第一篇：新舊管理辦法對比（范文模版）

為貫徹落實國務院行政審批制度和商事制度改革的相關要求，切實轉變政府職能，并進一步規范代理記賬資格管理，加強事中事后監管，促進代理記賬行業健康發展，財政部對《代理記賬管理辦法》（財政部令第27號，以下簡稱原《辦法》）進行了修訂，以財政部令第80號發布了新的《代理記賬管理辦法》（以下簡稱新《管理辦法》），將于2016年5月1日起施行。近日，財政部有關負責人就新《管理辦法》回答了記者提問。

問：請介紹修訂出臺新《管理辦法》的背景和過程。

答：《中華人民共和國會計法》規定，不具備設置會計機構或者會計人員的單位，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。為規范代理記賬業務，財政部1994年印發了《代理記賬管理暫行辦法》（〔94〕財會字第24號），2005年對其修訂后印發了財政部第27號令，即原《辦法》，明確了從事代理記賬業務的條件、代理記賬資格的申請要求和程序、代理記賬業務委托雙方的權利和義務，以及對代理記賬機構的監管要求。經過20年發展，全國代理記賬機構達1萬多家，從業人員近10萬人，業務收入近百億元，形成了一支新興的會計服務力量。代理記賬行業的發展，一定程度上緩解了部分企業會計人員短缺的矛盾，規范了會計基礎工作，提升了我國企業特別是小微企業的會計信息質量，在維護經濟社會穩定和市場經濟秩序等方面發揮了積極作用。

隨著我國改革的不斷深入和代理記賬行業的發展壯大，特別是黨的十八屆三中全會后，國務院加快推進行政審批制度和商事制度等一系列改革，要求我們進一步改進代理記賬資格管理和代理記賬行業監管。2014年8月以來，財政部聯合相關部門先后赴廣東、上海、北京等地開展調研，聽取代理記賬機構、小企業以及地方財政、稅務、工商等監管部門對原《辦法》的意見。2015年6月，財政部印發了《代理記賬管理辦法（征求意見稿）》，向社會公開征求意見。根據反饋的意見修改后形成《代理記賬管理辦法（修訂草案）》。2015年9月，財政部組織有關專家集中研究討論《代理記賬管理辦法（修訂草案）》，會后根據專家意見對修訂草案予以完善，報財政部部務會議審議通過后，最終形成新《管理辦法》。2016年2月17日，新《管理辦法》以財政部令第80號正式發布。

問：與原《辦法》相比，新《管理辦法》主要在哪些方面進行了修訂？

答：新《管理辦法》共30條，與原《辦法》相比，主要在以下四個方面進行了修訂：

一是放寬市場準入門檻，簡化資格申請要求。2014年11月24日，國務院發布了《關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》（國發〔2014〕50號），明確將“中介機構從事會計代理記賬業務審批”由工商登記前置審批事項調整為后置審批事項。新《管理辦法》對代理記賬資格的申請條件相應進行了調整，同時進一步放寬市場準入，刪除了“有固定的辦公場所”和“有健全的財務會計管理制度”兩項準入條件，并將申請代理記賬資格應提交的六項材料簡化為四項。此外，為方便申請人開展業務，新《管理辦法》規定，代理記賬機構新設分支機構開展代理記賬業務，向其審批機關辦理備案即可，其新設分支機構無需申請代理記賬許可證書。

二是建立信用約束機制，主動接受社會監督。2014年8月7日，國務院發布了《企業信息公示暫行條例》（國務院令第654號），規定企業應當自行政許可取得、變更、延續信息形成之日起20個工作日內通過企業信用信息公示系統向社會公示。為加強代理記賬機構的信用管理，維護公平競爭的市場秩序，新《管理辦法》要求申請人取得代理記賬許可證書、代理記賬機構完成變更登記后，在規定時間內通過企業信用信息公示系統向社會公示；同時，要求審批機關在批準代理記賬資格后，在規定時間內向社會公示；代理記賬機構有違法違規行為的，審批機關也應及時向社會公示。

三是加強事中事后監管，加大違規處罰力度。按照工商登記制度改革“寬進嚴管”的要求，新《管理辦法》加強了與其他法律法規的有效銜接，強化了對代理記賬機構的后續監管，加大了對無證經營、違規經營的處罰力度。對于無證經營的，由縣級以上人民政府財政部門按照有關法律、法規予以查處。對于違規經營的，由縣級以上人民政府財政部門責令其限期改正，拒不改正的，列入重點關注名單，并向社會公示，提醒其履行有關義務；情節嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門按照有關法律、法規給予行政處罰，并向社會公示。

四是加強行業自我約束，發揮行業組織作用。行業自律是實現社會共同治理,推動市場主體自我約束、誠信經營的重要途徑，是維護社會主義市場經濟健康有序發展的必要補充。為更好地提升行業組織參與市場監管能力，充分發揮行業組織在行業管理、監督、約束和職業道德建設等方面的作用，新《管理辦法》規定，代理記賬機構依法成立的行業組織，應當維護會員合法權益，建立會員誠信檔案，規范會員代理記賬行為，推動代理記賬信息化建設；代理記賬行業組織應當接受縣級以上人民政府財政部門的指導和監督。

問：新《管理辦法》對代理記賬許可證書管理有什么新的要求？

答：新《管理辦法》對代理記賬

代理記賬 查看更多

《會計法》第36條明確規定：“不具備設置條件的應當委托經批準設立從事會計代理記帳業… 許可證書管理有兩項重大改革：一是代理記賬許可證書不再受區域限制，在全國范圍內有效。新《管理辦法》規定，代理記賬機構跨原審批機關管轄地遷移辦公地點的，由遷出地審批機關將代理記賬機構的相關信息及材料移交遷入地審批機關即可，代理記賬機構無需重新申請證書。二是代理記賬許可證書由財政部統一印制改為財政部統一規定樣式。新《管理辦法》實施后，財政部將不再印制代理記賬許可證書，改由各地財政部門根據財政部規定的統一樣式自行印制。

問：新《管理辦法》明確了代理記賬機構設立分支機構的有關要求，請介紹一下具體內容？

答：隨著代理記賬行業的發展，一些規模較大的代理記賬機構在異地設立分支機構開展業務。目前，各地區對代理記賬機構設立分支機構的管理要求尚不統一，在一定程度上影響了代理記賬機構的跨區域發展。為此，新《管理辦法》明確了代理記賬機構設立分支機構的有關要求：一是代理記賬機構設立或撤銷分支機構應當辦理變更登記；二是分支機構應當及時向其所在地的審批機關辦理備案登記，分支機構名稱、主管代理記賬業務的負責人發生變更的，分支機構應當按照要求向其所在地的審批機關辦理變更登記；三是代理記賬機構在人事、財務、業務、技術標準、信息管理等方面對其設立的分支機構進行實質性的統一管理，并對分支機構的業務活動、執業質量和債務承擔法律責任。

問：財政部對貫徹落實新《管理辦法》有哪些要求？

答：一是做好宣傳培訓和制定配套措施。各省級財政部門應加強對各市、縣級會計管理機構和本地區代理記賬機構的培訓，引導代理記賬機構在寬松準入的同時，承擔相應的信息報告和公示義務，增強代理記賬機構信息的透明度；同時，結合本地區實際情況，制定和完善配套的監管制度，配備必要的執法力量，強化后續監管。

二是建立健全部門協同監管機制。各地財政部門應在積極推行代理記賬資格審批信息化管理的基礎上，建立與相關監管部門的信息溝通機制，依托代理記賬機構管理平臺和企業信用信息公示平臺，及時獲取擬從事代理記賬業務機構的工商登記信息和反饋代理記賬機構的行政許可信息，注重運用信息公示、信息共享、信用約束等手段，建立健全部門合作機制，發揮協同監管合力。

三是加強行業宣傳力度。各地財政部門應通過宣傳代理記賬的積極意義和重要作用，增強小微企業、個體工商戶及其他小型經濟組織對代理記賬的認識，進一步提高代理記賬的社會認可度；代理記賬機構自身應注重品牌宣傳，主動宣傳代理記賬的工作方式和主要優勢。

四是注重發揮行業組織的自律作用。各地財政部門要切實履行好對行業組織的指導和監督責任，引導和鼓勵本地區代理記賬機構自愿有序加入本地區行業協會，發揮和借重行業協會在權益保護、信用評價、糾紛處理、失信懲戒等方面的作用，逐步形成行政監管和行業自律的良性互動。

第二篇：建設項目環境影響評價資質管理辦法新舊對比

建設項目環境影響評價資質管理辦法 新舊對比

新

建設項目環境影響評價資質管理辦法 第一章 總則

老

建設項目環境影響評價資質管理辦

法 第一章 總 則

變化內容匯總

/ /

第一條 為加強建設項目環第一條 為加強建設項目環境影響評境影響評價管理，提高環境價管理，提高環境影響評價工作質影響評價工作質量，維護環量，維護環境影響評價行業秩序，根境影響評價行業秩序，根據據《中華人民共和國環境影響評價《中華人民共和國環境保護法》和《中華人民共和國行政許可法》法》《中華人民共和國環境的有關規定，制定本辦法。影響評價法》和《中華人民共和國行政許可法》等有關法律法規，制定本辦法。第二條為建設項目環境影響評價提供技術服務的機構，應當按照本辦法的規定，向環境保護部申請建設項目環境影響評價資質（以下簡稱資質），經審查合格，取得《建設項目環境影響評價資質證書》（以下簡稱資質證書）后，方可在資質證書規定的資質等級和評價范圍內接受建設單位委托，編制建設項目環境影響報告書或者環境影響報告表（以下簡稱環境影響報告書（表））。環境影響報告書（表）應當由具有相應資質的機構（以下簡稱環評機構）編制。第三條 資質等級分為甲級和乙級。評價范圍包括環境影響報告書的十一個類別和環境影響報告表的二個類別(具體類別見附件)，其中環境影響報告書類別分設甲、乙兩個等級。

資質等級為甲級的環評機構（以下簡稱甲級機構），其評價范圍應當至少包含一個

增加了《中華人民共和國環境保護法》

第二條 凡接受委托為建設項目環境影響評價提供技術服務的機構（以下簡稱“評價機構”），應當按照本辦法的規定申請建設項目環境影響評價資質（以下簡稱“評價資質”），經國家環境保護總局審查合格，取得《建設項目環境影響評價資質證書》（以下簡稱“資質證書”）后，方可在資質證書規定的資質等級和評價范圍內從事環境影響評價技術服務。

補充了句“環境影響報告書（表）應當由具有相應資質的機構（以下簡稱環評機構）編制。”

第三條 評價資質分為甲、乙兩個等多了這個： 級。

應當由具有相應環境

國家環境保護總局在確定評價影響報告書甲級類別資質等級的同時，根據評價機構專業評價范圍的環評機構特長和工作能力，確定相應的評價范主持編制環境影響報圍。評價范圍分為環境影響報告書的告書的建設項目目11個小類和環境影響報告表的2個錄，由環境保護部另小類(附件一)。

行制定。環境影響報告書甲級類別；資質等級為乙級的環評機構（以下簡稱乙級機構），其評價范圍只包含環境影響報告書乙級類別和環境影響報告表類別。

應當由具有相應環境影響報告書甲級類別評價范圍的環評機構主持編制環境影響報告書的建設項目目錄，由環境保護部另行制定。

根據編制說明，主要考慮“確保建設項目環評文件審批權限下放后，可能產生較重大環境影響的建設項目環境影響報告書編制質量不降低，修訂稿中將按照環境影響報告書審批部門級別劃分不同等級評價機構業務領域的管理方式，調整為按照環評工作復雜程度進行劃分的方式，制定了須由具備甲級評價范圍機構編制環境影響報告書的建設項目目錄。”

第四條 資質證書在全國范圍內通用，有效期為四年，由環境保護部統一印制、頒發。

資質證書包括正本和副本，記載環評機構的名稱、資質等級、評價范圍、證書編號、有效期，以及環評機構的住所、法定代表人等信息。

第四條 取得甲級評價資質的評價機資質證書在全國范圍構（以下簡稱“甲級評價機構”），內通用，甲級乙級不可以在資質證書規定的評價范圍之再根據審批級別來分 內，承擔各級環境保護行政主管部門負責審批的建設項目環境影響報告書和環境影響報告表的編制工作。

取得乙級評價資質的評價機構（以下簡稱“乙級評價機構”），可以在資質證書規定的評價范圍之內，承擔省級以下環境保護行政主管部門負責審批的環境影響報告書或環境影響報告表的編制工作。

第五條 國家對甲級評價機構數量實減少的內容。行總量限制。

國家環境保護總局根據建設項目環境影響評價業務的需求等情況確定不同時期的限制數量，并對符合本辦法規定條件的申請機構，按照其

依法行政的體現。

提交完整申請材料的先后順序作出是否準予評價資質的決定。

第四條 資質證書在全國范圍內通用，有效期為四年，由環境保護部統一印制、頒發。

資質證書包括正本和副本，記載環評機構的名稱、資質等級、評價范圍、證書編號、有效期，以及環評機構的住所、法定代表人等信息。

第六條 資質證書包括正本和副本，明確了資質證書的記由國家環境保護總局統一印制并頒載事項。發。

資質證書在全國范圍內使用，有效期為4年。

第五條 國家鼓勵環評機構第八條 國家鼓勵評價機構積極提升專業化、規模化發展，積極技術優勢，增強技術實力，采取多種開展環境影響評價技術研形式改組改制，推進環境影響評價行究，提升技術優勢，增強技業向專業化、規模化、市場化發展。術實力，形成一批區域性和專業性技術中心。第六條 國家支持成立環境影響評價行業組織，加強行業自律，維護行業秩序，組織開展環評機構及其環境影/ 響評價工程師和相關專業技術人員的水平評價，建立健全行業內獎懲機制。第二章 評價機構的資質條

