第一篇：會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述

龍?jiān)雌诳W(wǎng) http://.cn

會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述

作者：朱廷輝

來源：《財(cái)會通訊》2013年第10期

注冊會計(jì)師制度作為保護(hù)投資者利益的一種有效手段，得到了實(shí)踐與理論研究的充分證明。但注冊會計(jì)師制度對資本市場有序發(fā)展和投資者保護(hù)效用的充分發(fā)揮，不僅依賴于其作為一種監(jiān)督力量的威懾力，依賴于其對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見，而且在很大程度上還依賴于注冊會計(jì)師制度本身的建設(shè)與完善，其中執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低是注冊會計(jì)師制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一。為了提高會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財(cái)政部門、注冊會計(jì)師協(xié)會、證監(jiān)會制定了相應(yīng)的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，并根據(jù)這些制度展開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。基于此，筆者擬對三個(gè)部門（機(jī)構(gòu)）所制定的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度予以分析和對比，以利于我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的效率。

一、財(cái)政管理部門會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述

《會計(jì)法》（1999年修訂）規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作；《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。因此，財(cái)政部門是我國注冊會計(jì)師行業(yè)的法定行政監(jiān)督管理部門，而對會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，則是其行政監(jiān)督管理的重要方式之一。1998年以前，國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行財(cái)政審批制度，自1998年起除少數(shù)特殊行業(yè)外，國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表不再實(shí)行財(cái)政審批制度，而是委托注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，國家財(cái)政部門對國有企業(yè)從直接監(jiān)管轉(zhuǎn)變成了間接監(jiān)管。為了應(yīng)對這種轉(zhuǎn)變，財(cái)政部對經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表建立了會計(jì)信息質(zhì)量檢查制度。從1999年開始，財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處每年開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查，2003年財(cái)政部收回注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管職能，自2005年開始由財(cái)政部統(tǒng)一組織地方財(cái)政部門開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查。在財(cái)政部組織實(shí)施的會計(jì)信息質(zhì)量檢查中，會計(jì)師事務(wù)所也是其檢查的重要對象之一，對提高會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。以財(cái)政部統(tǒng)一組織地方財(cái)政部門開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查為界，可將其對會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度分為建立和完善兩個(gè)階段。

（一）財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立 為了履行《會計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》賦予財(cái)政部門主管全國會計(jì)工作、監(jiān)督和指導(dǎo)注冊會計(jì)師行業(yè)的職能，提高會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財(cái)政部2001年發(fā)布了《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》（以下簡稱《會計(jì)監(jiān)督辦法》），以規(guī)范財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督工作。同時(shí)，為了構(gòu)建高效有序的注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政部2003年發(fā)布了《關(guān)于落實(shí)注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督職責(zé)若干問題的通知》，進(jìn)一步明確了財(cái)政部門開展注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督檢查與處罰工作的指導(dǎo)思想、職責(zé)范圍和有關(guān)要求，規(guī)定了日常監(jiān)控與重點(diǎn)檢查相結(jié)合的監(jiān)督檢查機(jī)制。這兩個(gè)法規(guī)的發(fā)布，標(biāo)志著財(cái)政部門對注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督制度體系的建立，確定了財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)監(jiān)督檢查的形式和內(nèi)容。但關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并沒形成專門的制

度，相關(guān)規(guī)定還不夠明確、全面和具體，對于具體指導(dǎo)財(cái)政部門開展會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查方面的作用還很有限。

（二）財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的完善 為了規(guī)范和指導(dǎo)財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查工作，財(cái)政部2006年印發(fā)了《會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》（以下簡稱《監(jiān)督檢查工作規(guī)程》），分總則、職責(zé)劃分、檢查的組織、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、審理和處理處罰、附則共六章。2009年，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》，提出“加強(qiáng)行政監(jiān)管，提高監(jiān)管效能”，要求健全行業(yè)監(jiān)管跨部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，建立相關(guān)監(jiān)管部門的信息共享制度，不斷提高監(jiān)管效能。2010年，為了貫徹落實(shí)《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》精神，財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》），以進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作。2009年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》（簡稱《行政監(jiān)督工作的通知》），以加強(qiáng)對具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“證券資格會計(jì)師事務(wù)所”）的行政監(jiān)督，該通知根據(jù)證券資格會計(jì)師事務(wù)所及其分所的分布情況，對證券資格會計(jì)師事務(wù)所總所和分所的監(jiān)督與處罰工作進(jìn)行了分工，并規(guī)定了日常監(jiān)督、現(xiàn)場調(diào)查、專項(xiàng)檢查和質(zhì)量評價(jià)四種行政監(jiān)督方式。這些相關(guān)制度的建立與完善，使我國在財(cái)政部的總體規(guī)劃和組織協(xié)調(diào)下，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工負(fù)責(zé)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效”的基本原則，逐步建立起了財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和各省級財(cái)政部門分別承擔(dān)證券資格會計(jì)師事務(wù)所與非證券資格會計(jì)師事務(wù)所的行政監(jiān)督工作，對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的專項(xiàng)檢查和延伸檢查相結(jié)合、日常監(jiān)控與重點(diǎn)檢查相結(jié)合、分析評價(jià)與處理處罰相結(jié)合的，分工明確的注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督體系和長效機(jī)制。

二、行業(yè)協(xié)會會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述

中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“中注協(xié)”）曾于1996年發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作的決定》和《會計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度（試行）》，但在2004年以前，注冊會計(jì)師行業(yè)沒有系統(tǒng)和全面的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，基本上以查案件為主、對特定事務(wù)所進(jìn)行檢查。會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的真正建立并在行業(yè)內(nèi)得以全面實(shí)施則始于2004年，發(fā)展至今大致可以分為建立、發(fā)展、改革與完善三個(gè)階段。

（一）中注協(xié)相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立 以中注協(xié)于2004年頒布的《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》為起點(diǎn)，開始對全國會計(jì)師事務(wù)所組織實(shí)施以五年為一個(gè)周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，2007年將證券資格事務(wù)所的檢查周期由5年縮短為3年并由中注協(xié)直接組織檢查，截至2008年底完成了第一個(gè)檢查周期，這是我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的建立階段。為了保護(hù)社會公眾利益，加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管，提高會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中注協(xié)2004年印發(fā)了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，并同時(shí)開啟了對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查之門，為全國各級注冊會計(jì)師協(xié)會組織開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作提供了有力的制度依據(jù)和操作規(guī)范。《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》分總則、檢查對象、檢查人員、檢查的內(nèi)容和方法及程序、檢查結(jié)果的處理、附則共六章。為了規(guī)范對會員違規(guī)行為的懲戒，2006年中注協(xié)頒布了《中國注冊會計(jì)

師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》?！吨袊詴?jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》分總則、懲戒的種類與適用、懲戒的實(shí)施機(jī)構(gòu)和懲戒的回避、懲戒的程序和決定、懲戒的申訴、附則，該懲戒辦法規(guī)定了對會員違規(guī)行為給予的三種懲戒即訓(xùn)誡、行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評、公開譴責(zé)，及其各自的適用范圍。相比《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》規(guī)定的九種懲戒方式，《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》僅規(guī)定了三種懲戒方式，避免了由于懲戒方式過多造成的各懲戒方式間適用情形難以明確區(qū)分的情況，取消了“取消注冊會計(jì)師會員資格”的懲戒方式，因?yàn)榘凑铡蹲詴?jì)師法》規(guī)定，暫停注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書是由省級以上人民政府財(cái)政部門做出的，屬于行政處罰而非行業(yè)懲戒。同時(shí)，懲戒委員會和申訴委員會的設(shè)立及其明確的懲戒程序，使得懲戒能更好地遵循客觀、公正原則，并保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。

（二）中注協(xié)相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的發(fā)展 在對第一個(gè)周期五年來行業(yè)檢查成果和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中注協(xié)于2009年發(fā)布了新修訂的《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》，標(biāo)志著我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度建設(shè)進(jìn)入發(fā)展階段。新修訂的《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》分總則、檢查的職責(zé)分工、檢查周期、檢查計(jì)劃、檢查人員、現(xiàn)場檢查、檢查結(jié)果的處理和附則共八章，規(guī)定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)關(guān)注事務(wù)所的整體質(zhì)量控制情況，對事務(wù)所及其注冊會計(jì)師遵守中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等情況進(jìn)行綜合評價(jià)。為了規(guī)范對會員違規(guī)行為的懲戒，中注協(xié)2008年發(fā)布了修訂后的《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，細(xì)化了申訴委員會的工作程序、回避、表決規(guī)則等。修訂后的《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是進(jìn)一步明確了中注協(xié)與地方注冊會計(jì)師協(xié)會在檢查工作上的職責(zé)分工；二是建立了證券資格事務(wù)所總分所聯(lián)動檢查模式；三是加強(qiáng)了各省級協(xié)會之間檢查工作的分工與聯(lián)系；四是調(diào)整了有關(guān)檢查周期的規(guī)定，將證券資格事務(wù)所及其分所的檢查周期調(diào)整為3年；五是開始建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的綜合評價(jià)與分類管理模式；六是完善了檢查工作流程，進(jìn)一步明確了檢查工作中各責(zé)任主體；七是調(diào)整了懲戒方式的表述，刪除了原制度中對懲戒方式的列舉。會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的此次修訂，也體現(xiàn)和符合了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》的精神，其第六條意見“嚴(yán)格注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管和自律約束”提出“加強(qiáng)協(xié)會建設(shè)，嚴(yán)格自律約束”，即要求加強(qiáng)對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的自律檢查和懲戒力度，建立健全行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系。

