第一篇：新舊版《幼兒園工作規程》對比

2016年教育令頒布《幼兒園工作規程》和1996年版本比較

以上文件截圖說明國家對學前教育快速發展的重視，目前階段成果的肯定及未來面臨的情況的指導調整方向，以下內容是以1996年《規程》和即將從2016年3月1號實施的新《幼兒園工作規程》內容調整后的對比，看看有哪些增加的需要我們落實和學習，還有些刪除的內容值得我們了解。

希望這個梳理對于關注學前教育各界的人士能起到一個幫助，以及圍繞學前教育行業的周邊人士提供方便與研究。

第一章 總則

第一條：增加“促進幼兒身心健康”。

第二條：刪除“幼兒園同時為家長參加工作、學習提供便利條件。” 第四條：刪除“亦可設一年制或兩年制的幼兒園” 第五條：增加“促進幼兒心理健康”

第二章 幼兒入園和編班

第八條：增加“孤兒、家庭經濟困難幼兒、具有接受普通教育能力的殘疾兒童”，刪除“單親”

第九條：“有條件的應向社會開放”的改為“積極創造條件向社會開放” 第十一條：幼兒園規模由“不宜過大”改為“一般不超過360人”

第三章 幼兒園的安全

增加第三章 幼兒園的安全，如第十六條 幼兒園應當投保校方責任險。

第四章 幼兒園的衛生保健

第十九條：增加“幼兒園應對關注幼兒心理健康，注重滿足幼兒的發展需要，保持幼兒積極的情緒狀態，讓幼兒感受到尊重和接納。”

第二十條:增加“幼兒園應當建立患病幼兒用藥的委托交接制度，未經監護人委托或者同意，幼兒園不得給幼兒用藥。幼兒園應當妥善管理藥品，保障幼兒用藥安全。”“幼兒園內禁止吸煙”改為“幼兒園內禁止吸煙、飲酒”

第二十一條：增加“幼兒園應當每周向家長公示幼兒食譜，并按照相關規定進行食品留樣。”

第五章 幼兒園的教育

第二十五條：“啟發誘導”更改為“啟發引導”；第五第六個原則順序互換。第二十六條：“注重幼兒的實踐活動”改為“注重幼兒的直接感知、實際操作和親身體驗”

第二十八條：增加：“教育活動的過程應注重支持幼兒的主動探索、操作實踐、合作交流和表達表現，不應片面追求活動結果。”

第二十九條：“應充分尊重幼兒選擇游戲的意愿，鼓勵幼兒制作玩具，根據幼兒的實際經驗和興趣，在游戲過程中給予適當指導，保持愉快的情緒，促進幼兒能力和個性的全面發展。”改為“幼兒園應當根據幼兒的年齡特點指導游戲，鼓勵和支持幼兒根據自身興趣、需要和經驗水平，自主選擇游戲內容、游戲材料和伙伴，使幼兒在游戲過程中獲得積極的情緒情感，促進幼兒能力和個性的全面發展。” 增加第三十條：關于幼兒園環境營造。第三十二條全部為更改內容。刪除原第二十六條，關于普通話。

第三十三條：關于幼小銜接，增加：“幼兒園不得提前教授小學教育內容，不得開展任何違背幼兒身心發展規律的活動。”

第六章 幼兒園的園舍、設備

第三十四條：“有條件的幼兒園可單獨設音樂室、游戲室、體育活動室和家長接待室等”改為“有條件的幼兒園應當優先擴大幼兒游戲和活動空間” 第三十五條：增加“水池”

第三十六條：刪除“寄宿制幼兒園應配備兒童單人床。” 第三十七條：增加“以及設施設備、玩教具配備”

第七章 幼兒園的教職工

第七章 “幼兒園的工作人員”改為“幼兒園的教職工” 第三十八條：文字表述有所調整。

第三十九條：“愛護幼兒”改為“尊重和愛護幼兒”；“身體健康”改為“身心健康”；增加“幼兒園教職工患傳染病期間暫停在幼兒園的工作。有犯罪、吸毒記錄和精神病史者不得在幼兒園工作。”

第四十條：關于園長，增加并變更“并應當具有《教師資格條例》規定的教師資格、具備大專以上學歷、有三年以上幼兒園工作經歷”； “幼兒園園長由舉辦者任命或聘任。非地方人民政府設置的幼兒園園長應報當地教育行政部門備案。”變更為“幼兒園園長由舉辦者任命或者聘任，并報當地主管的教育行政部門備案。” 第四十一條： “依據國家規定的幼兒園課程標準”改為“依據國家有關規定”； 增加：“創設良好的教育環境，合理組織教育內容，提高豐富的玩具和游戲材料，開展適宜的教育活動”；“參加業務學習和幼兒教育研究活動”改為“參加業務學習和保育教育研究活動”；“ 定期向園長匯報，接受其檢查和指導”改為“定期總結評估保教工作實效，接受園長的指導和檢查。”

第四十二條：幼兒園保育員“還應具備初中畢業以上學歷”改為“并應當具備高中畢業以上學歷”；“醫務人員”改為“衛生保健人員”；

第四十三條：增加“負責晨檢、午檢和健康觀察，做好幼兒營養、生長發育的檢測和評價；定期組織幼兒健康體檢，做好幼兒健康檔案管理”

第四十五條：“對不履行職責者，應給予批評教育；情節嚴重的，應給予行政處分；構成犯罪的，由司法機關依法追究刑事責任。”改為“對不履行職責的幼兒園教職工，應當視情節輕重，依法依規給予相應處分。”

第八章 幼兒園的經費

第四十六條：增加“按照國家和地方相關規定接受財政扶持的提供普惠性服務的國有企事業單位辦園、集體辦園和民辦園等幼兒園，應當接受財務、審計等有關部門的監督檢查。”

第四十七條：增加“幼兒園試行收費公示制度，收費項目和標準向家長公示，接受社會監督，不得以任何名義收取與新生入園相掛鉤的贊助費。”

第四十九條：“任何組織和個人舉辦幼兒園不得以營利為目的、舉辦者籌措的經費，應保證保育和教育的需要，有一定比例用于改善辦園條件，并可提留一定比例的幼兒園基金。”變更為“幼兒園舉辦者籌措的經費，應保證保育和教育的需要，有一定比例勇于改善辦園條件和開展教職工培訓。”

第五十一條:增加“幼兒園應當依法建立資產配置、使用、處置、產權登記、信息管理等管理制度，嚴格執行有關財務制度。”

第九章 幼兒園、家庭和社區 第五十二條：文字表述稍有變化。

第五十三條：“幼兒園可實行對家長開放日的制度”改為“幼兒園應當建立家長開放日制度”

第五十四條：“家長委員會的主要任務是幫助家長了解幼兒園工作計劃和要求協助幼兒園工作；反映家長對幼兒園工作的意見和建議；協助幼兒園組織交流家庭教育的經驗。”變更為“家長委員會的主要任務是：對幼兒園重要決策和事關幼兒切身利益的事項提出意見和建議；發揮家長的專業和資源優勢，支持幼兒園保育教育工作；幫助家長了解幼兒園工作計劃和要求，協助幼兒園開展家庭教育指導和交流。”

第五十五條：文字表述稍有變化。

第十章 幼兒園的管理

第五十六條：“幼兒園可建立園務委員會。園務委員會由保教、醫務、財會等人員的代表以及家長的代表組成。團長任園務委員會主任。”變更為：“幼兒園應當建立園務委員會。園務委員會由園長、副園長、黨組織負責人和保教、衛生保健、財會等方面工作人員的代表以及幼兒家長代表組成。”；刪除“不設園務委員會的幼兒園，上述重大事項由團長召集全體教職工會議商議”

增加第五十七條：“幼兒園應當加強黨組織建設……”刪除原“第五十四條 黨在幼兒園的基層組織要發揮政治核心作用。園長要充分發揮共青團、工會等其他組織在幼兒園工作中的作用。”

增加第五十九條：“幼兒園應當建立教研制度，研究解決保教工作中的實際問題。” 第六十條：文字表述稍有變化。

第六十一條：增加“幼兒園應當依法接受教育督導部門的督導” 第六十二條：文字表述稍有變化。

第六十三條：增加“幼兒園教師依法享受寒暑假期的帶薪休假”

第十一章 附則

第六十五條：刪除“各省、自治區 直轄市教育行政部門，可根據規程對不同地區、不同類別的幼兒園分別提出不同要求，分期分批地有步驟地組織實施。亦可制訂本地區不同類型幼兒園的工作規程。” 第六十六條：起廢時間相應變化。

