第一篇：從內(nèi)部微觀上看,可通過加強(qiáng)控制建設(shè)來治理會(huì)計(jì)信息失真。

2、從內(nèi)部微觀上看，可通過加強(qiáng)控制建設(shè)來治理會(huì)計(jì)信息失真。

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，拓寬對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制是指會(huì)計(jì)人員通過對(duì)反映業(yè)務(wù)的原始憑證的復(fù)核與檢查以證實(shí)其是否真實(shí)地記錄了各項(xiàng)客觀的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在此基礎(chǔ)上，通過對(duì)記賬憑證、各類賬簿及報(bào)表的相互核對(duì)及審閱，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的情況下，單一的控制環(huán)境使會(huì)計(jì)履行控制與監(jiān)督職能比較容易，會(huì)計(jì)信息輸出也較客觀。但在兩權(quán)分離的情況下，所有者與經(jīng)營者客觀上存著利益不相容、信息不對(duì)稱及激勵(lì)不相容三大矛盾，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)反映失實(shí)，會(huì)計(jì)控制弱化。在承認(rèn)“人都是有限的理性經(jīng)濟(jì)人”這一前提條件下，會(huì)計(jì)代表誰來控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這種主體選擇的不同，必然導(dǎo)致其控制與的不同。代表經(jīng)營者的控制或再監(jiān)督顯然不同于代表所有者的監(jiān)控，所以兩權(quán)分離環(huán)境下會(huì)計(jì)控制的利益代表及控制目標(biāo)需要重新審定。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，優(yōu)化會(huì)計(jì)控制的環(huán)境。具體來講，就是要完善法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)出一套使經(jīng)營者在獲得激勵(lì)的同時(shí)又受到相應(yīng)的約束，以保障所有者權(quán)益的機(jī)制。激勵(lì)與約束的有效結(jié)合，將使經(jīng)營者行為與所有者目標(biāo)實(shí)現(xiàn)最大程度的一致。對(duì)經(jīng)營者的約束，所有者可以利用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，或通過董事會(huì)利用公司章程規(guī)定經(jīng)營者的權(quán)限范圍，還可以派出監(jiān)事會(huì)直接監(jiān)督經(jīng)營者的代理權(quán)，以維護(hù)所有者權(quán)益；對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)可以嘗試推行年薪制與股票期權(quán)計(jì)劃，使經(jīng)營者利益與股東利益相結(jié)合。

（3）充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用，改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制。由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運(yùn)行則由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督，通過財(cái)務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達(dá)到激勵(lì)相容。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對(duì)與審閱，還應(yīng)包括業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與控制、業(yè)務(wù)處理過程不相容職務(wù)的控制、事后的復(fù)核與控制、財(cái)產(chǎn)清查核對(duì)控制。除此而外，各公司可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略、管理方法設(shè)置其他必要的控制點(diǎn)。通過關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)———維護(hù)所有者權(quán)益，使會(huì)計(jì)提供的信息具有相關(guān)性與可靠性。

（4）不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)控制有效發(fā)揮作用。首先，應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。將對(duì)外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容。其次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理。主要是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理，以保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力，保證會(huì)計(jì)證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。再次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)，提高思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。一個(gè)財(cái)會(huì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，具有高超的會(huì)計(jì)水平，更要品質(zhì)好、思想過硬，真正與企業(yè)共命運(yùn)。因此，財(cái)會(huì)人員需要不斷充電、回爐，提高自身素質(zhì)，這樣才能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的提供前提條件。

總之，治理會(huì)計(jì)信息失真，一要從宏觀方面入手，真正建立與完善企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營；二要從微觀角度入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理和繼續(xù)教育，加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，遵守國際規(guī)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。把握這兩個(gè)方面，解決會(huì)計(jì)信息失真指日可待。

第二篇：從會(huì)計(jì)信息失真看加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心，如果說質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息的生命，那么真實(shí)性則是會(huì)計(jì)信息的生命之魂。筆者通過對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、原因及其危害的分析，旨在探索對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行綜合治理的途徑，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，從源頭上防止會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)和種類

會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)五

花八門，主要有以下幾種：一是資產(chǎn)不實(shí)。購入資產(chǎn)不及時(shí)記賬，處理隨意性大，造成國有資產(chǎn)流失；二是負(fù)債不實(shí)。債權(quán)、債務(wù)不對(duì)應(yīng)，手續(xù)不完備，甚至有名無實(shí)；三是盈虧不實(shí)。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)為了追求政績(jī)和一己私利，常常責(zé)成會(huì)計(jì)人為地調(diào)節(jié)收支；四是資金不實(shí)。貨幣資金、往來款項(xiàng)等長期不對(duì)帳，造成賬實(shí)不符；五是稅金不實(shí)。有意無意地少記漏提，侵占稅款；六是信息披露不實(shí)。隨意夸大成績(jī)，報(bào)喜不報(bào)憂，騙取上級(jí)和社會(huì)的信任；七是會(huì)計(jì)核算不實(shí)。不按會(huì)計(jì)制度辦事，亂設(shè)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)管理混亂；八是核算內(nèi)容不實(shí)。會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)容張冠李戴，隱瞞事實(shí)真相。

上述表現(xiàn)按不同層面可分為：從主管方面看，可分為主觀原因和客觀原因。主觀上存在有意造假和無意失實(shí)之分，前者是有意識(shí)地提供虛假會(huì)計(jì)信息，形成舞弊和違法行為；后者是會(huì)計(jì)人員技術(shù)能力和工作疏漏等造成的“失誤”；客觀原因指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，會(huì)計(jì)核算存在眾多不確定因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)誤差或失誤。從信息產(chǎn)生過程看，可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起的失真和會(huì)計(jì)處理引起的失真。前者是指會(huì)計(jì)信息來源即原始憑證不真實(shí)、不合法造成會(huì)計(jì)信息虛假；后者是指不按規(guī)定的會(huì)計(jì)制度和法規(guī)處理會(huì)計(jì)信息來源，造成會(huì)計(jì)信息失真。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析及危害

