改革的空間和增收的潛力，進一步完善整個稅制，調整中央與地方間的財權劃分才有扎實的基礎。稅制改革與財權劃分改革同時進行，其優(yōu)點是避免了改革的碎片化，減少改革的陣痛時間，但這需要精心設計并有決心和信心承受改革的風險壓力。

四是把屬于全民所有的公共資源、資產也納入中央與地方之間的財權劃分范圍，把稅權、費權、產權作為完整財權綜合考慮，徹底調整中央與地方的財權劃分范圍、劃分方式，同時，對中央與地方事權劃分也進行調整，使廣義財權、事權的劃分改革同步推進。這涉及行政體制改革、公有制下的產權制度改革等重大問題，涉及面更寬、難度更大。其優(yōu)點是改革的系統(tǒng)性、協(xié)調性、可持續(xù)性更強，可以化解諸多深層次的矛盾和問題，放大改革的紅利。

上述四個方面的設想，如何抉擇，取決于改革的膽識與決心。從推動科學發(fā)展，加快打造中國經濟升級版的要求來看，最好是采取第四個設想，盡管難度大，但改革的紅利也最大。而且，包括“營改增”在內的稅制改革、事權劃分改革、公共產權收益制度改革已經迫在眉睫，已經難以拖延。不如利用“營改增”這個機會，實行一攬子改革，使財稅改革全面推進，這樣也避免了改革碎片化的風險。

結束語

營業(yè)稅改征增值稅，避免重復征稅，促進稅負公平一直是深入推進稅制改革的話題，隨著經濟體制改革的深入推進，如今“營改增”已經成為財稅改革的大勢所趨，是未來中國稅制改革的方向，此次“營改增”改革，從宏觀層面上說，是繼2009年全面實施的增值稅轉型改革后，擴大改革試點和行業(yè)范圍，不但有利于消除重復征稅，增強服務業(yè)競爭能力，而且還促進社會專業(yè)化分工，在一定程度上完整和延伸二三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進第二三產業(yè)的融合發(fā)展和服務業(yè)出口，推動第三次產業(yè)融合。本次改革試點僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施，必然會帶來試點地區(qū)和非試點地區(qū)、試點行業(yè)和非試點行業(yè)、試點納稅人和非試點納稅人之間的稅制銜接問題，在以后向其他行業(yè)推廣時要更多考慮一下相關銜接問題，同時也要根據(jù)實際運行情況對稅率進行適當調整。因此，各企業(yè)應綜合考慮，合理規(guī)劃，減輕企業(yè)稅負，合理調整產業(yè)經濟結構，促進社會經濟健康發(fā)展。

致 謝 詞

回顧五年的專科學習，這篇論文可謂是我最寶貴的學習財富，畢業(yè)論文的寫作過程不僅僅是一次對理論知識是回顧與總結，而且鍛煉了我分析研究問題的能力，這會對我日后步入社會起到重要的指導和督促作用。

對于本論文的寫作，要感謝學校，給了我學習的機會，在學習中，老師從選題指導、論文框架到細節(jié)修改，都給予了細致的指導，提出了很多寶貴的意見與建議，老師以其嚴謹求實的治學態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風和大膽創(chuàng)新的進取精神對我產生重要影響。

在此，我還要感謝焦作大學繼續(xù)教育學院諸位老師的深刻教誨和幫助，感謝每一位任課的老師及我的同學們，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至本文的順利完成。

在這里請接受我誠摯的謝意！最后我還要感謝培養(yǎng)我長大含辛茹苦的父母，謝謝你們！

參考文獻

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第四篇：關于營業(yè)稅改增值稅學習的心得體會

關于營業(yè)稅改增值稅學習的心得體會

關于營業(yè)稅改增值稅學習的>心得體會

在集團公司的組織下，我們開始了稅收知識的更新學習。主要學習了一些最新的稅收改革方面相關政策知識。

一、'營改增'的學習心得

隨著'營改增'稅收制度改革的快速推進，讓我感覺到，自己工作的企業(yè)是施工企業(yè)，在'營改增'的稅收制度改革中，我們面臨很大的困難和艱巨的任務，在此我對自己學習'營改增'的體會和大家共同探討一下。

