第一篇：國(guó)有單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困難及其根源分析

國(guó)有單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困難及其根源分析

作者：丁朝霞文章來(lái)源：本站原創(chuàng)點(diǎn)擊數(shù)：1690更新時(shí)間：2005-12-16 14:13:0

5【摘要】國(guó)有單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展是很必要的，但其執(zhí)行的效果往往不如產(chǎn)權(quán)人格化的其他成份的企業(yè)。本文闡述了受托責(zé)任說(shuō)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，分析“委托-代理”理論在國(guó)有單位運(yùn)用中的缺陷以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困難及其原因，提出了優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的環(huán)境的思路。

【關(guān)鍵詞】受托責(zé)任 委托-代理理論 公司治理結(jié)構(gòu) 審計(jì)委員會(huì)

國(guó)有單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)開(kāi)展已有一定時(shí)期，但在工作中不是困難重重，就是點(diǎn)到為止，走過(guò)場(chǎng)，流于形式。本文希望從理論上尋找問(wèn)題的根源，皆在為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困難掃除障礙，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外部環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是受托責(zé)任說(shuō)的高度體現(xiàn)

審計(jì)產(chǎn)生的根本原因是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，因此審計(jì)是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系上的，也就是我們經(jīng)常講的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，體現(xiàn)了受托人和委托人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。委托人即出資人將資財(cái)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理權(quán)授予與受托人，擁有財(cái)產(chǎn)的最終所有權(quán)；受托人接受了托付后承擔(dān)托付責(zé)任，對(duì)出資人的財(cái)產(chǎn)擁有獨(dú)立運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)權(quán)。委托人希望受托人能全面履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受托人也期望通過(guò)完成受托責(zé)任而繼續(xù)受到委托。但由于兩者的目標(biāo)不一致以及信息不對(duì)稱的存在，容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問(wèn)題。委托人需要對(duì)受托人進(jìn)行監(jiān)督，受托人也需要表明自己的誠(chéng)實(shí)和履行情況，基于雙方的需求，會(huì)計(jì)和審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。目前關(guān)于審計(jì)與受托責(zé)任關(guān)系已達(dá)成共識(shí)。“審計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展?！?/p>

受托責(zé)任關(guān)系可以說(shuō)是無(wú)所不在，如經(jīng)理對(duì)股東的責(zé)任，政治家對(duì)民眾的責(zé)任，個(gè)人和組織對(duì)不同利益人的責(zé)任。從國(guó)家的層面上來(lái)講，一個(gè)國(guó)家的資源、財(cái)富應(yīng)屬于全體人民所有，國(guó)家是受人民之托管理和經(jīng)營(yíng)這些資源和財(cái)富，國(guó)家必須對(duì)人民所托付的自己所經(jīng)營(yíng)的資源和財(cái)富負(fù)責(zé)。從各級(jí)組織這一層面來(lái)講，由于下級(jí)管理部門對(duì)上級(jí)管理部門負(fù)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如地方政府對(duì)中央政府的責(zé)任，企業(yè)對(duì)主管部門的責(zé)任，企業(yè)的基層管理層對(duì)高層的管理者的責(zé)任。某一級(jí)管理部門可能是受托人，把其授權(quán)與承擔(dān)的責(zé)任再轉(zhuǎn)授和分解給下屬管理部門，而成為另一層面上的委托人。層層委托，而成為“委托-代理”關(guān)系上的鏈條。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展，是受托責(zé)任說(shuō)的高度體現(xiàn)，說(shuō)明了隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民主意識(shí)的增強(qiáng)，作為出資人的委托意識(shí)加強(qiáng)了，從而使管理人的受托意識(shí)也加強(qiáng)了。本人認(rèn)為，相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)在于

財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、合法性和會(huì)計(jì)政策的一致性來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)在于確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的是否全面有效履行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以分為財(cái)務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任，財(cái)務(wù)責(zé)任要求受托人盡最大的可能誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)，保護(hù)受托資產(chǎn)的安全完整，并且合乎各種法律和社會(huì)的要求。管理責(zé)任要求受托人有效經(jīng)營(yíng)、公平經(jīng)營(yíng)，按經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，甚至公平性和環(huán)保性來(lái)使用和管理受托資源。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該圍繞這兩方面的責(zé)任進(jìn)行。

二、“行政委托人”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困難的根本原因

（一）委托人分為“行政委托人”和“真實(shí)委托人”

上文以“委托-代理”、“受托責(zé)任說(shuō)”闡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)，需更深層次的分析的是，真正的“委托-代理”理論并不完全適用于我國(guó)的國(guó)有單位。因?yàn)椤拔?代理”關(guān)系以及審計(jì)的蓬勃發(fā)展是在西方資本主義發(fā)展到一定的程度，產(chǎn)權(quán)的人格化非常明顯的時(shí)期，也就是說(shuō)“委托-代理”理論的基本前提是有一個(gè)真正的所有者，這個(gè)所有者愿意并有能力約束代理人，以確保自身的利益不受損失。西方的“委托-代理”理論所關(guān)注的只是微觀上即企業(yè)層次上的“委托-代理”，因?yàn)榇藭r(shí)由于產(chǎn)權(quán)的人格化使得委托人和代理人的鏈條關(guān)系相當(dāng)簡(jiǎn)潔和明晰。如果沒(méi)有真正的委托者，簡(jiǎn)單地搬用“委托-代理”理論似乎沒(méi)有考慮“本土化”問(wèn)題。由于對(duì)中國(guó)大多數(shù)的產(chǎn)權(quán)來(lái)說(shuō)，國(guó)有資產(chǎn)的人格虛擬化，加上委托鏈條長(zhǎng)而復(fù)雜，使得“委托-代理”理論并沒(méi)有達(dá)到在西方所獲得的效果，產(chǎn)生了國(guó)有企業(yè)改革的老大難的問(wèn)題。盡管在理論上每個(gè)人都可以在一定范圍內(nèi)被稱為所有者，但沒(méi)有任何人能稱得上真正的所有者。某個(gè)官員行使其法定的職權(quán)對(duì)公有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行委托經(jīng)營(yíng)時(shí)，可能是從事實(shí)上控制全民和集體的產(chǎn)權(quán)，但也只是充當(dāng)代理人的角色，只是體現(xiàn)出不同的行政級(jí)別。由于不是真正的所有者，即使有能力約束代理人，不一定有意愿去約束代理人，因?yàn)橘Y產(chǎn)的收益特別是在他離任后與其無(wú)直接的關(guān)聯(lián)。因此我們經(jīng)常聽(tīng)到“營(yíng)利又怎樣呢，與我有什么關(guān)系？”“查出問(wèn)題又不是我的”這樣的聲音，由此產(chǎn)生了短期行為和事不關(guān)已的現(xiàn)象。為了區(qū)別于事實(shí)上經(jīng)營(yíng)企業(yè)的“代理人”和真正意義上的委托人相區(qū)別，可以將國(guó)有企業(yè)外部的官員稱之為“行政委托人”。

指出“委托-代理”理論不完全適用于中國(guó)國(guó)有企業(yè)時(shí)，是不是說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去了理論基礎(chǔ)，而無(wú)法進(jìn)行或者是沒(méi)有必要進(jìn)行呢？當(dāng)然不是。而是為了產(chǎn)生真正有意愿且有能力約束代理人的委托人，才有真正的動(dòng)力去制定出相關(guān)行之有效的政策去推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使之有效地開(kāi)展。因?yàn)閲?guó)有資產(chǎn)的“委托人”體現(xiàn)了各級(jí)政府的意志，代表著政府控制和管理企業(yè)或公有事業(yè)。但他們也會(huì)考慮到個(gè)人利益。

因此，委托人有兩種情形：一種是行政命令而產(chǎn)生的“委托人”，實(shí)質(zhì)是表現(xiàn)為“委托人”的代理人，可稱為“行政委托人”，另一種是產(chǎn)生于自我積累或創(chuàng)業(yè)的“委托人”，這才是真正的委托人。后者對(duì)其資產(chǎn)的狀況和經(jīng)營(yíng)成果非常關(guān)注，因?yàn)閾p益對(duì)他們來(lái)說(shuō)，要么是受益，要么是切膚之痛，前者卻缺乏關(guān)注的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)困難的表現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的種種困難，與“行政委托人”的“形式”不無(wú)關(guān)系。筆者常與其他審計(jì)人員進(jìn)行交流，總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中一些情況，最普遍的有以下問(wèn)題：

1、審計(jì)的實(shí)際效果依賴于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)。

上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上一臺(tái)階，發(fā)揮作用。領(lǐng)導(dǎo)不重視，審了也白審，或者流于形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展和實(shí)際效果，不是依靠良性循環(huán)的機(jī)制，而依賴于某個(gè)人的素質(zhì)，甚至于良知。問(wèn)題的關(guān)鍵在于委托人的“形式”。筆者曾接受到上級(jí)部門的口頭委托對(duì)某一單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行離任審計(jì)，但在要求得到書面的委托書時(shí)，組織部一直不愿出審計(jì)委托書，要求黨委部門委托，這是因?yàn)榻M織部意識(shí)到自己并不是真正的委托人。

2、審計(jì)流于形式或被利用為工具。

由于委托人的“形式”使他失去約束代理人的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即使以法定的形式規(guī)定下來(lái)，對(duì)于“行政委托人”來(lái)說(shuō)，只是不得不搞的一項(xiàng)工作，或者是通過(guò)進(jìn)行得不徹底的審計(jì)使不合法或不合規(guī)的項(xiàng)目以已審計(jì)的形式合法化，甚至成為打擊報(bào)復(fù)被審計(jì)干部的工具。

3、擔(dān)心受到打擊報(bào)復(fù)。

由于“行政委托人”與“代理人”間的默契，使審計(jì)人員在客觀求是地審計(jì)后，得罰了被審干部的同時(shí)，不知不覺(jué)中得罰了“委托人”，從而給下次的審計(jì)帶來(lái)更大的困難。有些“行政委托人”因?yàn)閷徲?jì)部門沒(méi)有領(lǐng)會(huì)到自己的本意，大為惱火，甚至將審計(jì)部門的有能力的人員進(jìn)行“凍結(jié)”，有些重大事項(xiàng)也避開(kāi)審計(jì)部門。

4、審計(jì)結(jié)果不了了之。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告出來(lái)后，對(duì)于其報(bào)告執(zhí)行和處理，各部門經(jīng)?；ハ嗤普啠沟脤徲?jì)的結(jié)論無(wú)法得到實(shí)施，特別是退休下來(lái)的干部，等到退休時(shí)已在位十幾年，審出問(wèn)題已很嚴(yán)重時(shí)，反正不再聘用，所造成的損失也無(wú)法彌補(bǔ)，結(jié)果也不了了之。

（三）“行政委托人”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)困難的根本原因

由于“行政委托人”的特點(diǎn)，產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困難：

１．“行政委托人”產(chǎn)生于行政命令。往往一紙令下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者成為政府資產(chǎn)管理部門的領(lǐng)導(dǎo)，而政府官員被調(diào)往企業(yè)成為老總也是常有的事。筆者在實(shí)際工作中曾有這樣的經(jīng)歷：對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨不實(shí)而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)虛增，由于當(dāng)事人不服，雙方不甚愉快。按理說(shuō)報(bào)告應(yīng)該成為干部作用的參考依據(jù)，具有諷刺意味的是，該經(jīng)營(yíng)者不僅沒(méi)有受到任何影響，而且不久被任命為企業(yè)管理部門的主管領(lǐng)導(dǎo)，以資產(chǎn)所有者的代表的身份管理資產(chǎn)，并且經(jīng)常委托審計(jì)部門對(duì)有關(guān)干部進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)部門不得不經(jīng)常與其打交道。這是由經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔腥恕钡牡湫偷睦印?/p>

政府官員和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之間的輕易轉(zhuǎn)換才是“政企不分”的本質(zhì)含義，而不僅僅是我們平時(shí)所說(shuō)的政府與企業(yè)職能間的重疊交叉。這種轉(zhuǎn)換的頻繁使審計(jì)人員彷徨和無(wú)所適從，擔(dān)心受到打擊報(bào)復(fù)和產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人及成員既要維護(hù)審計(jì)結(jié)論的嚴(yán)肅性，又要考慮是否危及官位，一旦處理不好之間的關(guān)系將帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．“行政委托人”崗位調(diào)動(dòng)或退休，原管理的企業(yè)業(yè)績(jī)與其本人不相關(guān)。因此“行政委托人”對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)雖不能說(shuō)上“漠不關(guān)心”，但也無(wú)法談上“切膚之痛”。委托審計(jì)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)機(jī)和需求并不強(qiáng)烈，而使不少審計(jì)人員有這樣的體會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)是不斷地強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)審計(jì)，但往往卻停留在形式上。加上由于資產(chǎn)名義上人人有份，實(shí)際上人人都沒(méi)有責(zé)任，從而使審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行不甚徹底。由于離崗后企業(yè)業(yè)績(jī)與其收益不直接相關(guān)，“行政委托人”更加追求在職期間的利益，產(chǎn)生各種“短期行為”，而這與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本意和長(zhǎng)期效益性的目標(biāo)相違背。政府官員任職的變動(dòng)，也影響到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任職，也導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的“行為短期化”，一旦預(yù)期到其控制權(quán)的喪失，國(guó)有資產(chǎn)私有化的進(jìn)程會(huì)加快。