第二篇：2016幼兒園工作規程,對比分析

修訂《幼兒園工作規程》答記者問

2016-03-01 來源：教育部

近日，教育部頒布了新修訂的《幼兒園工作規程》（以下簡稱《規程》），基礎教育二司負責人就本次修訂的有關情況接受了記者專訪。

一、問：為什么要修訂《幼兒園工作規程》？

答:《幼兒園工作規程》是我國第一部規范幼兒園內部管理的規章，也是基礎教育領域比較早的一部管理規章，下發20多年來對加強各級各類幼兒園的規范管理發揮了重要作用。隨著經濟社會的發展，學前教育改革發展的大環境發生了巨大變化，特別是《教育規劃綱要》頒布后，學前教育事業規模不斷擴大，普及程度大幅提高，全國幼兒園數量已從2009年的13.8萬所，增加到2014年的21萬所，全國學前三年毛入園率達到了70.5%。在推進學前教育基本普及的新形勢下，修訂《規程》具有重要的現實意義。第一，修訂《規程》是新形勢下加強學前教育規范管理的需要。《規程》是基于當時幼兒園主要由企事業單位、部隊、街道和農村集體舉辦，幼兒園的人財物管理由舉辦單位負責，教育部門主要是提供業務指導的實際而制定的。隨著經濟體制的改革和市場經濟的推進，幼兒園的辦園體制已從過去單一的以公辦為主轉為多元化辦園的格局，民辦幼兒園數量激增，占比已超過幼兒園總數的2/3。教育部門對幼兒園的規范管理已從計劃經濟條件下的業務指導轉向辦園資質審批和全面監管，需要不斷完善管理制度，強化制度管理。第二，修訂《規程》是推進幼兒園管理規范化和科學化的需要。由于長期資源不足，目前一些幼兒園在辦園條件、安全衛生、教育教學、教職工管理等方面還存在很多不規范的行為，亟待通過健全規章制度，加強規范管理，引導幼兒園依法依規辦園。第三，修訂《規程》是落實依法治教的需要。近年來，有關部門出臺了很多涉及幼兒園規范管理的新規定，《規程》作為一部重要的學前教育規章，需要根據新形勢新要求進行修訂和調整，進一步完善幼兒園管理制度，不斷推進學前教育治理體系和治理能力現代化，促進學前教育健康可持續發展。

二、請您介紹一下這次修訂《規程》主要做了哪些方面的工作。

答：為了有針對性地解決當前存在的突出問題，有效規范幼兒園管理，我們在修訂《規程》時主要做了以下3個方面工作：一是深入基層調研。組織專家深入東、中、西部不同經濟水平地區的幼兒園，全面總結了《規程》實施20年來的經驗，梳理了當前幼兒園管理面臨的新情況新問題，在北京等8個省（市、區）召開16場專題座談會，并通過問卷、訪談等多種方式，廣泛聽取了學前教育戰線、基層幼兒園園長和一線教師的意見。二是國際比較研究。組織對美國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、英國、日本等10多個國家和我國香港、澳門、臺灣地區有關幼兒園管理的法律法規進行了比較研究，梳理了有關政策條款，學習借鑒相關經驗。三是多種形式征求意見。初稿完成后，通過座談會的形式，聽取了有關專家、幼教干部、教研人員和園長、教師的意見。以函件形式書面征求了各省級教育行政部門和部屬師范院校的意見。通過中國政府法制網和教育部門戶網站面向社會公開征求了意見。在充分吸收各方意見建議的基礎上，對《規程》做了全面修改完善。

三、請問：這次對《規程》主要做了哪些方面的修訂？

答：一是堅持立德樹人。進一步強調幼兒園要堅持國家的教育方針，遵循幼兒身心發展特點和規律，實施德、智、體、美諸方面全面發展的教育，促進其身心和諧發展。二是強化安全管理。專設“幼兒園的安全”一章，明確要求幼兒園要建立健全設備設施、食品藥品以及與幼兒活動相關的各項安全防護和檢查制度，建立安全責任制和應急預案。在“幼兒園的衛生保健”一章中，對建立與幼兒身心健康相關的一系列衛生保健制度做了明確規定。三是規范辦園行為。新修訂的《規程》對幼兒園的學制、辦園規模、經費、資產、信息等方面的管理提出了明確要求。四是注重與法律法規和有關政策的銜接。一方面是做好與現行法律政策規定的銜接，如：近年下發的《幼兒園教育指導綱要》《3-6歲兒童學習發展指南》對幼兒園的教育目標、內容、教育活動組織等提出了清晰而具體的要求，修訂《規程》時將這些方面的要求改為一些原則性規定；《托兒所幼兒園衛生保健管理辦法》對幼兒園衛生保健工作提出了很多新要求，《規程》與之做了相應銜接；根據新頒布的《反家庭暴力法》，增加了幼兒園應當進行反家庭暴力教育和發現家暴情況及時報案的規定。另一方面，《教育法》《民辦教育促進法》《語言文字法》等法律法規對學校一些具體辦學行為做了明確規定的，《規程》不再重復提出要求。五是完善幼兒園內部管理機制。要求幼兒園進一步加強科學民主管理，強化了家長委員會的職能作用，家長委員會應參與幼兒園重要決策和事關幼兒切身利益事項的管理。強調幼兒園應當建立教研制度，加強教育教學研究，研究解決教師在保教工作中遇到的實際問題。

四、請您談談如何做好《規程》的貫徹落實。

答：修訂《規程》對于提高各類幼兒園的辦園水平和保教質量，推進幼兒園管理的規范化和科學化具有重要的現實意義。各級教育部門要高度重視，切實把學習宣傳和貫徹落實《規程》作為推進學前教育改革發展的一項重要任務，作為加強和規范本地學前教育管理的有效手段，作為推進幼兒園管理規范化和科學化的長效機制，結合本地區學前教育工作的實際，采取切實可行的措施，推動《規程》的貫徹落實。

首先，落實《規程》的重心在幼兒園。《規程》是規范幼兒園管理工作的基本準則，每個幼兒園的舉辦者和管理者都應嚴格按照《規程》的要求組織和安排幼兒園的各項工作。《規程》下發后，幼兒園要對照《規程》的要求，對幼兒園管理的各個方面、各項環節進行逐項檢查，對自身管理的薄弱環節，進行全方位整改，完善幼兒園的常規管理工作，提高辦園水平。

第二，落實《規程》的著力點是完善幼兒園制度建設。幼兒園要按照《規程》的要求，對幼兒園的各項管理制度及落實情況進行認真梳理和總結，一要完善管理制度。根據幼兒園環境、園舍設施、衛生保健及幼兒園教職工素質等實際狀況，建立健全各項管理制度和應急預案。二要抓好各項制度的落實。制度不僅是寫在紙上、掛在墻上的，更要建立和落實崗位責任制，同時注重人性化管理，激發教職工的積極性和責任感。三要結合管理實際和保教實踐的需要，不斷修改和完善這些制度，使這些制度規定能變成每個教職工的責任意識和行動，切實落實到日常保教工作中去。

第三，落實《規程》的關鍵是要建立常態化機制。各級教育行政部門，特別是縣級教育行政部門，要采取有效措施，依照《規程》的要求，加強對各類幼兒園的規范管理和督導檢查，引導和規范各類幼兒園依法舉辦幼兒園，依規管理幼兒園，推動《規程》在幼兒園層面的落實常態化、長期化。

第三篇：新舊會計準則對比

新舊會計準則與企業會計制度的比較

2006年2月15日，財政部發布了1項企業基本會計準則和38項企業具體會計準則，這標志著適應我國市場經濟發展要求，與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。企業會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力爭在不長時間內，在所有大中型企業執行。

之前施行的《企業會計準則》是在1992年制定的，當時的企業會計準則主要是為了適應中國經濟由計劃經濟模式向市場經濟模式的轉變。2001年我國正式簽署協議加入世貿組織后，對會計改革又提出了新的挑戰，并且隨著中國市場經濟的進行，這套企業會計準則漸漸不能適應新形勢的需要了。因此，近兩年中國對已有的企業會計準則進行了修改和完善，建立起一套新的企業會計準則體系。財政部部長金人慶說，與原有的準則相比，新準則體系的最大特點是它實現了與國際相關準則的趨同，有利于進一步提高中國的對外開放水平。

2000年12月29日財政部出臺了《企業會計制度》，2001年先在股份公司執行，2002年在所有外商投資企業執行，同時鼓勵國有企業執行，到2005年底之前，國資委監管的所有中央企業全面執行會計制度。除此之外，還有針對銀行，保險公司，證券公司，投資公司和基金公司的業務《金融企業會計制度》，同時，為了規范小企業會計行為又發布執行了《小企業會計制度》。這樣，我國的會計制度體系從原來的13個行業會計制度轉成現在的《企業會計制度》，《金融企業會計制度》，《小企業會計制度》三個制度，基本涵蓋了全國各類企業。

目前我國采納國際慣例制定會計準則，形成準則與制度并存的格局。

會計制度與會計準則都是由財政部根據會計法予以制定，都屬于同一層次的法規，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對企業會計核算進行規范。會計制度與會計準則的基本內容應該是一致的，這樣才不致造成執行過程中對兩者的無所適從。但從新企業會計制度與會計準則的比較中發現，新會計準則與企業會計制度在基本內容上顯然仍然有其不一致之處。

現在，將2006年的《企業會計準則》（以下簡稱新準則）與1992年的《企業會計準則》（以下簡稱舊準則）以及2000年《企業會計制度》（以下簡稱會計制度）中基本假設，會計原則，會計要素作比較，對于更好的理解和應用企業會計準則和企業會計制度具有更好的指導作用。

