第一篇：商譽問題研究

會計專業分析： 商譽問題研究

2010-06-13 16:28:00 來源: 人民網(北京)跟貼 0 條 手機看新聞

商譽作為企業整體價值的構成部分，不能脫離企業資產而單獨存在。由于商譽無法用貨幣明確計量，因此現行會計在通常情況下，對自創的商譽未給予計量。對此理論界意見分歧較大，中華會計網本文就商譽本質、商譽價值認識、計量、會計處理等相關問題進行了初步地研究和探討，并得出商譽價值屬性決定于計量方法的結論。

關鍵詞：商譽價值，計量方法，會計處理，問題研究

商譽是企業自身經營形成的結果，作為企業整體價值的構成部分而不能單獨存在。對于商譽會計研究是財務會計比較熱烈、前沿的話題，理論界分歧較大，目前在許多方面尚未形成統一意見。本文對商譽以下幾個熱點問題進行了初步研究，并提出了一些個人見解，供大家批評指正。

一、商譽本質的理解

關于商譽性質問題，會計理論界的分歧較大。美國著名會計學家亨德里克森（E S.Hendriksen）在其所著的《會計理論》一書中，從會計的角度對商譽的性質作了以下三種解釋，稱作商譽的“三元理論”：

（一）對企業好感的價值；

（二）超額收益價值；

（三）總計價賬戶論。筆者認為，企業整體資產包括有形資產和無形資產，商譽是企業整體價值的一部分，不能獨立脫離企業有形資產而單獨存在。因此商譽價值必然依附于企業整體資產，當收購價格高于合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份時，商譽表現為資產形態，否則為負商譽即負債。因此，現行會計理論把商譽當作無形資產認識是不夠全面的，即商譽本身存在正商譽和負商譽的問題。從理論講上企業整體資產價值應取決于企業未來盈利水平，商譽作為企業價值構成部分，其價值內在原因與企業經營的結果分不開，外在表現為企業整體資產收購價值與凈資產公允價值之差，因此不能確切地說商譽一定就是正值即是資產。當然，大多數情況下商譽表現為正值，因此人們往往將其定義為無形資產或者超額收益價值以及對企業好感的價值等，將其負面影響則未予考慮。其實，現實中企業商譽負值的現象并不少見。如企業經營不善、管理混亂或者瀕臨破產的情況下，收購企業以低于被收購企業的凈資產收購時，對于被收購企業來講，其商譽自然就是負值。然而，大多數情況下，會計處理都從收購方考慮，將其計量為收購方的利潤。因此，對商譽的理解不應局限于無形資產或者超額收益價值的認識，事實上，企業既可能有正商譽也會有負商譽，我們既然能把正商譽當作無形資產來認識，又何妨不能把負商譽當作無形負債來認識呢，當然，每一次新的認識或者跨越、突破需要的不僅僅是勇氣更需要的是膽識，正商譽對企業而言，確實是一種無形資產，有可能為企業帶來超額收益，負商譽對企業而言，則產生巨大的破壞力。例如：我國國企改革也就是體制轉變過程，就是將低下變高效、落后變先進、松散變規范的過程，通過建立起完善的現代企業管理制度，使資源得到有效配置，適應社會經濟發展需要，促進國有經濟壯大與

發展，提高了企業的經濟效益，其目的也是將企業的負商譽轉化正商譽過程。因此對商譽的理解，我們傾向于總計價賬戶論來理解商譽的性質，但與總計價賬戶論所不同是，商譽有正商譽和負商譽，正商譽表現為無形資產，負商譽目前理論界尚未統一認識，應該可以理解為無形負債，因此將商譽作為資產計量具有不確定性。毫無疑問，如果必須對商譽進行重新定義的話，商譽則是企業自身經營形成的，能給企業帶來超額的利潤或者損失的無形資產或者無形負債，與傳統的商譽概念比較，該定義與現實更為符合、貼切。

二、商譽價值的認識

商譽作為企業整體價值的一部分，即可能形成無形資產，也可能形成無形負債。其價值外部表現形式為企業收購價格與凈資產公允價值之差，而內在因素是企業自身經營形成的結果。根據資產、負債的定義，決定資產、負債的價值取決于未來的經濟利益和損失，因此，資產、負債的價值不是以企業現有的資產為基礎，也不認可投入成本，決定資產、負債價值取決于未來持續的現金流入、流出。根據資產、負債的這一特性，其計量模式就是現值，因為只有現值最恰當地反映未來經濟利益和損失，而現值體現出價值屬性是在用價值。因此商譽也不例外，從理論上講商譽應該用現值計量其在用價值。公允價值理論認為，公平、合理的市場價格是公允、有效的，因此公允價值體現是資產、負債的交換價值，而商譽交換價值來源于企業收購價值與凈資產的公允價值之差。因此對商譽價值認識應具有以下特點：首先，商譽與一般商品一樣應該具有交換價值與在用價值。商譽作為企業整體價值的一部分，其價值外在表現形式取決與企業收購價值與凈資產公允價值之差，其內在價值來源于企業自身經營的結果。包括：企業文化、人力資源、經營方式、管理制度、銷售渠道、品牌、激勵機制、殼資源等綜合因素。由于商譽價值計量往往取決企業整體資產收購價格，而收購價格則受競爭程度、買家與賣家的談判能力、經濟宏觀因素、買家的特殊需求、不公平交易等因素影響，因此收購價格不能完全反映其內在價值，即收購價值既可能高于內在價值也可能低于內在價值。公平的收購價格是企業整體資產價值的交換價值體現，它不同與采用現值計量的在用價值，在用價值表現是未來的經濟利益即商譽的內在價值。因此，商譽價值具有內在價值即在用價值和外在價值即交換價值的二種價值特性；其次，在計量商譽價值時，我們必然面臨選擇計量商譽何種價值屬性的問題，即商譽計量必須與反映會計主體資產價值屬性保持一致。如若反映企業整體資產的交換價值，那么商譽應計量其市場價格，如若反映企業主體的在用價值，則計量商譽的現值；最后，商譽價值不應體現為超額盈利能力。我們可以通過對企業并購動機、收購價格、超額盈利能力不確定性等方面剖析，可以得出.超額盈利能力論不能反映商譽本質特征的結論。

