第一篇：財務(wù)會計 第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算

財務(wù)會計 第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的核算

一、什么是無形資產(chǎn)？它的特征是什么？主要包括什么內(nèi)容？

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)的特征：

1、沒有實物形態(tài)

2、非貨幣性長期資產(chǎn)

3、為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)

4、無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性

5、有償取得的無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件是什么？

無形資產(chǎn)確認(rèn)需要符合的兩個條件：

1、無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

2、無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

三、無形資產(chǎn)使用壽命如何確定？

1、有使用年限的無形資產(chǎn)，按照以下順序確定

（1）有法律法規(guī)規(guī)定的，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)；

（2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限；

（3）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；

（4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

2、無形資產(chǎn)購入后，有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計會續(xù)約的，則續(xù)約期應(yīng)并入無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限；如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。實務(wù)中需要財務(wù)人員的職業(yè)判斷。

3、無形資產(chǎn)使用壽命能夠合理確定的，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。期末進(jìn)行減值測試。

4、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進(jìn)行減值測試。

四、無形資產(chǎn)減值如何確定？

無形資產(chǎn)減值，是指無形資產(chǎn)因給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力下降等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果存在市價大幅度下跌、經(jīng)營環(huán)境以及資產(chǎn)市場發(fā)生重大變化、已被其他新技術(shù)等所替代、已經(jīng)或者將被閑置等減值跡象，表明無形資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)估計無形資產(chǎn)的可收回金額。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

無形資產(chǎn)的公允價值減去處置給用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了無形資產(chǎn)的賬面價值，就表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。可收回金額的計量結(jié)果表明，無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。同時計提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。

第二篇：《中級財務(wù)會計教案》第七章 無形資產(chǎn)

第七章 無形資產(chǎn)

基本要求：

1.掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 2.掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件 3.掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算 4.掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則 5.掌握無形資產(chǎn)攤銷原則 6.熟悉無形資產(chǎn)處置和報廢

第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述

一、無形資產(chǎn)的含義及特征

1.含義：無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。定義中注意：

※ 沒有實物形態(tài)：與固定資產(chǎn)的區(qū)別，固定資產(chǎn)有實物形態(tài)；

※ 非貨幣性資產(chǎn)：應(yīng)收款項也沒有實物形態(tài)，但不是無形資產(chǎn)，因為無形資產(chǎn)必須是非貨幣性資產(chǎn)，而應(yīng)收款項是貨幣性的。

※ 可辨認(rèn)的：資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： 1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

比如，企業(yè)可以單獨(dú)出售、或連同其他資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)讓的專利權(quán)。

2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

比如土地使用權(quán)，雖然不能單獨(dú)分離，但土地使用權(quán)是一種源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，稱其為是可以辨認(rèn)的。

但是商譽(yù)的存在由于不能單獨(dú)分離，不能單獨(dú)辨認(rèn)，所以就不具有可辨認(rèn)性，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

※ 注意商譽(yù)和以前不同。2.特征：

（1）沒有實物形態(tài)；

（2）將在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益；（3）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理而不是其他方面；

（4）所提供的未來經(jīng)濟(jì)利益具有高度不確定性。

3.內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)。

二、無形資產(chǎn)的分類

1.按取得來源不同分類：外購的無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)、投資者投入的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)以及政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)等。

2.按使用壽命是否有限分類：有期限的無形資產(chǎn)和無期限的無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)

無形資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件才能予以確認(rèn)：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠地計量。

1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：必須要保證“很可能”流入企業(yè)。

比如企業(yè)打算申請一個專利，現(xiàn)在正處于研究階段，是否成功還有很大不確定性，此時就不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

比如企業(yè)的土地使用權(quán)，是國家無償劃撥的，由于其成本不能可靠地加以計量，所以也不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第二節(jié) 無形資產(chǎn)的初始計量

一、外購的無形資產(chǎn)

1.入賬價值：外購無形資產(chǎn)的成本：購買價款+相關(guān)稅費(fèi) 2.會計分錄： 借： 無形資產(chǎn) 貸： 銀行存款

二、投資者投入的無形資產(chǎn)

1.入賬價值：在合同或協(xié)議約定的價值公允的前提下，按合同或約定的價值作為入賬價值；如果不公允，按公允價值作為入賬價值。

2.會計分錄： 借： 無形資產(chǎn)

貸： 股本

資本公積——股本溢價

三、土地使用權(quán)初始計量問題

土地使用權(quán)一般按無形資產(chǎn)加以確認(rèn)和計量，但土地使用權(quán)并不一定都是無形資產(chǎn)，可能是固定資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等。