營改增效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產業(yè)分工與協(xié)作，推動產業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產力水平相應提升。'營改增'首先會影響公司財務指標；更為重要的是，'營改增'將對公司組織架構、業(yè)務模式、關聯(lián)交易、上下游產業(yè)鏈、制度流程、資質管理、>投資管理、合同管理、>財務管理、>稅務管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

二、營改增之后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)

營業(yè)稅改增值稅全面實施后，對我們施工企業(yè)的影響較大。施工企業(yè)現(xiàn)行3%的營業(yè)稅將來改征11%的增值稅，理論上來說，11%的進項稅是可以完全抵扣的，但在實際工作中，施工企業(yè)采購的各種原材料，支付的租賃費，支付的勞務費都難以取得增值稅專用發(fā)票，其次，施工企業(yè)接觸的上游企業(yè)大多是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人不能開具可抵扣銷項稅額的增值稅專用發(fā)票，這樣就會使我們施工企業(yè)大量的銷項稅額不能抵扣，在'營改增'的稅收制度改革中，反而給施工企業(yè)造成更加沉重的納稅負擔。這就需要建筑企業(yè)應提前做好應對'營改增'的充分準備，梳理和研究因'營改增'給>企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應對措施，及時進行調整變革，以減少'營改增'帶來的不利影響。

三、項目部應如何有效利用營改增改革，降低成本，規(guī)避風險

1、注意完善合同約定，明確付款程序

在合同約定中，要注意約定明確的稅費憑證。營改增后，施工企業(yè)項目部在分包合同、材料采購合同等合同中應當明確約定由對方承擔等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時還要約定在對方提供相應的進度款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。

2、加強對勞務分包的管理

勞務分包有利于企業(yè)業(yè)務拓展和調動員工生產積極性，但也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。分包單位往往不注重工程財務成本管理，營改增后，很多分包單位，還一味地以為只要能夠提供相應的工程款發(fā)票便可，這勢必會導致最終結算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應當對勞務分包單位及時進行>培訓，要求其注意收取并保存相應的增值稅專用發(fā)票。

3、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商

施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應材料、機械設備租賃。現(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應的扣減稅率，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。

4、加強稅法培訓，做好相應報價調整

營業(yè)稅改增值稅雖然制度已經確定，但具體的實施方案，各地尚未出臺相應政策。相當一部分企業(yè)人員對于稅制改革方案及營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，我項目部作為試點單位應當積極組織財務、管理、造價等人員進行培訓，同時保持與財務處等主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調整報價方案。

四、結語

'營改增'是我國財稅體制的重要變革，如何適應國家稅制改革的大潮、如何讓我們項目部通過'營改增'創(chuàng)造更大的利潤空間，已成為我們項目人員共同思考的問題。通過對'營改增'的學習，我們及時了解和掌握最新、最快的財務政策，不斷吸收專業(yè)管理的新方法、新經驗，還能豐富我們的閱歷，增長我們的綜合見識。希望自己能在平凡的崗位上踏實工作、不斷進取，為項目的建設與發(fā)展增磚添瓦。（天山公司：黃成）

第五篇：2013習題增值

全國一級建造師執(zhí)業(yè)資格考試輔導(2013年版)《市政公用工程復習題集》2013年網(wǎng)上增值服務（1）

綜合測試題

（一）一、單項選擇題。（共20題，每題1分。每題的備選項中，只有一個最符合題意）

1、在正式進行路基壓實前，有條件時應做試驗段，以便取得路基或基層施工相關的技術參數(shù)。下列施工參數(shù)中不屬于此類參數(shù)的是（）。

A、路基預沉量值

B、壓實遍數(shù)

C、適宜土類

D、壓實方式

2、關于基層材料性質，下列說法正確的是：（）。A、灰土、水泥土均有良好的板體性，可作高等級路面的基層 B、灰土與水泥土相比：水穩(wěn)性、抗凍性較差，抗裂性較強

