第一篇：國家稅務總局公告2011年第63號(資源稅的修改規(guī)定)

國家稅務總局公告2011年第63號

國家稅務總局

關于發(fā)布修訂后的《資源稅若干問題的規(guī)定》的公告

國家稅務總局公告2011年第63號

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根據(jù)已經(jīng)修訂的資源稅暫行條例及其實施細則，現(xiàn)將修訂后的《資源稅若干問題的規(guī)定》予以發(fā)布，自2011年11月1日起施行。

特此公告。

國家稅務總局

二○一一年十一月二十八日

資源稅若干問題的規(guī)定一、一些特殊情況銷售額的確定

納稅人開采應稅產(chǎn)品由其關聯(lián)單位對外銷售的，按其關聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。

納稅人既有對外銷售應稅產(chǎn)品，又有將應稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應稅產(chǎn)品，按納稅人對外銷售應稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。

納稅人將其開采的應稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。

二、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的課稅數(shù)量

資源稅納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下:

煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

三、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的征稅范圍

資源稅條例及其實施細則中所說的應當征收資源稅的視同銷售的自產(chǎn)自

用產(chǎn)品，包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品兩部分。

四、資源稅扣繳義務人適用的稅額（率）標準規(guī)定如下:

(一)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅資源稅應稅產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額（率）標準，依據(jù)收購的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。

(二)其他收購單位收購的未稅資源稅應稅產(chǎn)品，按主管稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額（率）標準，依據(jù)收購的數(shù)量（金額）代扣代繳資源稅。收購數(shù)量（金額）的確定比照課稅數(shù)量（銷售額）的規(guī)定執(zhí)行。

扣繳義務人代扣代繳資源稅的納稅義務發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天。

除以上修改外，資源稅的代扣代繳仍按總局1998年下發(fā)的《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》執(zhí)行。

五、新舊稅制銜接的具體征稅規(guī)定

(一)按實物量計算繳納資源稅的油氣田在2011年11月1日以后開采的原油、天然氣，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅；此前開采的油氣依法繳納礦區(qū)使用費。

(二)按銷售額計算繳納資源稅的油氣田2011年11月1日以前開采的原油、天然氣，在2011年11月1日以后銷售和自用于非連續(xù)生產(chǎn)應稅油氣的，依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅；其在 2011年11月1日以前簽訂的銷售油氣的合同，在2011年11月1日以后收訖銷售款或者收到索取銷售款憑據(jù)的,依照新的資源稅條例規(guī)定及稅率繳納資源稅。

六、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦

(一)黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

(二)金屬礦產(chǎn)品自用原礦，是指入選精礦、直接入爐冶煉或制造燒結礦、球團礦等所用原礦。

(三)鐵礦石直接入爐用的原礦，是指粉礦、高爐原礦、高爐塊礦、平爐塊礦等。

(四)獨立礦山指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算、自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。

(五)聯(lián)合企業(yè)指采礦、選礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。

七、原油、天然氣

(一)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

(二)凝析油視同原油，征收資源稅。

(三)開采海洋石油、天然氣資源的企業(yè)，是指在中華人民共和國內(nèi)海、領海、大陸架及其他屬于中華人民共和國行使管轄權的海域內(nèi)依法從事開采海洋石油、天然氣資源的企業(yè)。

八、鹽

(一)北方海鹽，是指遼寧、河北、天津、山東四省、市所產(chǎn)的海鹽。南方海鹽，是指浙江、福建、廣東、海南、廣西五省、自治區(qū)所產(chǎn)的海鹽。江蘇省所產(chǎn)海鹽比照南方海鹽征稅。

液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

(二)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

九、鋁土礦和耐火粘土

鋁土礦一般是指包括三水鋁石、一水硬鋁石、一水軟鋁石、高嶺石、蛋白石等多種礦物的混合體。是用于提煉鋁氧的一種礦石，通常呈致密塊狀、豆狀、鮞狀等集合體，質(zhì)地比較堅硬，其鋁硅比為3—12，含鋁量（指三氧化二鋁，下同）一般在40—75 ％。鋁土礦主要用于冶煉金屬鋁、制造高鋁水泥、耐火材料、磨料等。本稅目的征收范圍包括高鋁粘土在內(nèi)的所有鋁土礦。

耐火粘土是指耐火度大于1580℃的粘土，礦物成分以高嶺土或水白云母─高嶺土類為主。耐火粘土呈土狀，其鋁硅比小于 26，含鋁量一般大于 30％。依其理化性能、礦石特征和用途，在工業(yè)上一般分為軟質(zhì)粘土、半軟質(zhì)粘土、硬質(zhì)粘土和高鋁粘土等四種。耐火粘土主要用于冶金、機械、輕工、建材等部門。高鋁粘土不同于一般的耐火粘土，其有用成份的含量、礦石特征等均與鋁土礦相同。高鋁粘土既可用于生產(chǎn)耐火材料，又可用于提煉金屬鋁。本稅目的征收范圍是除高鋁粘土以外的耐火粘土。

