第一篇：有形動產租賃稅制論文[范文模版]

一、數據與方

法本文通過雙倍差分模型（DID）通過兩次差分來消除研究對象的事前差異，從而真正評估出政策的效果。此次稅制改革采取分行業與分地區試點同時進行，這一方面使得試點行業的投資在試點前后產生差異，另一方面又使得同一時點上試點地區與非試點地區企業的投資產生差異。通過DID來控制其他因素的影響以及試點地區與非試點地區的事前差異，以得到真正的效果。我們將試點地區的有形動產租賃服務業作為實驗組，非試點地區的有形動產租賃服務企業作為對照組，并根據“營改增”的具體實施步驟進行分組。樣本選取深滬股市2008~2012年有形動產租賃服務業上市公司，數據來源于WIND數據庫，應用Eviews6.0進行數據處理。

因變量：投資（Ii,t/Ki,t-1），本文用“固定資產原則、在建工程凈值、工程物資”三項之和與期初固定資產凈值的比值衡量當期新增投資。在穩健性檢驗中用現金流量表的期初購進固定資產、無形資產和其它長期資產支付的現金與期初固定資產凈值的比值作為因變量的替代變量。2.自變量：營改增政策變量（Ri,t*Ti,t）：將轉型改革的時間啞變量定義為（Ti,t）：2012年取值1，2008～2011年取0；地區啞變量定義為（Ri,t）：上海取1，除上海、北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東其它地區取0。3.控制變量：本文還控制了以下變量：（1）規模（Sizei,t）：以期末總資產的自然對數衡量。（2）期初現金持有量（Cashi,t-1/Ki,t-1）：用期初現金及等價物余額與期初固定資產凈值的比計算，衡量現金流對企業投資的約束。（3）期初資產負債率（Debti,t-1/Asseti,t-1）：用期初負債總額與期初資產總額的比計算，衡量負債融資約束，即資本結構對投資支出的影響。建如下雙倍差分回歸模型：根據豪斯曼檢驗結果，本文采用固定效應模型，使用截面加權的GLS進行估計，并根據交通類居民消費價格指數，以2008年為基年剔除通貨膨脹，二、結論與建議

本文實證檢驗了“營改增”稅制改革對有形動產租賃服務企業投資的影響，改革使試點企業的平均投資水平比未加入試點企業的平均投資水平在2012年之后明顯下降?？梢哉J為，此次稅制改革抑制了有形動產租賃服務企業的投資，與改革初衷背道而馳。對此提出如下幾點建議：第一，適當調低有形動產租賃服務業的稅率。此次改革中，有形動產租賃服務業一般納稅人的稅率由原先的3%上升到6%，稅負的大幅度上升，直接導致企業稅負加重，現金流減少，投資下降。第二，擴大有形動產租賃服務業進項稅額的抵扣范圍。該行業的外購項目非常少，內部的人力成本為其主要成本，而這些項目的進項稅額都無法抵扣，直接導致稅負加重，抑制投資。

第二篇：租賃合同(動產)

租賃合同

（GF--2000--0601）

合同編號：＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 出租人：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

簽訂地點：＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 承租人：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

簽訂時間：＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 第一條 租賃物

1.名稱：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 2.數量及相關配套設施： ＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 3.質量狀況：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿

第二條 租賃期限自＿＿＿＿ 年＿＿ 月＿＿ 日至＿＿＿＿＿ 年＿＿月＿＿ 日。租賃期限屆滿，雙方有意續訂的，可在租賃期滿前—— 日內續訂租賃合同。（注：租賃期限不得超過二十年，超過二十年的，超過部分無效。）

第三條 租賃物的用途或性質：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。租賃物的使用方法：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第四條 租金、租金支付期限及方式 租金（大寫）：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。支付方式與期限：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第五條 租賃物交付的時間、地點、方式及驗收：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第六條 租賃物的維修

1.出租人維修范圍及時間：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。出租人未履行維修義務的，承租人可以自行維修，維修費用由出租人承擔。因租賃物維修影響承租人使用的，出租人應當相應（減少租金/延長租期）。

2.承租人維修范圍及費用承擔：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第七條 租賃物的改善或增設他物

出租人（是/否）允許承租人對租賃物進行改善或增設他物。改善或增設他物不行因此損壞租賃物。

租賃合同期滿時，對租賃物的改善或增設的他物的處理辦法是：＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第八條 出租人（是/否）允許承租人轉租租賃物。

第九條 在租賃期間因占有、使用租賃物獲得的收益，歸＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿ 所有。第十條 租賃期滿返還租賃物的時間、地點、方式及驗收：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第十一條 違約責任：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。違約金或損失賠償額計算方法：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。

第十二條 合同爭議的解決方式：本合同項下發生的爭議，由雙方當事人協商解決，也可以由當地工商行政管理部門調解；協商或調解不成的，按下列第＿＿＿＿種方式解決：

（一）提交＿＿＿＿＿＿＿＿＿仲裁委員會仲裁；

（二）依法向＿＿＿＿＿＿＿＿人民法院起訴。

第十三條 租賃期屆滿，雙方有意續訂的，可以在租期滿前＿＿＿日續訂租賃合同。第十四條 租賃期滿返還租賃物的返還時間為：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第十五條 其他約定事項：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。第十六條 本合同未作規定的，按照《中華人民共和國合同法》的規定執行。－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ ｜

