第一篇:會(huì)計(jì)年終結(jié)賬與帳務(wù)處理
會(huì)計(jì)年終結(jié)賬與
帳務(wù)處理
樓主
會(huì)計(jì)年終結(jié)賬即所謂的財(cái)務(wù)年終決算,歲末年初是企業(yè)財(cái)務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候,有許多工作要做:不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù);而且要對(duì)賬、結(jié)賬一直到最后編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在這一系列工作中,有一些應(yīng)注意的問題,尤其是涉稅事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)值得我們關(guān)注。以下是從企業(yè)財(cái)務(wù)、鑒證機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)角度對(duì)企業(yè)涉及所得稅事項(xiàng)調(diào)整處理的分析,筆者認(rèn)為這種多角度的分析,有利于正確把握和理解相關(guān)政策的規(guī)定,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定,全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù):
本帖隱藏的內(nèi)容
(一)結(jié)算款項(xiàng),包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在,與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;
(二)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致,是否有報(bào)廢損失和積壓物資等;
(三)各項(xiàng)投資是否存在,投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;
(四)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致;
(五)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致;
(六)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。
企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實(shí),查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后,應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告,并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況,對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外,還應(yīng)當(dāng)完成下列工作:
(一)核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符;
(二)依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額,并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額;
(三)檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行;
(四)對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng),檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理;
(五)檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。
在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)編制年度和半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
二、不同角度的應(yīng)納稅額的理解
1、企業(yè)財(cái)務(wù)角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:財(cái)務(wù)決算后的利潤(rùn)總額×規(guī)定的所得稅稅率=會(huì)計(jì)本期所得稅費(fèi)用
2、鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:審定后(審計(jì)調(diào)整后)的利潤(rùn)總額×規(guī)定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費(fèi)用
3、稅法角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:
所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×規(guī)定的所得稅稅率=稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額我們可以從上面三個(gè)計(jì)算公式可以清晰看出三者計(jì)算的口徑存在著很大的差異,計(jì)算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調(diào)整,審計(jì)機(jī)構(gòu)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作了一定程度的審計(jì)調(diào)整,而匯算清繳機(jī)構(gòu)和納稅檢查機(jī)關(guān)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作相應(yīng)的納稅調(diào)整,從而得出了不同的應(yīng)稅所得,計(jì)算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調(diào)整所秉承的原則為出發(fā)點(diǎn),分別舉例闡述。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)年終自查涉稅調(diào)整的原則和舉例:近年來,隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則”)的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施,有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化;
同時(shí),國(guó)家稅收政策改革過程中,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此,使得會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異,其處理原則為:企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的,不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí),應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額(即,“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”,下同)的基礎(chǔ)上,加上(或減去)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
由于會(huì)計(jì)與稅收的目的不同,對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會(huì)存在一定的差異,但如果差異過大,會(huì)增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。為此,經(jīng)協(xié)調(diào),國(guó)家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)),對(duì)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進(jìn)一步明確。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答
(三)就企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則,并結(jié)合國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件中涉及的有關(guān)問題,對(duì)接受捐贈(zèng)、對(duì)外捐贈(zèng)、銷售退回、提取和轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金、發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性損害等交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜作了詳細(xì)的解答。
該規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)納稅調(diào)整;對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè),在涉及本問題解答中相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整時(shí),應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。
企業(yè)對(duì)涉及到問題解答
(三)中的有關(guān)交易或事項(xiàng),應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相
關(guān)項(xiàng)目;如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年
度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后,對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
