第一篇：解讀《國家稅務總局關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復》

解讀《國家稅務總局關于企業之間相互提供貸款擔保發生

擔保損失稅前扣除問題的批復》

近期，國家稅務總局下發《關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復》（國稅函[2007]1272號，以下簡稱《批復》）明確了關于企業對外提供擔保而發生的擔保損失企業所得稅稅前扣除問題，明確了允許稅前扣除的擔保損失應是“與本身應納稅收入有關的擔保”。

那么，如何理解“與本身應納稅收入有關的擔保”呢？

《批復》規定，“與本身應納稅收入有關的擔保”是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

同時《批復》還規定，根據合同雙方權利與義務對等和實質重于形式的原則，企業之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，與企業的融資活動密切相關，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業）為另一方（被擔保企業）提供的貸款擔保，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。也就是說，“與本身應納稅收入有關的擔保”除了企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保外；在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，也應認為與其本身應納稅收入有關，可按規定進行稅前扣除。

“與本身應納稅收入無關的貸款擔保”等不得扣除。

根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）第四十七條規定："企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任，經清查和追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的，比照本辦法壞賬損失進行管理。企業為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。

按照本《批復》規定，上述擔保企業為被擔保企業提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發生的損失，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內(含)的部分，可按照國家稅務總局令第13號第四十七條的相關規定進行稅前扣除，超過被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額的部分，不得扣除。

也就是說，企業為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保，或者超過被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額的部分，均不得稅前扣除。

第二篇：關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復

關于企業之間相互提供貸款擔保發生擔保損失稅前扣除問題的批復

國稅函〔2007〕1272號

成文日期：2007-12-18

字體：【大】【中】【小】

深圳市地方稅務局：

你局《關于企業對外提供擔保而發生的擔保損失企業所得稅稅前扣除問題的請示》（深地稅發〔2006〕691號）收悉，經研究，批復如下：

《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）第四十七條規定：“企業對外提供與本身應納稅收入有關的擔保,因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶還款責任,經清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法壞賬損失進行管理。企業為其他獨立納稅人提供的與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。”其中，“與本身應納稅收入有關的擔保”是指企業對外提供的與本企業投資、融資、材料采購、產品銷售等主要生產經營活動密切相關的擔保。

根據合同雙方權利與義務對等和實質重于形式的原則，企業之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，與企業的融資活動密切相關，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業）為另一方（被擔保企業）提供的貸款擔保，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。

上述擔保企業為被擔保企業提供貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發生的損失，在被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，可按照國家稅務總局令第13號第四十七條的相關規定進行稅前扣除，超過被擔保企業為擔保企業所提供的貸款擔保總額的部分，不得扣除。

國家稅務總局

二○○七年十二月十八日



抄送：各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。

第三篇：國家稅務總局關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知

國家稅務總局

關于電信企業壞賬損失稅前扣除問題的通知

國稅函[2010]196號

成文日期：2010-05-12

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]88號）第十七條的規定，考慮到電信企業生產經營的實際情況，現將電信企業應收賬款認定壞賬損失稅前扣除問題通知如下：

一、從事電信業務的企業，其用戶應收話費，凡單筆數額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的，由企業統一做出說明后，可作為壞賬損失在企業所得稅稅前扣除。

二、本通知自2009年1月1日起執行。2008年發生的上述壞賬損失，當年已作為壞賬損失的，不再調整；沒有作為壞賬損失的，統一在2009企業所得稅匯算清繳時確認為壞賬損失。

第四篇：國家稅務總局關于加強金融保險企業呆賬 壞賬損失稅前扣除管理問題的通知

【發布單位】稅務總局

【發布文號】國稅發[1999]213號 【發布日期】1999-11-16 【生效日期】1999-01-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規 【文件來源】中國法院網

國家稅務總局關于加強金融保險企業呆賬

壞賬損失稅前扣除管理問題的通知

（國稅發〔1999〕213號1999年11月16日）

為了加強和規范金融保險企業呆賬損失和壞賬損失的稅前扣除的管理，經研究，現就有關問題通知如下：

一、企業的呆賬損失和壞賬損失，應按實際發生額據實扣除，報經稅務機關批準也可以采取提取準備金的辦法。采取提取準備金辦法的企業發生的呆賬損失和壞賬損失，首先應沖減準備金，不足沖減的部分據實扣除。

二、企業呆賬準備金和壞賬準備金的提取比例按有關稅收法規規定執行，稅收法規沒有規定的，不得高于國家統一的財務制度規定的比例，并實行差額提取。其計算公式如下：

當年應提取的呆賬準備金＝本年末允許提取呆賬準備金的各項貸款余額×1％－上年末呆賬準備金余額。

當年應提取的壞賬準備金＝本年末應收賬款余額×提取比例－上年末壞賬準備金余額。

三、實行匯總納稅的金額保險企業，需統一計提呆賬準備金和壞賬準備金的，應經省級稅務機關審核確認，年終統一計算扣除，未經審核確認的，嚴格按規定比例在各監管層次計算據實扣除，超過標準的數額，就地補稅。

四、企業的呆賬損失和壞賬損失的核銷和扣除，須經稅務部門審核確認。稅務部門應加強對金融保險企業呆賬損失和壞賬損失稅前扣除的管理。

（一）壞賬損失的申報、審批按《國家稅務總局關于印發〈企業財產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發〔1997〕190號）的有關規定辦理。

（二）呆賬損失的核銷，由所在地主管稅務機關審核。但實行匯總納稅的金融保險企業，由其總機構審核批銷呆賬損失的，所屬企業應將總機構審批情況報省級稅務機關審核，所在地主管稅務機關以此為依據核銷扣除。總機構批復數與省級稅務機關審查核準數不一致和未經省級稅務機關審核的，由所在地主管稅務機關審核調整。

五、本通知適用于所有繳納企業所得稅的金融保險企業及分支機構。

六、本通知有關規定從1999年1月1日起執行。

本內容來源于政府官方網站，如需引用，請以正式文件為準。

第五篇：(國家稅務總局公告2015年第25號)國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失稅前扣除問題的公告范文

國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失

稅前扣除問題的公告

國家稅務總局公告2015年第25號

為鼓勵金融企業加大對涉農貸款和中小企業貸款力度，及時處置涉農貸款和中小企業貸款損失，增強金融企業抵御風險能力，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）、《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）的規定，現就金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失所得稅前扣除問題公告如下：

一、金融企業涉農貸款、中小企業貸款逾期1年以上，經追索無法收回，應依據涉農貸款、中小企業貸款分類證明，按下列規定計算確認貸款損失進行稅前扣除：

（一）單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的，應依據向借款人和擔保人的有關原始追索記錄（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一，并由經辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（二）單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的，應依據有關原始追索記錄（應當包括司法追索記錄，并由經辦人和負責人共同簽章確認），計算確認損失進行稅前扣除。

（三）單戶貸款余額超過1000萬元的，仍按《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第

25號）有關規定計算確認損失進行稅前扣除。

二、金融企業涉農貸款和中小企業貸款的分類標準，按照《財政部 國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）規定執行。

三、金融企業應當建立健全貸款損失內部核銷管理制度，嚴格內部責任認定和追究，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料。

對不符合法定條件扣除的貸款損失，或弄虛作假進行稅前扣除的，應追溯調整以前的稅務處理，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定進行處罰。

四、本公告適用2014及以后涉農貸款和中小企業貸款損失的稅前扣除。

特此公告。

國家稅務總局

2015年4月27日