第一篇：講義：財政總預算會計資產負債的核算

第三篇 財政總預算會計

第一章 概述

知識點：財政總預算會計的特點、基本任務與作用；財政總預算會計核算的一般原則與會計科目設臵。

重 點：財政總預算會計的特點；財政總預算會計核算的一般原則與會計科目設臵。

難 點：財政總預算會計核算的一般原則與會計科目設臵。

一、財政總預算會計的定義：

財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映、監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的一門專業會計。分設中央、省、市、縣、鄉（鎮）五級財政總預算會計。

二、財政總預算會計的特點

1.政策性和計劃性2.統一性和廣泛性3.宏觀性和社會性

注意：財政總預算會計為國家預算服務，所提供的信息使用者為國家宏觀管理部門。不僅要符合會計原則要求，還要受到預算管理制度的制約。在核算上有其特殊性，如無須進行成本損益核算，沒有現金核算業務，也沒有實物資產的核算，資產的表現形態為財政性存款和債權。

三、財政總預算會計核算的主要內容

1.預算收入（一般預算收入、基金預算收入）2.預算撥款（預撥經費、基建撥款）

3.預算支出（一般預算支出、基金預算支出）

4.專用基金收支（專用基金收入、專用基金支出）

5.轉移性收支（上解收入、上解支出、補助收入、補助支出、調入資金、調出資金）

6.財政性存款（國庫存款、其他財政存款、在途款）

7.國庫執行機構會計的有關業務核算：財政零余額賬戶存款、已結報支出 8.有價證券與借入款

9.往來款（暫付款、暫存款、與上級往來、與下級往來）

10.財政周轉金（財政周轉金放款、借出財政周轉金、待處理財政周轉金、借入財政周轉金、財政周轉基金、財政周轉金收入、財政周轉金支出）11.預算周轉金12.結余（預算結余、基金預算結余、專用基金結余）13.年終清理結算和會計報表

四、財政總預算會計的會計科目

共36個：其中，資產12個，負債5個，凈資產5個，收入7個，支出7個。

第二章 資產

知識點：貨幣資金的管理與核算；債權的管理與核算。重點：財政性存款的管理與核算；有價證券的管理與核算；暫付款、與下級往來、預撥經費、基建撥款的管理與核算；財政周轉金的管理及其貸放的核算。難 點：財政性存款的核算；暫付款、與下級往來、預撥經費、基建撥款的核算。

資產是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經濟資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理周轉金等。

一、財政性存款

財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款及其他財政存款。財政性存款的支配權屬于同級政府財政部門，并由總預算會計負責管理，統一收付。

“國庫存款”和“其他財政存款”屬于財政性存款。此外，還有過渡性賬戶“在途款”。

財政性存款的管理要求：

1.集中資金，統一調度。各種應由財政部門掌管的資金，都應納入總預算會計的存款賬戶。調度資金，應根據事業進度和資金使用情況，保證滿足計劃內各項正常支出的需求，并要充分發揮資金效益，把資金用活用好。

2.嚴格控制存款開戶。財政部門的預算資金除財政部有明確規定者外，一律由總預算會計統一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規定之外將預算資金或其他財政性資金任意轉存其他金融機構。

3.根據年度預算或季度分月用款計劃撥付資金。不得辦理超預算、無用款計劃的撥款。

4.轉賬結算。總預算會計的各種會計憑證不得用以提取現金。

5.在存款余額內支付，不得透支。

國庫存款

1.本科目核算各級總預算會計在國庫的預算資金（含一般預算和基金預算）存款。

2.本科目借方，記國庫存款增加數；貸方，記國庫存款減少數。本科目借方余額，反映國庫存款的結存數。

3.總預算會計收到預算收入時，根據國庫報來的預算收入日報表入賬。收到上級預算補助時，根據國庫轉來有關結算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據支付憑證回單入賬。

4.有外幣收支業務的總預算會計應按外幣的種類設臵外幣存款明細賬。發生外幣收支業務時，應根據中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了，應將外幣賬戶余額按照期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯價折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關支出科目。

本科目可分一般預算和基金預算存款進行明細核算。

其他財政存款

1.本科目核算各級總預算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款。包括財政周轉金、未設國庫的鄉（鎮）財政在專業銀行的預算資金存款以及部分由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款等。

2.本科目借方，記其他財政存款增加數；貸方，記其他財政存款減少數。本科目借方余額，反映其他財政存款的實際結存數，其年終余額結轉下年。3.總預算會計應根據經辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬。總預算會計支付其他財政存款時，應根據有關支付憑證的回單入賬。4.為便于分類管理，“其他財政存款”總賬科目下應按交存地點和資金性質分設明細賬。

二、在途款：

指在規定的年終決算清理期內，收到應屬于上年度收入的款項和收回上年不應列支的款項，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發生時雖已收到，但不屬于收到的會計期，而屬于上個預算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款”。

在途款

1.本科目核算決算清理期和庫款報解整理期內發生的上下年度收入、支出業務及需要通過本科目過渡處理的資金數。

2.決算清理期內收到屬于上年度收入時，借記本科目，貸記“一般預算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預撥經費”或“一般預算支出”等科目。

*本科目涉及上下年度，分錄是在哪個年度賬上做的要寫清楚!決算清理期：一般指預算年度終了后，從1月1日至1月7日共7天。決算清理期主要辦理：預算科目之間的錯繳調整，應繳未繳的補繳，應退庫未退庫的辦理退庫，以及辦理應剔除的支出及調整存款等工作。

庫款報解整理期: 一般指預算年度終了后，從1月1日至1月10日共10天。為完整地反映本地全年預算收入的實際情況，年度終了后，按照國庫制度的規定，支庫應設臵10天的庫款報解整理期,確保全年收納的預算收入(含在途稅款)全部列入當年決算，將當年應退的稅款、應更正科目全部在整理期內辦理。設臵決算清理期的年度，庫款報解整理期相應順延。