3．企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的好壞成為“行政委托人”晉升的籌碼，也就是考核其政績(jī)的指標(biāo)?！靶姓腥恕睙嵝挠谵k企業(yè)除了職責(zé)所在外還有兩種內(nèi)在動(dòng)機(jī)，一是可增加收入，屬下企業(yè)業(yè)績(jī)好，總會(huì)給主管部門帶來(lái)一些的以管理費(fèi)形式上交的公開(kāi)收入和其他形式的隱蔽收入，還可以提供公益性的贊助和解決如就業(yè)等其他問(wèn)題。二是對(duì)政績(jī)的追逐。企業(yè)業(yè)績(jī)成為政府官員年終總結(jié)的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，也是其職位晉升的一個(gè)指標(biāo)，他并不希望審計(jì)部門指出下屬企業(yè)太多的問(wèn)題。在這種制度下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者希望掌握企業(yè)控制權(quán)的前提是，讓那些有權(quán)決定經(jīng)營(yíng)者人選的“行政委托人”滿意，然后將企業(yè)的利潤(rùn)維持在一個(gè)能夠應(yīng)付日常開(kāi)支需要的水平，也就是說(shuō)，只要企業(yè)的收入維持自身人員的工資，維持上級(jí)部門的公開(kāi)非公開(kāi)的收入要求，“不求有功，但求無(wú)過(guò)”，保持自己的經(jīng)營(yíng)權(quán)就可以了。這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)帶來(lái)困難，有些單位負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)上取得很大的成績(jī)，但在一些作法上不太規(guī)范，即使對(duì)其客觀評(píng)價(jià)，肯定其業(yè)績(jī)，但由于有問(wèn)題的存在，其受領(lǐng)導(dǎo)重視的可能往往不如那些既無(wú)業(yè)績(jī)和貢獻(xiàn)，也無(wú)過(guò)錯(cuò)的單位負(fù)責(zé)人，在審計(jì)中，后者往往輕而易舉過(guò)了關(guān)。

三、從制度上優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的環(huán)境

在我們?yōu)閲?guó)有單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困難思考的同時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)越來(lái)越多股份制企業(yè)、外資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)卻進(jìn)行得有聲有色，及時(shí)對(duì)干部進(jìn)行考核、激勵(lì)和追究責(zé)任。有不少企業(yè)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)日常化，建立起干部在位時(shí)受到監(jiān)控，升遷靠競(jìng)爭(zhēng)，屆滿輪崗的制度。為什么會(huì)有兩種不同的結(jié)果，原因在于后者有著不同于國(guó)有單位的機(jī)制，有著健全的公司治理結(jié)構(gòu)。

公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排，用以支配和調(diào)整企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體，如投資人、經(jīng)營(yíng)者和職工的關(guān)系。它要解決配置和行使控制權(quán)，如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人員和職工，如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制等問(wèn)題。良性循環(huán)的公司應(yīng)能使經(jīng)營(yíng)者有著足夠的經(jīng)營(yíng)權(quán)，但又不至于使出資者失去對(duì)財(cái)產(chǎn)的最終

控制權(quán)。對(duì)于有人格化的股東來(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的配置通常取決于獲利能力。誰(shuí)能夠獲得更多的盈利，誰(shuí)就能獲得公司的控制權(quán)。此時(shí)，利潤(rùn)最大化原則得到最大的體現(xiàn)和發(fā)揮，在這種情形下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才有得以發(fā)揮的環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的一個(gè)分會(huì)，由非行政董事組成，是董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的溝通中介。由于董事會(huì)需要對(duì)它所聘用的高級(jí)執(zhí)行官進(jìn)行評(píng)價(jià)，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門所開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才有開(kāi)展的環(huán)境和必要性。

事實(shí)上，不斷改革的國(guó)有企業(yè)管理體現(xiàn)使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來(lái)越發(fā)揮其應(yīng)有的作用。如股份制改造和內(nèi)部員工的股權(quán)分配，使產(chǎn)權(quán)不斷地人格化。另一方面，成立資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)公司也不失為一個(gè)好辦法，通過(guò)對(duì)非政府官員的資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)者落實(shí)具體盤活資產(chǎn)的較為長(zhǎng)期的目標(biāo)，并結(jié)合相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，使資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)者有內(nèi)在動(dòng)機(jī)去開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于諸如學(xué)校的公共事業(yè)單位，可以在行業(yè)的主管部門成立資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行管理，由其開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這才使這項(xiàng)審計(jì)真正落到實(shí)處。

【參考文獻(xiàn)】

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第二篇：國(guó)有單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困難及其根源分析

充分履行紀(jì)檢監(jiān)察職能，努力提高招投標(biāo)監(jiān)督水平

□曾道紅近年來(lái)，隨著我省環(huán)保能力建設(shè)財(cái)政支持力度的加大，物質(zhì)設(shè)備采購(gòu)量日益增多，為加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)工作的事前、事中和事后監(jiān)督，預(yù)防政府采購(gòu)中違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。去年，我廳制定了《關(guān)于規(guī)范和監(jiān)督“環(huán)保八大權(quán)力”運(yùn)行的實(shí)施意見(jiàn)》，把其中的“物資設(shè)備采購(gòu)權(quán)”作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督，通過(guò)一年多來(lái)的實(shí)踐，糾正了許多不規(guī)范、不科學(xué)、不合理、不公平的做法，使圍標(biāo)、串標(biāo)、不公正評(píng)標(biāo)現(xiàn)象明顯減少，受到各方的好評(píng)，改變了以往對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督流于形式的狀況。

一、主要做法

（一）認(rèn)真分析研究，梳理監(jiān)督重點(diǎn)環(huán)節(jié)

為了規(guī)范和監(jiān)督政府采購(gòu)行為，近年來(lái)，我們通過(guò)對(duì)近幾年來(lái)發(fā)生在全國(guó)政府采購(gòu)領(lǐng)域的違法犯罪典型案例進(jìn)行了認(rèn)真分析研究后發(fā)現(xiàn)，典型案例中的一些違法犯罪活動(dòng)產(chǎn)生的原因和作案手段盡管多種多樣，但紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)管缺位、錯(cuò)位尤其是監(jiān)督重點(diǎn)不突出，監(jiān)管手段單一是導(dǎo)致違法犯罪活動(dòng)產(chǎn)生的重要原因之一。為了防止典型案例中的教訓(xùn)不在我們單位重演，我們依據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》，制定了《江西省環(huán)境保護(hù)廳政府采購(gòu)監(jiān)督實(shí)施辦法》，并針對(duì)物質(zhì)設(shè)備采購(gòu)過(guò)程中存在的弄虛作假，圍標(biāo)、串標(biāo)、評(píng)標(biāo)不公正和采購(gòu)價(jià)格虛高等問(wèn)題，組織有關(guān)人員和專家對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行了認(rèn)真的分析和排序，疏理出了八個(gè)最有可能出現(xiàn)腐敗問(wèn)題的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。于是，從去年開(kāi)始，我們把“采購(gòu)方式的選定、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)的選定、招標(biāo)文件編制、招標(biāo)信息公告、招標(biāo)評(píng)標(biāo)過(guò)程、合同簽訂與合同變更、資金撥付、項(xiàng)目驗(yàn)收”八個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)作為政府采購(gòu)的監(jiān)督重點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范。

（二）突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督

以往紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)政府采購(gòu)招投標(biāo)的監(jiān)督，僅僅停留在到開(kāi)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)看一看、聽(tīng)一聽(tīng)，這種監(jiān)督是一種典型的形式主義，不但起不到應(yīng)有的把關(guān)作用，而且還為某些不規(guī)范的行為提供了保護(hù)，甚至還要面臨承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了解決這一問(wèn)題，從去年開(kāi)始，我們加強(qiáng)了對(duì)八個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)全過(guò)程的監(jiān)督，收到較好的效果。

1、加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)方式選定的監(jiān)督和規(guī)范。我廳規(guī)定，廳機(jī)關(guān)和廳直屬單位的任何政府采購(gòu)活動(dòng)，都必須按照《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》和《江西省省直單位政府采購(gòu)管理實(shí)施辦法》的要求進(jìn)行，必須堅(jiān)持以公開(kāi)招標(biāo)方式為主，以邀請(qǐng)招標(biāo)，競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)招標(biāo)方式為輔的原則，不管采取何種采購(gòu)方式招標(biāo)，投標(biāo)人每次不得少于3家，凡符合公開(kāi)招標(biāo)條件的項(xiàng)目，都必須無(wú)條件進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)；如個(gè)別項(xiàng)目確實(shí)需要以邀請(qǐng)招標(biāo)，競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)或詢價(jià)招標(biāo)方式進(jìn)行招標(biāo)時(shí)，必須由廳采購(gòu)主管部門提出書面報(bào)告并說(shuō)明理由，報(bào)紀(jì)檢監(jiān)察室審批和備案，重大項(xiàng)目采購(gòu)由廳辦公會(huì)集體研究決定。

要求：廳政府采購(gòu)主管部門在實(shí)施采購(gòu)工作前，將采購(gòu)計(jì)劃（計(jì)劃內(nèi)容包括：項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目預(yù)算、采購(gòu)方式、采購(gòu)時(shí)間等）報(bào)監(jiān)察室，監(jiān)察室重點(diǎn)監(jiān)督采購(gòu)計(jì)劃是否嚴(yán)格按照程序申報(bào)并按核準(zhǔn)的采購(gòu)方式進(jìn)行采購(gòu)；分散采購(gòu)項(xiàng)目是否按《政府采購(gòu)法》規(guī)定正確選擇采購(gòu)方式；應(yīng)當(dāng)公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目，是否實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自采用邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)方式采購(gòu)的現(xiàn)象。

2、加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)選定的監(jiān)督和規(guī)范。招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)服務(wù)水平的高低，直接關(guān)系到物質(zhì)設(shè)備采購(gòu)的質(zhì)量。我們的做法是：先由廳采購(gòu)主管部門向具有政府采購(gòu)招標(biāo)代理甲級(jí)資質(zhì)的公司發(fā)出書面邀請(qǐng)，要求其在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)作出招標(biāo)代理服務(wù)方案，然后召開(kāi)會(huì)議對(duì)招標(biāo)代理公司遞交的招標(biāo)代理服務(wù)方案進(jìn)行集體評(píng)審，選定一家招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)并與其簽定招標(biāo)代理協(xié)議。

要求：廳政府采購(gòu)主管部門在確定代理機(jī)構(gòu)前，將采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)選擇的原則、擬選擇的候選代理機(jī)構(gòu)名單報(bào)監(jiān)察室。監(jiān)察室重點(diǎn)監(jiān)督代理機(jī)構(gòu)的選擇方式是否公平、公正，被選擇的代理機(jī)構(gòu)收費(fèi)是否合理，信譽(yù)是否良好，并于1天內(nèi)將監(jiān)督審查結(jié)果告知廳采購(gòu)主管部門。對(duì)3年內(nèi)有違法違規(guī)等不良行為的，不得推薦為候選代理機(jī)構(gòu)。

3、加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件編制的監(jiān)督和規(guī)范。能否順利完成招標(biāo)采購(gòu)工作任務(wù)，招標(biāo)文件的編制十分重要。招標(biāo)文件的編制一般由招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)完成，其中技術(shù)部分由我廳采購(gòu)主管部門組織有關(guān)用戶和專家集體研究確定后提供。招標(biāo)文件編制好后，由廳采購(gòu)主管部門組織相關(guān)部門和專家對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行集體討論和修改，紀(jì)檢監(jiān)察部門參與討論。評(píng)分盡可能采取客觀評(píng)分方法和暗標(biāo)評(píng)分方法，不給評(píng)委太多空間。重大項(xiàng)目采購(gòu)招標(biāo)文件報(bào)廳辦公會(huì)審定。