出 租 人

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承

租 人 ｜ 鑒（公）證意見： ｜ ｜

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｜ ｜出租人（章）：

｜承租人（章）：

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｜ ｜住所：

｜住所：

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｜ ｜法定代表人：

｜法定代表人：

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｜ ｜委托代理人：

｜委托代理人：

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｜ ｜電話：

｜電話：

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｜ ｜開戶銀行：

｜開戶銀行：

｜鑒（公）證機關（章）｜ ｜賬號：

｜賬號：

｜經辦人：

｜ ｜郵政編碼：

｜郵政編碼：

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****年**月**日｜ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

第三篇：中國稅制分析論文

中國資源稅改革淺析

摘要：本文分析了我國資源稅征收過程中存在的問題，并參考了政府對資源稅改革的指導思路，結合中國資源稅征收的特點，據此提出了資源稅進一步改革的思路和政策建議。關鍵詞：資源稅；稅制特點；改革

隨著中國經濟的快速發展，國民生產對礦產等資源性產品的需求迅速增加，以煤炭為代表的資源性產品的價格也一路飆升。與此同時，中國經濟發展對資源的開采利用卻呈現出一種高消耗、高污染、高排放、低效率的粗放型發展方式。這種以能源過度消耗和資源過度開發為代價的經濟發展方式使得資源短缺和環境問題日益突出，嚴重制約了我國的經濟發展。然而，現行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》已經明顯不適應經濟社會的發展需要，也很難滿足國家對國有資源的開采進行干預和對資源開采所得收益的分配的要求。

一、我國資源稅的產生和發展

1、資源稅的產生和發展

國務院于1993年12月25日重新修訂頒布了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，財政部同年還發布了資源稅實施細則，自1994年1月1日起執行。2011年9月30日，國務院公布了《國務院關于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》，2011年10月28日，財政部公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》，兩個文件都于2011年11月1日起施行。

修訂后的“條例”擴大了資源稅的征收范圍，由過去的煤炭、石油，天然氣、鐵礦石少數幾種資源擴大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，其中，原油僅指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原洫天然氣，暫不包括煤礦生產的天然氣煤炭，不包括以原煤加工的洗煤和選煤等金屬礦產品和非金屬礦產品，均指原礦石；鹽，系指固體鹽、液體鹽。但總的來看，資源稅仍只囿于礦藏品，對大部分非礦藏品資源都沒有征稅。

2、我國資源稅的征收特點

第一，征稅范圍較窄。自然資源是生產資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管

理的礦產品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經濟的快速發展，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應逐步擴大。中國資源稅征稅范圍包括礦產品和鹽兩大類。

第二，實行差別稅額從量征收。我國現行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩定財政收入；另一方面有利于促進資源開采企業降低成本，提高經濟效率。同時，資源稅按照“資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征”的原則，根據礦產資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調節資源級差收入。

第三，實行源泉課征。不論采掘或生產單位是否屬于獨立核算，資源稅均規定在采掘或生產地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統一繳納不同。

二、我國資源稅現存問題

我國對礦產資源征收的稅費主要包括資源稅、礦產資源補償費、礦區使用費和石油特別收益金等。資源稅是我國為了調節資源開采中的級差收入、促進資源合理開發利用而對資源產品開征的稅種。我國1984年開征的資源稅，在設計之初，只是對部分礦產品按照礦山企業的利潤率實行超率累進征收，其宗旨是調節開發自然資源的單位因資源結構和開發條件的差異而形成的級差收入。現行資源稅費政策雖然對調節收入和促進資源合理利用起到一定的積極作用，但仍然存在諸多方面的問題。

1、是資源稅費關系混淆，征收不規范。

資源稅在設立之初是調節開發自然資源的單位因資源結構和開發條件的差異而形成的級差收入，而1994年稅改把征收范圍擴大到所有礦種的所有礦山，不管企業是否贏利都普遍征收，使資源稅不再是單純的調節級差收入，而是根據資源的所有權征收的補償收入。即資源稅的性質已有所改變，既具有原有的資源稅調節級差的性質，也具有“資源補償費”的性質。同時，在資源稅費并存的局面下，稅和費由不同的部門征收，尤其是在收費上，各地管理不相一致，缺乏規范性。其結果導致各地資源企業的稅費負擔高低不同，無法在資源企業之間形成一個平等競爭的市場環境。

2、資源稅單位稅額偏低。

我國現行資源稅采取的是從量計征方法，對課征對象分別以噸或立方米為單位，征收固定的稅額，稅負與資源價格不掛鉤。包括煤炭、石油、天然氣等在內的資源稅費標準偏低，導致資源的使用成本相應較低，難以起到促進資源合理開發利用的作用，也不利于形成合理的資源要素價格形成機制，這在一定程度上導致了資源浪費。