1.如果土地使用權(quán)是國家無償劃撥的，由于其成本無法可靠的加以計量，不滿足資產(chǎn)確認(rèn)的條件，不作為資產(chǎn)加以確認(rèn)。

2.如果土地使用權(quán)是有償獲得的，交納了土地使用金的：（1）一般作為無形資產(chǎn)---土地使用權(quán)加以確認(rèn)和計量；

（2）如果取得土地使用權(quán)后在土地上面自行開發(fā)建造廠房等，不把土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)核算；（注意這一點和以前規(guī)定不一樣）

（3）如果是房地產(chǎn)企業(yè)，取得土地使用權(quán)后，在上面蓋商品房，則土地使用權(quán)價值應(yīng)轉(zhuǎn)到存貨（商品房）成本中；

（4）如果企業(yè)取得土地使用權(quán)是為了出租或資本增值，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)（第五章）處理；

（5）企業(yè)購買房屋建筑物同時也一并購買了土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配，分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；如果不能區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

第三節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計量

一、研究階段和開發(fā)階段的劃分

1.研究階段

研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究活動的例子包括：意在獲取知識而進(jìn)行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究等。研究階段具有較大的不確定性，能否研究成功、研究成功后是否能夠開發(fā)成為一項無形資產(chǎn)等都具有較大的不確定性。

因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，即計入管理費(fèi)用。2.開發(fā)階段 開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計量原則

1.原則：

（1）可直接歸屬于成本的予以資本化，計入無形資產(chǎn)成本；（2）間接費(fèi)用費(fèi)用化，計入當(dāng)期管理費(fèi)用；（3）無效的或初始運(yùn)作損失，計入營業(yè)外損失。

可直接歸屬成本，是指開發(fā)階段所耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。

2.資本化條件：

在開發(fā)階段，可將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時滿足以下條件：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。也就是說企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)具有出售或自己使用的意圖

（3）能夠證明無形資產(chǎn)具有有用性：

①如果研發(fā)的無形資產(chǎn)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，就應(yīng)該能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場、有現(xiàn)金流量；

②如果研發(fā)的無形資產(chǎn)是為了對外進(jìn)行銷售的，就應(yīng)能夠證明無形資產(chǎn)自身存在市場并能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量；

③如果是自己使用的，需要證明對企業(yè)是有用的。

（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

具備前四個條件說明其經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，具備第五個條件，說明成本能夠可靠地計量，這樣就滿足了無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

1.開設(shè)賬戶：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)，均設(shè)置“研發(fā)支出”科目，下面有兩個二級科目：“費(fèi)用化支出 ”和“資本化支出”。

2.賬務(wù)處理：（1）研究階段和開發(fā)階段需要費(fèi)用化的支出，計入研發(fā)支出--費(fèi)用化支出，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；

（2）開發(fā)階段予以資本化的支出，先計入研發(fā)支出--資本化支出，等開發(fā)成功后，將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

3.會計分錄：

（1）不滿足資本化條件的： 先歸集：

借： 研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 貸： 原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借： 管理費(fèi)用 貸： 研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

（2）滿足資本化條件的： 先歸集：

借： 研發(fā)支出——資本化支出 貸： 原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)： 借： 無形資產(chǎn) 貸： 研發(fā)支出——資本化支出

第四節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

要注意無需資產(chǎn)的使用壽命是否可以估計：可以估計的，分期進(jìn)行攤銷；無法估計的，不再進(jìn)行攤銷，只是在期末進(jìn)行減值測試。

一、無形資產(chǎn)使用壽命確定與復(fù)核

（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命 1.估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素：

（1）運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計； ??，共7條，具體請參見教材 P204。2.估計無形資產(chǎn)的使用壽命的原則：

（1）有些無形資產(chǎn)使用壽命非常明確：比如某項專利權(quán)法律保護(hù)年限為10年，則其使用壽命就按10年處理；土地使用權(quán)按法律法規(guī)規(guī)定使用期限為50年，則其使用壽命就按50年處理。

（2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，例如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以寄參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，以確定無形資產(chǎn)的使用壽命。

（3）使用壽命確實無法估計的無形資產(chǎn)，如非專有技術(shù)，法律不保護(hù)，只能靠企業(yè)自己保密。

這樣的情況可稱為使用壽命不可確定。

（二）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

無論使用壽命是否可以確定，資產(chǎn)負(fù)債表日，都要對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核，以確定和以前的估計是否相同。假如原來估計使用壽命為10年，使用 2 年后，估計該項無形資產(chǎn)只能再使用2年。這時，就應(yīng)改變過去的估計。

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命可以進(jìn)行合理估計了，則應(yīng)作為使用壽命是可以確定的無形資產(chǎn)。