1.并購動機。目前人們已經提出許多理論來解釋為什么并購活動會發生，其中最重要的理論之一是效率理論。它認為，通過并購可獲得財務協同、經營協同、規模經濟效應等，并能實現多樣化經營戰略，分散風險。因此，并購的發生很少是因為被收購企業具有較高的商譽。但是在并購中收購價格超過被收購企業凈資產公允價值的現象卻極為普遍，收購企業支付的超過被收購企業凈資產公允價值的價款，必然是用于支付被收購企業的商譽。事實上，在實務中有很多經營不善甚至惡化的企業，在并購中也能以高于其凈資產公允價值的價格出售，而這些企業或許根本不存在超額盈利能力，因此以超額盈利能力觀點理解這些被收購企

業應該沒有商譽，而實際情況卻恰恰相反。因此，我們認為，超額盈利能力的觀點不能解釋上述收購動機，其理論缺乏依據。

2.收購價格。從理論上講，收購價格應是被收購企業未來預期現金流量的現值。但在實務中，收購價格受到市場供求關系、交易雙方的談判技巧等因素的影響，往往偏離被收購企業的內在價值，如果企業的超額盈利能力未發生變化，則商譽價值保持不變，但如果采用公允價值計量話，通過收購價格“倒軋”出的商譽在不同時點、不同對手之間會產生不同的價格，對此，超額盈利能力的觀點無法給以解釋。

3.超額盈利能力的不確定性。自從本世紀90年代以來，并購溢價越漲越高，有時達到驚人的地步，但事實證明高溢價收購未必會給企業帶來超額盈利能力。據統計，并購后的收購企業能從商譽中獲取超額盈利能力的，只有30%左右。將這種“未必可能”的超額盈利給予確認，有悖于謹慎原則，這種高額的并購溢價不是企業未來超額盈利的結果，因此商譽價值來源于超額盈利能力觀點與客觀現實不符。

（責任編輯：張紅梅(實習)）

(本文來源：人民網)

第二篇：商譽會計研究

本科生畢業設計（論文）封面

（2016 屆）

論文（設計）題目 作 者 學 院、專 業 班 級 指導教師（職稱）論 文 字 數 論文完成時間

大學教務處制

會計原創畢業論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業論文寫作與輔導服務，精通前沿理論研究、仿真編程、數據圖表制作，專業本科論文3000起，具體可以聯系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創論文參考題目2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 我國上市商業銀行的財務風險管理研究 中小企業會計誠信研究——以某食品廠為例 淺析我國房地產行業上市公司的償債能力 衍生金融工具會計處理問題研究 中小企業財務風險預警系統探討 論會計計量與報告的二元模式

企業環境成本核算的作業成本法研究 某公司戰略成本管理研究

基于生命周期的融資問題研究——以某公司為例 黃金現貨投資的優勢和風險控制研究

促進公平收入分配的個人所得稅政策選擇研究 公允價值會計計量與會計信息質量的關系研究 基于新準則的會計職業判斷研究

某興業銀行分行內部控制體系構建研究

中小企業應收賬款創新管理研究－－以某制衣公司為例 中小企業融資創新問題研究 我國上市公司股利政策的探討

某公司杜邦分析法存在的不足及重構 中小企業現金流管理中的困惑及其對策 企業財務會計公允價值計量的研究

中小會計師事務所績效管理與薪酬激勵的相關性探討——以xx為例 關于個人所得稅對調節貧富差距的思考

質量成本計量與控制的實證分析－－-以xx電源有限公司為例 上市公司會計信息披露制度及其改革 農村村級現狀與對策分析——以某鎮為例 某集團盈余質量研究

淺析企業家與企業文化變革－－-以聯想集團為例 某超市的物流采購質量成本控制研究

房地產企業成本領先戰略研究—以某地產為例 “營改增”對東方航空財務影響的研究 適應現代企業制度的模式的構建 某公司財務風險管理體系研究 基于公司治理的內部控制淺析