第二篇:會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試:會(huì)計(jì)年終結(jié)賬與帳務(wù)處理
會(huì)計(jì)年終結(jié)賬即所謂的財(cái)務(wù)年終決算,歲末年初是企業(yè)財(cái)務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候,有許多工作要做:不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù);而且要對(duì)賬、結(jié)賬一直到最后編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在這一系列工作中,有一些應(yīng)注意的問題,尤其是涉稅事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)值得我們關(guān)注。以下是從企業(yè)財(cái)務(wù)、鑒證機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)角度對(duì)企業(yè)涉及所得稅事項(xiàng)調(diào)整處理的分析,筆者認(rèn)為這種多角度的分析,有利于正確把握和理解相關(guān)政策的規(guī)定,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、國(guó)家政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)年終結(jié)賬的規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,不得提前或者延遲。結(jié)賬日為公歷每年的12月31日。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定,全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù):
(一)結(jié)算款項(xiàng),包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在,與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;
(二)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致,是否有報(bào)廢損失和積壓物資等;
(三)各項(xiàng)投資是否存在,投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;
(四)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致;
(五)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致;
(六)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。
企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實(shí),查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后,應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告,并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中間根據(jù)具體情況,對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外,還應(yīng)當(dāng)完成下列工作:
(一)核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符;
(二)依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額,并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額;
(三)檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行;
(四)對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng),檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理;
(五)檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)編制和半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
二、不同角度的應(yīng)納稅額的理解:
1、企業(yè)財(cái)務(wù)角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:財(cái)務(wù)決算后的利潤(rùn)總額×規(guī)定的所得稅稅率=會(huì)計(jì)本期所得稅費(fèi)用
2、鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:審定后(審計(jì)調(diào)整后)的利潤(rùn)總額×規(guī)定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費(fèi)用
3、稅法角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:
所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×規(guī)定的所得稅稅率=稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額我們可以從上面三個(gè)計(jì)算公式可以清晰看出三者計(jì)算的口徑存在著很大的差異,計(jì)算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調(diào)整,審計(jì)機(jī)構(gòu)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作了一定程度的審計(jì)調(diào)整,而匯算清繳機(jī)構(gòu)和納稅檢查機(jī)關(guān)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作相應(yīng)的納稅調(diào)整,從而得出了不同的應(yīng)稅所得,計(jì)算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調(diào)整所秉承的原則為出發(fā)點(diǎn),分別舉例闡述。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)年終自查涉稅調(diào)整的原則和舉例:
近年來,隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則”)的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施,有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化;同時(shí),國(guó)家稅收政策改革過程中,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此,使得會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異,其處理原則為:企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的,不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí),應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額(即,“利潤(rùn)表”中的“利
潤(rùn)總額”,下同)的基礎(chǔ)上,加上(或減去)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。由于會(huì)計(jì)與稅收的目的不同,對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會(huì)存在一定的差異,但如果差異過大,會(huì)增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。為此,經(jīng)協(xié)調(diào),國(guó)家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)),對(duì)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進(jìn)一步明確。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答
(三)就企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則,并結(jié)合國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件中涉及的有關(guān)問題,對(duì)接受捐贈(zèng)、對(duì)外捐贈(zèng)、銷售退回、提取和轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金、發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性損害等交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜作了詳細(xì)的解答。
該規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)納稅調(diào)整;對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè),在涉及本問題解答中相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整時(shí),應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。
企業(yè)對(duì)涉及到問題解答