所以使用壽命是否可以確定，不是不變的。如果有最新的信息、資料，可以改變使用壽命的估計，這稱為會計估計變更。以后會講到，按未來適用法進(jìn)行處理。

二、無形資產(chǎn)攤銷方法

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其使用壽命進(jìn)行攤銷。

（一）變化點：無形資產(chǎn)的攤銷方法和固定資產(chǎn)基本相同。

1.無形資產(chǎn)的攤銷方法直線法、生產(chǎn)總量法，還有和固定資產(chǎn)相同的加速折舊法。這里不要求深入掌握。考試時一般是直線法。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)按無形資產(chǎn)使用情況進(jìn)行攤銷：

（1）如果無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，要計入制造費(fèi)用；（2）如果無形資產(chǎn)是為了出租，計入其他業(yè)務(wù)支出；

（3）如果無形資產(chǎn)是為了研發(fā)另外一項無形資產(chǎn)，研究階段已經(jīng)完成，進(jìn)入開發(fā)階段，滿足資本化條件的計入研發(fā)支出---資本化支出，不滿足資本化條件的計入研發(fā)支出---費(fèi)用化支出。

期末是費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，資本化支出在開發(fā)完成后計入無形資產(chǎn)成本。（4）其他不具有上述特殊目的的，計入管理費(fèi)用。3.無形資產(chǎn)也專門有一個備抵賬戶：累計攤銷 借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

貸：累計攤銷（舊準(zhǔn)則為貸無形資產(chǎn)）處理方法和固定資產(chǎn)相同 4.預(yù)計殘值

無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

有殘值的情況下，攤銷時，每期攤銷額=（初始入賬價值-殘值）÷預(yù)計使用壽命 注意：和固定資產(chǎn)有一點不同：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月就攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月就不攤銷。

三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)支出等

貸：累計攤銷

四、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)每期期末進(jìn)行減值測試。

如果資產(chǎn)沒有減值，還用原價值在賬面上反映。

例如，某企業(yè)有一項非專利技術(shù)，其使用壽命不確定。取得時，入賬價值為100萬元。本期期末進(jìn)行測試，如果其價值仍為100萬元，賬面上還按原來的100萬元進(jìn)行反映。如果測試結(jié)果表明，其價值僅為90萬元，則需計提10萬元的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

第五節(jié) 無形資產(chǎn)的處置

一、無形資產(chǎn)的出售

和固定資產(chǎn)出售相聯(lián)系：

固定資產(chǎn)出售：先把固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方反映取得的清理收入，借方反映凈值和稅費(fèi)，清理凈損益作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

無形資產(chǎn)出售：轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)賬面價值（初始入賬價值-累計攤銷額-減值準(zhǔn)備）和處置無形資產(chǎn)的收入相比較，有稅費(fèi)的要考慮稅費(fèi)。差額作為利得或損失，即作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

與固定資產(chǎn)只有一點不同：固定資產(chǎn)出售時，要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，無形資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)出即可。

二、無形資產(chǎn)的出租

和固定資產(chǎn)出租相聯(lián)系：

固定資產(chǎn)出租，收入作為其他業(yè)務(wù)收入，成本作為其他業(yè)務(wù)支出。無形資產(chǎn)相同。

三、無形資產(chǎn)報廢

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面價值（初始入賬價值-累計攤銷額-減值準(zhǔn)備）。

如果是到期報廢，則初始入賬價值=累計攤銷額+減值準(zhǔn)備； 如果是提前報廢，就有營業(yè)外支出。賬務(wù)處理： 借：累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)

如果沒有殘值，并且按期報廢，上面處理即可。如果借貸不相等，差額作為營業(yè)外支出，借方再加一個營業(yè)外支出

四、無形資產(chǎn)減值

無論使用壽命是否確定，期末都要進(jìn)行減值測試，如果減值，就要計提減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注意：無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，就不能再轉(zhuǎn)回。

總結(jié)：和以前相比，無形資產(chǎn)有很多變化的內(nèi)容，在學(xué)習(xí)時要特別注意。變化內(nèi)容主要有： 1.無形資產(chǎn)的范圍不包括商譽(yù)；

2.研究開發(fā)的無形資產(chǎn)過去都是費(fèi)用化，現(xiàn)在有的費(fèi)用化，有的需要資本化； 3.土地使用權(quán)：有可能是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等；

4.后續(xù)計量：無形資產(chǎn)的攤銷期限；使用壽命確定的進(jìn)行攤銷，不確定的不攤銷，進(jìn)行減值測試，減值的計提減值準(zhǔn)備；使用壽命確定情況下攤銷不是只計入管理費(fèi)用，還有計入研發(fā)支出、在建工程或制造費(fèi)用等；無形資產(chǎn)攤銷方法的變化；攤銷時不通過無形資產(chǎn)，而是通過累計攤銷。