要求：廳政府采購(gòu)主管部門在招標(biāo)文件發(fā)布前3天，將招標(biāo)文件報(bào)監(jiān)察室審查和備案，監(jiān)察室重點(diǎn)審查招標(biāo)文件是否規(guī)范，有無(wú)附加的傾向性、歧視性條款和指定單一商品的品牌。具體講，要把好“四關(guān)”：一是把好項(xiàng)目“投標(biāo)人資格”關(guān)?？赐稑?biāo)人是否具有廣泛性，有沒(méi)有設(shè)立歧視性條款和不合理的限制性條款；二是把好項(xiàng)目“技術(shù)參數(shù)及要求”編制關(guān)。看所確定的“技術(shù)參數(shù)及要求”有沒(méi)有傾向性或指向性指標(biāo)出現(xiàn)，有沒(méi)有為某種產(chǎn)品設(shè)定技術(shù)指標(biāo)（單一來(lái)源采購(gòu)方式除外），所確定的技術(shù)指標(biāo)有沒(méi)有滿足3家以上商品的要求；三是把好項(xiàng)目“評(píng)分細(xì)則”編制關(guān)?？此幹频摹霸u(píng)分細(xì)則”的客觀分值和主觀分值設(shè)定是否合理；是否采取定量指標(biāo)作為評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，有沒(méi)有設(shè)定模糊分值、有針對(duì)性的分值或不公正的分值；價(jià)格分權(quán)值、技術(shù)指標(biāo)分權(quán)值及商務(wù)分權(quán)值確定是否合理。四是把好項(xiàng)目“特定要求”編制關(guān)?？此幹频奈募欠駟为?dú)成冊(cè)，單獨(dú)密封；是否隱去投標(biāo)人單位名稱、公章、密封章、法定代表人或其委托代理人簽字。如果有上述現(xiàn)象存在，可視為不響應(yīng)招標(biāo)文件”（即暗標(biāo)），必須修改或重新編制。

4、加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)信息公告的監(jiān)督和規(guī)范。采購(gòu)信息發(fā)布應(yīng)遵循信息發(fā)布及時(shí)，內(nèi)容規(guī)范統(tǒng)一，渠道相對(duì)集中，便于查找獲取的原則。我廳規(guī)定，凡由廳本級(jí)組織實(shí)施的政府采購(gòu)項(xiàng)目，必須嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)信息發(fā)布制度，做到“內(nèi)容、形式、要求和紀(jì)律”四公開(kāi)。根據(jù)江西省政府采購(gòu)辦采購(gòu)信息發(fā)布的要求，我廳的采購(gòu)信息一般在江西省政府采購(gòu)信息公告的專業(yè)網(wǎng)站和江西省環(huán)境保護(hù)信息網(wǎng)上發(fā)布。采購(gòu)信息，主要包括公開(kāi)招標(biāo)公告、邀請(qǐng)招標(biāo)資格預(yù)審公告、競(jìng)爭(zhēng)性談判公告、詢價(jià)方式公告、中標(biāo)公告、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)方式的成交結(jié)果及其更正事項(xiàng)等。為了更好地加強(qiáng)投標(biāo)人之間的相互監(jiān)督，對(duì)中標(biāo)結(jié)果，不是只簡(jiǎn)單的公布中標(biāo)單位的名稱，而是要公布對(duì)結(jié)果有重要影響的信息，投標(biāo)產(chǎn)品的彩頁(yè)要求投標(biāo)人相互交換。

要求：廳政府采購(gòu)主管部門提前將招標(biāo)公告的公布方式和內(nèi)容報(bào)紀(jì)檢監(jiān)察室。監(jiān)察室重點(diǎn)監(jiān)督采購(gòu)招標(biāo)公告內(nèi)容是否真實(shí)可靠，是否在規(guī)定的媒體上公開(kāi)發(fā)布，公告期限是否符合規(guī)定。

5、加強(qiáng)對(duì)開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)過(guò)程的監(jiān)督和規(guī)范。為有效保證評(píng)標(biāo)過(guò)程的科學(xué)性、保密性和公正性，我們重點(diǎn)把好“三關(guān)”：一是評(píng)標(biāo)專家抽取關(guān)。開(kāi)標(biāo)當(dāng)日，紀(jì)檢監(jiān)察人員參與從政府采購(gòu)辦專家?guī)祀S機(jī)抽取數(shù)位專家組成評(píng)標(biāo)專家組；二是開(kāi)標(biāo)關(guān)。開(kāi)標(biāo)時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察人員督促招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)向采購(gòu)人代表、投標(biāo)人代表明確《評(píng)標(biāo)原則》、《招標(biāo)評(píng)標(biāo)程序》、《政府采購(gòu)招投標(biāo)紀(jì)律》和《評(píng)標(biāo)紀(jì)律》，并與采購(gòu)人代表、投標(biāo)人代表一道對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行密封性檢查，然后監(jiān)督代理機(jī)構(gòu)按順對(duì)各投標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行人工唱標(biāo)；三是把好評(píng)標(biāo)關(guān)。評(píng)標(biāo)時(shí)紀(jì)檢監(jiān)察人員必須到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)容主要包括3個(gè)方面：（1）監(jiān)督評(píng)標(biāo)專家組成人員和相關(guān)工作人員關(guān)閉通訊工具并集中保管，控制人員外出；（2）監(jiān)督評(píng)標(biāo)專家組成人員依據(jù)《評(píng)分辦法》對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行綜合打分，不得協(xié)商；（3）監(jiān)督有關(guān)人員現(xiàn)場(chǎng)計(jì)分，并按綜合得分高低排序推薦擬中標(biāo)人。對(duì)數(shù)額較大的政府采購(gòu)招標(biāo)，在對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行排序的基礎(chǔ)上，采取集體討論決定的方式，確定第一中標(biāo)候選投標(biāo)人。

為了避免個(gè)別評(píng)標(biāo)專家錯(cuò)算、漏算或不公正打分的現(xiàn)象出現(xiàn)，要求每位評(píng)標(biāo)專家對(duì)標(biāo)書分“價(jià)格分值、技術(shù)分值和商務(wù)分值”三個(gè)部分，分段進(jìn)行評(píng)審打分，并將分段分值輸入計(jì)算機(jī)，以便于紀(jì)檢監(jiān)察人員比較出有可能出現(xiàn)的錯(cuò)算、漏算或不公正打分的情況。如采購(gòu)項(xiàng)目采用暗標(biāo)的，應(yīng)先評(píng)暗標(biāo)，評(píng)暗標(biāo)時(shí)由紀(jì)檢監(jiān)察人員采取隨機(jī)編號(hào)方式，將所有投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行匿名編號(hào)，然后由評(píng)標(biāo)專家按編號(hào)進(jìn)行評(píng)審和打分。

要求：監(jiān)察室必須到現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，重點(diǎn)檢查有無(wú)干擾專家評(píng)審的現(xiàn)象，招投標(biāo)過(guò)程中是否存在暗箱操作、弄虛作假等違紀(jì)違法行為。

6、加強(qiáng)對(duì)合同簽訂與合同變更的監(jiān)督和規(guī)范。紀(jì)檢監(jiān)察人員必須參與合同的簽定和合同的變更工作，合同條款與合同變更必須集體研究決定。

要求：廳政府采購(gòu)主管部門和中標(biāo)人必須自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起30日內(nèi)，按照采購(gòu)文件確定的事項(xiàng)簽訂采購(gòu)合同。正式簽訂合同前，廳政府采購(gòu)主管部門先將草擬好的合同文本報(bào)監(jiān)察室，同時(shí)提交“合同與標(biāo)書一致的聲明”，監(jiān)察室必要時(shí)審查合同的真實(shí)性和規(guī)范性。正式合同簽訂后，廳政府采購(gòu)主管部門將正式合同復(fù)印件報(bào)監(jiān)察室存檔，并監(jiān)督雙方履行合同，防止出現(xiàn)以假充真、以次充好、虛報(bào)冒領(lǐng)，降低服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等違反合同的行為。如合同雙方確實(shí)需要對(duì)已簽訂的合同進(jìn)行變更，必須集體討論決定，并向紀(jì)檢監(jiān)察室提交書面報(bào)告并說(shuō)明理由。

7、加強(qiáng)對(duì)資金撥付的監(jiān)督和規(guī)范。資金撥付通常采取分階段的方式進(jìn)行，具體按照合同條款執(zhí)行。

要求：廳政府采購(gòu)主管部門在資金撥付前，向紀(jì)檢監(jiān)察室提交書面報(bào)告，監(jiān)察室重點(diǎn)審查其所提供的物質(zhì)設(shè)備（安裝、調(diào)試、試運(yùn)行）驗(yàn)收合格證明、有關(guān)材料和合同文本是否真實(shí)，并視情提出是否撥付的意見(jiàn)。

8、加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目驗(yàn)收的監(jiān)督和規(guī)范

抓好政府采購(gòu)中標(biāo)項(xiàng)目的驗(yàn)收工作，既是確保政府采購(gòu)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是有效預(yù)防給采購(gòu)人造成損失的有效措施。為了堵住項(xiàng)目驗(yàn)收工作中存在的漏洞，并從制度建設(shè)上提供可靠的保證，我們制定了“四項(xiàng)”制度。一是項(xiàng)目驗(yàn)收申報(bào)制度。凡專業(yè)性強(qiáng)，技術(shù)復(fù)雜，數(shù)量大，價(jià)格高的政府采購(gòu)中標(biāo)項(xiàng)目，在進(jìn)行驗(yàn)收前，必須向采購(gòu)主管部門進(jìn)行書面申報(bào)。二是聯(lián)合驗(yàn)收制度。采購(gòu)主管部門受理項(xiàng)目驗(yàn)收申報(bào)后，從采購(gòu)專家?guī)旎蛐袠I(yè)協(xié)會(huì)隨機(jī)抽取或騁請(qǐng)相關(guān)的技術(shù)人員組成專家組，會(huì)同采購(gòu)單位一起，共同進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收。三是現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督制度。紀(jì)檢監(jiān)察部門派人到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，依據(jù)政府采購(gòu)合同中的相關(guān)條款，對(duì)項(xiàng)目驗(yàn)收的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。四是簽名備案制度。所有參加項(xiàng)目驗(yàn)收的人員必須在項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告書上簽字畫押，以明確責(zé)任，并存檔。

（三）公開(kāi)運(yùn)行過(guò)程，實(shí)行陽(yáng)光操作

公開(kāi)運(yùn)行過(guò)程，實(shí)行陽(yáng)光操作是規(guī)范政府采購(gòu)行為，實(shí)行民主監(jiān)督，從源頭上預(yù)防腐敗的重要措施。一年多來(lái)，我們針對(duì)政府采購(gòu)中的薄弱環(huán)節(jié)，大力推行陽(yáng)光操作，凡是能夠公開(kāi)的事項(xiàng)要求在第一時(shí)間向大家公開(kāi)；凡是涉及與政府采購(gòu)中的招標(biāo)公告、采購(gòu)方式和采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)的選定、招標(biāo)文件編制、招標(biāo)評(píng)標(biāo)過(guò)程、開(kāi)標(biāo)預(yù)中標(biāo)結(jié)果、資金撥付、重大決策等信息都必須向社會(huì)公開(kāi)。此外，我們還大力推行了“四項(xiàng)制度”。一是推行網(wǎng)上報(bào)名制度。凡參加競(jìng)標(biāo)的單位一律通過(guò)網(wǎng)上下載標(biāo)書報(bào)名，取消投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)報(bào)名環(huán)節(jié)，使投標(biāo)人在開(kāi)標(biāo)前無(wú)法預(yù)先掌握參與投標(biāo)企業(yè)的情況；二是推行資格后審制度。即在開(kāi)標(biāo)時(shí)對(duì)申請(qǐng)競(jìng)標(biāo)單位資質(zhì)實(shí)行審查，開(kāi)標(biāo)后組織有關(guān)人員對(duì)前三名投標(biāo)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行實(shí)地核查，使投標(biāo)人難以弄虛作假；三是推行聽(tīng)證質(zhì)詢制度。為了讓投標(biāo)人、中介機(jī)構(gòu)、有關(guān)專家和人員參與政府采購(gòu)過(guò)程并行使監(jiān)督權(quán)，我們要求重大政府采購(gòu)項(xiàng)目在合同簽訂前和采購(gòu)結(jié)束后召開(kāi) “聽(tīng)證質(zhì)詢”會(huì)，政府采購(gòu)主管部門負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員必須對(duì)提出的問(wèn)題當(dāng)面釋疑解惑；四是推行重大問(wèn)題集體決策制度。對(duì)政府采購(gòu)中的重大問(wèn)題、原則性問(wèn)題必須發(fā)揚(yáng)民主，集思廣益，集體決策，不允許權(quán)力濫用，個(gè)別人說(shuō)了算。實(shí)踐證明，運(yùn)行過(guò)程公開(kāi)了，群眾知情了，暗箱就沒(méi)有了，腐敗就無(wú)處藏身。

（四）高度重視信訪工作，認(rèn)真查處投訴舉報(bào)案件

為了確保政府采購(gòu)工作的公正公平，防止腐敗問(wèn)題的發(fā)生，我們高度重視物質(zhì)設(shè)備采購(gòu)中的群眾投訴與舉報(bào)工作，做到了有投必查，有問(wèn)必答，有惑必解。鼓勵(lì)投標(biāo)人或其他利害關(guān)系人對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，如果投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)過(guò)程存有異議，可以向政府采購(gòu)主管部門提出質(zhì)疑并要求給予解釋；如果投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)人的解釋不滿意或發(fā)現(xiàn)招標(biāo)人存在違法違規(guī)違紀(jì)等不良行為，可以向紀(jì)檢監(jiān)察室投訴，紀(jì)檢監(jiān)察室接到投訴后，在法定的時(shí)限內(nèi)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并依法做出處理決定；如果發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、評(píng)標(biāo)專家有違法違規(guī)等不良行為，建議有關(guān)行政主管部門視其情節(jié)給予警告、罰款、取消執(zhí)業(yè)資格等處罰，并將不良信息在網(wǎng)上公示。