三、有價證券

有價證券是中央財政以信用方式發行的國家公債。有價證券應按取得時實際支付的價款記賬。有價證券管理原則：

(1)只能用各項財政結余資金購入；(2)購買國債的資金不能列為支出；

(3)利息收入或轉讓收入根據購買時的資金來源作收入處理；(4)購入有價證券(含債券收款單)應視同貨幣妥善保管。

有價證券

1．本科目核算各級政府按國家統一規定用各項財政結余購買有價證券的庫存數。

2．購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關收入科目核算。

3．本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數。

4．本科目應按有價證券種類和資金性質設臵明細賬。

四、暫付及應收款項

暫付及應收款項屬于往來結算中形成的債權。包括在預算執行過程中上下級財政結算形成的債權以及對用款單位借墊款形成的債權。

暫付及應收款項應按實際發生數額記賬，并應及時清理結算，不得長期掛賬。

包括“暫付款”和“與下級往來”。

暫付款

1.本科目核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。2.借出時，借記本科目，貸“國庫存款”、“其他財政存款”科目；收回或轉作預算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存”或有關支出科目，貸記本科目。

3.本科目應及時清理結算。年終，原則上應無余額。4.本科目應按資金性質及借款單位名稱設臵明細賬。

與下級往來

1.本科目核算與下級財政的往來待結算款項。

2.借給下級財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結算中應由下級財政上交的收入數，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉作補助支出或體制結算應補助下級財政數時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關科目，貸記本科目。

3.本科目借方余額，反映下級財政應歸還本級財政的款項；本科目貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項。

4.本科目應及時清理結算。應轉作補助支出的部分，應在當年結清；其他年終未能結清的余額，結轉下年。

5.本科目是往來性質的科目，如發生貸方余額，在編制“資產負債表”時應以負數反映。

6.本科目應按資金性質和下級財政部門名稱設臵明細賬。

五、預撥款項

預撥款項是按規定預撥給用款單位的待結算資金，包括“預撥經費”和“基建撥款”。

預撥經費是用預算資金預撥給用款單位的款項。凡年度預算執行中總預算會計用預算資金預撥出應在以后各期列支的款項以及會計年度終了前預撥給用款單位的下年度經費款，均應作為預撥經費管理。

基建撥款是預撥給受托經辦基本建設支出的專業銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款項。

各項預撥款項應按實際預撥數額記賬。預撥經費（不含預撥下年度經費）應在年終前轉列支出或清理收回。基建撥款應按建設單位銀行支出數（限額部分）和撥付建設單位數（非限額部分）轉列支出賬。

預撥經費

1.本科目核算財政部門預撥給行政事業單位、尚未列為預算支出的經費。2.預撥經費時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目（未設國庫的鄉（鎮）總預算會計，貸“其他財政存款”科目，下同）；轉列支出或收到用款單位交回數時，借“一般預算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。

3.本科目借方余額反映尚未轉列支出或尚待收回的預撥經費數。4.本科目應按撥款單位設明細賬。

2基建撥款

1.本科目核算撥付給經辦基本建設支出的專業銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款數。直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算。

2.撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設財務管理部門或受委托的專業銀行報來撥付建設單位數及繳回財政數時，借記“一般預算支出”、“國庫存款”等有關科目，貸記本科目。3.本科目借方余額反映尚未列報支出數。4.本科目應按撥款單位設明細賬。

六、財政周轉金放借處理

財政周轉金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。

借出財政周轉金是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金。

財政周轉金的貸付、借出和回收，應按實際發生數額記賬。

待處理財政周轉金是指周轉金放款超過約定的還款期限，經審核已成呆賬，但尚未按規定程序報批核銷的財政周轉金。

待處理財政周轉金應按實際轉入數額記賬。

財政周轉金放款

1.本科目核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。

2.將財政周轉金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。

3.本科目借方余額，反映總預算會計掌握的財政有償資金放款數。

4.本科目應按撥（放）款的對象及放款期限設分戶明細賬。對于周轉金放款業務較多的地區，可以由總預算會計或周轉金管理機構進行總分類核算，財政業務部門進行明細核算。

借出財政周轉金

1.本科目核算上級財政部門借給下級財政部門周轉金的借出和收回情況。2.借給下級財政部門周轉金時，借記本科目，貸“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反會計分錄。

3.本科目借方余額反映借出周轉金尚未收回數。4.本科目應按借款對象設明細賬。

3待處理財政周轉金 1.本科目核算經審核已經成為呆賬，但尚未按規定程序報批核銷的逾期財政周轉金轉入和核銷情況。

2.逾期未還的周轉金經批準轉入時，借記本科目，貸記“財政周轉金放款”科目；按規定程序報經核銷時，借記“財政周轉基金”科目，貸記本科目。3.本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數。4.本科目應按欠款單位名稱設明細賬。

專題：財政周轉金

一、定義

財政周轉金是財政設臵和管理的，供有關單位有償使用的財政周轉資金。

二、與銀行貸款的區別 1.信用主體不同 2.資金來源不同 3.目的不同

4.在信用體系中的地位不同 5.資金的使用范圍不同

三、管理與使用

（一）管理原則

財政周轉金的管理必須遵循國家財政部關于“控制規模，限定投資，健全制度，加強監督”的指導方針。財政周轉金的投放必須堅持拾遺補缺，注重社會、經濟效益的原則。

（二）管理方式

財政部門為財政周轉金的主管部門和委托部門。財政周轉金的投放與回收，主要由財政部門的業務部門負責。財政周轉金的投放，要嚴格按程序辦理。

財政周轉金的投放必須通過指定的銀行以委托貸款的形式辦理。指定銀行為財政周轉金的受托部門，應按有關規定，負責財政周轉金委托貸款業務。財政周轉金委托指定銀行貸款后，財政部門不再直接辦理貸款業務，但必須建立嚴格的內部管理辦法和考核制度，在受托金融機構的配合下，最大限度的保證財政周轉金的安全與增值。（三）使用范圍

1.支持農業開發和農村經濟發展；

2.支持教育、科研、文化、衛生等事業的發展；

3.支持企業技術改造和高新技術產品開發以及商業網點開發、市場建設，幫助企業解決資金臨時性周轉困難； 4.適合財政周轉金支持的其他項目。

（四）使用形式

財政周轉金實行定向委托貸款方式。定向委托貸款是指財政周轉金的來源、投向、利率、風險由財政負責。受托金融機構接受委托后，按財政要求依商業銀行辦理貸款的手續辦理貸款，按貸款金額的一定比例收取手續費，并負責催收本息。