3、征收范圍過窄，難以實現對全部資源的保護。

稅制設計中沒有考慮資源利用和環境保護方面的問題，如回采率和資源開采后污染的處理等。目前中國資源稅的征收范圍僅包括礦產資源和鹽共七種資源產品，征稅對象局限于礦產資源，實際上是一種礦產資源的稅制，范圍僅限于采掘業，而對大部分的非礦藏資源沒有征稅。現行的資源稅沒有將水資源、森林資源、草場資源等包括到征收范圍中。這不僅難以遏制對其他自然資源的過度開采，使納稅資源產品的價格比不納稅資源產品的價格相對來說偏高，從而導致資源后續產品的價格不合理，進而刺激了對不納稅資源的掠奪式開采和使用。

4、稅收征管效率偏低。

由于資源的開采具有點多面廣、復雜多變的特點，掌握納稅人應稅資源的開采、銷售和使用情況的相對比較困難，而且存在小礦山開采戶多而分散，財務制度不健全的問題，因此工作量大，稅收征管力量不足，稅收征管效率有待進一步提高。

基于上述種種弊端，資源稅的改革必然會對我國的生態環境、自然資源、經濟社會的發展等方面產生一定的影響。

三、改革思路

國務院2007年印發的《節能減排綜合性工作方案》提出：“要抓緊出臺資源稅改革方案，改進計征方式，提高稅負水平?！睘榇?，針對我國資源稅費的現狀和問題，應進一步改革和完善我國資源稅費制度。完善礦產資源的有償使用制度。以有償制取代無償制，促進礦產資源產品合理價格體系的建立，是資源稅費改革思路的重要前提。資源有償使用改革的基本思路是：要以建立礦業權有償取得和資源勘察開發合理成本負擔機制為核心，逐步使礦業企業合理負擔資源成本，礦產品真正反映其價值。具體包括：進一步推動礦業權有償取得；中央財政建立地

勘基金，建立地勘投入和資源收益的良性滾動機制；建立礦區環境和生態恢復新機制，督促礦業企業承擔資源開采的環境成本；合理調整資源稅費政策，促進企業提高資源回采率和承擔資源開采的安全成本；不斷完善礦業權一級市場，加強資源開發和管理的宏觀調控。當然，資源有償使用制度的推行難度很大，是一項量大、面廣的工作，可以在試點的基礎上逐步推行。稅費并存，發揮各自不同的調節作用。稅、費本質上是不同的，其作用也是不同的。在我國經濟社會環境下，一味追求稅費合一，不一定是明智的選擇。在今后較長的一個時期內，稅費并存應是我國資源稅費制度改革的一個基本思路。

一是資源稅作為普遍調節的手段，其主要作用是調節資源的級差收益，促進資源的合理開發，遏制資源的亂挖濫采，使資源產品的成本和價格能反映出其稀缺性。同時，通過征稅，也為政府籌集治理環境的必要資金，維護代際公平。

二是權利金或特別收益金作為特殊調節手段，其主要作用是調節暴利，維護國家的權益和社會公共利益。當然，權利金或特別收益金并非只針對石油，對一些價格暴漲的礦產資源產品(如銅、鎢等有色金屬)也應適時開征權利金或特別收益金。三是礦產資源補償費作為專門的調節手段，其主要作用是保障和促進礦產資源的勘察、保護與合理開發，提高對礦產資源的有效利用率，控制資源開采過程中的“采富棄貧”現象。因此，回采率是征收礦產資源補償費的一項基本依據。四是探礦權使用費、采礦權使用費作為行政性收費，其主要作用是促進礦業主管部門的管理和監督，加強對礦業企業勘查、開發的科學指導。

進一步深化現有資源稅費制度改革。就資源稅改革而言，主要是針對現行資源稅制度存在的計征辦法不適用、計稅依據欠合理、征稅范圍偏窄的問題進行改革或調整。具體來說，主要內容應該包括：

一是改革計征方法，將“從量征收”改為“從價征收”，以產品金額為單位乘以一定的稅率來計算稅額。在能源價格不斷上漲的背景下，將稅收與資源市場價格直接掛鉤能夠起到更大的調節作用。

二是提高稅負水平，即在現有稅負水平基礎上進一步提高稅率。

三是擴大征收范圍，將水資源、森林資源、草場資源等納入征收范圍。四是將回采率或者資源開采后污染的處理情況與資源稅的稅率水平聯系起來，制定鼓勵回收利用的優惠政策。

其他各項資源收費的改革應主要包括：

一是制定并規范權利金或特別收益金的征收管理辦法，以便中央政府能夠依法調整權利金或特別收益金的征收范圍和征收費率。

二是調整礦產資源補償費的費率，探索建立礦產資源補償費浮動費率制度。三是適當調整探礦權、采礦權使用費收費標準，建立和完善探礦權、采礦權使用費的動態調整機制。

第四篇：“營改增”背景下有形動產租賃業的增值稅稅收籌劃

“營改增”背景下有形動產租賃業的增值稅稅收籌劃

李衛杰

2013年4月10日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定自2013年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。