二、主要體會(huì)

（一）要準(zhǔn)確定位。按照職能，依法行政，既不缺位、也不越位，做到參與不干擾，監(jiān)督不代替，幫忙不添亂，有所為、有所不為，在參與中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中規(guī)范。

（二）要加強(qiáng)協(xié)調(diào)。督促有關(guān)部門建立健全有關(guān)制度并監(jiān)督其嚴(yán)格執(zhí)行，及時(shí)化解矛盾，總結(jié)推廣經(jīng)驗(yàn)，形成齊抓共管的合力。做到牽頭不當(dāng)頭，做事不主事，配合不包辦，履責(zé)不怠慢，各負(fù)其責(zé)，切忌越俎代庖，單打獨(dú)斗。

（三）要強(qiáng)化監(jiān)督。既要加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)主管部門的監(jiān)督，又要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)和有關(guān)專家的監(jiān)督，逐步完善日常監(jiān)督和專項(xiàng)檢查相結(jié)合的機(jī)制。做到重在事前防范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決苗頭性、傾向性問(wèn)題，整合監(jiān)督資源，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督到位，防止顧此失彼，不得要領(lǐng)。

近年來(lái)，盡管我們?cè)谕七M(jìn)懲防體系建設(shè)方面作了一些有益的探索，在加強(qiáng)“環(huán)保八項(xiàng)權(quán)力”監(jiān)督方面取得了一些成效，但與上級(jí)要求和兄弟單位相比還有較大的差距，我們將按照中央的精神和省委省政府的要求，進(jìn)一步創(chuàng)新監(jiān)督形式，完善監(jiān)管機(jī)制，確保招投標(biāo)監(jiān)管工作高效、安全、廉潔運(yùn)行，為促進(jìn)我省環(huán)保事業(yè)健康發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

作者系江西省環(huán)保廳紀(jì)檢組副組長(zhǎng) 淺談紀(jì)檢監(jiān)察人員如何對(duì)招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督

作者：閆省平

近年來(lái),我市各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)都分別不同程度的參與了各類工程項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督,從實(shí)際情況看,相當(dāng)一部分紀(jì)檢監(jiān)察人員對(duì)招投標(biāo)的法律法規(guī)理解的不深不透,對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察人員在參與招投標(biāo)活動(dòng)中如何監(jiān)督？監(jiān)督什么？監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如何處理等不夠明確。為了認(rèn)真貫徹落實(shí)市紀(jì)委第十一屆四次全會(huì)部署的反腐倡廉各項(xiàng)任務(wù),促進(jìn)西安工程建設(shè)領(lǐng)域的科學(xué)發(fā)展和廉政建設(shè),本人將調(diào)研、學(xué)習(xí)招投標(biāo)活動(dòng)中監(jiān)督工作的一點(diǎn)心得體會(huì)供大家借鑒參考。

參與招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的紀(jì)檢監(jiān)察人員,首先必須熟悉和掌握《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《陜西省實(shí)施<中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法>辦法》等有關(guān)法律法規(guī)。在堅(jiān)持實(shí)事求是，依法維護(hù)公開(kāi)、公平、公正、平等競(jìng)爭(zhēng)原則的基礎(chǔ)上，主要掌握以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

一、監(jiān)督的主要內(nèi)容

（一）行政主管部門是否依法履行監(jiān)管職責(zé)，有無(wú)健全和完善的監(jiān)督管理制度。

（二）招投標(biāo)行政管理人員是否嚴(yán)格執(zhí)法、依法行政。

（三）招標(biāo)人是否認(rèn)真執(zhí)行告知制度，應(yīng)公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目是否進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，采用邀請(qǐng)招標(biāo)等其它招標(biāo)方式是否履行有關(guān)審批手續(xù)。

（四）是否執(zhí)行有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)監(jiān)督管理規(guī)定。

二、監(jiān)督的程序和方法

紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督,主要是對(duì)招標(biāo)文件制定的合法性、標(biāo)底編制的保密性,開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、中標(biāo)程序的合法性及貫徹公開(kāi)、公平、公正原則等情況進(jìn)行監(jiān)督。

(一)對(duì)開(kāi)標(biāo)過(guò)程主要應(yīng)對(duì)以下方面進(jìn)行監(jiān)督檢查：

1、開(kāi)標(biāo)程序是否合法、規(guī)范，是否體現(xiàn)公開(kāi)、公平、公正的原則。

2、開(kāi)標(biāo)時(shí)間與接收投標(biāo)文件的截止時(shí)間是否在同一時(shí)間，開(kāi)標(biāo)地點(diǎn)是否按招標(biāo)文件中預(yù)先確定的地點(diǎn)。

3、是否按規(guī)定的投標(biāo)截止時(shí)間終止招標(biāo)文件的接收，是否當(dāng)場(chǎng)檢查投標(biāo)單位投標(biāo)文件的密封情況。

4、是否公開(kāi)唱標(biāo)，所有應(yīng)公開(kāi)的內(nèi)容是否全部公開(kāi)。

5、是否允許投標(biāo)人當(dāng)場(chǎng)提出異議，對(duì)提出的異議是否當(dāng)場(chǎng)給予合法解釋，仍有爭(zhēng)議的是否提交評(píng)委會(huì)研究決定。

(二)對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程主要應(yīng)對(duì)以下方面進(jìn)行監(jiān)督檢查：

1、評(píng)標(biāo)委員會(huì)組建和人員構(gòu)成是否合法。

2、評(píng)標(biāo)程序是否合法、與招標(biāo)文件是否一致，評(píng)委是否客觀公正地評(píng)標(biāo)。

3、評(píng)委等工作人員是否遵守評(píng)標(biāo)紀(jì)律，評(píng)標(biāo)過(guò)程是否嚴(yán)格保密。(三)對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)可以采取下列方式：

1、檢查項(xiàng)目審批程序、資金撥付等資料和文件。

2、檢查招標(biāo)公告、投標(biāo)邀請(qǐng)書、招標(biāo)文件，核查投標(biāo)單位的資質(zhì)等級(jí)和資信等情況。

3、參加招投標(biāo)事項(xiàng)有關(guān)的重要會(huì)議。向招標(biāo)人、投標(biāo)人、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、有關(guān)行政主管部門、招標(biāo)公證機(jī)構(gòu)等調(diào)查了解情況。

4、查閱招投標(biāo)情況報(bào)告、工作記錄、合同及其有關(guān)文件。

5、現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、調(diào)查、核實(shí)招標(biāo)結(jié)果執(zhí)行情況。

6、根據(jù)需要可以提請(qǐng)有關(guān)部門及專業(yè)技術(shù)人員予以協(xié)助。

三、監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理

根據(jù)《陜西省實(shí)施<中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法>辦法》的規(guī)定：“有關(guān)行政主管部門依照各自的職責(zé)負(fù)責(zé)監(jiān)督有關(guān)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)”?！靶姓O(jiān)察部門依法對(duì)有關(guān)行政部門及其工作人員在招標(biāo)活動(dòng)中履行職責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督，并依法調(diào)查處理違紀(jì)違法行為”。因此對(duì)招投標(biāo)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)和違紀(jì)問(wèn)題，要按照職能分工的要求，由相關(guān)行政管理部門進(jìn)行處理。其主要掌握以下兩點(diǎn)：

（一）發(fā)現(xiàn)招標(biāo)人、行政監(jiān)管部門及其工作人員在招投標(biāo)過(guò)程中不符合法規(guī)的問(wèn)題，紀(jì)檢監(jiān)察人員要及時(shí)提出監(jiān)察建議，督促糾正；對(duì)出現(xiàn)違法違規(guī)問(wèn)題造成后果的，按照有關(guān)規(guī)定追究其有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）對(duì)投標(biāo)人、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的違法違規(guī)問(wèn)題，參與監(jiān)督的紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)及時(shí)向相關(guān)行政主管部門提出監(jiān)察建議，由相關(guān)行政主管部門在調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，依法依規(guī)進(jìn)行處理。

彝良縣紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)招投標(biāo)和政府采購(gòu)活動(dòng) 監(jiān)

督管理暫行辦法

第一條

為充分履行紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能，規(guī)范紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督檢查行為，促進(jìn)有關(guān)行政主管部門履行法定監(jiān)管職責(zé)，保證招投標(biāo)和政府采購(gòu)行為的公開(kāi)、公平、真實(shí)、有效，根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政監(jiān)察法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，制訂本暫行辦法。

第二條 縣紀(jì)委監(jiān)察局負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)各類項(xiàng)目招投標(biāo)和政府采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督工作。監(jiān)督范圍包括：依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，必須采取公開(kāi)招標(biāo)方式（含符合邀請(qǐng)招標(biāo)條件的邀標(biāo)方式）進(jìn)行的建筑、城市基礎(chǔ)設(shè)施、水利、電力、道路（橋、涵）、林（農(nóng)）業(yè)等項(xiàng)目；經(jīng)營(yíng)性土地使用權(quán)出讓；工業(yè)用地招拍掛出讓活動(dòng)；國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓出租等活動(dòng)；非營(yíng)利性醫(yī)療單位醫(yī)療設(shè)備、器械、藥品采購(gòu)；國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等涉及政府采購(gòu)目錄范圍的貨物類、工程類、服務(wù)類采購(gòu)活動(dòng)。

第三條 監(jiān)督重點(diǎn)

（一）招投標(biāo)和政府采購(gòu)行政主管部門依法履行監(jiān)督管理職責(zé)的情況及其下列相關(guān)環(huán)節(jié)：

1、招標(biāo)人或招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)（統(tǒng)稱招標(biāo)人）是否按規(guī)定時(shí)限和方式向社會(huì)公開(kāi)發(fā)布招標(biāo)（采購(gòu)）信息，發(fā)布的招標(biāo)（采購(gòu)）信息是否真實(shí)，內(nèi)容是否齊全；

2、招標(biāo)方式、辦法、標(biāo)準(zhǔn)、要求是否符合法律規(guī)定；

3、招標(biāo)活動(dòng)有無(wú)歧視性、傾向性、排斥性行為；

4、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的方式、辦法、標(biāo)準(zhǔn)、程序是否符合法律規(guī)定，發(fā)標(biāo)的種類、數(shù)量、規(guī)格等是否與招標(biāo)文件中所載一致；

5、評(píng)標(biāo)委員會(huì)、專家小組或詢價(jià)小組組成人員的確定方式、資格預(yù)審是否符合法律規(guī)定，工作中有無(wú)違法違規(guī)行為。

（二）對(duì)承發(fā)包環(huán)節(jié)監(jiān)督重點(diǎn)：

1、在無(wú)特殊情況下，合同價(jià)格是否高于中標(biāo)價(jià)格；

2、是否存在設(shè)計(jì)變更，設(shè)計(jì)變更是否合理；

3、分包是否符合有關(guān)規(guī)定。

（三）對(duì)監(jiān)理和施工環(huán)節(jié)監(jiān)督重點(diǎn)：

1、在工程開(kāi)工前核查工程項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)的組成和人員資格情況;

2、監(jiān)理單位是否嚴(yán)格履行監(jiān)理職能；

3、施工過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題是否得到及時(shí)整改。

（四）對(duì)重要物資采購(gòu)環(huán)節(jié)監(jiān)督重點(diǎn)：

1、采購(gòu)項(xiàng)目是否合理、真實(shí)；

2、采購(gòu)價(jià)格是否正常。

（五）參與招投標(biāo)和政府采購(gòu)活動(dòng)的國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)家公務(wù)員和國(guó)家行政機(jī)關(guān)任命的其他人員是否存在違法違紀(jì)問(wèn)題。

（六）招標(biāo)投標(biāo)和政府采購(gòu)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)監(jiān)督的其它環(huán)節(jié)。第四條 監(jiān)督方式

采取事前、事中、事后三種監(jiān)督方式。對(duì)具體的招投標(biāo)和政府采購(gòu)活動(dòng),除加強(qiáng)事前監(jiān)督外,紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況選擇使用下述后兩種或一種方式進(jìn)行監(jiān)督：