財政周轉金借款的程序：由借款單位向財政提出申請報告、可行性研究資料，經評估、論證報政府批準立項后，由財政向指定銀行下達委托貸款通知單，指定銀行按財政指定的金額、期限、利率等借款條件劃轉貸款；指定銀行負責向借款單位催收本息，并將收回的本息劃到市財政局的周轉金賬戶。

財政周轉金貸款嚴格執行《中華人民共和國擔保法》，對借款單位，要實行貸款擔保制度。發生經濟糾紛，按法律程序辦理。財政周轉金的借款期限，應根據扶持項目的性質和實現效益的時間確定，一般為1-3年。

四、科目：7個

1.財政周轉金放款P75

2.借出財政周轉金P76 3.待處理財政周轉金P76 4.借入財政周轉金P89 5.財政周轉基金P98 6.財政周轉金收入P125（明細：利息收入、占用費收入）7.財政周轉金支出P163（明細：業務費支出、占用費支出）

例題：P170專題一 財政周轉金的核算

1.分錄:(1)借：其他財政存款10000000

貸：借入財政周轉金10000000(2)借：財政周轉金放款——市文化局4000000

——市化工廠3000000

借出財政周轉金——甲縣

2000000

貸：其他財政存款

9000000(3)借：財政周轉金支出——業務費支出1000

貸：其他財政存款

1000(4)借：其他財政存款10000

貸：財政周轉金收入——利息收入10000

(5)借：其他財政存款4080000

貸：財政周轉金放款——市文化局 4000000

財政周轉金收入——占用費收入80000(6)借：其他財政存款2040000

貸：借出財政周轉金——甲縣

2000000

財政周轉金收入——占用費收入40000(7)借：借入財政周轉金10000000

財政周轉金支出——占用費支出110000

貸：其他財政存款

10110000(8)借：財政周轉金收入111000

貸：財政周轉金支出111000(9)借：財政周轉金收入19000

貸：財政周轉基金

19000

(10)借：待處理財政周轉金3000000

貸：財政周轉金放款——市化工廠3000000

(11)借：財政周轉基金3000000

貸：待處理財政周轉金3000000(12)借：一般預算支出5000000

貸：國庫存款

5000000(13)借：其他財政存款5000000

貸：財政周轉基金 5000000 2.財政周轉基金期末余額=3500000+19000-3000000+5000000=5519000（貸方）

P78習題一

1、借：國庫存款 ——一般預算存款 1200000

——基金預算存款

200000

貸：一般預算收入

1200000

基金預算收入

200000

2、縣財政：借：與下級往來 200000

貸：國庫存款200000 鄉財政：借：其他財政存款

200000

貸：與上級往來200000

3、（1）借：有價證券——用一般預算結余購入 600000

貸：國庫存款 ——一般預算存款 600000（2）借：國庫存款——一般預算存款 615000

貸：有價證券——用一般預算結余購入 600000

一般預算收入

15000（3）借：有價證券——用基金預算結余購入

500000

貸：國庫存款 ——基金預算存款

500000（4）借：國庫存款——基金預算存款 512000

貸：有價證券——用基金預算結余購入

500000

基金預算收入

12000

4、借：國庫存款——一般預算存款

210000

——基金預算存款

415000

貸：有價證券——用一般預算結余購入 200000

——用基金預算結余購入 400000

一般預算收入

10000

基金預算收入

15000

5、（1）在上年度舊賬上作： 借：在途款

150000

貸：一般預算收入

150000（2）在本年度新賬上作：

借：國庫存款——一般預算存款

150000

貸：在途款

150000

6、（1）在上年度舊賬上作 借：在途款

250000

貸：預撥經費

250000（2）在本年度新賬上作：

借：國庫存款

250000

貸：在途款

250000

7、（1）借：暫付款——市農委

200000

貸：國庫存款

200000（2）借：一般預算支出

200000

貸：暫付款——市農委 200000

8、（1）借：暫付款——市糧食部門

1000000

貸：其他財政存款（或：國庫存款）1000000（2）借：專用基金支出

1000000

貸：暫付款——市糧食部門 1000000

9、借：與下級往來——甲縣

300000

貸：國庫存款

300000

10、市財政：

借：與下級往來——乙縣

500000

貸：上解收入

500000 縣財政：

借：上解支出

500000

貸：與上級往來

500000

11、（1）借：預撥經費

1200000

貸：國庫存款

1200000（2）借：一般預算支出

1000000

國庫存款

200000

貸：預撥經費

1200000

12、（1）借：財政周轉金放款——市農委500000

貸：其他財政存款

500000（2）借：其他財政存款

508000

貸：財政周轉金放款——市農委 500000

財政周轉金收入——占用費收入 8000

13、（1）借：借出財政周轉金——丁縣 800000

貸：其他財政存款

800000（2）借：其他財政存款

812000

貸：借出財政周轉金——丁縣

800000

財政周轉金收入——占用費收入 12000

14、（1）借：待處理財政周轉金

150000

貸：借出財政周轉金——丙縣 150000（2）借：財政周轉基金

150000

貸：待處理財政周轉金

150000

P79習題二

1、借：國庫存款 ——一般預算存款 376000

貸：一般預算收入

376000

2、借：國庫存款 ——基金預算存款

120000

貸：基金預算收入

120000

3、借：國庫存款 ——一般預算存款 78000

貸：補助收入

78000

4、借：國庫存款 ——一般預算存款 376000

貸：上解收入

376000

5、借：一般預算支出 768000

貸：國庫存款 ——一般預算存款 768000

6、借：一般預算支出 379000

貸：國庫存款 ——一般預算存款 379000

7、借：一般預算支出 882000

貸：國庫存款 ——一般預算存款 882000

8、借：基金預算支出 93000

貸：國庫存款 ——基金預算存款 93000

9、借：一般預算支出621000

貸：國庫存款 ——一般預算存款 621000

10、借：上解支出765000

貸：國庫存款 ——一般預算存款 765000

11、借：補助支出 823000

貸：國庫存款 ——一般預算存款823000

12、借：一般預算支出334000

貸：國庫存款 ——一般預算存款 334000

P80習題三

1、借：其他財政存款547000

貸：專用基金收入547000

2、借：專用基金支出547000

貸：其他財政存款547000 P82習題五

1、借：有價證券——用一般預算結余購入 120000

貸：國庫存款 ——一般預算存款

120000

2、借：有價證券——用基金預算結余購入53000

