第一篇：第一節來料加工業務（定稿）

第一節來料加工業務

來料加工在我國又稱對外加工裝配業務，廣義的來料加工包括來料加工和來件裝配兩個方面。它是指由外商作為委托方，提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方作為承接方，按照委托方的要求進行加工裝配，成品交由委托方處置，承接方按照約定收取工繳費作為報酬

一、來料加工業務的性質

來料加工業務與一般進出口貿易不同。一般進出口貿易屬于貨物買賣；來料加工業務雖有原材料、零部件的進口和成品的出口，卻不屬于貨物買賣。因為原料和成品的所有權始終屬于委托方，在一進一出的過程中并未發生轉移，我方只提供勞務并收取約定的工繳費。因此，來料加工這種委托加工的方式，屬于勞務貿易的范疇，它是以商品為載體的勞務出口。按照我國合同法的解釋，來料加工合同屬于承攬合同的性質。

二、來料加工業務的作用

對于承接方來講，來料加工業務具有以下作用：

1． 可以發揮本國的生產潛力，補充國內原材料的不足，為國家增加外匯收入。

2． 引進國外的先進技術和管理經驗，有利于提高生產、技術和管理水平。

3． 有利于發揮承接方勞動力眾多的優勢，增加就業機會，繁榮地方經濟。

對委托方來講，開展此項業務，可以降低其產品成本，增加競爭力，并有利于委托方所在國的產業結構調整。

三、來料加工合同的主要內容及有關問題

來料加工合同包括三部分：約首部分、本文部分和約尾部分。約首和約尾主要說明訂約人的名稱、訂約宗旨、訂約時間、合同的效力、有效期限、終止及變更辦法等問題。本文部分是合同的核心內容，其中包括：加工產品名稱、品質、規格、數量、交貨期、損耗率、殘次品率、加工費標準及金額、付款方式、保險、驗收等。如果委托方融資為承接方購進機器設備生產線等，并在加工費中分期扣還其價款者，這就兼具補償貿易的性質，我們應在合同或協議中加入相應的條款，作出明確具體的規定。

1． 對來料、來件的規定

在來料加工業務中，承接方能否按時、按質、按量交付成品，主要取決于委托方能否按質、按量、按時供料。因此，在合同中要明確規定來料、來件的質量要求、具體數量和到貨時間。合同簽訂之后，任何一方不得擅自更改。為了明確責任，還應同時規定驗收辦法和委托方未能按規定提供料件的處理方法以及未按時到達造成承接方停工、生產中斷的補救方法。

2． 對成品質量的規定

委托方為了保證成品在國際市場的銷路，對成品的質量要求比較嚴格，因此，承接方在簽訂合同時，必須從自身的技術水平和生產能力出發，妥善規定，以免交付成品時發生困難。質量標準一經確定，承接方就要按時、按質、按量交付成品，委托方則根據合同規定的標準驗收，或由雙方同意的檢驗機構進行檢驗，并出具證明文件。為了保證產品質量，有時委托方也可商定派人到加工現場進行技術指導和生產監督。

3． 關于耗料率和殘次品率的規定

耗料率又稱原材料消耗定額，是指每單位成品消耗原材料的數額。殘次品率是指不合格產品在全部成品中的比率。這兩個指標如定得過高，則委托方必然要增加成本，減少成品的收入；如定得過低，則承接方執行起來就會遇到困難。在約定這一條款時，一定要做到公平合理，并且留有余地，因為，它直接關系到雙方的厲害關系和能否順利執行合同。一般委托方要求耗料率不得超過一定的定額，否則由承接方負擔，殘次品率不能超過一定比例，否則委托方有權拒收。另外，可要求委托方在提供原材料和零部件時，按照耗料率或殘次品率的百分比增加供應數量，多出部分不計算在加工裝配的成品數額中。

4． 關于工繳費標準的規定

工繳費是直接涉及到合同雙方利害關系的核心問題。由于加工裝配業務本質上是一種勞務出口，所以工繳費的核定以國際勞務價格為依據。并要具有一定競爭性。在對外談判協商工繳費標準時，除了據理力爭外，還要有長遠觀點。如通過認真審定，認為該項目確有發展前途時，在開展業務的初期，工繳費可以低一點，等業務開展起來，隨著技術的進步和質量的提高，再逐步提高工繳費標準。另外，還應考慮到時常行情的變化和貨幣匯率的變化等因素，當情況發生較大變化時，應適當調整工繳費水平