第二章 評價機構的資質條件

件

第七條 環評機構應當為依第七條 各行業的各級環境監測機構法經登記的企業法人或者核

和為建設項目環境影響評價提供技工業、航空和航天行業的事

術評估的機構，不得申請評價資質。業單位法人。

下列機構不得申請資質：：

（一）由負責審批或者核準環境影響報告書（表）的主管部門設立的事業單位出資的企業法人；

（二）由負責審批或者核準環境影響報告書（表）的主管部門作為業務主管單位或者掛靠單位的社會組織出資的企業法人；

（三）受負責審批或者核準

/

增加的條款，希望協會能真正起到作用

/

明確了非核工業、航空和航天行業的事業單位和環保系統所屬機構不得申請資質，可有效防止“紅頂中介”及推動事業單位改制。許多高校和研究院（所）的環評資質難保。環境影響報告書（表）的主管部門委托，開展環境影響報告書（表）技術評估的企業法人；

（四）前三項中的企業法人出資的企業法人。

第八條 環評機構應當有固第九條 甲級評價機構應當具備下列

1、放寬了固定資產、定的工作場所，具備環境影條件：

注冊資金等硬件條響評價工作質量保證體系，（一）在中華人民共和國境內登記的件。

建立并實施環境影響評價業各類所有制企業或事業法人，具有固

2、加強了評價機構的務承接、質量控制、檔案管定的工作場所和工作條件，固定資產管理制度等軟件條理、資質證書管理等制度。不少于1000萬元，其中企業法人工件。

商注冊資金不少于300萬元； 第十條 乙級評價機構應當具備下列條件：

（一）在中華人民共和國境內登記的各類所有制企業或事業法人，具有固定的工作場所和工作條件，固定資產不少于200萬元，企業法人工商注冊資金不少于50萬元。其中，評價范圍為環境影響報告表的評價機構，固定資產不少于100萬元，企業法人工商注冊資金不少于30萬元；

第九條 甲級機構除具備本辦法第七條、第八條規定的條件外，還應當具備下列條件：

（一）近四年連續具備資質且主持編制過至少八項主管部門審批或者核準的環境影響報告書。

（二）至少配備十五名環境影響評價工程師。

（三）評價范圍中的每個環境影響報告書甲級類別至少配備六名相應專業類別的環境影響評價工程師，其中至少三人主持編制過主管部門近四年內審批或者核準的相應類別環境影響報告書各二項。核工業環境影響報告書

第九條 甲級評價機構應當具備下列

1、刪除了“能夠開展條件：

規劃、重大流域、跨

（二）能夠開展規劃、重大流省級行政區域建設項域、跨省級行政區域建設項目的環境目的環境影響評價；影響評價；能夠獨立編制污染因子復能夠獨立編制污染因雜或生態環境影響重大的建設項目子復雜或生態環境影環境影響報告書；能夠獨立完成建設響重大的建設項目環項目的工程分析、各環境要素和生態境影響報告書；能夠環境的現狀調查與預測評價以及環獨立完成建設項目的境保護措施的經濟技術論證；有能力工程分析、各環境要分析、審核協作單位提供的技術報告素和生態環境的現狀和監測數據；

調查與預測評價以及

（三）具備20名以上環境影響評環境保護措施的經濟價專職技術人員，其中至少有10名技術論證；有能力分登記于該機構的環境影響評價工程析、審核協作單位提甲級類別配備的相應類別環境影響評價工程師中還應當至少三人為注冊核安全工程師。

（四）評價范圍中的環境影響報告書乙級類別以及核與輻射項目環境影響報告表類別配備的環境影響評價工程師條件應當符合本辦法第十條第（二）項的規定。

（五）近四年內至少完成過一項環境保護相關科研課題，或者至少編制過一項國家或者地方環境保護標準。

師，其他人員應當取得環境影響評價供的技術報告和監測崗位證書。環境影響報告書評價范圍數據”。

包括核工業類的，專職技術人員中還

2、甲級資質的工程師應當至少有3名注冊于該機構的核安數量由10個增加至1全工程師；

5個。

（四）配備工程分析、水環境、3、甲級資質的每個類大氣環境、聲環境、生態、固體廢物、別的工程師數量由3環境工程、規劃、環境經濟、工程概個增加至6個。算等方面的專業技術人員；

4、甲級資質的每個類

（五）環境影響報告書評價范圍別的有業績的工程師內的每個類別應當配備至少3名登記數量由2個增加至3于該機構的相應類別的環境影響評個。

價工程師，且至少2人主持編制過相

5、業績要求由“相應應類別省級以上環境保護行政主管類別省級以上審批的部門審批的環境影響報告書。

環境影響報告書”改

環境影響報告表評價范圍內的特殊為“主管部門近四年項目環境影響報告表類別，應當配備內審批或者核準的至少1名登記于該機構的相應類別的相應類別環境影響環境影響評價工程師；

報告書”。

（六）近三年內主持編制過至少5注意其變化：①不再項省級以上環境保護行政主管部門要求為省級以上（可負責審批的環境影響報告書； 工作質量保證體系；

能涉及分級審批的修核準的報告將大大減

（七）具有健全的環境影響評價訂，省級以上審批或

（八）配備與評價范圍一致的專少），②報告書可以項儀器設備，具備文件和圖檔的數字為核準制。

化處理能力，有較完善的計算機網絡

6、取消上崗證要求。系統和檔案管理系統。

唉，當年辛辛苦苦靠的上崗證呀

7、機構業績要求由“近3年內主持編制過至少5項省級以上審批”修改為“近四年連續具備資質且主持編制過至少八項”，放寬年限，加嚴數量。

第十條 乙級機構除具備本辦法第七條、第八條規定的條件外，還應當具備下列條件：

（一）至少配備九名環境影響評價工程師。

（二）評價范圍中的每個環境影響報告書乙級類別至少配備四名相應專業類別的環境影響評價工程師，其中至少二人主持編制過主管部門近四年內審批或者核準的環境影響報告書（表）各四項。核工業環境影響報告書乙級類別配備的相應類別環境影響評價工程師中還應當至少一人為注冊核安全工程師。核與輻射項目環境影響報告表類別應當至少配備一名相應專業類別的環境影響評價工程師。

第十條 乙級評價機構應當具備下

1、乙級資質的工程師列條件：

數量由6個增加至9

（二）能夠獨立編制建設項目個。的環境影響報告書或環境影響報告

2、乙級資質的每個類表；能夠獨立完成建設項目的工程分別的工程師數量由2析、各環境要素和生態環境的現狀調個增加至4個。查與預測評價以及環境保護措施的3、乙級資質的每個類經濟技術論證；有能力分析、審核協別的有業績的工程師作單位提供的技術報告和監測數據； 數量，書不變（均為

（三）具備12名以上環境影響評1個），表由0個增價專職技術人員，其中至少有6名登加至2個（包括書的記于該機構的環境影響評價工程師，核），放寬了乙級的其他人員應當取得環境影響評價崗業績要求。位證書。環境影響報告書評價范圍包

4、基本取消僅報告表括核工業類的，專職技術人員中還應的資質。

當至少有2名注冊于該機構的核安全因為九個環評工程師工程師。

機構，應當具備8名以上環境影響評價專職技術人員，其中至少有2名登記于該機構的環境影響評價工程師,其他人員應當取得環境影響評價崗位證書；

（四）配備工程分析、水環境、大氣環境、聲環境、生態、固體廢物、環境工程等方面的專業技術人員。

評價范圍為環境影響報告表的評價機構，需配備工程分析、環境工程、生態等方面的專業技術人員；

（五）環境影響報告書評價范圍內的每個類別應當配備至少2名登記于該機構的相應類別的環境影響評價工程師，且至少1人主持編制過相應類別的環境影響報告書。

環境影響報告表評價范圍內的特殊項目環境影響報告表類別，應當配備至少1名登記于該機構的相應類的收入很難由純報告

評價范圍為環境影響報告表的評價表單位維系。

別的環境影響評價工程師；

（六）具有健全的環境影響評價工作質量保證體系；

（七）配備與評價范圍一致的專項儀器設備，具備文件和圖檔的數字化處理能力，有較完善的檔案管理系統。

第十一條 乙級機構在資質 證書有效期內應當主持編制至少八項主管部門審批或者核準的環境影響報告書（表）。

第十一條（資質有效期內業第二十九條 甲級評價機構在資質證

1、甲級資質業績要求績要求）甲級評價機構在資書有效期內應當主持編制完成至少5由“5項近4年內省質證書有效期內應當編制至項省級以上環境保護行政主管部門級以上審批報告書”少8項近4年內主管部門審負責審批的環境影響報告書。

修改為“8項近4年批或核準通過的環境影響報

乙級評價機構在資質證書有效內主管部門審批或核告書，其中至少3項為附件期內應當主持編制完成至少5項環境準報告書”，數量增2中所列建設項目的環境影影響報告書或環境影響報告表；其加。新增“其中至少響報告書。

中，評價范圍為環境影響報告表的評3項為附件2中報告乙級評價機構在資質證書有價機構，在資質證書有效期內應當主書”。

效期內應當編制至少5項近持編制完成至少5項環境影響報告

2、乙級資質業績要求4年內主管部門審批或核準表。（表）。

由“5項近4年內省通過的環境影響報告書第三十條 評價機構每年須填寫“建級以上審批報告書/

設項目環境影響評價機構業績表”修改為“5項近4報告表”（附件三），于次年3月底年內主管部門審批或前報國家環境保護總局，同時抄報所核準報告書/表”，數在地省級環境保護行政主管部門。

量不變。

3、取消僅報告表資質。

4、取消業績年報制度。

第三章 評價資質的申請與

第三章 評價資質的申請與審查

增加的業績要求。

/

審查

第十二條 環境保護部負責第十一條 國家環境保護總局負責受明確“環評機構近一 受理資質申請。資質申請包理評價資質的申請。括首次申請、變更、延續以及評價范圍調整、資質等級晉級。

環評機構近一年內違反本辦法相關規定被責令限期整改或者受到行政處罰的，不得申請評價范圍調整和資質等級晉級。

應當如實提交相關申請材當提交下列材料： 料，并對申請材料的真實性

（一）書面申請報告； 具體要求由環境保護部另行質申請表（附件二）； 制定。

年內違反本辦法相關規定被責令限期整改或者受到行政處罰的，不得申請評價范圍調整和資質等級晉級。”

第十三條 申請資質的機構第十二條 申請評價資質的機構，應隨著脫鉤工作的進

行，不同資質申請所需資料相差較大，難列明，且資料清單也和準確性負責。申請材料的（二）建設項目環境影響評價資以在一個條款中全部

（三）企業法人營業執照正、副將與時俱進，因此另本復印件或事業單位法人證書正、副行規定。本復印件；

（四）工作場所、場地證明；

（五）本機構環境影響評價工程師職業資格證書、環境影響評價崗位證書及身份證件復印件，環境影響評價工程師登記證復印件或擬登記于本機構的環境影響評價工程師登記申請材料；申請核工業類環境影響報告書評價范圍的，還需提交本機構核安全工程師執業資格證書、注冊證及身份證件復印件；

（六）環境影響評價相關工作業績證明；

（七）質量管理體系認證證書復印件或環境影響評價工作質量保證體系的其他相關文件。

第十四條 環評機構有下列情形之一的，應當在變更登記或者變更發生之日起六十個工作日內申請變更資質證書中的相關內容：

（一）工商行政管理部門或者事業單位登記管理部門登

第十七條 評價機構變更名稱的，應變更所需資料呢，在當自變更登記之日起60日內申請資前條的另行規定中 質證書的評價機構名稱變更。申請時，除需提交本辦法第十二條

（一）、（二）和

（四）項規定的材料外，還需提交下列材料： 記的機構名稱、住所或者法定代表人變更的；

（二）因改制、分立或者合并等原因，編制環境影響報告書（表）的機構名稱變更的。

（一）名稱變更的有關證明文件；

（二）變更后的企業法人營業執照正、副本復印件或事業單位法人證書正、副本復印件；

（三）現有資質證書正、副本復印件。

評價機構因改制、分立或合并等原因申請名稱變更的，還需提交本辦法第十二條

（五）項規定的材料。國家環境保護總局在受理名稱變更申請的同時，應當對申請材料進行全面審查，并根據其原評價資質情況以及改制、分立或合并后實際達到的資質條件，重新核定其評價資質等級和評價范圍，但不晉升其評價資質等級或擴大其評價范圍。

第十五條 資質證書有效期屆滿，環評機構需要繼續從事環境影響報告書（表）編制工作的，應當在有效期屆滿九十個工作日前申請資質延續。

第十六條 申請資質的機構應當通過環境保護部政府網站提交資質申請，并將書面申請材料一式三份報送環境保護部。

環境保護部對申請材料齊全、符合規定形式的資質申請，予以受理，并出具書面受理回執；對申請材料不齊全或者不符合規定形式的，在五個工作日內一次性告知申請資質的機構需要補正的內容；對不予受理的，書面說明理由。

環境保護部對已受理的資質申請信息在其政府網站予以公示。

第十八條 資質證書有效期屆滿，評價機構需要繼續從事環境影響評價技術服務的，應當于有效期屆滿90日前申請延續。

基本無變化

第十三條 申請機構應當將申請材國家環境保護總局受理評價資質申請，應當出具受理回執。

1、為加快審批效率，2、受理申請需網絡公示。

料一式三份報送國家環境保護總局。提出一次告知清單。第十七條 環境保護部組織對申請資質的機構提交的申請材料進行審查，并根據情況開展核查。

環境保護部自受理申請之日起二十個工作日內，依照本辦法規定和申請資質的機構實際達到的資質條件作出是否準予資質的決定。必要時，環境保護部可以組織專家進行評審或者征求國務院有關部門和省級環境保護主管部門的意見，專家評審時間不計算在二十個工作日內。環境保護部應當對是否準予資質的決定和申請機構資質條件等情況在其政府網站進行公示。公示期間無異議的，向準予資質的申請機構頒發資質證書；向不予批準資質的申請機構書面說明理由。第十八條 因改制、分立或者合并等原因申請變更環評機構名稱的，環境保護部應當根據改制、分立或者合并后機構實際達到的資質條件，重新核定其資質等級和評價范圍。