（三）中注協(xié)相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的改革與完善 2011年，中注協(xié)發(fā)布《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》，對已實(shí)施7年的行業(yè)監(jiān)管制度進(jìn)行全面改革，同時(shí)修訂出臺了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，這是我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的重要改革與完善，對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度進(jìn)行了重大改革和創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變了注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理念，將檢查重心由項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)檢查轉(zhuǎn)移到包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查。《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》（2011）分總則、檢查的職責(zé)分工、檢查周期、檢查計(jì)劃、檢查人員和咨詢專家、現(xiàn)場檢查、檢查結(jié)果的處理、附則共八章?！吨袊詴?jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》（2011）分總則、懲戒的種類與適用、懲戒的實(shí)施機(jī)構(gòu)和懲戒的回避、懲戒的程序和決定、懲戒的申訴機(jī)構(gòu)和申訴的回避、申訴的程序和決定、附則共七章，規(guī)定了中注協(xié)對會員違規(guī)行為實(shí)施的三種懲戒，即訓(xùn)誡、通報(bào)批評、公開譴責(zé)，以及其各自適用的范圍和從重懲戒與從輕懲戒的情形。通過注冊會計(jì)師協(xié)會相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的改革與完善，中注協(xié)與地方注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé)分工更加明確，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理念逐步確立，檢查方法更加靈活，懲戒和申訴制度更加完備，專家咨詢制度的建立使檢查質(zhì)量得到有效保障。

三、證監(jiān)會會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度概述

作為統(tǒng)一監(jiān)督管理全國證券期貨市場的中國證券監(jiān)督管理委員會在對證券市場實(shí)施監(jiān)督管理中，具有會同有關(guān)部門審批會計(jì)師事務(wù)所及其成員從事證券期貨中介業(yè)務(wù)的資格，并監(jiān)管有資格的會計(jì)師事務(wù)所及其成員從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)活動的職責(zé)。其與會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量相關(guān)的制度主要包括兩個(gè)方面。

（一）證監(jiān)會對會計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的制度 對于會計(jì)師事務(wù)所取得從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的制度，2000年財(cái)政部、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《注冊會計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》（簡稱《許可證管理規(guī)定》），明確了證券許可證的申請條件、申請與審批程序、管理、罰則方面的內(nèi)容。2003年財(cái)政部和證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)了

《〈注冊會計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定〉的補(bǔ)充規(guī)定》，對具有證券許可證的會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生合并、分立等進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。2007年財(cái)政部和證監(jiān)會聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》，重新確定了會計(jì)師事務(wù)所申請證券資格的條件，并建立了具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所的重大事項(xiàng)報(bào)備和年度報(bào)備制度。該規(guī)定于2012年修訂后，提高了會計(jì)師事務(wù)所申請證券資格的條件，其中對注冊會計(jì)師、職業(yè)保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)基金、業(yè)務(wù)收入三個(gè)方面的要求大幅提高，在組織形式上則從有限責(zé)任或合伙變更到合伙制或特殊的普通合伙制。這些條件的提高有利于證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，組織形式的要求、職業(yè)保險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)基金的提高，則加大了會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任和賠償保障進(jìn)而有利于投資者利益能得到更大限度的保護(hù)。

（二）證監(jiān)會對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的制度 按證監(jiān)會各機(jī)構(gòu)職能的劃分，會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要是由其下設(shè)的會計(jì)部進(jìn)行，會計(jì)部具有審核會計(jì)師事務(wù)所及其成員從事證券期貨中介業(yè)務(wù)的資格并監(jiān)管其相關(guān)業(yè)務(wù)活動的職能，而相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度主要體現(xiàn)于中國證監(jiān)會2005年發(fā)布的《會計(jì)師事務(wù)所與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管責(zé)任制》（簡稱《監(jiān)管責(zé)任制》），后于2009年進(jìn)行了修訂。修訂后的《監(jiān)管責(zé)任制》規(guī)定，中國證監(jiān)會會計(jì)部負(fù)責(zé)組織檢查組對具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面檢查、專項(xiàng)檢查并進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)督。會計(jì)部約每3年全面檢查所有審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)進(jìn)行日常監(jiān)督，各證監(jiān)局對轄區(qū)內(nèi)執(zhí)行的審計(jì)機(jī)構(gòu)每年進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查，實(shí)現(xiàn)全面、持續(xù)監(jiān)管。由此，中國證監(jiān)會構(gòu)建起了獨(dú)具特色的證券資格會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管模式，即轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制。

四、會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度比較

目前，針對我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是由財(cái)政部、中注協(xié)和中國證監(jiān)會根據(jù)其職權(quán)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)分別組織實(shí)施的，且各自建立了相應(yīng)的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系。財(cái)政部根據(jù)《會計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》賦予的對會計(jì)和注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)督、指導(dǎo)的職能，所發(fā)布的《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》、《財(cái)政部關(guān)于落實(shí)注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督職責(zé)若干問題的通知》、《會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》、《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)督工作的意見》和《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好證券資格會計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督工作的通知》等，構(gòu)成了財(cái)政部門對會計(jì)師事務(wù)所行政監(jiān)督的完備制度體系；中注協(xié)發(fā)布并修訂的《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》等，構(gòu)建起了注冊會計(jì)師協(xié)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系；中國證監(jiān)會通過《會計(jì)師事務(wù)所與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管責(zé)任制》所形成的轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制是其對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的核心內(nèi)容。根據(jù)這三類會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的具體內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)：

（一）三類制度均將證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為檢查與監(jiān)督的重點(diǎn) 組織檢查組對證券資格會計(jì)師事務(wù)所的檢查和監(jiān)督是證監(jiān)會會計(jì)部的重要職能之一，財(cái)政部和中注協(xié)也均分別直接組織對證券資格會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，而其他會計(jì)師事務(wù)所則主要由地方財(cái)政部門和地方注冊會計(jì)師協(xié)會分別實(shí)施檢查。同時(shí)，三類制度都確定了每3年一個(gè)周期實(shí)現(xiàn)對證券資格會計(jì)師事務(wù)所及其分所的全部檢查，要短于對非證券資格會計(jì)師事務(wù)所每5年一個(gè)周期的執(zhí)業(yè)檢查，其中證監(jiān)會更是要求各證監(jiān)局對轄區(qū)內(nèi)執(zhí)行的審計(jì)機(jī)構(gòu)每年進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。可見，由于證券資格會計(jì)師事務(wù)所的社會責(zé)任和影響力大，三類制度均將證券資格會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為檢查與監(jiān)督的重點(diǎn)，這也突顯了注冊會計(jì)師制度在資本市場中的重要功能和作用。

（二）三類制度均建立了會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的延伸檢查機(jī)制但各有側(cè)重 財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查工作規(guī)程》規(guī)定了從被審計(jì)單位到會計(jì)師事務(wù)所和從會計(jì)師事務(wù)所到被審計(jì)單位的延伸檢查機(jī)制；證監(jiān)會發(fā)布的《會計(jì)師事務(wù)所與資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管責(zé)任制》規(guī)定在業(yè)務(wù)檢查中可以對審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行延伸檢查，必要時(shí)可延伸檢查審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部治理、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系的延伸檢查機(jī)制；中注協(xié)發(fā)布的《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》（2011）規(guī)定，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查，在對事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的基礎(chǔ)上確定業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查的重點(diǎn)，以業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論，從而建立了從質(zhì)量控制體系檢查到業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查、從業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查到質(zhì)量控制體系檢查的延伸檢查機(jī)制?？梢?，三類制度均建立了會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的延伸和聯(lián)動檢查機(jī)制。但三類制度確定的延伸檢查機(jī)制卻各有側(cè)重，財(cái)政部門的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度強(qiáng)調(diào)對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的專項(xiàng)檢查與會計(jì)信息質(zhì)量檢查的有機(jī)結(jié)合，通過延伸檢查會計(jì)信息質(zhì)量以驗(yàn)證會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，如其規(guī)定對證券資格會計(jì)師事務(wù)所的每次檢查至少延伸檢查兩戶被審計(jì)單位，重點(diǎn)檢查國有大型企業(yè)、上市公司以及高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)，因此，其側(cè)重于會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間的延伸檢查。證監(jiān)會和中注協(xié)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度則側(cè)重于質(zhì)量控制體系和業(yè)務(wù)項(xiàng)目之間的延伸檢查，但證監(jiān)會的延伸檢查則是“可以”和“必要時(shí)”，中注協(xié)的延伸檢查則是“應(yīng)當(dāng)”。