一、會計假設的新舊準則與制度的比較

舊準則有會計主體，持續經營，會計分期和貨幣計量四個假設。新準則的規定增加了權責發生制假設。會計制度仍然規定為四個假設。

（一）會計主體比較

舊準則規定會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。

新準則規定企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認，計量和報告。

會計制度的規定與舊準則相同。

（二）持續經營假設

舊準則規定會計核算應當以企業持續，正常的生產經營活動為前提。

新準則規定企業會計確認，計量和報告應當以持續經營為前提。

會計制度的規定與舊準則相同。

（三）會計分期假設

舊準則規定會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為，季度和月份。，季度和月份的起訖日期采用公歷日期。

新準則規定企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為和中期。中期是指短于一個完整的會計的報告期間。

會計制度的規定概念與新準則相同，但將會計期間分為，半，季度和月度。，半，季度和月度均按公歷起訖日期確定。半，季度和月度均稱為會計中期。所稱的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。

（四）貨幣計量假設

舊準則規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業向國內有關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。

新準則僅僅規定企業會計應當以貨幣計量。對記賬本位幣未作規定。

會計制度的規定與舊準則相同，并且規定在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

二、會計原則的新舊準則與會計制度比較

舊準則規定有十二項一般原則，即7個會計信息質量特征（真實性，相關性，可比性，一致性，及時性，重要性，明晰性）和5個計量和確認原則（實際成本，配比，權責發生制，劃分收益性支出與資本性支出，謹慎性）。新準則為了與財務報告的目標相協調，將會計原則改為會計信息質量要求與目標相協調，命名為“會計信息質量要求”，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調會計信息的相關性，將2001年1月1日實行的《企業會計制度》中“經濟實質重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關性，弱化可靠性原則。包括：可靠性，相關性，可理解性，可比性和一致性，實質重于形式，重要性，謹慎性，及時性。會計制度規定企業在會計核算時，應當遵循十三項基本原則，在舊準則的基礎上增加了實質重于形式原則。

（一）維持不變并加以修改補充的會計原則

1、可靠性

舊準則規定：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果，即真實性，又稱客觀性。

新準則規定：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認，計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。由此可以稱為可靠性。

會計制度規定：在舊準則的內容上增加了現金流量的反映。

2、相關性

舊準則規定：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。

新準則規定：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去，現在或者未來的情況做出評價或者預測。這一原則規定也是財務報告的目標，作為相關性強調了財務會計報告使用者的需要。

會計制度規定：企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

3、可比性和一致性

舊準則規定：會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況，變更的原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響，在財務報告中說明。

新準則規定：企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。將會計處理方法改為會計政策，這比會計處理方法的口徑更寬，并且強調了同一企業不同時期和不同企業同一時期會計政策的選擇應當保持一致，會計制度規定：與舊準則規定相同，強調為如有必要變更，應當將變更的內容和理由，變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

4、及時性

舊準則規定：會計核算應當及時進行。

新準則規定：企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前或者延后。

會計制度規定：企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

5、明晰性

舊準則規定：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。

新準則規定：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。圍繞著財務會計報告的目標，強調了對財務會計報告使用者提供的服務。

會計制度規定：企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

6、謹慎性

舊準則規定：會計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可以發生的損失和費用。

新準則規定：企業對交易或者事項進行會計確認，計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。

會計制度規定：企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。

7、重要性

舊準則規定：財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果。對于重要的經濟業務，應當單獨反映。

新準則規定：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況，經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

會計制度規定：企業的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產，負債，損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分，準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

（二）修改變化的會計原則

1、權責發生制

舊準則規定：會計核算應當以權責發生制為基礎。

新準則在第一章作為權責發生制假設來規定：企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認，計量和報告。將權責發生制原則變化為權責發生制假設。

會計制度規定：企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

2、配比性

舊準則規定：收入與其相關的成本，費用應當相互配比。

新準則無此項原則。

會計制度規定：企業在進行會計核算時，收入與其成本，費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本，費用，應當在該會計期間內確認。

3、歷史成本

舊準則規定：各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價值。

新準則無此項會計原則。而是在會計計量中，針對會計計量屬性規定了歷史成本的定義。即歷史成本是在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。并且強調企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本，可變現凈值，現值，公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

會計制度規定：企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律，行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。

4、劃分收益性支出與資本性支出

舊準則規定：會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計相關的，應當作為資本性支出。

新準則無此項規定。

會計制度規定：基本與舊準則相同，增加本（或一個營業周期）以及幾個會計（或幾個營業周期）的界定。

（三）新增加的會計原則

即新增加實質重于形式原則

舊準則無此項規定。

新準則規定：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認，計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

會計制度規定：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

三、會計要素的新舊準則與會計制度比較

會計要素始終不變的是仍然為：資產，負債，所有者權益，收入，費用和利潤會計六大要素，新準則的突出點是針對會計要素的確認，計量和報告，都作了明確，強調企業應當按照交易或者事項的經濟特征來確定會計要素。

（一）資產

舊準則規定：資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產，債權和其他權利。并將資產分為流動資產，長期投資，固定資產，無形資產，遞延資產和其他資產六類，并詳細分別定義，解釋，說明。僅規定了資產的定義，沒有關于如何確認資產的內容

新準則規定：資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。刪除資產具體分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規定。強調資產的三個特征：a）過去的交易和事項形成的；b）必須由企業擁有或控制；c）包含未來經濟利益。滿足資產定義的同時，應同時滿足：a）與該項目有關的經濟利益已很可能流入企業；b）該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產，在資產負債表內列示；僅符合資產定義但不符合資產區確認條件的項目，在附注中作相關披露。

會計制度規定：資產是指過去的交易，事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

（二）負債

舊準則規定：負債是企業所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務。將負債分為流動負債和長期負債，并對其分別做出詳細規定僅規定了負債的定義，沒有關于如何確認負債的內容。

新準則規定：負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。刪除負債具體分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規定。強調負債的三個特征：a）過去的交易和事項形成的現實義務；b）義務包括法定義務和推定義務；c）義務的履行必須會導致經濟利益的流出。滿足資產負債定義的同時，應同時滿足：a）與該項目有關的經濟利益已很可能流出企業；b）未來經濟利益的流出能夠可靠的計量。

會計制度規定：負債是指過去的交易，事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

（三）使用者權益

舊準則規定：所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權。明確定義所有者權益包括：企業投資人對企業的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。

新準則規定：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。未對如何具體分類做出規定，僅規定企業應當將所有者權益與負債進行嚴格區分，不得相互混淆。

會計制度規定：所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或者股本），資本公積，盈余公積和未分配利潤等。

（四）收入

舊準則規定：收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。包括基本業務收入和其他業務收入。

新準則規定：收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

會計制度規定：收入是指企業在銷售商品，提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。

（五）費用

舊準則規定：費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費。將費用分為直接費用，間接費用和期間費用。

新準則規定：費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。為生產產品或提供勞務的姑娘發生的對象化的費用構成產品或者勞務成本，在確認產品或勞務收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發生當期損益。

會計制度規定：費用是指企業為銷售商品，提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出；成本，是指企業為生產產品，提供勞務而發生的各種耗費。

（六）利潤

舊準則規定：利潤是企業在一定期間的經營成果，包括營業利潤，投資凈收益和營業外收支凈額。

新準則規定：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。包括營業利潤，投資收益，利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流出。

會計制度規定：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤，利潤總額和凈利潤。

第四篇：新舊會計準則及對比

一、《企業會計準則——基本準則》

（一）仍然稱為基本準則，所有企業均須執行，未按照國際慣例使用“財務會計概念框架”（CF）一詞。

（二）明確了會計目標。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。從理論上講，我國的會計目標兼具受托責任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標顯然將受托責任觀放在第一位，強調會計信息的可靠性，與國際上普遍強調會計信息的相關性有一定差別。

（三）刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質量要求。會計信息的質量要求包括可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。

（四）權責發生制融合在基本假定中，歷史成本體現在會計要素計量部分。

（五）會計要素定義遵照《企業財務會計報告條例》的規定，但收入與費用的定義部分地引入了資產負債觀，這主要是借鑒了國際會計準則理事會（IASB）《編制財務報表的框架》的相關條款。

（六）引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區分為直接計入所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質上尚未實現，后一種利得和損失已經實現。

（七）首次規范會計計量屬性。規定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性，而且強調企業在會計計量時，一般應采用歷史成本。國際會計準則委員會《編報財務報表的框架》中規定，財務報表的計量屬性包括歷史成本、現行成本、可變現價值和現值。

（八）取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。

二、《企業會計準則第1號——存貨》

（一）符合條件的存貨發生的借款費用可以資本化。這一規定體現在《企業會計準則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業取得 的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準則規定只允許專門借款的借款費用資本化的規定不夠合理。

（二）取消了后進先出法。一是因為改進后的《國際會計準則第2號——存貨》取消了后進先出法；二是因為后進先出法不能反映存貨流轉的真實情況。

（三）取消了移動加權平均法。因為移動加權平均法實質上是加權平均法的一種形式，國際會計準則也沒有移動加權平均法。

（四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。

三、《企業會計準則第2號——長期股權投資》

（一）縮小了適用范圍。與原《企業會計準則——投資》相比，本準則僅規范長期股權投資的核算，短期投資、長期債權投資由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范，這一規范與國際會計準則完全一致。