主要有以下原因：首先，從法制的層面看，一是法制不健全，不少財(cái)會(huì)法律條文過粗，缺少可操作性；二是執(zhí)法不嚴(yán)，有時(shí)長官意志凌駕于會(huì)計(jì)法規(guī)之上，長官出數(shù)字；三是內(nèi)部法制觀念淡薄。其次，從會(huì)計(jì)環(huán)境的層面看，一是部分財(cái)會(huì)人員獨(dú)立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保障，當(dāng)單位利益與財(cái)會(huì)法規(guī)矛盾時(shí)，財(cái)會(huì)人員不得不按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理；二是我國正處于新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型時(shí)期，會(huì)計(jì)在與國際接軌方面還存在很大差距。第三，從單位內(nèi)外監(jiān)管來看，單位內(nèi)部制度不全、執(zhí)行不力依然普遍，財(cái)產(chǎn)物資常常賬實(shí)不符；外部財(cái)會(huì)監(jiān)督也未能充分發(fā)揮作用，有的問題知而不查、查而不糾，為造假客觀上提供了可能。第四，從財(cái)會(huì)人員素質(zhì)來看，相當(dāng)一部分人員業(yè)務(wù)能力偏低、自身工作不到位，在一定程度上使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性失去了保障。

會(huì)計(jì)信息失真的危害性：一是導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策失誤。無論哪級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)虛假信息做出的決策必然會(huì)出現(xiàn)偏差，給工作帶來不良后果；二是干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息失真使財(cái)會(huì)監(jiān)督失去了控制，破壞了市場(chǎng)運(yùn)行的有序性。三是為經(jīng)濟(jì)犯罪打開了方便之門。會(huì)計(jì)信息一旦失真，必然會(huì)造成管理混亂，給不法分子可乘之機(jī)。四是帶來了行業(yè)不正之風(fēng)。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)為一己私利指使會(huì)計(jì)做假賬，使會(huì)計(jì)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。五是嚴(yán)重削弱了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威。

三、強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制，從源頭上治理會(huì)計(jì)信息失真。

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，確保內(nèi)審工作獨(dú)立性和權(quán)威性。

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)本部門及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的行為，是審計(jì)監(jiān)督體系以及單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分。按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一責(zé)任人。因此，要防止會(huì)計(jì)信息失真，單位主要負(fù)責(zé)人首先要提高認(rèn)識(shí)水平，增強(qiáng)法律意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審工作的重要性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到審計(jì)崗位上，并在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的處理處罰權(quán)。要幫助內(nèi)審人員解決工作中遇到的困難和問題，堅(jiān)決杜絕內(nèi)審人員“站得住、頂不住”、“頂?shù)米　⒄静蛔　钡默F(xiàn)象發(fā)生，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)、基建部門真正的成為單位經(jīng)濟(jì)管理工作的“左右手”，而不是“對(duì)手”，只有這樣，才能確保內(nèi)審工作的客觀性、公正性和權(quán)威性。同時(shí)，要讓內(nèi)審組織有足夠的地位和層次，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加大內(nèi)審督導(dǎo)的深度和廣度。

內(nèi)審部門要想在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制上有所作為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，首先，要提高內(nèi)審人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。樹立“終身學(xué)習(xí)”的理念，努力培養(yǎng)“復(fù)合型”、“專家型”的內(nèi)審人才；要繼續(xù)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。把思想品德優(yōu)秀、熟悉業(yè)務(wù)流程、精通現(xiàn)代信息技術(shù)和財(cái)經(jīng)、審計(jì)等多方面知識(shí)的專業(yè)人員充實(shí)進(jìn)內(nèi)審隊(duì)伍；要加強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德和作風(fēng)建設(shè)。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，工作嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，公正嚴(yán)明。其次，要加大審計(jì)督導(dǎo)的深度和廣度，對(duì)單位會(huì)計(jì)信息全過程進(jìn)行控制。要認(rèn)真制定、周密安排審計(jì)計(jì)劃；要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。在審計(jì)過程中，適時(shí)解決

第三篇：會(huì)計(jì)信息失真治理論文審計(jì)監(jiān)督論文會(huì)計(jì)內(nèi)部控制畢業(yè)論文---略論會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

會(huì)計(jì)信息失真治理論文審計(jì)監(jiān)督論文會(huì)計(jì)內(nèi)部控制畢業(yè)論文

略論會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

[摘 要]治理會(huì)計(jì)信息失真是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、反腐倡廉、為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境的當(dāng)務(wù)之急。應(yīng)從整治企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的不合理入手,建立完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和對(duì)經(jīng)理層人員的管理機(jī)制。同時(shí),強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度,外部監(jiān)督主要是政府部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所要依法進(jìn)行監(jiān)督。只要各部門齊抓共管、相互協(xié)調(diào),就能促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息;現(xiàn)代企業(yè)制度;內(nèi)部控制;審計(jì)監(jiān)督

為會(huì)計(jì)信息使用者提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息,是會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的最基本任務(wù)。但是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的今天,會(huì)計(jì)失信范圍之廣,程度之重,危害之大,已成為一種不容忽視的社會(huì)現(xiàn)象,給國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)微觀管理、投資者和債權(quán)人等相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者帶來極大的危害。為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,反腐倡廉,為我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境,我們應(yīng)研究制止和防范會(huì)計(jì)信息失真的措施,最大限度地減少虛假會(huì)計(jì)信息帶來的危害。其治理措施不是單一的某一方面,而要多種治理措施綜合運(yùn)用,應(yīng)以整治企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的不合理為前提,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督,各部門齊抓共管,相互協(xié)調(diào)。只有這樣,才能促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn),使會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度

1·健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)可以建立有效的監(jiān)督和制衡機(jī)制,既可以防范舞弊行為,也有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