甲級機構申請資質延續，符合本辦法第七條、第八條規定和下列條件，但資質證書有效期內主持編制主管部門審批或者核準的環境影響報告書（表）少于八項的，按乙級資質延續，并按該機構實際達到的資質條件重新核定其評價范圍：

（一）近四年連續具備資質。

（二）至少配備十五名環境影響評價工程師。評價范圍中至少一個原有環境影響報告書甲級類別配備六名以上相應專業類別的環境影響評價工程師。

（三）近四年內至少完成過

第十四條 國家環境保護總局組織對

1、批準前需網絡公申請材料進行審查，并自受理申請之示。

日起20日內，作出是否準予評價資

2、明確審批時限。贊！質的決定。其中專家評審所需時間不

3、取消了預審意見。計算在內。

決定準予評價資質的，應當自作出準予評價資質的決定之日起10日內，向申請機構頒發資質證書；決定不予評價資質的，應當書面通知申請機構并說明理由。

國家環境保護總局在作出是否準予評價資質的決定之前，可視具體情況征求申請機構所屬行業行政主管部門和所在地省級環境保護行政主管部門的意見。

贊！

1、增加了改制、分立或合并等的資質重新核定，且要求嚴格。一項環境保護相關科研課題，或者至少編制過一項國家或者地方環境保護標準。第十九條 申請資質的機構

隱瞞有關情況或者提供虛假材料的，環境保護部不予受理資質申請或者不予批準資質。該機構在一年內不得再次申請資質。

申請資質的機構以欺騙、賄賂等不正當手段取得資質的，由環境保護部撤銷其資質。該機構在三年內不得再次申請資質。

前兩款中涉及隱瞞環境影響評價工程師真實情況的，相關環境影響評價工程師三年內不得作為資質申請時配備的環境影響評價工程師、環境影響報告書（表）的編制主持人或者主要編制人員。

情形之一的，環境保護部應的，國家環境保護總局注銷其評價資當辦理資質注銷手續：

質：

（一）資質有效期屆滿未申

（一）資質證書有效期滿未申請請延續或者未準予延續的； 延續的；

（二）法人資格終止的；

（三）因不再從事環境影響報告書（表）編制工作，申請資質注銷的；

（四）資質被撤回、撤銷或者資質證書被吊銷的。

（二）法人資格終止的。

“前兩款中涉及隱瞞環境影響評價工程師真實情況的，相關環境影響評價工程師三年內不得作為資質申請時配備的環境影響評價工程師、環境影響報告書（表）的編制主持人或者主要編制人員。”這個責罰很重的，強力打壓環評工程師掛靠。

第二十條 環評機構有下列第十九條 評價機構有下列情形之一

1、增加了2種情形。

第二十一條 環境保護部在第二十條 國家環境保護總局定期公

1、增加了工程師基本其政府網站設置資質管理專布評價機構名單。欄，公開資質審查程序、審查內容、受理情況、審查結果等信息，并及時公布環評機構及其環境影響評價工程師基本信息。

第四章 評價機構的管理

信息的公開。

第四章 評價機構的管理

/ 第二十二條 環評機構應當堅持公正、科學、誠信的原則，遵守職業道德，執行國家法律、法規及有關管理要求，確保環境影響報告書（表）內容真實、客觀、全面和規范。

環評機構應當積極履行社會責任和普遍服務的義務，不得無正當理由拒絕承擔公益性建設項目環境影響評價工作。

第二十三條 環境影響報告書（表）應當由一個環評機構主持編制，并由該機構中相應專業類別的環境影響評價工程師作為編制主持人。環境影響報告書各章節和環境影響報告表的主要內容應當由主持編制機構中的環境影響評價工程師作為主要編制人員。

核工業類別環境影響報告書的編制主持人還應當為注冊核安全工程師，各章節的主要編制人員還應當為核工業類別環境影響評價工程師。主持編制機構對環境影響報告書（表）編制質量和環境影響評價結論負責，環境影響報告書（表）編制主持人和主要編制人員承擔相應責任。

第二十五條 評價機構應當堅持公改成“不得無正當理正、科學、誠信的工作原則，遵守職由拒絕承擔公益性建業道德，講求專業信譽，對相關社會設項目環境影響評價責任負責，不得違反國家法律、法規、工作”，強調了環評政策及有關管理要求承擔環境影響工作的社會責任 評價工作，不得無任何正當理由拒絕承擔環境影響評價工作。

第二十一條 評價機構應當對環境影

1、強調應當由一個環響評價結論負責。

評機構主持編制，這

評價機構所主持編制的環境影就涉及到協作單位。響報告書和特殊項目環境影響報告編制說明有解釋表須由登記于該機構的相應類別的“

（四）關于獨立編環境影響評價工程師主持；一般項目制環境影響報告書。環境影響報告表須由登記于該機構具備獨立編制環境影的環境影響評價工程師主持。

響報告書（表）能力

環境影響報告書的各章節和環是評價機構最基本準境影響報告表的各專題應當由本機入條件之一??。該構的環境影響評價專職技術人員主規定并不是限制評價持。

機構在環境影響報告書（表）編制過程中開展必要的技術咨詢。接受技術咨詢的其他單位可為編制環境影響報告書（表）的機構提供其所需的相關數據和技術報告等技術資料，評價機構應在對合作單位提供的技術資料進行分析審核基礎上，完成環境影響報告書（表）編制工作。”

2、由于取消了上崗證，因此，環境影響 12

報告書各章節和環境影響報告表的主要內容應當由主持編制機構中的環境影響評價工程師作為主要編制人員。

3、強調了編制人員的責任。

第二十四條 環評機構接受

委托編制環境影響報告書（表），應當與建設單位簽訂書面委托合同。委托合同不得由環評機構的內設機構、分支機構代簽。

禁止涂改、出租、出借資質證書。

1、新增內容。

2、必須是評價機構簽合同，不得代簽，保證責任追究的完整。

3、禁止資質掛靠。

第二十三條 環境影響評價工程師登

1、前文已取消上崗記證中的評價機構名稱與其環境影證。響評價崗位證書中的評價機構名稱應當一致。

第二十五條 環境影響報告書（表）應當附主持編制的環評機構資質證書正本縮印件。縮印件頁上應當注明建設項目名稱等內容，并加蓋主持編制機構印章和法定代表人名章。

環境影響報告書（表）中應當附編制人員名單表，列出編制主持人和主要編制人員的姓名及其環境影響評價工程師職業資格證書編號、專業類別和登記編號以及注冊核安全工程師執業資格證書編號和注冊證編號。編制主持人和主要編制人員應當在名單表中簽字。

資質證書縮印件頁和環境影響報告書（表）編制人員名單表格式由環境保護部另行制定。

第二十四條 評價機構主持編制的1、整合了原辦法的2環境影響報告書或環境影響報告表，個條文。

必須附有按原樣邊長三分之一縮印

2、增加了列出“專業的資質證書正本縮印件。縮印件上應類別”。當注明所承擔項目的名稱及環境影響評價文件類型，并加蓋評價機構印章和法定代表人名章。

第二十二條 環境影響報告書和環境影響報告表中應當附編制人員名單表，列出主持該項目及各章節、各專題的環境影響評價專職技術人員的姓名、環境影響評價工程師登記證或環境影響評價崗位證書編號，并附主持該項目的環境影響評價工程師登記證復印件。編制人員應當在名單表中簽字，并承擔相應責任。第二十六條（檔案管理）環 評機構應當建立其主持編制的環境影響報告書（表）完整檔案。檔案中應當包括環境影響報告書（表）及其編制委托合同、審批或者核準批復文件和相關的環境質量現狀監測報告原件、公眾參與材料等。

1、新增的內容。應該是方便后續的監督檢查。

2、監測報告需要原件。

第二十六條 評價機構在環境影響評

1、國家發改委取消了價工作中，應當執行國家規定的收費收費標準，轉為市場標準。

調節。

第二十七條 環評機構出資第二十七條 評價機構的經濟類型、1、前文的申請條件變人、環境影響評價工程師等法定代表人、工作場所和環境影響評化，此處也相應變化。基本情況發生變化的，應當價專職技術人員等基本情況發生變

2、增加了時間要求。在發生變化后六十個工作日化的，應當及時報國家環境保護總局內向環境保護部備案。

第二十八條 環評機構在領取新的資質證書時，應當將原資質證書交回環境保護部。

環評機構遺失資質證書的，應當書面申請補發，并在公共媒體上刊登遺失聲明。

備案。

第二十八條 評價機構在領取新的1、需要作廢聲明原資質證書時，應當將原資質證書交回件。國家環境保護總局。

境保護總局指定的公眾媒體上聲明作廢后申請補發。

1、新增的內容。現行做法。

2、公眾媒體不指定

遺失資質證書的，應當在國家環了。

第二十九條 環評機構中的

環境影響評價工程師和參與環境影響報告書（表）編制的其他相關專業技術人員應當定期參加環境影響評價相關業務培訓，更新和補充業務知識。

第五章 評價機構的監督檢查

第三十條 環境保護主管部門應當加強對環評機構的監督檢查。監督檢查時可以查閱或者要求環評機構報送有關情況和材料，環評機構應

第五章 評價資質的考核與監督

1、增加了考核。

第三十一條 國家環境保護總局負責

1、放權給各級環保部對評價機構實施統一監督管理，組織門。

或委托省級環境保護行政主管部門

2、參照目前做法，明組織對評價機構進行抽查，并向社會確了監督的形式。當如實提供。

監督檢查包括抽查、檢查以及在環境影響報告書（表）受理和審批過程中對環評機構的審查。

第三十一條 環境保護部組織對環評機構的抽查。省級環境保護主管部門組織對住所在本行政區域內的環評機構的檢查。

環境保護主管部門組織的抽查和檢查，應當對環評機構的資質條件和環境影響評價工作情況進行全面檢查。

第三十二條 環境保護主管部門在環境影響報告書（表）受理和審批過程中，應當對環境影響報告書（表）編制質量、主持編制機構的資質以及編制人員等情況進行審查。

對主持編制機構不具備相應資質等級和評價范圍以及不符合本辦法第二十三條和第二十五條有關規定的環境影響報告書（表），環境保護主管部門不予受理環境影響報告書（表）審批申請；對環境影響報告書（表）有本辦法第三十六條或者第四十五條規定情形的，環境保護主管部門不予批準。

第三十三條 環評機構有下列情形之一的，由實施監督檢查的環境保護主管部門對該機構給予通報批評：

（一）未與建設單位簽訂書面委托合同接受建設項目環境影響報告書（表）編制委托的，或者由環評機構的內設機構、分支機構代簽書面委托合同的；

（二）主持編制的環境影響

公布有關情況。

第三十二條 抽查主要對評價機構的1、明確了抽查是環保資質條件、環境影響評價工作質量和部組織。是否有違法違規行為等進行檢查。

第三十三條 各級環境保護行政主管

1、明確了各級環保部部門對在本轄區內承擔環境影響評門對日常檢查不合格價工作的評價機構負有日常監督檢的不予受理。查的職責。

各級環境保護行政主管部門應當加強對評價機構的業務指導，并結合環境影響評價文件審批對評價機構的環境影響評價工作質量進行日常考核。

1、新增的內容，放權給各級環保部門。報告書（表）不符合本辦法第二十五條規定格式的；

（三）未建立主持編制的環境影響報告書（表）完整檔案的。

第三十四條 環評機構有下列情形之一的，由環境保護部責令改正；拒不改正的，責令其限期整改一至三個月：

（一）逾期未按本辦法第十四條規定申請資質變更的；

（二）逾期未按本辦法第二十七條規定報請備案環評機構出資人和環境影響評價工程師變化情況的。

第三十五條 環評機構主持編制的環境影響報告書（表）有下列情形之一的，由實施監督檢查的環境保護主管部門責令該機構以及編制主持人和主要編制人員限期整改三至六個月：

（一）環境影響報告書（表）未由相應的環境影響評價工程師作為編制主持人的；

（二）環境影響報告書的各章節和環境影響報告表的主要內容未由相應的環境影響評價工程師作為主要編制人員的。

第三十六條 環評機構主持編制的環境影響報告書（表）有下列情形之一的，由實施監督檢查的環境保護主管部門責令該機構以及編制主持人和主要編制人員限期整改六至十二個月：

（一）建設項目工程分析或者引用的現狀監測數據錯誤的；

（二）主要環境保護目標或者主要評價因子遺漏的；

（三）環境影響評價工作等

1、新增的內容。

第三十八條 在審批、抽查或考核中

1、減少了處罰的類發現評價機構主持完成的環境影響別。

報告書或環境影響報告表質量較差，2、加重了文本編制錯有下列情形之一的，國家環境保護總誤的處罰 局視情節輕重，分別給予警告、通報批評、責令限期整改3至12個月、縮減評價范圍或者降低資質等級，其中責令限期整改的，評價機構在限期整改期間，不得承擔環境影響評價工作：

（一）建設項目工程分析出現較大失誤的；

（二）環境現狀描述不清或環境現狀監測數據選用有明顯錯誤的；

（三）環境影響識別和評價因子篩選存在較大疏漏的；

（四）環境標準適用錯誤的；

（五）環境影響預測與評價方法不正確的；

（六）環境影響評價內容不全面、達不到相關技術要求或不足以支持環境影響評價結論的；

（七）所提出的環境保護措施建級或者環境標準適用錯誤的；

（四）環境影響預測與評價方法錯誤的；

（五）主要環境保護措施缺失的。

有前款規定情形，致使建設項目選址、選線不當或者環境影響評價結論錯誤的，依照本辦法第四十五條的規定予以處罰。

第三十七條 環評機構因違反本辦法規定被責令限期整改的，限期整改期間，作出限期整改決定的環境保護主管部門及其以下各級環境保護主管部門不再受理該機構編制的環境影響報告書（表）審批申請。

環境影響評價工程師被責令限期整改的，限期整改期間，作出限期整改決定的環境保護主管部門及其以下各級環境保護主管部門不再受理其作為編制主持人和主要編制人員編制的環境影響報告書（表）審批申請。