（三）三類制度在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的理念上存在差異 根據(jù)《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》的精神和要求，中注協(xié)發(fā)布的《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》（2011）確定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查理念，要求對事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查，并在對事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的基礎(chǔ)上確定業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查的重點(diǎn)，以期通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查引導(dǎo)事務(wù)所加強(qiáng)質(zhì)量控制體系建設(shè)，達(dá)到對事務(wù)所幫助、教育、督促和提高的目的。而財(cái)政部門的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的基礎(chǔ)上調(diào)閱審計(jì)工作底稿，有重點(diǎn)地抽查部分審計(jì)報(bào)告，并確定了日常監(jiān)督、現(xiàn)場調(diào)查、專項(xiàng)檢查和質(zhì)量評價(jià)四種監(jiān)督方式。證監(jiān)會則確定了全面檢查、專項(xiàng)檢查并進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督的轄區(qū)監(jiān)管責(zé)任制，其專項(xiàng)檢查注重具體項(xiàng)目的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此，相對而言，財(cái)政部門和證監(jiān)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查側(cè)重于監(jiān)督與檢查，而注冊會計(jì)師協(xié)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查則側(cè)重于事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)。

（四）我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度發(fā)展與完善 目前，我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在建設(shè)與完善中形成了從質(zhì)量控制體系到業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查、從業(yè)務(wù)檢查到質(zhì)量控制、從事務(wù)所總所到其分所、從審計(jì)報(bào)告或被審計(jì)單位到會計(jì)師事務(wù)所等的延伸和聯(lián)動檢查機(jī)制，并都進(jìn)行了適宜地修訂和改革。三個(gè)檢查主體在其各自不同的職權(quán)范圍內(nèi)分別制定了相應(yīng)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，并分別依據(jù)三類檢查制度具體實(shí)施了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。雖然這三類制度都明確了要協(xié)同各方力量，加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)和信息共享，優(yōu)化配置監(jiān)管資源，構(gòu)建綜合監(jiān)管體系以提高監(jiān)管效能，但三個(gè)檢查主體之間如何具體分工與合作，如何相對確定其各自的重點(diǎn)檢查領(lǐng)域，三類執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度體系在內(nèi)容上如何協(xié)調(diào)且在一定程度上保持相對的一致性，如果實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的人力資源、信息資源等監(jiān)管資源的共享等，這些將是我國會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的未來發(fā)展和完善的方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]郜進(jìn)興、林啟云、吳溪：《會計(jì)信息質(zhì)量檢查：十年回顧》，《會計(jì)研究》2009年第1期。

[2]張立民、唐松華：《注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)權(quán)功能：演化與延伸》，《會計(jì)研究》2008年第8期。

（編輯 熊年春）

第二篇：會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度

?

會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度

中國注冊會計(jì)師協(xié)會

會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計(jì)師協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，引導(dǎo)和督促事務(wù)所強(qiáng)化質(zhì)量控制體系建設(shè)，防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，提升事務(wù)所及其注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)公眾利益，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，制定本制度。

第二條 本制度所稱執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是指注冊會計(jì)師協(xié)會組織開展的對事務(wù)所、注冊會計(jì)師遵循會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則等情況的檢查，包括檢查工作的組織實(shí)施，以及檢查結(jié)果的評價(jià)和處理。第三條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念，對事務(wù)所的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查的內(nèi)容包括質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查。質(zhì)量控制體系檢查涉及事務(wù)所的職業(yè)道德規(guī)范，質(zhì)量控制環(huán)境，合伙人機(jī)制，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，人力資源，業(yè)務(wù)規(guī)范，業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)控，總分所管理和信息系統(tǒng)等要素。

執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查并重，以質(zhì)量控制體系檢查結(jié)果指導(dǎo)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查，以業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查結(jié)果支持質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)論，并對事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，以及事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平作出整體評價(jià)。

第四條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公平、公正的原則，以事實(shí)為依據(jù)，以準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格檢查，嚴(yán)格懲戒，切實(shí)實(shí)現(xiàn)幫助、教育、督促、提高的目的。

第五條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，充分尊重注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷。

第六條 注冊會計(jì)師協(xié)會可以根據(jù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體評價(jià)結(jié)果，對事務(wù)所進(jìn)行分類分級監(jiān)管，加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)和信息共享，以優(yōu)化配置監(jiān)管資源，提高監(jiān)管效能。

第七條 注冊會計(jì)師協(xié)會建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告制度。

第二章 檢查的職責(zé)分工

第八條 中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）負(fù)責(zé)全國事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)和政策的制定以及組織協(xié)調(diào)工作，并對各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱省級協(xié)會）的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第九條 中注協(xié)直接組織對具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會計(jì)師事務(wù)所（包括分所，以下簡稱證券所）進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對存在執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的證券所實(shí)施懲戒。各省級協(xié)會按照中注協(xié)的統(tǒng)一部署，組織對本行政區(qū)域內(nèi)的事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。各級協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，安排好證券所的檢查工作。

第十條 省級協(xié)會對本行政區(qū)域內(nèi)事務(wù)所跨區(qū)域執(zhí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，必要時(shí)可商請業(yè)務(wù)所在地省級協(xié)會協(xié)助檢查。省級協(xié)會發(fā)現(xiàn)外地事務(wù)所在本行政區(qū)域內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)涉嫌存在違規(guī)問題的，可以提請事務(wù)所所在地省級協(xié)會進(jìn)行查處。

第三章 檢查周期

第十一條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)每年組織開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。證券所每3年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所每5年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

中注協(xié)每年應(yīng)當(dāng)對獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所實(shí)施抽查。

第十二條 對存在下列情形的事務(wù)所，注冊會計(jì)師協(xié)會可以考慮在一個(gè)檢查周期內(nèi)安排兩次或兩次以上的檢查：

（一）受到行業(yè)懲戒或行政處罰的；

（二）在以往的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中存在問題較多，執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價(jià)結(jié)果較差的；

（三）未按照注冊會計(jì)師協(xié)會的要求進(jìn)行整改或者整改不力的；

（四）注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為需要檢查的其他情形。

第四章 檢查計(jì)劃

第十三條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)制定檢查計(jì)劃或檢查方案，明確檢查依據(jù)、檢查目的、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查方式、檢查工作安排和要求等。第十四條 省級協(xié)會的檢查計(jì)劃或檢查方案，應(yīng)當(dāng)報(bào)送中注協(xié)備案。

第十五條 在確定被檢查事務(wù)所名單時(shí)，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對存在下列情形的事務(wù)所予以重點(diǎn)考慮：

（一）新承接的業(yè)務(wù)可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的；

（二）股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的；

（三）采用不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)的；

（四）詆毀同行、損害同行利益的；

（五）受到投訴舉報(bào)較多且反映問題嚴(yán)重的；

（六）業(yè)務(wù)收費(fèi)違反收費(fèi)管理辦法或顯著低于行業(yè)平均收費(fèi)水平的；

（七）新批準(zhǔn)設(shè)立的；

（八）承接業(yè)務(wù)數(shù)量與事務(wù)所人力資源、規(guī)模明顯不匹配的；

（九）存在第十二條規(guī)定情形的。

第五章 檢查人員和咨詢專家

第十六條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)合理選擇和確定檢查人員，組成檢查組。檢查組應(yīng)當(dāng)由不少于3名的檢查人員組成，實(shí)行組長負(fù)責(zé)制。

檢查組受注冊會計(jì)師協(xié)會的委派，在注冊會計(jì)師協(xié)會授權(quán)范圍內(nèi)開展檢查工作。第十七條 檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師協(xié)會工作人員擔(dān)任。

第十八條 擔(dān)任檢查人員的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列基本條件：

（一）擔(dān)任或曾經(jīng)擔(dān)任事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)；

（二）在事務(wù)所從事審計(jì)工作5年以上；

（三）熟悉會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)務(wù)；

（四）最近3年沒有因執(zhí)業(yè)違規(guī)行為受到行業(yè)懲戒或行政處罰。

第十九條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立相對穩(wěn)定的兼職檢查人員隊(duì)伍，有條件的可以建立專職檢查人員隊(duì)伍。注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。第二十條 檢查人員的權(quán)利主要包括下列內(nèi)容：

（一）對被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制制度及相關(guān)的內(nèi)部治理、內(nèi)部管理制度，業(yè)務(wù)檔案，財(cái)務(wù)會計(jì)資料，以及其他與檢查相關(guān)的資料進(jìn)行查閱、記錄和復(fù)印，包括對相關(guān)信息系統(tǒng)的查閱和記錄；