一是完善產(chǎn)權(quán)制度。會(huì)計(jì)信息交流或傳導(dǎo)的效率,取決于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)是否明晰。如果產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊,產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明晰,則無法發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程中的規(guī)范和界定作用。因此,要解決會(huì)計(jì)信息造假問題,就要進(jìn)一步對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定,明確國有資產(chǎn)委托代理關(guān)系的主體,解決產(chǎn)權(quán)主體模糊甚至缺位的問題,真正實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)改革中“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的目標(biāo),從而引導(dǎo)和保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的合理化[1]。

二是改革國有資產(chǎn)管理模式。要對(duì)國有資產(chǎn)實(shí)行規(guī)范的授權(quán)經(jīng)營,建立與行政職能分開的國有股權(quán)管理體系,即依照目前國有企業(yè)財(cái)政隸屬關(guān)系,由各級(jí)政府建立國有控股公司、資產(chǎn)經(jīng)營公司等國家授權(quán)的行使企業(yè)出資者職能的機(jī)構(gòu),對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營。要完善有關(guān)制度,如產(chǎn)權(quán)登記制度、國有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度、產(chǎn)權(quán)收益監(jiān)繳管理制度、資產(chǎn)評(píng)估管理制度以及國有資產(chǎn)經(jīng)營的績(jī)效考評(píng)制度等,使國有資產(chǎn)的授權(quán)經(jīng)營有一套科學(xué)合理的制度作為依據(jù)和規(guī)范。應(yīng)對(duì)國有企業(yè)逐步進(jìn)行公司制改造,吸引非國有資本對(duì)國有企業(yè)參股,強(qiáng)化投資者的利潤最大化動(dòng)機(jī),營造國有企業(yè)的自我約束機(jī)制和自我發(fā)展機(jī)制,提高國有資產(chǎn)運(yùn)營效率。三是完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)。我國上市公司絕大部分是國有企業(yè),國家委派董事長及經(jīng)理人。由于他們中有的人關(guān)心的不是公司的發(fā)展,而是自己的職位或待遇高低,因此法人治理結(jié)構(gòu)有時(shí)無法發(fā)揮其應(yīng)有作用。應(yīng)嚴(yán)格按照《公司法》的規(guī)定組成董事會(huì)。董事會(huì)的職責(zé)是聘任和解聘經(jīng)理人,制定經(jīng)理人報(bào)酬計(jì)劃,激勵(lì)和約束經(jīng)理人。要對(duì)經(jīng)理人兼任董事加以限制,避免國有企業(yè)改制時(shí)出現(xiàn)的由企業(yè)內(nèi)部人控制董事會(huì)的情況。董事長應(yīng)熟悉企業(yè)發(fā)展并了解行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,具有較高的資產(chǎn)運(yùn)作能力。董事會(huì)應(yīng)有通過民主程序產(chǎn)生的職工代表參加。應(yīng)通過優(yōu)化企業(yè)委托代理關(guān)系,形成有效的制衡機(jī)制[2]。

2·完善對(duì)經(jīng)理層人員的管理機(jī)制。企業(yè)制度的核心內(nèi)容是建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。良好的激勵(lì)機(jī)制是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力和活力;合理的約束機(jī)制是企業(yè)健康、有序發(fā)展的保障。

一是徹底改變舊的用人機(jī)制。加快培育一個(gè)透明度高、規(guī)范性強(qiáng)的經(jīng)理市場(chǎng),使企業(yè)出資者可以在經(jīng)理市場(chǎng)上選擇合適人員取代不合格的經(jīng)理人。經(jīng)理人的會(huì)計(jì)信息造假行為會(huì)使其在經(jīng)理市場(chǎng)上聲譽(yù)受損,影響其未來的職業(yè)前途,增大其會(huì)計(jì)造假的成本。由于歷史原因,我國目前的企業(yè)兼并行為,既有政府主導(dǎo)型,又有市場(chǎng)主導(dǎo)型,今后應(yīng)逐步過渡到市場(chǎng)主導(dǎo)型,通過市場(chǎng)對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行選擇,進(jìn)行約束。二是建立行之有效的激勵(lì)機(jī)制。1)選聘經(jīng)理在注重經(jīng)營能力等經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí),要承認(rèn)和尊重企業(yè)家的人力資本價(jià)值,做好企業(yè)家利益的分配,盡量建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)化、長期的激勵(lì)機(jī)制。在激勵(lì)方式上,要使經(jīng)理人員的經(jīng)營業(yè)績(jī)和他的個(gè)人收益掛鉤,以解決經(jīng)理人動(dòng)力不足的問題。通過這種方式,在一定程度上協(xié)調(diào)經(jīng)理人個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)的矛盾和沖突,使其財(cái)務(wù)決策遵循企業(yè)財(cái)富最大化目標(biāo),從而減少管理成本。2)根據(jù)國有資產(chǎn)經(jīng)營的綜合評(píng)價(jià)體系(財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)并重)對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行考評(píng)。經(jīng)理人的薪酬與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和工作表現(xiàn)掛鉤,而不是單純以會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)指標(biāo)作為股東對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)控手段。單純以會(huì)計(jì)信息為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn),會(huì)助長信息操縱行為,容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以,應(yīng)重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績(jī)考評(píng)中的應(yīng)用。3)采取有效措施鼓勵(lì)經(jīng)理人從較為長遠(yuǎn)的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理。經(jīng)理人的薪酬與公司長期收益掛鉤,解決經(jīng)理人任期內(nèi)行為短期化問題。如通過設(shè)計(jì),使部分任職報(bào)酬根據(jù)經(jīng)理人離職后幾年內(nèi)的公司業(yè)績(jī)情況分期支付,使經(jīng)理人在任期內(nèi)比較注重公司的長期利益。三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育。近一二十年遍布全球各國的公司治理活動(dòng)的一個(gè)核心內(nèi)容就是強(qiáng)調(diào)公司責(zé)任,其基本規(guī)范就是進(jìn)行誠實(shí)和守信教育。不能只重視制度安排,而忽視全方位的誠信教育。對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者尤其需要進(jìn)行誠信教育[3]。