十、石英砂

石英砂主要用于玻璃、耐火材料、陶瓷、鑄造、石油、化工、環(huán)保、研磨等行業(yè)。是一種具有矽氧或二氧化矽的化合物，其主要成份是二氧化硅，呈各種顏色，為透明與半透明的晶體，形態(tài)各異。本稅目的征收范圍包括石英砂、石英巖、石英砂巖、脈石英或石英石等。

十一、礦泉水等水氣礦產(chǎn)

礦泉水是含有符合國家標準的礦物質(zhì)元素的一種水氣礦產(chǎn)，可供飲用或醫(yī)用等。此外，水氣礦產(chǎn)還包括地下水、二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣等。礦泉水等水氣礦產(chǎn)屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”。

十二、本規(guī)定自2011年11月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于印發(fā)〈資

源稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]015號)和《國家稅務總局關于印發(fā)〈資源稅幾個應稅產(chǎn)品范圍問題的解答〉的通知》(國稅函[1997]628號)，自2011年11月1日起廢止

第二篇：建筑業(yè)資源稅規(guī)定

中華人民共和國資源稅暫行條例 國務院令【1993】第139號

第十一條 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。

第十六條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅條例（草案）》、《中華人民共和國鹽稅條例（草案）》同時廢止。

財法字【1993】第043號

關于印發(fā)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》的通知

附件：中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則

第六條 條例第九條所稱資源稅納稅義務發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

（三）扣繳義務人代扣代繳稅款的稅務義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。

第七條 條例第十條所稱的扣繳義務人，是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。

第八條 條例第十一條把收購未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務人，是為了加強資源稅的征管。主要適用稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，稅務機關認為不易控管，由扣繳義務人在收購時代扣代繳宜的。

第九條 扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。

第十三條 本細則自條例公布施行之日起實施。1984年 9月28日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國鹽稅條例（草案）實施細則》同時廢止。

國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法》的通知

國稅發(fā)【1998】第049號發(fā)文日期：1998-04-15 中華人民共和國資源稅代扣代繳管理辦法

第二條 收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務人（以下簡稱扣繳義務人）。扣繳義務人應當主動向主管稅務機關申請辦理代扣代繳義務人的有關手續(xù)。主管稅務機關經(jīng)審核批準后，發(fā)給扣繳義務人代扣代繳稅款憑證及報告表。

第三條 扣繳義務人必須依照本辦法的規(guī)定履行代扣代繳資源稅義務。扣繳義務人在履行其法定義務時，有關單位和個人應予支持、協(xié)助，不得干預、阻撓。第四條 扣繳義務人履行代扣代繳的適用范圍是：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。

第五條 本辦法第四條所稱“未稅礦產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品。

第六條 “資源稅管理證明”是證明銷售的礦產(chǎn)品已繳納資源稅或已向當?shù)囟悇諜C關辦理納稅申報的有效憑證。“資源稅管理證明”分為甲、乙兩種證明（式樣附后），由當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具。

資源稅管理甲種證明適用生產(chǎn)規(guī)模較大、財務制度比較健全、有比較固定的購銷關系、能夠依法申報繳納資源稅的納稅人，是一次開具在一定期限內(nèi)多次使用有效的證明。

資源稅管理乙種證明適用個體、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅納稅人，是根據(jù)銷售數(shù)量多次開具一次使用有效的證明。

“資源稅管理證明”由國家稅務總局統(tǒng)一制定，各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局印制。“資源稅管理證明”可以跨省、區(qū)、市使用。為防止偽造，“資源稅管理證明”須與納稅人的稅務登記證副本一同使用。

第七條 凡開采銷售本辦法規(guī)定范圍內(nèi)的應稅礦產(chǎn)品的單位和個人，在銷售其礦產(chǎn)品時，應當向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請開具“資源稅管理證明”，作為銷售礦產(chǎn)品已申報納稅免予扣繳稅款的依據(jù)。購貨方（扣繳義務人）在收購礦產(chǎn)品時，應主動向銷售方（納稅人）索要“資源稅管理證明”，扣繳義務人據(jù)此不代扣資源稅。凡銷售方不能提供“資源稅管理甲種證明”的或超出“資源稅管理乙種證明”注明的銷售數(shù)量部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務人依法代扣代繳資源稅，并向納稅人開具代扣代繳稅款憑證。

扣繳義務人應按主管稅務機關的要求妥善整理和保管收取的“資源稅管理證明”，以備稅務機關核查。納稅人領取的“資源稅管理證明”，不得轉借他人使用，遺失不補。

第八條 扣繳義務人代扣代繳資源稅適用的單位稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：

（一）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

（二）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

（三）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務機關核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。

第九條 扣繳義務人代扣代繳資源稅的計算公式為： 代扣代繳的資源稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額。

第十條 扣繳義務人代扣代繳資源稅義務發(fā)生時間為扣繳義務人支付貨款的當天。第十一條

扣繳義務人代扣代繳資源稅的地點為應稅未稅礦產(chǎn)品的收購地。

第十二條 扣繳義務人代扣資源稅稅款的解繳期限為１日、３日、５日、１０日、１５日或者１個月。具體解繳期限由主管稅務機關根據(jù)實際情況核定。

扣繳義務人應在主管稅務機關規(guī)定的時間內(nèi)解繳其代扣的資源稅款，并報送代扣代繳等有關報表。

第十三條 主管稅務機關按照規(guī)定提取并向扣繳義務人支付手續(xù)費。

第十四條 扣繳義務人代扣代繳資源稅時，要建立代扣代繳稅款賬簿，序時登記資源稅代扣、代繳稅款報告表。

第十五條 扣繳義務人依法履行代扣稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告主管稅務機關處理。否則，納稅人應繳納的稅款由扣繳義務人負擔。第十六條 扣繳義務人必須依法接受稅務機關檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕或隱瞞。