（一）事前監(jiān)督：主要是監(jiān)督招標(biāo)人依法向社會(huì)發(fā)布招標(biāo)（采購(gòu)）信息、投標(biāo)資格預(yù)審等情況。招標(biāo)人必須在發(fā)布招投標(biāo)（采購(gòu)）信息之日前三日內(nèi)將《招投標(biāo)（政府采購(gòu)）告知書》和招標(biāo)（政府采購(gòu)）有關(guān)文件送達(dá)縣紀(jì)委監(jiān)察局執(zhí)法室（聯(lián)系電話：5121269）。執(zhí)法室應(yīng)在收到《告知書》后，三日內(nèi)對(duì)招標(biāo)（政府采購(gòu)）有關(guān)文件完成預(yù)審并給予答復(fù)。對(duì)招標(biāo)（政府采購(gòu)）有關(guān)文件中存疑事項(xiàng)，可通知招標(biāo)人補(bǔ)送資料；對(duì)其中涉及違法違規(guī)的，要及時(shí)提出糾正意見(jiàn)。

（二）事中監(jiān)督：主要是對(duì)發(fā)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督。縣紀(jì)委監(jiān)察局執(zhí)法室負(fù)責(zé)對(duì)招投標(biāo)和政府采購(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)送達(dá)的《招投標(biāo)（政府采購(gòu)）告知書》和有關(guān)資料進(jìn)行預(yù)審，并根據(jù)招標(biāo)（政府采購(gòu)）有關(guān)文件預(yù)審結(jié)果提出是否對(duì)發(fā)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的意見(jiàn)，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后，派專人到場(chǎng)實(shí)施監(jiān)督。

1、投標(biāo)人的資格預(yù)審結(jié)果須在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)指定地點(diǎn)進(jìn)行公示。

2、投標(biāo)入圍企業(yè)的確定須在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)派出的監(jiān)察人員和相關(guān)人員相互監(jiān)督下進(jìn)行。

3、編制標(biāo)底須在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)派出的紀(jì)檢監(jiān)察人員和相關(guān)人員相互監(jiān)督下進(jìn)行。

4、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的全過(guò)程須在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)派出的監(jiān)督人員和相關(guān)人員相互監(jiān)督下進(jìn)行。

（三）事后監(jiān)督：主要是對(duì)群眾舉報(bào)有違法違紀(jì)問(wèn)題的招標(biāo)（政府采購(gòu)）活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)對(duì)重點(diǎn)工程預(yù)決算情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查。

第五條 招標(biāo)人未按規(guī)定時(shí)限送達(dá)《招投標(biāo)（政府采購(gòu)）告知書》和招標(biāo)（政府采購(gòu)）有關(guān)文件的視為規(guī)避紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)監(jiān)督。第六條 要加強(qiáng)對(duì)重大工程項(xiàng)目專項(xiàng)資金使用范圍和撥付情況的跟蹤監(jiān)督，做到專款專用，防止資金撥付使用環(huán)節(jié)的擠占、挪用和貪污，督促有關(guān)部門依照合同約定及時(shí)撥付工程建設(shè)資金。

第七條 紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)公務(wù)人員未經(jīng)批準(zhǔn)，不得參加對(duì)招投標(biāo)和政府采購(gòu)有關(guān)發(fā)標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等環(huán)節(jié)的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，更不得在相關(guān)文件上簽名或者借工作之便干擾正常的發(fā)標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)工作。違者，將追究當(dāng)事人的責(zé)任，對(duì)在相關(guān)文件上的簽字不予認(rèn)可。

第八條 縣紀(jì)委監(jiān)察局執(zhí)法室要對(duì)招投標(biāo)（政府采購(gòu)）活動(dòng)做好分類登記，建立檔案。

第九條 任何單位和個(gè)人不得將依法必須進(jìn)行招標(biāo)（政府采購(gòu)）的項(xiàng)目（貨物、服務(wù)）以任何方式規(guī)避招標(biāo)（政府采購(gòu)），違者將追究有關(guān)當(dāng)事人員的黨政紀(jì)或法律責(zé)任。

第十條 凡在招投標(biāo)（政府采購(gòu)）活動(dòng)中，涉及國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)家工作人員及國(guó)家行政機(jī)關(guān)任命的其他人員弄虛作假、徇私舞弊、濫用職權(quán)、暗箱操作、明招暗定、規(guī)避紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)監(jiān)督以及有關(guān)行政主管部門不履行或不正確履行監(jiān)管職責(zé)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失、損害招標(biāo)人或投標(biāo)人合法權(quán)益等嚴(yán)重后果的，要立案查處，追究有關(guān)代理機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員的黨政紀(jì)責(zé)任，對(duì)涉及違法犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)處理。第十一條 監(jiān)督人員要求

（一）參與招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)監(jiān)督人員必須熟悉和掌握與招標(biāo)投標(biāo)工作有關(guān)的法律、法規(guī)和專業(yè)知識(shí)。

（二）監(jiān)督人員必須嚴(yán)格要求自己，帶頭執(zhí)行招投標(biāo)的有關(guān)規(guī)定，遵守監(jiān)督紀(jì)律，保守秘密，并應(yīng)執(zhí)行回避規(guī)定。

（三）監(jiān)督人員不得參與評(píng)標(biāo)或表決。

（四）監(jiān)督人員要認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違反招標(biāo)投標(biāo)規(guī)定的行為要及時(shí)糾正，對(duì)有違紀(jì)行為的要報(bào)告其單位領(lǐng)導(dǎo)，提出調(diào)查處理建議，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，按規(guī)定和程序嚴(yán)肅處理。

（五）監(jiān)督人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密的，必須嚴(yán)肅處理，依法依紀(jì)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第十二條 本辦法由彝良縣紀(jì)委監(jiān)察局負(fù)責(zé)解釋。第十三條 本辦法自印發(fā)之日起執(zhí)行。

第三篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析

案例1 于細(xì)微處見(jiàn)真功夫，一窩挖出七個(gè)“小金庫(kù)” 2005年，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某局領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審前調(diào)查了解到該局本部下屬5個(gè)單位中，除2個(gè)單位配備了合格的專職財(cái)務(wù)人員外，其余有的是聘用退休人員，有的是新接班的，還有的是業(yè)務(wù)人員兼職的，財(cái)務(wù)力量相對(duì)薄弱。因此，審計(jì)組決定將審計(jì)重點(diǎn)放在審查財(cái)經(jīng)法規(guī)遵守情況，以及會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性與完整性。

審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，合理運(yùn)用各種方法與策略，細(xì)查深究，攻心攻虛，巧牽細(xì)節(jié)，破解疑點(diǎn)，成功查處了該局及下屬單位的7個(gè)“小金庫(kù)”。

一、小試牛刀，初顯神威

審計(jì)人員在翻閱該局技協(xié)記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)憑證上制單人和審核人處填制的都是出納員的名字。很顯然，這是違反《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》“不相容職務(wù)分離”的 規(guī)定。這么做的目的是什么？帶著疑問(wèn)，審計(jì)人員找到了出納員。出納員很坦率地告訴審計(jì)人員，由于單位人員編制緊張，請(qǐng)不到有職稱的適齡會(huì)計(jì)人員，且從節(jié)約行政經(jīng)費(fèi)出發(fā)，就聘用了退休會(huì)計(jì)。近幾年，會(huì)計(jì)年紀(jì)漸大，為照顧老人身體，他承擔(dān)起技協(xié)的總分類賬、明細(xì)賬以及貨幣資金日記賬的登記工作。經(jīng)進(jìn)一步詢問(wèn)，得知出納員還掌控單位的保險(xiǎn)箱、支票和印鑒章。

這一信息加深了審計(jì)人員的疑問(wèn)，真的是為了照顧老人還是另有目的，掩人耳目？審計(jì)人員不動(dòng)聲色，接下來(lái)幾天還是按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)。在本部審計(jì)臨近尾聲時(shí)，審計(jì)人員要求出納員打開(kāi)保險(xiǎn)柜，突擊盤點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款1.22萬(wàn)元。出納員無(wú)法說(shuō)明原因，最后以個(gè)人私存的借口企圖搪塞過(guò)去。這個(gè)理由顯然無(wú)法讓審計(jì)人員信服。審計(jì)組調(diào)整思路，對(duì)出現(xiàn)狀況的各種可能性進(jìn)行了推斷與分析。針對(duì)技協(xié)資金量大且未納入財(cái)政預(yù)算的情況，審計(jì)組決定再次查閱技協(xié)賬簿。

經(jīng)過(guò)一系列的排摸審查，最后將疑點(diǎn)鎖定在上繳區(qū)總工會(huì)技協(xié)會(huì)費(fèi)上。2003年和2004年，該局共上繳區(qū)總工會(huì)技協(xié)會(huì)費(fèi)16.25萬(wàn)元。經(jīng)分析，這里存在著2個(gè)疑點(diǎn)：一是上繳數(shù)額過(guò)大，偏離了正常范圍。一般情況下，區(qū)級(jí)機(jī)關(guān)每年上繳額約在幾千元左右。二是區(qū)總工會(huì)收取大額技協(xié)會(huì)費(fèi)的理由是什么？作何用途？巧的是，審計(jì)機(jī)關(guān)此時(shí)同時(shí)實(shí)施了對(duì)區(qū)總工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)區(qū)總工會(huì)審計(jì)組協(xié)助核實(shí)，答案水落石出：原來(lái)該局上繳技協(xié)會(huì)費(fèi)后，區(qū)總工會(huì)以現(xiàn)金方式返還該局一定數(shù)額的會(huì)費(fèi)，以達(dá)到所謂“雙贏”的目的。在事實(shí)面前，該局出納員不得不拿出記錄著技協(xié)會(huì)費(fèi)收支明細(xì)的資料。經(jīng)核對(duì)，2003年至2004年，該局共收到返還的技協(xié)會(huì)費(fèi)4.14萬(wàn)元。至此次審計(jì)，結(jié)余1.22萬(wàn)元。

順藤摸瓜，審計(jì)組接二連三地查出了該局下屬3個(gè)單位私設(shè)的“小金庫(kù)”，合計(jì)金額8.82萬(wàn)元。

二、乘勝追擊，擴(kuò)大戰(zhàn)果

初戰(zhàn)告捷，大大助長(zhǎng)了審計(jì)人員的士氣。同時(shí)，審計(jì)人員也深深體會(huì)到，只有在審計(jì)過(guò)程中多留一個(gè)心眼，多問(wèn)幾個(gè)為什么，提高洞察事物的敏銳嗅覺(jué)和分析判斷能力，才有可能在浩瀚如煙的會(huì)計(jì)資料和紛雜繁蕪的會(huì)計(jì)事務(wù)中捕捉到有價(jià)值的審計(jì)線索，找到審計(jì)突破口，達(dá)到審計(jì)目的。

在對(duì)該局下屬單位三產(chǎn)某服務(wù)部的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該單位從2004年起，每個(gè)月都會(huì)造一張10個(gè)人的工資單，“領(lǐng)款人處”或蓋著私人圖章或由一兩人代簽。對(duì)照該下屬單位人員名單，沒(méi)有雷同。那這10人是何許人也？該服務(wù)部負(fù)責(zé)人解釋，由于單位負(fù)責(zé)全區(qū)所有建設(shè)項(xiàng)目的竣工檔案編制及保管工作，項(xiàng)目多，工作量大，人手少，這10個(gè)人是請(qǐng)來(lái)整理城建檔案及歸檔的臨時(shí)工。聽(tīng)起來(lái)理由很充分，可細(xì)細(xì)一琢磨，覺(jué)得相當(dāng)可疑。審計(jì)人員商量后，準(zhǔn)備隨機(jī)抽取2名臨時(shí)工問(wèn)問(wèn)情況。該負(fù)責(zé)人滿口答應(yīng)，誰(shuí)知接下去沒(méi)了動(dòng)靜。找該負(fù)責(zé)人卻被告之生病了。問(wèn)其他人都說(shuō)此事由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，別人不清楚。審計(jì)人員決定另辟蹊徑，從檔案入手，尋找突破口。通過(guò)參觀檔案室，查閱歸檔出借記錄，詢問(wèn)區(qū)檔案局的相關(guān)人員，審計(jì)人員得知該服務(wù)部歸檔工作只需2-3人。

等第二次與該負(fù)責(zé)人見(jiàn)面時(shí)，審計(jì)人員單刀直入，列舉事實(shí)，提出質(zhì)疑。該負(fù)責(zé)人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水灑了一地。接著，審計(jì)人員發(fā)動(dòng)政策攻勢(shì)，曉之以理，動(dòng)之以情，該服務(wù)部負(fù)責(zé)人終于承認(rèn)這10人中只有2人是聘來(lái)整理檔案的，其余都說(shuō)編造出來(lái)套取現(xiàn)金的。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，一年間共套取現(xiàn)金10.2萬(wàn)元。