5． 對工繳費結算方式的規定

來料加工業務中關于工繳費的結算方法有兩種：一種是來料、來件和成品均不作價、單收加工費。采用這種方法時，多數是由委托方在承接方交付成品后通過匯付、托收或信用證方式向承接方支付加工費。第二種方法是對來料、來件和成品分別作價，兩者之間的差額即為工繳費。采用這種方式時，承接方應堅持先收后付的原則，具體做法是，承接方開立遠期信用證或以遠期托收的方式對來料、來件付款；委托方以即期信用證或即期托收方式支付成品價款。在規定遠期付款的期限時，要注意與加工周期和成品收款所需時間相銜接并適當留有余地，這樣可以避免墊付外匯。

6．對運輸和保險的規定

來料加工業務涉及兩段運輸：原料運進和成品運出，須在合同中明確規定由誰承擔有關的運輸責任和費用。由于原料和成品的所有權均屬于委托方，所以運輸的責任和費用也應由委托方承擔。但在具體業務中可靈活掌握，承接方也可代辦某些運輸事項。如規定由承接方支付某項運費，則應在工繳費中將該項運費包括在內。

來料加工涉及的保險包括兩段運輸險以及貨物加工期間存倉的財產險。同運輸一樣，從法律上講，承接方只承擔加工裝配，保險應歸委托方負責。但從實際業務過程看，由承接方投保較為方便，有時委托方也要求承接方代辦保險，保險費可連同工繳費向委托方結算。如由承接方代辦保險，雙方還應約定保險險別、保險金額等條件。

中國人民保險公司為適應來料加工業務發展的需要，開設了來料加工一攬子綜合險，投保這一切險別后，保險公司即承擔了兩段運輸和存倉財產險。

7． 關于由委托方提供設備和技術的規定

有的來料加工業務中，為了保證加工產品的質量，根據雙方的約定，有委托方在提供原料的同時，提供某些設備和技術。這些要在合同中作出明確規定。機器設備除了要寫明其名稱、規定、質量、牌號、出廠地點和時間、價格外，還須明確是無償提供還是有償提供。如果有償，要訂明我國國內承接方償還價款的方式和期限。若提供技術，除按一般技術轉讓要求外，還應規定國外委托方為國內承接方培訓技術人員和派遣專家的名額、培訓時間、專家工作時間，以及費用負擔等具體事宜。

8．關于商標和專利使用問題

商標和專利都屬于工業產權，在加工貿易中經常遇到國外委托方要求國內承接方按特定商標、外型設計和規格指標進行加工裝配生產，在這些方面也應引起國內承接方的重視，為避免侵犯第三方的知識產權，可要求委托方提供有關商標或專利的注冊登記文件或足以證明其有合法使用權的其他文件，或在合同中訂明承接方是按照委托方來樣圖紙、配方及指定的商標進行加工裝配和包裝，如對第三方構成侵權，責任全部由委托方承擔，與承接方無關，承接方因此遭受的損失應由委托方負責賠償。

此外，來料加工合同還應訂立不可抗力和仲裁等預防性條款。

第二篇：來料加工業務稅收培訓資料20090224

來料加工稅收業務培訓資料

一、什么是來料加工業務？

（一）、來料加工的基本概念：

所謂加工貿易是指在兩國或兩國以上的國家之間進行的加工制造活動。來料加工屬于加工貿易的一種。來料加工是指由國外委托方提供全部或部分原材料、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，必要時提供設備，由承接方企業按照委托方的要求進行加工裝配，成品交委托方在國外銷售，承接方收取工繳費。