第十七條 扣繳義務人發(fā)生下列行為之一者，按《稅收征管法》及其實施細則處理：

（一）應代扣而未代扣或少代扣資源稅款；

（二）不繳或少繳已扣稅款；

（三）未按規(guī)定期限解繳稅款；

（四）未按規(guī)定設置、保管有關資源稅代扣代繳賬簿、憑證、報表及有關資料；

（五）轉借、涂改、損毀、造假、不按照規(guī)定使用“資源稅管理證明”的行為；

（六）其他違反稅收規(guī)定的行為。

第十八條 本辦法未盡事宜，依照有關稅收法律、法規(guī)執(zhí)行。

第十九條 各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局可根據(jù)本辦法和當?shù)貙嶋H情況制定具體實施辦法。

第二十條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。

第二十一條 本辦法自１９９８年７月１日起執(zhí)行。

山東省地方稅務局關于印發(fā)《山東省地方稅務局資源稅代扣代繳管理辦法》的通知

魯?shù)囟惲髯諿1996]17號

頒布時間：1996-9-3發(fā)文單位：山東省地方稅務局 山東省地方稅務局資源稅代扣代繳管理辦法

第一條為了加強資源稅的征收管理，根據(jù)資源稅法規(guī)及《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，特制定本辦法。

第二條收購未各礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購單位（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），為資源稅代扣代繳義務人（以下簡稱扣繳義務人）。扣繳義務人必須依法履行代扣代繳義務。具體實施時，扣繳義務人由基層稅務征收機關確定，報主管稅務機關批準，按規(guī)定發(fā)給代扣代繳證書。扣繳義務人憑代扣代繳證書向出售未稅礦產(chǎn)品的納稅人代扣代繳應納資源稅。

第三條扣繳義務人收購的礦產(chǎn)品，凡銷貸方在結算貨款時不能提供開采、生產(chǎn)地稅務機關出具的《山東省礦產(chǎn)品資源稅管理證明單》，或銷售數(shù)量超過《山東省礦產(chǎn)品資源稅管理證明單》注明數(shù)量的部分，一律視同未稅礦產(chǎn)品，由扣繳義務人代扣代繳應納資源稅。

《山東省礦產(chǎn)品資源稅管理證明單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)，留存聯(lián)，同稅務機關留存；第二聯(lián)，證明聯(lián)，證明聯(lián)，礦產(chǎn)品外銷時，由納稅人交購貨方做為管理證明；第三聯(lián)，備查聯(lián)，由納稅人留存?zhèn)洳椤?/p>

第四條扣繳義務人收購已稅礦產(chǎn)品時，應對銷貨方提供的《山東省礦產(chǎn)品資源稅管理證明單》進行認真審核，并做為記帳憑證附件存檔備查。

第五條扣繳義務人代扣資源稅適用的稅額如下：

1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應稅礦產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務機關核定的應稅礦產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

第六條代扣代繳的資源稅應納稅額，按照收購的未稅礦產(chǎn)品的收購數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。應納稅額計算公式：應納稅額＝收購數(shù)量×單位稅額第七條扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。

第八條扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關繳納。

第九條扣繳義務人應在稅務機關確定的解繳稅款期限內(nèi)報解代扣資源稅。

第十條扣繳義務人代扣資源稅時，應按規(guī)定開具《中華人民共和國代扣代收稅款憑證》。

第十一條扣繳義務人代扣資源稅的同時，要如實完整地填寫《資源稅代扣代繳稅款登記簿》，并按規(guī)定定期報稅務機關檢查。

第十二條扣繳義務人應扣未扣資源稅的，由扣繳義務人繳納應扣未扣資源稅，并按有關規(guī)定予以處罰。但是，扣繳義務人已將納稅人拒絕代扣的情況及時報告稅務機關的除外。

第十三條稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣手續(xù)費。

第十四條《山東省礦產(chǎn)品資源稅管理證明單》、《資源稅代扣代繳稅款登記簿》由山東省地方稅務局印制。

第十五條本辦法的未盡事宜，按資源稅法規(guī)及《中華人民共和國稅收征管理法》等有關規(guī)定執(zhí)行。

第十六條本辦法由山東省地方稅務局負責解釋。

第十七條本辦法自一九九六年二月一日起執(zhí)行。

國稅函〔2002〕1037號國家稅務總局關于明確資源稅扣繳義務人代扣代繳義務發(fā)生時間的批復

? 發(fā)表時間：2002-12-10 人氣：3

國稅函〔2002〕1037號

全文有效 成文日期：2002-12-10 吉林省地方稅務局：

你局《關于資源稅扣繳義務人代扣代繳義務發(fā)生時間問題的請示》（吉地稅發(fā)〔2002〕117號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：