(三)中的有關(guān)交易或事項(xiàng),應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報(bào)告的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;如果報(bào)告所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后,對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
第三篇:會(huì)計(jì)年終結(jié)賬應(yīng)注意的幾個(gè)帳務(wù)處理
會(huì)計(jì)年終結(jié)賬應(yīng)注意的幾個(gè)帳務(wù)處理
2008年01月17日
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會(huì)計(jì)年終結(jié)賬即所謂的財(cái)務(wù)年終決算,歲末年初是企業(yè)財(cái)務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候,有許多工作要做:不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù);而且要對(duì)賬、結(jié)賬一直到最后編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在這一系列工作中,有一些應(yīng)注意的問題,尤其是涉稅事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)值得我們關(guān)注。以下是從企業(yè)財(cái)務(wù)、鑒證機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)角度對(duì)企業(yè)涉及所得稅事項(xiàng)調(diào)整處理的分析,筆者認(rèn)為這種多角度的分析,有利于正確把握和理解相關(guān)政策的規(guī)定,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、國(guó)家政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)年終結(jié)賬的規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,不得提前或者延遲。結(jié)賬日為公歷每年的12月31日。
企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定,全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù):
(一)結(jié)算款項(xiàng),包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在,與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;
(二)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致,是否有報(bào)廢損失和積壓物資等;
(三)各項(xiàng)投資是否存在,投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;
(四)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致;
(五)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致;
(六)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。
企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實(shí),查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后,應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告,并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中間根據(jù)具體情況,對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外,還應(yīng)當(dāng)完成下列工作:
(一)核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符;
(二)依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額,并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額;
(三)檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行;
(四)對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng),檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理;
(五)檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。
在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。
企業(yè)編制和半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
二、不同角度的應(yīng)納稅額的理解
1、企業(yè)財(cái)務(wù)角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:財(cái)務(wù)決算后的利潤(rùn)總額×規(guī)定的所得稅稅率=會(huì)計(jì)本期所得稅費(fèi)用
2、鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:審定后(審計(jì)調(diào)整后)的利潤(rùn)總額×規(guī)定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費(fèi)用
3、稅法角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×規(guī)定的所得稅稅率=稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額我們可以從上面三個(gè)計(jì)算公式可以清晰看出三者計(jì)算的口徑存在著很大的差異,計(jì)算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調(diào)整,審計(jì)機(jī)構(gòu)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作了一定程度的審計(jì)調(diào)整,而匯算清繳機(jī)構(gòu)和納稅檢查機(jī)關(guān)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作相應(yīng)的納稅調(diào)整,從而得出了不同的應(yīng)稅所得,計(jì)算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調(diào)整所秉承的原則為出發(fā)點(diǎn),分別舉例闡述。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)年終自查涉稅調(diào)整的原則和舉例:
近年來,隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則”)的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施,有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化;同時(shí),國(guó)家稅收政策改革過程中,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此,使得會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異,其處理原則為:企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的,不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí),應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額(即,“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”,下同)的基礎(chǔ)上,加上(或減去)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
由于會(huì)計(jì)與稅收的目的不同,對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會(huì)存在一定的差異,但如果差異過大,會(huì)增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。為此,經(jīng)協(xié)調(diào),國(guó)家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)),對(duì)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進(jìn)一步明確。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答
(三)就企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則,并結(jié)合國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件中涉及的有關(guān)問題,對(duì)接受捐贈(zèng)、對(duì)外捐贈(zèng)、銷售退回、提取和轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金、發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性損害等交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜作了詳細(xì)的解答。
該規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)納稅調(diào)整;對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè),在涉及本問題解答中相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整時(shí),應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。