我國影子銀行存在的風險及防范措施研究

平衡計分卡在我國商業銀行業績評價體系中的運用

某公司營運資金管理問題研究 基于公司治理的內部控制淺析 住房抵押貸款證券化研究 中國工商銀行資本管理研究

企業并購重組相關稅收政策的分析研究 房產稅征收對象研究 戰略管理會計目標探討

基于風險導向的企業內部審計研究

企業社會責任會計信息披露的問題和對策 基于現金流量的某公司財務風險的識別與防范

房地產上市公司的價值評估——以金融街控股股份有限公司為例 我國高校籌資渠道分析

企業會計電算化的現狀及發展趨勢分析 我國上市公司融資研究 企業并購財務整合的研究

中小制造型企業銷售與收款內部控制研究——以某公司為例 銀行信貸業務的企業報表分析 企業所得稅征管現狀與對策探討

經濟型連鎖酒店戰略成本管理研究－－以七天連鎖酒店為例 個人所得稅現存弊端及稅制模式改革建議 基于公司治理的內部控制淺析 商業銀行內部審計問題研究

企業綜合業績評價與風險管理的研究 某集團財務控制體系研究

上市公司社會責任會計信息披露研究

會計處理方法對企業所得稅納稅籌劃的影響 某餐飲公司期間費用管理問題研究 淺析企業內部會計控制

中外管理會計比較研究與分析 試談企業財務風險的成因及防范

淺議新會計準則的幾點變化及對上市公司盈余管理的影響 順豐物流公司倉儲成本管理與控制研究

某食品公司實現利潤最大化的敏感性因素的分析研究 我國會計誠信建設的現實思考 會計信息質量評價體系探析

煤炭企業成本核算研究及分析―以某公司為例 對我國投資性房地產準則的認識與思考 基于企業生命周期的財務戰略探討 某公司費用控制研究

電子商務對企業財務會計的影響 企業財務失敗的預警模式研究 戰略導向的企業預算管理研究 某再生資源公司內部成本控制研究 跨國公司的外匯風險及管理

蘇寧電器的盈利質量分析 81 某公司制造成本降低途徑研究 82平衡計分卡在我國商業銀行的運用 83 負債經營與企業價值最大化研究

某公司籌資活動中的稅務籌劃方案設計 85 我國股權激勵對企業業績影響的研究

房地產企業全面預算管理探析——以某公司為例 87 我國企業社會責任信息披露的動機研究

民營企業負債結構問題的研究——以某公司為例

論高校貸款風險的成因及防范對策－－以某學院為例 90 xx建設公司質量成本控制研究

淺談我國上市公司無形資產的信息披露問題 92 基于EVA的企業價值評估－－以青島啤酒為例 93 論杠桿原理在中的運用 94 民營企業融資問題分析

以風險為基礎的內部控制研究 96 基于公司治理的內部控制淺析 97 新企業所得稅法下納稅籌劃的探討 98 企業內部控制自我評價的研究 99 上市公司會計信息舞弊的成因分析 100 高校固定資產會計核算問題探析

我國動漫游戲產業的財務問題探析－－以某公司為例 102 企業會計倫理問題研究

女性消費群體的家用轎車消費行為分析 104 固定資產與流動資產所得稅會計探討 105 論企業應收賬款管理

106(高職)淺談如何加強企業現金的管理－－以xx經濟技術合作公司為例 107 集團化異地經營的財務風險分析及防范 108 建筑企業實例分析

會計師事務所審計風險探析

財務報告改進問題研究——以某公司為例 111 支持再生資源行業發展的稅收政策的研究 112 我國家族企業的治理困境與化解對策 113 論上市公司并購中的財務風險

內部審計對“小金庫”防范作用的探究 115 外貿企業信用管理研究——以某公司為例 116 影響汽車客戶溝通的因素及對策 117 某公司預算管理問題研究

論全面收益理念在我國會計中的應用

大眾汽車金融（中國）有限公司業務發展中的問題及對策研究 120 淺論我國中小企業應收賬款的管理 121 中小民營企業財務風險成因及防范分析 122 基于公司治理的內部控制淺析

酒店餐飲業采購成本控制問題研究——以某大酒店為例

基于公司治理的內部控制淺析

淺析企業并購中人力資源的整合問題 126 內部控制與公司治理的鏈接與互動 127 中小企業融資租賃問題研究 128 小額貸款公司的監管問題研究 129 基于公司治理的內部控制淺析 130 某啤酒公司生產成本管理的研究

增值稅改革后固定資產的稅務處理及影響分析

淺談企業的存貨管理－－-以百特年華服飾有限公司為例 133 我國中小企業激勵機制探討

乳制品行業上市公司核心競爭力分析 135 淺析企業應收賬款的管理

上市公司應收賬款管理及控制研究

企業所得稅法與所得稅會計準則的差異與協調 138 我國企業稅收籌劃實際應用分析 139 格力電器財務報表分析研究 140 基于公司治理的內部控制淺析

某機械公司所得稅稅收籌劃方法研究 142 杜邦分析體系在某集團中的應用設計 143 中小企業內部控制存在的問題及對策 144 房地產企業融資問題研究

我國企業社會責任信息披露制度研究

我國中小企業融資問題探討—以xx麻紡織有限公司為例 147 山西杏花村汾酒廠股份有限公司財務分析 148 我國醫藥類上市公司債務融資問題探究 149 會計職業道德的理性思考