鑒于資源稅扣繳義務人拖欠貨款，造成稅款拖欠和流失的情況時有發(fā)生，為加強征收管理，嚴肅稅收秩序，根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》的第六條“扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天”的規(guī)定，對扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，具體明確為支付首筆貨款或者首次開具應支付貨款憑據(jù)的當天。

魯?shù)囟惏l(fā)[2004]56號

———————————————————————————————— 關于工程施工取土征收資源稅問題的通知

各市地方稅務局：

根據(jù)山東省人民政府《關于對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅的通知》（魯政發(fā)[1999]100號）以及省財政廳、地稅局《關于修橋、筑路等取土征收資源稅問題的通知》（魯財稅[2000]12號）規(guī)定，現(xiàn)對公路、橋梁、大堤、水庫等工程施工取土（包括沙、石料等，下同）征收資源稅問題明確如下：

公路、橋梁、大堤、水庫等工程施工過程中，對在工程征用土地范圍內(nèi)就地取土用于工程建設的，不征收資源稅；對在工程征用土地范圍內(nèi)取土用作他用，或在工程征用土地范圍以外取土用于工程建設的，均應按規(guī)定征收資源稅。

以上請遵照執(zhí)行。

二○○四年六月三十日

關于貫徹省政府對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅規(guī)定的通知般規(guī)定

魯財稅字［1999］31號 1999年10月12日

一、天然礦泉水等礦產(chǎn)品的征稅范圍

(二)建筑用砂，是一種用于建筑施工的礦物或巖石碎屑，其礦物成分無嚴格要求，主 要成分為石英、長石、云母等。玻璃、陶瓷、冶金等工業(yè)用砂，不屬于建筑用砂的征稅范 圍，一律按“石英砂”征收資源稅。

(三)其他粘土，是指經(jīng)過常量分析符合標準，能夠開發(fā)利用，除《資源稅稅目稅額明 細表》列舉的膨潤土、凹凸棒石粘土、高嶺土(瓷土)、耐火粘土以外的粘土，具體包括海 泡石粘土、伊利石粘土、累托石粘土、鐵礬土以及鑄型用粘土、磚瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用紅土、水泥配料用黃土、水泥配料用泥巖、保溫材料用粘土 等。

(四)其他建筑石料，是指除《資源稅稅目稅額明細表》列舉的石灰石、大理石、花崗 石、蛭石以外的建筑石料，具體包括玄武巖、蛇紋巖、白云巖、安山巖、凝灰?guī)r、板巖、片麻巖、角閃巖等。

山東省地方稅務局關于加強對天然礦泉水等四種礦產(chǎn)品資源稅征收管理的通知

魯?shù)囟惡痆1999]283號

各市、地地方稅務局:

根據(jù)山東省人民政府《關于對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅的通知》(魯政發(fā)[1999]100號)和省財政廳、省地稅局《關于貫徹省政府對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅規(guī)定的通知》(魯財稅字[1999]31號)的規(guī)定，自1999年8月1日起，對天然礦泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料開征資源稅，這是省政府作出的一項重要決策，各級地稅部門務必高度重視，采取措施，確保政策貫徹落實到位，切實加強對天然礦泉水等礦產(chǎn)品資源稅征收管理。為此，提出如下要求:

一、各級地稅部門應迅速將有關文件精神傳達到基層征收單位和廣大納稅業(yè)戶，并采取多種形式，認真做好政策宣傳，確保政策落實到位。同時，針對部分礦產(chǎn)品稅源零散的特點，要加強源泉控制，各地也可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，采取收購單位代扣代繳或委托有關部門(如礦管、村委會等)代征的辦法加強征管，但一定要加強指導，堅持依法治稅，堅決杜絕違法征收行為的發(fā)生。

山東省人民政府關于對天然礦泉水等礦產(chǎn)品征收資源稅的通知

魯政發(fā)[1999]100號

1999-9-6 各市人民政府、行署，各縣（市）人民政府，省政府各部門、各直屬機構，各大企業(yè)，各高等院校：

根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）的有關規(guī)定，經(jīng)研究決定，對《實施細則》中未列舉名稱的天然礦泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料征收資源稅。現(xiàn)將有關問題通知如下：

一、天然礦泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料資源稅納稅義務人為在我省境內(nèi)開采上述礦產(chǎn)品的單位和個人。

二、天然礦泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料的資源稅單位稅額：

天然礦泉水3元/噸

建筑用砂1元/立方米

其他粘土1元/立方米

其他建筑石料1元/立方米

三、本通知自1999年8月1日起執(zhí)行。

第三篇：國家稅務總局關于發(fā)布《煤炭資源稅征收管理辦法(試行)》的公告

【發(fā)布單位】國家稅務總局

【發(fā)布文號】國家稅務總局公告2015年第51號 【發(fā)布日期】2015-07-01 【生效日期】2015-08-01 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務總局

國家稅務總局關于發(fā)布《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》的公告

國家稅務總局公告2015年第51號

為進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為，優(yōu)化納稅服務，方便納稅人辦理涉稅事宜，促進煤炭資源稅管理的規(guī)范化，國家稅務總局制定了《煤炭資源稅征收管理辦法（試行）》。現(xiàn)予發(fā)布，自2015年8月1日起施行。