企業(yè)對(duì)涉及到問題解答
(三)中的有關(guān)交易或事項(xiàng),應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則和本問題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報(bào)告的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前,對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;如果報(bào)告所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后,對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告所得稅費(fèi)用的,應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
下面以問題解答新變化的內(nèi)容中發(fā)生所售商品退回為例予以說明:
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告應(yīng)繳的所得稅等。
例如,甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè),取得收入100萬元(不含稅,增值稅率17%),甲公司發(fā)出商品后,按照正常情況已確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到,甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。2005年1月15日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被退回。按稅法規(guī)定,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除,本除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%,所得稅采用債務(wù)法核算,2005年2月28日完成了2004年所得稅匯算清繳,甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,按5%提取法定公益金。甲公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2005年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。
根據(jù)規(guī)定,該銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
2005年1月15日,調(diào)整銷售收入
借:以前損益調(diào)整
1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
170000
貸:應(yīng)收賬款
1170000 調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借:壞賬準(zhǔn)備
46800
貸:以前損益調(diào)整
46800
調(diào)整銷售成本
借:庫(kù)存商品
800000
貸:以前損益調(diào)整
800000
調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅(此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)繳所得稅的調(diào)整)
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅
64069.50
貸:以前損益調(diào)整
64069.50[(1000000-800000-1170000×5‰)×33%]
調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款
借:以前損益調(diào)整
13513.50
貸:遞延稅款
13513.50[(46800-5850)×33%]
將“以前損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
102644
貸:以前損益調(diào)整
102644(1000000-800000-46800-64069.50+13513.5)。
因凈利潤(rùn)減少,沖回多提的盈余公積
借:盈余公積
15396.60(102644×15%)
貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
15396.60
調(diào)整報(bào)告報(bào)表(略)
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等,但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
仍以上述業(yè)務(wù)為例,其他內(nèi)容未變,銷售退回的時(shí)間改為2005年3月1日。
2005年3月1日,調(diào)整銷售收入
借:以前損益調(diào)整
1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
170000
貸:應(yīng)收賬款
1170000
調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借:壞賬準(zhǔn)備
46800
貸:以前損益調(diào)整
46800
調(diào)整銷售成本
借:庫(kù)存商品
800000
貸:以前損益調(diào)整
800000
調(diào)整所得稅費(fèi)用(此為在2005年調(diào)減應(yīng)繳所得稅的金額,產(chǎn)生的可抵減時(shí)間差異)
借:遞延稅款
64069.50
貸:以前損益調(diào)整
64069.50
調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款
借:以前損益調(diào)整
13513.50
貸:遞延稅款
13513.50
將“以前損益調(diào)整”
科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
102644
貸:以前損益調(diào)整
102644
因凈利潤(rùn)減少,沖回多提的盈余公積
借:盈余公積
15396.60
貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
15396.60
調(diào)整報(bào)告報(bào)表(略)
第四篇:會(huì)計(jì)年終結(jié)賬應(yīng)注意的幾個(gè)帳務(wù)處理
會(huì)計(jì)年終結(jié)賬應(yīng)注意的幾個(gè)帳務(wù)處理
會(huì)計(jì)年終結(jié)賬即所謂的財(cái)務(wù)年終決算,歲末年初是企業(yè)財(cái)務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候,有許多工作要做:不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù);而且要對(duì)賬、結(jié)賬一直到最后編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在這一系列工作中,有一些應(yīng)注意的問題,尤其是涉稅事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)值得我們關(guān)注。以下是從企業(yè)財(cái)務(wù)、鑒證機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)角度對(duì)企業(yè)涉及所得稅事項(xiàng)調(diào)整處理的分析,筆者認(rèn)為這種多角度的分析,有利于正確把握和理解相關(guān)政策的規(guī)定,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、國(guó)家政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)年終結(jié)賬的規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,不得提前或者延遲。結(jié)賬日為公歷每年的12月31日。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定,全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù):
(一)結(jié)算款項(xiàng),包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在,與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;
(二)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致,是否有報(bào)廢損失和積壓物資等;
(三)各項(xiàng)投資是否存在,投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;
(四)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致;
(五)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致;
(六)需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。
企業(yè)通過前款規(guī)定的清查、核實(shí),查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后,應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告,并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中間根據(jù)具體情況,對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外,還應(yīng)當(dāng)完成下列工作:
(一)核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符;