第三十八條 環評機構不符合相應資質條件的，由環境保護部根據其實際達到的資質條件，重新核定資質等級和評價范圍或者撤銷資質。環評機構經重新核定的資質等級降低或者評價范圍縮減的，在重新核定前，按原資質等級和縮減的評價范圍接受委托編制的環境影響報告書（表）需要繼續完成的，應當報經環境保護部審核同意。

第三十九條 環境保護主管部門應當建立環評機構及其環境影響評價工程師誠信檔案。

議不充分、不合理或不可行的；

（八）環境影響評價結論不明確的。

評價機構在環境影響評價工作中不負責任或者弄虛作假，致使環境影響評價結論錯誤的，按照本辦法第三十五條的規定予以處罰。

1、加重了對環評工程師的處罰。

第三十二條 在抽查中發現評價機構

1、明確了“在重新核不符合相應資質條件規定的，國家環定前，按原資質等級境保護總局重新核定其評價資質；發和縮減的評價范圍接現評價機構有本辦法第三十五條至受委托編制的環境影第三十八條所列行為的，由國家環境響報告書（表）需要保護總局按照本辦法的有關規定予繼續完成的，應當報以處罰。

經環境保護部審核同意。”

第三十九條 國家環境保護總局及時新增的內容，對環評向社會公告依據本辦法被吊銷資質機構和環評工程師誠證書、取消評價資質、降低資質等級信要求很嚴。和縮減評價范圍的評價機構。縣級以上地方環境保護主管部門應當建立住所在本行政區域、編制本級環境保護主管部門審批的環境影響報告書（表）的環評機構及其環境影響評價工程師的誠信檔案，記錄本部門對環評機構及其環境影響評價工程師采取的通報批評、限期整改和行政處罰等情況，并向社會公開。通報批評、限期整改和行政處罰等情況應當及時抄報環境保護部。

環境保護部應當將環境保護主管部門對環評機構及其環境影響評價工程師采取的行政處理和行政處罰等情況，記入全國環評機構和環境影響評價工程師誠信檔案，并向社會公開。

第四十條 環境保護部和省 級環境保護主管部門應當建立評價機構工作質量監督管理數據信息系統，采集環境影響報告書（表）內容、編制機構、編制人員、編制時間、審批情況等信息。第四十一條縣級以上地方環 境保護主管部門不得設置條件限制環評機構承接本行政區域內建設項目的環境影響報告書（表）編制工作。第四十二條 縣級以上地方 環境保護主管部門在監督檢查中發現環評機構有本辦法第三十四條、第三十八條、第四十四條第二款、第四十五條規定情形的，應當及時向環境保護部報告并提出處理建議。

新增的內容。

新增的內容。這個好，希望能落實。

新增的內容。第四十三條 個人和組織發 現評價機構違法違規開展環境影響價工作，有權向對相關違法違規行為有監督檢查職責的環境保護主管部門舉報，接受舉報的環境保護主管部門應當及時核實、處理。

第六章 法律責任

第四十四條 環評機構拒絕接受監督檢查或者在接受監督檢查時弄虛作假的，由實施監督檢查的環境保護主管部門處三萬元以下的罰款，并責令限期整改六至十二個月。

環評機構涂改、出租、出借資質證書或者超越資質等級、評價范圍接受委托和主持編制環境影響報告書（表）的，由環境保護部處三萬元以下的罰款，并責令限期整改一至三年。

第六章 罰 則

新增的內容。

/

第三十七條 評價機構有下列行為之

1、增加了罰款的內一的，國家環境保護總局視情節輕容。

重，分別給予警告、通報批評、責令

2、減少了不接受考核限期整改3至12個月、縮減評價范的處罰內容。圍、降低資質等級或者取消評價資質，其中責令限期整改的，評價機構在限期整改期間，不得承擔環境影響評價工作：

（一）不按規定接受抽查、考核或在抽查、考核中隱瞞有關情況、提供虛假材料的；

（二）不按規定填報或虛報“建設項目環境影響評價機構業績報告表”的；

（三）未按本辦法第二十一條至第二十六條的要求承擔環境影響評價工作的；

（四）評價機構的經濟類型、法定代表人、工作場所和環境影響評價專職技術人員等基本情況發生變化，未及時報國家環境保護總局備案的。

第四十五條 環評機構不負第三十五條 評價機構在環境影響評處罰方式有所調整。責任或者弄虛作假，致使主價工作中不負責任或者弄虛作假，致持編制的環境影響報告書使環境影響評價文件失實的，國家環（表）失實的，依照《中華境保護總局依據《中華人民共和國環人民共和國環境影響評價境影響評價法》第三十三條的規定，法》的規定，由環境保護部降低其評價資質等級或者吊銷其資 降低其資質等級或者吊銷其質證書，并處所收費用一倍以上三倍資質證書，并處所收費用一以下的罰款，同時依據有關規定對主倍以上三倍以下的罰款，同持該環境影響評價文件的環境影響時責令編制主持人和主要編評價工程師注銷登記。制人員限期整改一至三年。第四十六條 環境保護主管 部門工作人員在環評機構資質管理工作中徇私舞弊、濫用職權、玩忽職守的，依法給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第七章 附則

第四十七條 環評機構資質 被吊銷、撤銷或者注銷的，環境保護主管部門可繼續完成已受理的該機構主持編制的環境影響報告書（表）審批工作。

第四十八條 本辦法所稱負 責審批或者核準環境影響報告書（表）的主管部門包括環境保護主管部門和海洋主管部門；所稱主管部門審批或者核準的環境影響報告書（表），是指經環境保護主管部門審批或者經海洋主管部門核準完成的環境影響報告書（表），不包括因有本辦法第三十六條和第四十五條所列情形不予批準或者核準的環境影響報告書（表）。第四十九條 本辦法所稱環

境影響評價工程師，是指已申報所從業的環評機構和專業類別，在申報的環評機構

新增的內容。

第七章 附 則 /

增加了可操性

增加了可操性

1、明確了為“職業資格”。

2、明確了為“全日制中全日制專職工作且具有相應職業資格的專業技術人員。環境影響評價工程師從業情況申報的相關管理規定由環境保護部另行制定。本辦法所稱注冊核安全工程師，是指在注冊的環評機構中全日制專職工作且具有相應執業資格的專業技術人員。

專職工作”，防止掛靠。

第四十條 評價機構依法承擔編制各

1、國務院審批改革，級海洋行政主管部門負責核準的海由豎向審批（海洋局洋工程類建設項目環境影響評價文預審）轉為橫向審批件的，應當按照本辦法的規定取得相（環保部內部咨詢海應資質等級和評價范圍；其所編制的洋局意見），因此此環境影響評價文件可視為本辦法第條不涉及了。九條、第十條和第二十九條規定的環境影響評價業績。

第五十條（施行時間和過渡第四十一條 本辦法自2006年1 月

1、與征求意見稿相措施）本辦法由環境保護部１日起施行。1999年3月30日國家比，取消了過渡措施，負責解釋。

環境保護總局發布的《建設項目環境很多小單位希冀的過

打擊較大。第五十一條 本辦法自201影響評價資格證書管理辦法》即行廢渡期沒了，止。

5年11月1日起施行。原國家環境保護總局發布的《建設項目環境影響評價資質管理辦法》（國家環境保護總局令第26號）同時廢止。

第三篇：新舊會計準則對比

新舊會計準則與企業會計制度的比較

2006年2月15日，財政部發布了1項企業基本會計準則和38項企業具體會計準則，這標志著適應我國市場經濟發展要求，與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。企業會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力爭在不長時間內，在所有大中型企業執行。

之前施行的《企業會計準則》是在1992年制定的，當時的企業會計準則主要是為了適應中國經濟由計劃經濟模式向市場經濟模式的轉變。2001年我國正式簽署協議加入世貿組織后，對會計改革又提出了新的挑戰，并且隨著中國市場經濟的進行，這套企業會計準則漸漸不能適應新形勢的需要了。因此，近兩年中國對已有的企業會計準則進行了修改和完善，建立起一套新的企業會計準則體系。財政部部長金人慶說，與原有的準則相比，新準則體系的最大特點是它實現了與國際相關準則的趨同，有利于進一步提高中國的對外開放水平。

2000年12月29日財政部出臺了《企業會計制度》，2001年先在股份公司執行，2002年在所有外商投資企業執行，同時鼓勵國有企業執行，到2005年底之前，國資委監管的所有中央企業全面執行會計制度。除此之外，還有針對銀行，保險公司，證券公司，投資公司和基金公司的業務《金融企業會計制度》，同時，為了規范小企業會計行為又發布執行了《小企業會計制度》。這樣，我國的會計制度體系從原來的13個行業會計制度轉成現在的《企業會計制度》，《金融企業會計制度》，《小企業會計制度》三個制度，基本涵蓋了全國各類企業。

目前我國采納國際慣例制定會計準則，形成準則與制度并存的格局。

會計制度與會計準則都是由財政部根據會計法予以制定，都屬于同一層次的法規，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對企業會計核算進行規范。會計制度與會計準則的基本內容應該是一致的，這樣才不致造成執行過程中對兩者的無所適從。但從新企業會計制度與會計準則的比較中發現，新會計準則與企業會計制度在基本內容上顯然仍然有其不一致之處。

現在，將2006年的《企業會計準則》（以下簡稱新準則）與1992年的《企業會計準則》（以下簡稱舊準則）以及2000年《企業會計制度》（以下簡稱會計制度）中基本假設，會計原則，會計要素作比較，對于更好的理解和應用企業會計準則和企業會計制度具有更好的指導作用。

一、會計假設的新舊準則與制度的比較

舊準則有會計主體，持續經營，會計分期和貨幣計量四個假設。新準則的規定增加了權責發生制假設。會計制度仍然規定為四個假設。

（一）會計主體比較

舊準則規定會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。

新準則規定企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認，計量和報告。

會計制度的規定與舊準則相同。

（二）持續經營假設

舊準則規定會計核算應當以企業持續，正常的生產經營活動為前提。

新準則規定企業會計確認，計量和報告應當以持續經營為前提。

會計制度的規定與舊準則相同。

（三）會計分期假設

舊準則規定會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為，季度和月份。，季度和月份的起訖日期采用公歷日期。

新準則規定企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為和中期。中期是指短于一個完整的會計的報告期間。

會計制度的規定概念與新準則相同，但將會計期間分為，半，季度和月度。，半，季度和月度均按公歷起訖日期確定。半，季度和月度均稱為會計中期。所稱的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。

（四）貨幣計量假設

舊準則規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業向國內有關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。

新準則僅僅規定企業會計應當以貨幣計量。對記賬本位幣未作規定。

會計制度的規定與舊準則相同，并且規定在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

二、會計原則的新舊準則與會計制度比較

舊準則規定有十二項一般原則，即7個會計信息質量特征（真實性，相關性，可比性，一致性，及時性，重要性，明晰性）和5個計量和確認原則（實際成本，配比，權責發生制，劃分收益性支出與資本性支出，謹慎性）。新準則為了與財務報告的目標相協調，將會計原則改為會計信息質量要求與目標相協調，命名為“會計信息質量要求”，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調會計信息的相關性，將2001年1月1日實行的《企業會計制度》中“經濟實質重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關性，弱化可靠性原則。包括：可靠性，相關性，可理解性，可比性和一致性，實質重于形式，重要性，謹慎性，及時性。會計制度規定企業在會計核算時，應當遵循十三項基本原則，在舊準則的基礎上增加了實質重于形式原則。

（一）維持不變并加以修改補充的會計原則

1、可靠性

舊準則規定：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果，即真實性，又稱客觀性。

新準則規定：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認，計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整。由此可以稱為可靠性。

會計制度規定：在舊準則的內容上增加了現金流量的反映。

2、相關性

舊準則規定：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。

新準則規定：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去，現在或者未來的情況做出評價或者預測。這一原則規定也是財務報告的目標，作為相關性強調了財務會計報告使用者的需要。

會計制度規定：企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

3、可比性和一致性

舊準則規定：會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況，變更的原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響，在財務報告中說明。

新準則規定：企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。將會計處理方法改為會計政策，這比會計處理方法的口徑更寬，并且強調了同一企業不同時期和不同企業同一時期會計政策的選擇應當保持一致，會計制度規定：與舊準則規定相同，強調為如有必要變更，應當將變更的內容和理由，變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

4、及時性

舊準則規定：會計核算應當及時進行。

新準則規定：企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認，計量和報告，不得提前或者延后。

會計制度規定：企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

5、明晰性

舊準則規定：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。

新準則規定：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。圍繞著財務會計報告的目標，強調了對財務會計報告使用者提供的服務。

會計制度規定：企業的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。

6、謹慎性

舊準則規定：會計核算應當遵循謹慎原則的要求，合理核算可以發生的損失和費用。

新準則規定：企業對交易或者事項進行會計確認，計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。

會計制度規定：企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。

7、重要性

舊準則規定：財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果。對于重要的經濟業務，應當單獨反映。

新準則規定：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況，經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

會計制度規定：企業的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產，負債，損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分，準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

（二）修改變化的會計原則

1、權責發生制

舊準則規定：會計核算應當以權責發生制為基礎。

新準則在第一章作為權責發生制假設來規定：企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認，計量和報告。將權責發生制原則變化為權責發生制假設。

會計制度規定：企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

2、配比性

舊準則規定：收入與其相關的成本，費用應當相互配比。

新準則無此項原則。

會計制度規定：企業在進行會計核算時，收入與其成本，費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本，費用，應當在該會計期間內確認。

3、歷史成本

舊準則規定：各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價值。

新準則無此項會計原則。而是在會計計量中，針對會計計量屬性規定了歷史成本的定義。即歷史成本是在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。并且強調企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本，可變現凈值，現值，公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

會計制度規定：企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律，行政法規和國家統一的會計制度另有規定者外，企業一律不得自行調整其賬面價值。

4、劃分收益性支出與資本性支出

舊準則規定：會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計相關的，應當作為資本性支出。

新準則無此項規定。

會計制度規定：基本與舊準則相同，增加本（或一個營業周期）以及幾個會計（或幾個營業周期）的界定。

（三）新增加的會計原則

即新增加實質重于形式原則

舊準則無此項規定。

新準則規定：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認，計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