特此公告。

國家稅務總局 2015年7月1日

煤炭資源稅征收管理辦法（試行）

第一條 為規(guī)范煤炭資源稅從價計征管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實施細則和《財政部 國家稅務總局關于實施煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號），以及相關法律法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條 納稅人開采并銷售應稅煤炭按從價定率辦法計算繳納資源稅。應稅煤炭包括原煤和以未稅原煤（即：自采原煤）加工的洗選煤。

原煤是指開采出的毛煤經(jīng)過簡單選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤等。

洗選煤是指經(jīng)過篩選、破碎、水洗、風洗等物理化學工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。

第三條 煤炭資源稅應納稅額按照原煤或者洗選煤計稅銷售額乘以適用稅率計算。

原煤計稅銷售額是指納稅人銷售原煤向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。

洗選煤計稅銷售額按洗選煤銷售額乘以折算率計算。洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部價款和價外費用，包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。第四條 在計算煤炭計稅銷售額時，納稅人原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設基金以及伴隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用的扣減，按照《財政部 國家稅務總局關于煤炭資源稅費有關政策的補充通知》（財稅〔2015〕70號）的規(guī)定執(zhí)行。扣減的憑據(jù)包括有關發(fā)票或者經(jīng)主管稅務機關審核的其他憑據(jù)。

運輸費用明顯高于當?shù)厥袌鰞r格導致應稅煤炭產(chǎn)品價格偏低，且無正當理由的，主管稅務機關有權合理調(diào)整計稅價格。

第五條 洗選煤折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權地市級財稅部門根據(jù)煤炭資源區(qū)域分布、煤質(zhì)煤種等情況確定，體現(xiàn)有利于提高煤炭洗選率，促進煤炭清潔利用和環(huán)境保護的原則。

洗選煤折算率一經(jīng)確定，原則上在一個納稅內(nèi)保持相對穩(wěn)定，但在煤炭市場行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時可進行調(diào)整。

洗選煤折算率計算公式如下：

公式一：洗選煤折算率＝(洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤)÷洗選煤平均銷售額×100%

洗選煤平均銷售額、洗選環(huán)節(jié)平均成本、洗選環(huán)節(jié)平均利潤可按照上年當?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。

公式二：洗選煤折算率＝原煤平均銷售額÷（洗選煤平均銷售額×綜合回收率）×100%

原煤平均銷售額、洗選煤平均銷售額可按照上年當?shù)匦袠I(yè)平均水平測算確定。

綜合回收率=洗選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%

第六條 納稅人銷售應稅煤炭的，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅。納稅人以自采原煤直接或者經(jīng)洗選加工后連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產(chǎn)品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

第七條 納稅人煤炭開采地與洗選、核算地不在同一行政區(qū)域（縣級以上）的，煤炭資源稅在煤炭開采地繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采應稅煤炭，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。

第八條 煤炭資源稅的納稅申報按照《關于修訂資源稅納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2014年第62號發(fā)布）及其他相關稅收規(guī)定執(zhí)行。

第九條 納稅人申報的原煤或洗選煤銷售價格明顯偏低且無正當理由的，或者有視同銷售應稅煤炭行為而無銷售價格的，主管稅務機關應按下列順序確定計稅價格：

（一）按納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格確定。

（二）按其他納稅人最近時期同類原煤或洗選煤的平均銷售價格確定。

（三）按組成計稅價格確定。

組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局按同類應稅煤炭的平均成本利潤率確定。

（四）按其他合理方法確定。

第十條 納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，而減少其應納稅收入的，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行合理調(diào)整。

第十一條 納稅人以自采原煤或加工的洗選煤連續(xù)生產(chǎn)焦炭、煤氣、煤化工、電力等產(chǎn)品，自產(chǎn)自用且無法確定應稅煤炭移送使用量的，可采取最終產(chǎn)成品的煤耗指標確定用煤量，即：煤電一體化企業(yè)可按照每千瓦時綜合供電煤耗指標進行確定；煤化工一體化企業(yè)可按照煤化工產(chǎn)成品的原煤耗用率指標進行確定；其他煤炭連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)可采取其產(chǎn)成品煤耗指標進行確定，或者參照其他合理方法進行確定。

第十二條 納稅人將自采原煤與外購原煤(包括煤矸石)進行混合后銷售的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。

計稅依據(jù)=當期混合原煤銷售額-當期用于混售的外購原煤的購進金額

外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量×單價

納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進行混合后銷售的，比照上述有關規(guī)定計算繳納資源稅。

第十三條 納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應當準確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運費，在確認計稅依據(jù)時可以扣減外購相應原煤的購進金額。

計稅依據(jù)=當期洗選煤銷售額×折算率-當期用于混洗混售的外購原煤的購進金額

外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數(shù)量×單價

第十四條 納稅人扣減當期外購原煤或者洗選煤購進額的，應當以增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者海關報關單作為扣減憑證。

第十五條 煤炭資源稅減征、免征按照《中華人民共和國資源稅暫行條例》、《財政部 國家稅務總局關于實施煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號）及其他相關政策和征管規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務機關可依托信息化管理技術，參照全國性或主要港口動力煤價格指數(shù)即時信息以及當?shù)孛禾抗I(yè)主管部門已有的網(wǎng)上煤炭即時價格信息，建立本地煤炭資源稅價格監(jiān)控體系。