（二）對事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢問或發(fā)放調(diào)查問卷；

（三）必要時(shí)，可對涉嫌嚴(yán)重違規(guī)或雙方爭議較大的業(yè)務(wù)報(bào)告和相關(guān)工作底稿調(diào)回注冊會計(jì)師協(xié)會查閱。

第二十一條 檢查人員的義務(wù)主要包括下列內(nèi)容：

（一）對檢查中了解到的國家機(jī)密、事務(wù)所及其客戶的涉密信息應(yīng)當(dāng)保密，不得用于與檢查工作無關(guān)的任何用途，也不得泄露給與檢查工作無關(guān)的任何人員；

（二）與被檢查事務(wù)所有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)主動回避；

（三）保持客觀公正、廉潔自律，不得接受被檢查事務(wù)所的宴請、禮品或禮金等。第二十二條 注冊會計(jì)師協(xié)會建立專家咨詢制度，成立專家咨詢組。

專家咨詢組主要由事務(wù)所負(fù)責(zé)技術(shù)或質(zhì)量控制的合伙人和注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)監(jiān)管工作的人員組成。

第二十三條 咨詢專家負(fù)責(zé)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)場檢查、檢查結(jié)果論證、懲戒過程中提供技術(shù)指導(dǎo)和援助。在現(xiàn)場檢查期間，咨詢專家對檢查組遇到的重大疑難問題提供技術(shù)咨詢，為檢查組開展檢查工作提供技術(shù)支持。檢查結(jié)束后，咨詢專家參與檢查結(jié)果論證工作，復(fù)核檢查結(jié)論、檢查工作底稿、檢查報(bào)告和整改建議書等。咨詢專家應(yīng)遵守第二十一條規(guī)定的義務(wù)。

第二十四條 檢查人員和咨詢專家參加執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的時(shí)間可按照《中國注冊會計(jì)師繼續(xù)教育制度》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育暫行辦法》的規(guī)定折合為本的繼續(xù)教育學(xué)時(shí)。

第二十五條 注冊會計(jì)師協(xié)會可向檢查人員、咨詢專家所在單位及個(gè)人支付一定的費(fèi)用，并對表現(xiàn)優(yōu)秀的檢查人員予以表彰、獎勵(lì)和重點(diǎn)培養(yǎng)，對違反檢查紀(jì)律的上述人員予以相應(yīng)的處分。

第二十六條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極推薦符合條件的相關(guān)人員參加檢查，并支持其工作。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證檢查人員、咨詢專家在參加注冊會計(jì)師協(xié)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查期間的業(yè)績考核與評價(jià)、薪酬待遇等不因參加檢查工作而受到影響。

第六章 現(xiàn)場檢查

第二十七條 在實(shí)施現(xiàn)場檢查前，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)提前15個(gè)工作日公布被檢查事務(wù)所名單，并提前5個(gè)工作日以書面形式通知被檢查事務(wù)所。第二十八條 被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在接受檢查前進(jìn)行自查，形成自查報(bào)告，并按照檢查通知要求做好接受檢查的準(zhǔn)備工作。

第二十九條 被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列要求積極配合檢查工作：

（一）及時(shí)全面地提交檢查所需的全部資料，并保證所提交資料的完整性和真實(shí)性；

（二）為檢查組提供必要的工作場所和辦公條件；

（三）確定專人負(fù)責(zé)與檢查組的聯(lián)絡(luò)；

（四）妥善安排股東（合伙人）、注冊會計(jì)師和其他相關(guān)人員配合檢查組開展工作；

（五）如實(shí)回答檢查人員的詢問，準(zhǔn)時(shí)參加檢查組召集的會議，及時(shí)進(jìn)行意見反饋。

對于被檢查事務(wù)所及其注冊會計(jì)師不配合檢查工作，不按時(shí)提供相關(guān)資料，經(jīng)提醒或敦促沒有效果的，檢查組在請示注冊會計(jì)師協(xié)會并經(jīng)其同意后，可以撤出被檢查事務(wù)所。注冊會計(jì)師協(xié)會將對相關(guān)事務(wù)所予以公告并給予相應(yīng)的懲戒。第三十條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)制定檢查紀(jì)律并傳達(dá)到檢查人員。檢查組進(jìn)駐檢查現(xiàn)場時(shí)要向被檢查事務(wù)所告知檢查紀(jì)律。檢查人員、被檢查事務(wù)所及注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守檢查紀(jì)律。

第三十一條 檢查組一般應(yīng)對事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢查，必要時(shí)也可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。

第三十二條 檢查組應(yīng)當(dāng)在對事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的基礎(chǔ)上，確定業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查的重點(diǎn)。在實(shí)施業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)抽取事務(wù)所當(dāng)執(zhí)行的業(yè)務(wù)。對于自上次接受檢查后執(zhí)行的以往或期間的業(yè)務(wù)，可以按照一定比例進(jìn)行抽查。抽樣時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮事務(wù)所質(zhì)量控制體系檢查的結(jié)果，并考慮樣本選取的充分性和代表性。

第三十三條 檢查組應(yīng)當(dāng)就檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行充分溝通，聽取并吸收其合理意見。

第三十四條 檢查組應(yīng)當(dāng)收集檢查證據(jù)，保證檢查證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，并根據(jù)檢查證據(jù)形成檢查意見，向事務(wù)所出具檢查意見書。事務(wù)所應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向檢查組提交反饋意見。檢查組從事務(wù)所獲取的檢查證據(jù)、反饋意見和重要的溝通事項(xiàng)及結(jié)果，應(yīng)由事務(wù)所蓋章和相關(guān)人員簽名確認(rèn)。對于事務(wù)所及其相關(guān)人員拒不蓋章或簽名確認(rèn)的，檢查組應(yīng)及時(shí)向注冊會計(jì)師協(xié)會報(bào)告，由注冊會計(jì)師協(xié)會作出相應(yīng)處理。

第三十五條 檢查組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向注冊會計(jì)師協(xié)會匯報(bào)檢查進(jìn)展情況以及檢查中遇到的重大問題，接受注冊會計(jì)師協(xié)會的指導(dǎo)和監(jiān)督。

第三十六條 檢查組應(yīng)當(dāng)按照注冊會計(jì)師協(xié)會確定的檢查標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，編制檢查工作底稿。

第三十七條 檢查組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后向注冊會計(jì)師協(xié)會提交執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告。

執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：

（一）被檢查事務(wù)所概況；

（二）檢查工作的開展情況；

（三）被檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價(jià)結(jié)果；

（四）質(zhì)量控制體系檢查情況及發(fā)現(xiàn)的問題；

（五）業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查情況及發(fā)現(xiàn)的問題；

（六）被檢查事務(wù)所的反饋意見。

第三十八條 檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后，及時(shí)歸整檢查工作底稿，形成檢查檔案（包括電子檔案），統(tǒng)一交注冊會計(jì)師協(xié)會。注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)組織專家驗(yàn)收檢查檔案。檢查檔案的所有權(quán)屬于注冊會計(jì)師協(xié)會。

第七章 檢查結(jié)果的處理

第三十九條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)從以下方面對檢查組提交的檢查報(bào)告和檢查工作底稿進(jìn)行復(fù)核：

（一）執(zhí)業(yè)違規(guī)事實(shí)是否清楚，檢查證據(jù)是否確鑿，事實(shí)的認(rèn)定是否有充分、適當(dāng)?shù)臋z查證據(jù)；

（二）檢查工作是否符合檢查程序；

（三）適用的法律、法規(guī)、職業(yè)準(zhǔn)則是否恰當(dāng)。

第四十條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)組織專家對檢查組的工作結(jié)果進(jìn)行論證。

第四十一條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的懲戒制度，設(shè)立懲戒委員會或相應(yīng)機(jī)構(gòu)，對檢查中發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重問題的事務(wù)所和注冊會計(jì)師給予相應(yīng)的懲戒。第四十二條 注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)施懲戒，應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，與執(zhí)業(yè)違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)以及社會影響程度相當(dāng)，并遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，堅(jiān)持懲戒與教育相結(jié)合。

第四十三條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)維護(hù)事務(wù)所和注冊會計(jì)師的合法權(quán)益，保障其陳述申辯和申訴的權(quán)利。

第四十四條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)責(zé)成受到懲戒以及其他存在質(zhì)量控制缺陷的被檢查事務(wù)所在規(guī)定時(shí)間內(nèi)整改并提交整改報(bào)告。注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所整改情況跟蹤檢查，督促其切實(shí)整改。

第四十五條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對檢查工作進(jìn)行總結(jié)。省級協(xié)會應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向中注協(xié)報(bào)送檢查工作總結(jié)。第四十六條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)向社會公告每年檢查的事務(wù)所數(shù)量、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查重點(diǎn)、檢查處理結(jié)果以及檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題。

第八章 附 則

第四十七條 注冊會計(jì)師協(xié)會開展專案檢查、專項(xiàng)檢查等其他檢查工作，可參照本制度的規(guī)定執(zhí)行。

第四十八條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將檢查總體情況及檢查結(jié)果錄入中注協(xié)行業(yè)管理信息系統(tǒng)。