三、一鼓作氣，收官告捷

還是在對(duì)該服務(wù)部的審計(jì)中，一筆“不同尋?！钡闹С鲆鹆藢徲?jì)人員的注意。這是一筆支付給某私營(yíng)經(jīng)濟(jì)中心的款項(xiàng)，金額只有1500元。翻閱后面原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張?jiān)摻?jīng)濟(jì)中心開(kāi)出的發(fā)票，內(nèi)容“2004管理費(fèi)”。莫非是該服務(wù)部注冊(cè)在經(jīng)濟(jì)中心？審計(jì)人員心頭一動(dòng)。聯(lián)想到該服務(wù)部2003年和2004年的收入高達(dá)413.43萬(wàn)元，注冊(cè)在經(jīng)濟(jì)中心，一方面，可享受代征稅帶來(lái)的優(yōu)惠，以達(dá)到少繳稅金的目的；另一方面，還可得到一定數(shù)額的扶持資金，說(shuō)白了，就是返稅，何樂(lè)而不為呢？為了印證這個(gè)猜想，審計(jì)人員立即動(dòng)手查找稅單。很快，一張由某稅務(wù)所開(kāi)出的稅單擺在了審計(jì)人員面前，上面明確注明代征稅率2%?？吹竭@，審計(jì)人員心里更有了底。接下去要解決的是扶持資金的問(wèn)題，一是有沒(méi)有？二是如果有的話，哪兒去了？審計(jì)人員翻遍了整套帳薄，均未找到扶持資金的蛛絲馬跡。于是，審計(jì)組決定前往經(jīng)濟(jì)中心調(diào)查核實(shí)。因?yàn)橹挥姓业皆摴P資金，所有問(wèn)題才會(huì)迎刃而解。沒(méi)想到的是，該經(jīng)濟(jì)中心以保護(hù)客戶權(quán)利為由，拒絕了審計(jì)組的要求。審計(jì)組立刻將這一情況向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。在局領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)支持下，審計(jì)工作得以順利進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示：2003年和2004年，該經(jīng)濟(jì)中心在服務(wù)部的授意下，將扶持資金匯到了某大酒店的賬上，2年合計(jì)11.1萬(wàn)元。隨后，審計(jì)人員追查至某大酒店，發(fā)現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)中心匯入的11.1萬(wàn)元已大部分被該服務(wù)部人員消費(fèi)掉。至審計(jì)之日，賬面尚余2000元。

一鼓作氣，審計(jì)組以同樣辦法把該局下屬某單位將某經(jīng)濟(jì)城返還的3萬(wàn)元扶持資金轉(zhuǎn)到帳外列支的違規(guī)事實(shí)查了出來(lái)。

至此，該局及下屬單位的7處“小金庫(kù)”全部被查清，累計(jì)總金額37.26萬(wàn)元。

針對(duì)該局及有關(guān)下屬單位內(nèi)控機(jī)制薄弱，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，私設(shè)小金庫(kù)的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作出了相應(yīng)的處理處罰，并提出了健全內(nèi)控制度、規(guī)范管理、依法做賬的審計(jì)建議。

審計(jì)結(jié)束了，但審計(jì)人員善始善終，跟蹤隨訪，督促該局整改落實(shí)，建章立制，制定了包括會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理等內(nèi)控管理制度。同時(shí)，督促該局組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期參加審計(jì)機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從根本上強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)提高全局財(cái)務(wù)管理水平。案例2 浙江省海鹽縣廣播電視局原局長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)紀(jì)實(shí) 2003年10月，浙江省海鹽縣廣播電視局原局長(zhǎng)施某因犯受賄罪及玩忽職守罪、廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長(zhǎng)錢某因犯貪污罪被海鹽縣人民法院分別判處11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海鹽縣廣播電視局下屬?gòu)V告公司經(jīng)理高某因犯貪污罪被嘉興市中級(jí)人民法院判處無(wú)期徒刑。日前，此案牽出的2名廣告公司業(yè)務(wù)員又分別被判處有期徒刑六年和兩年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院調(diào)查。此案是如何發(fā)現(xiàn)的呢？ 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

2003年5月，浙江省海鹽縣審計(jì)局根據(jù)縣委組織部審計(jì)任務(wù)建議書對(duì)縣廣播電視局原局長(zhǎng)施某2001年1月至2003年3月（離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)。隨著審計(jì)的逐步深入，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了多處疑點(diǎn)：

一、廣視廣告公司組稿問(wèn)題。一是巨額組稿費(fèi)（代理費(fèi)）支出去向不明。廣視廣告公司2001年1月至2003年3月共列支組稿費(fèi)85余萬(wàn)元，以現(xiàn)金方式支出的金額為76余萬(wàn)元。在支付時(shí)，以各廣告客戶的名義列支，由公司經(jīng)理高某及有關(guān)人員代領(lǐng)，但無(wú)具體的收款人（單位）簽字。組稿費(fèi)支付對(duì)象應(yīng)為廣告客戶單位有關(guān)人員或廣告承接人，且按照該局與廣告公司簽訂的《目標(biāo)責(zé)任書》的規(guī)定，“組稿費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ茫辉试S內(nèi)部私分”。二是廣告業(yè)務(wù)收入有入賬不全的嫌疑。審計(jì)人員經(jīng)常在電視中看到宣傳某賓館的廣告，但賬上卻無(wú)該賓館的廣告費(fèi)收入；同類業(yè)務(wù)的廣告在同一時(shí)段、播出時(shí)間相同所收取的廣告費(fèi)收入不等，特別是幾家通訊器材商店所支付的廣告費(fèi)從每年的2萬(wàn)元到8萬(wàn)元不等。三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)及禮品支出巨大。廣視廣告公司共有職工8人，2001年1月至2003年3月的招待費(fèi)及會(huì)議費(fèi)支出達(dá)111余萬(wàn)元，以禮品名義列支的款項(xiàng)近40萬(wàn)元，且單筆支出金額較大并以現(xiàn)金支付的較多。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目管理混亂?？h廣電大樓（廣電技術(shù)中心）建安投資支出1113.53萬(wàn)元。經(jīng)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些工程結(jié)算上只有領(lǐng)導(dǎo)簽字而無(wú)經(jīng)辦人員簽字，且項(xiàng)目零散，存在肢解工程的情況；部分裝璜工程未進(jìn)行招投標(biāo)且發(fā)包給無(wú)資質(zhì)的施工單位施工；有多個(gè)項(xiàng)目未經(jīng)決算審計(jì)直接進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)根據(jù)中介機(jī)構(gòu)提供的廣電大樓竣工決算審查結(jié)果報(bào)告表明，已審定的2個(gè)工程項(xiàng)目比審計(jì)結(jié)果多付2.94萬(wàn)元，未審計(jì)的7 個(gè)工程項(xiàng)目已超合同付款12.08萬(wàn)元。

三、設(shè)備、材料采購(gòu)內(nèi)控制度缺失。延伸審計(jì)廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司發(fā)現(xiàn)該公司在設(shè)備及材料采購(gòu)時(shí),存在手續(xù)不全、部分材料無(wú)驗(yàn)收單等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。困難重重

針對(duì)以上疑點(diǎn)，憑著謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和敏銳的洞察力，審計(jì)人員認(rèn)為里面大有文章。為了進(jìn)一步查明事實(shí)真相，審計(jì)人員要求相關(guān)人員作出合理的解釋并提供相關(guān)的資料。

為了核查廣告收入入賬的全面性及組稿費(fèi)的去向，審計(jì)組要求廣告公司經(jīng)理高某提供電視臺(tái)播出節(jié)目單、廣告協(xié)議及組稿費(fèi)代領(lǐng)后支付的具體明細(xì)或業(yè)務(wù)臺(tái)賬。高某僅提供一部分節(jié)目單及廣告協(xié)議，使審計(jì)人員無(wú)法與廣告業(yè)務(wù)收入作進(jìn)一步的核對(duì)；對(duì)組稿費(fèi)代領(lǐng)后支付的具體情況，高某拒絕作出回答，不是對(duì)審計(jì)人員的多次要求置若惘聞，就是大談自己的功績(jī)，還多次談到廣告收入的年年增長(zhǎng)，是因?yàn)樽约骸坝性S多小兄弟，黑道白道都通”。當(dāng)詢問(wèn)原局長(zhǎng)施某有關(guān)廣電大樓的基建問(wèn)題時(shí)，因當(dāng)時(shí)分管基建的副局長(zhǎng)已去世，施某更是一問(wèn)三不知。外圍突破

被審計(jì)者及相關(guān)人員的拒不配合，更增添了審計(jì)人員心中的疑問(wèn)。面對(duì)困難，審計(jì)組毫不退縮，而是立即把情況向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，經(jīng)過(guò)研究，局長(zhǎng)果斷拍板，“以廣告公司為突破口，外松內(nèi)緊，有選擇地進(jìn)行外圍調(diào)查，只要有確鑿的證據(jù)證實(shí)我們審計(jì)人員的懷疑，立即移送檢察院”。局領(lǐng)導(dǎo)親自負(fù)責(zé)對(duì)廣告公司組稿費(fèi)的外圍調(diào)查，通過(guò)一些信任的廣告業(yè)務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)，從側(cè)面了解組稿費(fèi)的具體支付情況。了解中發(fā)現(xiàn)，有些業(yè)務(wù)單位的具體經(jīng)辦人員沒(méi)有領(lǐng)到或所領(lǐng)到金額與賬上提取的金額相差很大。審計(jì)組選擇了某賓館與某國(guó)際大廈展開(kāi)外圍調(diào)查，原因有三：一是兩家單位曾是國(guó)有企業(yè)，雖已轉(zhuǎn)制，但管理比較規(guī)范，便于核查；二是均在廣告公司做過(guò)廣告；三是廣告公司在這兩家的消費(fèi)較多。據(jù)此，可以在較小范圍內(nèi)，取得最佳效果。在某賓館，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)了廣告公司與該賓館簽訂的廣告合同。雙方商定，2001、2002每年的廣告費(fèi)為5萬(wàn)元，抵廣告公司在該賓館的消費(fèi)，至2002年末，廣告公司共已消費(fèi)97196元。通過(guò)對(duì)消費(fèi)情況的進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，2002年1月19日高某個(gè)人搬家的宴請(qǐng)費(fèi)用8214元也列支其中。在某國(guó)際大廈，審計(jì)組通過(guò)廣告公司消費(fèi)賬與該國(guó)際大廈業(yè)務(wù)賬及財(cái)務(wù)賬核對(duì)發(fā)現(xiàn)，廣告公司賬上反映，2003年1月29日，高某經(jīng)手的廣告媒體座談會(huì)會(huì)務(wù)費(fèi)現(xiàn)金支出10300元，而國(guó)際大廈賬面反映，廣告公司當(dāng)日消費(fèi)金額僅為1030元，至審計(jì)調(diào)查日（2003年5月21日）國(guó)際大廈也從未收到廣告公司10300元現(xiàn)金，應(yīng)收款賬上也未反映，高某虛報(bào)支出貪污會(huì)務(wù)費(fèi)10300元的事實(shí)得以掌握。至此，審計(jì)組終于揪住了高某的狐貍尾巴。及時(shí)移送

雖然，高某的犯罪行為已暴露無(wú)疑，但審計(jì)組所掌握的僅僅是冰山一角。鑒于審計(jì)手段的局限性，為了防止打草驚蛇，審計(jì)組根據(jù)改縣審計(jì)局局長(zhǎng)的指示，及時(shí)把所掌握的情況移送給了縣檢察院?？h檢察院根據(jù)審計(jì)提供的線索，通過(guò)進(jìn)一步偵查，查實(shí):原廣電局局長(zhǎng)施某收受高某6萬(wàn)元現(xiàn)金及基建設(shè)備業(yè)務(wù)單位賄賂的犯罪事實(shí),廣告公司經(jīng)理高某等四人私分組稿費(fèi)80.48萬(wàn)元（其中高某51.87萬(wàn)元）及采取虛報(bào)冒領(lǐng)、廣告收入不入賬等手段侵吞、騙取公款等犯罪事實(shí)，高某涉案總金額達(dá)100余萬(wàn)元；此外，還查實(shí)了廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長(zhǎng)錢某（原廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司副經(jīng)理）收受業(yè)務(wù)單位賄賂的犯罪事實(shí),上述人員均受到了法律的制裁，原廣電局局長(zhǎng)施某還成為海鹽縣歷史上被判處玩忽職守罪的第一人。案后深思

廣播電視局一案的告破，在全縣引起了較大反響，縣政府為此召開(kāi)了專題財(cái)經(jīng)紀(jì)律教育和預(yù)防職務(wù)違法犯罪專題講座，以加強(qiáng)對(duì)全縣黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的警示教育。而作為審計(jì)組人員也從中受益匪淺：一是審計(jì)人員要以“認(rèn)真細(xì)致”四字貫穿審計(jì)工作始終，二是要善于從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的蛛絲馬跡中尋找疑點(diǎn)，三是要講究審計(jì)方法，業(yè)務(wù)審查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，賬面審查與外圍調(diào)查相結(jié)合。四是審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門要加強(qiáng)聯(lián)系協(xié)調(diào)，相互配合、相互支持，確保審計(jì)成果的及時(shí)充分利用

案例3 挪用公款100余萬(wàn)元炒股，一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)挖出單位3條“蛀蟲”