實施“營改增”，有助于消除長期以來我國對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅所產生的重復征稅問題，為深化產業分工、加快現代服務業發展、促進三次產業融合營造良好的稅收環境，對推動經濟結構戰略性調整和加快經濟發展方式轉變具有重要且深遠的意義。但“營改增”的實施也將對部分行業的發展帶來巨大的影響，特別是服務業中的有形動產租賃行業，由原來的營業稅改為征收增值稅后，其稅率由原來的5%提高到17%，且稅基的計算也發生了較大變化，若不經過合理的稅收籌劃，其增值稅稅收負擔將大幅提高。

有形動產租賃包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃兩項具體的業務。融資租賃區別于傳統經營租賃的本質特點在于以承租人占用融資成本的時間計算租金，而傳統的經營租賃則以承租人的使用時間計算租金。融資租賃是市場經濟發展到一定階段而產生的一種適應性較強的融資方式，由于它適應了現代經濟發展的要求，將“融資”與“融物”結合了起來，更能滿足企業發展的需要，所以在20世紀60年代迅速在全世界發展起來，當今已成為企業更新設備的主要融資手段之一。

稅收籌劃的目的是在遵循稅法的前提下，對企業的生產經營全過程進行合理的規劃，以達到總體稅負的最小化。具體到單個稅種，稅收籌劃的目標是絕對稅額和相對稅額的降低。而相對稅額的降低主要是在應納稅額總數無法降低的情況下，通過合理規劃，實現應納稅額未來現金流量現值的最小化，體現貨幣的時間價值。根據增值稅、營業稅暫行條例及其實施細則、財政部國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37）等政策的規定，筆者認為對于有形動產租賃業的增值稅稅收籌劃，可以從銷售額、進項稅額、稅率、納稅義務發生時間、使用稅收優惠政策等方面來統籌考慮，以實現增值稅稅負的降低。

一、對銷售額的籌劃

1、不存在兼營不同稅率的應稅服務

企業從事融資租賃業務時，其設立的程序不同，對其后續應稅銷售額的確定產生巨大影響。目前市場主要存在經過相關部門審批設立和未經過相關部門審批從事融資租賃服務業務兩類企業。財稅〔2013〕37號第三十三對于銷售額做了一般性規定，銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

對于經過相關部門批準設立從事融資租賃服務的企業來講，政策對其銷售額進行了特殊規定，而且對于該類企業，實施前后的政策差異較大。營業稅改征增值稅的政策規定，對于經中國人民銀行、商務部、銀監會批準從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。在實施“營改增”前，財政部國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）中確定營業額為以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。新舊政策最大的差異在于出租貨物的購入價和增值稅在確定銷售額時能否扣減。

經過以上政策的分析，在營業稅改征增值稅后，是否經過有關部門批準而從事融資租賃的企業，其銷售額的計算方法差異很大，企業在計算時必須根據自身的資質情況，在核算銷售額時重點關注以下內容。首先，在核算銷售額時，減除的范圍中已經不包含購買出租貨物的購入價格和增值稅，若盲目的扣除購入價格，少申報銷售額，可能會存在稽查補稅、滯納金、罰款的風險。其次，對出租貨物購入時原始憑證的獲取必須合法規范。合法的原始憑證是確認銷售額的基礎，政策明確規定納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的有效憑證。否則，將不得扣除。

2、兼營不同稅率或征收率的應稅服務

增值稅、營業稅暫行條例及其實施細則等政策明確規定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，將從高適用稅率或征收率，企業應避免因為自身核算的差異而造成稅負的提高。此處的分別核算包括以下內容。一是將企業的融資租賃、經營租賃、其他應稅服務分別核算，因為在“營改增”后，以上三項應稅收入在繳納稅種、適用稅率、應納稅額的計算等方面存在差異的可能，分開核算便于企業考核自身經營業績的同時，為規范稅收核算和繳納、稅收籌劃奠定了基礎。二是對于“營改增”前后的有形動產租賃業務分別核算，政策明確規定，納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅?！盃I改增”實施后將存在同一業務繳納兩種稅的情形，分別核算更便于企業權衡不同稅種的稅負差異，選擇綜合稅負較低的方法進行納稅。

二、進項稅額的籌劃

有形動產租賃服務由營業稅改征增值稅后，進項稅額對企業的增值稅應納稅額產生直接的影響。因此，企業必須轉變觀念，適應從繳納營業稅到增值稅后新的稅收管理方式和企業的經營模式。在繳納營業稅時，企業購買其他企業的產品或服務時，可以獲取正規的發票，或者無法正規的發票時，在價格因素的驅使下也愿意購買，只要能正確核算營業額即可。而征收增值稅后，嚴格的增值稅抵扣憑證認證、稽核制度對增值稅抵扣憑證的獲取提出了嚴格的要求，為了保證增值稅進項稅額能夠抵扣，必須確保增值稅抵扣憑證的來源渠道和憑證本身的真實性。首先，有形動產租賃企業在購買用于出租的設備時，盡量從經營規模大、能夠提供增值稅專用發票的企業購買。同時，購買設備必須支付的安裝費和服務費等盡量納入購買設備價款中，可以增加增值稅進項稅額。其次，企業盡量將非主營業務外包或者成立專業的服務公司，如貨物運輸服務或者設備的售后保修服務在資產租賃公司為非主營業務，企業的運輸業務，盡量外包給具有資質且能夠開具正規發票的運輸企業提供運輸服務，以獲取更大金額的進項稅抵扣。第三，雖然增值稅抵扣采用規范的認證和稽核制度，但是虛開增值稅發票的情形也時有發生，企業在獲取銷售方的增值稅專用發票時，一定要具有辨別真偽的能力，如果不能確定真偽時，可以向稅務機關求助，避免取得非法開具的增值稅專用發票而不能抵扣，產生新的稅收風險。