(二)依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬,結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額,并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額;
(三)檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行;
(四)對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng),檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理;
(五)檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)編制和半財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
二、不同角度的應(yīng)納稅額的理解
1、企業(yè)財(cái)務(wù)角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:財(cái)務(wù)決算后的利潤(rùn)總額×規(guī)定的所得稅稅率=會(huì)計(jì)本期所得稅費(fèi)用
2、鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:審定后(審計(jì)調(diào)整后)的利潤(rùn)總額×規(guī)定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費(fèi)用
3、稅法角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×規(guī)
定的所得稅稅率=稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額我們可以從上面三個(gè)計(jì)算公式可以清晰看出三者計(jì)算的口徑存在著很大的差異,計(jì)算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調(diào)整,審計(jì)機(jī)構(gòu)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作了一定程度的審計(jì)調(diào)整,而匯算清繳機(jī)構(gòu)和納稅檢查機(jī)關(guān)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作相應(yīng)的納稅調(diào)整,從而得出了不同的應(yīng)稅所得,計(jì)算出不同的稅額
1.把該交的稅全年統(tǒng)算一下,在12月補(bǔ)齊
2.把各種超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用算一下,該轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出,不夠可增加
3.材料明細(xì)賬應(yīng)無紅筆,如有趕快估價(jià)入賬
4.本發(fā)生的福利費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)沖減利潤(rùn),當(dāng)然以前有余額的就沖減余額行了
5.至于結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),把本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配就行了,其他于往月相同
6.應(yīng)收賬款應(yīng)無貸方余額,如有應(yīng)及時(shí)開發(fā)票,應(yīng)付賬款應(yīng)無借方余額如有應(yīng)及早索要發(fā)票 把該交的稅全年統(tǒng)算一下把各種超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用算一下,該轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出,不夠可增加應(yīng)收賬款應(yīng)無貸方余額,如有應(yīng)及時(shí)開發(fā)票,應(yīng)付賬款應(yīng)無借方余額如有應(yīng)及早索要發(fā)票會(huì)計(jì)年終應(yīng)注意的問題
一.正確核算收入項(xiàng)目:重點(diǎn)關(guān)注
1、賒銷,延遲變現(xiàn)銷售行為
2、視同銷售
3、廢料銷售
4、包裝物收入
5、在建工程試運(yùn)行收入
6、超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務(wù)收入
7、利息收入
8、應(yīng)付未付收入
9、資產(chǎn)盤盈收入
10、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入
視同銷售
企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品,用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí),應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格,應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格;沒有參照價(jià)格的,應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格
包裝物收入
企業(yè)收取的包裝物押金,凡逾期未返還買方的,應(yīng)確認(rèn)為收入,依法計(jì)征企
業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短,超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金,其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。
在建工程試運(yùn)行收入
企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入,應(yīng)并入總收入征稅,不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定,對(duì)生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入,減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失后的余額,應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,并依照稅法
第五條、第七條規(guī)定(僅適用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè))的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利。
超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務(wù)收入
建筑、安裝、裝配工程的提供勞務(wù),持續(xù)時(shí)間超過一年的,可按以完工進(jìn)度
或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。
收入項(xiàng)目下的財(cái)務(wù)處理重點(diǎn)
1、盤點(diǎn)實(shí)物、盤點(diǎn)帳務(wù)(倉(cāng)庫(kù)帳、往來帳、成本、費(fèi)用帳);
1)、對(duì)實(shí)物比帳面缺少部分是否屬于應(yīng)計(jì)收入行為,及時(shí)調(diào)整作收入處理;
2)、已收取款項(xiàng)的收入項(xiàng)目是否尚掛在往來帳中未調(diào)整總收入;
3)、對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付未付款項(xiàng)是否已達(dá)稅法規(guī)定年限應(yīng)計(jì)收入處理;
4)、對(duì)費(fèi)用、成本、資產(chǎn)項(xiàng)目中的直接計(jì)減收入行為是否符合規(guī)定。
2、廢料收入是否已在帳上反映,是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的客觀情況;
3、公司是否有規(guī)范的盤點(diǎn)制度,有對(duì)盤盈資產(chǎn)是否已作帳務(wù)處理;
4、往來應(yīng)收款項(xiàng)中有否企業(yè)間借貨,是否計(jì)提了當(dāng)年應(yīng)收利息;
5、按完工進(jìn)度和工程量確定收入,是否已有足夠客觀依據(jù)。
二.正確核算費(fèi)用項(xiàng)目:重點(diǎn)關(guān)注
1.關(guān)注利息:①列支標(biāo)準(zhǔn)用途 ②對(duì)外投資借款及關(guān)聯(lián)方具體規(guī)定
三、關(guān)注財(cái)產(chǎn)損失
1、當(dāng)年損失當(dāng)年進(jìn)成本當(dāng)年抵扣;
2、正常損失.保備證據(jù)直接扣除列支;
3、非常損失經(jīng)審批才能扣除4.報(bào)審時(shí)間規(guī)定.證據(jù)程序5.損失不予扣除的列外情況。財(cái)產(chǎn)損失
這里所指的,不包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)正常損耗。主要指:
?
1、固定資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧(不能盈虧相抵)、毀損、報(bào)廢凈損失,是指企業(yè)固定資產(chǎn)清理結(jié)束并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理后的凈損失,即發(fā)生損失的固定資產(chǎn)原值加上固定資產(chǎn)清理費(fèi)減去累計(jì)折舊減去殘值收入后的凈值為損失金額。
?
2、流動(dòng)資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧(不能盈虧相抵)、毀損、報(bào)廢凈損失,是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)清理結(jié)束并作出相應(yīng)財(cái)務(wù)處理后的凈損失,即發(fā)生損失的流動(dòng)資產(chǎn)成本價(jià)加相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金減殘料收入后的凈值為損失金額。
?