2009年3月，某市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局工作人員在對(duì)城區(qū)某單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位收據(jù)票號(hào)有缺號(hào)現(xiàn)象。審計(jì)人員仔細(xì)甄別，從中發(fā)現(xiàn)該單位閑置房屋房租存在“鴛鴦”合同。經(jīng)剝繭抽絲，最終查實(shí)該單位3名職工挪用大量公款購(gòu)買基金、炒股票等事實(shí)。近日，茅箭區(qū)法院以挪用公款罪分別追究了3人的刑事責(zé)任。

核查千余份白條發(fā)現(xiàn)端倪

2009年3月，受市委組織部委托，市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局對(duì)城區(qū)某單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)組進(jìn)駐該單位后，憑著多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，決定從該單位自購(gòu)的白條收據(jù)入手，尋找突破點(diǎn)。審計(jì)組將該單位1000多份白條收據(jù)全部輸入電腦進(jìn)行核對(duì)，通過(guò)排序，發(fā)現(xiàn)這些收據(jù)票號(hào)有部分缺號(hào)現(xiàn)象，這引起了審計(jì)人員的警覺(jué)。為進(jìn)一步弄清情況，審計(jì)組找來(lái)該局相關(guān)人員要求說(shuō)明情況。通過(guò)仔細(xì)詢問(wèn)，得知這些都是該局閑置房屋的房租費(fèi)用。審計(jì)組進(jìn)一步要求該單位提供與租房戶簽訂的所有合同。從租房合同看，該單位每年房租總收入為3萬(wàn)元，而上交會(huì)計(jì)核算中心的房租收入每年有4萬(wàn)元，這多交的1萬(wàn)元是從什么地方來(lái)的呢？帶著這個(gè)疑問(wèn)，審計(jì)組又對(duì)該單位前兩年的房租收入進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際收入和房租合同基本吻合，這說(shuō)明該局沒(méi)有全部提供房租合同，有可能存在“鴛鴦”合同。

“鴛鴦”合同牽出挪用公款案

在充足的審計(jì)證據(jù)和國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)面前，該單位相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，最后不得不拿出了全部的房租合同。經(jīng)過(guò)仔細(xì)核對(duì)，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該局3年來(lái)共收取房租收入20多萬(wàn)元，但有18萬(wàn)元房租收入沒(méi)有在賬面上反映。對(duì)此問(wèn)題，審計(jì)組又挨家挨戶對(duì)每個(gè)租房戶進(jìn)行調(diào)查詢問(wèn)。租房戶表示，房租全部按照合同交給了該單位財(cái)務(wù)科。隨后，審計(jì)組又到農(nóng)行某分理處調(diào)查。該分理處表示，他們將2006年至2007年房租收入存入該單位原財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人何某在農(nóng)行開(kāi)辦的個(gè)人存折上……種種跡象表明，何某有重大嫌疑，這消失的18萬(wàn)元肯定與他有關(guān)。

審計(jì)組通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該單位有17.12萬(wàn)元的房租收入未入單位法定賬冊(cè)，存放在何某的個(gè)人存折上；市內(nèi)另一單位兩次支付的養(yǎng)老金代發(fā)手續(xù)費(fèi)9.62萬(wàn)元也沒(méi)有上單位賬冊(cè)，也是存放在何某的個(gè)人賬戶上。此外，何某還先后將9個(gè)單位退管費(fèi)5.27萬(wàn)元和物業(yè)管理費(fèi)2萬(wàn)元存入個(gè)人賬戶上。經(jīng)過(guò)仔細(xì)核算，幾年來(lái)何某通過(guò)隱瞞收入、設(shè)置賬外賬等手段挪用公款34萬(wàn)元。而這些錢大部分都交給了其妻子，用于購(gòu)買基金，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)。

繼續(xù)深挖查處2起挪用公款案

在延伸審計(jì)該單位物業(yè)管理費(fèi)時(shí)，物業(yè)辦工作人員羅某進(jìn)入了審計(jì)組的視線。通過(guò)查閱物業(yè)辦會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，羅某挪用公款數(shù)額巨大。審計(jì)查明，2007年，該單位安排羅某負(fù)責(zé)收取和保管該局職工繳納的欠繳房款和辦理房屋產(chǎn)權(quán)費(fèi)用。2008年6月至2009年1月期間，羅某將其保管的83萬(wàn)元公款多次用轉(zhuǎn)賬、取現(xiàn)的形式予以挪用炒股。在大量的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)人員強(qiáng)大的心理攻勢(shì)下，羅某承認(rèn)挪用公款炒股的事實(shí)。一石激起千層浪。審計(jì)組將戰(zhàn)果進(jìn)一步擴(kuò)大，在與羅某交談中得知，2008年9月，該單位辦公室副主任兼物業(yè)辦主任佘某，從羅某保管的公款中挪用10萬(wàn)元，借給其哥哥用于個(gè)人承包工程。

功夫不負(fù)有心人。經(jīng)過(guò)1個(gè)多月的苦戰(zhàn)，審計(jì)組終于揭開(kāi)了該單位3名職工挪用公款買基金、炒股等事實(shí)。經(jīng)審計(jì)督辦，已從何某妻子處追回被挪用的公款6.5萬(wàn)元，從某個(gè)體老板處追回了部分多支付的工程款。

案例4 河北農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼成“唐僧肉”，引發(fā)集體腐敗坑害農(nóng)民

2010年12月20日，河北省南和縣農(nóng)機(jī)局原局長(zhǎng)尹尚文因單位受賄罪、受賄罪，數(shù)罪并罰，被法院判處有期徒刑三年，緩刑五年。尹尚文利用職務(wù)之便，伙同原副局長(zhǎng)韓占其、王占國(guó)和會(huì)計(jì)黃建紅非法收受農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商“農(nóng)機(jī)推廣費(fèi)”43萬(wàn)元;以先繳費(fèi)為購(gòu)機(jī)條件，非法收取購(gòu)機(jī)農(nóng)戶“培訓(xùn)、服務(wù)費(fèi)”累計(jì)27萬(wàn)元不入賬。此外，尹尚文個(gè)人還非法收受農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商張志強(qiáng)5萬(wàn)元現(xiàn)金。韓占其、王占國(guó)、黃建紅犯單位受賄罪，被法院判處免予刑事處罰;張志強(qiáng)犯行賄罪被判處有期徒刑三年，緩刑五年。這是河北省邢臺(tái)市檢察院2010年以來(lái)在全市范圍內(nèi)組織開(kāi)展查辦農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂案件專項(xiàng)行動(dòng)的一個(gè)典型案例。

農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼成為“唐僧肉” 官商勾結(jié)成就發(fā)財(cái)夢(mèng)

“為鼓勵(lì)和支持農(nóng)民使用先進(jìn)適用的農(nóng)業(yè)機(jī)械，國(guó)家每年投入大量資金補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)購(gòu)置戶。沒(méi)想到，這些農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金卻成了不法廠商和腐敗分子的?唐僧肉?。一些農(nóng)機(jī)干部與農(nóng)機(jī)經(jīng)銷廠商相互勾結(jié)，弄虛作假，從中套取和瓜分補(bǔ)貼，嚴(yán)重?fù)p害農(nóng)民利益，破壞國(guó)家惠農(nóng)政策。”河北省檢察院反貪局負(fù)責(zé)人介紹說(shuō)，去年以來(lái)，河北衡水、邢臺(tái)、保定三市檢察機(jī)關(guān)共立案查處農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪39件78人，涉案金額達(dá)1080余萬(wàn)元。

“農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的貪污賄賂犯罪具有一定的普遍性?！边@位負(fù)責(zé)人分析說(shuō)，衡水立案查辦的12件案件中，涉及7個(gè)縣(市)農(nóng)機(jī)部門，占全市10個(gè)縣(市)農(nóng)機(jī)部門的70%;邢臺(tái)立案的19件案件中，共涉及14個(gè)縣(市)，占全市17個(gè)縣(市)的82%;保定5個(gè)縣立案8件18人，檢察機(jī)關(guān)在辦案中發(fā)現(xiàn)還有4個(gè)縣(市)農(nóng)機(jī)部門存在類似問(wèn)題，占全市22個(gè)縣(市)的41%?？梢哉f(shuō)，農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼已成為貪污賄賂犯罪的易發(fā)多發(fā)領(lǐng)域。

一項(xiàng)調(diào)查分析數(shù)據(jù)顯示:在三市查辦的78人中，賄賂犯罪共60人，占76.9%。其中受賄48人，行賄12人。從犯罪形式上看，一人向多地多人行賄，一人收受多人賄賂比較普遍，單打一現(xiàn)象很少。如南宮市鳳崗農(nóng)機(jī)排灌經(jīng)銷處經(jīng)理邢培須，自2006年至2009年，分別向邢臺(tái)縣農(nóng)機(jī)局行賄15萬(wàn)元，向南宮市農(nóng)機(jī)局行賄15萬(wàn)元，向臨西縣農(nóng)機(jī)局行賄36.75萬(wàn)元。邢臺(tái)縣農(nóng)機(jī)局副局長(zhǎng)孟拉順，縣農(nóng)技推廣站站長(zhǎng)趙二虎，2007年以來(lái)接受8家農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商回扣款47萬(wàn)元。柏鄉(xiāng)縣農(nóng)機(jī)局長(zhǎng)王勝田，在2008年、2009年兩年內(nèi)共收受30個(gè)廠家和60多個(gè)購(gòu)機(jī)戶賄賂達(dá)100余萬(wàn)元。有的受賄回扣定額還逐年提升，如臨西縣農(nóng)機(jī)局局長(zhǎng)王福信，2006年以來(lái)，將東方紅牌拖拉機(jī)的回扣定額由2006年每臺(tái)4440元、逐年升高為2007年每臺(tái)5888元、2008年每臺(tái)6666元。行賄受賄已成為推銷農(nóng)機(jī)獲得國(guó)家補(bǔ)貼的重要非法手段。

集體腐敗特征明顯 單位受賄日益凸現(xiàn)

2007年，河北省農(nóng)業(yè)廳、財(cái)政廳聯(lián)合下文，由省財(cái)政撥款補(bǔ)助“節(jié)水精播”項(xiàng)目資金。安國(guó)市共補(bǔ)助50臺(tái)節(jié)水精播機(jī)，補(bǔ)助金額10萬(wàn)元。因享受農(nóng)機(jī)補(bǔ)助的節(jié)水精播機(jī)在市場(chǎng)銷售不理想，該市原農(nóng)牧局副局長(zhǎng)霍立軍和農(nóng)機(jī)辦管理科科長(zhǎng)石永剛到河北農(nóng)哈哈集團(tuán)(以下簡(jiǎn)稱農(nóng)哈哈)找到集團(tuán)負(fù)責(zé)人，經(jīng)與負(fù)責(zé)人張某協(xié)商決定，農(nóng)哈哈將用于補(bǔ)助50臺(tái)節(jié)水精播機(jī)的10萬(wàn)元折合成40臺(tái)玉米播種機(jī)給安國(guó)農(nóng)機(jī)辦。在霍立軍的授意下，石永剛做出安國(guó)農(nóng)機(jī)辦按規(guī)定享受補(bǔ)助的節(jié)水精播機(jī)50臺(tái)的假手續(xù)報(bào)送上級(jí)單位，從中騙取省財(cái)政撥付10萬(wàn)元補(bǔ)助款。

據(jù)辦案檢察官介紹，從目前查辦的案件來(lái)看，一是窩案串案多，所辦案件中，3人以上窩案22件，占56.4%;二是班子成員落馬多，共涉及縣農(nóng)機(jī)(牧)局局長(zhǎng)、副局長(zhǎng)25人，占總?cè)藬?shù)的32%;連同15名農(nóng)機(jī)站長(zhǎng)、副站長(zhǎng)共40人，占51.3%。如南和縣農(nóng)機(jī)局局長(zhǎng)尹尚文，副局長(zhǎng)王占國(guó)、韓占其等4人，2005年至2009年共收受經(jīng)銷商賄賂款43萬(wàn)元;深州市農(nóng)牧局副局長(zhǎng)駱奎清接受市農(nóng)機(jī)公司賄賂款14.3萬(wàn)元。博野、臨城、故城等8個(gè)縣農(nóng)機(jī)局正副局長(zhǎng)均被立案?jìng)刹?。主要班子成員的落馬，充分反映出該領(lǐng)域貪污腐敗的嚴(yán)重性。