（二）、來料加工的基本稅收政策規定：

1、出口企業進口料件海關（一般使用海關出具的來料加工貿易手冊—B手冊）予以免征進口環節增值稅或消費稅；

2、來料加工出口的貨物，憑《來料加工貿易免稅證明》免征出口環節的增值稅、消費稅：

3、承接出口企業來料加工業務的生產企業取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅；

4、出口貨物所耗用的國內貨物所支付的進項稅額不得抵扣、轉入生產成本，其國內配套的原材料的已征稅款也不予退稅。

（三）、來料加工和進料加工貿易的區別：

這兩種加工貿易的共同之處在于：原材料和元器件來自國外，加工后成品也銷往國外市場。但兩者有本質上的區別：

1、來料加工不動用外匯，料件進口由外商提供而不是我方購買，進料加工則是由我方經營單位動用外匯購買進口料件；

2、來料加工由外商提供的料件加工成品，其貨物所有權屬于外商，我方只是按其要求加工，對貨物無處置權。而進料加工業務由我方經營單位購買進口料件，擁有貨物的所有權。

3、來料加工的進口與出口有密切的內在聯系，外商往往既是料件的供應商又是成品的接受人，是連在一起的一筆交易，其合同不是以貨物所有權轉移為內容的買賣合同。而進料加工則由我方經營單位以買主身份與外商簽訂進口合同，又以賣主身份簽訂出口合同，進口和出口體現為兩筆交易，且都是以貨物所有權轉移為特征的買賣合同。

4、來料加工貿易的雙方是委托加工關系，其交易的經濟效果由外商承擔盈虧風險責任，我方只按合同要求進行加工、收取工繳費，不負責盈虧。而進料加工則是自購料件、自銷產品、自負盈虧，經營單位要承擔價格風險和銷售風險。

5、來料加工進口料件是全額免稅；進料加工進口時要付料件費用，但不需要交納增值稅和消費稅，關稅的繳納要看具體是哪種材料，也就是說，不一定全免關稅。

二、來料加工業務免稅的政策依據。

依據國稅發1994年031號文件《國家稅務總局關于印發<出口貨物退免稅管理辦法>的通知》規定：出口企業以“來料加工”貿易方式免稅進口原材料零部件后，憑海關簽發的來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業應憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管退稅的稅務機關辦理核銷手續。逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關將會同海關和主管征稅的稅務機關及時予以補稅和處罰。

三、辦理來料加工業務的基本流程。

從事來料加工業務分兩種情況，一是，生產企業直接與外商簽訂的來料加工合同；二是，承接出口企業“來料加工”業務并與之結算工繳費。根據總局文件規定，結合開發區實際，經研究，從事來料加工業務的出口企業，辦理來料加工業務的基本流程如下：

（一）、從事來料加工業務的出口企業（包括直接與外商簽訂來料加工合同的生產企業或外貿企業，以下“出口企業”包含內容相同，不再加注釋），在與境外客商簽訂了來料加工合同后，持來料加工合同、外經貿委簽發的批準證書或《對外貿易經營者備案登記表》到稅源管理部門辦理來料加工貿易的免稅資格審批；承接出口企業“來料加工”業務并與之結算工繳費的生產企業，持與出口企業簽訂的加工

1合同、出口企業的要貨單、給出口企業開具工繳費的普通發票等，到稅源管理等部門辦理來料加工貿易的免稅資格審批——即《減、免稅批準通知書》。

（二）、出口企業或承接出口企業“來料加工”業務的生產企業取得來料加工免稅資格后，在增值稅納稅申報期內，按月向第一稅務所申請來料加工業務增值稅的免征申報。

（三）、出口企業待該筆出口合同執行完畢之后，在到海關核銷之前，持來料加工的進口報關單、來料加工的出口貨物報關單、來料加工業務登記手冊、來料加工貿易合同、稅源管理部門簽批的《減、免稅批準通知書》，到進出口稅收管理科辦理來料加工免稅證明。

（四）、終了后一個月內，出口企業或承接出口企業“來料加工”業務的生產企業，將進出口稅收管理科開具的來料加工免稅證明報到稅源管理部門，由稅收管理員進行前期來料加工增值稅免稅申報的核查。

（五）、來料加工貨物出口離境210天后，進出口科須對出口企業進行出口收匯核銷信息的檢查，對于超過210天仍沒有核銷信息的，稅務機關將依法征繳已免征的稅款，并依據《稅收征管法》予以處罰。

四、辦理《來料加工免稅證明》須知：

（一）、從事來料加工業務的出口企業辦理《來料加工免稅證明》須提供的資料：

1、來料加工進口料件報關單原件、復印件（企業逐單注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋企業公章）各一份，原件稅務機關審核后退回企業，復印件稅務機關留存；

2、來料加工出口貨物報關單原件、復印件（企業逐單注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋企業公章）各一份，原件稅務機關審核后退回企業，復印件稅務機關留存；

3、來料加工登記手冊原件、復印件（企業注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋企業公章）各一份，原件稅務機關審核后退回企業，復印件稅務機關留存；