二、建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

由于會(huì)計(jì)信息由企業(yè)提供,因此建設(shè)會(huì)計(jì)誠信必須從源頭加以控制。在我國企業(yè)中,沒有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象比較普遍,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度,是當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。1·應(yīng)明確內(nèi)部控制制度的基本要求。一要明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。其目的在于建立健全內(nèi)部控制制度,明確本單位生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)程和要求,做到按章辦事,減少人為因素的影響,提高工作效率和質(zhì)量,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,從而發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的重要作用。二要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任制。單位負(fù)責(zé)人作為《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體,也是落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一責(zé)任人,除了自己要帶頭遵紀(jì)守法外,還應(yīng)積極支持和保障會(huì)計(jì)人員按照《會(huì)計(jì)法》履行監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán)。應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中,提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部監(jiān)督是相互聯(lián)系的,沒有有效的監(jiān)督和控制,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證。而在會(huì)計(jì)核算的過程中,如能實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督,將內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理、成本核算、財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理等有機(jī)地結(jié)合起來,寓監(jiān)督于管理中,就能保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行,提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。三要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督不同,具有監(jiān)督的日常性與全程控制的特點(diǎn),是外部監(jiān)督無法代替的。只有充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性與全程控制作用,才能把出現(xiàn)的問題消滅在萌芽狀態(tài)[4]。

2·加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員不斷提出新要求,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)已成為當(dāng)務(wù)之急。一要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng),做到全心全意為人民服務(wù),愛崗敬業(yè),依法辦事,不弄虛作假,敢于抵制不正之風(fēng)。當(dāng)巨大的利益驅(qū)動(dòng)與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí),只有一絲不茍的誠信理念,才能使天平傾向道德規(guī)范。二要努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。在改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的偉大實(shí)踐中,會(huì)計(jì)制度也已進(jìn)行了很多改革,逐步同國際慣例接軌。新的會(huì)計(jì)知識(shí)需要盡快學(xué)習(xí)。因此要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,使會(huì)計(jì)人員走出記賬、算賬、報(bào)賬的“三賬”境地,做到懂經(jīng)營,會(huì)管理,抓效益,成為企業(yè)管理者的“左膀右臂”。3·建立會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)人員的行為除受其素質(zhì)影響外,還直接受利益機(jī)制的驅(qū)使。有的人為了經(jīng)濟(jì)方面的利益或其它好處,往往放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督,對(duì)不符合規(guī)定的行為采取“睜只眼閉只眼”的態(tài)度,甚至與某些不法分子串通搞弄虛作假。這就需要建立一套完整的獎(jiǎng)懲制度,懲惡揚(yáng)善。對(duì)監(jiān)督不力的會(huì)計(jì)人員,應(yīng)予以嚴(yán)厲處罰,情節(jié)嚴(yán)重的或由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力造成重大經(jīng)濟(jì)損失的,除依法追究刑事責(zé)任外,還要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰;同時(shí),要對(duì)在會(huì)計(jì)崗位上敢于與一切違法違紀(jì)行為作斗爭(zhēng)的會(huì)計(jì)人員,在法律上予以保護(hù),在行政上給予支持,在精神上給予鼓勵(lì),在經(jīng)濟(jì)上給予激勵(lì),促使會(huì)計(jì)人員積極有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督[5]。

三、加強(qiáng)外部檢查和監(jiān)督

外部監(jiān)督,指政府部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行監(jiān)督。它的特點(diǎn)是代表國家、社會(huì)公眾的利益所進(jìn)行的監(jiān)督,具有強(qiáng)制性、權(quán)威性、公正性和客觀性。外部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部監(jiān)督起彌補(bǔ)和再監(jiān)督的作用。

(一)加強(qiáng)政府監(jiān)督。政府監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等機(jī)構(gòu),代表國家,依據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定,對(duì)有關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,必須加強(qiáng)對(duì)各單位會(huì)計(jì)行為的國家監(jiān)督,這是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。1·政府各有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)依法行政。當(dāng)前,我國對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的部門眾多,各監(jiān)督部門之間有的存在著職責(zé)不清的現(xiàn)象,在行使自由裁量權(quán)時(shí),往往產(chǎn)生謀求部門私利的傾向。為了更好地發(fā)揮政府監(jiān)督的作用,防止和避免政府監(jiān)督過程中可能出現(xiàn)的職責(zé)不清,重復(fù)檢查的弊端,《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,財(cái)政部門對(duì)所有的單位實(shí)施以保證會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整為重點(diǎn)的全面監(jiān)督檢查;審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)憲法和審計(jì)法律法規(guī),主要對(duì)各級(jí)政府的財(cái)務(wù)收支,對(duì)國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和檢查;稅務(wù)部門依據(jù)稅收征管等方面的法律法規(guī),以保證國家稅收為主要目的,對(duì)有納稅義務(wù)的單位實(shí)施監(jiān)督檢查;人民銀行監(jiān)管的主要目標(biāo)是依法對(duì)金融機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督管理,對(duì)金融機(jī)構(gòu)的存款、貸款、結(jié)算、呆賬等情節(jié)隨時(shí)進(jìn)行稽核、檢查監(jiān)督,對(duì)金融機(jī)構(gòu)違反規(guī)定提高或降低存款利率的行為進(jìn)行檢查監(jiān)督,對(duì)金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其它財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和資料監(jiān)督檢查;證券監(jiān)管的主要目標(biāo)是為了規(guī)范證券發(fā)行和交易行為,保護(hù)投資者的合法權(quán)益,維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司報(bào)告、中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告以及公告的情況進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)上市公司分派或者配售新股情況進(jìn)行監(jiān)督。有關(guān)部門在實(shí)施監(jiān)督檢查的過程中,必須在檢查后出具檢查結(jié)論。