第四十九條 各省級協(xié)會可以按照本制度，制定本地區(qū)的實(shí)施辦法，并報(bào)中注協(xié)備案。

第五十條 本制度自2011年7月16日起施行。

第三篇：會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度

會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）

第一章 總 則

第一條 為保護(hù)社會公眾利益，加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管，幫助、教育、督促會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，制定本制度。

第二條 本制度所稱會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查（以下簡稱“質(zhì)量檢查”），是指注冊會計(jì)師協(xié)會每年組

織開展的對會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的常規(guī)性檢查。

第三條 中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“地方注冊會計(jì)師協(xié)會”）按照本制度的規(guī)定并結(jié)合本

地實(shí)際情況，組織開展本地區(qū)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

中國注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)需要可直接開展事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

第二章 檢查對象

第四條 所有事務(wù)所每五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次質(zhì)量檢查。

第五條 事務(wù)所、注冊會計(jì)師應(yīng)積極配合注冊會計(jì)師協(xié)會組織開展的質(zhì)量檢查工作。

第六條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆绞酱_定被檢查事務(wù)所名單，對存在以下情形的事務(wù)所可予

以特別考慮：

(一)被審計(jì)單位變更委托時(shí)，可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所；

(二)股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的；

(三)采用不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)的；

(四)詆毀同行、損害同行利益的；

(五)從事上市公司、金融機(jī)構(gòu)、大型國有企業(yè)等審計(jì)業(yè)務(wù)的；

(六)新批準(zhǔn)成立，或首次承接上市公司審計(jì)等業(yè)務(wù)的；

（七）注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為需要檢查的其它情形。

第三章 檢查人員

第七條 質(zhì)量檢查工作應(yīng)由檢查小組實(shí)施，檢查小組應(yīng)由不少于兩名的檢查人員組成。

第八條 檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師協(xié)會工作人

員擔(dān)任。

第九條 擔(dān)任檢查人員的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（一）擔(dān)任事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)；

（二）在事務(wù)所從事審計(jì)工作5年以上；

（三）熟悉會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)務(wù)；

（四）最近3年沒有受到行政處罰或行業(yè)自律懲戒。

第十條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。

第十一條 檢查人員在檢查工作中有權(quán)查閱、記錄、復(fù)印事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告、工作底稿及內(nèi)部管理的有關(guān)

文件、資料，有權(quán)向事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢問。

第十二條 檢查人員如與被檢查事務(wù)所及其客戶存有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避。

第十三條 檢查人員對檢查中了解的事務(wù)所及其客戶的有關(guān)情況應(yīng)當(dāng)保密，不得用于與檢查工作無關(guān)的任

何用途，也不得泄露給與檢查工作無關(guān)的任何人員。

第十四條 檢查人員應(yīng)當(dāng)廉潔自律，不得接受被檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師的宴請、娛樂活動和禮品、禮金。

第十五條 注冊會計(jì)師參加質(zhì)量檢查的時(shí)間可作為接受后續(xù)教育的時(shí)間。

第十六條 注冊會計(jì)師協(xié)會可向檢查人員支付適當(dāng)報(bào)酬，并對有突出貢獻(xiàn)的檢查人員予以表彰、獎勵(lì)。

第四章 檢查的內(nèi)容、方法與程序

第十七條 質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容包括：

（一）事務(wù)所和注冊會計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況；

(二)事務(wù)所和注冊會計(jì)師職業(yè)道德情況；

（三）事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況；

（四）注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為需要檢查的其他內(nèi)容。

第十八條 注冊會計(jì)師協(xié)會每年均應(yīng)組織開展事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

地方注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)將質(zhì)量檢查工作計(jì)劃報(bào)中國注冊會計(jì)師協(xié)會備案。

第十九條 質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)采取到事務(wù)所現(xiàn)場檢查的方式進(jìn)行，必要時(shí)可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現(xiàn)場檢

查。

第二十條 檢查小組具體實(shí)施檢查工作前，被檢查事務(wù)所及其注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行自查。

第二十一條 檢查小組具體實(shí)施檢查工作，應(yīng)當(dāng)提前10個(gè)工作日通知被檢查事務(wù)所。

第二十二條 檢查小組可通過聽取匯報(bào)、向有關(guān)人員詢問、查閱有關(guān)資料等方式開展檢查工作。

第二十三條 檢查小組應(yīng)當(dāng)了解被檢查事務(wù)所的人員規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍等基本情況及其內(nèi)部控制

系統(tǒng)。

第二十四條 檢查小組可通過抽取被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告和工作底稿、向有關(guān)人員詢問等方式，檢

查事務(wù)所、注冊會計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況和事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況。

第二十五條 檢查小組可通過查閱事務(wù)所內(nèi)部管理的有關(guān)文件、資料、向有關(guān)人員詢問等方式，檢查事務(wù)

所、注冊會計(jì)師是否存在違反職業(yè)道德情況。

第二十六條 檢查小組一般應(yīng)當(dāng)抽取當(dāng)年出具的業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查，必要時(shí)可以追溯到以前。

第二十七條 檢查小組應(yīng)當(dāng)將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行充分溝通、交流和討

論。

第二十八條 檢查小組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后編寫質(zhì)量檢查報(bào)告，提交注冊會計(jì)師協(xié)會。

質(zhì)量檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：檢查工作的開展情況、發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)意見和建議、與被檢查事務(wù)所之

間的分歧、有關(guān)政策建議等。

第二十九條 質(zhì)量檢查中形成的工作底稿，所有權(quán)屬于注冊會計(jì)師協(xié)會。

第五章 檢查結(jié)果的處理

第三十條 注冊會計(jì)師協(xié)會在審查檢查報(bào)告的基礎(chǔ)上，對存在問題的事務(wù)所、注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)的意見和建議，問題嚴(yán)重的還應(yīng)在下一質(zhì)量檢查中復(fù)查。

第三十一條 注冊會計(jì)師協(xié)會對檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問題，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重，對被檢查事務(wù)所、注冊

會計(jì)師單處或并處以下方式的懲戒：

（一）談話提醒；

（二）書面批評；

（三）強(qiáng)制培訓(xùn)；

（四）責(zé)令限期整改；

（五）責(zé)令書面檢討；

（六）責(zé)令賠禮道歉、消除影響；

（七）行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評；

（八）社會公開譴責(zé)；

（九）取消注冊會計(jì)師會員資格。

第三十二條 對拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進(jìn)的，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)對被檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師進(jìn)行行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評；情節(jié)特別嚴(yán)重的，應(yīng)取消注冊會計(jì)師會員資格。

第三十三條 對檢查中發(fā)現(xiàn)的不適合繼續(xù)擔(dān)任注冊會計(jì)師的，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)按照《注冊會計(jì)師年檢辦

法》的規(guī)定進(jìn)行處理。

第三十四條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)針對質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德以及內(nèi)部

質(zhì)量控制等方面存在的共性問題和好的做法，以適當(dāng)方式向行業(yè)通報(bào)。

報(bào)送中國注冊會計(jì)師協(xié)會。

質(zhì)量檢查總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：檢查工作的組織開展情況、檢查中發(fā)現(xiàn)的重要問題和共性問題、檢查

結(jié)果的處理情況、意見和建議等。

第六章 附 則

第三十六條 本制度由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

第三十七條 地方注冊會計(jì)師協(xié)會可根據(jù)本制度的規(guī)定，制定本地區(qū)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法。

一、關(guān)于制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性及依據(jù) 第三十五條 地方注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)于每年質(zhì)量檢查工作結(jié)束后，編寫質(zhì)量檢查總結(jié)報(bào)告，制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

第一，為全面推動注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展與建設(shè)，中注協(xié)提出了以誠信建設(shè)為主線的工作思路，得到了社會公眾的贊許和業(yè)界的積極擁護(hù)、廣泛參與。誠信建設(shè)體現(xiàn)在行業(yè)建設(shè)的方方面面和各個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在考試、培訓(xùn)、注冊、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等各個(gè)工作領(lǐng)域之中，當(dāng)前的重中之重就是要強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。沒有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行業(yè)建設(shè)成為社會公眾信得過的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，就會成為一句空話。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，大力開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是推進(jìn)行業(yè)誠信建設(shè)的重要舉措。

第二，健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會在自律管理中的作用，是行業(yè)協(xié)會建設(shè)的重要任務(wù)。自律管理的核心就是要建立強(qiáng)有力的約束機(jī)制，保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實(shí)施。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，以幫助教育為主要目的并予以必要的懲戒，是協(xié)會自律管理的重要手段和方式，是協(xié)會自律管理的重要體現(xiàn)，對健全和完善行業(yè)自律管理體制具有舉足輕重的重要意義。