第十七條 稅務機關應當加強煤炭資源稅風險管理，構建煤炭資源稅風險管理指標體系，依托現(xiàn)代化信息技術，對煤炭資源稅管理的風險點進行識別、監(jiān)控、預警，做好風險應對處置以及績效評估工作。

第十八條 各級國地稅機關應當加強配合，實現(xiàn)信息共享，省國稅機關應將煤炭企業(yè)增值稅開票信息等相關煤炭銷售數(shù)據(jù)按月傳遞給省地稅機關。

第十九條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局可以結合本地實際，制定具體實施辦法。

第二十條 本辦法自2015年8月1日起施行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第四篇：國家稅務總局關于修訂征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的公告

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》已經(jīng)國家稅務總局局務會議修訂通過，現(xiàn)予公布，請認真遵照執(zhí)行。修訂后的規(guī)定自2011年9月1日起施行。

附件：《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》

國家稅務總局

二〇一一年七月三十一日

征收個人所得稅若干問題的規(guī)定

為了更好地貫徹執(zhí)行《中華人民共和國個人所得稅法》(2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修正，以下簡稱稅法)及其實施條例(2011年7月19日國務院令第600號修訂，以下簡稱條例)，認真做好個人所得稅的征收管理，根據(jù)稅法及條例的規(guī)定精神，現(xiàn)將一些具體問題明確如下：

一、關于如何掌握“習慣性居住”的問題

條例第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。所謂習慣性居住，是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。

二、關于工資、薪金所得的征稅問題

條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應嚴格按照規(guī)定進行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：

(一)條例第十三條規(guī)定，對按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。

(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

三、關于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題

(一)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項的規(guī)定，納稅義務人應以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

(二)對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

四、關于納稅人一次取得各種名目獎金的征稅問題

(一)各種名目的獎金，是指雇員取得除本規(guī)定第五條規(guī)定以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等。

(二)納稅人一次取得各種名目獎金，一般應將全部獎金同當月的工資、薪金合并計征個人所得稅。但對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金加當月工資、薪金，減去當月費用扣除標準后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后將當月工資、薪金加上全部獎金，減去當月費用扣除標準后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應納稅所得額的，免予征稅。

(三)對無住所個人一次取得本條第(一)款所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐斣略谖覈ぷ鲿r間不滿一個月的，對上述獎金不再減除當月費用扣除標準，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。

五、關于納稅人取得全年一次性獎金所得的征稅問題

(一)全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

(二)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

1.先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計算出應納稅額后，再乘以12個月，即為全年一次性獎金的應納稅額。

除上述計算方法外，也可以按照本規(guī)定第十四條規(guī)定的計算方法，直接計算應納稅額。

2.如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標準，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率。

(三)在一個納稅內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

(四)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本條第(二)款、第(三)款的規(guī)定執(zhí)行。

六、關于稿酬所得的征稅問題

(一)個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。

(二)個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

(三)作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。

七、關于拍賣文稿所得的征稅問題

作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

八、關于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題

(一)納稅義務人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設基金、國家預算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。

(二)納稅義務人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

(三)確認財產(chǎn)租賃所得的納稅義務人，應以產(chǎn)權憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定納稅義務人。

(四)產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。

九、關于如何確定轉讓債權財產(chǎn)原值的問題

轉讓債權，采用“加權平均法”確定其應予減除的財產(chǎn)原值和合理費用。即以納稅人購進的同一種類債券買入價和買進過程中交納的稅費總和，除以納稅人購進的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出的該種類債券過程中交納的稅費。用公式表示為：

一次賣出某一種類債券允許扣除的買入價和費用＝納稅人購進的該種類債券買入價和買進過程中交納的稅費總和÷納稅人購進的該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過程中交納的稅費

十、關于董事費的征稅問題

個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

十一、關于個人取得不同項目勞務報酬所得的征稅問題

條例第二十一條第一款第一項中所述的“同一項目”，是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。

十二、關于外籍納稅人在中國幾地工作如何確定納稅地點的問題

（一）在幾地工作或提供勞務的臨時來華人員，應以稅法所規(guī)定的申報納稅的日期為準，在某一地達到申報納稅的日期，即在該地申報納稅。但準予其提出申請，經(jīng)批準后，也可固定在一地申報納稅。

（二）凡由在華企業(yè)或辦事機構發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機構集中向當?shù)囟悇諜C關申報納稅。

十三、關于派發(fā)紅股的征稅問題

股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

十四、關于運用速算扣除數(shù)法計算應納稅額的問題

為簡便計算應納個人所得稅額，可對適用超額累進稅率的工資、薪金所得，全年一次性獎金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及適用加成征收稅率的勞務報酬所得，運用速算扣除數(shù)法計算其應納稅額。應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

適用超額累進稅率的應稅所得計算應納稅額的速算扣除數(shù)，詳見附表一、二、三、四。

十五、關于單位或個人為納稅義務人負擔稅款的計征辦法問題

單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款，應將納稅義務人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下： 1.1 工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及適用加成征收稅率的勞務報酬所得：