（二）對于企業合并形成的長期股權投資，分別同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業會計準則第20號——企業合并》相協調。

（三）重新規范了成本法與權益法的適用范圍。成本法適用于投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，權益法適用于投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，上述規定與國際會計準則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應以成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整，即俗稱的“表上權益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權益法”。關于成本法與權益法適用范圍的變化，與相關國際會計準則協調一致。

（四）取消了長期股權投資差額。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

四、《企業會計準則第3號——投資性房地產》

（一）投資性房地產須單獨列報。企業持有的土地、房產中專門用于投資而非自用的部分，應按本準則的規定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產”項目。

（二）規定投資性房地產的后續計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。對投資性房地產采用成本模式進行后續計量時，與固定資產（或無形資產）類似，應提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，此時不再對該部分投資性房地產進行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。但是，國際會計準則對投資性房地產的計量以公允價值模式為主。

五、《企業會計準則第4號——固定資產》

（一）首次定義了固定資產的各組成部分。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

（二）取消后續支出的確認原則。固定資產發生后續支出的確認原則與固定資產初始確認的原則相同，即該資產包含的經濟利益很可能流入企業、該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續支出如果進行資本化，必須符合資產確認的條件。

（三）規定了未來棄置費用的會計處理。固定資產預計棄置費用等于未來處置固定資產所發生費用的現值，其應計入固定資產的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產尤為重要。企業確認的棄置費用應計入固定資產成本，同時確認一項負債。

（四）重新定義預計凈殘值。一是強調預計凈殘值應是現值，而不是終值；二是在企業準備出售固定資產時，應復核預計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規定類似于《國際財務報告準則第5號——持有待售的非流動資產和終止經營》的相關規定。

（五）明確規定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。

（六）將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

六、《企業會計準則第5號——生物資產》

（一）明確了生產特產的分類。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。國際會計準則第41號對生物資產并沒有明確的分類要求。

（二）規定企業應采用成本模式計量生物資產。但有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值進行計量。而國際會計準則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產。

（三）要求生產性生物資產計提減值準備，而且計提的減值準備不得轉回，但公益性生物資產不得計提減值準備。

七、《企業會計準則第6號——無形資產》

（一）無形資產的定義發生了變化。新準則規定無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，把可辨認作為無形資產的基本特征，從而將商譽排除在無形資產準則之外；取消了無形資產必須是“長期資產”的限制，與國際會計準則的無形資產定義相同。

（二）允許外購無形資產借款費用的資本化。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

（三）改革研究開發費用的會計處理。新準則規定對企業在研究開發過程中發生的費用進行區別對待：研究過程中發生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發程序后發生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。我國關于研究、開發費用的會計處理與國際會計準則一致，但美國會計準則規定所有研究開發支出均資本化，但這一規定并沒有完全貫徹到所有準則中去。

（四）根據無形資產使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產，在其使用壽命內進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷。

（五）取消了“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規定。

八、《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》

1.非貨幣性資產交換取得的資產，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；否則，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

2.交易是否具有商業實質是判斷非貨幣資產交換公允性的基本標準。判斷一項非貨幣交易是否具有商業實質，主要考慮兩項因素：一是換入資產與換出資產在產生現金流量時間、金額、風險方面是否發生變化，以及換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值是否不同，以及其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關系——存在關聯方關系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業實質。這一規定與國際會計準則基本一致，與美國最近修訂的第154號準則完全相同。

3.改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業實質的非性資產貨幣交易，按換出資產的公允價值來計量換入資產的入賬價值，同時確認資產處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業實質的非貨幣交易，按換出資產的賬面價值來計量換入資產的入賬價值，交易的雙方均不確認損益。

九、《企業會計準則第8號——資產減值》

（一）單列準則規定資產減值的會計處理。準則主要對固定資產、無形資產、使用成本計量的投資性房地產的減值會計處理進行了規范。

（二）引入的資產組及資產組組合。資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入，這一規定與定義與國際會計準則一致。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。資產組在國際會計準則中稱作現金產出單元，而對資產組組合則沒有單獨定義。

（三）明確資產減值跡象的判斷。只有資產存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

（四）詳細規定了可收回金額的計量。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值小于可收回金額時，資產即發生減值。

（五）明確計提的減值準備不得轉回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一，但與美國公認會計準則的相關規定相同。必須注意的是，根據該準則的規定，不得轉回的減值準備只包括固定資產減值準備、無形資產減值準備和按成本計量的投資性房地產的減值準備；根據《企業會計準則第5號——生物資產》規定，消耗性生物資產和生產性生物資產提取的減值準備不得轉回；根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益

工具結算的衍生金融資產的減值損失，不得轉回。根據《企業會計準則第2號——存貨》規定，存貨跌價準備可以轉回；根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以攤余成本計量的金融資產減值損失可以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

（六）單獨規定商譽減值。企業合并所形成的商譽，至少應當在每年終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產為企業單獨產生現金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。國際會計準則也規定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。

十、《企業會計準則第9號——職工薪酬》

（一）規范了職工薪酬所涵蓋的內容。職工薪酬是企業付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業必須確認職工帶薪休假等類似福利所產生的負債。

（二）統一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業全部計入管理費用，有些企業根據職工崗位分別計入成本費用。本準則規定所有的職工薪酬均應根據職工崗位分別計入成本或費用。

（三）單獨規定企業與職工解除勞動關系相關支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。

十一、《企業會計準則第10號——企業年金基金》

1.鑒于我國法律法規的限制，我國企業年金基金會計只規定了類似于國際會計準則第26號中的設定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準則與國際會計準則的實質性差別之一。

2.企業年金是一個獨立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產與賬戶要與企業年金基金的資產分開管理，分別核算。

3.企業年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

4.企業年金基金的財務報表由資產負債表、凈資產變動表和附注組成。

十二、《企業會計準則第11號——股份支付》

（一）明確了股份支付會計規范的范圍。股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業為獲得商品而發行股份，不屬于本準則規范的內容，而國際會計準則所規范的股份支付包括通過發行股份而獲得商品的交易。

a)股份支付均以公允價值計量。以權益結算的股份支付，其公允價值變動計入資

本公積；以現金結算的股份支付，其公允價值計入當期損益。

十三、《企業會計準則第12號——債務重組》

（一）重新規范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本標準。新準則關于債務重組的定義與2001年修訂后債務重組準則相比變化較大，但與1998年最初發布的債務重組準則基本一致。

（二）允許確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確認債務重組損失。同時，對于以非貨幣資產進行的債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益。

（三）債務重組形成的資產按公允價值計量。

（四）債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。

十四、《企業會計準則第13號——或有事項》

（一）企業不應當確認或有負債和或有資產，但由或有事項導致的符合條件的現時義務，應確認為預計負債。

（二）預計負債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。

（三）首次明確變成虧損合同的待執行合同的會計處理。如果待執行合同變成虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足預計負債條件的，應當確認為一項負債。例如，企業原簽訂的合同明確，企業將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產負債表日，該商品的進價已經達到110元，企業履行該合同必定虧損，企業應對履行上述合同可能產生的虧損計提預計負債。該規定與國際會計準則相一致。

（四）企業不應當就未來經營虧損確認為預計負債，但可以為符合條件的重組確認預計負債。

十五、《企業會計準則第14號——收入》

（一）收入定義變化。新準則規定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉向了資產負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。

（二）明確銷售商品的合同價或協議價與公允價值差額的會計處理。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規定實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。

十六、《企業會計準則第15號——建造合同》

本準則與原《企業會計準則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續)

十七、《企業會計準則第16號——政府補助》

（一）政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規規定，企業獲得的政府補助應采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。

（二）將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當然損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，計入當期損益。

（三）已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更處理。

十八、《企業會計準則第17號——借款費用》

（一）擴大了借款費用資本化的資產范圍。“符合資本化條件的資產”，包括需要經過相當長時間才可以達到可使用狀態或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產。例如，船舶、飛機等制造時間非常長，相關借款費用允許資本化，這一規定與國際會計準則一致。

（二）擴大了可以資本化的借款范圍。新準則規定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產、制造“符合資本化條件的資產”而發生的一般借款。國際會計準則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。

（三）取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準則規定，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計準則對此沒有明確規定。

十九、《企業會計準則第18號——所得稅》

（一）禁止采用應付稅款法，規定采用資產負債表債務法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業所得稅會計處理的暫行規定》（財會字〔1994〕第025號）規定的損益表債務法。資產負債表債務法以資產負債表為基礎確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

（二）用暫時性差異取代時間性差異。這是采用資產負債表債務法的結果，也是與國際會計準則第12號趨同的結果。暫時性差異是資產/負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額，即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額。

（三）暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產。

（四）稅率變化時，要求相應調整遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

（五）禁止對對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。

（六）要求在資產負債日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

二十、《企業會計準則第19號——外幣折算》

（一）明確了記賬本位幣和境外經營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經營記賬本位幣的確定要考慮經營活動的自主性、企業交易占境外經營交易的比重、現金流量是否存在限制以及取得的現金流量是否足夠償還可預期的債務。