第三，協(xié)會監(jiān)管工作過去的主要精力和任務(wù)是從事案件的查處工作，處于滅火式的被動狀態(tài)。建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織業(yè)內(nèi)自身的力量，開展常規(guī)化、經(jīng)常性的檢查工作，將使協(xié)會監(jiān)管工作變被動為主動，變治標(biāo)為標(biāo)本兼治，變事后處罰為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事前、事中的防范與化解，使協(xié)會監(jiān)管工作邁上一個(gè)新的臺階。

關(guān)于建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的依據(jù)，《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十七條規(guī)定“注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查”，《中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計(jì)師協(xié)會擔(dān)負(fù)著對會計(jì)師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，是法律賦予的職責(zé)，也是搞好行業(yè)自律監(jiān)管的內(nèi)在要求。

二、關(guān)于檢查制度的研究、制定過程

檢查制度從擬初稿到成文，主要經(jīng)歷了以下工作步驟：

1．收集、研究國內(nèi)外有關(guān)資料。從2003年初開始，中注協(xié)收集研究了國外主要國家會計(jì)師協(xié)會有關(guān)檢查資料，總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，并收集研究了我國各級協(xié)會過去的檢查制度等有關(guān)資料，結(jié)合以往的監(jiān)管實(shí)踐，對行業(yè)協(xié)會自律檢查的基本定位和目標(biāo)有了明確的認(rèn)識。

2．草擬初稿，聽取意見。2003年8月形成初稿--《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度》，并在中注協(xié)9月份于長沙和西安分兩片召開的“行業(yè)自律體制和自律監(jiān)管會議”上進(jìn)行了討論，聽取各地協(xié)會秘書長的意見。

3．發(fā)布征求意見稿，廣泛征求意見。中注協(xié)根據(jù)地方協(xié)會秘書長的意見，對《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度》初稿進(jìn)行了修改，于2003年11月發(fā)出《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）》，向業(yè)界廣泛征求意見。為慎重起見，中注協(xié)又于2004年1月在蘇州專門召開“事務(wù)所質(zhì)量檢查制度征求意見會”，進(jìn)一步討論、修改了檢查制度征求意見稿。

4．提請常務(wù)理事審定通過。中注協(xié)在廣泛聽取業(yè)界意見的基礎(chǔ)上，對檢查制度進(jìn)行了反復(fù)修改，幾易其稿，于2004年2月提請常務(wù)理事審定通過。

三、關(guān)于自律檢查工作的定位

檢查制度所規(guī)范的行業(yè)自律檢查，應(yīng)當(dāng)不同于對投訴舉報(bào)等個(gè)案的調(diào)查處理，它是行業(yè)協(xié)會組織開展的一種常規(guī)性的檢查，是執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中的防范、化解與控制。作為行業(yè)自律監(jiān)管體系的重要組成部分，檢查制度將自律檢查工作定位于以幫助、教育、督促為主，同時(shí)也要進(jìn)行必要的懲戒，將監(jiān)管寓于服務(wù)之中，將監(jiān)管和服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來。

檢查制度對檢查對象的確定、檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查的方式方法、檢查結(jié)果處理等等方面的具體規(guī)定，也體現(xiàn)了上述自律檢查的基本定位。

四、關(guān)于檢查對象

作為注冊會計(jì)師協(xié)會的會員，所有的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師都應(yīng)按照《注冊會計(jì)師法》和協(xié)會章程的規(guī)定，接受并積極配合質(zhì)量檢查工作。國外注冊會計(jì)師協(xié)會通常都規(guī)定一個(gè)周期，比如三年、四年或五年，在一個(gè)循環(huán)周期內(nèi)，將所有的事務(wù)所檢查一遍。根據(jù)我國的國情，檢查制度規(guī)定了所有事務(wù)所每五年內(nèi)都應(yīng)至少接受一次檢查，但沒有對檢查的事務(wù)所和注冊會計(jì)師的數(shù)量或比例提出具體要求，可由各地注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況自行決定。

關(guān)于每年檢查對象的確定，國外注冊會計(jì)師協(xié)會多采用隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行。從我國國情出發(fā)，檢查制度沒有明確要求用隨機(jī)抽樣的方式，而是要求各地注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆绞酱_定被檢查事務(wù)所的名單?？紤]到我國行業(yè)的實(shí)際情況，檢查制度規(guī)定了可對一些特殊情況的事務(wù)所予以特別考慮，包括后任事務(wù)所和存在不正當(dāng)競爭、管理層糾紛等可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情形。

五、關(guān)于檢查人員

檢查質(zhì)量的好壞，檢查目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關(guān)鍵。注冊會計(jì)師協(xié)會組織開展的事務(wù)所質(zhì)量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相對穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊(duì)伍，并加強(qiáng)對檢查人員的培訓(xùn)，是組織開展質(zhì)量檢查工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。檢查制度對擔(dān)任檢查人員的注冊會計(jì)師的條件做出了具體規(guī)定，并對檢查人員提出了存在利害關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避、對檢查情況應(yīng)當(dāng)保密和應(yīng)當(dāng)廉潔自律等紀(jì)律要求。同時(shí)，檢查制度也賦予了檢查人員的權(quán)利，提出了對檢查人員的培訓(xùn)、支付適當(dāng)報(bào)酬和獎勵(lì)的要求以及注冊會計(jì)師參加檢查工作可視同接受后續(xù)教育等規(guī)定。

六、關(guān)于檢查的內(nèi)容、方法

基于《注冊會計(jì)師法》對協(xié)會職能的規(guī)定和行業(yè)自律檢查的性質(zhì)，檢查制度將檢查的重點(diǎn)定位于行規(guī)和紀(jì)律的執(zhí)行方面，即會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師是否遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求進(jìn)行事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理等，檢查意見也應(yīng)主要圍繞著這些方面提出。

為保證檢查工作的獨(dú)立性，檢查制度提出對事務(wù)所的檢查應(yīng)當(dāng)以檢查小組的形式進(jìn)行，檢查小組應(yīng)當(dāng)由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，檢查制度提出應(yīng)到事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢查，必要時(shí)，也可根據(jù)情況通過調(diào)閱資料等方式進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。

七、關(guān)于檢查結(jié)果的處理

基于檢查工作的定位，檢查制度在檢查發(fā)現(xiàn)問題的處理方面充分體現(xiàn)了幫助教育督促為主、與必要的懲戒相結(jié)合的思想。檢查制度提出對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，協(xié)會應(yīng)當(dāng)對被檢查的事務(wù)所、注冊會計(jì)師提出改進(jìn)的意見，這樣規(guī)定體現(xiàn)了幫助教育的功能。同時(shí)，檢查制度也提出對檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問題，應(yīng)根據(jù)問題的輕重予以適當(dāng)方式的懲戒。檢查制度規(guī)定的懲戒方式，充分考慮了與《中國注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》所規(guī)定的懲戒方式的協(xié)調(diào)一致。需要說明的是，檢查制度規(guī)定了取消注冊會計(jì)師會員資格的懲戒，有意見認(rèn)為無法操作，因?yàn)楦鶕?jù)法律規(guī)定，協(xié)會的會員不是自愿會員而是當(dāng)然會員，雖然協(xié)會取消了會員資格，但如果沒有吊銷執(zhí)業(yè)證書，則依然是注冊會計(jì)師，而注冊會計(jì)師依法又必須加入?yún)f(xié)會成為會員，這樣就出現(xiàn)了矛盾。我們認(rèn)為，注冊會計(jì)師協(xié)會對會員的懲戒手段當(dāng)然包括取消會員資格，由于

強(qiáng)制入會的規(guī)定，使入會與注冊連為一體，具體操作時(shí)，有必要就兩種懲戒妥為協(xié)調(diào)。

檢查制度同時(shí)提出對檢查中發(fā)現(xiàn)的不合格的注冊會計(jì)師，可以按注冊會計(jì)師年檢辦法的有關(guān)規(guī)定辦理。為了使檢查工作在更大范圍內(nèi)發(fā)揮其幫助教育的功能，檢查制度還要求注冊會計(jì)師協(xié)會對檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)存在的共性問題和好的做法，以通報(bào)、開會等適當(dāng)方式向整個(gè)業(yè)界公布，促進(jìn)全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的共同提

高。

第四篇：會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度

附件1:

會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度

（修訂征求意見稿）

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計(jì)師協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，制定本制度。

第二條 本制度所稱執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，是指注冊會計(jì)師協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）、注冊會計(jì)師遵守中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等情況進(jìn)行檢查、評價(jià)和處理。

第三條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，以事實(shí)為根據(jù)，以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格檢查，嚴(yán)格懲戒。

第四條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)關(guān)注事務(wù)所的整體質(zhì)量控制情況，注意區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，尊重注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷，對事務(wù)所及其注冊會計(jì)師遵守中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等情況進(jìn)行綜合評價(jià)。

第五條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的溝通協(xié)調(diào)和信息傳遞, 必要的情況下也可采取與有關(guān)部門開展聯(lián)合檢查的方式，提升監(jiān)管資源的使用效率，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管效果。