4、與外商簽訂的來料加工合同中英文對照的原件、復印件（企業注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋企業公章）各一份，原件稅務機關審核后退回企業，復印件稅務機關留存；

5、來料加工業務進、出口明細表各一份（紙質資料和采用Excel編制的電子文檔同時申報，表樣見附件1）；

6、生產企業直接與外商簽訂的“來料加工”合同并自行組織加工的出口企業，填據《來料加工免稅證明》一式三份（表樣見附件2）；將所承接“來料加工”業務轉給其他生產企業支付工繳費的出口企業，填據《來料加工免稅證明》一式四份（表樣見附件2）。

7、稅源管理部門簽批《減、免稅批準通知書》原件、復印件（企業注明“復印件與原件一致”字樣，并加蓋企業公章）各一份，原件稅務機關審核后退回企業，復印件稅務機關留存。

（二）、注意事項：

1、《來料加工免稅證明》的開具，以簽訂的來料加工合同為單位。原則上一個合同對應一本來料加工貿易手冊；對于采用E手冊辦理來料加工業務的企業，開具證明時，由企業提出書面已經使用E手冊的申請，以來料加工合同為準，執行完一筆合同對應一份證明。

2、《來料加工免稅證明》聯次的用途：

1）、生產企業直接與外商簽訂的“來料加工”合同并自行組織加工的出口企業，開具《來料加工免稅證明》后一份進出口科留存；兩份退回出口企業，其中一份企業留存，另一份用于終了后報給稅源管理部門的稅收管理員。

2）、將所承接“來料加工”業務轉給其他生產企業支付工繳費的出口企業，開具《來料加工免稅證明》后一份進出口科留存；三份退回出口企業，其中一份出口企業留存，一份轉給承接加工業務的生產企業，一份用于終了后報給稅源管理部門的稅收管理員。

開發區國稅局進出口稅收管理科

二OO九年二月二十五日

第三篇：請教來料加工業務的全流程

請教來料加工業務的全流程(從獲取資格到稅務處理完成)

一、基本概念

◆來料加工

來料加工是由境外委托方提供一定的原料、元器件、零部件，不需付匯進口，由加工企業根據外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由加工企業收取加工費的業務。來料加工貿易，海關對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內材料支付的進項稅金不得抵扣應記入成本。◆進料加工

進料加工是指企業用外匯購買進口原料、元器件、零部件和包裝材料，經生產加工成成品返銷出口收匯的業務。進料加工貿易，海關對進口材料全額或按比例免稅，貨物出口免征消費稅，按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。

主要有以下一些特征：

1、自進原料-加工企業用外匯從國外自行購買進口料件。

2、自定生產-加工企業進口料件后自己決定產品生產的數量、規格、款式。

3、自定銷售-加工企業根據國際市場情況自行選擇產品銷售對象和價格。

4、自負盈虧-加工企業完全自行決定進料、生產、銷售，其盈虧也由加工企業承擔。

二、保稅料件倉庫管理

1、實物管理

◆ 保稅料件與非保稅料件不能串料領用；

◆ 保稅料件與非保稅料件應當分倉庫存儲；

◆ 不同加工貿易手冊保稅料件按照不同儲位列管；

◆ 保稅料件之入庫單、領料單、繳庫單、出庫單等應當對保稅品、手冊號等作出標示。

*保稅料件（含原料、節余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）

2、倉庫帳簿管理

◆ 保稅料件與非保稅料件應當分不同倉庫賬冊作數量進、耗（銷）、存核算，不能串料登記帳簿核算；◆ 不同加工貿易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數量進、耗（銷）、存核算；

◆ 保稅材料不能先出后進；

◆ 加工貿易手冊間不能串換。

三、來料加工會計處理

1、科目設置

◆ 原材料--來料加工—手冊號—XX料件

◆ 待轉來料加工料件款：存貨抵減類科目，也可采其它名稱

◆ 生產成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產成本--來料加工—手冊號-XX成品—制造費用

◆ 產成品--來料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業務成本--來料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆ 進口免稅料件時

DR：原材料--來料加工—手冊號—XX料件

CR: 待轉來料加工料件款

◆ 領用保稅料件時

DR：生產成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--來料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時

DR：生產成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應付工資

◆ 核算制造費用時

DR：生產成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費用

CR：制造費用—XX費用

◆結轉產成品時

DR：產成品--來料加工—手冊號-XX成品

CR：生產成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產成本--來料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產成本--來料加工—手冊號-XX成品--制造費用