（二）在資產負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算，因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發生日的即期匯率折算。該規定與企業會計制度關于期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計準則第21號規定相比，新準則沒有規定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。

（三）首次規定 惡性通貨膨脹條件下境外經營外幣報表的折算。企業在并入處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表時，應首先對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述，然后再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。

（四）明確了處置境外經營時相應外幣折算差額的結轉方法。企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

二

十一、《企業會計準則第20號——企業合并》

（一）明確了企業合并的定義。企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。企業合并還包括業務合并（如聯想集團購買IBM的PC電腦業務）。

（二）規定了企業合并的兩種類型及其相應的合并會計處理方法。根據參與合并的企業合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

1．同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業合并，要運用實質重于形式的原則），應按權益結合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權投資。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的

差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。美國公認會計原則及國際會計準則均禁止使用權益結合法，由于我國的企業合并大多涉及同一控制下的國有企業合并，加之我國市場發不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權益結合法進行會計處理容易抑制企業對利潤的操縱。

2．非同一控制下的企業合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并，屬于非關聯企業之間所進行的合并，對此要求采用購買法進行會計處理，按公允價值進行核算，相關規定與國際會計準則一致。

（三）對于形成母子關系的企業合并，要求編制購買日的合并財務報表。同一控制下的企業合并形成母子關系的，在購買日須編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表，被購買企業的可辨認資產和負債均以賬面價值計量，被購買企業的自合并期初實現的利潤及現金流量均應納入合并；非同一控制下的企業合并形成母子關系的，在購買日只編制合并資產負債表，被購買企業的可辨認資產和負債均以公允價值計量。

二十二、《企業會計準則第21號——租賃》

（一）取消了承租人未確認融資費用的直線攤銷法和年數總和法，要求承租人分攤未確認融資費用時，采用實際利率法。

（二）取消了出租人未實現融資收益分攤的直線法和年數總和法，要求出租人采用實際利率法計算確認當期的融資收入，將未實現融資收益在租賃期內各個期間進行分配。

二十三、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》

（一）明確金融資產和金融負債的分類。金融資產分為四類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（包括交易性金融資產、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產），二是持有至到期投資，三是貸款和應收款項，四是可供出售金融資產；金融負債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債），二是其他金融負債?

第五篇：新舊會計準則對比

新舊會計準則主要變化對比分析

2006年2月，國家財政部頒布了新的會準則。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業準則建設新的跨越和突破。新企業會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個部分構成。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。

一、比較

（一）新基本準則與舊基本準則的比較

新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

（二）新會計準則中具體準則與舊具體準則的比較

1.增加的舊會計準則中缺乏的部分

（1）金融工具確認和計量、金融工具列報和金融資產轉移

關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準則與現行金融企業會計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎的不同、確認方面的差異和資產減值準備的差異。

（2）原保險合同與再保險合同

我國一直沒有對原保險合同制定準則，實務指導以《金融企業會計制度》為準。與金融企業會計制度相比，新準則由如下特點：區分保險風險和非保險風險；增加準備充足性測試；區分原保險合同和再保險合同。

（3）石油天然氣開采

這條準則是對我國現行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業務處理的描述。新會計準則與原企業會計制度的主要差異體現在：礦區權益、井及相關設施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準則引入產量法和年限平均法。新準則允許提取棄置支出準備，并設置了“油氣資產”，“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目，同時取消了“地質成果”科目。

（4）投資性房地產

舊準則并沒有將房地產作為一個單獨項目來加以處理，而是把現有的投資性房地產的相關內容分散在其他相關準則之中。新準則對投資性房地產的計量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值準備，只需要在期末按公允價值對帳面進行調整，將其差額直接計入當期損益。

（5）增加了生物資產、企業年金基金和股份支付準則

這三條準則對舊會計準則中未曾規范或者沒有詳細規范的方面制定了更為嚴謹可行的操作指南。填補了在農業資產、補充養老保險和期權激勵行為的會計核算規范方面的空白。

2．在舊會計準則基礎上發生突破性變革的新會計準則主要部分

（1）資產減值準備計提。新舊準則主要區別在：

新準則提出了“資產組”的概念，擴大了資產減值準則的使用范圍，在資產減值跡象判斷上，新準則比現行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準則引入了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規定，強調一但使用公允價值就停止歷史成本價值的帳務處理。同時由于使用公允價值所產生的資產減值準備在以后會計期間不得轉回。這一規定可謂是新舊準則中減值準備部分差異最大的地方。

（2）債務重組方法。新舊準則最大的差異就是公允價值的使用和債務重組收益將計入當期損益，因此采用新準則以后影響的是當期損益而不是權益。新準則中債務重組的定義是在債務人發生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。

（3）企業合并會計處理。目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。

（4）所得稅的影響。新舊準則的差異體現在：

在計稅基礎上，舊準則強調收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發生額的角度進行分析，新準則則強調企業在某一特定時日的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進行分析。在所得稅確認上，舊準則要求企業采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）核算所得稅；新會計準則則要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。在減值確認計量上，舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規定，而新準則則規定在一定的情況下，可計提減值準備，并在日后符合規定時可以轉回。

（1）長期投資核算方法。新舊準則的差異表現在：

舊準則對投資中產生的股權投資差額進行確認，并分期進行攤銷，以調整投資收益，如果是負的股權投資差額就應確認為資本公積。新準則規定，如長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產的公允價值份額的，確認為商譽，該商譽不進行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

二、思考

會計準則的更新，無論是對企業、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監管者，影響都是巨大的。宏觀上這是一種中國會計史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。較之舊會計準則，新會計準則總結起來更有如下的優點：

（一）新會計準則使財務信息更加可靠

新準則中的基本準則明確規定了會計信息質量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。新會計準則從三個方面確保了會計信息的真實可靠性：1.新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產價值的影響，強調按資產的定義確認和計量資產，在資產不能預期給企業帶來經濟利益時，要求企業計提相應的減值準備；2.新會計準則充分考慮了企業所處的具體商業環境。允許企業在不違背國家統一的會計核算制度的前提下，根據所處的具體商業環境靈活地選擇適合自身的會計政策，如可對其他應收款計提壞帳準備，可采取不同百分比進行計提，以及采用不同的固定資產折舊政策等；充分揭示企業所面臨的市場風險；3.新會計準則就或有事項等不確定性事項所可能引發的風險，要求企業認真甄別，將符合負債確認條件的或有事項產生的義務確認為負債，并在會計報表附注中充分披露。新會計準則還要求承擔人在確認租賃引發的負債時，考慮貨幣的時間價值。

（二）新會計準則適應經濟生活的發展要求，內容上有所創新。

新會計準則體系從過去偏重工商企業準則擴展到橫跨金融、保險、農業等眾多領域的39項準則，覆蓋了企業的各項經濟業務，填補了我國市場經濟條件新型業務處理規定的空白。主要創新表現在：

在涉及的領域上，增加了原準則中沒有或有但規定不詳細或不明確的內容。如：企業年金基金、股份支付、投資性房地產、生物性資產、金融工具的確認計量與列報、保險合同的規定等等。

在會計處理方法的具體內容上，引入多項新的概念，如：

公允價值概念引入。新準則引入了公允價值計量，例如要求上市公司在非貨幣性資產交換中考慮換出、換入資產的公允價值以及交易是否具有商業實質，要求上市公司在債務重組交易中考慮重組債務的公允價值，并要求在利潤表中確認相關損益。這些規定將使得上市公司的資產和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產換入高價資產，從而降低成本的做法將不再可行。

資金的時間價值在新準則中得到體現。金融工具確認和計量的準則要求，公司對應收和應付款項采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得擁有長期應收、應付款項的上市公司不得不將這些長期資產、負債的賬面價值減計至未來現金流的折現金額。這種處理方法充分體現了資金的占用成本，并會在一定程度上促進上市公司管理層對資產負債結構、產品賒銷政策進行優化。

在批露方法上也作出許多新的規定，如：

金融風險的披露更為直接和透明。準則要求，將衍生金融工具納入表內核算，這使得上市公司進行的一些高風險金融投資可以及時地在財務報表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關信息，為更好地履行其職責提供了條件，同時也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。

（三）新會計準則體現與國際會計準則的趨同

新準則充分借鑒國際財務報告準則，除極少數事項外，已與國際財務報告準則實現了趨同。新準則實現與國際會計慣例的充分協調。新會計標準充分地體現了這一客觀要求，將實質重于形式列入會計核算的基本原則；此外，在資產計價、負債核算、收入確認和完善財務報告體系等重要方面與國際會計慣例基本一致。

企業會計準則第1號——存貨

1、取消了后進先出法

第十四條 企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。

改進后《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進 先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉的特殊成本法。

2、關于存貨的借款費用的會計處理問題

第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理。（第四條 企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。）這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨。

企業會計準則第2號——長期股權投資

1、母子公司采用成本法核算

第五條 下列長期股權投資應當按照本準則第七條 規定，采用成本法核算：(一)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

投資企業對子公司的長期股權投資應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。(二)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

2、權益法下初始投資成本的計量

第九條 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

舉例說明：企業將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120*17%=140.4(萬元)，被投資企業賬面凈資產公允價值500萬。按新《非貨幣性交易準則》會計處理為： 借：長期股權投資——投資成本100萬 商譽