第三篇：新事業(yè)單位會計制度無形資產(chǎn)核算問題探討

新事業(yè)單位會計制度無形資產(chǎn)核算問題探討

摘要：新《事業(yè)單位會計制度》已于2013年1月1日正式實施，新制度將修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制引入無形資產(chǎn)核算。本文對新舊事業(yè)單位會計制度下無形資產(chǎn)核算進(jìn)行了比較分析，并探討了新制度下無形資產(chǎn)核算的不足與改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計制度 無形資產(chǎn) 核算

為適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位分類改革發(fā)展需要，新《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度）自2013年1月1日起全面實施。新制度中將修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制引入無形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量都進(jìn)行了較大幅度的變動和修改，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位無形資產(chǎn)的會計核算。但實際中無形資產(chǎn)核算仍存在一些不足之處有待改進(jìn)。

一、舊制度下無形資產(chǎn)核算的弊端

舊《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱舊制度）通過“無形資產(chǎn)”、“事業(yè)基金”等科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的增減變化情況。在單位增加無形資產(chǎn)時直接借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無形資產(chǎn)時進(jìn)行一次性攤銷計入“事業(yè)支出”，貸記“無形資產(chǎn)”科目，實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位進(jìn)行分期攤銷；對外投資無形資產(chǎn)時，按照原價貸記“無形資產(chǎn)”科目，按對外投資入賬價值與無形資產(chǎn)原價差額借記或貸記“事業(yè)基金”科目；“無形資產(chǎn)”期末余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。舊制度下無形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠全面，對于接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)核算不統(tǒng)一，存在相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，不利于事業(yè)單位對無形資產(chǎn)的管理，難以確保國有資產(chǎn)的安全完整；無形資產(chǎn)的后續(xù)計量也不夠規(guī)范，不能準(zhǔn)確、及時地反映無形資產(chǎn)凈值，不能提供完整的成本核算信息，無法滿足會計信息質(zhì)量要求。

二、新制度下無形資產(chǎn)核算的變化

（一）重新界定無形資產(chǎn)的范圍

新制度結(jié)合我國事業(yè)單位實際工作情況，比舊制度更科學(xué)、更明晰地界定了無形資產(chǎn)的范圍，將無形資產(chǎn)定義為事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等，商譽(yù)不再被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。另外，事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)。

（二）強(qiáng)化無形資產(chǎn)的計價和入賬管理

新制度明確規(guī)定，無形資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬，對外購、委托軟件公司開發(fā)、自行開發(fā)、接受捐贈、無償調(diào)入等方式取得的無形資產(chǎn)分別核算，明確了接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的計量原則，并規(guī)定對按照名義金額入賬的該類無形資產(chǎn)要在報表附注中披露。在賬務(wù)處理上，增設(shè)“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，用于核算舊制度下尚未攤銷的無形資產(chǎn)及新制度下取得的無形資產(chǎn)。新舊制度轉(zhuǎn)賬時，將尚未攤銷的無形資產(chǎn)余額從相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”，取得無形資產(chǎn)時貸記該科目?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)占用的金額。

無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理為：借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目；借記“事業(yè)支出”、“其他支出（接受捐贈、無償調(diào)入）”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”（或零余額賬戶用款額度、銀行存款）科目。

相較舊制度而言，新制度對無形資產(chǎn)的核算更加規(guī)范，清晰反映資產(chǎn)、費(fèi)用、凈資產(chǎn)等科目的對應(yīng)關(guān)系。通過明確無形資產(chǎn)計量口徑，強(qiáng)化了無形資產(chǎn)的計價和入賬管理，有利于財政投入資金核算的清晰，確保國有資產(chǎn)安全與完整。

（三）無形資產(chǎn)計提攤銷

新制度創(chuàng)新引入無形資產(chǎn)攤銷，增設(shè)“累計攤銷”科目對無形資產(chǎn)（以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外）進(jìn)行“虛提”攤銷，在攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出，將“虛提”的攤銷部分沖減新增的“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，其差額反映的是無形資產(chǎn)在計提攤銷以后占用的金額。這一處理兼顧預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映無形資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值損耗情況，如實反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)價值及償債能力，促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理”的資產(chǎn)管理理念和原則。

無形資產(chǎn)計提攤銷的賬務(wù)處理為：借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。

新制度不僅對無形資產(chǎn)攤銷方法及攤銷期限作出詳細(xì)規(guī)定，還明確規(guī)定因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，計算攤銷額。