三、稅率選擇的稅收籌劃

稅率的高低將直接影響企業應納稅額的多少。按照營業稅改征增值稅政策的規定，試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

對于一般納稅人來講，試點實施前購進的有形動產，屬于非增值稅應稅項目，其標的物產生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，為了平衡稅負，此部分經營租賃業務可以選擇使用原來5%的營業稅稅率納稅，也可以選擇使用3%的征收率，采用簡易計稅辦法繳納增值稅。稅率由原來的5%降低到3%，對于此類業務選擇繳納增值稅明顯有利。此處必須注意，政策中只明確了試點實施前購進的有行動產提供的經營租賃服務，對于融資租賃服務，不能選擇使用簡易計稅辦法征收增值稅。

試點納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。在試點實施前，無論是企業提供的融資租賃服務還是經營租賃服務，如果已經簽訂了租賃合同，企業可以繼續按照合同的規定繼續 履行合同至到期，按照營業稅的規定繳納營業稅。

小規模納稅人在試點實施前已經簽訂了租賃合同，無論是融資租賃還是經營租賃，試點實施后均需要按照營業稅稅率繳納營業稅直至合同到期，到期后可選擇使用3%征收率繳納增值稅。對于試點實施前應稅服務年銷售額不滿500萬元的企業，可以申請認定為增值稅一般納稅人，也可以不申請認定一般納稅人按小規模納稅人納稅。此時需要根據企業自身的核算規范程度、購入設備或服務能否取得專用發票、主要客戶對發票的核算要求、按照一般納稅人和小規模納稅人的稅負差異等因素選擇17%的適用稅率或3%征收率。

案例：宏達資產租賃公司年營業額600萬元，2013年7月1日購買設備A和設備B，設備A與光明公司簽訂了融資租賃合同，設備B與凱越公司簽訂了經營租賃合同；2013年8月2日購進設備C，屬于定向為光明公司購入并計劃于8月10與光明公司簽訂融資租賃合同，宏達資產租賃公司該如何選擇繳納的稅種及稅率。

解析：宏達公司年營業額600萬元，申請認定為一般納稅人且不同設備的收入分別核算。因設備A、B屬于在營業稅改增值稅試點實施（2013年8月1日）前購買并已經簽訂了租賃合同，設備A屬于融資租賃性質，試點前和試點后的租賃收入均需要按照5%的稅率征收營業稅，直至合同到期；設備B屬于經營租賃，其租賃收入則有兩種選擇，試點實施后即可以繼續按照5%的稅率繳納營業稅，也可以在試點后選擇3%的征收率繳納增值稅，此時選擇繳納增值稅明顯有利，因其計稅依據是相同的。設備C是營業稅改征收增值稅后購買，購買設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣，無論其用于融資租賃還是經營租賃，其租賃收入均應該按照增值稅適用稅率17%計算銷項稅額，繳納增值稅。

若宏達公司年營業額不超過500萬元，未達到增值稅一般納稅人標準，則“營改增”后設備A、B都需要按照5%的稅率繼續繳納營業稅直至合同到期，此處需要注意，雖然設備B為經營租賃，但“營改增”后設備B的租賃收入不能選擇使用3%的征收率繳納增值稅，因政策中列明只有一般納稅人的經營租賃行為可以選擇使用；設備C按照3%的征收率繳納增值稅。

四、稅收優惠政策在稅收籌劃中的運用

稅收優惠政策更多的是鼓勵企業從事國家鼓勵類的行業，或者國家重點關注的領域，以實現宏觀調控和政策的導向。使用稅收優惠政策來進行稅收籌劃也是最常用的稅收籌劃措施。稅收優惠方式通常包括減稅、免稅、退稅等方式，企業需要根據自身經營條件，盡量滿足稅收優惠要求，減少應納稅額。

1、增值稅即征即退政策的運用

經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。此處的增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

而對于未經相關部門批準從事融資租賃業務的納稅人，不能享受增值稅稅負超過3%的即征即退政策。對于該類企業，盡量按照《金融租賃公司管理辦法》或者《融資租賃管理條例》等的規定，獲得人民銀行、銀監會、商務部門的批準，享受此項稅收優惠政策。

2、稅收定額減免政策的運用

企業在經營中需要錄用新員工時，可優先錄用持有《就業失業登記證》的人員，以享受定額稅收減免。在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按照實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%。