◆ 結轉銷售成本

DR：主營業務成本--來料加工—手冊號-XX成品

CR：產成品--來料加工—手冊號-XX成品

◆ 調整主營業務成本

DR：待轉來料加工料件款

CR：主營業務成本--來料加工—手冊號-XX成品

◆確認工繳費收入

DR：應收帳款

CR：主營業務收入--來料加工—手冊號-XX成品

四、來料加工稅務處理

1、來料加工業務的稅收規定

（1）出口企業采取“來料加工”貿易方式進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關免征（保稅）進口環節的增值稅（或消費稅）。

（2）出口企業從事來料加工、來件裝配業務，可享受以下稅收優惠政策：

①來料加工、來件裝配復出口貨物免征增值稅（或消費稅）；

②加工企業取得的工繳費收入免征增值稅（或消費稅）；

③出口免稅貨物所耗用的國內貨物所支付的進項稅額不得抵扣，也不予退稅，計入生產成本。

當期應轉出的進項稅額= 當期進項稅額 X（當期免稅銷售額÷當期銷售總額）

會計分錄：

DR：主營業務成本

CR 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）來料加工業務的涉稅單證及其管理

（1）生產企業填報《生產企業來料加工貿易免稅申請表》

生產企業自海關取得《來料加工登記手冊》后，依據《來料加工登記手冊》、《來料加工進口料件報關單》，填制《生產企業來料加工貿易免稅申請表》，并及時報送主管退稅稅務機關；

（2）取得稅務機關的《生產企業來料加工貿易免稅證明》

主管退稅稅務機關審核企業報送的《生產企業來料加工貿易免稅申請表》，出具《生產企業來料加工貿易免稅證明》。生產企業在來料加工貨物復出口并做銷售，申請來料加工復出口貨物的免稅時，必須提供相關《生產企業來料加工貿易免稅證明》；

（3）生產企業填報《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》

生產企業在《來料加工登記手冊》核銷期限內，并取得相關《生產企業來料加工貿易免稅證明》的實際已出口貨物，向主管退稅稅務機關報送《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》；

（4）取得稅務機關的《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》

主管退稅稅務機關審核企業報送的《生產企業來料加工貿易免稅明細申請表》及其它相關資料，出具《生產企業來料加工貿易免稅核銷證明》。此時，《來料加工登記手冊》的來料加工貿易業務涉稅手續才全部完成。

五、進料加工會計處理

1、科目設置

◆ 原材料—進料加工—手冊號—XX料件

◆ 生產成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

◆ 生產成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

◆ 生產成本--進料加工—手冊號-XX成品—制造費用

◆ 產成品--進料加工—手冊號-XX成品

◆ 主營業務成本--進料加工—手冊號-XX成品

2、會計核算

◆購入免稅料件時

DR：原材料—進料加工—手冊號—XX料件

CR：應付帳款、銀行存款等

◆ 領用保稅料件時

DR：生產成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

CR：直接材料--進料加工—手冊號—XX料件

◆ 核算直接人工時

DR：生產成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

CR：應付工資

◆ 核算制造費用時

DR：生產成本--進料加工—手冊號-XX成品--制造費用

CR：制造費用—XX費用

◆結轉產成品時

DR：產成品--進料加工—手冊號-XX成品

CR：生產成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接材料

生產成本--進料加工—手冊號-XX成品--直接人工

生產成本--進料加工—手冊號-XX成品--制造費用

◆外銷確認收入

DR：應收帳款

CR：主營業務收入--進料加工—手冊號-XX成品

◆ 結轉銷售成本

DR：主營業務成本--進料加工—手冊號-XX成品

CR：產成品--進料加工—手冊號-XX成品

◆每月免稅申報時

DR：主營業務成本----出口征退稅差

CR：應交稅金-----應交增值稅（進項稅額轉出）

◆收到稅務機關《生產企業進料加工貿易免稅證明》（或《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》不予抵扣稅額抵減額：