（四）無形資產(chǎn)后續(xù)計量及處置

舊制度未涉及無形資產(chǎn)后續(xù)計量問題，新制度明確了其會計核算的標(biāo)準(zhǔn)。新制度下，為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如軟件升級等支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本；為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如軟件維護(hù)等支出，不計入無形資產(chǎn)的成本，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。新規(guī)定有助于資產(chǎn)管理部門對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)管理，全面掌握本單位資產(chǎn)的真實情況。新制度還新增“待處置資產(chǎn)損溢”科目，用于核算事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈及預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的無形資產(chǎn)。新制度在資產(chǎn)處置上的核算改進(jìn)，相較舊制度而言實屬亮點，有助于事業(yè)單位及時掌握無形資產(chǎn)的使用狀況，正確反映無形資產(chǎn)處置的凈損溢。

1.無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：

（1）轉(zhuǎn)入待處置無形資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（2）實際調(diào)出、捐出時，借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”科目。

2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：

（1）轉(zhuǎn)入待處置無形資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（2）實際轉(zhuǎn)讓時，借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”科目。

（3）轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”（或銀行存款、零余額賬戶用款額度）科目。

（4）轉(zhuǎn)讓變價收入，借記“庫存現(xiàn)金”（或銀行存款）科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目。

（5）處置完畢，確認(rèn)凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”科目。

3.預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：

（1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)，借記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”、“累計攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

（2）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金――無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢――處置資產(chǎn)價值”科目。

三、新制度下無形資產(chǎn)核算的不足與改進(jìn)建議

新制度的實施為無形資產(chǎn)的核算提供了更真實、詳細(xì)、可靠的會計信息，提高了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，但仍存在一些不足之處有待改進(jìn)。

（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)問題

新制度對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)原則與舊制度相同，規(guī)定自行開發(fā)并按照法律程序申請取得時才能被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，其入賬價值要按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等實際支出確定。自行開發(fā)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分為研究階段和開發(fā)階段，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)注冊費(fèi)、律師費(fèi)只占無形資產(chǎn)價值的一少部分，無形資產(chǎn)的價值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將開發(fā)成功的研究開發(fā)支出進(jìn)行資本化。研究開發(fā)費(fèi)用資本化的條件是：完成該無形資產(chǎn)使其在使用或出售上存在可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，并有能力使用和出售該無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)自身存在市場或無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。研究開發(fā)費(fèi)用資本化符合會計信息的可靠性和相關(guān)性原則，更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的真實價值，也符合國際慣例。

（二）無形資產(chǎn)計量問題

1.無形資產(chǎn)初始計量問題。新制度對無形資產(chǎn)初始計量依舊采用單一的歷史成本計量模式，重成本計量而輕價值計量，不能完全反映無形資產(chǎn)的內(nèi)在價值。歷史成本法反映的是資產(chǎn)過去的價值，而無法反映無形資產(chǎn)的變化價值。無形資產(chǎn)的價值可能會隨著科技的發(fā)展、技術(shù)水平的提高以及無形資產(chǎn)開發(fā)周期的縮短及新型無形資產(chǎn)的出現(xiàn)而降低，若繼續(xù)按照歷史成本計量，無形資產(chǎn)的賬面價值會被虛增；另一方面，無形資產(chǎn)也有可能因為外部環(huán)境的變化或為進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)特性而加大研發(fā)投入等原因發(fā)生內(nèi)在價值升值，若仍按歷史成本計量，則會少計無形資產(chǎn)的賬面價值。無形資產(chǎn)價值的計量應(yīng)當(dāng)在充分考慮相關(guān)性和可靠性的基礎(chǔ)上，綜合考慮無形資產(chǎn)的特性及客觀實際情況后，采取歷史成本與公允價值相結(jié)合的混合計量模式，由歷史成本計量逐步轉(zhuǎn)向公允價值計量，真實反映無形資產(chǎn)價值?？紤]到目前我國事業(yè)單位會計制度實行的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，建議資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項目仍以歷史成本列示，而將無形資產(chǎn)后續(xù)重估的公允價值列入報表附注，詳細(xì)披露所采用的假設(shè)及估計，從而使附注除反映無形資產(chǎn)處置等相關(guān)信息外，也可體現(xiàn)資產(chǎn)價值的內(nèi)在變化，保證無形資產(chǎn)會計信息真實可靠。