2·建立政府監(jiān)管行為的責(zé)任約束機(jī)制。為使政府監(jiān)管部門充分履行其職責(zé),還需要建立政府監(jiān)管行為的社會(huì)評(píng)價(jià)和責(zé)任約束機(jī)制。如由專家學(xué)者、人大代表、政協(xié)委員、社會(huì)公眾等組成社會(huì)評(píng)議機(jī)構(gòu)對(duì)政府監(jiān)管行為進(jìn)行評(píng)議,或建立政府監(jiān)管人員對(duì)其監(jiān)管行為承擔(dān)后果責(zé)任的制度。這樣做,可以杜絕官僚主義,防止少數(shù)監(jiān)管人員公權(quán)私用,實(shí)現(xiàn)政府監(jiān)管科學(xué)化,提高政府監(jiān)管工作的效率。

3·政府審計(jì)部門對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行審計(jì)。面對(duì)“官出資料、資料出官”的現(xiàn)象,應(yīng)推行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),即由審計(jì)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性,經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況、廉潔自律情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)果作為組織人事部門考核、評(píng)價(jià)、使用干部的重要依據(jù),做到“不經(jīng)審計(jì),不得離任;不經(jīng)審計(jì),不得提拔”。這在一定程度上可以遏制領(lǐng)導(dǎo)干部通過虛假會(huì)計(jì)信息來騙取榮譽(yù)和被提拔重用的不正之風(fēng)。但目前鑒于國家審計(jì)機(jī)關(guān)力量有限,不能大范圍的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),應(yīng)充分調(diào)動(dòng)整個(gè)審計(jì)組織體系的力量來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì):國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、行政機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則可接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)和本部門、本單位最高管理當(dāng)局的授權(quán),在本部門、本單位內(nèi)部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);民間審計(jì)組織則主要受托開展事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

(二)強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等接受有關(guān)部門的委托對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行審計(jì),并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。它是一種外部監(jiān)督,從發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求出發(fā),必須充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的監(jiān)督和服務(wù)作用。

1·完善審計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)法規(guī)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了巨大變化。原有制定的相關(guān)法規(guī)與準(zhǔn)則不能跟上新情況、新問題的發(fā)展。因此,急需對(duì)原有的法規(guī)、準(zhǔn)則進(jìn)行修訂完善。同時(shí),針對(duì)新情況、新問題,準(zhǔn)則中沒有相應(yīng)規(guī)定的應(yīng)盡快出臺(tái)。如在合伙制的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任如何確定等。2·完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。在發(fā)達(dá)國家,無限責(zé)任合伙制一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式,很少有事務(wù)所采用有限責(zé)任公司制的組織形式。而在我國,絕大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司的組織形式,而很少采用合伙制。選擇哪種組織形式?jīng)Q定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其業(yè)務(wù)行為所承擔(dān)的責(zé)任程度,有限責(zé)任形式僅對(duì)其行為承擔(dān)有限責(zé)任,這與其事務(wù)所所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不相匹配。而合伙制則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)無限責(zé)任,可滿足其對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)連帶經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求。當(dāng)前有的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以不斷造假,一個(gè)重要原因是其只承擔(dān)有限責(zé)任,對(duì)其違規(guī)行為處罰很輕。只有加大違規(guī)成本,才能起到制止違規(guī)的作用。因此,有必要在事務(wù)所推行合伙制組織形式。3·完善審計(jì)委托制度。目前企業(yè),不管是上市或非上市公司,聘用更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬均是由管理當(dāng)局決定的,即使由股東大會(huì)決定,也僅僅是形式而已。這十分不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持其獨(dú)立性。為確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,可由企業(yè)建立審計(jì)委員會(huì)來行使這一權(quán)利。審計(jì)委員會(huì)由企業(yè)的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成。

4·優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。目前的會(huì)計(jì)行業(yè),盡管大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)完成體制改革,但地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷仍屢禁不止,政府干預(yù)企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見的現(xiàn)象并不少見。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。為此,有關(guān)部門必須采取措施,禁止地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷、政府官員干預(yù)等現(xiàn)象的發(fā)生。當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所為搶拉業(yè)務(wù),部分壓低審計(jì)收費(fèi)。一旦審計(jì)收費(fèi)過低,由于資金原因,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然無法執(zhí)

行全部審計(jì)程序,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部應(yīng)該停止惡性競(jìng)爭(zhēng)。有關(guān)監(jiān)管部門,應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)和監(jiān)管,防止惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)造成的后果。5·建立健全會(huì)計(jì)師民事賠償制度。目前,中介機(jī)構(gòu)不講誠信、不夠盡責(zé)的比例比較高,這與處罰力度較輕有直接關(guān)系。處罰沒有對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為起到警戒作用,也沒有對(duì)受害者的利益損失起到補(bǔ)償作用。解決技術(shù)與誠信的困境,簡(jiǎn)單的辦法只有一條,就是建立賠償機(jī)制,讓造假成本大于收入。同時(shí),要優(yōu)化人才結(jié)構(gòu),提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平。要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù),除具備良好的職業(yè)道德外,還必須有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。在高速發(fā)展的當(dāng)代社會(huì),新問題、新知識(shí)不斷涌現(xiàn),這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)、業(yè)務(wù)能力能與發(fā)展形勢(shì)同步前進(jìn),要加強(qiáng)后續(xù)教育,更新和提高專業(yè)知識(shí),發(fā)展專業(yè)技能,不斷提高業(yè)務(wù)能力[6]。[參 考 文 獻(xiàn)] [1] 朱錦余.會(huì)計(jì)信息失真綜合分析及對(duì)策[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2001: 247-264·

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第四篇：從GE模式看公司治理與內(nèi)部審計(jì)

從GE模式看公司治理與內(nèi)部審計(jì)

