第一篇：(營(yíng)改增)稅控系統(tǒng)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

（營(yíng)改增）稅控系統(tǒng)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 “營(yíng)改增”后，有大量的原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)納稅人改為增值稅一般納稅人。這些一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按照財(cái)稅〔2012〕15號(hào)文件的規(guī)定，購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。購(gòu)買設(shè)備、繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)時(shí)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

【例題】

2013年7月，大連興發(fā)財(cái)務(wù)有限公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)407元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)可抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1823元。

1、購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備1416

貸：銀行存款14162、支付生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

借：管理費(fèi)用 407

貸：銀行存款4073、抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1823

貸：管理費(fèi)用407

遞延收益14164、以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10%舉例）

借：管理費(fèi)用35.40

貸：累計(jì)折舊35.40

借：遞延收益35.40

貸：管理費(fèi)用35.40

小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

第二篇：營(yíng)改增納稅人留抵稅額如何處理

營(yíng)改增納稅人留抵稅額如何處理？看看這個(gè)案例

對(duì)于兼營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人截至2016年4月30日之前的貨物和勞務(wù)增值稅期末留抵稅額如何抵扣？如何納稅申報(bào)？本文通過案例詳細(xì)解讀。

案例

A公司系原增值稅一般納稅人，主要從事機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，同時(shí)兼營(yíng)廠房租賃等。截至2016年4月30日貨物和勞務(wù)增值稅期末留抵稅額為80，000.00元。2016年5月，A公司簽證一份廠房租賃合同，預(yù)收廠房租金66，600.00元（含稅收入），當(dāng)期機(jī)電產(chǎn)品銷售收入1，000，000.00元（不含稅收入），本月購(gòu)進(jìn)原材料700，000.00元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為119，000.00元，假設(shè)A公司廠房租賃采用“一般計(jì)稅方法”。

一、A公司的會(huì)計(jì)處理

1、期初貨物和勞務(wù)增值稅掛賬留抵稅額80，000.00元，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

政策法規(guī)《財(cái)政部關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）對(duì)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確，即試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

80，000.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

80，000.00

2、本月銷售機(jī)電產(chǎn)品1，000，000.00元，銷項(xiàng)稅額170，000.00元。

借：銀行存款

1，170，000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——機(jī)電產(chǎn)品

1，000，000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170，000.00

3、預(yù)收廠房租金66，600.00元（不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為11%）。

政策法規(guī)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

借：銀行存款

66，600.00

貸：預(yù)收賬款

60，000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6，600.00

4、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料700，000.00元，增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證。

借：原材料

700，000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

119，000.00

貸：銀行存款

819，000.00

5、期初貨物和勞務(wù)增值稅掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)。

政策法規(guī)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計(jì)算抵扣。

政策法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例，來(lái)計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。

一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額÷（一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額＋銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額）×100%＝170，000.00÷（170，000.00＋6，600.00）×100%＝96.26%；

一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”－第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（176，600.00－119，000.00）×96.26%＝57，600.00×96.26%＝55，445.76（元）；

貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)＝55，445.76元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

55，445.76

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

55，445.76

6、貨物和勞務(wù)增值稅掛賬留抵稅額期末余額＝80，000.00－55，445.76＝24，554.24（元）。

7、本期應(yīng)納增值稅稅額＝170，000.00＋6，600.00－119，000.00－55，445.76＝2，154.24（元）。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

2，154.24

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

2，154.24

二、增值稅納稅申報(bào)表的填報(bào)

政策法規(guī)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）對(duì)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)進(jìn)行了明確。A公司按照13號(hào)文的要求，納稅申報(bào)如下：

本期機(jī)電產(chǎn)品銷售收入1，000，000.00元和廠房租賃收入60，000.00元填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（一）中，再分別填入申報(bào)表主表第2欄“”其中：應(yīng)稅貨物銷售額“”一般項(xiàng)目“列”本月數(shù)“和主表第4欄”納稅檢查調(diào)整的銷售額“”一般項(xiàng)目“列”本月數(shù)“。

2、本期銷項(xiàng)稅額176，000.00元填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（一）中，再填入申報(bào)表主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。

3、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額119，000.00元填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料

（二）第12欄“稅額”中，再填入申報(bào)表主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。

4、貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額80，000.00元填入申報(bào)表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。