價值鏈會計下低成本發展戰略的成本管理 151 云南綠大地會計舞弊案分析 152 企業社會責任會計報告探討

153 企業研發投入的會計核算和稅務處理研究 154 某公司實現財務效益的敏感因素研究

155 完善我國上市公司會計信息披露制度的思考 156 某電子公司應收賬款管理問題及對策研究 157 國際企業所得稅稅收籌劃研究 158 某集團財務控制體系的優化研究 159 “零庫存”模式的風險管理研究 160 某電子公司營運資金管理研究

161 xx公司存貨管理存在的問題及解決方法研究 162 長期股權投資準則的變化及其對企業的影響 163 基于顧客滿意角度下某公司質量成本控制研究 164 論杭州市餐飲業稅收征管存在的問題及對策 165 某機械制造公司存貨成本控制研究 166 股權激勵會計問題探討

167 作業成本法在物流企業中的應用

168 中小企業如何運用商業信用的研究

169 我國汽車零部件企業采購與付款控制研究 170 東風汽車公司財務危機預警研究 171 “大小非解禁”對股市的影響研究 172 維維公司盈余質量分析

173 中小型餐飲企業成本管理研究

174 企業應收賬款管理問題研究——以某公司為例 175 某公司財務控制存在的問題及對策研究 176 某制衣公司成本管理模式研究 177 人力資源會計有關問題的初步分析 178 我國上市公司環境會計信息披露研究 179 土地增值稅對我國房地產市場的影響分析 180 試論企業財務風險的控制

181 某家居科技公司財務風險控制研究

182 我國商業銀行個人理財業務發展中存在的問題及解決對策 183 某公司資本結構的優化研究

184 中國建設銀行開展私人銀行業務的問題及對策 185 淺析房地產項目投資決策

186 我國房地產企業借殼上市的財務問題研究 187 企業負債結構優化問題研究－－以某公司為例

188 商業銀行流動性風險控制及對策研究——以某銀行分行為例 189 公司治理結構對會計信息質量的影響：問題研究 190 JIT-VMI存貨管理模式的研究

191 高新技術企業技術創新能力的評價研究 192 國有企業盈利能力分析－－以某公司為例 193 論風險管理及其在企業中的應用 194 論作業成本法在服務業的應用

195 某堿業公司應收賬款管理問題及其對策研究 196 構建中小企業財務報表分析體系的思考 197 我國證券公司股權結構與經營績效分析 198 關于政府或有負債風險問題的探討

199 淺析增值稅轉型—實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路 200 融資決策對公司的影響及對策研究——以某公司為例

第三篇：關于企業自創商譽的會計問題研究

本科生畢業設計（論文）封面

（2015 屆）

論文（設計）題目 作 者 學 院、專 業 班 級 指導教師（職稱）論 文 字 數 論文完成時間

大學教務處制

會計原創畢業論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業論文寫作與輔導服務，精通前沿理論研究、仿真編程、數據圖表制作，專業本科論文3000起，具體可以聯系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創論文參考題目 基于內部控制視角的上市公司財務舞弊研究 2 增值稅轉型對企業財務影響研究 3 某焦化廠庫存管理研究 4 風險投資對企業成長的影響 xx電力科技公司工程建設投資項目財務可行性研究 6 企業融資中的稅收策劃 國內外環境會計比較研究及對我國的啟示 8 基于公司治理的內部控制淺析 9 企業清算所得課稅：問題與對策 10 某集團公司商譽問題研究 11 我國上市公司股權激勵研究 12 項目投資評價方法的比較與選擇 信息技術對企業內部控制的影響及對策研究－－以xx公司為例 14 萬達集團財務戰略管理的研究 15 基于公司治理的內部控制淺析 我國衍生金融工具及其核算問題研究 基于股權結構的上市公司股利分配政策研究 18 綠色會計信息披露模式的探究 19 某科技公司應收賬款風險管理研究 20 我國商業銀行個人理財業務發展研究 21 期權在公司財務金融中的應用研究 22 中小企業內部控制存在的問題及對策 23 對溫州民營企業融資問題的分析和探討 24 會計職業道德面臨的問題和如何建設 25 通貨膨脹對房地產企業的影響及應對措施 26 我國商業銀行個人理財業務探析 27 對于審計獨立性的判斷方法的研究 28 基于公司治理的內部控制淺析 29 集權化模式的研究 機械制造企業貨幣資金內部控制設計——以xx公司為例 31 JIT-VMI存貨管理模式的研究 32 企業負債經營風險研究

新公共管理模式下政府財務信息披露的研究

我國衍生金融工具信息披露中存在的問題及對策－－-以金融業為例 35 基于預警模型的某公司財務危機成因及對策研究

企業合并會計處理方法的研究 某建筑公司期間費用管理問題研究

作業成本法在某物流公司成本控制中的應用 我國房地產上市公司盈余管理問題研究 高新技術企業融資問題研究

民營企業營運資金管理存在問題及對策 論規范公司治理的獨立會計措施 中小建筑施工企業成本管理探討 企業應收賬款管理的問題及對策研究 基于內部控制的集團企業風險預警分析 關于反向購買的會計處理及案例分析