2015-07-09

GE模式的先進(jìn)性在于內(nèi)審部門直接參與和服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)保持了與經(jīng)營層的相對(duì)獨(dú)立。這種機(jī)制保障了監(jiān)督職能的獨(dú)立和權(quán)威，有效優(yōu)化了監(jiān)督過程，從而產(chǎn)生治理效率的提升，即帕累托改進(jìn)。

公司治理的核心是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下，通過權(quán)力制衡和制約確保公司順利運(yùn)行，經(jīng)理層以股東利益和公司價(jià)值最大化為目標(biāo)。而在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 存在著多重的委托代理關(guān)系，如何減少伴隨產(chǎn)生的代理成本，實(shí)現(xiàn)治理效率的提升，成為了委托人關(guān)心的焦點(diǎn)。委托人需要建立一種監(jiān)控機(jī)制，保證受托責(zé)任得到有效履行，內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了這種機(jī)制中重要的一環(huán)。

公司治理架構(gòu)下的三種內(nèi)審模式 ? 以董事會(huì)（包括其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)）為中心：董事會(huì)代表股東權(quán)利，委托代理層級(jí)較少，由其直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審部門能夠獲得較大權(quán)威和獨(dú)立性。

以經(jīng)營層為中心：內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于內(nèi)部控制有效性、經(jīng)營信息的真實(shí)性和經(jīng)營效率效果，有利于組織效率的提升。當(dāng)經(jīng)營和監(jiān)督職能發(fā)生潛在沖突時(shí)，這種模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有一定不利影響。?

? 以監(jiān)事會(huì)為中心：監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)、管理層相對(duì)獨(dú)立，承擔(dān)完全的監(jiān)督職能，由其直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門有利于監(jiān)督和經(jīng)營職責(zé)的分離。但在中國的大多數(shù)公司中，監(jiān)事會(huì)由于不具有決策權(quán)，其監(jiān)督職能發(fā)揮受到了一定局限。

根據(jù)實(shí)證數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，上交所上市公司中，80%以上的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)或報(bào)告工作。通用電氣模式（GE）模式簡(jiǎn)析

通用電氣公司（General Electric Company，NYSE：GE），美國最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，其內(nèi)部審計(jì)擁有世界知名的成功經(jīng)驗(yàn)，每年進(jìn)行幾千項(xiàng)財(cái)務(wù)、合規(guī)和流程優(yōu)化審計(jì)，主要負(fù)責(zé)檢查治理、流程、控制、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確及合規(guī)。GE內(nèi)部審計(jì)屬于典型的董事會(huì)中心模式，其董事會(huì)下設(shè)審計(jì)、治理和公眾事務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展和薪酬、科技、風(fēng)險(xiǎn)5個(gè)專業(yè)委員會(huì)，董事會(huì)將對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督分別授權(quán)給委員會(huì)。

GE內(nèi)部審計(jì)署隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由6名董事組成，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的制度和流程，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，審閱和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。審計(jì)委員會(huì)同時(shí)負(fù)責(zé)監(jiān)控出現(xiàn)的合規(guī)性問題和事項(xiàng)。

職能報(bào)告線：審計(jì)部門-首席審計(jì)官-審計(jì)委員會(huì)-董事會(huì)

借鑒與融合，優(yōu)化內(nèi)審模式

GE的內(nèi)部審計(jì)模式，其先進(jìn)性在內(nèi)審部門直接參與和服務(wù)于公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)保持了與經(jīng)營層的相對(duì)獨(dú)立，這種機(jī)制保障了監(jiān)督職能的獨(dú)立和權(quán)威，有效優(yōu)化了監(jiān)督過程，從而產(chǎn)生治理效率的提升，即帕累托改進(jìn)。

中國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還處于起步階段，不同的隸屬模式和匯報(bào)路徑普遍共存、探索和調(diào)整著。對(duì)于值得借鑒的標(biāo)桿企業(yè)，我們?cè)陉P(guān)注其內(nèi)部審計(jì)隸屬形式和匯報(bào)路徑的同時(shí)，更應(yīng)看到其內(nèi)部審計(jì)模式在公司治理架構(gòu)中作用的實(shí)質(zhì)：有利于監(jiān)督職能的權(quán)威性和獨(dú)立性，有利于監(jiān)督職責(zé)與經(jīng)營職責(zé)分離，避免內(nèi)部審計(jì)工作中的潛在沖突，同時(shí)，提升內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面的價(jià)值。

第五篇：從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手規(guī)范貨幣資金內(nèi)部控制

從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手規(guī)范貨幣資金內(nèi)部控制

摘要：貨幣資金本身所固有的性質(zhì)決定了貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的高效運(yùn)營具有極其重要的作用，公司治理結(jié)構(gòu)也是公司高效運(yùn)營的基礎(chǔ)，二者相互滲透、密不可分。本文通過探討二者的微妙關(guān)系以及我國公司治理結(jié)構(gòu)的特殊性指出我國要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制必須從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)貨幣資金內(nèi)部控制關(guān)系

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法而有效。貨幣資金內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)一樣是公司高效運(yùn)營的基礎(chǔ)。公司治理結(jié)構(gòu)是貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和組織保障而有效的內(nèi)部控制有利于公司治理的完善。因此，本文試通過探討二者的關(guān)系和我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀來說明我國要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制必須從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與貨幣資金內(nèi)部控制

何謂“公司治理結(jié)構(gòu)”？對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的的概念至今相關(guān)機(jī)構(gòu)在認(rèn)識(shí)上還沒有達(dá)成一致，不同的學(xué)者從不同的角度或方面都曾闡述過這個(gè)問題。柯林.梅耶（MYER）將公司治理解釋為一種制度安排，他指出：“公司治理是公司賴以代表和服務(wù)于它的投資者的一種制度安排。它包括從公司董事會(huì)到執(zhí)行經(jīng)理人員激勵(lì)計(jì)劃的一切東西。”{1}吳敬璉教授認(rèn)為“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指公司所有者、董事會(huì)和該公司執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，三者之間形成一定的制衡關(guān)系。通過這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲以及解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)。”{2}經(jīng)濟(jì)學(xué)家錢穎一教授認(rèn)為，公司治理主要涉及三方面內(nèi)容：公司控制權(quán)的配置和行使；對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理人員和員工的監(jiān)控以及對(duì)他們工作績(jī)效的評(píng)價(jià)；如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。{3}張維迎教授認(rèn)為狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是指公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)利等方面的制度安排，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)則是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。{4}我比較贊同吳敬璉教授的觀點(diǎn)。在他的定義中，首先進(jìn)行了組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，然后規(guī)定了各共5頁 第1頁