3、壞賬損失
? 具備下列條件之一的均為壞帳損失:
?(1)因債務(wù)人破產(chǎn),在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后,仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng);
?(2)因債轟人死亡,在以其遺產(chǎn)償還后,仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng);
?(3)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù),已超過2年,仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。財(cái)產(chǎn)損失中帳務(wù)處理重點(diǎn):
1、盤點(diǎn)流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn);
2、處理帳務(wù):及時(shí)列入當(dāng)年成本;
3、準(zhǔn)備報(bào)批材料、及時(shí)上報(bào)審批。
四、關(guān)注不合法憑證
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中自制或取得的不合法憑證,在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),不能作為稅前扣除的依據(jù)。
企業(yè)年末已計(jì)提的應(yīng)交稅金及附加、賒購(gòu)的固定資產(chǎn)已提的折舊及預(yù)估入賬購(gòu)入存貨已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的部分,應(yīng)在辦理申報(bào)匯算清繳前取得合法有效憑證,否則應(yīng)作納稅調(diào)整。不合法列支憑證的帳務(wù)處理重點(diǎn):
1、平時(shí)嚴(yán)格審查;
2、結(jié)帳前關(guān)注大額憑證;
3、能調(diào)整和挽救的及時(shí)處置。
五、關(guān)注減免稅資格的確認(rèn)和審批
納稅人符合報(bào)批類減免稅條件的,最遲在2月底前應(yīng)提出申請(qǐng),逾期稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理,在辦理匯算清繳時(shí),必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意批復(fù),否則不得享受減免稅。
六、關(guān)于虧損
納稅人某一納稅發(fā)生虧損,準(zhǔn)予用以后的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ),一年彌補(bǔ)不足的,可以
逐年連續(xù)彌補(bǔ),彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年,5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
稅法所指虧損的概念,不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額,而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目,又有免稅項(xiàng)目,其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí),按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)的虧損,應(yīng)是沖抵免稅項(xiàng)目后的余額。此外,因納稅調(diào)整項(xiàng)目(彌補(bǔ)虧損、聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)、境外收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、治理三廢收益、股息收入、國(guó)庫(kù)券利息收入、國(guó)家補(bǔ)貼收入及其他項(xiàng)目)引起的企業(yè)應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù),不作虧損,不能用企業(yè)下一的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。
第五篇:酒店會(huì)計(jì)帳務(wù)處理
第一章 資產(chǎn)及項(xiàng)目交接
第一條 新開業(yè)酒店由總公司將其有關(guān)會(huì)計(jì)帳務(wù)事項(xiàng),編制移交清單,各酒店應(yīng)根據(jù)所接收資產(chǎn)逐一登記,實(shí)行建帳管理。
第二條 按酒店管理制度,進(jìn)行資產(chǎn)、用品等的購(gòu)、領(lǐng)、耗、存、盤點(diǎn)管理。
第三條 酒店開業(yè)前由運(yùn)營(yíng)部協(xié)助酒店制作開業(yè)用品預(yù)算,經(jīng)總公司分管副總審核后,安排統(tǒng)一訂制。
第四條 總公司統(tǒng)一訂制的開業(yè)用品,由各酒店驗(yàn)收,并列入酒店庫(kù)存商品管理,貨款由各酒店在自有流動(dòng)資金(或開業(yè)備用金)中支付。
第五條 籌建期間的工程款項(xiàng)由總公司代為支付,待工程完工后,統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)給酒店,原件一般保留在總公司,酒店可從總公司索取蓋有“復(fù)印件與原件一致”印章的復(fù)印件。
第六條 工程決算后,由各酒店分別記入“固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目,所需工程資金由代墊或從銀行借款,酒店分期歸還總公司(或銀行),工程尾款由總公司統(tǒng)一支付。
第二章 營(yíng)業(yè)收入