C、二灰穩(wěn)定土的強度、板體性、水穩(wěn)性及抗凍性較灰土強，可作高等級路面的基層 D、二灰穩(wěn)定碎石強度高、收縮小、板體性強，可作高等級路面的基層

3、當路基施工現(xiàn)場地下水位較高、處于過濕狀態(tài)時，需要對路基采取疏干措施，在以下方法中屬于該方法的是：（）。

A、深層水泥攪拌樁

B、土工織物 C、塑料板排水

D、超載預壓法

4、采用機械方法調直鋼筋，必須嚴格控制冷拉率，以保證鋼筋性能,其中，HPB235，HRB400鋼筋冷拉率分別為（）。

A、1%，2%

B、2%，1%

C、1%，3%

D、2%，3%

5、預應力張拉是橋梁施工中的關鍵工序，下列說法正確的是：（）。A、采用應力控制方法，控張應力必須符合設計和規(guī)范要求

B、實測伸長值與超過理論伸長值6%時，必須停止張拉，防止預應力超張 C、當實際伸長值不足理論伸長值，則必須補張 D、預應力的張拉順序由施工單位根據(jù)現(xiàn)場條件確定

6、關于掛籃設計和組裝，說法正確的是：（）。A、掛籃重量不得超過設計許可荷載 B、掛籃自錨固系統(tǒng)的安全系數(shù)不得小于2 C、掛籃載重試驗的荷載由施工單位確定 D、掛籃載重試驗最大變形量不得大于20mm

7、下列關于軟弱破碎及松散、不穩(wěn)定的地層中淺埋暗挖隧道施工說法不正確的是（）。A、需要對地層進行預加固和預支護

B、需要及時施作初期支護

C、需要進行二襯支護，以保證隧道穩(wěn)定

D、需要增加支護的強度和剛度

8、在明挖基坑開挖過程中，經監(jiān)測發(fā)現(xiàn)支撐立柱發(fā)生緩慢隆起，按基坑變形分析，其可能原因是：（）。A、基底擾動

B、地下承壓水水頭變化

C、土方開挖過快，造成坑底強烈卸荷D、圍護結構入土深度不足，造成基底隆起

9、在明挖基坑施工中，下列措施中不屬于地下水控制的是：（）。A、土釘墻支護；

B、輕型井點降水；

C、深層攪拌樁帷幕止水；

D、高壓旋噴樁帷幕止水。

10、在承壓水軟土地區(qū)進行盾構施工，洞口適宜的加固處理方法是：（）。A、壓密注漿法；

B、劈裂注漿法；

C、高壓噴射攪拌法；

D、凍結法。

11、關于預應力混凝土水池電熱張拉施工，下列說法中錯誤的是：（）。A、張拉前，應進行電工、熱工參數(shù)計算伸長值，并進行試張驗證。B、預應力筋的彈性模量按設計計算。

C、電熱張拉以伸長值控制為準，允許偏差不超過±6%，電加熱達到規(guī)定伸長值后，立即鎖定。D、重復進行張拉，同一根鋼筋重復次數(shù)不得超過3次。

12、在熱力管道安裝施工中，對受監(jiān)察的承壓元件，其質量證明文件和制造資質還應符合（）的有關規(guī)定。A、建設主管部門；

B、設計部門；

C、特種設備安全監(jiān)察機構

D、元件制造主管部門。

13、下列方法中不屬于城市給排水管道全斷面修復的方法是：（）。A、內襯法；

B、脹管法；

C、纏繞法；

D、噴涂法。

14、燃氣管道設計壓力大于5kPa，嚴密性試驗壓力為設計壓力的（）倍，且不得小于0.1MPa，穩(wěn)壓時間為（）h，修正壓降不超過（）Pa，即為合格。A、1.15，24，133；