5、第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”，按表中所列公式計(jì)算填寫，列“本年累計(jì)”，填寫貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實(shí)際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額（“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”80，000.00元與按公式計(jì)算出的“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”55，445.76元，兩個(gè)數(shù)據(jù)比較，較小者填入，即填入55，445.76元）。

6、第19欄“應(yīng)納稅額”，反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。按以下公式計(jì)算填寫：本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”2，154.24元＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”176，600.00元－第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”119，000.00元－第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”55，445.76元。

7、第20欄“期末留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”24，554.24元＝第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”80，000.00元－第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”55，445.76元。

增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）

三、注意事項(xiàng)

1、關(guān)注增值稅期初掛賬留抵稅額初始化的條件。

對(duì)原增值稅一般納稅人，發(fā)生兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的，不一定在試點(diǎn)當(dāng)月發(fā)生，也可能在以后發(fā)生，但只要發(fā)生，就須對(duì)應(yīng)稅服務(wù)前一個(gè)月的留抵稅款進(jìn)行初始化，即對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生前的上月留抵稅額進(jìn)行掛賬，并填入增值稅納稅申報(bào)表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”中。此欄用于反映掛賬稅款的初始化數(shù)據(jù)。

2、關(guān)注應(yīng)交增值稅的分段計(jì)算。

對(duì)于兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人，先不考慮期初掛賬稅款，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)月整體應(yīng)納稅款即企業(yè)整體虛擬應(yīng)納稅額。其次是抵減掛賬稅款時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算。兩者聯(lián)系是：用整體應(yīng)納稅額減去掛賬稅款動(dòng)用部分，即為企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的全部應(yīng)納增值稅，包括應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)在內(nèi)的各自應(yīng)納稅款。使用掛賬留抵稅額抵扣時(shí)應(yīng)注意：一是企業(yè)整體應(yīng)納稅額的劃分比例是按照銷項(xiàng)稅額比例計(jì)算的，而不是按銷售額比例劃分的。二是劃分的對(duì)象是企業(yè)當(dāng)期整體虛擬的應(yīng)納稅額，而不是通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分來(lái)計(jì)算。

3、關(guān)注申報(bào)表的填報(bào)區(qū)別。

對(duì)兼營(yíng)實(shí)行一般計(jì)稅方法的納稅人，應(yīng)注意當(dāng)月及以后月份“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”留抵稅額與期初掛賬的留抵稅額，在申報(bào)表中的區(qū)別反映。兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)時(shí)發(fā)生的留抵稅額始終在申報(bào)表的“本月數(shù)”反映；對(duì)于掛賬留抵?jǐn)?shù)及其動(dòng)用數(shù)始終在“本年累計(jì)”欄反映，以示區(qū)別兩類性質(zhì)不同的留抵。

第三篇：關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維修費(fèi)抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用 抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 財(cái)稅[2012]15號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

四、納稅人購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無(wú)法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。

五、納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅 控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：

增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

六、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的審核，對(duì)于納稅人申報(bào)抵減稅款的，應(yīng)重點(diǎn)審核其是否重復(fù)抵減以及抵減金額是否正確。

七、稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳輔導(dǎo)，確保該項(xiàng)政策措施落實(shí)到位。

以下為財(cái)務(wù)處理方法： 學(xué)習(xí)財(cái)稅〔2012〕15號(hào)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》財(cái)稅〔2012〕15號(hào)規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。作為財(cái)務(wù)人員在看到這個(gè)政策時(shí)，你不能只看到它的利好，還應(yīng)立刻想到，企業(yè)2011年12月1日以后發(fā)生財(cái)稅〔2012〕15號(hào)規(guī)定的業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

一、政策學(xué)習(xí)的重點(diǎn)

1、可在增值稅應(yīng)納稅額抵減時(shí)間起點(diǎn)

自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)初次買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用??.自2011年12月1日以后增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))??

2、抵減限額

二項(xiàng)費(fèi)用可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。（增值專用發(fā)票的抵減額為：為價(jià)稅合計(jì)額；）

3、此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的專用發(fā)票不得認(rèn)證

增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4、增值稅稅控系統(tǒng)及專用設(shè)備范圍

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

5、申報(bào)表的填寫

增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。?.小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。??