第二章 檢查的職責(zé)分工 第六條 中國注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）負(fù)責(zé)全國事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)和政策的制定以及組織協(xié)調(diào)工作,并對省級協(xié)會的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第七條 中注協(xié)統(tǒng)一部署對具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱證券所）的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

省級協(xié)會應(yīng)當(dāng)在中注協(xié)的統(tǒng)一部署下，對本行政區(qū)域內(nèi)的證券所分所進(jìn)行聯(lián)動檢查，并將檢查情況報(bào)送中注協(xié)，由中注協(xié)統(tǒng)一作出綜合評價(jià)。證券所及其分所存在違規(guī)行為的，由中注協(xié)統(tǒng)一作出懲戒決定。

第八條 省級協(xié)會負(fù)責(zé)對本行政區(qū)域內(nèi)的事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

第九條 省級協(xié)會對本行政區(qū)域內(nèi)事務(wù)所跨區(qū)域執(zhí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,必要時(shí)可商請執(zhí)業(yè)所在地省級協(xié)會協(xié)助檢查。省級協(xié)會發(fā)現(xiàn)外地事務(wù)所在本行政區(qū)域內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)涉嫌存在違規(guī)問題的,應(yīng)當(dāng)移送事務(wù)所所在地省級協(xié)會進(jìn)行查處。

第三章 檢查周期

第十條 注冊會計(jì)師協(xié)會每年均應(yīng)組織開展事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

第十一條 證券所每三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所每五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

第十二條 對存在下列情形的事務(wù)所，注冊會計(jì)師協(xié)會可以考慮在一個(gè)檢查周期內(nèi)安排兩次或兩次以上的檢查：

（一）在以往的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)存在問題比較嚴(yán)重的；

（二）沒有按照注冊會計(jì)師協(xié)會的要求進(jìn)行整改或者整改不力的；

（三）最近受到行業(yè)懲戒和行政處罰的；

（四）其他情形。

第十三條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)根據(jù)事務(wù)所的綜合評價(jià)結(jié)果，逐步實(shí)現(xiàn)對事務(wù)所的分級、分類監(jiān)管，優(yōu)化配置檢查資源，合理確定不同事務(wù)所的檢查周期。

第四章 檢查計(jì)劃

第十四條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)制定檢查計(jì)劃或檢查方案，包括明確檢查依據(jù)和目的、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查方式、檢查工作安排和要求等。

在制訂檢查計(jì)劃或檢查方案時(shí)，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)注意與有關(guān)監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)和溝通，盡可能減少重復(fù)檢查。

第十五條 省級協(xié)會的檢查計(jì)劃或檢查方案，應(yīng)當(dāng)報(bào)送中注協(xié)備案。

第十六條

注冊會計(jì)師協(xié)會可對事務(wù)所實(shí)施巡回檢查,也可進(jìn)行隨機(jī)抽查。在確定被檢查事務(wù)所名單時(shí)，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對存在以下情形的事務(wù)所予以特別考慮：

（一）被審計(jì)單位變更委托時(shí)，可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所；

（二）股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的；

（三）采用不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)的；

（四）詆毀同行、損害同行利益的；

（五）受到投訴舉報(bào)較多的；

（六）注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為需要檢查的其他情形。

第五章 檢查人員

第十七條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)合理選擇和確定檢查人員，組成檢查組。檢查組應(yīng)由不少于3名的檢查人員組成，實(shí)行組長負(fù)責(zé)制。

檢查組受注冊會計(jì)師協(xié)會的委派，在注冊會計(jì)師協(xié)會授權(quán)范圍內(nèi)開展檢查工作。

第十八條 檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師協(xié)會工作人員擔(dān)任。

第十九條

擔(dān)任檢查人員的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（一）擔(dān)任事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)；

（二）在事務(wù)所從事審計(jì)工作5年以上；

（三）熟悉會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)務(wù)；

（四）最近3年沒有受到行政處罰或行業(yè)懲戒。

第二十條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立相對穩(wěn)定的兼職檢查人員隊(duì)伍，有條件的地方可以建立專職檢查人員隊(duì)伍，并對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。

第二十一條

檢查人員的權(quán)利主要包括以下方面：

（一）對被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告、工作底稿、質(zhì)量控制制度和相關(guān)內(nèi)部管理制度等資料進(jìn)行查閱、記錄和復(fù)制；

（二）對事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢問或發(fā)放調(diào)查問卷；

（三）必要時(shí)，可對涉嫌嚴(yán)重違規(guī)或雙方爭議較大的業(yè)務(wù)報(bào)告和相關(guān)工作底稿予以暫時(shí)封存或調(diào)回注冊會計(jì)師協(xié)會查閱。

第二十二條 檢查人員的義務(wù)主要包括以下方面：

（一）對檢查中了解到的國家機(jī)密、事務(wù)所及其客戶的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，不得用于與檢查工作無關(guān)的任何用途，也不得泄露給與檢查工作無關(guān)的任何人員；

（二）與被檢查事務(wù)所有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)主動回避；

（三）保持廉潔自律，不得接受被檢查事務(wù)所的宴請、禮品或禮金。

第二十三條 注冊會計(jì)師參加執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的時(shí)間可按照繼續(xù)教育制度的規(guī)定折合一定的繼續(xù)教育學(xué)時(shí)。

第二十四條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對有突出貢獻(xiàn)的檢查人員予以表彰、獎勵(lì)，對違反檢查紀(jì)律的檢查人員予以相應(yīng)的懲戒。

第六章 現(xiàn)場檢查 第二十五條 注冊會計(jì)師協(xié)會在開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查前,應(yīng)當(dāng)提前向事務(wù)所下達(dá)檢查通知書。

第二十六條

被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在接受檢查前進(jìn)行自查，并按照檢查通知要求做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。

第二十七條 被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列要求積極配合檢查工作：

（一）及時(shí)全面地提交檢查所需的全部資料，并保證所提交資料的完整性和真實(shí)性；

（二）為檢查組提供必要的工作場所和辦公條件；

（三）確定專人負(fù)責(zé)與檢查組的聯(lián)絡(luò)；

（四）妥善安排簽字注冊會計(jì)師和其他相關(guān)人員配合檢查組開展工作；

（五）如實(shí)回答檢查人員的詢問，準(zhǔn)時(shí)參加檢查組召集的會議，及時(shí)進(jìn)行意見反饋。

第二十八條 檢查組一般應(yīng)對事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢查，必要時(shí)也可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。

第二十九條 檢查組一般應(yīng)當(dāng)抽取事務(wù)所當(dāng)出具的業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查，并考慮樣本選取的充分性和代表性，必要時(shí)可以追溯到以前或期間。

第三十條 檢查組應(yīng)當(dāng)就檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行充分溝通。

第三十一條 檢查組收集檢查證據(jù)，應(yīng)當(dāng)保證檢查證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，并由事務(wù)所和相關(guān)人員蓋章或簽名確認(rèn)。

第三十二條 檢查組應(yīng)當(dāng)按照注冊會計(jì)師協(xié)會的要求，及時(shí)匯報(bào)檢查進(jìn)展情況以及檢查中遇到的重大問題,接受注冊會計(jì)師協(xié)會的指導(dǎo)和監(jiān)督。

第三十三條 檢查組應(yīng)當(dāng)按照檢查手冊的要求實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,編制檢查工作底稿。

第三十四條

檢查組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后撰寫執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告，提交注冊會計(jì)師協(xié)會。

執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：(一)被檢查事務(wù)所概況；(二)檢查工作的開展情況；(三)檢查發(fā)現(xiàn)的問題；(四)被檢查事務(wù)所的反饋意見；(五)對被檢查事務(wù)所的整體評價(jià)。

第三十五條 檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后，及時(shí)歸整檢查工作底稿，形成檢查檔案，統(tǒng)一交注冊會計(jì)師協(xié)會保管。檢查檔案的所有權(quán)屬于注冊會計(jì)師協(xié)會。

第七章 論證和處理

第三十六條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)從以下方面對檢查組提交的檢查報(bào)告和檢查工作底稿進(jìn)行復(fù)核：

（一）執(zhí)業(yè)違規(guī)事實(shí)是否清楚、檢查證據(jù)是否確鑿、事實(shí)的認(rèn)定是否有充分適當(dāng)?shù)臋z查證據(jù)的支持；

（二）檢查工作是否符合檢查程序；

（三）適用法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)范是否適當(dāng)。

對于復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的重大問題，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證。

第三十七條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的懲戒制度，設(shè)立懲戒委員會或類似機(jī)構(gòu)。

第三十八條 注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)施懲戒，應(yīng)當(dāng)遵循客觀、公正原則，堅(jiān)持懲戒與教育相結(jié)合。實(shí)施懲戒應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，與違規(guī)行為的性質(zhì)、情節(jié)以及社會影響程度相當(dāng)。