五、對納稅義務發生時間的稅收籌劃

對納稅義務發生時間的籌劃而獲取的收益更多是體現在貨幣的時間價值上，實際上是獲取了一批無息貸款。若從繳納稅款的總額來講并無變化，只是體現在不同的籌劃方案未來應納稅額導致現金流出量現值的差異。財稅〔2013〕37號規定，增值稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

有形動產租賃特別是融資租賃的服務期一般較長，付款日期和付款金額通常會在合同中明確規定，而付款日期和金額可以由雙方自由商定。融資租賃企業購入設備后，一般納稅人的進項稅額一次抵扣，而其銷項稅額需要根據每年的融資租賃收入與17%的增值稅稅率確定。假設某公司提供5年期的設備融資租賃服務，總的融資租賃收入為500萬元，現有兩種收款方案，方案一為每年等額收款100萬元，方案二5年分部收取50萬元、100萬元、120萬元、150萬元、80萬元，折現率（通常為同期銀行貸款利率）為8%，則兩種方案未來現金流量現值之和分別為399.2萬元和392.76萬元，現金流量現值之和與稅率的乘積就是銷項稅額。企業應該選擇折現金額最低收款的方案。

稅收籌劃的基本技術很多，不同稅種采用的籌劃方法也各不相同，企業無論采用何種技術，都必須在遵循稅收法規的前提下實施，籌劃方案也必須根據稅收政策的變化及時調整。另外，在實施稅收籌劃前，需要對企業所處行業、繳納稅種、稅收征管要求等方面的稅收政策進行充分的研讀，在掌握政策的前提下實施稅收籌劃，才能有效的降低整體稅負，避免盲目的稅收籌劃方案導致籌劃失敗的風險。

第五篇：稅制論文

我國稅收征管中存在的問題及意見

馬長江（0941023003）［摘要］隨著我國稅收征管法的不斷改革，稅務代理、稽查力度、稽查人員的素質、信息利用能力等諸多方面有了很大程度上的提高，但任然存在一些問題亟待解決。為了稅收征管的有效運行，堵塞征管漏洞，本文提出一些粗淺的意見。

[關鍵字]：稅收征管納稅代理稅務稽查信息化建設

一、我國稅收征管的發展

從新中國成立到上世紀80年代中期，我國稅收征管實行管理員專責模式，即“一員進廠，各稅統管，集征、管、查于一身”。這是與計劃經濟條件下經濟成分單

一、納稅人規模不大、稅制結構簡單等相適應的，有助于稅收管理員全面了解納稅人的情況，但也存在缺乏監督制約機制、征納雙方權利義務不清等問題。

在1988年至1994年國家稅務局進行了以建立征、管、查分離模式為核心內容的稅收征管改革, 在稅務機關內部劃分了征收、管理和檢查的職能部門,實行征管權力的分離和制約,同時實行專業化管理,以提高征管效率。這種模式基本劃清了各環節的職責分工，有利于加強監督制約，但仍未解決征納雙方權利義務不清等問題。

1994年，適應建立社會主義市場經濟體制的需要，我國實施了新中國成立以來規模最大、范圍最廣泛、內容最深刻的一次稅制改革。在稅收征管制度方面，要求普遍建立納稅申報制度，加速稅收征管信息化進程，探索建立嚴格的稅務稽查制度，積極推行稅務代理。又在一些地方試行“納稅申報、納稅代理、稅務稽查”三位一體的稅收征管模式。該模式意在取消專管員固定管戶制度, 把納稅申報, 中介機構的稅務代理和稅務機關的稅務征管有機結合起來, 形成一個相互依存,相互制約的整體。

1997年，建立以申報納稅和優化服務為基礎,以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查的稅收征管模式。要求建立健全納稅人自行申報制度、稅務機關和社會中介相結合的服務體系、以計算機網絡為依托的管理監控體系、人工與計算機結合的稽查體系、以征管功能為主的機構設置體系。這次改革基本形成征收、管理、稽查既相互分離又相互制約的征管格局，強調納稅服務和稅務稽查的重要作用，積極推廣應用計算機技術。

進入新世紀后，我國稅收征管邁入新的發展階段。這一時期的稅收征管發生了兩個顯著變化。一是實施科技加管理，積極利用現代信息技術手段促進稅收征管。這期間，以金稅工程為代表的信息化建設實現了突破性進展，提高了稅收征管的質量和效率；同時，強調發揮人的主觀能動性，實現管理與科技雙輪驅動。二是實施科學化、精細化管理，切實提高稅收征管水平。由過去的分散型、粗放型管理到向集約型、規范型的管理轉變;由傳統的手工操作方式向現代化的科學征管方式轉變;由上門收稅向納稅人自行申報納稅轉變。

黨的十七大以來，面對我國經濟社會發展的新形勢和稅收征管工作的新要求，稅務部門提出大力推行專業化、信息化管理，最大限度地提高征管資源的利用效率。進一步明確納稅服務和稅收征管是稅務部門的核心業務、納稅服務對稅收征管具有先導性和基礎性作用，通過持續改進納稅服務和稅收征管，不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度。