企業橫向并購的績效分析－－以燕京啤酒收購月山啤酒為例 新會計準則對上市公司盈余管理的影響 我國上市公司財務治理問題研究 公司治理結構與會計信息質量研究 公允價值在我國運用的相關問題研究

基于EVA的企業業績評價指標體系構建與實施研究——以蘇寧電器為例 上市公司環境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例 華為公司激勵機制在內部控制中的運用研究 我國上市公司股利分配政策的現狀及對策研究 我國農村招商引資問題探析

連鎖零售行業存貨管理方法應用研究——以聯華超市為例 我國企業稅收籌劃研究 企業海外投資問題研究

上市公司內部控制評價體系研究

慈溪市光華實業有限公司內部控制探討 民間金融對中小企業融資支持的研究 某公司資本結構優化研究

上市公司內部控制建設現狀問題及對策 社會責任信息披露探討

實質重于形式原則在實務中的運用 基于公司治理的內部控制淺析 風險管理框架下內部審計模式研究

企業融資方式的比較及趨勢分析——探究我國中小企業融資之路 某公司財務狀況分析及對策研究 公允價值應用存在的問題及解決辦法 公允價值在我國的應用研究

從非貨幣性交易準則的變化看公允價值的運用 基于公司治理的內部控制淺析 上市公司會計信息披露問題研究 開征物業稅存在的問題及對策研究 某公司融資結構研究

某公司在供應鏈下的采購成本管理 基于公司治理的內部控制淺析

某公司應收賬款內部控制問題研究 81 淺析財務會計與稅務會計的分離

基于EVA的企業價值評估－－以青島啤酒為例 83 基于公司治理的內部控制淺析 84 公允價值計量與盈利預測 85 淺論資產重組風險的防范

企業外部環境變化對成本管理的影響——戰略成本管理的簡單運用 87 上市公司高派現股利政策分析—以用友軟件股份有限公司為例 88 上市公司股利政策存在的問題及解決思路 89 中小企業銀行融資問題研究 90 論應收賬款風險防范與控制 91 某集團財務控制體系研究

家族企業內部控制現存的問題及其對策研究 93 我國影子銀行存在的風險及防范措施研究 94 某公司預算管理問題研究 95 基于公司治理的內部控制淺析 96 基于公司治理的內部控制淺析 97 公允價值計量屬性的探討 98 基于公司治理的內部控制淺析

世紀聯華連鎖超市存貨管理問題研究 100 基于營運資金的企業財務風險控制研究 101 我國中小企業融資機制研究 102 基于公司治理的內部控制淺析

我國企業社會責任信息披露的動機研究

中小企業融資方式的選擇存在的問題與選擇途徑 105 基于公司治理的內部控制淺析 106 國有企業MBO問題的研究

內部控制對中小企業會計核算的影響—以某公司為例 108 基于現金流量的某集團財務風險分析與防范

由溫州老板集體逃跑事件看民營企業融資風險防范 110 基于公司治理的內部控制淺析

某房地產開發公司投資決策的分析與評價 112 新存貨準則的特點研究

注冊會計師法律責任及規避措施 114 東風汽車公司物流成本控制研究 115 資金成本在籌資與投資中的運用 116 我國企業應收賬款管理改進研究

某藥業公司財務危機的成因及治理對策研究

中小企業應收賬款創新管理研究－－以某制衣公司為例 119 女性消費群體的家用轎車消費行為分析 120 注冊會計師法律責任研究 121 產權式酒店投資策略分析 122 試論構建會計誠信體系

某房地產開發公司稅務籌劃方案設計

我國推行人力資源會計的困難及對策 125 我國制造業上市公司財務危機預警研究 126 金融衍生工具在企業風險管理中的應用 127 要約收購下的股東權益保護研究 128 中小企業財務戰略管理研究

某公司現金流量管理存在問題及對策研究 130 公允價值在金融危機中的爭議與思考 131 寶鋼集團財務風險控制研究 132 我國增值稅會計的現狀分析 133 某貿易公司融資困境及對策分析 134 企業表外融資財務問題的分析及應對 135 公允價值及其運用研究

基于小企業會計準則的制造業小企業會計制度設計問題研究—以某公司為例 137 衍生金融工具在企業中的應用探討 138 某裝飾公司現金流管理研究 139 我國高校籌資方式的選擇與比較

會計職業道德建設的思考——以xx公司為例

基于企業生命周期的高新技術企業現金流量管理研究 142 本量利分析在企業生產決策中的應用及其局限性 143 BC電商上市公司融資結構的研究

宏觀調控政策下的房地產企業財務風險分析 145 從蒙牛看企業的資本運作

淺談我國會計職業道德建設問題 147 基于公司治理的內部控制淺析

木材企業銷售與收款循環內部控制設計——以某公司為例 149 精益成本管理在企業應用研究 150 作業成本法在某公司的應用研究

151 增值稅轉型對我國高新技術企業的影響分析——以上市公司為例 152 基于公司治理的內部控制淺析 153 xx公司低碳型體系建立研究

154 新企業所得稅法下企業所得稅的納稅籌劃—以某公司為例 155 企業營運資本管理與資金使用效益的關系探討 156 審計風險形成的主客觀因素及其防范 157 我國商業銀行信貸風險管理探討 158 企業成本管理的分析與強化對策 159 煤炭企業社會責任信息披露研究 160 基于公司治理的內部控制淺析 161 中國石化股利政策分析 162 某米業公司成本控制研究