機(jī)構(gòu)的職權(quán)，并強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)間應(yīng)形成一定的制衡關(guān)系。

貨幣資金內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，是為了保護(hù)企業(yè)貨幣資金、檢查與貨幣資金相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性而實(shí)施的一系列方法、措施和程序的總和。貨幣資金內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)不是一堆手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，而是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有機(jī)組成部分，是為了確保公司合法合規(guī)經(jīng)營、控制財(cái)務(wù)舞弊、提高經(jīng)營效率和效果的合約安排。

二、公司治理結(jié)構(gòu)與貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的影響

1、公司治理結(jié)構(gòu)是貨幣資金內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)和依據(jù)

首先，從貨幣資金內(nèi)部控制的組成要素來看。貨幣資金內(nèi)部控制是公司內(nèi)部控制的重要組成部分，也由五個(gè)要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督（COSO定義的內(nèi)部控制框架）。其中控制環(huán)境是貨幣資金內(nèi)部控制的最重要的組成部分，是其他要素的基礎(chǔ)，支撐和決定著其他要素。而控制環(huán)境則更多地體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)上。

其次，從貨幣資金內(nèi)部控制的方式來看。貨幣資金內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等方面。組織規(guī)劃控制是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職務(wù)分工的合理性及有效性所進(jìn)行的控制。組織規(guī)劃控制實(shí)際上包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。{5}從定義可見，組織規(guī)劃控制第一層次的對(duì)象正是公司治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。若沒有公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及相應(yīng)職權(quán)的規(guī)定，就談不上對(duì)其進(jìn)行控制，也就失去了控制的基礎(chǔ)。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行控制，若無公司治理結(jié)構(gòu)中職權(quán)的規(guī)定，也就談不上授權(quán)批準(zhǔn)的問題。

再次，從貨幣資金內(nèi)部控制建立的原則之一---內(nèi)部牽制原則來看。內(nèi)部牽制是指在部門與部門之間、員工與員工之間、崗位與崗位之間所建立的相互驗(yàn)證、相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系。其主要特征是對(duì)有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨(dú)的個(gè)人或部門對(duì)任何一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)無完全的決定權(quán)，必須經(jīng)過其他部門和人員的查證、核對(duì)。從縱向來看，至少要經(jīng)過上下兩級(jí)，使上級(jí)受下級(jí)的牽制、監(jiān)督。{6}由此可見，公司治理結(jié)構(gòu)為上下級(jí)牽制的形成提供了基礎(chǔ)。

另外,財(cái)政部2001年制定并頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-----貨幣資金（試行）》第一章總則第一條明確規(guī)定“為了加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范----基本規(guī)范》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。”此規(guī)定中提到的法律法規(guī)就包括公司法，公司法是以公司組織機(jī)構(gòu)及運(yùn)行為核心規(guī)范對(duì)象的法律，可見，公司治理結(jié)構(gòu)是公司法的精髓。由此也可見一斑。

2、完善的公司治理結(jié)構(gòu)是貨幣資金內(nèi)部控制有效的組織保障

公司治理結(jié)構(gòu)是貨幣資金內(nèi)部控制建立的主要控制環(huán)境。它的完善與否直接影響到企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制是否可以得到貫徹和執(zhí)行，以及貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。我們現(xiàn)實(shí)生活中有很多案例都是由于貨幣資金內(nèi)部控制健全、公司治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致了貨幣資金內(nèi)部控制的失效。經(jīng)理人員大肆揮霍現(xiàn)金，增加不必要的開支以謀取私利；為滿足特權(quán)消費(fèi)的需要，超限額存放現(xiàn)金，超范圍支出現(xiàn)金，影響企業(yè)的正常經(jīng)營；公款吃喝玩樂，公費(fèi)旅游等現(xiàn)象泛濫成災(zāi)；為逃避銀行監(jiān)管，采用坐支現(xiàn)金，多頭開戶，偽造業(yè)務(wù)內(nèi)容等辦法，截留資金，非法轉(zhuǎn)移資金和套取銀行信用；無視投資風(fēng)險(xiǎn)的存在，挪用上市公司的資金，投入到證券、期貨市場(chǎng)搏殺，以求個(gè)人無本生利，結(jié)果往往是血本無歸，使上市公司蒙受損失；更有甚者利用手中的職權(quán)，貪污，盜用上市公司的貨幣資金，這些都是由于國有股代表人長期虛化造成的股東與代理人的角色錯(cuò)位，形成內(nèi)部人控制局面，嚴(yán)重扭曲了公司治理結(jié)構(gòu)。{7}

完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ǎ@些都可大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有利于貨幣資金內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，保證貨幣資金的安全、完整、有效。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響

1、有效的貨幣資金內(nèi)部控制有利于公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化

首先，現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)”現(xiàn)金為王”的社會(huì)，評(píng)價(jià)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)不是僅僅以會(huì)計(jì)利潤作為指標(biāo)的，現(xiàn)金流量也是一個(gè)重要指標(biāo)。良好運(yùn)行的貨幣資金內(nèi)部控制可以提供真實(shí)的現(xiàn)金流量數(shù)字。企業(yè)真實(shí)的現(xiàn)金流量數(shù)字有利于激勵(lì)機(jī)制的充分發(fā)揮，充分調(diào)動(dòng)經(jīng)理的積極性，推動(dòng)公司業(yè)績(jī)持續(xù)增長。