貸：國庫存款——基金預算存款 53000

3、借：國庫存款——基金預算存款

9000

貸：基金預算收入

9000

4、借：國庫存款——一般預算存款 108000

貸：有價證券——用一般預算結余購入 95000

一般預算收入

13000

5、借：與下級往來 200000

貸：上解收入200000

6、借：補助支出 110000

貸：與下級往來

110000

7、借：與下級往來 50000

貸：國庫存款——一般預算存款50000

8、借：補助支出

50000

貸：與下級往來 50000

9、（1）在上年度舊賬上作 借：在途款

196000

貸：一般預算收入

196000（2）在本年度新賬上作：

借：國庫存款

196000

貸：在途款

196000

10、（1）在上年度舊賬上作 借：在途款

95000

貸：基金預算支出

95000（2）在本年度新賬上作：

借：國庫存款

95000

貸：在途款

95000

11、借：基建撥款 860000

貸：國庫存款——一般預算存款860000

12、借：一般預算支出 850000

貸：基建撥款

850000

13、借：國庫存款——一般預算存款10000

貸：基建撥款 10000

14、借：財政周轉金放款 78000

貸：其他財政存款

78000

15、借：其他財政存款78000

貸：財政周轉金放款

78000

16、借：借出財政周轉金

350000

貸：其他財政存款

350000

17、借：其他財政存款130000

貸：借出財政周轉金

130000

第三章

負債

知識點：應付暫收款、有償性負債的管理與核算。

重 點：暫存款、與上級往來、借入財政周轉金的管理與核算。難 點：暫存款、與上級往來的核算。

負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務。包括應付及暫收款項、按法定程序及核定的預算舉借的債務、借入財政周轉金等。

應付及暫收款項是在預算執行期間，上下級財政或財政與其他部門結算中形成的債務，包括結算中發生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質不明的款項等。（“暫存款”、“與上級往來”）

按法定程序及核定的預算舉借的債務，是指中央預算按全國人民代表大會批準的數額舉借的國內和國外債務以及地方預算根據國家法律或國務院特別規定舉借的債務。（“借入款”）

借入財政周轉金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉使用的有償資金。（“借入財政周轉金”）

各種負債應按實際發生數額和償還數額記賬。各種債務應及時結算。屬于應付暫收款及不明性質的款項應及時清理轉賬。

211 暫存款

1.本科目核算各級財政臨時發生的應付、暫收和收到不明性質的款項。2.收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉退還或轉作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關收入科目。

3.本科目貸方余額，反映尚未結清的暫存款數額。

4.本科目應按資金性質、債權單位或款項來源設明細賬。

212 與上級往來

1.本科目核算與上級財政的往來待結算款項。

2.從上級財政借入款或體制結算中發生應上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉作上級的補助收入、或體制結算中應由上級補給款項時,借記本科目,貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。

3.本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項。

4.本科目應及時清理結算，年終未能結清的余額，結轉下年。

5.本科目是往來性質的科目，如發生借方余額，在編制“資產負債表”時，應以負數反映。

有基金預算往來的地區，可按資金性質分設明細賬。

222 借入款

1.本科目核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務院規定向社會以發 行債券等方式舉借的債務。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。2.發行債券或舉借債務，收到款項時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。3.本科目貸方余額，反映尚未償還的債務。4.本科目應按債券種類或債權人設明細賬。

223 借入財政周轉金

1.本科目核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉金。2.借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反會計分錄。3.本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉金數。

專題：財政國庫支付執行機構會計核算

財政國庫支付執行機構會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算按《財政總預算會計制度》執行。根據財政國庫支付執行機構核算的特點，需要在《財政總預算會計制度》資產類和負債類分別增設“財政零余額賬戶存款（編號103）”、“已結報支出（編號213）”會計總賬科目，并設立支出明細賬。

“103財政零余額賬戶存款”科目用于核算財政國庫支付執行機構在銀行辦理財政直接支付的業務。本科目貸方，登記財政國庫支付執行機構當天發生直接支付資金數；本科目借方，登記當天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數；本科目當日資金結算后，余額為零。

“213已結報支出”科目用于核算財政國庫資金已結清的支出數額，當天業務結束后，本科目余額應等于一般預算支出與基金預算支出之和。年終轉賬時，作相反分錄，借記本科目，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”等科目。

財政國庫支付執行機構的有關業務核算：具體見P63-66 1.財政國庫支付執行機構為預算單位直接支付款項時，根據財政資金支付憑證回執聯，按部門列報預算支出，會計分錄為：

借：一般預算支出——財政直接支付

基金預算支出——財政直接支付

貸：財政零余額賬戶存款

2.財政國庫支付執行機構會計每日將按部門匯總的《申請財政性資金劃款匯總清單》與人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，送總預算會計結算資金，會計分錄為：

借：財政零余額賬戶存款

貸：已結報支出——財政直接支付

注意：“財政零余額賬戶存款”科目當日資金結算后，余額為零。

3.財政國庫支付執行機構對于授權支付的款項。根據授權額度、代理銀行報來的《財政支出日（月）報表》，與人民銀行國庫核對無誤后，列報支出，并登記預算單位支出明細賬，會計分錄為：