163 基于風險管理視角下中小企業內部控制探討 164 某服飾公司質量成本管理分析與探討 165 中小會計師事務所質量控制體系研究 166 基于公司治理的內部控制淺析

167 股票期權激勵制度及其在我國企業的應用

168 基于價值鏈的物流企業會計信息系統分析-以某物流為例 169 基于平衡計分卡的企業戰略性績效管理

170 同一控制下與非同一控制下企業合并會計處理的差異比較 171 某水泥公司營運資金和經營績效的實證研究 172 完善內部控制預防舞弊行為

173 杜邦分析法與平衡計分卡結合在企業績效評價中的應用 174 某公司業務拓展融資方案設計 175 合并報表各種方法的研究與探討

176 金融危機背景下外貿企業融資策略研究——以某服飾公司為例 177 中國工商銀行股份有限公司籌資成本的調查與分析 178 面向知識經濟的

179 中小企業如何在互聯網時代開展網絡營銷 180 企業應收賬款管理案例分析—以長虹公司為例 181 某公司財務危機預警研究

182 績優上市公司股利分配的特征分析 183 會計職業道德實施難點及對策探討 184 中小企業存在的問題及對策

185 新準則下會計監督體系的改革與創新 186 或有事項的會計政策問題探析 187 提升中小企業內部控制效力研究 188 高新企業無形資產會計的探討 189 某啤酒公司生產成本管理的研究

190 基于內部價值鏈的某公司成本管理研究 191 某電器公司存貨管理存在的問題及對策研究 192 某電力設備公司內部監督模式研究 193 某科貿公司資本成本分析及評價研究 194 某會計師事務所成本控制研究

195 公立醫院社會責任會計成本核算研究 196 企業人力資本投資財務研究

197 作業成本法在某物流公司成本核算中的應用研究 198 會計師事務所開展非審計服務有關問題探討

199 論作業成本法在中小企業的應用——以xx電器有限公司為例 200 某公司公司成本降低途徑研究

第四篇：案例介紹-商譽

案例介紹——無形資產

審計工作底稿編制實務介紹—商譽

一、會計記錄概況

ABC公司于2006年11月1日控股合并XYZ公司，合并成本為335,000,000.00元，被購買方可辨認凈資產公允價值份額為250,000,000.00元，按原制度在合并報表中產生股權投資借方差額85,000,000.00元，2006年11月1日至2007年12月31日累計攤銷9,916,666.67元，2007年12月31日余額75,083,333.33元。2008年1月1日ABC公司執行企業會計準則，按照新準則規定企業在首次執行日以前已經持有的對子公司長期股權投資，視同該子公司自取得時即采用變更后的會計政策，對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權投資差額、按照權益法確認的損益調整及股權投資準備等進行追溯調整（企業會計準則講解P50）。

二、審計目標

（一）資產負債表中記錄的商譽是存在的；

（二）所有應當記錄的商譽均已記錄；

（三）資產負債表記錄的商譽由被審計單位擁有或控制；

（四）記錄的商譽以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄；

（五）商譽已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）獲取或編制商譽明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；結合商譽減值準備科目與報表數核對是否相符。（審計底稿A24-100）

（二）檢查商譽的增加（審計底稿A24-200）

(1)獲取有關合并協議和合并雙方的董事會決議等文件、資料，結合企業合并的審計，判斷合并是否屬于非同一控制的企業合并，了解企業合并的目的；檢查商譽增加是否真實，如果合并屬于非同一控制的企業合并，判斷購買日的確定是否正確；

(2)獲取企業合并的相關審計報告、資產評估報告，結合企業合并的審計，分析被購買方可辨認凈資產公允價值份額的合理性，檢查會計處理是否正確；

（三）檢查商譽減值準備。（審計底稿A24-400）

企業合并所形成的商譽，至少應當在每年終了時進行減值測試。

（四）檢查商譽是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報（審計底稿A24-1）

四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿

第五篇：商譽的評估案例一

[案情摘要]：我們在實施了對A公司提供的法律性文件與會計記錄以及相關資料的驗證審核，按公認的產權界定原則對A公司提交的資產清單進行了必要的產權驗證及對資產的實地察看與核對，進行了必要的市場調查和交易價格的比較的基礎上，對A公司所指定的全部資產在2002年7月31日所表現的市場價值從總體上提出了客觀、公允的評估意見，繼而對A公司的商譽價格作出了公允的判斷。

[案例正文]：

委托方：A公司

評估對象：A公司商譽

評估目的：A公司股份制改組

評估基準日：2002年7月31日

評估方法：收益剩余法

一、評估方法

首先，我們運用收益現值法對A公司的全部資產進行評估，然后，扣除我們用重置成本法或現行市價法評出的A公司的各項有形資產及可確指的無形資產，其剩余額即可判斷為A公司商譽之價格，此方法即為收益剩余法。