B、1.25，24，133；

C、1.15，2，125；

D、1.25，2，125。

15、下列文件不屬于項目成本控制依據(jù)的是：（）。A、工程承包合同；

B、施工設計圖紙；

C、工程進度報告；

D、施工方案變更。

16、施工中調整工程項目進度計劃的依據(jù)是：（）。A、進度計劃變更單；

B、業(yè)主的指令；

C、監(jiān)理的指令；

D、進度計劃檢查審核結果。

17、工程質量管理實行崗位責任制：項目經理是項目授權的負責人，對工程（）負責，是質量第一責任人。

A、質量控制；

B、質量組織；

C、質量管理；

D、質量監(jiān)督。

18、下列主控項目中，能夠直接反映項目和企業(yè)技術質量管理水平的是：（）。A、壓實度；

B、面層厚度；

C、彎沉值；

D、平整度。

19、經返修或加固處理的分項分部工程，雖然改變外形尺寸但仍能滿足結構安全和（）要求，可按技術處理方案和協(xié)商文件進行驗收。A、使用功能；

B、節(jié)能；

C、環(huán)境保護；

D、其他標準。

20、建設單位必須在竣工驗收（）個工作日前將驗收的時間、地點及驗收組名單書面通知工程質量監(jiān)督機構。

A、15；

B、10；

C、7；

D、5。

二、多項選擇題。（共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分。）

1、下列關于改性瀝青混合料面層說法正確的是：（）。A、混合料按其碎石級配、密度結構標準屬于骨架—密實結構。B、攤鋪溫度不低于160℃，壓實系數(shù)1.05或經試驗確定。

C、采用輪胎壓路機碾壓會造成面層構造深度降低、結構泛油等問題。D、振動壓路機碾壓時，應遵循“緊跟、快壓、高頻、低幅”的原則。E、碾壓應增加壓實遍數(shù)，以期獲得較高的壓實度。

2、下列關于橋梁混凝土施工說法正確的是：（）。

A、坍落度在攪拌地和現(xiàn)場分別檢測，以現(xiàn)場實測作為評定依據(jù)；粘聚性和保水性僅觀察即可。

B、澆筑前應對模板支架等進行驗收，主要包括鋼筋綁扎、預埋件位置等是否符合要求，模板支架支撐是否符合施工方案。

C、大體積、大方量混凝土澆筑前應制定澆筑方案。

D、混凝土初凝時間應根據(jù)實際要求設定，應超過混凝土運輸、澆筑及間歇的全部時間，以保證連續(xù)澆筑。E大體積混凝土養(yǎng)護的關鍵是保持適宜的溫度，控制內外溫差，防止早期溫度裂縫的產生。