第七條 經(jīng)審核后的帳單方可入帳 每天的營(yíng)業(yè)收入必須解入銀行(應(yīng)按每天的金額分別填寫解款單,不要湊整數(shù)),月末同樣以銀行解款形式入帳,可做未達(dá)帳(即“企業(yè)銀行帳面已到,銀行則未到”)
按公司統(tǒng)一規(guī)定編制營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表,十天為一小計(jì),月為總計(jì)
分錄如下:
借:銀行存款(當(dāng)天收到,并已解入銀行的現(xiàn)金)
應(yīng)收帳款-散客待結(jié)帳(客人當(dāng)天消費(fèi)但未結(jié)帳的金額)
應(yīng)收帳款-信用卡未達(dá)(客人已消費(fèi)并簽字,但銀行尚未結(jié)算入帳的信用卡金額)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-客用品(用“紅字”反映客人賠償?shù)慕痤~)
貸: 營(yíng)業(yè)收入-客房收入(房金收入)
營(yíng)業(yè)收入-商品收入(商品收入)
營(yíng)業(yè)收入-餐費(fèi)收入(餐飲收入)
營(yíng)業(yè)收入-其他收入(商務(wù)、房租收入、金卡收入等)
其他應(yīng)付款-代收客人話費(fèi)
其他應(yīng)付款-代收客人洗衣費(fèi)
預(yù)收帳款-預(yù)收客人押金(向客人預(yù)收的客房押金,負(fù)數(shù)則用紅字表示)
第八條 所有收入必須作明細(xì)統(tǒng)計(jì),如金卡收入,代幣券收入等(可以電子表格形式統(tǒng)計(jì))
第三章 存 貨
第九條 酒店按實(shí)際情況存貨分為以下幾類
客房部:物料消耗-客用品
物料消耗-棉織品
物料消耗-清潔用品
物料消耗-印刷品
餐飲部:原材料 飲料 賣品部: 庫(kù)存商品
第十條 其中每筆業(yè)務(wù)手續(xù)必須齊全,后附入庫(kù)單,必須有驗(yàn)收人簽字。出庫(kù)同樣附出庫(kù)單,有領(lǐng)用人簽字(如:客房客用品消耗,必須有客房人員清掃單,后附簽名)
第十一條 分錄如下:
購(gòu)進(jìn)入庫(kù)時(shí)(憑證后必須有入庫(kù)單)
借:庫(kù)存商品(為小賣部)
物料消耗-客用品
物料消耗-棉織品
物料消耗-清潔用品
物料消耗-其他 原材料 飲料
貸: 現(xiàn)金(夠零星菜款時(shí))銀行存款
應(yīng)付帳款(必須注明供應(yīng)商)
每月出庫(kù)時(shí)(可按旬或在月末填列,后附出庫(kù)單及月收發(fā)存報(bào)表及盤點(diǎn)表,及時(shí)注明盤盈虧說明,并做分錄)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-餐飲
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-賣品
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-客用品
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-印刷及文具
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-維修費(fèi)
貸:庫(kù)存商品(賣品部)
原材料(餐飲)
飲料(餐飲)物料消耗
內(nèi)部用餐或使用時(shí)
借:其他應(yīng)收款-公司等
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-工作餐
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(借方用紅字表示)
第四章 債權(quán)債務(wù)
第十二條 應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款:只用于記錄應(yīng)收及預(yù)收客帳,其中:包括不能入PMS系統(tǒng)的團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)收及預(yù)收款(財(cái)務(wù)后臺(tái)操作),未達(dá)的信用卡金額
第十三條 其他應(yīng)付款:用于核算與客帳無關(guān)的其他應(yīng)付款項(xiàng), 與總公司的往來帳,統(tǒng)一通過本科目核算(如:應(yīng)收公司款,及公司代墊的款項(xiàng))
借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(安裝、裝修、配套工程等,可設(shè)明細(xì)帳管理)
固定資產(chǎn)(按類別設(shè)置明細(xì))
待攤費(fèi)用(按類別設(shè)置明細(xì))
貸:其他應(yīng)付款
第十四條 應(yīng)付帳款:核算營(yíng)業(yè)過程中,與供應(yīng)商之間的往來款項(xiàng)(如購(gòu)客用品、原材料等)
第十五條 其他應(yīng)付款:除應(yīng)付帳款外的其他應(yīng)付款項(xiàng)
第十六條 每天必須核對(duì)應(yīng)收及預(yù)收客帳(即PMS統(tǒng)計(jì)報(bào)表同財(cái)務(wù)日?qǐng)?bào)表的吻合性),每月必須核對(duì)往來帳,與公司及其他店的往來帳必須月月結(jié)清。
第五章 費(fèi)用、稅金
第十七條 為了準(zhǔn)確核算各酒店當(dāng)月(年)的有經(jīng)營(yíng)情況,可通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算,包括:水、電、煤氣、蒸汽、電話費(fèi)、銷售傭金、棉織品、大修理等。
第十八條 月末將當(dāng)月預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表(月末一并填列并做分錄),酒店暫不設(shè)“管理費(fèi)用”帳戶,相關(guān)費(fèi)用通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算。