借：一般預算支出——單位零余額賬戶額度

基金預算支出——單位零余額賬戶額度

貸：已結報支出——財政授權支付

4.年終，財政國庫支付執行機構會計將預算支出與有關方面核對一致后轉賬時，會計分錄為：

借：已結報支出——財政直接支付

——財政授權支付

貸：一般預算支出

基金預算支出

注意：年終轉賬后，“一般預算支出”、“基金預算支出”和“已結報支出”的余額都為零。

P81習題四

1、借：一般預算支出——財政直接支付156000

貸：財政零余額賬戶存款156000

2、借：基金預算支出——財政直接支付46000

貸：財政零余額賬戶存款46000

3、借：財政零余額賬戶存款278000

貸：已結報支出——財政直接支出278000

4、借：一般預算支出——單位零余額賬戶額度56000

貸：已結報支出——財政授權支付56000

5、借：已結報支出——財政直接支付885000

——財政授權支付246000

貸：一般預算支出987000

基金預算支出144000

P90習題一

1、借：國庫存款

30000

貸：暫存款

30000

2、借：暫存款

30000

貸：國庫存款 30000

3、借：國庫存款

300000

貸：與上級往來

300000

4、借：與上級往來

300000

貸：補助收入

300000

5、借：上解支出

350000

貸：與上級往來

350000

6、借：國庫存款

1000000

貸：與上級往來

1000000

7、借：與上級往來1000000

貸：國庫存款

1000000

8、借：其他財政存款

98000

貸：借入財政周轉金

98000

9、借：借入財政周轉金

98000

財政周轉金支出——占用費支出5000

貸：其他財政存款

P90習題二

1、借：國庫存款 2870000

貸：借入款

2870000

2、借：借入款

1560000

一般預算支出

70000

貸：國庫存款

1630000

103000

第二篇：淺析財政總預算會計的核算基礎

淺析財政總預算會計的核算基礎

摘要：財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映和監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的專業會計，是預算會計的一個分支。近年來，隨著預算編制、執行等環節以及政府采購等財政管理制度改革的逐步深化，財政總預算會計制度以及與之相關的配套改革措施更新有所滯后，推動財政總預算會計制度改革，構建全新的政府會計體系已迫在眉睫。本文通過闡述當前財政總預算會計核算基礎的基本情況及改革難點,為進一步改進財政總預算會計制度提出建議。

關鍵詞：財政總預算會計；收付實現制；權責發生制

一、現行財政總預算會計核算的基礎

（一）現行財政總預算會計核算基礎

《財政總預算會計制度》規定：總預算會計核算以收付實現制為基礎，雖然在《<財政總預算會計制度>暫行補充規定》中明確對個別事項可采用權責發生制，但對其他債務都采用的是收付實現制。[1] 盡管收付實現制是各國主要采取的核算基礎，但在20世紀70年代以來“新公共管理”（NPM）運動推動下，已有不少國家在政府預算會計中運用了權責發生制。新西蘭、澳大利亞等國的實踐表明，權責發生制預算會計對支持績效導向的政府預算改革，鑒別財政風險及改進政府對長期資產管理等有重要作用。

（二）財政總預算會計核算中存在問題的分析

1、從公共財政體制改革的角度來講。為滿足建設公共財政體制的需要，近年來，財政部陸續進行了政府采購、國庫集中支付、部門預算等方面的改革，而以收付實現制為基礎的政府會計難以適應改革的需要。例如在國庫集中支付制度下，取消了原預算單位在商業銀行的開戶，行政事業單位只能以代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》或代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》確認收入，確認時沒有貨幣資金的流入。在確認支出時，由于資金不再通過行政事業單位支付，而是直接收到相關的貨物或服務，收付實現制就根本無法及時處理此類事項。

2、從風險管理的角度來講。收付實現制只能核算現金實際支付的部分，而對于核算當期已經發生、但尚未用現金支付的債務核算則無能為力。這便導致了現行財政總預算會計僅僅核算了“直接顯性負債”，而對于一些占重要地位的“隱性的、或有的債務”則無法核算，這些債務主要包括擔保的外債、社保基金缺口、金融機構呆壞賬等。此外，收付實現制雖然利于管理者清楚現金流動情況，但收付實現制通常在“壞結果發生之后”才進行計量和確認，會計信息往往存在“滯 1

后”和“狹窄”，管理者不能及時得到信息，對將要產生的財政風險沒有起到預警和防范意識，此時的會計對于財政風險管理失去了應有的信息功能。

3、從預算管理的角度來講。由于收付實現制強調的是貨幣資金的實收實付，收入與成本部配比，對于跨期的收支，不能及時入賬，行政事業單位的財務狀況和經營業績信息反映不真實，不利于財政資金的監督與管理。最后，從目前的形式來講，實施政府采購制度和國庫集中收付制度后，財政資金的流向發生了重大變化，財政部門撥入各預算單位的資金不再表現為貨幣資金，在會計的處理上表現為資產或費用的增加，對應會計科目表現為收入的增加。

二、現行財政總預算會計核算基礎的改革方向

長期以來財政總預算會計以收付實現制作為會計基礎，若有經營性業務，則以權責發生制為會計基礎。隨著社會經濟的發展及財政財政管理體制改革的進一步深入，財政總預算會計實行收付實現制原則越來越顯示出其局限性，有必要對財政總預算會計是否引入權責發生制原則進行研究。根據我國公共組織所處的會計環境特征和會計基礎的特點，在推進我國預算管理和會計改革時，根據公共治理提高政府績效的需要，引入權責發生制是一個必然的趨勢。[2]

（一）權責發生制的優越性

1、權責發生制能準確反映行政事業單位特定會計期間有關的財務狀況和預算執行情況。相對于收付實現制，權責發生制更能準確反映行政事業單位特定會計期間有關的財務狀況和預算執行情況。因為權責發生制是以收入和支出是否已經發生為標準來確認本期收入和支出，對于當期應付未付職工工資、采購材料等能及時入賬。因此能準確反映單位的財務信息，提高了會計信息透明度，體現單位預算管理業績和工作效率。

2、有利于解決年終結轉財務處理問題。預算單位由于存在當年預算已經安排但未及時開支的情況，如果財政部門將資金留給單位使用，實行權責發生制可以有效解決這類問題。一方面增加當年的收入，另一方面增加項財政部門的應收款項；第二年根據財政部門下達的恢復指標，相應沖減對財政部門的應收款項。

3、權責發生制適應財政管理體制改革的不斷深入的需要。隨著政府采購制度和國庫集中收付制度等一系列改革的實施，有效預防行政事業單位在途資金和閑置浪費的出現，采用權責發生制有利于及時反映與確認應收未收及應付未付的收支信息，大大推進國庫集中收付制度改革，提高政府的工作績效。

（二）權責發生制的局限性

1、行政事業單位存在多元化，權責發生制很難完全開展。行政事業單位包括行政單位、財政全額撥款單位、差額撥款單位、自收自支單位，由于資金來源 2

渠道、經濟業務性質各異，根據權責發生制采用統一的賬務處理方法顯然行不通。

2、有關部門為業績等考慮有可能調節結余。由于權責發生制以應計的概念對經濟業務的發生進行核算，就不可避免的帶來主觀判斷的結果，也就為單位調節年終結余、完成某項指標提供了可能，不能更加合理、完善地反映相關信息，使財政部門不能準確了解單位的實際業務情況，審計部門難以加強監督，也不利于信息使用者有效管理和監督。[3]