二、我國現行稅收征管中存在的問題。

（一）、稅收代理中存在的問題

1、在稅收代理資格認定和稅務代理人的確認的管理方面存在漏洞。由于我國目前還沒有一部完善的稅務代理法律，雖然國家稅務總局于1994年制訂了《稅務代理試行辦法》，但由于該試行辦法的層極較低，還不能從根本上起到宏觀調控的作用，加之各稅務機關還不能有效地分清辦理稅收業務的人是稅收代理人還是納稅人內部的工作人員，這也使得代理市場的管理出現混亂狀態。

2、稅務代理性質定位不清。盡管從1998年8月以來對稅務代理行業的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到這些稅務代理公司和稅務部門之間在某種程度上還存在千絲萬屢的聯系，有的人甚至把稅務代理公司稱作“鏟事”公司。這恰恰反映了稅務代理公司的性質的定位不清并且對稅收籌劃這一概念的理解存在問題。稅收籌劃的目的是為企業節約開支，而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務代理要遵循合法和有效的原則，這是稅務代理取得成功的基本前提，稅務代理機構應該做到既要維護國家法律，指導企業依法納稅，又要維護當事人的合法權益。

3、從事稅務代理業務人素質良莠不齊。

(二)、我國稅收法律機制尚不健全, 稅收征管的法制性不規范

1、某些納稅人權利規定得不夠細化。例如, 納稅人延期繳納稅款條款中沒有明確是否要加收滯納金, 實踐中一些地方擅自加收滯納金,使納稅人多付出一筆成本;又如, 規定納稅人有延期申報權, 但對納稅人延期申報的條件、時間、稅務機關不予核準或不予答復的法律后果等均缺乏相應的規定, 致使實踐中難以操作。

2、個別條款的規定容易導致實踐中征稅機關侵犯納稅人權利情況的發生。例如,第60條規定: 對“未按照規定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動稅控裝置的”“由稅務機關責令限期改正, 可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的, 處二千元以上一萬元以下的罰款”。實踐中, 一些稅務部門強制納稅人以高價購買指定的報稅機器及軟件, 納稅人怨言雖大, 但由于不敢得罪稅務部門, 權利受侵犯也只能忍氣吞聲。

3、未明確當稅務機關濫用職權或不當行使扣押權或保全, 使納稅人利益遭受損失時, 不僅應賠償其直接損失, 而且應當賠償間接損失。也未明確稅務機關侵害公民自由權時,應當賠償精神損失;

4、《征管法》中有大量例如“規模小”、“確無建帳能力”、“明顯偏低”和“正當理由”、“賬目混亂”等不確定的法律概念, 這些概念內涵模糊, 缺乏明確的認定標準, 由于缺少類型化列舉方式, 實踐中極易造成征稅機關權力的濫用。

(三）、稅收執行和稽查程序不合法

1、在稅收執行和稽查中在稅收執法中，仍然存在著人情稅、關系稅問題，一到檢查就有人說情、照顧，導致問題越積越多，風險越來越大。有的單位與企業有著一些工作之外的利益關系，給執法和管理帶來許多被動。

2、部分稅務人員責任心不強，綜合素質不高，稅收業務不熟練，造成違法執法或者工作失誤。一些單位和個人原則性不強，紀律性不強，面對一些外部壓力，對一些不合規、不合法的事情不抵制、不敢于堅持原則，一而再、再而三的不守“規矩”，最后造成不良后果。

3、稅務機關法治觀念欠缺我國稅務機關的法治觀念還需提高,稅收執法人員的素質、執法水平都難以適應依法治稅的需要,執法不規范。特別是在執法程序上, 我國長期以來重實體輕程序的法制觀念嚴重, 稅收執法只能按照既定的程序進行, 否則就會因程序違法導致訴訟敗訴,從而破壞稅務機關形象。

三、對于我國稅收征管的幾點意見

1、營造良好的外部執法環境。充分落實好稅收征管法等基礎上，積極主動地向黨委政府做好匯報，講清稅源實際狀況、組織收入原則、稅收執法要求，增強稅源管理措施，贏得黨委政府對提高收入質量工作的支持和理解；

2、加強與紀檢、監察、審計等部門的聯系溝通，積極反映本單位在防范執法風險方面采取的主要措施，主動加強外部監督；加大對外稅收宣傳工作力度，把地稅部門支持發展的努力、依法治稅的決心和優化服務的姿態展示出來，為提高收入質量、防范執法風險工作的深入開展營造良好的外部環境。

3、對組織收入、征收管理、稅收處罰、減免稅管理、稅務稽查等存在稅收風險的環節深入開展自查，認真梳理存在的問題，并嚴厲查處設立過渡戶、虛收空轉、轉引稅款、漏征漏管、人情稅、關系稅等違法違規行為，堅決杜絕有稅不收、無稅亂收、稅收優惠政策落實不到位等問題。增強防范意識，規范稅收執法行為，落實執法過錯責任追究，提高自我糾錯能力，確保各項稅收政策的正確貫徹落實。