40.4萬 貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬 營業外收入20元

舊準則處理：投得多占得少計入股權投資差額，按期攤銷； 借：長期股權投資——投資成本100萬 長期股權投資——股權投資差額

20.4萬 貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬

企業將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x17%=140.4(萬元)，被投資企業賬面凈資產公允價值800萬。

按新《非貨幣性交易準則》會計處理為： 借：長期股權投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬 營業外收入20萬 投資收益19.6萬

舊準則處理：投得少占得多計資本公積； 借：長期股權投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬 資本公積

39.6萬

3、減值準備不得轉回

第十四條 按照本準則規定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定處理。（第十七條 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。）4、因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。是不是按追溯調整法？還沒找到。

企業會計準則第3號——投資性房地產

投資性房地產準則。該準則是一項新準則，用于規范土地、房產中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備。新內容不多說了！

企業會計準則第4號——固定資產

1、固定資產的范圍變化

第二條 下列各項適用其他相關會計準則：

(一)經濟林木和產役畜等生物資產，適用《企業會計準則第5號――生物資產》。

(二)礦區權益和石油、天然氣礦產儲量，適用《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》。

(三)作為投資性房地產的建筑物，適用《企業會計準則第3號――投資性房地產》。

2、固定資產的確認，只有兩個特征，刪除了單位價值較高的規定 第三條 固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：

(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

(二)使用壽命超過一個會計期間。

3、取消了后續支出的確認原則

第六條 企業與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條 規定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條 規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。第四條 固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(一)該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；

(二)該固定資產的成本能夠可靠計量。

4、重新定義了預計凈殘值

新的固定資產準則中預計凈殘值是指，假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調了現值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。

5、折舊 第十四條 企業應當對所有固定資產計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產等除外。

6、取消了固定資產減值轉回

新的會計準則體系增加了資產減值準則，其明確規定，減值損失不允許轉回。確保財務狀況和經營業績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。

第二十條 固定資產的減值，應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》（第十七條 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回）處理。

7、接受捐贈的固定資產如何入賬，在新準則上還沒看到。企業會計準則第5號——生物資產 新增內容

1、定義及分類：

第二條 生物資產是指有生命的動物和植物。

第三條 生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。

消耗性生物資產 生產性生物資產 公益性生物資產 定義 是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。確認計量 自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：

(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

(二)自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，按照其郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。

(三)自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

(四)水產養殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。； 自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：

(一)自行營造的林木類生產性生物資產的成本，按照其達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。

(二)自行繁殖的產畜和役畜的成本，按照其達到預定生產經營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。

自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照其達到郁閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。折舊 不提 可以計提折舊 不提 減值 計提并可轉回 一經計提不得轉回 不計提

企業會計準則第6號——無形資產

1、準則適用范圍不同。

原準則規定，無形資產準則不涉及企業合并中產生的商譽，但同時規定，無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽。這樣在內容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。

修訂后，明確規定本準則不包括商譽，商譽在企業合并相關準則中規定。第二條 下列各項適用其他相關會計準則：

(一)企業合并中產生商譽的確認和計量，適用《企業會計準則第20號——企業合并》。

(二)礦區權益的確認和計量，適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。

(三)作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。

2、準則定義不同 原準則規定，無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。修訂后的準則規定：無形資產指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。不再區分可辨認無形資產和不可辨認無形資產，把商譽排除在外。

3、對研究開發費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂 原準則規定“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。”

新準則對研究開發費用的費用化進行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進入開發程序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。

第八條 企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。第九條 企業內部研究開發項目開發階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產：

(一)從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；

(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

(三)無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；

(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量/

4、增加了借款費用的處理

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本為其等值現金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內確認為利息費用。

5、取消原準則中的“但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。”

6、增加了使用壽命的規定

第十九條 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

7、原準則規定了無形資產減值準備，而新準則在資產減值準則中規定，一旦提取就不允許沖回。

企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換

一、新舊會計準則主要差異 舊準則：

以換出資產的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。涉及補價的非貨幣性交易中，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則： 符合商業性質且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產的賬面價值計量；不管以何種基礎計價，不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。

（一）新準則采用公允價值計價的判斷

準則規定，非貨幣性交易同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。兩個條件為：一是該交易具有商業性質；二是換入或換出資產至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不滿足兩個條件之一時，以換出資產的賬面價值計量。因此，在新準則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業實質的判斷是關鍵。

（二）新準則與舊準則會計處理的差異

1、在不涉及補價的條件下

新準則：若以公允價值計價，以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

公式為：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費。

若以賬面價值計價，以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費。

舊準則：以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費 與新準則賬面價值計價結果一樣。

2、在涉及補價的條件下（1）支付補價的

新準則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋補價＋應支付的相關稅費

按照賬面價值計量的情況下，以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費 舊準則：以換出資產的賬面價值，加上補價及應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費 與新準則以賬面價值計價結果一樣。（2）收到補價的

新準則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值－補價＋應支付的相關稅費

按照賬面價值計量的情況下，以換出資產的賬面價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－補價＋應支付的相關稅費

舊準則：以換出資產的賬面價值，減去補價所含賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；并計算補價所含損益計入當期損益。

公式：收到補價應確認的損益＝補價－（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價÷換出資產公允價值）×應支付相關稅費 換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－（補價－應確認的收益）＋應支付的相關稅費（3）在同時換入多項資產的情況下

不管是否涉及補價，基本原則是按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對按不同計量方法算出的換入資產入賬價值總額按比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

新舊準則對換入多項非貨幣性資產入賬價值的分配原則一致。綜上，新準則與現行規定的主要差異是：以交易是否具有商業實質作為是否采用公允價值計量換入資產的重要判斷標準，是否確認損益與采用的計量方式直接相關，在以換出資產賬面價值計量換入資產入賬價值時，不論是否收到補價，交易各方均不確認損益。

三、主要會計分錄舉例 下面分別以不涉及補價、涉及補價、涉及多項資產交換的情況舉例說明在新舊準則不同的計量方式下，換入資產入賬價值的差異。

（一）不涉及補價的情況下

【例1】A公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的乙材料，A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為17%。新準則：（1）設雙方交易具有商業實質，且甲、乙材料公允價值是可靠的，采用公允價值計價：

A公司：借：材料――乙材料

10300（10000+300）

應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入乙材料增值稅）

貸：材料――甲材料

9000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出甲材料增值稅）

銀行存款

300

營業外損益――非貨幣性交易損益

1000 B公司：借：材料――甲材料

10200（10000+200）

應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入甲材料增值稅）

營業外損益――非貨幣性交易損益

1000

貸：材料――乙材料

11000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出乙材料增值稅）

銀行存款

200 即A公司確認1000元非貨幣性交易收益；B公司確認1000元非貨幣性交易損失。新準則：（2）假設A公司換入乙材料非其所用，雙方交易不具有商業實質，采用賬面價值計價。

A公司：借：材料――乙材料

9300（9000+300）

應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入乙材料增值稅）

貸：材料――甲材料

9000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出甲材料增值稅）

銀行存款

300 B公司：借：材料――甲材料

11200（10000+200）

應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入甲材料增值稅）

貸：材料――乙材料

11000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出乙材料增值稅）

銀行存款

200 即A、B公司均不確認非貨幣性交易損益。舊準則：核算結果與新準則以賬面價值計量一樣。

（二）涉及補價情況下

【例2】A公司以一臺設備換入B公司的一輛小轎車，該設備的賬面原值為50萬元，公允價值為35萬元，B公司小轎車的公允價值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協議，B公司支付A公司5萬元補價，A公司負責把該設備運至B公司，交換小轎車。在這項交易中，A公司支付運雜費2萬元，支付營業稅及附加1.925萬元，即應支付的相關稅費為3.925萬元。B公司支付相關稅費1.65萬元。A公司未對該設備提減值準備。B公司小轎車已提減值準備1萬元。

設分三種情況（1）A公司的設備至交換日的累計折舊為20萬元；（2）A公司的設備至交換日的累計折舊為10萬元；（3）A公司的設備至交換日的累計折舊為18.925萬元。分別計算A公司換入資產的入賬價值。從收到補價的A公司看，收到的補價5萬元占換出資產的公允價值35萬元的比例為14.25％（5/35＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應按照非貨幣性交易會計準則核算。以下分三種情況對比新舊準則的核算差別。

第一種情況：交換日累計折舊為20萬元，則換出資產的賬面價值為30萬元。當換出資產賬面價值與應支付稅費之和（33.925萬元）小于公允價值（35萬元）時，舊準則下確認非貨幣性交易收益。新準則：（1）設交易具有商業實質，可靠公允價值，采用公允價值計價： A公司：換入資產小汽車入賬價值＝350000-50000+39250＝339250（元）會計分錄：

1、換出設備轉入清理： 借：固定資產清理

300 000

累計折舊

200 000 貸：固定資產――某設備

500 000

2、支付相關稅費（應交稅金步驟略）借：固定資產清理

250

貸：銀行存款

250（20000+19250）

3、換入小轎車并收到補價

借：固定資產――小轎車 339 250(350000-50000+39250)