會計制度規定：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

三、會計要素的新舊準則與會計制度比較

會計要素始終不變的是仍然為：資產，負債，所有者權益，收入，費用和利潤會計六大要素，新準則的突出點是針對會計要素的確認，計量和報告，都作了明確，強調企業應當按照交易或者事項的經濟特征來確定會計要素。

（一）資產

舊準則規定：資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產，債權和其他權利。并將資產分為流動資產，長期投資，固定資產，無形資產，遞延資產和其他資產六類，并詳細分別定義，解釋，說明。僅規定了資產的定義，沒有關于如何確認資產的內容

新準則規定：資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。刪除資產具體分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規定。強調資產的三個特征：a）過去的交易和事項形成的；b）必須由企業擁有或控制；c）包含未來經濟利益。滿足資產定義的同時，應同時滿足：a）與該項目有關的經濟利益已很可能流入企業；b）該項目的成本或價值能夠可靠的計量，才可確認為資產，在資產負債表內列示；僅符合資產定義但不符合資產區確認條件的項目，在附注中作相關披露。

會計制度規定：資產是指過去的交易，事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。

（二）負債

舊準則規定：負債是企業所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務。將負債分為流動負債和長期負債，并對其分別做出詳細規定僅規定了負債的定義，沒有關于如何確認負債的內容。

新準則規定：負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。刪除負債具體分類的內容，該內容由各相關的具體會計準則做出規定。強調負債的三個特征：a）過去的交易和事項形成的現實義務；b）義務包括法定義務和推定義務；c）義務的履行必須會導致經濟利益的流出。滿足資產負債定義的同時，應同時滿足：a）與該項目有關的經濟利益已很可能流出企業；b）未來經濟利益的流出能夠可靠的計量。

會計制度規定：負債是指過去的交易，事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。

（三）使用者權益

舊準則規定：所有者權益是企業投資人對企業凈資產的所有權。明確定義所有者權益包括：企業投資人對企業的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤等，并對各項作了具體解釋。

新準則規定：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。未對如何具體分類做出規定，僅規定企業應當將所有者權益與負債進行嚴格區分，不得相互混淆。

會計制度規定：所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或者股本），資本公積，盈余公積和未分配利潤等。

（四）收入

舊準則規定：收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。包括基本業務收入和其他業務收入。

新準則規定：收入是指企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

會計制度規定：收入是指企業在銷售商品，提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。

（五）費用

舊準則規定：費用是企業在生產經營過程中發生的各項耗費。將費用分為直接費用，間接費用和期間費用。

新準則規定：費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。為生產產品或提供勞務的姑娘發生的對象化的費用構成產品或者勞務成本，在確認產品或勞務收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發生當期損益。

會計制度規定：費用是指企業為銷售商品，提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出；成本，是指企業為生產產品，提供勞務而發生的各種耗費。

（六）利潤

舊準則規定：利潤是企業在一定期間的經營成果，包括營業利潤，投資凈收益和營業外收支凈額。

新準則規定：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。包括營業利潤，投資收益，利得和損失等。利得指收入和直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流入。損失指除費用和直接計入所有者項目外的經濟利益的凈流出。

會計制度規定：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤，利潤總額和凈利潤。

第四篇：新舊會計準則及對比

一、《企業會計準則——基本準則》

（一）仍然稱為基本準則，所有企業均須執行，未按照國際慣例使用“財務會計概念框架”（CF）一詞。

（二）明確了會計目標。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。從理論上講，我國的會計目標兼具受托責任觀和決策有用觀。但是，我國會計目標顯然將受托責任觀放在第一位，強調會計信息的可靠性，與國際上普遍強調會計信息的相關性有一定差別。

（三）刪除了會計核算的一般原則，而代之以會計信息的質量要求。會計信息的質量要求包括可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。

（四）權責發生制融合在基本假定中，歷史成本體現在會計要素計量部分。

（五）會計要素定義遵照《企業財務會計報告條例》的規定，但收入與費用的定義部分地引入了資產負債觀，這主要是借鑒了國際會計準則理事會（IASB）《編制財務報表的框架》的相關條款。

（六）引入利得和損失兩個概念。同時，對于利得和損失又區分為直接計入所有者權益的利得和損失、直接計入當期利潤的利得和損失。在理論上，前一種利得和損失實質上尚未實現，后一種利得和損失已經實現。

（七）首次規范會計計量屬性。規定了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性，而且強調企業在會計計量時，一般應采用歷史成本。國際會計準則委員會《編報財務報表的框架》中規定，財務報表的計量屬性包括歷史成本、現行成本、可變現價值和現值。

（八）取消了會計記賬須用中文以及劃分資本性支出與收益性支出的要求。

二、《企業會計準則第1號——存貨》

（一）符合條件的存貨發生的借款費用可以資本化。這一規定體現在《企業會計準則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨（如造船廠的船舶）。因為象大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業取得 的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準則規定只允許專門借款的借款費用資本化的規定不夠合理。

（二）取消了后進先出法。一是因為改進后的《國際會計準則第2號——存貨》取消了后進先出法；二是因為后進先出法不能反映存貨流轉的真實情況。

（三）取消了移動加權平均法。因為移動加權平均法實質上是加權平均法的一種形式，國際會計準則也沒有移動加權平均法。

（四）明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷。

三、《企業會計準則第2號——長期股權投資》

（一）縮小了適用范圍。與原《企業會計準則——投資》相比，本準則僅規范長期股權投資的核算，短期投資、長期債權投資由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范，這一規范與國際會計準則完全一致。

（二）對于企業合并形成的長期股權投資，分別同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并，采用不同的方法確定其投資成本，這主要是與《企業會計準則第20號——企業合并》相協調。

（三）重新規范了成本法與權益法的適用范圍。成本法適用于投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，權益法適用于投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，上述規定與國際會計準則完全一致。也就是說，對于納入合并范圍的子公司，母公司應以成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整，即俗稱的“表上權益法”，完全不同于我國原來使用的“賬上權益法”。關于成本法與權益法適用范圍的變化，與相關國際會計準則協調一致。

（四）取消了長期股權投資差額。長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

四、《企業會計準則第3號——投資性房地產》

（一）投資性房地產須單獨列報。企業持有的土地、房產中專門用于投資而非自用的部分，應按本準則的規定核算，并在會計報表中單列“投資性房地產”項目。

（二）規定投資性房地產的后續計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。對投資性房地產采用成本模式進行后續計量時，與固定資產（或無形資產）類似，應提取折舊（或攤銷）及減值；在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，此時不再對該部分投資性房地產進行折舊或攤銷。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。但是，國際會計準則對投資性房地產的計量以公允價值模式為主。

五、《企業會計準則第4號——固定資產》

（一）首次定義了固定資產的各組成部分。固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

（二）取消后續支出的確認原則。固定資產發生后續支出的確認原則與固定資產初始確認的原則相同，即該資產包含的經濟利益很可能流入企業、該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，后續支出如果進行資本化，必須符合資產確認的條件。

（三）規定了未來棄置費用的會計處理。固定資產預計棄置費用等于未來處置固定資產所發生費用的現值，其應計入固定資產的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產尤為重要。企業確認的棄置費用應計入固定資產成本，同時確認一項負債。

（四）重新定義預計凈殘值。一是強調預計凈殘值應是現值，而不是終值；二是在企業準備出售固定資產時，應復核預計凈殘值（通常等于公允價值減去處置費用后的凈額），這一規定類似于《國際財務報告準則第5號——持有待售的非流動資產和終止經營》的相關規定。

（五）明確規定固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。

（六）將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

六、《企業會計準則第5號——生物資產》

（一）明確了生產特產的分類。生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。國際會計準則第41號對生物資產并沒有明確的分類要求。

（二）規定企業應采用成本模式計量生物資產。但有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值進行計量。而國際會計準則第41號要求全面采用公允價值計量生物資產。

（三）要求生產性生物資產計提減值準備，而且計提的減值準備不得轉回，但公益性生物資產不得計提減值準備。

七、《企業會計準則第6號——無形資產》

（一）無形資產的定義發生了變化。新準則規定無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，把可辨認作為無形資產的基本特征，從而將商譽排除在無形資產準則之外；取消了無形資產必須是“長期資產”的限制，與國際會計準則的無形資產定義相同。

（二）允許外購無形資產借款費用的資本化。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

（三）改革研究開發費用的會計處理。新準則規定對企業在研究開發過程中發生的費用進行區別對待：研究過程中發生的費用應予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發程序后發生的費用，如果符合相關條件，允許資本化。我國關于研究、開發費用的會計處理與國際會計準則一致，但美國會計準則規定所有研究開發支出均資本化，但這一規定并沒有完全貫徹到所有準則中去。

（四）根據無形資產使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產，在其使用壽命內進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷。

（五）取消了“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規定。

八、《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》

1.非貨幣性資產交換取得的資產，分別采用賬面價值和公允價值計量。交易具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；否則，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

2.交易是否具有商業實質是判斷非貨幣資產交換公允性的基本標準。判斷一項非貨幣交易是否具有商業實質，主要考慮兩項因素：一是換入資產與換出資產在產生現金流量時間、金額、風險方面是否發生變化，以及換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值是否不同，以及其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是否重大；二是交易的雙方是否具有管理關系——存在關聯方關系的情況下，非貨幣交易一般不具有商業實質。這一規定與國際會計準則基本一致，與美國最近修訂的第154號準則完全相同。

3.改變了非貨幣交易損益的處理方式。對于具有商業實質的非性資產貨幣交易，按換出資產的公允價值來計量換入資產的入賬價值，同時確認資產處置損益和非貨幣交易損益；對于不具有商業實質的非貨幣交易，按換出資產的賬面價值來計量換入資產的入賬價值，交易的雙方均不確認損益。

九、《企業會計準則第8號——資產減值》

（一）單列準則規定資產減值的會計處理。準則主要對固定資產、無形資產、使用成本計量的投資性房地產的減值會計處理進行了規范。

（二）引入的資產組及資產組組合。資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入，這一規定與定義與國際會計準則一致。資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。資產組在國際會計準則中稱作現金產出單元，而對資產組組合則沒有單獨定義。

（三）明確資產減值跡象的判斷。只有資產存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

（四）詳細規定了可收回金額的計量。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產賬面價值小于可收回金額時，資產即發生減值。

（五）明確計提的減值準備不得轉回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一，但與美國公認會計準則的相關規定相同。必須注意的是，根據該準則的規定，不得轉回的減值準備只包括固定資產減值準備、無形資產減值準備和按成本計量的投資性房地產的減值準備；根據《企業會計準則第5號——生物資產》規定，消耗性生物資產和生產性生物資產提取的減值準備不得轉回；根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益

工具結算的衍生金融資產的減值損失，不得轉回。根據《企業會計準則第2號——存貨》規定，存貨跌價準備可以轉回；根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，以攤余成本計量的金融資產減值損失可以轉回，計入當期損益；可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回；對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

（六）單獨規定商譽減值。企業合并所形成的商譽，至少應當在每年終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產為企業單獨產生現金流量，應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。國際會計準則也規定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。

十、《企業會計準則第9號——職工薪酬》

（一）規范了職工薪酬所涵蓋的內容。職工薪酬是企業付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準則規定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業必須確認職工帶薪休假等類似福利所產生的負債。

（二）統一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業全部計入管理費用，有些企業根據職工崗位分別計入成本費用。本準則規定所有的職工薪酬均應根據職工崗位分別計入成本或費用。

（三）單獨規定企業與職工解除勞動關系相關支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關系的相關支出，企業應確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用。

十一、《企業會計準則第10號——企業年金基金》

1.鑒于我國法律法規的限制，我國企業年金基金會計只規定了類似于國際會計準則第26號中的設定提存計劃退休福利的會計處理，這也是我國會計準則與國際會計準則的實質性差別之一。

2.企業年金是一個獨立的會計主體，委托人、受托人、賬戶管理人以及投資管理人的資產與賬戶要與企業年金基金的資產分開管理，分別核算。

3.企業年金基金形成的投資按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

4.企業年金基金的財務報表由資產負債表、凈資產變動表和附注組成。

十二、《企業會計準則第11號——股份支付》

（一）明確了股份支付會計規范的范圍。股份支付，是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。企業為獲得商品而發行股份，不屬于本準則規范的內容，而國際會計準則所規范的股份支付包括通過發行股份而獲得商品的交易。

a)股份支付均以公允價值計量。以權益結算的股份支付，其公允價值變動計入資

本公積；以現金結算的股份支付，其公允價值計入當期損益。

十三、《企業會計準則第12號——債務重組》

（一）重新規范債務重組的含義，將讓步作為判斷債務重組的基本標準。新準則關于債務重組的定義與2001年修訂后債務重組準則相比變化較大，但與1998年最初發布的債務重組準則基本一致。

（二）允許確認債務重組損益。債務人應確認債務重組利得，債權人應確認債務重組損失。同時，對于以非貨幣資產進行的債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益。

（三）債務重組形成的資產按公允價值計量。

（四）債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。

十四、《企業會計準則第13號——或有事項》

（一）企業不應當確認或有負債和或有資產，但由或有事項導致的符合條件的現時義務，應確認為預計負債。

（二）預計負債的計量引入了中間值、概率及貨幣時間價值等因素。

（三）首次明確變成虧損合同的待執行合同的會計處理。如果待執行合同變成虧損合同，該虧損合同產生的義務滿足預計負債條件的，應當確認為一項負債。例如，企業原簽訂的合同明確，企業將向購買方按每單位100元銷售一批商品，但在資產負債表日，該商品的進價已經達到110元，企業履行該合同必定虧損，企業應對履行上述合同可能產生的虧損計提預計負債。該規定與國際會計準則相一致。

（四）企業不應當就未來經營虧損確認為預計負債，但可以為符合條件的重組確認預計負債。

十五、《企業會計準則第14號——收入》

（一）收入定義變化。新準則規定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。該定義引入要素定義的資產負債觀，表明我國會計準則制定部分地轉向了資產負債觀，與國際會計準則逐漸趨同。