三、現行財政總預算會計核算基礎的改革措施

（一）參考國外的經驗

西方國家政府會計改革的主要標志是推行權責發生制。20世紀80年代以來，許多國家已不存在純粹的收付實現制和純粹的權責發生制。在公共部門中采用某種主導性的會計基礎的同時，往往也采用某種形式的修正會計基礎，由此形成了幾種會計基礎并存的局面。國際會計師聯合會（IFAC）在1998年發布的《政府財務報告指南》中，鑒別了四種可應用于公共部門的會計基礎，即完全的收付實現制基礎、修正的收付實現制基礎、修正的權責發生制基礎和完全的權責發生制 基礎。[4]

（二）采用修正的權責發生制

首先，在資產方面，仍以收付實現制為主，只對部分資產實行權責發生制核算并在資產負債中反映，例如金融資產非金融實物資產。所謂部分金融資產，主要包括國債轉貸資金以及已經確認但尚未實際收到的上級政府或其他方向提供的撥款或補貼。與此同時要對固定資產提取折舊，進行成本核算。

其次，在負債方面，對部分負債項目實行權責發生制改革是第一階段改革的重點。改革的項目包括：國債應付本金和應計利息；已明確沒有還款能力的政府擔保項目；已核撥但尚未支付的政府采購項目（暫存款）；已核撥但按進度尚未支付的基本建設項目；應付未付的政府欠發工資等。這些應在核算中進行充分確認和計量，并在財務報表中予以列示。

再者，在財務報表和預算方面，以資產負債表和收支表反映采用修正權責發生制核算的結果，著重體現凈負債的情況，以現金流量表反映實際收付的情況，并據此來審核和編制預算，在需要現金時才進行撥款。經過第一階段的改革，資產負債表和收支表對政府的負債情況能夠得到較全面和完整的反映，對政府的財政風險也予以了較充分的揭示。

最后，對于政府部門與企業的共性業務，可直接采用企業會計準則執行，并就政府部門如何應用這些準則做出必要解釋；對現行會計準則中個別準則，不適合政府部門業務活動特點的規定，進行補充、調整和說明；盡快研究出臺權責發 3

生制下的政府預算財務報告編制方法。正確、及時、完整的向納稅人提供財務信息報告，以便他們對政府預算執行的監督。

（三）對目前急需解決的領域率先采用權責發生制

財政支出的核算應采用權責發生制。為了有效地管理和監督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準確性，政府財政支出預算應按權責發生制確定的支出預算數額和支出范圍，在應歸屬的會計期間分別確認。對預算單位的年終結余資金及其他應付未付款項運用權責發生制進行處理，以解決財政結余不實的問題。[5]

（四）引入權責發生制的主要經濟業務的會計核算

1、采購業務的會計核算。存在跨的采購業務時，如果屬于本期已經發生或應當應當負擔的費用，我們可以根據發票、合同等附件在當期開支，借記材料或支出類會計科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“暫存款”或“應付賬款”等會計科目。

2、債權債務的會計核算。為了準確反映單位的財務狀況，對于應收當年單位或個人的伙食費、水電費等，借記“暫存款”、“其他應收款”等會計科目，對應沖減原入支出科目；對于當期應付未付職工工資、工會經費等，借記“經費支出”或“事業支出”，貸記“暫存款”或“其他應付款”。

3、收入支出業務的會計核算。實施國庫集中收付制度后，財政部門撥入各單位的資金在會計的處理上表現為資產或費用的增加，對應科目表現為收入的增加。年終結賬時，經財政部門確認當年確實無法實現財政撥款，需結轉下一支出時，通過“財政應返還額度”科目予以賬務處理，年底根據財政部門下達的結轉指標數一方面增加“財政應返還額度”，另一方面增加預算單位的經費結余。第二年采取直接支付方式在發生實際支出時借記支出類科目，貸記“財政應返還額度”；采用授權支付方式則根據財政部門下達的恢復額度通知書，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”。

四、結語

綜上所述，傳統核算的收付實現制基礎已不能滿足日益發展的經濟需求和適應國際預算會計改革的趨勢，通過財政總預算會計核算基礎的改進，可以更加科學有效地核算、反映和監督各級政府財政資金，為審計、統計、金融等部門提供更加真實有效的數據，從而可以針對各級勝負財政所存在的實際問題提出整改措施，對推進我國各項經濟事業的發展有極大地作用力。

參考文獻：

[1]劉玉廷.我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究，2004，（9）

[2] 劉衛東，張立達，苑斌.政府與非政府營利組織會計[M].上海：立信會計出版社，2012 [3]柴兆祥.基于公共財政的財政總預算會計制度的探討[J].商業經濟，2011，（1）[4]張朝莉.加強總預算會計管理 推進財政國庫管理改革[J].財政監督，2011，（1）[5]李強.采用修正的權責發生制：關于我國會計總預算的思考[J].教育財會研究，2010，（3）