銀行存款

000

貸：固定資產清理

389 250

4、確認收益

借：固定資產清理

000

貸：營業外損益――非貨幣性交易收益

000 賬務處理合并（把幾個核算步驟合一，略去固定資產清理步驟）： 借：固定資產――小轎車

339 250(350000-50000+39250)

銀行存款

750(50000-39250)

累計折舊

200 000

貸：固定資產――某設備

500 000

營業外損益――非貨幣性交易收益

000 新準則：（2）設交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價： 換入資產小轎車入賬價值＝300000-50000+39250＝289250（元）會計分錄（設備清理過程略）：

借：固定資產――小轎車

289 250(300000-50000+39250)

銀行存款

750(50000-39250)

累計折舊

200 000

貸：固定資產――某設備

500 000 舊準則：會計分錄（設備清理過程略）：

借：固定資產――小轎車

290 786

銀行存款750

累計折舊

200 000

貸：固定資產――某設備

500 000

營業外收入――非貨幣性交易收益536 由此可以看出，舊準則及新準則的賬面價值計價法，小轎車的入賬價值大大低于其公允價值；按照舊準則確認的非貨幣性交易收益只是補價部分所含的換出資產賬面價值與公允價值之差的體現；按照新準則的賬面價值計價不確認收到補價所含的損益，直接體現在換入資產的入賬價值上。新準則公允價值法確認的非貨幣性交易收益實際上是換出資產賬面價值與公允價值的差，是被低估的未計入賬上的價值。

第二種情況：交換日累計折舊為10萬元，則換出資產的賬面價值為40萬元。

當換出資產賬面價值與應支付稅費之和（43.925萬元）大于公允價值（35萬元）時，舊準則確認非貨幣性交易損失。

則新準則公允法確認換入資產小汽賬面價值為339250 元(350000-50000+39250)；確認非貨幣性交易損失50000元；

新準則賬面法確認換入資產小汽車賬面價值為389250元(400000-50000+39250)；不確認非貨幣性交易損益；

舊準則確認換入資產小汽車賬面價值為376500 元(根據公式計算)；確認非貨幣性交易損失1275元（根據公式計算）。由此可以看出，新準則賬面價值法及舊準則小轎車的入賬價值大大高于其公允價值；按照舊準則確認的非貨幣性交易損失只是補價部分所含的換出資產賬面價值與公允價值之差的體現；新準則賬面價值法不體現該部分損失；按照新準則確認的非貨幣性交易損失實際上是換出資產賬面價值與公允價值的差，是被高估未沖減的賬上價值。

第三種情況：交換日累計折舊為18.925萬元，即換出資產的賬面價值為31.075萬元。當換出資產賬面價值與應支付稅費之和（35萬元）等于公允價值（35萬元）時，舊準則既不確認非貨幣性交易損失也不確認收益。

則新準則公允法確認換入資產小汽賬面價值為339250 元(350000-50000+39250)；確認非貨幣性交易收益39250元；

新準則賬面法確認換入資產小汽車賬面價值為300000元(310750-50000+39250)；不確認非貨幣性交易損益；

舊準則確認換入資產小汽車賬面價值為300000 元(根據公式計算)；確認非貨幣性交易損益為0（根據公式計算）。由此可見，當換出資產賬面價值與應支付稅費之和等于公允價值，舊準則與新準則賬面價值法完全一致，均不確認非貨幣性交易損益。會計分錄參見第一種情況，略。

從支付補價的B公司看，要關注的條件是：換入資產設備的公允價值35萬元，換出資產小轎車原值35萬元，累計折舊3萬元，計提減值準備1萬元，支付補價5萬元，支付相關稅費1.65萬元。

支付的補價5萬元占換出資產的公允價值30萬元及補價之和的比例為14.25％（5/（30＋5）＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應按照非貨幣性交易會計準則核算。新準則：設（1）雙方交易具有商業實質，且公允價值可靠，采用公允價值計價 換入資產設備入賬價值＝30+5+1.65＝36.65（萬元）確認的非貨幣性交易損失＝（35-3-1）-30＝1（萬元）會計分錄（設備清理過程略）：

借：固定資產―― 某設備

366 500

固定資產減值準備000

累計折舊000

營業外損益――非貨幣性交易損益

000

貸：固定資產――小轎車

350 000

銀行存款

500 新準則：（2）設雙方交易公允價值計量不可靠，采用賬面價值計價 換入資產設備入賬價值＝31+5+1.65＝37.65（萬元）不確認非貨幣性交易損失 會計分錄（設備清理過程略）：

借：固定資產―― 某設備

376 500

固定資產減值準備000

累計折舊000

貸：固定資產――小轎車

350 000

銀行存款

500 舊準則：

換入資產設備入賬價值＝31+5+1.65＝37.65（萬元）不確認非貨幣性交易損失 會計分錄（設備清理過程略）：

借：固定資產―― 某設備

376 500

固定資產減值準備000

累計折舊000

貸：固定資產――小轎車

350 000

銀行存款

500 與新準則賬面價值計價完全一致。

（三）同時換入多項資產的情況

【例3】A公司以一項股權投資，賬面余額250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值200萬元，換入B公司一輛小轎車，賬面價值50萬元，公允價值60萬元，一批產品，賬面價值170萬元，公允價值150萬元，A公司支付B公司補價10萬元，A公司支付相關運費5000元。假設不考慮其他稅費。在A公司的角度：

分析：支付補價10萬元占換出資產公允價值與支付補價之和210萬元的4.76%，小于25%，則按照非貨幣性交易準則核算。

新準則：假設交易雙方具有經濟實質，且公允價值是可靠的。換入資產入賬價值總額＝200＋10＋0.5＝210.5萬元； 小轎車公允價值的比例＝60/(60+150)=28.57%, 則換入資產小轎車的入賬價值=210.5*28.57%,=60.142857萬元； 產品公允價值的比例＝150/（60+150）＝71.43% 換入資產庫存商品的入賬價值＝210.5×71.43%＝150.357143萬元 借：固定資產――小轎車

601 428.57

庫存商品――×產品503 571.43

長期投資減值準備

300 000

營業外損益――非貨幣性交易損益 200 000

貸：長期股權投資500 000

銀行存款

000 采用新準則賬面價值法及采用舊準則分攤各項換入資產的入賬價值的計算方法同上。

企業會計準則第8號——資產減值

（1）新準則限定了本準則資產內容。規定“準則中的資產包括單項資產和資產組”。采用了資產組的概念，規定“資產組是企業可以認定的最小資產組合”（新準則第二條）。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。

（2）擴大適用范圍。2001年《企業會計制度》提出了計提“八項”資產減值準備，豎立了資產減值（可收回金額）的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規定內容，新準則規定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相關準則有特別規定的，從其規定”（新準則第三條）。

（3）在減值跡象判斷上，新準則比現行制度有要求更加明確。一是明確“企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額”（新準則第四條）。

（4）可收回金額的計量原則比現行制度更具實務操作指導性。對公允價值、處置費用和預計未來現金流量現值（如預計未來現金流量、折現率）的計算等分別作了較為詳細操作指導規定。

（5）新準則規定已計提減值準備不允許轉回。公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤的行為屢屢出現，所以對公允價值采取限制使用的態度。

（6）新準則引入了總部資產的概念。總部資產是企業集團和事業部的資產，難以脫離其他資產和資產組產生獨立的現金流入，計算總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后與相應的資產賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

（7）新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。

企業會計準則第12號——債務重組

（一）定義

新會計準則中債務重組的定義是，在債務人發生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。舊準則定義為指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定同意債務人修改債務條件的事項。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。廣義上講，所有涉及修改債務條件的事項（包括修改債務的金額或時間）都應視為債務重組，包括債務人處于財務困難條件下的債務重組，也包括債務人不處于財務困難條件下的債務重組，還包括債務人處于清算或改組時的債務重組。新準則將債務重組界定在“債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出了讓步的事項。”說明我國具體準則的范圍限定在對債務人處于財務困難時債權人作出了讓步的債務重組。原因有以下幾點：（1）債務人沒有發生財務困難時發生的債務重組的會計核算問題，或屬于捐贈，使用其他準則；或重組債務未發生帳面價值的變動，不必進行會計處理。（2）企業清算或改組時的債務重組，屬于非持續經營條件下的債務重組，有關的會計核算應遵循特殊的會計準則。（3）債務人發生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發生權益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準則規定的債務重組，適用債務重組具體準則。

（二）債務重組方式

新準則中的債務重組方式將舊準則中“以低于債務帳面價值的現金清償債務”和“以非現金資產清償債務”合并為“以資產清償債務”方式。

這種修改不是實質性的變革，新準則在語言表述方面更加簡潔、概括，易于理解和記憶。

（三）主要會計處理：

1、以現金償還債務

債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為當期損益；債權人應將債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。需要注意的是，債權人已對債權計提了壞賬準備的，在確認當期損失時，應先沖壞賬準備。

例1：20x5年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17％。當年3月20日，B公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，A公司同意減免B公司20000元債務，余額用現金立即償清。A公司未對債權計提壞賬準備。