（二）明確銷售商品的合同價或協議價與公允價值差額的會計處理。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。這一規定實質上引入了貨幣時間價值概念，可以有效地劃分商品（或勞務）收入與利息收入。

十六、《企業會計準則第15號——建造合同》

本準則與原《企業會計準則——建造合同》差異不大，在此不予贅述。(續)

十七、《企業會計準則第16號——政府補助》

（一）政府補助全面采用收益法進行會計處理。我國原來許多法律法規規定，企業獲得的政府補助應采用資本法進行會計處理，即將政府補助計入資本公積。而《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》規定，政府補助均采用收益法，即將政府補助均計入收益。本準則與國際會計準則全面趨同，要求采用收益法核算政府補助。

（二）將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，以名義金額計量的政府補助，直接計入當然損益。與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，計入當期損益。

（三）已確認的政府補助需要返還的，應當作為會計估計變更處理。

十八、《企業會計準則第17號——借款費用》

（一）擴大了借款費用資本化的資產范圍。“符合資本化條件的資產”，包括需要經過相當長時間才可以達到可使用狀態或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨，從而將存貨納入符合資本化條件的資產。例如，船舶、飛機等制造時間非常長，相關借款費用允許資本化，這一規定與國際會計準則一致。

（二）擴大了可以資本化的借款范圍。新準則規定，可以資本化的借款，不再僅僅局限于專門借款，還可以包括為生產、制造“符合資本化條件的資產”而發生的一般借款。國際會計準則第23號也允許一般性借入資金借款費用的資本化。

（三）取消了借款溢折價攤銷的直線法。新準則規定，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額，不再使用直線法進行攤銷，而國際會計準則對此沒有明確規定。

十九、《企業會計準則第18號——所得稅》

（一）禁止采用應付稅款法，規定采用資產負債表債務法核算所得稅費用，而不是財政部1994年制定的《企業所得稅會計處理的暫行規定》（財會字〔1994〕第025號）規定的損益表債務法。資產負債表債務法以資產負債表為基礎確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

（二）用暫時性差異取代時間性差異。這是采用資產負債表債務法的結果，也是與國際會計準則第12號趨同的結果。暫時性差異是資產/負債的賬面價值與其計稅基礎的差異，所有的時間性差異均是暫時性差異，但某些暫時性差異并非時間性差異。資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額，即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額。

（三）暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債，可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產。

（四）稅率變化時，要求相應調整遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

（五）禁止對對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。

（六）要求在資產負債日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

二十、《企業會計準則第19號——外幣折算》

（一）明確了記賬本位幣和境外經營記賬本位的確定方法。記賬本位幣的確定要考慮企業收入、支出及融資活動的所使用的主要貨幣；境外經營記賬本位幣的確定要考慮經營活動的自主性、企業交易占境外經營交易的比重、現金流量是否存在限制以及取得的現金流量是否足夠償還可預期的債務。

（二）在資產負債表日，對貨幣性項目和非貨幣性項目按采用的計量模式分別折算。外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算，因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發生日的即期匯率折算。該規定與企業會計制度關于期末對外幣賬戶按期末匯率進行折算的要求有所不同，與國際會計準則第21號規定相比，新準則沒有規定以公允價值計量的外幣非貨幣性項目的折算方法。

（三）首次規定 惡性通貨膨脹條件下境外經營外幣報表的折算。企業在并入處于惡性通貨膨脹經濟中的境外經營的財務報表時，應首先對資產負債表項目運用一般物價指數予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數變動予以重述，然后再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。

（四）明確了處置境外經營時相應外幣折算差額的結轉方法。企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

二

十一、《企業會計準則第20號——企業合并》

（一）明確了企業合并的定義。企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。企業合并還包括業務合并（如聯想集團購買IBM的PC電腦業務）。

（二）規定了企業合并的兩種類型及其相應的合并會計處理方法。根據參與合并的企業合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。

1．同一控制下的企業合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的（判斷是否屬于同一控制下的企業合并，要運用實質重于形式的原則），應按權益結合法進行會計處理，即按賬面價值核算所取得的長期股權投資。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的

差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。美國公認會計原則及國際會計準則均禁止使用權益結合法，由于我國的企業合并大多涉及同一控制下的國有企業合并，加之我國市場發不完善，此類合并所支付的對價一般不夠公允，按權益結合法進行會計處理容易抑制企業對利潤的操縱。

2．非同一控制下的企業合并指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并，屬于非關聯企業之間所進行的合并，對此要求采用購買法進行會計處理，按公允價值進行核算，相關規定與國際會計準則一致。

（三）對于形成母子關系的企業合并，要求編制購買日的合并財務報表。同一控制下的企業合并形成母子關系的，在購買日須編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表，被購買企業的可辨認資產和負債均以賬面價值計量，被購買企業的自合并期初實現的利潤及現金流量均應納入合并；非同一控制下的企業合并形成母子關系的，在購買日只編制合并資產負債表，被購買企業的可辨認資產和負債均以公允價值計量。

二十二、《企業會計準則第21號——租賃》

（一）取消了承租人未確認融資費用的直線攤銷法和年數總和法，要求承租人分攤未確認融資費用時，采用實際利率法。

（二）取消了出租人未實現融資收益分攤的直線法和年數總和法，要求出租人采用實際利率法計算確認當期的融資收入，將未實現融資收益在租賃期內各個期間進行分配。

二十三、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》

（一）明確金融資產和金融負債的分類。金融資產分為四類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（包括交易性金融資產、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產），二是持有至到期投資，三是貸款和應收款項，四是可供出售金融資產；金融負債分為兩類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債），二是其他金融負債?

第五篇：新舊會計準則對比

新舊會計準則主要變化對比分析

2006年2月，國家財政部頒布了新的會準則。新會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業準則建設新的跨越和突破。新企業會計準則體系，由基本準則、具體準則和應用指南三個部分構成。和舊的會計準則相比，新準則從基本會計準則到具體會計準則都作了較大的改動。

一、比較

（一）新基本準則與舊基本準則的比較

新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

（二）新會計準則中具體準則與舊具體準則的比較

1.增加的舊會計準則中缺乏的部分

（1）金融工具確認和計量、金融工具列報和金融資產轉移

關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業，這些準則對金融企業的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如，準則規定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把”雙刃劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準則與現行金融企業會計制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎的不同、確認方面的差異和資產減值準備的差異。

（2）原保險合同與再保險合同

我國一直沒有對原保險合同制定準則，實務指導以《金融企業會計制度》為準。與金融企業會計制度相比，新準則由如下特點：區分保險風險和非保險風險；增加準備充足性測試；區分原保險合同和再保險合同。

（3）石油天然氣開采

這條準則是對我國現行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業務處理的描述。新會計準則與原企業會計制度的主要差異體現在：礦區權益、井及相關設施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準則引入產量法和年限平均法。新準則允許提取棄置支出準備，并設置了“油氣資產”，“累計折耗”和“油氣資產減值準備”科目，同時取消了“地質成果”科目。

（4）投資性房地產

舊準則并沒有將房地產作為一個單獨項目來加以處理，而是把現有的投資性房地產的相關內容分散在其他相關準則之中。新準則對投資性房地產的計量采用成本模式和公允價值模式兩種方法。成本模式的計量方法與原準則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值準備，只需要在期末按公允價值對帳面進行調整，將其差額直接計入當期損益。

（5）增加了生物資產、企業年金基金和股份支付準則

這三條準則對舊會計準則中未曾規范或者沒有詳細規范的方面制定了更為嚴謹可行的操作指南。填補了在農業資產、補充養老保險和期權激勵行為的會計核算規范方面的空白。

2．在舊會計準則基礎上發生突破性變革的新會計準則主要部分

（1）資產減值準備計提。新舊準則主要區別在：

新準則提出了“資產組”的概念，擴大了資產減值準則的使用范圍，在資產減值跡象判斷上，新準則比現行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準則引入了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規定，強調一但使用公允價值就停止歷史成本價值的帳務處理。同時由于使用公允價值所產生的資產減值準備在以后會計期間不得轉回。這一規定可謂是新舊準則中減值準備部分差異最大的地方。

（2）債務重組方法。新舊準則最大的差異就是公允價值的使用和債務重組收益將計入當期損益，因此采用新準則以后影響的是當期損益而不是權益。新準則中債務重組的定義是在債務人發生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。

（3）企業合并會計處理。目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。

（4）所得稅的影響。新舊準則的差異體現在：

在計稅基礎上，舊準則強調收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發生額的角度進行分析，新準則則強調企業在某一特定時日的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進行分析。在所得稅確認上，舊準則要求企業采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）核算所得稅；新會計準則則要求企業一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。在減值確認計量上，舊準則沒有遞延稅款借項計提減值準備的規定，而新準則則規定在一定的情況下，可計提減值準備，并在日后符合規定時可以轉回。

（1）長期投資核算方法。新舊準則的差異表現在：

舊準則對投資中產生的股權投資差額進行確認，并分期進行攤銷，以調整投資收益，如果是負的股權投資差額就應確認為資本公積。新準則規定，如長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產的公允價值份額的，確認為商譽，該商譽不進行攤銷；如果是小于的，則直接沖減留存收益。

二、思考

會計準則的更新，無論是對企業、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監管者，影響都是巨大的。宏觀上這是一種中國會計史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。較之舊會計準則，新會計準則總結起來更有如下的優點：

（一）新會計準則使財務信息更加可靠

新準則中的基本準則明確規定了會計信息質量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。新會計準則從三個方面確保了會計信息的真實可靠性：1.新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產價值的影響，強調按資產的定義確認和計量資產，在資產不能預期給企業帶來經濟利益時，要求企業計提相應的減值準備；2.新會計準則充分考慮了企業所處的具體商業環境。允許企業在不違背國家統一的會計核算制度的前提下，根據所處的具體商業環境靈活地選擇適合自身的會計政策，如可對其他應收款計提壞帳準備，可采取不同百分比進行計提，以及采用不同的固定資產折舊政策等；充分揭示企業所面臨的市場風險；3.新會計準則就或有事項等不確定性事項所可能引發的風險，要求企業認真甄別，將符合負債確認條件的或有事項產生的義務確認為負債，并在會計報表附注中充分披露。新會計準則還要求承擔人在確認租賃引發的負債時，考慮貨幣的時間價值。

（二）新會計準則適應經濟生活的發展要求，內容上有所創新。

新會計準則體系從過去偏重工商企業準則擴展到橫跨金融、保險、農業等眾多領域的39項準則，覆蓋了企業的各項經濟業務，填補了我國市場經濟條件新型業務處理規定的空白。主要創新表現在：

在涉及的領域上，增加了原準則中沒有或有但規定不詳細或不明確的內容。如：企業年金基金、股份支付、投資性房地產、生物性資產、金融工具的確認計量與列報、保險合同的規定等等。

在會計處理方法的具體內容上，引入多項新的概念，如：

公允價值概念引入。新準則引入了公允價值計量，例如要求上市公司在非貨幣性資產交換中考慮換出、換入資產的公允價值以及交易是否具有商業實質，要求上市公司在債務重組交易中考慮重組債務的公允價值，并要求在利潤表中確認相關損益。這些規定將使得上市公司的資產和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產換入高價資產，從而降低成本的做法將不再可行。

資金的時間價值在新準則中得到體現。金融工具確認和計量的準則要求，公司對應收和應付款項采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得擁有長期應收、應付款項的上市公司不得不將這些長期資產、負債的賬面價值減計至未來現金流的折現金額。這種處理方法充分體現了資金的占用成本，并會在一定程度上促進上市公司管理層對資產負債結構、產品賒銷政策進行優化。

在批露方法上也作出許多新的規定，如：

金融風險的披露更為直接和透明。準則要求，將衍生金融工具納入表內核算，這使得上市公司進行的一些高風險金融投資可以及時地在財務報表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關信息，為更好地履行其職責提供了條件，同時也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況。

（三）新會計準則體現與國際會計準則的趨同

新準則充分借鑒國際財務報告準則，除極少數事項外，已與國際財務報告準則實現了趨同。新準則實現與國際會計慣例的充分協調。新會計標準充分地體現了這一客觀要求，將實質重于形式列入會計核算的基本原則；此外，在資產計價、負債核算、收入確認和完善財務報告體系等重要方面與國際會計慣例基本一致。

企業會計準則第1號——存貨

1、取消了后進先出法

第十四條 企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。

改進后《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，我國修訂的存貨準則也取消了后進 先出法，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉，這一決定并不排除與后進先出法相似的能夠反映存貨流轉的特殊成本法。

2、關于存貨的借款費用的會計處理問題

第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理。（第四條 企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房產等。）這一問題將由修訂后的借款費用準則予以規范，借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目，如需要相當長時間才能夠達到可銷售狀態的存貨。

企業會計準則第2號——長期股權投資

1、母子公司采用成本法核算

第五條 下列長期股權投資應當按照本準則第七條 規定，采用成本法核算：(一)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

投資企業對子公司的長期股權投資應當采用本準則規定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。(二)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

2、權益法下初始投資成本的計量

第九條 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

舉例說明：企業將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120*17%=140.4(萬元)，被投資企業賬面凈資產公允價值500萬。按新《非貨幣性交易準則》會計處理為： 借：長期股權投資——投資成本100萬 商譽

40.4萬 貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬 營業外收入20元

舊準則處理：投得多占得少計入股權投資差額，按期攤銷； 借：長期股權投資——投資成本100萬 長期股權投資——股權投資差額

20.4萬 貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬

企業將一批閑置不用的材料對外進行長期股權投資，占被投資企業20%的股權。材料公允價值為l20萬元，賬面價值100萬元。則投資成本=120+120x17%=140.4(萬元)，被投資企業賬面凈資產公允價值800萬。

按新《非貨幣性交易準則》會計處理為： 借：長期股權投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬 營業外收入20萬 投資收益19.6萬

舊準則處理：投得少占得多計資本公積； 借：長期股權投資——投資成本160萬 貸：原材料100萬

應交稅金——應交增值稅 20.4萬 資本公積

39.6萬

3、減值準備不得轉回

第十四條 按照本準則規定的成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定處理；其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定處理。（第十七條 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。）4、因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。是不是按追溯調整法？還沒找到。