3、預應力混凝土連續(xù)梁采用掛藍懸臂澆筑工法施工，確定節(jié)塊前端標高應考慮的因素有：（）。A、掛籃前端的變形值；

B、預拱度；

C、已澆筑段的標高； D、溫度影響；

E、墩柱沉降。

4、下列描述中，屬于基坑邊坡穩(wěn)定措施的是：（）。

A、根據(jù)土質條件確定開挖邊坡的坡度，深度較大時層間留置臺階。B、對地下水采取降排水措施，保持基底干燥。C、對地面進行硬化，防止地表水下滲。

D、嚴格控制邊坡附近地面堆載，控制施工機械、堆土。E、對坡面采用土釘、網(wǎng)噴或抹水泥砂漿進行處理。

5、盾構法修建隧道施工中，開挖面穩(wěn)定的控制是盾構施工的重點和關鍵，在下列措施中，屬于土壓盾構開挖控制技術措施的是：（）。

A、根據(jù)場地條件和地層變形要求，選取合理的土壓值。

B、施工中嚴格控制盾構千斤頂推力、刀盤油壓、扭矩參數(shù)，減少土壓波動幅度。

C、根據(jù)開挖面土層條件，采取加泥、加泡沫以及添加其他改性材料對土壤進行改良，提高土體塑性和止水性。D、嚴格控制排土量，保持土壓倉內壓力。

E、控制盾構推進速度，減少對土體擾動，維持開挖穩(wěn)定。

6、下列預處理方法中，屬于污水氧化預處理的是：（）。A、紫外光氧化；

B、TOC生物降解；

C、粉末活性炭吸附； D、生物膜法；

E、粉土吸附。

7、下列材料中，可用作人工塑山的建筑材料有：（）。A、混凝土；

B、片石；

C、玻璃鋼；

D、玻璃纖維強化塑膠；E、玻璃纖維強化水泥。

8、關于工程量清單計價有關規(guī)定，下列說法正確的是：（）。

A、采取工程量清單計價的工程造價主要內容有：分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費、稅金。B、清單項目綜合單價包括：項目直接費、間接費、利潤和風險費用。

C、清單項目綜合單價中的風險費用包括施工中可能發(fā)生的所有風險費用。D、竣工結算的工程量按發(fā)、承包雙方在合同中約定的予以計量，且按實際完成的工程量確定。

E、措施項目應以“項”為單位計價，包括企業(yè)管理費、利潤以及風險費用。

9、施工成本管理是項目管理的核心，成本控制的主要依據(jù)有：（）。A、工程承包合同；

B、施工成本計劃；

C、進度報告； D、工程變更；

E、設計施工圖紙和施工方案。

10對勞務隊實行實名制、推行IC卡管理，對提高項目管理水平有著積極的作用。其中IC卡可實現(xiàn)的管理功能有：（）。

A、人員信息管理；

B、工資管理；

C、考勤管理； D、門禁管理；

E、現(xiàn)場治安管理。

答案：

單選1.CDABA

5.BCDAD

11.BCBAB

16.DABAC 多選：1.BC

2.ACD

3.ABCD

4.ABDE

5.AC

6.ABD

7.ACDE

8.AD

9.ABCD

10.ABCD

三、案例分析題。（共5題，（一）、（二）、（三）題各20分，（四）、（五）題各30分）。

（一）某公司中標某南方城市主干道路綜合市政工程，道路紅線寬度44m，主路寬22m，SBS改性瀝青面層，40mm中粒式瀝青混凝土中面層，60mm粗粒式瀝青混凝土底面層，300mm石灰粉煤灰砂礫基層和150mm9%灰土層。隨路施工中的其他管線有雨水、污水、上水、電力、電信等管線，其中上水、電信、電力等專業(yè)管道由業(yè)主委托專業(yè)公司承建。

地質條件：以河流沉積的黏性土、粉質黏土、黏質粉土為主，局部夾有細砂層，地下水位埋深2.0m，地下水對施工影響較大。

原合同工期為6個月，因業(yè)主拆遷不到位延誤2個月，但業(yè)主要求竣工日期不能變，必須按期完成。為加快進度，施工單位擬采取以下措施：

①9%灰土層采用塊灰現(xiàn)場拌制，利用土層含水消解灰塊。②取消基層、面層攤鋪試驗段，施工參數(shù)按工程經驗取值。③具備條件地段，瀝青分段進行攤鋪。

問題：①分析施工單位加快進度的做法存在的問題，指出正確做法。

②分析9%灰土層施工存在的問題，并指出正確做法。③分析基層、面層施工存在的問題，并指出正確做法。

（二）某城市橋梁改造工程，設計橋面寬38m，橋跨凈高12m，主橋為為單箱雙室鋼筋混凝土連續(xù)梁，高度1.5m，跨度組合（40m+35m+40m）,下部結構：中墩為為Φ1500墩柱結構，邊墩為混凝土橋臺；樁基基礎，樁徑Φ1500，長度25m，穿越土層由上至下為回填土層（厚2～3m）、黏性土層(厚20m)及底部砂卵石層（厚1～2m），地下潛水埋深20m。