2.無形資產(chǎn)后續(xù)計量問題。

（1）無形資產(chǎn)攤銷問題。新制度規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對無形資產(chǎn)（以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外）在使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。由于資產(chǎn)的特性不同，不同的無形資產(chǎn)項目預(yù)計使用年限不同，技術(shù)進(jìn)步等客觀因素對其價值的影響程度也不同，對于土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)等預(yù)計使用年限確定且減值風(fēng)險較低的無形資產(chǎn)采用直線攤銷法比較合理，但對非專利技術(shù)、應(yīng)用軟件等無形資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因容易發(fā)生減值甚至是淘汰的風(fēng)險較高，采用直線法攤銷就無法及時反映無形資產(chǎn)的價值變化情況，而采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的辦法進(jìn)行“加速攤銷”更符合會計核算的謹(jǐn)慎性要求，更能合理反映無形資產(chǎn)的真實價值。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)客觀情況對不同無形資產(chǎn)項目采用合理攤銷方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

（2）無形資產(chǎn)減值問題。新制度引入了修正性的“攤銷”，但對無形資產(chǎn)減值問題處理依舊是空白。累計攤銷只是對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值分?jǐn)偅⒉环从碂o形資產(chǎn)價值的減少。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度出發(fā)，在累計攤銷的基礎(chǔ)上，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有效性，定期對可收回金額與賬面價值進(jìn)行比較，當(dāng)可收回金額低于賬面價值時，確認(rèn)無形資產(chǎn)發(fā)生減值，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而調(diào)整無形資產(chǎn)的賬面價值，使賬面價值真實客觀地反映實際價值。因此，建議事業(yè)單位考慮繼續(xù)加大引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度，增設(shè)“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目用來核算無形資產(chǎn)的減值。當(dāng)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，計入當(dāng)期損益，同時貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。X

參考文獻(xiàn)：

1.財政部.關(guān)于發(fā)布《事業(yè)單位會計制度》的通知（財會[2012]22號）.2.財政部.關(guān)于發(fā)布《事業(yè)單位會計制度》的通知（財預(yù)字[1997]288號）.作者簡介：

梁麗香，女，中國共產(chǎn)黨北海市委員會黨校，會計師，管理學(xué)碩士。

第四篇：財務(wù)會計集中核算工作淺議

財務(wù)會計集中核算工作淺議

摘要：財務(wù)會計集中核算是財務(wù)管理的一項改革，是會計委派制的一種實踐，會計核算中心堅持“資金使用權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)和財務(wù)管理權(quán)”三權(quán)不變的原則，納入管理的各單位仍是經(jīng)濟(jì)活動的主體。會計核算中心作為財務(wù)制度改革中的新生事物，不可避免地要經(jīng)歷一個逐步發(fā)展和不斷完善的過程。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；集中核算；核算中心；小金庫；透明度

財務(wù)會計集中核算是繼預(yù)算管理體制改革、收支兩條線、工資統(tǒng)一發(fā)放改革、政府集中采購改革后的又一項重大管理體制改革，這一改革的目的在于規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)會計核算和會計管理，創(chuàng)新會計人員管理體制，從源頭上預(yù)防和治理會計信息失真，遏制腐敗行為。筆者就職于會計核算中心，工作中學(xué)習(xí)了一些新知識，經(jīng)受了鍛煉，增長了才干。我認(rèn)為，會計核算中心有兩個鮮明的特點。

一、會計人員的身份定位具有獨(dú)立性

會計核算中心是會計委派制的一種實踐。會計核算中心的會計人員，不隸屬于各事業(yè)單位，它直接受上級業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，能夠?qū)崿F(xiàn)單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會計監(jiān)督權(quán)的分離和制約。一方面可以防止核算單位負(fù)責(zé)人對會計人員非法約束、任意控制、甚至打擊報復(fù)，消除會計人員的后顧之憂，使會計人員敢于履行監(jiān)督職責(zé)，使各單位內(nèi)部會計監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閯傂暂^強(qiáng)的外部監(jiān)督，從而保障了會計信息的真實；另一方面割斷了會計人員與各預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，使會計人員個人利益不受單位經(jīng)濟(jì)狀況的影響，勇于捍衛(wèi)會計資料的真實性、合法性、完整性。

二、會計核算中心的工作具有高度原則性

堅持資金使用權(quán)、領(lǐng)導(dǎo)審批權(quán)和財務(wù)管理權(quán)“三權(quán)不變“的原則，即納入中心管理的各單位仍是經(jīng)濟(jì)活動的主體。這一原則有利于充分調(diào)動和保護(hù)各單位、各部門當(dāng)家理財?shù)姆e極性、主動性。同時，對報賬單位合理、正常的支出，凡票據(jù)正規(guī)、手續(xù)完備的要堅持方便用款、提高效率的原則。對不合理、不符合規(guī)定的票據(jù)，則堅決拒付并做好講解工作，以嚴(yán)格支出管理，強(qiáng)化管理監(jiān)督的原則。這是核算中心工作的本質(zhì)體現(xiàn)和優(yōu)勢所在。我單位自成立會計核算中心以來，依法運(yùn)作，把本單位所屬事業(yè)單位和各處室的自管經(jīng)費(fèi)集中核算，效果良好，其優(yōu)勢已逐漸顯現(xiàn)出來。