應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

1.2 全年一次性獎金所得

應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除差額－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

2.應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

公式1.1、1.2中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見所附稅率表一、二、三、四）對應的稅率；公式2中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。

公式1.2中的費用扣除差額，是指當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標準的情況下，雇員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額；否則費用扣除差額為0.十六、關于納稅人所得為外國貨幣如何辦理退稅和補稅的問題

（一）納稅人所得為外國貨幣并已按照國家外匯管理局公布的人民幣匯率以外國貨幣兌換成人民幣繳納稅款后，如發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅，應直接退還多繳的人民幣稅款。

（二）納稅人所得為外國貨幣的，發(fā)生少繳稅款需要辦理補稅時，除依照稅法規(guī)定匯算清繳以外的，應當按照填開補稅憑證前一月最后一日的人民幣匯率折合成人民幣計算應納稅所得額補繳稅款。

十七、關于在境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得，如何計征稅款的問題

納稅義務人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得的，應根據(jù)條例第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應按稅法和條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得。

十八、關于承包、承租期不足一年如何計征稅款的問題

實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務人，應以每一納稅取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，在一個納稅內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足十二個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅計算納稅。計算公式為：

應納稅所得額＝該承包、承租經(jīng)營收入額－（800×該實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

十九、關于利息、股息、紅利的扣繳義務人問題

利息、股息、紅利所得實行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務人應是直接向納稅義務人支付利息、股息、紅利的單位。

二十、關于工資、薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

二

十一、本規(guī)定自2011年9月1日起實施，凡以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）、《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183號）、《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）、《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]715號）同時廢止。

稅率表一（工資、薪金所得適用）

含稅級距 不含稅級距 稅率(%)速算扣除數(shù)

級數(shù)

不超過1500元的 不超過1455元的

超1500元至4500元的部超過1455元至4155元

分 的部分

超過4500元至9000元的超過4155元至7755元555 部分 的部分

超過9000元至35000元的超過7755元至27255元25 1005 6

部分

超過35000元至55000元的部分

超過55000元至80000元的部分

超過80000元的部分 的部分

超過27255元至41255元的部分

超過41255元至57505元的部分

2755

5505

13505

超過57505元的部分 45

注：1.表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額。

2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。

稅率表二(全年一次性獎金所得適用)

速算扣除含稅級距 不含稅級距 稅率(%)

數(shù)

級數(shù)

不超過18000元的 不超過17460元的 3 0

超過18000元至54000元超過17460元至49860元1260 的部分 的部分

超過54000元至108000超過49860元至93060元6660 元的部分 的部分

超過108000元至420000超過93060元至3270602

512060 5

元的部分 元的部分

超過420000元至660000超過327060元至495060

元的部分 元的部分

超過660000元至960000超過495060元至690060

元的部分 元的部分

超過960000元的部分 超過690060元的部分 45

33060

66060

162060

注：1.表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照本規(guī)定減除費用扣除差額后的所得額。

2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的全年一次性獎金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的全年一次性獎金所得。

稅率表三(個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)

含稅級距 不含稅級距

級數(shù)

不超過15000元的 不超過14250元的 1

超過15000元至30000元超過14250元至277502 的部分 元的部分

超過30000元至60000元超過27750元至51750

速算扣除

稅率(%)

數(shù)

510

0

750

3750 3 的部分 元的部分

超過60000元至100000元超過51750元至797504 的部分 元的部分

9750超過100000元的部分 超過79750元的部分 35

14750

注：1.表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用(成本、損失)后的所得額。

2.含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

稅率表四(勞務報酬所得適用)

含稅級距 不含稅級距 稅率(%)級數(shù) 不超過20000元的 不超過16000元的 20超過20000元至50000元的部分 超過16000元至37000元的部分 30超過50000元的部分 超過37000元的部分 40

速算扣

0

2000

7000

注：1.表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額。

2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的勞務報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務報酬所得。

國家稅務總局關于修訂《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的說明

一、2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議對《中華人民共和國個人所得稅法》的稅率表作了修改，對《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》中有關稅率及速算扣除數(shù)的計算進行了相應的調(diào)整。

二、《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)自公布以來，得到了社會各界的廣泛支持，對于減少工薪階層的稅收負擔起到了積極的作用，受到了廣大人民群眾的歡迎。但也有不少法律工作者、稅務工作者、廣大熱心群眾來信或在其他有關平臺反映了全年一次性獎金所得在征稅中存在的一些問題，借此機會，也對此一并作出修改，主要是基于以下幾個原因：

1.按照國稅發(fā)[2005]9號文件中的計算公式，會出現(xiàn)應納稅所得額越多，稅后所得越少的現(xiàn)象。比如按現(xiàn)行的稅率及計算方法(不考慮當月工資、薪金低于費用扣除標準的情況)，針對6000元的全年一次性獎金，應納稅額為300元，稅后所得為5700元；而6001元的全年一次性獎金，應納稅額為575.10元，稅后所得為5425.90元，結果反而減少了很多。這個計算結果違背了我國社會主義初級階段“按勞分配，多勞多得”的基本原則，也打擊了人民群眾努力實現(xiàn)勞動致富的積極性。一般來說，應納稅所得額越多，應納稅額越多，稅后所得也越多，這樣才能體現(xiàn)國家稅收在收入再分配中的積極作用。