第十九條 借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用-水費(fèi)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-電費(fèi)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-煤氣費(fèi)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-蒸汽費(fèi)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-電話費(fèi)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-銷售傭金
貸: 預(yù)提費(fèi)用(按明細(xì)設(shè)置分別填列)
第二十條 每月預(yù)提的費(fèi)用必須有依據(jù),可根據(jù)相關(guān)部門提供的月度抄表數(shù)等,計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。
第二十一條 每月預(yù)提費(fèi)用的憑證盡量做在一張憑證上,以免漏提、多提及遺忘。
第二十二條 酒店員工工資標(biāo)準(zhǔn)及工資總額,由酒店提出初步方案,報(bào)總公司審批,店長(zhǎng)及財(cái)務(wù)主管的工資標(biāo)準(zhǔn),由總公司決定,經(jīng)過批準(zhǔn)工資的發(fā)放,由酒店計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本。
第二十三條 養(yǎng)老金等“四金”由酒店統(tǒng)一繳納。
第二十四條 工資管理實(shí)行預(yù)提制,即月末必須計(jì)提當(dāng)月實(shí)際應(yīng)發(fā)放工資,會(huì)計(jì)分錄如下: 計(jì)提時(shí)
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用-工資
貸:應(yīng)付工資-工資(實(shí)際發(fā)放數(shù))
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用-工資
貸:其他應(yīng)交款-養(yǎng)老金(個(gè)人)
其他應(yīng)交款-醫(yī)保(個(gè)人)
其他應(yīng)交款-失業(yè)保險(xiǎn)(個(gè)人)
其他應(yīng)交款-公積金(個(gè)人)
應(yīng)交稅金-個(gè)調(diào)稅(個(gè)人)
營(yíng)業(yè)費(fèi)用-缺勤沖回(借方以紅字表示)支付時(shí):
借:應(yīng)付工資-工資
貸:銀行存款 現(xiàn)金
借:其他應(yīng)交款-養(yǎng)老金
其他應(yīng)交款-失業(yè)金
其他應(yīng)交款-醫(yī)保
其他應(yīng)交款-公積金
應(yīng)交稅金-個(gè)調(diào)稅
貸:銀行存款
第二十五條 每月必須計(jì)提當(dāng)月應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及其他稅金,分錄如下: 計(jì)提時(shí)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-營(yíng)業(yè)稅
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-城建稅
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-河道管理費(fèi)
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加-教育費(fèi)附加
貸:應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)交稅金-城建稅
其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加
其他應(yīng)交款-河道管理費(fèi) 支付時(shí)
借:應(yīng)交稅金
其他應(yīng)交款
貸:銀行存款
第二十六條 上述項(xiàng)目,根據(jù)各地區(qū)實(shí)際需要設(shè)定,稅率根據(jù)當(dāng)?shù)貓?zhí)行比率計(jì)提。
第二十七條 新開業(yè)酒店應(yīng)及時(shí)爭(zhēng)取本地政府部門的稅收優(yōu)惠政策。
第二十八條 “待攤費(fèi)用”科目,年底保留余額,裝璜及開辦費(fèi)一般列入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”管理,分?jǐn)偲跒?年。分錄如下 支付時(shí)
借:待攤費(fèi)用
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
貸:銀行存款 應(yīng)付帳款
其他應(yīng)付款 攤銷時(shí)
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用(按明細(xì)科目設(shè)置填列)
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用
第六章 固定資產(chǎn)、折舊
第二十九條 固定資產(chǎn)的折舊年限,一般按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行,若與稅務(wù)法規(guī)有差異的,按稅務(wù)規(guī)定的最低年限為準(zhǔn)。
第三十條 固定資產(chǎn)必須建帳管理,每年至少盤點(diǎn)一次,要求保管、使用人每年至少確認(rèn)一次,發(fā)生差異必須查明原因,及時(shí)做出調(diào)整。
第三十一條 固定資產(chǎn)以原始金額入賬,每月提取的折舊,通過“累計(jì)折舊”科目核算。
分錄如下: 支付時(shí)
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款
計(jì)提折舊時(shí)
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸: 累計(jì)折舊