第一，清理各單位的賬戶。將原來幾十個賬號，變成了現(xiàn)在的“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法，杜絕了小金庫及其衍生的諸多非法和違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

第二，加強(qiáng)支出管理。對不合理的開支予以糾正，例如原來由各處室管理的自管經(jīng)費(fèi)，白條子、無領(lǐng)導(dǎo)簽字等現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，進(jìn)入核算中心后，這種現(xiàn)象得到了糾正。

第三，搞清了資產(chǎn)歸屬。對過去游離在外的資產(chǎn)，通過清產(chǎn)核資，清點上賬，防止了資產(chǎn)流失。

第四，資金的使用增加了透明度。在堅持“三權(quán)不變”的基礎(chǔ)上，核算中心負(fù)責(zé)人再審核，從而克服了過去曾經(jīng)發(fā)生過的那種部分資金使用脫離業(yè)務(wù)主管部門的管理和監(jiān)督，避免了事后審計的弊端，從源頭上強(qiáng)化了監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)作用。

第五，加強(qiáng)了預(yù)算管理。凡是沒有預(yù)算或超預(yù)算的支出一律不得列支。如有臨時需要待追加預(yù)算后方可列支。這就避免了事后算賬的現(xiàn)象發(fā)生。

第六，過去各處室自管經(jīng)費(fèi)由于無專業(yè)人員管理，賬簿及賬務(wù)處理不規(guī)范，納入核算中心管理后，保障了資金的安全又有了規(guī)范的財務(wù)管理。

第七，有利于本級經(jīng)審及財務(wù)部門開展工作。集中核算后，核算中心集中了機(jī)關(guān)及 事業(yè)單位所有的會計資料和信息，經(jīng)審部門花費(fèi)較少的審計成本即可比較全面地了解各單位財務(wù)收支情況，財務(wù)部門也可以很快地了解所屬事業(yè)單位撥款使用情況。

會計核算中心作為財務(wù)制度改革中的一個新生事物，不可避免地要經(jīng)歷一個逐步發(fā)展和不斷完善的過程。由于會計核算中心本質(zhì)上是一種會計代理制，其會計核算監(jiān)督與各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在時空上的分離，造成了會計人員與單位的財務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的脫節(jié)，因而會計核算中心無法對單位的原始憑證所反映的全部經(jīng)濟(jì)事項的真實性進(jìn)行監(jiān)督，這樣就難免導(dǎo)致會計信息的失真。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)從三個方面加強(qiáng)建設(shè)，克服某些局限性，使其在實踐中逐步完善，進(jìn)一步發(fā)揮積極作用。

1.是隊伍建設(shè)

當(dāng)前由于中心人少、工作量大，每人要管理十幾個單位，精力所限，對各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解不夠，很容易出現(xiàn)紕漏。解決這個矛盾，應(yīng)從增設(shè)人員和提高素質(zhì)兩方面考慮。

(1)選調(diào)人員。會同人事主管部門精心組織安排，嚴(yán)格資格審查，嚴(yán)密考試、考核，層層把關(guān)，為中心選調(diào)人員，充實工作崗位；

(2)提高素質(zhì)。會計集中核算得以有效運(yùn)行必須以人員素質(zhì)的全面提高為保障：

①全面開展會計人員的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)責(zé)任感，構(gòu)筑牢固的會計職業(yè)道德防線，使所有工作人員成為誠實守信、依法理財?shù)暮细駮嬋藛T；

②強(qiáng)化政治理論和業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，進(jìn)一步全面學(xué)習(xí)有關(guān)制度、辦法，以科學(xué)的理論指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作；

③加強(qiáng)報賬員的管理和培訓(xùn)，報賬員的工作規(guī)范程度將直接關(guān)系到會計信息的真?zhèn)?，因此需要切實抓緊對報賬員的培訓(xùn)和教育，提高其業(yè)務(wù)水平，使其充分發(fā)揮會計集中核算的紐帶和橋梁作用；

2.是職能建設(shè)

(1)突出集中，完善監(jiān)控。把應(yīng)納入核算中心的賬戶集中到位，新成立的單位及時納入核算中心管理，杜絕賬外賬的出現(xiàn)；加強(qiáng)對原始憑證的審核和監(jiān)督，判斷報賬手續(xù)的合法性、完整性，對不能真實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的票據(jù)不予報銷；