企業會計準則第3號——投資性房地產

投資性房地產準則。該準則是一項新準則，用于規范土地、房產中專門用于投資（而不是自用）項目的處理。在會計報表中將單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導。同時規定如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可以采用公允價值計量模式。在公允價值計量模式下不計提折舊或者減值準備。新內容不多說了！

企業會計準則第4號——固定資產

1、固定資產的范圍變化

第二條 下列各項適用其他相關會計準則：

(一)經濟林木和產役畜等生物資產，適用《企業會計準則第5號――生物資產》。

(二)礦區權益和石油、天然氣礦產儲量，適用《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》。

(三)作為投資性房地產的建筑物，適用《企業會計準則第3號――投資性房地產》。

2、固定資產的確認，只有兩個特征，刪除了單位價值較高的規定 第三條 固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：

(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

(二)使用壽命超過一個會計期間。

3、取消了后續支出的確認原則

第六條 企業與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條 規定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條 規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。第四條 固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(一)該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；

(二)該固定資產的成本能夠可靠計量。

4、重新定義了預計凈殘值

新的固定資產準則中預計凈殘值是指，假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調了現值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。

5、折舊 第十四條 企業應當對所有固定資產計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產等除外。

6、取消了固定資產減值轉回

新的會計準則體系增加了資產減值準則，其明確規定，減值損失不允許轉回。確保財務狀況和經營業績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。

第二十條 固定資產的減值，應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》（第十七條 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回）處理。

7、接受捐贈的固定資產如何入賬，在新準則上還沒看到。企業會計準則第5號——生物資產 新增內容

1、定義及分類：

第二條 生物資產是指有生命的動物和植物。

第三條 生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。

消耗性生物資產 生產性生物資產 公益性生物資產 定義 是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。確認計量 自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：

(一)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

(二)自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，按照其郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。

(三)自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

(四)水產養殖的動物和植物的成本，按照其在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。； 自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：

(一)自行營造的林木類生產性生物資產的成本，按照其達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。

(二)自行繁殖的產畜和役畜的成本，按照其達到預定生產經營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出確定。

達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。

自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照其達到郁閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費及其他管護費等必要支出確定。折舊 不提 可以計提折舊 不提 減值 計提并可轉回 一經計提不得轉回 不計提

企業會計準則第6號——無形資產

1、準則適用范圍不同。

原準則規定，無形資產準則不涉及企業合并中產生的商譽，但同時規定，無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽。這樣在內容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。

修訂后，明確規定本準則不包括商譽，商譽在企業合并相關準則中規定。第二條 下列各項適用其他相關會計準則：

(一)企業合并中產生商譽的確認和計量，適用《企業會計準則第20號——企業合并》。

(二)礦區權益的確認和計量，適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。

(三)作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。

2、準則定義不同 原準則規定，無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。修訂后的準則規定：無形資產指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。不再區分可辨認無形資產和不可辨認無形資產，把商譽排除在外。

3、對研究開發費用的費用化和資本化的會計處理進行修訂 原準則規定“自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。”

新準則對研究開發費用的費用化進行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進入開發程序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。

第八條 企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。第九條 企業內部研究開發項目開發階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產：

(一)從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；

(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

(三)無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；

(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量/

4、增加了借款費用的處理

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產的成本為其等值現金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內確認為利息費用。

5、取消原準則中的“但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。”

6、增加了使用壽命的規定

第十九條 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

7、原準則規定了無形資產減值準備，而新準則在資產減值準則中規定，一旦提取就不允許沖回。

企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換

一、新舊會計準則主要差異 舊準則：

以換出資產的賬面價值計價，且不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。涉及補價的非貨幣性交易中，收到補價一方應確認損益，且損益僅以收到的補價所含的損益為限。新準則： 符合商業性質且公允價值能夠可靠計量條件的非貨幣性交易以公允價值計價，不符合條件的，以換出資產的賬面價值計量；不管以何種基礎計價，不核算收到補價所含收益或損失的確認，而是確認換出資產公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。

（一）新準則采用公允價值計價的判斷

準則規定，非貨幣性交易同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。兩個條件為：一是該交易具有商業性質；二是換入或換出資產至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不滿足兩個條件之一時，以換出資產的賬面價值計量。因此，在新準則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業實質的判斷是關鍵。

（二）新準則與舊準則會計處理的差異

1、在不涉及補價的條件下

新準則：若以公允價值計價，以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

公式為：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋應支付的相關稅費。

若以賬面價值計價，以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費。

舊準則：以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費 與新準則賬面價值計價結果一樣。

2、在涉及補價的條件下（1）支付補價的

新準則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產的公允價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值＋補價＋應支付的相關稅費

按照賬面價值計量的情況下，以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費 舊準則：以換出資產的賬面價值，加上補價及應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費 與新準則以賬面價值計價結果一樣。（2）收到補價的

新準則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產的公允價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的公允價值－補價＋應支付的相關稅費

按照賬面價值計量的情況下，以換出資產的賬面價值，減去補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－補價＋應支付的相關稅費

舊準則：以換出資產的賬面價值，減去補價所含賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；并計算補價所含損益計入當期損益。

公式：收到補價應確認的損益＝補價－（補價÷換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價÷換出資產公允價值）×應支付相關稅費 換入資產的入賬價值＝換出資產的賬面價值－（補價－應確認的收益）＋應支付的相關稅費（3）在同時換入多項資產的情況下

不管是否涉及補價，基本原則是按換入各項資產的公允價值與換入資產公允價值總額的比例，對按不同計量方法算出的換入資產入賬價值總額按比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值。

新舊準則對換入多項非貨幣性資產入賬價值的分配原則一致。綜上，新準則與現行規定的主要差異是：以交易是否具有商業實質作為是否采用公允價值計量換入資產的重要判斷標準，是否確認損益與采用的計量方式直接相關，在以換出資產賬面價值計量換入資產入賬價值時，不論是否收到補價，交易各方均不確認損益。

三、主要會計分錄舉例 下面分別以不涉及補價、涉及補價、涉及多項資產交換的情況舉例說明在新舊準則不同的計量方式下，換入資產入賬價值的差異。

（一）不涉及補價的情況下

【例1】A公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的乙材料，A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率均為17%。新準則：（1）設雙方交易具有商業實質，且甲、乙材料公允價值是可靠的，采用公允價值計價：

A公司：借：材料――乙材料

10300（10000+300）

應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入乙材料增值稅）

貸：材料――甲材料

9000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出甲材料增值稅）

銀行存款

300

營業外損益――非貨幣性交易損益

1000 B公司：借：材料――甲材料

10200（10000+200）

應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入甲材料增值稅）

營業外損益――非貨幣性交易損益

1000

貸：材料――乙材料

11000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出乙材料增值稅）

銀行存款

200 即A公司確認1000元非貨幣性交易收益；B公司確認1000元非貨幣性交易損失。新準則：（2）假設A公司換入乙材料非其所用，雙方交易不具有商業實質，采用賬面價值計價。

A公司：借：材料――乙材料

9300（9000+300）

應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入乙材料增值稅）

貸：材料――甲材料

9000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出甲材料增值稅）

銀行存款

300 B公司：借：材料――甲材料

11200（10000+200）

應交稅金――應交增值稅（進項稅）1700（換入甲材料增值稅）

貸：材料――乙材料

11000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅）1700（換出乙材料增值稅）

銀行存款

200 即A、B公司均不確認非貨幣性交易損益。舊準則：核算結果與新準則以賬面價值計量一樣。

（二）涉及補價情況下

【例2】A公司以一臺設備換入B公司的一輛小轎車，該設備的賬面原值為50萬元，公允價值為35萬元，B公司小轎車的公允價值為30萬元，賬面原值為35萬元，已提折舊3萬元。雙方協議，B公司支付A公司5萬元補價，A公司負責把該設備運至B公司，交換小轎車。在這項交易中，A公司支付運雜費2萬元，支付營業稅及附加1.925萬元，即應支付的相關稅費為3.925萬元。B公司支付相關稅費1.65萬元。A公司未對該設備提減值準備。B公司小轎車已提減值準備1萬元。

設分三種情況（1）A公司的設備至交換日的累計折舊為20萬元；（2）A公司的設備至交換日的累計折舊為10萬元；（3）A公司的設備至交換日的累計折舊為18.925萬元。分別計算A公司換入資產的入賬價值。從收到補價的A公司看，收到的補價5萬元占換出資產的公允價值35萬元的比例為14.25％（5/35＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應按照非貨幣性交易會計準則核算。以下分三種情況對比新舊準則的核算差別。

第一種情況：交換日累計折舊為20萬元，則換出資產的賬面價值為30萬元。當換出資產賬面價值與應支付稅費之和（33.925萬元）小于公允價值（35萬元）時，舊準則下確認非貨幣性交易收益。新準則：（1）設交易具有商業實質，可靠公允價值，采用公允價值計價： A公司：換入資產小汽車入賬價值＝350000-50000+39250＝339250（元）會計分錄：

1、換出設備轉入清理： 借：固定資產清理

300 000

累計折舊

200 000 貸：固定資產――某設備

500 000

2、支付相關稅費（應交稅金步驟略）借：固定資產清理

250

貸：銀行存款

250（20000+19250）

3、換入小轎車并收到補價

借：固定資產――小轎車 339 250(350000-50000+39250)

銀行存款

000

貸：固定資產清理

389 250

4、確認收益

借：固定資產清理

000

貸：營業外損益――非貨幣性交易收益

000 賬務處理合并（把幾個核算步驟合一，略去固定資產清理步驟）： 借：固定資產――小轎車

339 250(350000-50000+39250)

銀行存款

750(50000-39250)

累計折舊

200 000

貸：固定資產――某設備

500 000

營業外損益――非貨幣性交易收益

000 新準則：（2）設交易雙方的公允價值均不可靠，采用賬面價值計價： 換入資產小轎車入賬價值＝300000-50000+39250＝289250（元）會計分錄（設備清理過程略）：

借：固定資產――小轎車

289 250(300000-50000+39250)

銀行存款

750(50000-39250)

累計折舊

200 000

貸：固定資產――某設備

500 000 舊準則：會計分錄（設備清理過程略）：

借：固定資產――小轎車

290 786

銀行存款750

累計折舊

200 000

貸：固定資產――某設備

500 000

營業外收入――非貨幣性交易收益536 由此可以看出，舊準則及新準則的賬面價值計價法，小轎車的入賬價值大大低于其公允價值；按照舊準則確認的非貨幣性交易收益只是補價部分所含的換出資產賬面價值與公允價值之差的體現；按照新準則的賬面價值計價不確認收到補價所含的損益，直接體現在換入資產的入賬價值上。新準則公允價值法確認的非貨幣性交易收益實際上是換出資產賬面價值與公允價值的差，是被低估的未計入賬上的價值。

第二種情況：交換日累計折舊為10萬元，則換出資產的賬面價值為40萬元。

當換出資產賬面價值與應支付稅費之和（43.925萬元）大于公允價值（35萬元）時，舊準則確認非貨幣性交易損失。

則新準則公允法確認換入資產小汽賬面價值為339250 元(350000-50000+39250)；確認非貨幣性交易損失50000元；

新準則賬面法確認換入資產小汽車賬面價值為389250元(400000-50000+39250)；不確認非貨幣性交易損益；

舊準則確認換入資產小汽車賬面價值為376500 元(根據公式計算)；確認非貨幣性交易損失1275元（根據公式計算）。由此可以看出，新準則賬面價值法及舊準則小轎車的入賬價值大大高于其公允價值；按照舊準則確認的非貨幣性交易損失只是補價部分所含的換出資產賬面價值與公允價值之差的體現；新準則賬面價值法不體現該部分損失；按照新準則確認的非貨幣性交易損失實際上是換出資產賬面價值與公允價值的差，是被高估未沖減的賬上價值。

第三種情況：交換日累計折舊為18.925萬元，即換出資產的賬面價值為31.075萬元。當換出資產賬面價值與應支付稅費之和（35萬元）等于公允價值（35萬元）時，舊準則既不確認非貨幣性交易損失也不確認收益。

則新準則公允法確認換入資產小汽賬面價值為339250 元(350000-50000+39250)；確認非貨幣性交易收益39250元；

新準則賬面法確認換入資產小汽車賬面價值為300000元(310750-50000+39250)；不確認非貨幣性交易損益；

舊準則確認換入資產小汽車賬面價值為300000 元(根據公式計算)；確認非貨幣性交易損益為0（根據公式計算）。由此可見，當換出資產賬面價值與應支付稅費之和等于公允價值，舊準則與新準則賬面價值法完全一致，均不確認非貨幣性交易損益。會計分錄參見第一種情況，略。

從支付補價的B公司看，要關注的條件是：換入資產設備的公允價值35萬元，換出資產小轎車原值35萬元，累計折舊3萬元，計提減值準備1萬元，支付補價5萬元，支付相關稅費1.65萬元。

支付的補價5萬元占換出資產的公允價值30萬元及補價之和的比例為14.25％（5/（30＋5）＝14.25％），該比例小于25％，屬非貨幣性交易，應按照非貨幣性交易會計準則核算。新準則：設（1）雙方交易具有商業實質，且公允價值可靠，采用公允價值計價 換入資產設備入賬價值＝30+5+1.65＝36.65（萬元）確認的非貨幣性交易損失＝（35-3-1）-30＝1（萬元）會計分錄（設備清理過程略）：

借：固定資產―― 某設備

366 500

固定資產減值準備000

累計折舊000

營業外損益――非貨幣性交易損益

000

貸：固定資產――小轎車

350 000

銀行存款

500 新準則：（2）設雙方交易公允價值計量不可靠，采用賬面價值計價 換入資產設備入賬價值＝31+5+1.65＝37.65（萬元）不確認非貨幣性交易損失 會計分錄（設備清理過程略）：