DR：主營業務成本--進料加工—手冊號-XX成品（紅字）

CR：應交稅金-----應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

◆收到稅務機關《免抵退稅通知書》時，依據應退稅額、留抵稅額：

DR：應收出口退稅，依據）

應交稅金-----應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

CR：應交稅金-----應交增值稅（出口退稅）

◆成交方式為CIF時，應當先按照出口專用發票金額確認收入，收到運保傭單據時，沖減收入、成本CR：主營業務收入—出口（紅字）

CR：應付帳款、銀行存款等

DR：主營業務成本--出口（紅字）

CR：應交稅金-----應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）

六、進料加工稅務處理

1、進料加工貿易業務的稅收管理方式

對于實行免抵退稅的生產企業開展進料加工復出口業務的免稅進口料件的處理，主要有“購進法”和“實耗法”兩種管理方法。“購進法”是在實行人工審核的條件下，為減少作業量而實施的一種簡易管理方法；“實耗法”則是借助于計算機系統，對進料加工復出口業務的免稅進口料件進行及時處理，目前，大多數地區采用的是“實耗法”，故本文結合“實耗法”闡述相關涉稅手續。

2、進料加工業務的涉稅單證及其管理

（1）取得《進料加工登記手冊》時的涉稅手續

生產企業自海關取得《進料加工登記手冊》后，應當及時向主管退稅稅務機關進行備案，填報《生產企業進料加工登記申請表》，并根據《進料加工登記手冊》上合同約定的進、出口總值，計算確定計劃分配率。計劃分配率=計劃進口總值/計劃出口總值X100%

（2）《進料加工登記手冊》項下料件進口時的涉稅手續

生產企業就當期《進料加工登記手冊》項下的進口料件，根據進口報關單，向主管退稅稅務機關填報《生產企業進料加工進口料件明細申報表》

（3）退稅申報時的涉稅手續

生產企業根據填報的《生產企業出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》、《生產企業出口貨物退稅明細申報表》，就進料加工復出口部分，向主管退稅稅務機關填報《生產企業進料加工貿易免稅申請表》。

（4）取得《生產企業進料加工貿易免稅證明》

主管退稅稅務機關審核《生產企業進料加工貿易免稅申請表》及其它資料后，出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》。

（5）填報《生產企業進料加工抵扣明細申報表》

生產企業在取得的《生產企業進料加工貿易免稅證明》（或《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》）的次月，根據取得的《生產企業進料加工貿易免稅證明》，向主管征稅的稅務機關填報《生產企業進料加工抵扣明細申報表》。

（6）取得《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》

生產企業在《進料加工登記手冊》核銷的當月，應如實反映免稅進口料件的剩余邊角料金額等減少進出口金額的信息，填報《生產企業進料加工登記手冊核銷申請表》，向主管稅務機關辦理手冊免稅核銷手續，稅務機關審核后，計算確定“實際分配率”，對已出具《生產企業進料加工貿易免稅證明》中的“免稅進口料件組成計稅價格”、“免抵退稅抵減計劃額”、“進口料件不得抵扣稅額抵減計劃額”進行調整，出具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》。次月，生產企業應根據取得的《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》，向主管征稅的稅務機關填報《生產企業進料加工抵扣明細申報表》。

*實際分配率＝（實際進口總值－剩余邊角余料金額－結轉至其它手冊料件金額－其它減少進口料件金額）/（直接出口總值＋結轉至其它手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其它減少出口成品金額）×100%

七、生產企業出口貨物免抵退稅之計算

1、應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 ×（出口貨物征稅率－出口

貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 ×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

2、免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3、應退稅額的計算

● 當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額 時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額

● 當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

* 當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定

八、免抵退稅額會計科目設置

1、應交稅金—應交增值稅

●借方

◆進項稅額：核算準予抵扣的增值稅

◆已交稅金：核算當月上交本月增值稅，對應科目“銀行存款”

◆減免稅金：核算直接減免增值稅，對應科目“補貼收入”

◆出口抵減內銷產品應納稅額：核算免抵稅額，對應科目“出口退稅”

◆轉出未交增值稅：核算月末應交未交增值稅，對應科目“應交稅金—未交增值稅”

●貸方

◆銷項稅額：核算銷售貨物（勞務）應收取的增值稅額

◆出口退稅：核算免抵退稅額，對應科目“出口抵減內銷產品應納稅額、應收出口退稅”

◆進項稅額轉出：核算不予抵扣之進項稅額，對應科目“主營業務成本”

◆轉出多交增值稅：核算月末止多交的增值稅，對應科目“應交稅金—未交增值稅”

2、應交稅金—未交增值稅

核算上期應交未交增值稅，對應科目“轉出未交增值稅、轉出多交增值稅、銀行存款”

3、特別提醒

● 出口企業應在貨物報關出口之日起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續。逾期不申報的，除另有規定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，視同內銷予以征稅。