其次，在現(xiàn)代公司，經(jīng)理等內(nèi)部人實(shí)際擁有對(duì)公司現(xiàn)金的支配權(quán)，貨幣資金內(nèi)部控制發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，控制內(nèi)部人的行為，降低代理成本。

2、健全的貨幣資金內(nèi)部控制有利于公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)在于：在公司整體目標(biāo)指引下,使契約當(dāng)事人各方在矛盾和利益的對(duì)立統(tǒng)一中,能夠本著公司與契約當(dāng)事人雙贏和利益(效用)最大化的原則,認(rèn)真履行對(duì)公司應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù),共同促進(jìn)公司的發(fā)展和增值,并從中持續(xù)得到收益或回報(bào)。{8}但是公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并不是一句空話，它將落實(shí)于公司管理的各個(gè)具體方面，亦將需要一系列的規(guī)章制度來保障它的落實(shí)。健全的貨幣資金內(nèi)部控制就是其中之一。因?yàn)楦鶕?jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)每個(gè)人都是理性的經(jīng)濟(jì)人，都是以自身利益最大化為目標(biāo)的。貨幣資金的特性決定了它能夠給經(jīng)濟(jì)人帶來巨大的滿足程度。所以，如果貨幣資金內(nèi)部控制不健全，經(jīng)濟(jì)人就會(huì)鉆制度的空子以謀求自身利益的最大化。若貨幣資金內(nèi)部控制制度健全，經(jīng)濟(jì)人將會(huì)受到必要的監(jiān)督與控制，非法謀求自身利益最大化的幾率將會(huì)變小。通過貨幣資金內(nèi)部控制，公司相關(guān)利益人就會(huì)得到相應(yīng)制衡，使公司能夠高效運(yùn)行，公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)也就在一定程度上得以實(shí)現(xiàn)。

通過上述分析，我們的結(jié)論是欲發(fā)揮貨幣資金內(nèi)部控制的作用，必先建立、健全公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)是貨幣資金內(nèi)部控制發(fā)揮作用的制度基礎(chǔ)和組織保障。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，貨幣資金內(nèi)部控制必是一紙空文，流于形式。

三、我國公司治理結(jié)構(gòu)的特殊性

我國的公司大多是由國有企業(yè)改造而來，國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)具有多層級(jí)自上而下和自下而上的委托代理關(guān)系，在多層級(jí)委托系列中，“全民”、中央政府、地方政府及其所屬部門分別是第一、二、三級(jí)委托者；在多層代理系列中，企業(yè)經(jīng)營者、地方政府及其所屬部門、中央政府分別是第一、二、三級(jí)代理者。這種委托代理關(guān)系使“政企不分”、“政資不分”成為制度常態(tài)。第一委托者“全民”是一個(gè)虛擬的所有者，因此，在我國國有企業(yè)中所有者缺位問題是一直客觀實(shí)際存在的。這就決定了我國公司治理結(jié)構(gòu)難以通過直正的所有者關(guān)切自身經(jīng)濟(jì)利益而積極監(jiān)督經(jīng)理人員。

上市公司是我國最具代表性的公司制企業(yè)，其存在的一些問題、特點(diǎn)在我國企業(yè)中具有代表性。我國大多數(shù)上市公司是由國有企業(yè)改制而來。上市公司改制不徹底，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象普遍存在。在不少上市公司，國有股“一股獨(dú)大”，股權(quán)全部由“集團(tuán)公司”一家行使，公司運(yùn)作實(shí)質(zhì)上呈現(xiàn)為內(nèi)部人控制，由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層構(gòu)成的形式上的“法人治理結(jié)構(gòu)”并沒有形成責(zé)權(quán)明確、相互制衡的公司治理機(jī)制，公司治理機(jī)制“形備而實(shí)未至”。{9}

我國公司治理結(jié)構(gòu)的這種特殊性給經(jīng)理人員駕馭或繞過貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行違規(guī)操作留下了很大空間。前面的例子也告訴我們我國企業(yè)不是沒有貨幣資金內(nèi)部控制而是有卻被人無視、被人駕馭了。因此，我們不能就貨幣資金內(nèi)部控制來談貨幣資金內(nèi)部控制的完善，而應(yīng)該把它放在公司治理結(jié)構(gòu)的微觀環(huán)境中去考慮如何完善它。

綜上所述，我國的貨幣資金內(nèi)部控制建設(shè)一定要結(jié)合完善公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行，也只有完善了公司治理結(jié)構(gòu)，才有可能建立健全貨幣資金內(nèi)部控制。因?yàn)槠髽I(yè)控制環(huán)境決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用，是貨幣資金內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的核心。而營造一個(gè)良好的控制環(huán)

境惟有從強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)入手。這也是我國公司治理結(jié)構(gòu)的特殊性所決定的。

參考文獻(xiàn):

{1}李維安《公司治理》 天津南開大學(xué)出版社，2001，P15

{2}吳敬璉《現(xiàn)化公司與企業(yè)改革》，天津人民出版社，1994

{3}青木昌彥，錢穎一《轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的公司治理結(jié)構(gòu)》，中國經(jīng)濟(jì)出版社，1995 {4}張維迎 《企業(yè)理論與中國企業(yè)改革》，北京大學(xué)出版社

{5}《內(nèi)部公司治理與內(nèi)部控制》/new/2003_12/3121610215972.htm {6}《企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則》/new/2004_8/4081809154072.htm {7}楊平波 《論上市公司貨幣資金的內(nèi)部控制》 湖南商學(xué)院學(xué)報(bào) 2002.11 P86

{8}張安明 《內(nèi)部控制與公司治理研究》 CNKI中國優(yōu)秀碩博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫

{9}史曉芬《對(duì)建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考》CNKI中國優(yōu)秀碩博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫

{10}倪建林 《公司治理結(jié)構(gòu)：法律與實(shí)踐》 法律出版社