第三篇：財政總預算會計資產的核算

財政總預算會計資產的核算

某市財政2010年發生的部分業務如下：

1.收到同級國庫報來的“預算收入日報表”及附表，列示一般預算收入8.9萬元。

2.收到同級國庫報來的“基金預算收入日報表”及其附表，列示當日收到基金預算收入 10萬元。

3.收到上級安排的電力建設基金80萬元，根據銀行報來的收款通知入賬。

4.用基金預算結余12萬元購入年息為5%的3年期國庫券。

5.3年前用一般預算結余買的國庫券到期，本金為20萬，利息為3.6萬元，款項已存國庫。

6.撥付市教育局當月經費15萬元，已收到國庫預算撥款回單。

7.元月5日，收到國庫報來“預算收入日報表”及其附表，列示上年12月份一般預算收入43萬元，收回上某單位的預撥款7萬元。

8.市衛生局向國外訂購的醫療衛生設備集中到貨，向市財政局緊急借款18萬元，經批予以借款。

9.市機電局向財政申請臨時借款5萬元，用于該局下屬單位的技術改造項目，經批準予以借款。

10.市衛生局歸還借款12萬元，款項已存國庫。將借款余額6萬元，轉作當月衛生事業費。

11.借給所屬甲縣財政局臨時用款31萬元。

12.收到甲縣財政歸還借款20萬，余款轉作對該縣的預算補助。

13.根據批準文件，年終預撥98萬元給市科委，作為下的科研經費。

14.按計劃撥給市建行基本建設貸款資金850萬元。

15.根據市建行報來的報表，將已支出的基建資金832萬轉列支出，交回多余的基建資金18萬。

16.根據年終決算結算單，所屬乙縣財政欠解的預算款50萬元，轉作往來款項予以入賬。

第四篇：預算會計-財政總預算

財政總預算會計：財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監督政府預算執行和財政周轉

性資金活動的專業會計。

（一）核算特點

（1）一切活動都通過轉賬進行，不發生現金收付業務，也不直接使用資金購買

財產、物資，所以，不需設置“固定資產”、“庫存材料”、“現金”等會計

科目。政府的實物資產由行政單位會計、事業單位會計核算，因此財政總

預算會計核算的不是一級政府全部的財務活動及其結果。

（2）收付實現制：有利于將財政總預算會計的核算基礎與政府財政預算的編

制基礎保持一致，進而有利于財政總預算會計如實反映政府財政預算的執

行情況和結果。

（3）財政總預算會計反應的信息范圍是各級政府的財政預算收入（水手、行

政事業性收費、政府性基金）、財政預算支出（一般預算服務、公共安全、公共教育、社會保障）及其他想關心。具有宏觀性和公共性。

（4）實質是資金會計

注意：財政部門本身的行政經費開支，屬于行政單位會計管理的范圍，財政總預算會計不能兼辦自身的行政單位會計核算業務。

財政總預算會計的主體是各級政府，核算內容是財政預算資金。

（二）財政總資產的核算：包括：財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理財政周轉金等。

1、財政性存款：是財政部門代表政府所掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。管理原則：集中資金，統一調度

嚴格控制存款開戶

按預算或計劃撥付資金

轉賬結算，不提現金

在存款余額內支取，不能透支

a.國庫存款的增加——收到預算收入、上級預算補助、下級上解收入等

減少——辦理庫款撥付、上解上級財政、對下級財政進行補助

涉及的科目均為預算存款

例子：某市財政總院算會計發生如下業務：

（1）收到中國人民銀行國庫報來“預算收入日報表”獵命本日一般預算收入會計數為110000元，基金預算收入120000元

借：國庫存款—一般預算存款110000

——基金預算存款120000

貸：一般預算收入110000

基金預算收入120000

(2)收到按財政體制關系產生的上機省財政一般預算補助80000元

借：國庫存款——一般預算存款80000

貸：補助收入80000

例子：某市財政總預算會計發生如下業務：

（1）以財政直接支付的方式，通過“財政零余額賬戶存款”科目支付有關預算單位的屬于一般預算支出的工資500000元。財政總預算會計經與人民銀行財政直接

支付劃款憑證核對無誤后，以“國庫存款”科目與“財政零余額賬戶存款”科

目進行清算，支付上述工資支付。

借：一般預算支出500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000

（2）采用財政授權支付方式，通過單位零余額科目支付屬于一般預算支出的款項

200000元，屬于基金預算支出的款項90000元。經與中國人民銀行財政授權支

付劃款憑證核對無誤。

借：一般預算支出200000

基金預算支出90000

貸：國庫存款—一般預算存款200000

——基金預算存款90000

（3）按照財政體制向上級省財政上解一般預算收入200000元

借：上解支出200000

貸：國庫存款——一般存款存款200000

（4）以國庫一般預算存款向所屬下級某縣財政專項補助150000元

借：補助支出150000

貸：國庫存款——一般預算存款150000

例子：某市財政國庫支付執行機構發生如下業務：

（1）為某預算單位直接支付以一般存款安排的款項50000元

借：一般預算支出50000

貸：財政零余額賬戶存款50000

（2）匯總編制了《預算支出結算清單》，其中，匯總的財政直接支付應結算資金數

額為50000元。核對無誤后送財政部總預算會計結算資金

借：財政零余額賬戶存款5000

貸：已結報支出——財政直接支付5000

（3）收到代理銀行報來的《財政支出日報表》。其中，以一般預算安排的授權支出

80000元，以基金預算安排的授權支付20000元。核對無誤后

借：一般預算支出

基本預算支出

貸：已結報支出——財政授權支付

（4）年終，財政國庫支付執行機構將預算支出與有關方面核對一致，有關科目的余

額為：“已結報支出——財政直接支付500000”，“已結報支出——財政授權支

付400000”，“一般預算支出750000”“基金預算支出150000”

借：已結報支出——財政直接支付500000

——財政授權支付400000

貸：一般預算支出750000基金預算支出150000

通過年終轉賬，“已結報支出”科目以及“一般預算支出”科目和“基金預算支出”科目余額均為零。

2、有價證券（略）

3、暫付款、與下級往來和在途款

a.暫付款（略）

b.與下級往來：“與下級往來”賬戶，用來核算與下級財政的往來結算款項，借方登

記借出數，貸方登記收回數或轉作補助支出數。

當“與下級往來”科目出現借方余額時，反映下級財政應歸還本級財

政的款項；

當“與下級往來”出現貸方余額時，反映本級財政欠下級財政的款項，在編制“資產負債表”時應以負數反映。

例子：某市財政總預算會計發生如下與下級往來業務：

（1）講解給所屬縣的往來款項150000元專做對該縣的補助（補助就不再收回了）借：補助支出150000

貸：與下級往來——某縣財政150000

（2）根據財政體制結算的規定，年終計算出下級某縣財政應上交本市財政一般預算

款項50000元

借：與下級往來——某縣財政50000

貸：上解收入50000

例子：市財政暫借所屬的縣財政60萬。

市財政：借：與下級往來600000

貸：國庫存款600000

縣財政：借：國庫存款600000

貸：與上級往來60000

c．在途款：“在途款”賬戶核算決算清理期和庫款報解整理期內發生的上下收入、支出業務及需要通過本賬戶過渡處理的資金數。

這些款項，在發生時雖然款已收到，但卻是屬于上個的，從上的角度

來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。

例子：某市財政總預算會計發生如下業務：

（1）在庫款報解整理期內收到國庫報來預算收入日報表及其附件，列示所

屬上的一般預算收入40000元

在上記賬：借：在途款40000

貸：一般預算收入40000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預算存款40000貸：在途款40000