4、隨著稽查力度加大, 監管水平提高以及納稅人依法納稅意識的增強, 可查補入庫額會逐漸降低。稅務稽查管理應由收入型向執法型轉變。主要以稽查部門工作程序和內容是否合法為考核內容, 以稅務稽查實施廣度和深度作為考核指標, 重點考核執法力度。凡稽查結論屬于偷稅性質的應考核稅務稽查部門是否已補征偷稅款,是否已加收滯納金,是否已進行了罰款,對構成犯罪的案件是否移送司法機關。

5、立足稅收征管實際需要，完善崗責目標體系，合理分解稅收征管權力有利于形成相互制約、相互促進的工作機制，有助于改變權力不明確、責任不清楚、權責不對稱、干多干少一個樣、出了問題無人承擔的局面，提高稅務干部的主觀能動性

6、健全稅收征管監督制約體系，完善稅源監控機制，堵塞征管漏洞積極推行納稅評估。按照一定的程序，運用一定的技術和方法，對納稅人在一定的時間內履行納稅義務的情況及有關涉稅事宜進行系統的審核、分析、確認和評價，根據納稅人的不同信譽等級進行稅收管理和服務的差別對待，依靠納稅評估實現稅收管理預警化。并且在實現稅收執法法治化、規范化在深化征管改革過程中，進一步健全監督制約體系，加強對稅收執法行為的監督制約，是規范稅收執法、促進稅收征管改革沿著正確的方向健康發展的一個基本保障，也是實現有效稅收管理的必然要求。

7、規范軟件的開發與應用。軟件的開發應用要牢固樹立“一盤棋”的思想，加快推廣應用全國統一征管主體軟件的步伐，最終達到全國使用統一標準的，覆蓋征收、管理、稽查各環節的，集征收、監控、考核、決策于一體的稅收信息管理系統，實現軟件功能的全面、規范和兼容。各地在一定時期內需要自行開發特殊軟件的，也要與全國統一軟件匹配、共享。

8、加快稅收信息資源管理，完善以信息化技術為支撐的稅收征管體系，實現稅收征管專業化建立科學高效的稅收征管體系，逐步建立 一體化的稅收信息共享空間。稅收信息資源的管理和應用，應堅持自下而上的原則，即各級逐級組建本區域內的稅收信息共享空間，最終建立起以國家稅務總局為中心的縱橫交錯的一體化稅收信息資源管理空間，并通過全國一體化的網絡體系實現全國范圍內的稅收信息共享。全面提高稅收信息資源的管理和應用水平。要采取嚴密措施，防止涉稅信息失去真實性和時效性。要提高信息資源的安全性，建立和完善稅收信息采集、處理、傳遞、應用等方面的安全管理制度和技術措施，防止系統網絡遭受計算機病毒、黑客的侵犯和機密信息的泄露。

9、建立科學務實的組織機構體系，實現稅收征管高效化組織機構體系是征管機制高效運行與實現有效稅收管理的的組織保障和必要前提。要適應信息技術的發展和新征管模式的內在要求，建立起科學務實、相互銜接、相互促進、相互制約的組織結構。

10、加強隊伍建設，提高員工素質，保證成本管理質量。首先，培養一批成本控制和成本核算的專業人員，讓他們認識到在完成任務的同時，還要“開源節流”，以降低事業單位的運營成本，提高事業單位資金的使用效益。其次，優化項目管理人員的結構，提高項目管理人員的綜合素質、經濟核算意識。培養一批業務精湛、年富力強的項目管理人員，使他們在項目管理中增長才干，保證管理的高效率進行。提高其稅務執法水平通過完善人事制度改革, 通過制度創新, 不斷優化稅務隊伍。通過加強在職培訓, 不斷提高稅務人員的思想素質和業務素質。使其能嚴格遵守法定稅務程序來執法,包括按照法定程序執法、按照法定時限執法以及告知權利義務等等。

11、加強稅收征管法制建設

首先，最為緊迫的是盡快修改完善《稅收征管法》并建立健全相關法律法規。其次，盡快制定和頒布應對稅收立法與管理權劃分、稅收權利與義務、稅務機構、征稅程序規則、具體行政行為、法律責任、稅務行政復議與稅務行政訴訟，以及各單行稅法要素組合的協調關系等作出明確的法律規定，以規范稅收行為的相關稅法。此外，還要制定完善稅務機關組織法、稅收救濟法、稅務代理法等稅收相關法律體系，進一步強化稅收征管法律基礎。按照科學分類、探索規律、整合資源、集約管理等要求，依托現代信息技術，努力實現稅收征管工作專業化。按照實施分類管理、集中力量抓好重點稅源管理的要求，積極探索對大企業實施專業化稅收管理與服務。按照統籌國內國際兩個大局的要求，在加強國內稅收管理的同時，大力推進國際稅收管理和反避稅工作，切實維護我國稅收主權和跨境納稅人合法權益。按照規范權力運行、防范執法風險的要求，整合監督資源，加強對稅收執法行為的有效監督.【參考文獻】

1、程武我國稅收征收管理的改革與完善

2、倫玉君中國改革開放以來稅收征管的基本經驗及改革展望

3、徐廣萍加強稅收收入監管防止稅款流失

4、隋朝輝、隋瑞芳 基層稅務機關稅收執法風險淺論。