收益現值法是指通過估算被評估資產的未來預期收益并折算成現值，借以確定被評估資產價格的一種資產評估方法，其基本步驟如下：

1、確定被評估資產的未來收益期

根據A公司主要生產設備的運行周期，我們確定A公司的被評估資產的未來預期收益期為10年。

2、對未來收益做出預測

對未來收益，即未來現金流量（包括未來營業利潤、未來提取的折舊額、收益期末預期固定資產殘值及目前營運流動資金的預期回收數）作出預測。其具體步驟如下：

（1）A公司的產品主要有X、Y兩種，X產品系Z工業品的最主要原料，根據A公司利潤表提供的最近5年X產品銷售量資料及全國Z工業品及X產品銷售市場預測，運用移動加權平均法和指數法確定未來銷售量；根據A公司提供的最近5年產品銷售價格資料、未來市場供需關系、通貨膨脹及原材料價格的預測，運用移動加權平均法與指數法確定未來銷售價格；根據目前A公司銷售稅費的平均負擔率，確定未來銷售稅率。據此，編制未來3年銷售收入和稅金預測表。

（2）根據 A公司主要產品單位產品成本表和有關消耗定額統計表提供的直接材料、燃料及動力的單位消耗及單位價格的歷史資料，并考慮企業技術改造和降低消耗、未來市場價格變動、進出口關稅稅率的變化等因素的影響，運用回歸分析法和指數調整法確定未來產品

直接材料和燃料動力的單位成本，據以編制未來3年產品直接材料和燃料動力單位成本預測表；根據A公司主要產品單位產品成本表和車間經費及企業管理費明細表提供的工資費用、車間經費的歷史資料，按企業會計制度的要求作一定的調整后，運用指數調整法和移動加權平均法確定直接人工和制造費用的單位成本。據此編制未來3年生產成本預測表。

（3）根據A公司車間經費和企業管理費明細表、銀行借款明細表提供的企業管理費、銷售費用和銀行貸款余額的歷史資料，按財政部發布的企業會計制度的要求作一定調整后，考慮未來企業管理費用和銷售費用的變化趨勢，運用移動加權平均法和指數調整法，確定未來3年管理費用、銷售費用和財務費用。據以編制管理費用、銷售費用和財務費用預測表。

（4）運用以上銷售收入及稅金預測表、生產成本預測表、管理費用、銷售費用和財務費用預測表提供的數據，并根據該公司利潤表提供的其它業務利潤的歷史資料，運用指數調整法確定未來3年其它業務利潤，據以編制未來三年營業利潤預測表。

（5）在未來3年營業利潤的基礎上，運用移動加權平均法和指數調整法，綜合確定未來10年收益期的營業利潤。

（6）根據A公司資產負債表及有關固定資產分類帳提供的扣除生活性固定資產部分后的固定資產原值和凈值資料，運用直線法確定未來10年的預期平均年折舊額和10年后的預計固定資產殘值。

（7）將A公司2002年7月資產負債表提供的自有流動資金數作為10年流動資金殘值數。

3、折現率的確定

綜合考慮同行業平均資金利潤率、社會資金最低平均收益率確定收益現值法的折現率。在A公司收益法評估中，我們采用8。5％的折現率。

4、現金流量預測

根據上述現金流量預測和所確定的折現率，編制A公司未來10年現金流量預測及收益現值法資產評估表。（考慮到A公司中由銀行借款利息支出和匯兌損失構成的財務費用有其歷史原因，因而，扣除財務費用的未來3年的營業利潤并不能準確反映其實際資產的收益水平，所以，在確定現金流量時，我們將營業利潤加上財務費用形成現金流量中的利潤數）。

二、評估結果

在實施了上述資產評估程序和方法后，得出A公司應用于改組成股份有限公司之目的的全部資產的收益法評估值，扣除根據重置成本法及現行市價法評出的有形資產及可確指的無形資產評估值，我們判斷出A公司商譽在2002年7月31日所表現的公允市場價值并反映如下（單位：萬元）：

收益法評估全部資產總值 141441。6

有形資產及可確指無形資產評估值 138190。8

A公司商譽評估值 3250。8

無形資產評估案例

（一）無形資產評估案例

（一）一、評估項目名稱：A公司無形資產的價值評估

二、委托方及資產占有方：A公司（概況略）

三、評估目的：為A公司將其資產投資于組建中的股份有限公司提供無形資產的價格依據。

四、評估范圍和對象：A公司的無形資產。

五、評估基準日：1998年7月31日

六、評估依據

（一）國家國有資產管理局《資產評估操作規范意見（試行）》；

（二）《中國機械工業年鑒（1997）>>；

（三）國家財政部1998年6月9日發布的1998年第5號公告；

（四）中國人民銀行1998年6月30日關于調整存貸款利率的公告；

（五）中國經濟景氣監測中心1998年6月30日公布的1998年l一6月國有企業生產經營業績監測指標。

（六）A公司提供的1994?1997年的公司財務報表。

（七）A公司提供的專利證書及科技成果鑒定證書。

七、A公司無形資產的清查情況

無形資產是指特定主體控制的不具有獨立實體，而對生產經營能長期持續發揮作用并帶來經濟利益的一切經濟資源。無形資產的具體形態有專列，專有技術，商標和商譽等等。判斷一個企業是否存在無形資產的判據是它的運營效果中有無超額收益。超額收益是指企業收益超出平均收益的部分。