二、財(cái)務(wù)核算

財(cái)稅〔2012〕15號(hào)規(guī)定“??自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減?.”，同時(shí)第三條還規(guī)定“增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。文件的的出臺(tái)，必然要改變這類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，下面筆者談?wù)勛约嚎捶ā?/p>

1、增值稅一般納人

建議“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，設(shè)置二級(jí)科目“抵減增值稅額” 買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)--抵減增值稅額 貸：銀行存款 轉(zhuǎn)出未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 抵減應(yīng)納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--抵減增值稅額

2、小規(guī)模納稅人

建議“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，設(shè)置二級(jí)科目“抵減增值稅額” 買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)--抵減增值稅額 貸：銀行存款 抵減應(yīng)納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--抵減增值稅額

關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)二項(xiàng)費(fèi)用全額抵扣的賬務(wù)處理與涉稅問題

一、增值稅抵扣。

納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。

根據(jù)規(guī)定，二項(xiàng)費(fèi)用全額抵扣后，其進(jìn)項(xiàng)不能再作為增值稅抵扣憑證，已認(rèn)證的，可以轉(zhuǎn)為不抵扣發(fā)票，填報(bào)附表二第26欄，已認(rèn)證并抵扣的，要把已抵扣的進(jìn)項(xiàng)作一 3 筆進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)或費(fèi)用科目。

二、賬務(wù)處理

1、支付稅控設(shè)備和維護(hù)費(fèi)時(shí) 借：管理費(fèi)用（或固定資產(chǎn)）400 貸：現(xiàn)金（銀行存款）400

2、同時(shí)作抵扣分錄

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—應(yīng)納稅額減征額400 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—減免稅款400 月末稅額計(jì)算：應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-應(yīng)納稅額減征額

3、月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—減免稅款400 貸：補(bǔ)貼收入—減免稅款400

4、如果以前有作進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，要把已抵扣的進(jìn)項(xiàng)作一筆進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)或費(fèi)用科目。

借：固定資產(chǎn)（或管理費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

三、所得稅問題

1、購(gòu)進(jìn)稅控設(shè)備價(jià)款，繳納的維護(hù)費(fèi)，沒有文件規(guī)定不得所得稅前扣除，則仍可稅前扣除。

2、由于“二項(xiàng)費(fèi)用”抵減的增值稅是墊付款的返還，不屬于財(cái)政性資金。因此，“兩項(xiàng)費(fèi)用”抵減的增值稅的實(shí)質(zhì)是收回前期墊付款，是不是不屬于所得稅的收入，要不要繳納企業(yè)所得稅，目前財(cái)政部和稅務(wù)總局還沒有明確的解釋，這里先做為補(bǔ)貼收入處理。

第四篇：營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額及差額征稅的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理如下：

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額）。

開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理如下：

（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，做如下分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

第五篇：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知

深圳市國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第6號(hào)

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅【2012】15號(hào))的規(guī)定，增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī)，以下簡(jiǎn)稱專用設(shè)備)支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下：

一、增值稅納稅人初次購(gòu)買專用設(shè)備，取得填開日期在2011年12月1日(含，下同)以后的增值稅專用發(fā)票(退票重開的增值稅專用發(fā)票除外)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。專用設(shè)備費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票不需認(rèn)證。本公告下發(fā)前已認(rèn)證抵扣初次購(gòu)買專用設(shè)備稅款的納稅人，應(yīng)在申報(bào)全額抵減專用設(shè)備費(fèi)用的當(dāng)期，同時(shí)對(duì)該專用設(shè)備的稅額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

這個(gè)文件是對(duì)財(cái)稅【2012】15號(hào)文件的細(xì)化和落實(shí)，具備很強(qiáng)的可操作性。

二、增值稅納稅人繳納的服務(wù)期限在2011年12月1日以后的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。繳納的服務(wù)期限含2011年11月30日以前的服務(wù)費(fèi)，需扣除服務(wù)期限2011年11月30日前的服務(wù)費(fèi)后，再在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

三、我市專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位有航天信息股份有限公司深圳分公司和深圳市索泰克信息技術(shù)有限公司。技術(shù)維護(hù)單位在銷售專用設(shè)備和通用設(shè)備時(shí)，專用設(shè)備應(yīng)單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票；在收取技術(shù)維護(hù)費(fèi)開具維護(hù)費(fèi)發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票上注明技術(shù)維護(hù)的服務(wù)期。

四、增值稅一般納稅人申報(bào)應(yīng)納稅減征額時(shí)，應(yīng)填報(bào)附表《本期應(yīng)納稅減征額明細(xì)表》。

五、本公告自下發(fā)之日起施行。

特此公告。

附件：本期應(yīng)納稅減征額明細(xì)表

二○一二年二月二十八日