(2)轉(zhuǎn)變職能，強(qiáng)化管理。核算中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，根據(jù)各部門預(yù)算指標(biāo)情況，嚴(yán)格控制各部門的用款進(jìn)度，加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制；加強(qiáng)往來款項管理，定期清理往來款項，避免長期掛賬，定期打印往來明細(xì)，督促各部門各單位，避免壞賬形成。

3.制度建設(shè)

兼顧需求與可能，健全制度，規(guī)范管理，做到有序操作，嚴(yán)格把關(guān)。

(1)嚴(yán)把預(yù)算關(guān)，真正做到?jīng)]有預(yù)算不得開支，明確各項支出的方向和用途，專項資金力求細(xì)化到具體項目；

(2)制定會計核算中心治理制度，如會計核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程、崗位輪換制度、業(yè)務(wù)考核與獎懲制度等。建立會計集中核算的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制，(3)加強(qiáng)票據(jù)管理。利用財務(wù)軟件系統(tǒng)加強(qiáng)票據(jù)管理，規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購、使用、登記等程序。嚴(yán)格票據(jù)繳驗制度，購領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過的票據(jù)進(jìn)行繳驗，按照先領(lǐng)后 用的程序，對未使用完的票據(jù)及時銷號；嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用，各專用票據(jù)間不得串用；建立起收費(fèi)票據(jù)使用登記制度，正確反映票據(jù)領(lǐng)、用、存情況。

(4)加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)控制。定期對債權(quán)債務(wù)清理核實，尤其對跨的應(yīng)收款加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失須經(jīng)嚴(yán)格程序?qū)徟硕ā?/p>

(5)資產(chǎn)保全控制。嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的現(xiàn)金開支范圍，核定每日庫存現(xiàn)金量；支票填寫須與發(fā)票、入庫單、訂單等核對；印章分專人保管，防止資金被挪用。實物資產(chǎn)做好產(chǎn)權(quán)登記，完善資產(chǎn)處置，避免資產(chǎn)流失。

實踐證明，自核算中心成立以來，集中核算有利于對資金的全程監(jiān)督，減少不合理開支；有利于強(qiáng)化預(yù)算約束，完善預(yù)算執(zhí)行的事前、事中控制；有利于規(guī)范會計行為，提高會計資料真實性；我愿與核算中心全體同志一道，努力學(xué)習(xí)，團(tuán)結(jié)奮斗，盡心竭力，做好工作，為市總會計核算中心興利除弊，逐步完善，為全市工會財務(wù)工作持續(xù)發(fā)展，再盡微薄之力。

第五篇：資產(chǎn)核算員崗位職責(zé)

1.掌握資產(chǎn)管理制度和核算辦法，負(fù)責(zé)對有關(guān)財產(chǎn)使用部門進(jìn)行財產(chǎn)管理和核算。

2.負(fù)責(zé)編制財產(chǎn)的領(lǐng)用分配表，進(jìn)行會計核算，按資產(chǎn)使用責(zé)任制，實行分口、分類管理。

3.參與固定資產(chǎn)的清查盤點和物品的月末盤點工作，酒店在財產(chǎn)清査中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，要分情況進(jìn)行不同的處理。

4.分析財產(chǎn)和物品的使用效果，提高固定資產(chǎn)的利用率。

5.每月計提固定資產(chǎn)折舊，登記賬簿，月末結(jié)出資產(chǎn)凈值余額。編制固定資產(chǎn)折舊匯總表，做到賬表相符、賬賬相符。

6.正確劃分固定資產(chǎn)和低值易耗品的界限，編制固定資產(chǎn)目錄，對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類核算，按照財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算。督促有關(guān)部門或管理人員對購置、調(diào)人、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、租賃、封存、調(diào)出的固定資產(chǎn)辦理會計手續(xù)。如實反映其全部會計核算內(nèi)容，包括正確計算固定資產(chǎn)的記賬價值，正確計劃固定資產(chǎn)的折舊。

7.年底進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點，對報廢處理和出售不使用的資產(chǎn)，按“財產(chǎn)管理責(zé)任制”規(guī)定辦理手續(xù)。編制會計憑證，并登記固定資產(chǎn)賬戶。

8.負(fù)責(zé)低值易耗品和物料用品的出庫分配，對物料用品中的服務(wù)用品清潔用品、印刷和文具用品、棉織品、玻璃器皿、瓷器、辦公用品等，分別按領(lǐng)用日期和項目分類，并按領(lǐng)用部門分別編制分配表，以及編制會計憑證。

9.對物品的領(lǐng)用，做到事先有控制，事后有監(jiān)督。月底對領(lǐng)用物品的消耗情況進(jìn)行分析，分別與預(yù)算和去年同期進(jìn)行對比分析，并定期組織分析固定資產(chǎn)的使用效果。

10.接受和完成主管臨時安排的其他工作。