（一）A公司具有無形資產

A公司是一個以生產銷售礦冶設備中振扳動機械為主的工業企業。為了判斷該公司是否存在無形資產，我們做了比較大量的調查工作，進而在分析的基礎上做出了判定。以A公司提供的94年一97年四年的財務報表為依據，我們編制了A公司94年一97年財務

數據統計及分析表（詳見表1），對A公司是否存在超額收益作了如下分析。考核超額收益主要從企業的銷售凈利潤率和資產凈利潤率看是否超出行業的，工業的和社會的平均水平。A公司1994年至1997 年的銷售凈利潤率穩定在12。32％至13。34％之聞，四年平均為12。70％，保持相當高的水平。A公司屬于礦山治金機械制造行業，據《中國機械工業年鑒1997》，知全國獨立核算的礦山冶金機械制造行業的1996年的銷售利潤率為一2。74％。據最新資料中國經濟景氣監測中心公布的5。8萬戶工業企業在1998年6月底的銷售利潤率為一0。2％。由上述數據可明顯看出，A公司的銷售凈利潤率大大超過了同行業平均水平和工業企業平均水平。A公司 1994年至1997年的資產凈利潤率在8。19％至10。84％之間，且逐年增加，其四年平均為10。05％。據《中國執械工業年鑒1997》，知全國獨立核算的礦山冶金機械制造行業的1996年的資產利潤率為1。18％。據最新資料中國經濟景氣監測中心公布的5。8萬戶工業企業在1998年6月的資產利潤率為-O。1％。與社會的資產收益水平可作以下對比。假定將該企業的總資產變賣成現金存入銀行，獲取合法利息，據1997年的一年定期銀行存款利率 5。67％可以認為社會平均牧益水平指標。A公司前四年資產收益率平均為10。05％是社會收益水平5。67％的1。77倍。前四年的資產收益率大大超過同行業的，工業企業的和社會的平均資產收益水平。在同行業和全國國有工業在平均和整體的意義上均處于虧損的情況下，A公司保持著高水平的銷售凈利潤率和資產凈利潤率而且是逐年增長的趨勢。該公司與以銀行存款利率作為社會平均收益水平相比，前者高出后者77％。上述一切說明A公司存在高額的超額收益，因此我們判定該公司存在無形資產。

A公司94-97年財務數據統計及分析表

表1（單位：元）

序號 名 稱 年 度 數 據 合計數 年平均值

97年銷售收入 1652。08 2291。45 2855。72 3462。88 10262。13 2565。53年增加額 639。37 564。27 607。16 1810。80 603。60

年增長率 38。70％ 24。63％ 21。26％ 27。98％年利潤總額 315。72 421。35 568。44 642。62 1945。16 486。29年凈利潤 209。54 282。31 380。86 430。55 1303。26 325。8

2年增加額 72。77 98。55 49。69 221。01 73。67

年增長率 34。73％ 34。91％ 13。05％ 27。13％總資產 2257。96 2944。24 3493。51 3971。31 3241。76銷售凈利潤率 12。68％ 12。32％ 13。34％ 12。43％ 12。70％資產凈利潤率 8。19％ 9。59％ 10。90％ 10。84％ 10。05％

（二）A公司無形資產的存在形態和資產清查

對A公司所獲得的高額收益來自何種無形資產這一問題，我們在公司做了大量調研工作。調查了各車間各職能部門和研究所，召開了各種人員參加的座談會。從產品的研究，設計，開發，到產品的生產工藝和檢測，從現有技術人員和技術工人的素質到公司的人才投資，從技術到管理我們都做了一些調查。調查表明，技術資產是A公司無形資產的主體。這可以從下述事實給予證明。

1．“七五”計劃以來該公司承擔并鑒定完成了部、省、市科技計劃項目35項（其中省部級項目12項見表2），獲得各種科技獎勵28項。（表2略）

2．1991年以來獲得實用新型國家專利6項，見表3。對這些專利我們進行了核查。表3中第1、第2、第6項已超過了專利保護期，其它各項經B市專利服務中心出具書面證明，證實均為合法有效的專利。

A公司專利摘記 表3

序 專利名稱 專利號 申請日期 報準日期 專利權人

l 耐高溫振動電機 91202670。7 1991。2。1 1992。1。8 A公司振動機械研究所2 熱礦振動篩 91202673。1 1991。2。11 1992。6。10 A公司振動機械研究所3 雙軸振動器 zL93211310。9 1993。5。4 1993。12。4 A公司低噪聲高效振動扳 ZL95218106。1 1995。7。19 1996。5。27 A公司自振篩面 ZL95219107x 1995。7。19 1996。6。1 A公司

6活動襯里震動磨篩 89228548。9 1989。12。2 1990。11。2 A公司振動機械研究所