借：固定資產―― 某設備

376 500

固定資產減值準備000

累計折舊000

貸：固定資產――小轎車

350 000

銀行存款

500 舊準則：

換入資產設備入賬價值＝31+5+1.65＝37.65（萬元）不確認非貨幣性交易損失 會計分錄（設備清理過程略）：

借：固定資產―― 某設備

376 500

固定資產減值準備000

累計折舊000

貸：固定資產――小轎車

350 000

銀行存款

500 與新準則賬面價值計價完全一致。

（三）同時換入多項資產的情況

【例3】A公司以一項股權投資，賬面余額250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值200萬元，換入B公司一輛小轎車，賬面價值50萬元，公允價值60萬元，一批產品，賬面價值170萬元，公允價值150萬元，A公司支付B公司補價10萬元，A公司支付相關運費5000元。假設不考慮其他稅費。在A公司的角度：

分析：支付補價10萬元占換出資產公允價值與支付補價之和210萬元的4.76%，小于25%，則按照非貨幣性交易準則核算。

新準則：假設交易雙方具有經濟實質，且公允價值是可靠的。換入資產入賬價值總額＝200＋10＋0.5＝210.5萬元； 小轎車公允價值的比例＝60/(60+150)=28.57%, 則換入資產小轎車的入賬價值=210.5*28.57%,=60.142857萬元； 產品公允價值的比例＝150/（60+150）＝71.43% 換入資產庫存商品的入賬價值＝210.5×71.43%＝150.357143萬元 借：固定資產――小轎車

601 428.57

庫存商品――×產品503 571.43

長期投資減值準備

300 000

營業外損益――非貨幣性交易損益 200 000

貸：長期股權投資500 000

銀行存款

000 采用新準則賬面價值法及采用舊準則分攤各項換入資產的入賬價值的計算方法同上。

企業會計準則第8號——資產減值

（1）新準則限定了本準則資產內容。規定“準則中的資產包括單項資產和資產組”。采用了資產組的概念，規定“資產組是企業可以認定的最小資產組合”（新準則第二條）。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。

（2）擴大適用范圍。2001年《企業會計制度》提出了計提“八項”資產減值準備，豎立了資產減值（可收回金額）的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規定內容，新準則規定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“生物資產、存貨、投資、建造合同資產和金融資產等，相關準則有特別規定的，從其規定”（新準則第三條）。

（3）在減值跡象判斷上，新準則比現行制度有要求更加明確。一是明確“企業應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回金額”（新準則第四條）。

（4）可收回金額的計量原則比現行制度更具實務操作指導性。對公允價值、處置費用和預計未來現金流量現值（如預計未來現金流量、折現率）的計算等分別作了較為詳細操作指導規定。

（5）新準則規定已計提減值準備不允許轉回。公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤的行為屢屢出現，所以對公允價值采取限制使用的態度。

（6）新準則引入了總部資產的概念。總部資產是企業集團和事業部的資產，難以脫離其他資產和資產組產生獨立的現金流入，計算總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后與相應的資產賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

（7）新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。

企業會計準則第12號——債務重組

（一）定義

新會計準則中債務重組的定義是，在債務人發生財務困難時，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。舊準則定義為指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定同意債務人修改債務條件的事項。新準則突出了債務人發生財務困難的前提和債權人最終讓步的業務實質。廣義上講，所有涉及修改債務條件的事項（包括修改債務的金額或時間）都應視為債務重組，包括債務人處于財務困難條件下的債務重組，也包括債務人不處于財務困難條件下的債務重組，還包括債務人處于清算或改組時的債務重組。新準則將債務重組界定在“債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出了讓步的事項。”說明我國具體準則的范圍限定在對債務人處于財務困難時債權人作出了讓步的債務重組。原因有以下幾點：（1）債務人沒有發生財務困難時發生的債務重組的會計核算問題，或屬于捐贈，使用其他準則；或重組債務未發生帳面價值的變動，不必進行會計處理。（2）企業清算或改組時的債務重組，屬于非持續經營條件下的債務重組，有關的會計核算應遵循特殊的會計準則。（3）債務人發生財務困難時所進行的債務重組，如果債權人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發生權益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準則規定的債務重組，適用債務重組具體準則。

（二）債務重組方式

新準則中的債務重組方式將舊準則中“以低于債務帳面價值的現金清償債務”和“以非現金資產清償債務”合并為“以資產清償債務”方式。

這種修改不是實質性的變革，新準則在語言表述方面更加簡潔、概括，易于理解和記憶。

（三）主要會計處理：

1、以現金償還債務

債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為當期損益；債權人應將債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失。需要注意的是，債權人已對債權計提了壞賬準備的，在確認當期損失時，應先沖壞賬準備。

例1：20x5年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價格為100000元，增值稅稅率為17％。當年3月20日，B公司財務發生困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，A公司同意減免B公司20000元債務，余額用現金立即償清。A公司未對債權計提壞賬準備。

B公司（債務人）：

（1）計算

債務重組日

重組債務的賬面價值與應支付的現金之間的差額=117000－97000=20000（元）

（2）賬務處理

借：應付賬款117000

貸：銀行存款97000

營業外收入——債務重組收益20000

A公司（債權人）：

借：銀行存款97000

營業外支出——債務重組損失20000

貸：應收賬款117000

2、以非現金資產償還債務 以非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值和相關稅費之和的差額，確認為當期損益；債權人應按重組債權的賬面價值與受讓的非現金資產的公允價值的差額，確認為當期損益。

依據以上原則，下面分別就債務人所轉讓資產的類型加以說明。

例2：20X5年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。20X5年7月1日，紅星公司發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。

紅星公司（債務人）：

（1）計算

債務重組日，重組債務的賬面價值105000元

減：所轉讓產品的賬面價值（7000－500）69500元

增值稅銷項稅額（80000×17％）13600元

當期損益21900元

（2）賬務處理

借：應付賬款105000

存貨跌價準備500

貸：主營業務收入80000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13600

營業外收入——債務重組收益 11900 借：主營業務成本70000 貸：庫存商品70000

深廣公司（債權人）：

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）13600

壞賬準備500

存貨（原材料）80000

營業外支出——債務重組損失10900

貸：應收賬款105000 例3：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。當年8月10日，紅星公司發生財務困難，無法兌現票據，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備的公允價值為80000元，歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元。深廣公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

紅星公司（債務人）：

借：固定資產清理90000

累計折舊30000

貸：固定資產120000

借：固定資產清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產清理”科目余額=90000＋1000=91000（元）

借：應付票據103500

固定資產減值準備9000

營業外支出——處置固定資產凈損失2000

貸：固定資產清理91000

營業外收入——債務重組收益23500

深廣公司（債權人）：

借：固定資產80000

營業外支出——債務重組損失23500

貸：應收票據103500

假定紅星公司用于償債的設備的公允價值為100000元，其他資料保持不變，則紅星公司和深廣公司的財務處理如下：

紅星公司（債務人）：

借：固定資產清理90000

累計折舊30000

貸：固定資產120000

借：固定資產清理1000

貸：銀行存款1000

“固定資產清理”科目余額=90000＋1000=91000（元）

借：應付票據103500

固定資產減值準備9000

貸：固定資產清理91000

營業外收入——處置固定資產凈收益18000

營業外收入——債務重組收益3500

深廣公司（債權人）：

借：固定資產100000

營業外支出——債務重組損失3500

貸：應收賬款103500

例4：20X5年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。20X6年5月1日，B公司資金周轉暫時發生困難，經雙方協議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權投資用于低償債務。該項長期股權投資的公允價值為430000元，賬面價值為470000元，計提的相關減值準備為51700元。B公司轉讓該項長期股權投資時發生相關費用2000元，A公司對相關債權提取了70200元壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

B公司（債務人）：

（1）計算

債務重組日，重組債務的賬面價值468000元

減：所轉讓投資的賬面價值（470000－51700）418300元

發生的相關費用2000元

所轉讓投資公允價值與賬面價值差（430000-418300）11700元

重組差額38000元

（2）賬務處理

借： 應付賬款468000

長期投資減值準備51700

貸：長期股權投資470000

銀行存款2000

投資收益9700

營業外收入——債務重組收益38000

A公司：

借：長期股權投資430000

壞賬準備70200

貸：應收賬款468000

管理費用32200 以資本償還債務

債務轉為資本時，股權的公允價值一定小于債務的帳面價值，二者的差額為債務重組損益，計入營業外收入。按股權份額或股份的面值確認為實收資本或股本。股權的公允價值與股權份額或股份面值的差額應當計入資本公積。

債務轉為資本時，債務人可能會發生一些稅費，如印花稅。一般情況下，這些費用應在發生時計入當期損益。

對債權人而言，債權轉股權的投資成本包括股權的公允價值與相關稅費（如印花稅），股權的公允價值與債權的帳面價值的差額為債務重組損失，計入營業外支出。

例5：20X5年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。8月10日，紅星公司與深廣公司協商，以其普通股抵償該票據。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%，不考慮其他稅費。

紅星公司：

（1）計算

債務重組日，重組債務的賬面價值（100000＋3500）103500元

減：債權人享有股份的面值總額10000元

債權人享有股份市價與面值差額86000元。重組差額7500

（2）賬務處理

借：應付票據103500

貸：股本10000

資本公積——股本溢價86000 營業外收入——債務重組收益7500

借：管理費用——印花稅384

貸：銀行存款384

深廣公司：

借：長期股權投資96384 營業外支出——債務重組損失7500

貸：應收票據103500

銀行存款3843、修改債務條件

以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額的現值，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額現值，減記的金額確認為當期收益；債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額現值，減記的金額確認為當期損失； 采用修改其他債務條件進行債務重組時，如果債務人涉及或有支出，根據謹慎原則，應將或有支出計入將來應付金額，重組債務的帳面價值大于將來應付金額的差額作為債務重組收益。將來實際發生的或有支出沖減重組后債務的帳面價值，若或有支出沒有發生，則于債務結清時確認為當期重組收益。

對債權人，如果涉及或有收益，根據謹慎原則，或有收益不計入將來應收入金額。重組債權的帳面價值大于將來應收金額的差額作為債務重組損失。將來實際發生的或有收益計入當期損益。

例6：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協議規定，款項應于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發生困難，紅星公司不能在規定的時間內償付深廣公司。經協商，于2005年3月20日進行債務重組。重組協議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務本金一同支付。假定深廣公司為債權計提的壞賬準備為520000元，現行帖現率為6%。

紅星公司：

（1）計算重組債務的賬面價值與將來應付金額現值之間的差額

債務重組日，重組債務的賬面價值=5200000（元）

將來應付金額=（5200000－200000）×（1＋2％）=5100000（元）將來應付金額的現值=5100000*0.943=4809300元（查表得現值系數0.943）

差額為390700元。

（2）賬務處理

①債務重組日

借：應付賬款5200000

貸：應付賬款——債務重組4809300

營業外收入——債務重組收益390700

②重組日后一年末紅星公司償付余款及應付利息

借：應付賬款——債務重組4809300 財務費用290700

貸：銀行存款5100000

深廣公司：

（1）計算重組債務的賬面價值與將來應收金額現值之間的差額

債務重組日，重組債權的賬面價值=5200000（元）

將來應收金額=5000000×（1＋2％）=5100000（元）將來應收金額現值=4809300

差額為390700元，應在債務重組日扣除相關的壞賬準備后確認為當期損失。

（2）賬務處理

①債務重組日

借：應收賬款——債務重組4809300

壞賬準備390700 貸：應收賬款5200000

②重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息

借：銀行存款5100000 壞賬準備29300

貸：應收賬款——債務重組4809300 財務費用3200004、混合方式 混合重組方式，指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合：以低于債務賬面價值的現金清償債務、以非現金資產清償債務、債務轉為資本以及修改其他債務條件。根據組合方法不同，混合重組可以有多種不同的方式。一般情況下，應先考慮以現金清償，接下來是以非現金資產清償或以債務轉為資本方式清償，最后是修改其他債務條件。修改其他債務條件的結果是，債務實質上還要延續。因此將其放在最后考慮是比較合理的。

例8：深廣公司持有紅星公司的應收票據為20000元，票據到期時，累計利息為1000元。由于紅星公司資金周轉發生困難，經與深廣公司協商，同意紅星公司支付5000元現金，同時轉讓一項無形資產以清償該項債務。該項無形資產的賬面價值和公允價值為14000元，紅星公司因轉讓無形資產應交納的營業稅為900元。假定紅星公司沒有對轉讓的無形資產計提減值準備，且不考慮其他稅費。

紅星公司：

（1）計算

債務重組日，重組債務的賬面價值（20000＋1000）21000元

減：支付的現金5000元

轉讓的無形資產賬面價值14000元

支付的相關稅費900元

債務重組收益1100元

（2）賬務處理

借：應付票據21000

貸：銀行存款5000

無形資產14000

應交稅金——營業稅900

營業外收入——債務重組收益1100

深廣公司：

借：銀行存款5000

無形資產14000 營業外支出——債務重組損失2000

貸：應收票據21000 企業會計準則第13號——或有事項

新準則與舊準則關于或有事項的概念和確認條件一致，但對預計負債的計量不同。舊準則對預計負債的計量只有初始計量，即按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，而新準則對預計負債的計量分為初始計量和后續計量，初始計量按履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行，并應考慮貨幣時間價值，后續計量指企業應在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應作相應調整。

企業會計準則第14號——收入

1．銷售商品收入和提供勞務收入確認條件的表述上略有差異，其實質內容未改變。原準則規定銷售商品收入確認需滿足四項條件，其中第四條為“相關的收入和成本能夠可靠地計量”；提供勞務收入確認需滿足三項條件，其中第一條為“勞務總收入和總成本能夠可靠地計量”。

新準則規定銷售商品收入確認需滿足五項條件，其中第三條為“收入的金額能夠可靠地計量”，第五條為“相關已發生或將發生的成本能夠可靠計量”；提供勞務收入確認需滿足四項條件，其中第一條為“收入金額能夠可靠計量”，第四條為“已發生的成本和將要發生的成本能夠可靠地計量”。其實質內容與舊準則規定是一致的，只是在表述方法上略有不同。2．

新準則在計量時采用公允價值模式

原準則規定 “收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。

新準則要求計量采用公允價值，規定“收入應按其已收或應收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現值）差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現值）差額較大，應按公允價值計量。