B公司（債務人）：

（1）計算

債務重組日

重組債務的賬面價值與應支付的現金之間的差額=117000－97000=20000（元）

（2）賬務處理

借：應付賬款117000

貸：銀行存款97000

營業外收入——債務重組收益20000

A公司（債權人）：

借：銀行存款97000

營業外支出——債務重組損失20000

貸：應收賬款117000

2、以非現金資產償還債務 以非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值和相關稅費之和的差額，確認為當期損益；債權人應按重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值的差額，確認為當期損益。

依據以上原則，下面分別就債務人所轉讓資產的類型加以說明。

例2：20X5年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。20X5年7月1日，紅星公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。

紅星公司（債務人）：

（1）計算

債務重組日，重組債務的賬面價值105000元

減：所轉讓產品的賬面價值（7000－500）69500元

增值稅銷項稅額（80000×17％）13600元

當期損益21900元

（2）賬務處理

借：應付賬款105000

存貨跌價準備500

貸：主營業務收入80000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13600

營業外收入——債務重組收益 11900 借：主營業務成本70000 貸：庫存商品70000

深廣公司（債權人）：

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13600

壞賬準備500

存貨（原材料）80000

營業外支出——債務重組損失10900

貸：應收賬款105000 例3：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。當年8月10日，紅星公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備的公允價值為80000元，歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元。深廣公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

紅星公司（債務人）：

借：固定資產清理90000

累計折舊30000

貸：固定資產120000

借：固定資產清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產清理”科目余額=90000＋1000=91000（元）

借：應付票據103500

固定資產減值準備9000

營業外支出——處置固定資產凈損失2000

貸：固定資產清理91000

營業外收入——債務重組收益23500

深廣公司（債權人）：

借：固定資產80000

營業外支出——債務重組損失23500

貸：應收票據103500

假定紅星公司用于償債的設備的公允價值為100000元，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財務處理如下：

紅星公司（債務人）：

借：固定資產清理90000

累計折舊30000

貸：固定資產120000

借：固定資產清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產清理”科目余額=90000＋1000=91000（元）

借：應付票據103500

固定資產減值準備9000

貸：固定資產清理91000

營業外收入——處置固定資產凈收益18000

營業外收入——債務重組收益3500

深廣公司（債權人）：

借：固定資產100000

營業外支出——債務重組損失3500

貸：應收賬款103500

例4：20X5年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。20X6年5月1日，B公司資金周轉暫時發生困難，經雙方協議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權投資用于低償債務。該項長期股權投資的公允價值為430000元，賬面價值為470000元，計提的相關減值準備為51700元。B公司轉讓該項長期股權投資時發生相關費用2000元，A公司對相關債權提取了70200元壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

B公司（債務人）：

（1）計算

債務重組日，重組債務的賬面價值468000元

減：所轉讓投資的賬面價值（470000－51700）418300元

發生的相關費用2000元

所轉讓投資公允價值與賬面價值差（430000-418300）11700元

重組差額38000元

（2）賬務處理

借： 應付賬款468000

長期投資減值準備51700

貸：長期股權投資470000

銀行存款2000

投資收益9700

營業外收入——債務重組收益38000

A公司：

借：長期股權投資430000

壞賬準備70200

貸：應收賬款468000

管理費用32200 以資本償還債務

債務轉為資本時，股權的公允價值一定小于債務的帳面價值，二者的差額為債務重組損益，計入營業外收入。按股權份額或股份的面值確認為實收資本或股本。股權的公允價值與股權份額或股份面值的差額應當計入資本公積。

債務轉為資本時，債務人可能會發生一些稅費，如印花稅。一般情況下，這些費用應在發生時計入當期損益。

對債權人而言，債權轉股權的投資成本包括股權的公允價值與相關稅費（如印花稅），股權的公允價值與債權的帳面價值的差額為債務重組損失，計入營業外支出。

例5：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。8月10日，紅星公司與深廣公司協商，以其普通股抵償該票據。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%，不考慮其他稅費。

紅星公司：

（1）計算

債務重組日，重組債務的賬面價值（100000＋3500）103500元

減：債權人享有股份的面值總額10000元

債權人享有股份市價與面值差額86000元。重組差額7500

（2）賬務處理

借：應付票據103500

貸：股本10000

資本公積——股本溢價86000 營業外收入——債務重組收益7500

借：管理費用——印花稅384

貸：銀行存款384

深廣公司：

借：長期股權投資96384 營業外支出——債務重組損失7500

貸：應收票據103500

銀行存款3843、修改債務條件

以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額的現值，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額現值，減記的金額確認為當期收益；債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額現值，減記的金額確認為當期損失； 采用修改其他債務條件進行債務重組時，如果債務人涉及或有支出，根據謹慎原則，應將或有支出計入將來應付金額，重組債務的帳面價值大于將來應付金額的差額作為債務重組收益。將來實際發生的或有支出沖減重組后債務的帳面價值，若或有支出沒有發生，則于債務結清時確認為當期重組收益。

對債權人，如果涉及或有收益，根據謹慎原則，或有收益不計入將來應收入金額。重組債權的帳面價值大于將來應收金額的差額作為債務重組損失。將來實際發生的或有收益計入當期損益。

例6：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協議規定，款項應于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發生困難，紅星公司不能在規定的時間內償付深廣公司。經協商，于2005年3月20日進行債務重組。重組協議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務本金一同支付。假定深廣公司為債權計提的壞賬準備為520000元，現行帖現率為6%。

紅星公司：

（1）計算重組債務的賬面價值與將來應付金額現值之間的差額

債務重組日，重組債務的賬面價值=5200000（元）

將來應付金額=（5200000－200000）×（1＋2％）=5100000（元）將來應付金額的現值=5100000*0.943=4809300元（查表得現值系數0.943）

差額為390700元。

（2）賬務處理

①債務重組日

借：應付賬款5200000

貸：應付賬款——債務重組4809300

營業外收入——債務重組收益390700

②重組日后一年末紅星公司償付余款及應付利息

借：應付賬款——債務重組4809300 財務費用290700

貸：銀行存款5100000

深廣公司：

（1）計算重組債務的賬面價值與將來應收金額現值之間的差額

債務重組日，重組債權的賬面價值=5200000（元）

將來應收金額=5000000×（1＋2％）=5100000（元）將來應收金額現值=4809300

差額為390700元，應在債務重組日扣除相關的壞賬準備后確認為當期損失。

（2）賬務處理

①債務重組日

借：應收賬款——債務重組4809300

壞賬準備390700 貸：應收賬款5200000

②重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息

借：銀行存款5100000 壞賬準備29300

貸：應收賬款——債務重組4809300 財務費用3200004、混合方式 混合重組方式，指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合：以低于債務賬面價值的現金清償債務、以非現金資產清償債務、債務轉為資本以及修改其他債務條件。根據組合方法不同，混合重組可以有多種不同的方式。一般情況下，應先考慮以現金清償，接下來是以非現金資產清償或以債務轉為資本方式清償，最后是修改其他債務條件。修改其他債務條件的結果是，債務實質上還要延續。因此將其放在最后考慮是比較合理的。

例8：深廣公司持有紅星公司的應收票據為20000元，票據到期時，累計利息為1000元。由于紅星公司資金周轉發生困難，經與深廣公司協商，同意紅星公司支付5000元現金，同時轉讓一項無形資產以清償該項債務。該項無形資產的賬面價值和公允價值為14000元，紅星公司因轉讓無形資產應交納的營業稅為900元。假定紅星公司沒有對轉讓的無形資產計提減值準備，且不考慮其他稅費。

紅星公司：

（1）計算

債務重組日，重組債務的賬面價值（20000＋1000）21000元

減：支付的現金5000元

轉讓的無形資產賬面價值14000元

支付的相關稅費900元

債務重組收益1100元

（2）賬務處理

借：應付票據21000

貸：銀行存款5000

無形資產14000

應交稅金——營業稅900

營業外收入——債務重組收益1100

深廣公司：

借：銀行存款5000

無形資產14000 營業外支出——債務重組損失2000

貸：應收票據21000 企業會計準則第13號——或有事項

新準則與舊準則關于或有事項的概念和確認條件一致，但對預計負債的計量不同。舊準則對預計負債的計量只有初始計量，即按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，而新準則對預計負債的計量分為初始計量和后續計量，初始計量按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，并應考慮貨幣時間價值，后續計量指企業應在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應調整。

企業會計準則第14號——收入

1．銷售商品收入和提供勞務收入確認條件的表述上略有差異，其實質內容未改變。原準則規定銷售商品收入確認需滿足四項條件，其中第四條為“相關的收入和成本能夠可靠地計量”；提供勞務收入確認需滿足三項條件，其中第一條為“勞務總收入和總成本能夠可靠地計量”。

新準則規定銷售商品收入確認需滿足五項條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計量”，第五條為“相關已發生或將發生的成本能夠可靠計量”；提供勞務收入確認需滿足四項條件，其中第一條為“收入金額能夠可靠計量”，第四條為“已發生的成本和將要發生的成本能夠可靠地計量”。其實質內容與舊準則規定是一致的，只是在表述方法上略有不同。2．

新準則在計量時采用公允價值模式

原準則規定 “收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。

新準則要求計量采用公允價值，規定“收入應按其已收或應收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現值）差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現值）差額較大，應按公允價值計量。