工程計劃開工3月15日，計劃竣工10月15日。受拆遷影響工程于5月正式開工。

開工后項目部組織人員進行圖紙會審，參加設計交底，并根據(jù)實際情況編制了本工程總體施工組織設計，經項目經理審批后組織實施。

為節(jié)約成本項目部施工員按照以往工程施工經驗在原狀土上搭設腳手架，進行箱梁模板支護，支搭完成后，自檢合格后即進行混凝土澆筑。

對于橋臺等大體積混凝土項目部采取測溫、保溫的方法，延長養(yǎng)護時間到28d，保證混凝土表面不出現(xiàn)裂縫。

問題：①對項目部做法存在的問題進行分析，并說出正確做法。

②由于拆遷導致的延期開工，從成本管理上考慮，施工單位應如何應對？并說明能否索賠的理由。

（三）某公司承建地鐵A線2標區(qū)間隧道工程，隧道采用兩種方法施工，過路段采用暗挖法施工，其余地段采用明挖法施工。雙線暗挖隧道凈距2.0m，隧道寬6.0m，高10.0m，設計采用中隔壁法（CD工法）施工；明挖基坑深16m，鉆孔灌注樁+樁間噴射混凝土維護結構，Ф609×12鋼管支撐。明挖基坑場地地下管線較多，開工前由專業(yè)公司對管線進行改移、拆遷，完成后進行開挖。基坑深度范圍內無地下水，基坑北側有現(xiàn)況高層居民樓、商鋪等建筑，距離基坑邊緣6～8m。

(1)總包單位將暗挖隧道總體分包給專業(yè)公司施工，隧道施工具體由專業(yè)公司負責。專業(yè)公司為加快進度，按以往工程經驗，對開挖方法按圖進行調整。施工過程中發(fā)現(xiàn)地面變形明顯，經實測，沉降最大達到50mm。監(jiān)督站向總包單位開具罰單，要求整改。

(2)由于場地狹窄，施工中僅對樁身變形、軸力、地表沉降進行監(jiān)測。基坑開挖中，發(fā)現(xiàn)基坑周邊上層滯水較為豐富，對施工影響較大，實測變形較為明顯，但未超過警戒值。施工單位認為基坑尚安全，繼續(xù)施工。

問題：

(1)分析隧道路面沉降較大的原因，并說明過路段正確施工方法。(2)分析基坑開挖施工存在的問題，指出應采取的近接施工措施。

（四）某燃氣管道工程全長1.5km,管徑DN315，級別中壓(A)級，過路口段采用鋼管敷設，其余段采用PE100塑料管敷設,管徑DN315。鋼管與塑料管采用鋼塑裝換接頭連接；閥門采用進口閥門。穿越現(xiàn)狀路段和河流段采用頂管方法施工套管，最后在套管內敷設鋼管。設計要求對鋼管按標準采用射線方法進行無損探傷。

問題：

(1)燃氣管道焊縫質量檢驗應如何進行？

(2)燃氣管道是否需進行焊接工藝評定？如何進行焊接工藝評定?(3)本案例中哪些焊口應100%做無損探傷檢測？對于返修的焊縫無損探傷檢驗有何要求？

（五）某垃圾填埋場采用GCL墊+HDPE膜+土工布的防滲系統(tǒng)。其上為滲瀝液收集導排系統(tǒng)，采用厚度約為500mm碎石層，內鋪HDPE管。施工前，按照合同約定，防滲層施工由業(yè)主指定的專業(yè)單位進場施工，受業(yè)主指定的影響，施工總承包單位僅對其企業(yè)資質進行了檢查。施工中，各種材料由專業(yè)分包單位采購控制。總包對其外觀質量、進度進行控制。在進行導排層碎石填筑時，為加快工程進度，趕在雨季來臨前完成施工，碎石層采用鏟車端料運輸。投入運營垃圾填埋1年后，公司對該工程進行回訪，廠區(qū)反映地下水導排系統(tǒng)管道中發(fā)現(xiàn)大量污水,填埋區(qū)開始滲漏。

問題：

(1)總包單位對防滲系統(tǒng)質量管理是否符合要求，指出正確作法。(2)分析填埋區(qū)滲漏可能的原因。指出正確的質量控制措施及補救措施。(3)試述GCL墊層的作用及施工質量控制措施。