● 對出口企業出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，出口企業可在規定的申報期限內，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經批準后，可延期3個月申報。

● 出口企業在申報出口貨物退（免）稅時，應提供出口收匯核銷單，但對尚未到期收匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現行出口貨物退（免）稅管理的有關規定審核辦理退（免）稅手續。但是，出口企業須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單。否則，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。

第四篇：來料加工實務[范文]

來料加工實務

“三來一補”項目保險基本程序

“三來一補”，即來料加工、來件裝配、來樣加工和補償貿易。上述項目所涉及到外商或國內加工企業承擔的風險大致有：來料及引進設備運輸過程中的風險；加工裝配過程中的風險（包括財產本身的財產險和機器安裝的工程險）；成品運往國外過程中的風險。為使企業的經濟核算和外貿業務順利進行，中國人民保險公司根據上述特點，可辦理加工財產一攬子綜合保險（又稱三段保險），即對加工財產（房屋、輔料及機器設備）從國外起運時起，到成品運交國外收貨人為止的全過程中因自然災害或意外事故遭受損失，分別按進出口貨物運輸保險及財產保險（設備安裝險）的責任范圍負責補償。

辦理申請“三來一補”項目保險的基本程序： 一.投保申請。

根據貿易合同規定由我方負責保險的，由外貿公司或加工廠（以下簡稱“投保人”）向保險公司辦理投保申請。外商或國內加工生產企業可根據上述所承擔的風險責任申請分段投保有關保險，即分別投保貨物運輸險、財產險或設備安裝險。也可申請三段一并投保，即從原料、設備進口至成品運交收貨人的全過程實行一次投保。如投保人三段保險均在我國辦理，可與保險公司簽訂預保合同。

二、出具《保險單》。

保險公司受理保險后，憑加工生產企業的投保單或外貿公司出口發票簽發保險單。對簽訂預保合同的單位在預保合同范圍內的財產負自動保險責任。

第五篇：來料加工合同書

沖壓件帶料加工合同書

2012年2月1 日

甲方：山東濰坊福田模具有限責任公司 乙方：

甲方：山東濰坊福田模具有限責任公司

乙方：

雙方就甲方在設備搬遷期間（2012年2月至2012年5月）沖壓零件生產（帶料加工）、發交和有關服務，經友好協商，簽訂本合同。

1、定義

1.1沖壓件：本合同所稱沖壓件是指甲方委托帶料加工的成品沖壓件。

1.2模具：生產上述沖壓件所用各序模具。

1.3器具：生產、周轉、運輸用各類料架、料箱、周轉箱等。

1.4等工藝文件：本合同所稱工藝文件是指甲方委托乙方帶料加工沖壓件的工藝過程卡，工藝卡片。

2、項目內容：共24 種車身沖壓件（零件及使用模具明細見附件1）

2.1加工方式：根據月度計劃或庫存量，乙方提前一周提出用料需求，甲方及時提供原材料并負責運至乙方，由乙方按照工序要求加工成符合甲方用戶質量要求的成品，并按照甲方用戶發交計劃運送至甲方用戶（諸城汽車廠，諸城奧鈴工廠，濰坊福田雷沃重工），發往長沙汽車廠、北京密云多功能工廠的零件由甲方用戶派車前往乙方裝運。

2.2邊角料銷售：按照雙方協商確定的價格由乙方銷售。

2.3合同價格：以雙方協商確定的價格為準（見附件1），其中各工序加工價格、邊角料銷售價格、管理、期間各種費用、運輸費用均為含稅價。

3、零件質量要求

3.1合同生效后，乙方負責從甲方拉運零件生產所需模具、借用周轉箱等器具，建立臺帳。因模具為生產沖壓件的特殊器具，為保證其安全，防止器具損壞、丟失，乙方向甲方交納50萬元人民幣擔保金后方可拉運。