2.國稅發(fā)[2005]9號文件與《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]715號)之間也存在著不可調(diào)和的矛盾。將應納稅所得額A按照國稅發(fā)[2005]9號文件計算得到的稅后所得，再根據(jù)國稅函[2005]715號文件計算回應納稅所得額B，A與B之間會不一致，于是給稅務工作者帶來困擾。更有甚者，對于同樣的稅后所得，存在兩種可能的應納稅所得額。比如應納稅所得額6000元與6305.56元，兩者的稅后所得均為5700元，而應納稅額卻是300元與605.56元，相差一倍多。這不僅給國家有關部門在統(tǒng)計人均GDP，人均可支配收入時帶來較大誤差，也給各企事業(yè)單位可以通過計算方法的選擇來規(guī)避納稅，給稅收征納工作帶來隱患。

產(chǎn)生以上問題的根源實質(zhì)上是一個數(shù)學問題。由于速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計算出來的，不同的稅率表可以計算出不同的速算扣除數(shù)，因此不同的速算扣除數(shù)是與其相對應的稅率表配套使用的。當全年一次性獎金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時，實際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數(shù)就需要重新計算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數(shù)了。

三、人民幣匯率的公布，已由中國人民銀行授權國家外匯管理總局，因此也作相應修改。

四、此外，對條文的順序做了相應調(diào)整，對個別文字做了修改。

第五篇：國家稅務總局關于修訂征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的公告

國家稅務總局關于修訂征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的公告

國家稅務總局公告2011年第47號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》已經(jīng)國家稅務總局局務會議修訂通過，現(xiàn)予公布，請認真遵照執(zhí)行。修訂后的規(guī)定自2011年9月1日起施行。

附件：《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》

國家稅務總局

二〇一一年七月三十一日

附件：征收個人所得稅若干問題的規(guī)定

為了更好地貫徹執(zhí)行《中華人民共和國個人所得稅法》(2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議修正，以下簡稱稅法)及其實施條例(2011年7月19日國務院令第600號修訂，以下簡稱條例)，認真做好個人所得稅的征收管理，根據(jù)稅法及條例的規(guī)定精神，現(xiàn)將一些具體問題明確如下：

一、關于如何掌握“習慣性居住”的問題

條例第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。所謂習慣性居住，是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。

二、關于工資、薪金所得的征稅問題

條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內(nèi)容和征稅范圍作了明確規(guī)定，應嚴格按照規(guī)定進行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行：

(一)條例第十三條規(guī)定，對按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。

(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

三、關于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題

(一)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項的規(guī)定，納稅義務人應以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務機關申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。

(二)對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上交派遣(介紹)單位的，可扣除其實際上交的部分，按其余額計征個人所得稅。

四、關于納稅人一次取得各種名目獎金的征稅問題

(一)各種名目的獎金，是指雇員取得除本規(guī)定第五條規(guī)定以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等。

(二)納稅人一次取得各種名目獎金，一般應將全部獎金同當月的工資、薪金合并計征個人所得稅。但對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金加當月工資、薪金，減去當月費用扣除標準后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后將當月工資、薪金加上全部獎金，減去當月費用扣除標準后的余額，按適用稅率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應納稅所得額的，免予征稅。

(三)對無住所個人一次取得本條第(一)款所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐斣略谖覈ぷ鲿r間不滿一個月的，對上述獎金不再減除當月費用扣除標準，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。

五、關于納稅人取得全年一次性獎金所得的征稅問題

(一)全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

(二)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：

1.先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率；然后以其商數(shù)及適用稅率計算出應納稅額后，再乘以12個月，即為全年一次性獎金的應納稅額。

除上述計算方法外，也可以按照本規(guī)定第十四條規(guī)定的計算方法，直接計算應納稅額。

2.如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標準，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率。

(三)在一個納稅內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

(四)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本條第(二)款、第(三)款的規(guī)定執(zhí)行。

六、關于稿酬所得的征稅問題

(一)個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。

(二)個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

(三)作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。

七、關于拍賣文稿所得的征稅問題

作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

八、關于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題

(一)納稅義務人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能源交通重點建設基金、國家預算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。

(二)納稅義務人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

(三)確認財產(chǎn)租賃所得的納稅義務人，應以產(chǎn)權憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定納稅義務人。

(四)產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。

九、關于如何確定轉讓債權財產(chǎn)原值的問題

轉讓債權，采用“加權平均法”確定其應予減除的財產(chǎn)原值和合理費用。即以納稅人購進的同一種類債券買入價和買進過程中交納的稅費總和，除以納稅人購進的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出的該種類債券過程中交納的稅費。用公式表示為：

一次賣出某一種類債券允許扣除的買入價和費用＝納稅人購進的該種類債券買入價和買進過程中交納的稅費總和÷納稅人購進的該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過程中交納的稅費

十、關于董事費的征稅問題

個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質(zhì)，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

十一、關于個人取得不同項目勞務報酬所得的征稅問題

條例第二十一條第一款第一項中所述的“同一項目”，是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