第三十九條 注冊會計(jì)師協(xié)會對于檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問題，應(yīng)當(dāng)按照懲戒制度給予相應(yīng)的懲戒。

第四十條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)保證會員的合法權(quán)益，保障會員的陳述申辯和申訴權(quán)利。

第四十一條 注冊會計(jì)師協(xié)會對受到懲戒以及其他存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量缺陷的被檢查事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被檢查事務(wù)所在規(guī)定時(shí)間內(nèi)整改并提交整改報(bào)告。

第四十二條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對檢查工作進(jìn)行總結(jié)。省級協(xié)會應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向中注協(xié)報(bào)送本省檢查工作總結(jié)。

第八章 附則

第四十三條 注冊會計(jì)師協(xié)會開展專案檢查、專項(xiàng)檢查等其他檢查時(shí)，可參照本制度的規(guī)定。

第四十四條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將檢查情況及檢查結(jié)果錄入中注協(xié)行業(yè)管理信息系統(tǒng)。

第四十五條 本制度自2009年

日起施行。9

月

第五篇：會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)

會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）

（征求意見稿）

第一章 總 則

第一條 為加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管工作，強(qiáng)化行業(yè)自律，提高會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，制定本制度。

第二條 中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“地方注冊會計(jì)師協(xié)會”）按照本制度的規(guī)定并結(jié)合本地實(shí)際情況，組織開展本地區(qū)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

中國注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)需要可直接開展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。第三條

注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)成立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會,負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

第二章 檢查對象的選取

第四條 會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師均應(yīng)接受并積極配合注冊會計(jì)師協(xié)會組織開展的質(zhì)量檢查工作。

第五條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)采用隨機(jī)抽樣的方式確定被檢查事務(wù)所名單，同時(shí)對存在以下情形的事務(wù)所予以特別考慮：

(一)被審計(jì)單位變更委托時(shí)，可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所；(二)股東（合伙人）之間糾紛較大，造成惡劣影響的；(三)低價(jià)惡性競爭承攬業(yè)務(wù)的；(四)詆毀同行、損害同行利益的；

(五)新批準(zhǔn)成立，或首次承接上市公司審計(jì)等業(yè)務(wù)的；(六)質(zhì)量檢查委員會認(rèn)為有必要檢查的其他事務(wù)所。

第六條 被檢查事務(wù)所名單由注冊會計(jì)師協(xié)會秘書處提出建議，報(bào)經(jīng)質(zhì)量檢查委員會批準(zhǔn)。

第三章 檢查人員

第七條 檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師協(xié)會工作人員擔(dān)任。

第八條 擔(dān)任檢查人員的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（一）擔(dān)任事務(wù)所經(jīng)理以上的職務(wù)；

（二）在事務(wù)所從事審計(jì)工作5年以上；

（三）熟悉會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)務(wù)；

（四）最近3年沒有受到行政處罰和行業(yè)自律性懲戒；

（五）身體健康。

第九條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。

第十條 檢查人員在檢查工作中有權(quán)查閱、記錄、復(fù)印事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告、工作底稿等有關(guān)文件、資料，有權(quán)向事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢問。

第十一條 檢查人員如與事務(wù)所及其客戶存有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避。

第十二條 檢查人員對檢查中了解的事務(wù)所及其客戶的有關(guān)情況應(yīng)當(dāng)保密，不得用于與檢查無關(guān)的任何用途，也不得泄露給與檢查無關(guān)的任何人員。

第十三條 質(zhì)量檢查工作應(yīng)由檢查人員組成的檢查小組實(shí)施，檢查小組應(yīng)由不少于兩名的檢查人員組成。

第十四條 注冊會計(jì)師協(xié)會可向檢查人員支付適當(dāng)報(bào)酬，并對有突出貢獻(xiàn)的檢查人員予以表彰、獎勵(lì)。

第四章 檢查的內(nèi)容、方法與程序

第十五條 質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容包括：

（一）事務(wù)所和注冊會計(jì)師遵循審計(jì)準(zhǔn)則情況；

(二)事務(wù)所和注冊會計(jì)師職業(yè)道德情況；

（三）事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況；

（四）質(zhì)量檢查委員會認(rèn)為需要檢查的其他內(nèi)容。

第十六條

注冊會計(jì)師協(xié)會每年均應(yīng)組織開展質(zhì)量檢查工作。

地方注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)將質(zhì)量檢查工作計(jì)劃報(bào)中國注冊會計(jì)師協(xié)會備案。

第十七條 注冊會計(jì)師協(xié)會開展質(zhì)量檢查工作的時(shí)間一般應(yīng)當(dāng)避開事務(wù)所業(yè)務(wù)高峰。

第十八條 質(zhì)量檢查一般到事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢查，也可以根據(jù)需要調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。

第十九條 檢查小組具體實(shí)施檢查工作，應(yīng)當(dāng)提前10個(gè)工作日通知被檢查事務(wù)所。

第二十條 檢查小組具體實(shí)施檢查工作前，被檢查事務(wù)所及其注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行自查，并將自查報(bào)告提交檢查小組。

第二十一條 檢查小組可通過聽取匯報(bào)、向有關(guān)人員詢問、查閱有關(guān)資料等方式開展檢查工作。

質(zhì)量檢查限于事務(wù)所內(nèi)部的有關(guān)資料和有關(guān)人員，一般不延伸到事務(wù)所的客戶或其他相關(guān)單位。

第二十二條 檢查小組應(yīng)當(dāng)了解被檢查事務(wù)所的人員規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍等基本情況和事務(wù)所內(nèi)部控制系統(tǒng)。

第二十三條 檢查小組可通過抽取被檢查事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告和工作底稿、向有關(guān)人員詢問等方式，檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況和事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況。

第二十四條

檢查小組應(yīng)當(dāng)關(guān)注事務(wù)所、注冊會計(jì)師是否存在違反職業(yè)道德情況。

第二十五條 檢查小組一般應(yīng)當(dāng)抽取當(dāng)年出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查，必要時(shí)可以追溯到以前。

被抽查審計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任由被檢查事務(wù)所及其注冊會計(jì)師承擔(dān)。

第二十六條 檢查小組應(yīng)當(dāng)將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行充分溝通、交流和討論，并提出改進(jìn)意見和建議。

第二十七條 檢查小組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后編寫質(zhì)量檢查報(bào)告。質(zhì)量檢查報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被檢查事務(wù)所的意見。

質(zhì)量檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：檢查工作開展情況、發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)建議、與被檢查事務(wù)所之間的分歧、有關(guān)政策建議等。

第二十八條 被檢查事務(wù)所對質(zhì)量檢查報(bào)告如有異議，應(yīng)于收到質(zhì)量檢查報(bào)告后15日內(nèi)向注冊會計(jì)師協(xié)會提交申述意見。

第二十九條 質(zhì)量檢查中形成的工作底稿，所有權(quán)屬于注冊會計(jì)師協(xié)會。

第五章 檢查結(jié)果的處理

第三十條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會負(fù)責(zé)審查質(zhì)量檢查報(bào)告,必要時(shí)，可要求檢查人員和被檢查事務(wù)所到會說明。

第三十一條 對檢查中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會可決定向被檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師發(fā)出提示函，提請改進(jìn)。

第三十二條 對檢查中發(fā)現(xiàn)存在問題較多且性質(zhì)較為嚴(yán)重的，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會可決定向被檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師發(fā)出警示函，提請改進(jìn)，并決定在下一質(zhì)量檢查中復(fù)查。

第三十三條 對于檢查中發(fā)現(xiàn)存在以下問題的事務(wù)所、注冊會計(jì)師，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查委員會可決定移交懲戒委員會：

（一）故意出具虛假審計(jì)報(bào)告的；

（二）拒絕、阻撓檢查工作的；

（三）拒不按照質(zhì)量檢查委員會要求改進(jìn)的。

第三十四條 對于質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)不符合年檢條件的注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)按照《注冊會計(jì)師年檢辦法》的規(guī)定處理。

第三十五條 地方注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)于每年質(zhì)量檢查工作結(jié)束后，編寫質(zhì)量檢查總結(jié)報(bào)告，報(bào)送中國注冊會計(jì)師協(xié)會。

質(zhì)量檢查總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：檢查工作的組織開展情況、檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題、檢查結(jié)果的處理情況、意見和建議等。

第三十六條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)針對質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)部質(zhì)量控制以及職業(yè)道德等方面存在的共性問題，以適當(dāng)方式向行業(yè)通報(bào)。

第六章 附 則

第三十七條 本制度由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

第三十八條 地方注冊會計(jì)師協(xié)會可根據(jù)本制度的規(guī)定，制定本地區(qū)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法。

第三十九條 本制度自 年 月 日起實(shí)行。中國注冊會計(jì)師協(xié)會1996年12月30日發(fā)布的《會計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度（試行）》（會協(xié)[1996]458號）同時(shí)廢止。