3.2甲方派專人跟班進行零件生產的指導，監督，確認初批零件的質量狀態，乙方及早消化工藝文件，積極組織生產，確保按照甲方用戶要求及時足量發交。

3.3 乙方負責零件質量狀態的檢驗，根據甲方用戶要求出具質檢報告。

3.3按照行業要求，零件廢品率確定為千分之二。廢品率之內，甲方負責提供原材料，乙方按照邊角料價格銷售，銷售款歸甲方所有；超出廢品率，原材料價款由乙方負責。

3.4考核：因乙方原因造成甲方受到甲方用戶考核或責任追究的，由乙方承擔。

4、付款方式

4.1 雙方按照合同，每月初全額結算上月的各種費用。

4.2雙方合作期滿，結算所有費用。經甲方檢查，模具器具沒有損壞丟失的，甲方退還乙方擔保金。

5、雙方權利和義務

5.1甲方

5.1.1甲方向乙方提供沖壓工藝文件一份。

5.1.2甲方負責確認乙方生產的第一批沖壓件的質量狀態，并留有封樣件。

5.1.3甲方月初向乙方下達本月的生產量計劃，根據用戶需求每日下達發交計劃。

5.1.4甲方及時足量保證沖壓件生產原材料供應。

5.2乙方

5.2.1乙方負責按照生產計劃組織沖壓件生產，并按照甲方用戶需求進行及時、足量發交。

5.2.2乙方應使用經過技術培訓的，具有上崗操作資質的工人進行生產，確保乙方模具的安全。

5.2.3乙方應及時進行模具、器具的維護工作，保證其使用期間的完好，損壞丟失的，經雙方評估維修或重新制作費用，由乙方承擔。

5.2.4乙方為甲方人員提供一間倒班宿舍及相關床具物品，便于甲方人員跟產。

5.2.5 乙方為甲方帶料加工期間，不得將生產出的零件出售給甲方用戶之外的客戶。

6、運輸

6.1模具、器具在合同生效后由乙方拉運，保證模具、器具完好無損，乙方承擔運輸費用。

6.2合同到期中止時，模具、器具由甲方拉運，承擔運輸費用。

6.3沖壓件發交到甲方用戶（諸城汽車廠，諸城奧鈴工廠，濰坊福田雷沃重工）的運輸費用由乙方承擔，發往長沙汽車廠、北京密云多功能工廠的零件由甲方協調用戶派車前往乙方裝運。

7、違約責任

7.1乙方需根據生產計劃合理安排生產，保持四分之一月度生產計劃量的庫存量，確保零件準時足量發交，保證甲方用戶的需求，否則，影響了甲方用戶的裝配需求，造成甲方用戶停線，需要承擔甲方用戶考核處罰的雙倍違約金，甲方有權從擔保金中扣除。

7.2 因乙方發貨不及時，或因發生批量質量事故等，發生影響甲方用戶裝配需求造成其停產的情況，甲方除按7.1條進行索賠外，有權單方解除合同。

8、管轄法律及糾紛解決

8.1本合同及其附件、補充協議的有效性、履行將受中華人民共和國法律管轄，任何爭議均適用中華人民共和國法律。

8.2本合同在履行過程中發生的爭議，由雙方當事人協商解決，也可由有關部門調解；協商或調解不成的，甲乙雙方均有權向甲方所在地人民法院起訴。

8.3爭議訴訟期間，除爭議事項外，雙方應繼續履行各自本合同中規定的義務和行使權利。

9、廉潔自律條款

9.1乙方聲明并保證因簽訂或履行本合同而提供給甲方的任何信息、材料是真實、完整、正確、合法、有效的，不得提供虛假材料、偽造證章。

9.2乙方及其人員保證不向甲方人員或其親屬直接或間接允諾、給付任何賄賂或其它不正當利益，包括但不限于回扣、傭金、有價證券、實物、銀行卡、存折、不當招待或其它形式的好處。

9.3乙方聲明并保證甲方人員沒有借由本合同的簽訂或履行使甲方的人員或其親屬到乙方任職或擔任顧問。

9.4若乙方發現甲方人員有任何形式的索賄受賄行為的，乙方應向甲方舉報（來信、來訪地址：濰坊市坊子區北海路山東濰坊福田模具有限責任公司紀委；電話0536-760227010、合同生效

10.1本合同由甲乙雙方正式授權的代表簽字蓋章后生效，附件與本合同具有相同法律效力。20.2本合同一式兩份，甲乙雙方各一份。

以下無正文

甲方

單位名稱：山東濰坊福田模具有限責任公司

地址：濰坊市北海路7001號

電話：0536-7603012

傳真：0536-7527009

法人代表：

簽字代表：

開戶銀行：中國銀行股份有限公司濰坊坊子支行

帳號：***001

稅號：***

郵編：261206

乙方法人代表：簽字代表：開戶銀行：帳號：稅號：郵編：