（2）在決算清理期內財政局收到國庫報來的收回上單位預撥款60000

元。

在上記賬：借：在途款60000

貸：預撥經費60000

在本新賬上記：借：國庫存款——一般預算存款60000

貸：預撥經費600004、預撥經費與基建撥款

a.預撥經費：主要包括：

一、終了前預撥給用款單位下的經費款

二、預算執行中預撥給用款單位應在以后各期列支的經費賬務處理：

財務部門預撥經費時：借：預撥經費

貸：國庫存款、其他財政存款

轉列支出或收到用款單位繳回數時，借：一般預算支出/國庫存款/其他財政存款貸：預撥經費

b.基建撥款：指財政部門按基本建設計劃預撥給受托經辦基本建設支出的商業銀行或

基本建設財務管理部門的基本建設款項。

賬務處理：財政單位撥付基建款項時：借：基建撥款

貸：國庫存款——一般預算存款

收到基本建設財務職能部門或受委托的專業銀行報來撥付建設單位數

及繳回財政數時，借：一般預算支出/國庫存款

貸：基建撥款

例子：某市財政總預算會計發生如下經濟業務：

（1）根據經批準基本建設計劃，使用一般預算存款，撥給市財政局基本建設財務管

理處基本建設款500000元

借：基建撥款——基本建設財務管理處500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000

（2）根據本局建設財務管理處報來的基建撥款報表，撥款數為480000元，余額交回

財政

借：一般預算支出480000

國庫存款——一般預算存款20000

貸：基建投放——基本建設財務管理處5000005、與財政周轉金有關的資產

財政周轉金是指財政部門設置的以信用方式供有關單位有償周轉使用的資金。

a.財政周轉金放款

例子：某市財政將財政周轉金200000元帶給使用單位： 借：財政周轉金放款——農業類——某項目——某單位200000

貸：其他財政存款——財政周轉金存款200000

將上述貸款收回時

借：其他財政存款——農業類——某項目——某單位200000貸：財政周轉資金放款——財政周轉金存款200000 b.借出財政周轉金

c.待處理財政周轉金

國庫存款是指各級總預算會計在國庫的一般預算資金和基金預算資金的存款，只辦理轉賬不

提取現金。

其他財政性存款是指財政周轉金、未設國庫的鄉鎮財政在專業銀行的預算資金存款以及部分

由財政部指定存入專業銀行的專用基金存款。

（三）財政負債的核算

1、特點：

（1）債務主體的特殊性：一級政府

（2）債務償還上的特殊性：以資產償付，不能提供勞務

（3）負債內容上的特殊性：由非經濟活動引起，除一般會計都核算的暫收、應付等往來款項外，還有政府按法定程序和核定的數額所舉借的債務，如公債。還有從上級財政借入的用于周轉使用的有償資金。

2、主要內容：

暫存款：各級財政部門在預算執行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原因，臨時

發生的應付、暫收和收到不明性質的款項。

與上級往來：本級財政與上級財政之間由于財政資金的周轉調度以及預算補助、上解結

算等事項而行程的待結算款項。

一是本級財政因資金調度困難向上級財政借入財政周轉款項；

二是在財政體制年終結算中發生的本級財政應上解款項或上級財政應補助款項

借入款：按照法定程序和核定的預算舉借的債務，即是指中央財政按全國人民代表大會

批準的數額舉借的國內和國外債務，以及地方財政根據國家法律或國務院特別

規定舉借的債務。

借入財政周轉金與借出財政周轉金相對應，是指下級財政部門從上級財政部門借入的用

于周轉使用的有償資金。

財政預算總會計的負債是指各級政府財政承擔的能以貨幣計量、需要以資產償付且納入預算 管理的債務。

財政總預算會計支付國庫券利息應借記的科目是“國庫存款”

財政總預算會計的暫存款在轉作收入時應貸記“一般預算收入”

（四）財政收入

例子：

第五篇：財政總預算會計習題

財政總預算會計習題

編制會計分錄

1、某市財政收到國庫報來“預算收入日報表”，當日一般預算收入為250萬元。

2、某市財政收到國庫報來的“基金預算收入日報表”，所列基金預算收入為20萬元。

3、某縣財政局向上級財政借入財政周轉金200000元。

4、用一般預算結余10萬元和基金預算結余5萬元購買有價證券。

5、上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預算結余購入有價證券利息2萬元，基金預算結余購入的有價證券利息l萬元。

6、市教委因維修危險校舍，向市財政緊急借款20萬元。

7、經批準，上例中市教委的借款20萬元轉作經費撥款。

8、某市財政借給甲縣財政局15萬元。

9、上例中，甲縣根據庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元經批準轉作市財政對甲縣的補助款。

10、某市財政向市教委預拔經費60萬元。

11、上例向市教委預撥的60萬元經費中，有50萬元轉為支出，另10萬元由教委繳回。轉列支出部分：

12、某市財政委托建行代管某類基建財務管理，預撥基建款項1000萬元。

13、某市財政借給某企業技術改造貸款200000元。

14、某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。

15、某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉金180000元。

16、某企業所借財政周轉金56000元經審核已成呆賬。

17、決算清理期中，某市收到國庫報來一般預算收入日報表，收到屬于上的一般預算收入2000000元。

18、中央財政按全國人民代表大會批準的數額發行國債。當日國庫實收數1000萬元。·

19、上例債務到期，償還本金1000萬元，支付利息20萬元。

20、某縣財政向市財政借入有償使用的資金250000元。

21、某縣對所屬的市財政的預算收入審核后，撥出款項200000元。

22、某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金180000元。存入銀行。

23、某市財政通過本級預算支出安排取得專用基金收入250000元。

24、某市財政收到省財政撥來的專項補助款210000元。

25、某省財政將借款160000元轉作對市財政的補助。

26、某市財政收到縣財政的上解款項68000元。

27、某縣財政局將基金預算結余15000元，調為預算內資金。

28、市財政收到周轉金利息收入24000元，占用費收入18000元。

29、某市財政根據預算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設基金10萬元。

30、某市財政將按規定轉存在農業銀行的糧食風險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購的資金需要。

31、某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。

32、某市財政從基金預算結余的地方財政附加稅費收入結余中調出資金100萬元，用于平衡一般預算收支。

33、某市財政向上級支付借入財政周轉金的資金占用費2000元。