“個(gè)人受賄與單位受賄交織，個(gè)體腐敗與單位?創(chuàng)收?相互依存?！睓z察官們?cè)谵k案中發(fā)現(xiàn)，在農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的賄賂犯罪中，個(gè)人受賄的背后多伴有單位受賄。由于單位從中獲得很大利益，個(gè)人受賄很容易隱蔽其內(nèi)不被發(fā)現(xiàn)，二者相互依存、相互掩飾。在查處的39件案件中，有11件涉嫌單位受賄犯罪。如深州市農(nóng)機(jī)局受賄47萬(wàn)余元、棗強(qiáng)縣農(nóng)機(jī)局受賄54萬(wàn)余元、武邑縣農(nóng)機(jī)局受賄47萬(wàn)余元、故城縣農(nóng)機(jī)局受賄64萬(wàn)余元、武強(qiáng)縣農(nóng)機(jī)局受賄33萬(wàn)余元、安平縣農(nóng)機(jī)局受賄19萬(wàn)余元、南和縣農(nóng)機(jī)局受賄43萬(wàn)余元，廣宗縣農(nóng)機(jī)公司受賄21萬(wàn)余元……而在單位受賄的同時(shí)，這些單位的領(lǐng)導(dǎo)均有個(gè)人貪污受賄的問(wèn)題。單位受賄的共生，使一些人成了單位的“能人”，使農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的行賄受賄成了公開(kāi)的潛規(guī)則。

高抬機(jī)價(jià)巧列名目 農(nóng)民未受益反受害

辦案檢察官對(duì)農(nóng)機(jī)領(lǐng)域近年來(lái)貪污賄賂犯罪進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，廠家為擴(kuò)大銷售額，經(jīng)銷商為獲得更多的銷售折扣，都在成本中扣除行賄費(fèi)用。他們普遍的做法是高抬農(nóng)機(jī)具價(jià)格，將行賄費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到應(yīng)當(dāng)由購(gòu)機(jī)農(nóng)戶享受的補(bǔ)貼資金上。如山東淄博桓臺(tái)巨明機(jī)械有限公司業(yè)務(wù)員鄭某在負(fù)責(zé)石家莊、保定、滄州等地銷售大型聯(lián)合收割機(jī)過(guò)程中，通過(guò)每臺(tái)農(nóng)機(jī)抬高價(jià)格1萬(wàn)元，給對(duì)方回扣1萬(wàn)元的手段，兩年內(nèi)共向三地銷售79臺(tái)收割機(jī)，以回扣名義向三地農(nóng)機(jī)部門行賄79萬(wàn)元，抬價(jià)利潤(rùn)全部抵用行賄。

辦案人員發(fā)現(xiàn)，由于購(gòu)機(jī)申請(qǐng)、簽訂協(xié)議、指定供貨、上報(bào)補(bǔ)貼均由農(nóng)機(jī)部門掌控和運(yùn)作，且少數(shù)人甚至一人決定著農(nóng)機(jī)在本地市場(chǎng)的準(zhǔn)入。國(guó)家補(bǔ)貼直接補(bǔ)給經(jīng)銷廠商。為此，縣級(jí)農(nóng)機(jī)局就成為各地廠商不擇手段的進(jìn)攻對(duì)象。一些農(nóng)機(jī)部門干部經(jīng)不起“推廣費(fèi)”、“服務(wù)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”、“回扣”等賄賂的誘惑，或收受賄賂后為廠商造假謀利，或收受賄賂后指定本地質(zhì)次價(jià)高廠商經(jīng)銷，或收受賄賂后指定親友、關(guān)系戶經(jīng)銷，或收受賄賂后空賣購(gòu)機(jī)協(xié)議使行賄人倒賣獲利，甚至有的還公開(kāi)索賄，討價(jià)還價(jià)爭(zhēng)取高比例分成。

據(jù)辦案檢察官介紹:農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼是國(guó)家重要的惠農(nóng)政策，其惠及對(duì)象是農(nóng)民，而實(shí)踐中大量的補(bǔ)貼資金被農(nóng)機(jī)干部與不法廠商所瓜分，農(nóng)民一般情況下僅能得到不足30%的補(bǔ)貼。有的地方，甚至分文補(bǔ)貼都得不到，均被不法廠商和農(nóng)機(jī)部門或5:5分成、或4:6分成所瓜分。如衡水、邢臺(tái)等地，農(nóng)民購(gòu)買一臺(tái)洛陽(yáng)產(chǎn)收割機(jī)，按政策應(yīng)得國(guó)家補(bǔ)貼3.69萬(wàn)元，但是經(jīng)銷商借機(jī)抬高銷售價(jià)格1.25萬(wàn)元，而農(nóng)民須給經(jīng)銷商1.4萬(wàn)元好處費(fèi)后才能得到這個(gè)購(gòu)機(jī)指標(biāo)。這樣，農(nóng)民實(shí)際享受到的國(guó)家補(bǔ)貼最多只有1.04萬(wàn)元，只有政策規(guī)定的28%。安國(guó)市農(nóng)牧局原副局長(zhǎng)霍立軍等人與不法廠家相勾結(jié)，于2007年偽造銷售手續(xù)和發(fā)票，騙取節(jié)水精播機(jī)國(guó)家補(bǔ)貼后與廠家5:5分成，然后廠家將50臺(tái)普通玉米播種機(jī)給農(nóng)牧局銷售。農(nóng)民不僅沒(méi)有享受到國(guó)家補(bǔ)貼，買到的全是不節(jié)水的普通播種機(jī)。農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的貪污賄賂犯罪，不僅嚴(yán)重破壞了國(guó)家的惠農(nóng)政策，損害了農(nóng)民的切身利益，也嚴(yán)重?fù)p害了政府的形象。

四大犯罪成因不容忽視 惠農(nóng)補(bǔ)貼改革勢(shì)在必行

辦案檢察官在對(duì)農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪專項(xiàng)調(diào)查分析后認(rèn)為，這一領(lǐng)域犯罪的突發(fā)多發(fā)，與農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼的制度設(shè)計(jì)和工作機(jī)制上存在的問(wèn)題密切相關(guān)——

一是農(nóng)機(jī)定價(jià)不合理。按照財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部《農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置補(bǔ)貼專項(xiàng)資金使用管理暫行辦法》的規(guī)定，補(bǔ)貼率不超過(guò)機(jī)具價(jià)格的30%，且單機(jī)補(bǔ)貼額原則上不超過(guò)5萬(wàn)元，同一種型號(hào)、同一種配置的機(jī)具全省執(zhí)行統(tǒng)一補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)踐中，農(nóng)機(jī)部門往往不參照出廠價(jià)、市場(chǎng)價(jià)定價(jià)，人為制造價(jià)格空間，國(guó)家農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼政策在實(shí)際執(zhí)行中并沒(méi)有按理想的設(shè)計(jì)推進(jìn)。

二是補(bǔ)貼方法不合理。辦案人員發(fā)現(xiàn)，農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼之所以沒(méi)有用到或很少用到購(gòu)機(jī)農(nóng)戶身上，與補(bǔ)貼方法不合理有著重要關(guān)系。在當(dāng)前幾十種農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼中，農(nóng)機(jī)購(gòu)置補(bǔ)貼是農(nóng)民受益金額最大的補(bǔ)貼，但也是不直接補(bǔ)給農(nóng)民、而是轉(zhuǎn)補(bǔ)給廠商。這樣不僅不能使農(nóng)民直接享受到國(guó)家的惠民政策，也勢(shì)必引起廠商間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。這也是廠商甘冒風(fēng)險(xiǎn)、不惜血本進(jìn)行行賄的重要原因。

三是提貨方式不合理。根據(jù)政策規(guī)定，農(nóng)戶購(gòu)機(jī)的提貨方式有三種:農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)直接到項(xiàng)目縣農(nóng)機(jī)管理部門供貨;縣農(nóng)機(jī)管理部門組織農(nóng)民到農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)提貨;農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)指定經(jīng)銷商對(duì)項(xiàng)目縣就近供貨，農(nóng)民可任選一種。但在實(shí)際操作中，無(wú)一不是農(nóng)機(jī)部門指定購(gòu)機(jī)者到指定經(jīng)銷處提貨。農(nóng)民并無(wú)真正意義上的自主選擇。表面看，指定提貨“方便”了廠商、“方便”了農(nóng)民，但它為廠商爭(zhēng)奪指定權(quán)提供了空間，也為本無(wú)多少?zèng)Q定權(quán)、以服務(wù)為主的縣級(jí)農(nóng)機(jī)管理部門提供了最終決定權(quán)的空間，并且成為農(nóng)機(jī)管理部門易發(fā)多發(fā)貪污腐敗的重要原因。

四是監(jiān)督檢查不到位。首先是群眾監(jiān)督不到位。目前，農(nóng)民參與監(jiān)督的渠道不多，利用法律、政策保護(hù)自身合法權(quán)益意識(shí)較弱，又缺乏對(duì)國(guó)家各種支農(nóng)惠農(nóng)政策的了解，很難參與對(duì)政策執(zhí)行落實(shí)情況的監(jiān)督。其次是內(nèi)部監(jiān)督不到位。在農(nóng)機(jī)管理部門內(nèi)部，項(xiàng)目申請(qǐng)、審查把關(guān)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)往往是少數(shù)人說(shuō)了算，缺少內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，個(gè)別班子成員甚至同流合污，內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)。再次，系統(tǒng)監(jiān)督和地方政府監(jiān)管不到位。上級(jí)農(nóng)機(jī)管理部門的監(jiān)督主要是通過(guò)書面、報(bào)表等形式進(jìn)行審查把關(guān)，缺少可操作性的監(jiān)督措施。由于農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金來(lái)源于中央和省級(jí)財(cái)政，地方政府主要關(guān)心獲得補(bǔ)貼的多少，農(nóng)業(yè)機(jī)械化程度的表上數(shù)據(jù)，對(duì)農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼的監(jiān)督檢查幾乎沒(méi)有相應(yīng)措施。而一旦有人案發(fā)，又擔(dān)心上級(jí)削減補(bǔ)貼指標(biāo)，從而寬容甚于監(jiān)督，包容甚于制約。

為有效遏制和預(yù)防農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪的高發(fā)勢(shì)頭，檢察官提出如下對(duì)策和建議:一要實(shí)行政務(wù)公開(kāi)，加大補(bǔ)貼宣傳力度。農(nóng)機(jī)管理部門應(yīng)進(jìn)一步加大農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼政策的宣傳力度，一方面將補(bǔ)貼政策的內(nèi)容、程序、要求等向社會(huì)公開(kāi)，讓農(nóng)民了解政策;另一方面，也應(yīng)將享受補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、購(gòu)機(jī)農(nóng)戶姓名、補(bǔ)貼機(jī)型、補(bǔ)貼數(shù)額等情況向社會(huì)公開(kāi)，以保障農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼工作始終處于社會(huì)的監(jiān)督之下;二要改進(jìn)價(jià)格設(shè)定方式，引入招投標(biāo)機(jī)制。在充分考慮產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)廠家及經(jīng)銷商合法利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)列入國(guó)家產(chǎn)品目錄的機(jī)具定價(jià)，應(yīng)引入招投標(biāo)機(jī)制，取消彈性價(jià)格，并在補(bǔ)貼產(chǎn)品目錄價(jià)格公布后的內(nèi)不允許向上浮動(dòng);三要改進(jìn)產(chǎn)品名錄指定方式，增加農(nóng)民購(gòu)機(jī)選擇權(quán)。農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，應(yīng)鼓勵(lì)他們積極投入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不應(yīng)以行政手段直接或變相干預(yù)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)銷活動(dòng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行補(bǔ)貼產(chǎn)品經(jīng)銷商由生產(chǎn)企業(yè)自主推薦而不是由農(nóng)機(jī)部門指定的做法，并由農(nóng)民自主選擇經(jīng)銷商和補(bǔ)貼產(chǎn)品，切實(shí)保障農(nóng)民的自主選擇權(quán);四要減少中間環(huán)節(jié)，堵塞流轉(zhuǎn)漏洞。農(nóng)機(jī)部門作為政府職能部門，不應(yīng)成為農(nóng)機(jī)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)中的合同主體，而應(yīng)是監(jiān)管主體。產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)也應(yīng)從農(nóng)戶—農(nóng)機(jī)局—經(jīng)銷商—農(nóng)戶的做法，改變?yōu)閺霓r(nóng)戶—經(jīng)銷商的直通流轉(zhuǎn);補(bǔ)貼資金亦應(yīng)從支付給經(jīng)銷廠商，改變?yōu)橹毖a(bǔ)到購(gòu)機(jī)農(nóng)戶。農(nóng)機(jī)部門僅作為監(jiān)督主體依法審查農(nóng)戶購(gòu)機(jī)資格和補(bǔ)貼的發(fā)放，不得干預(yù)雙方交易。案例5 緊盯疑點(diǎn)，深查細(xì)究，某市勞動(dòng)保障局領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)占用車輛案被查處

2007年上半年，我們?cè)趯?duì)某市五項(xiàng)社保基金審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該市勞動(dòng)保障局部分領(lǐng)導(dǎo)存在利用職權(quán)，無(wú)償占用企事業(yè)單位小汽車的行為，經(jīng)過(guò)認(rèn)真細(xì)致地審計(jì)調(diào)查，最終使這一嚴(yán)重違紀(jì)案件水落石出，真相大白，有關(guān)責(zé)任人受到了黨紀(jì)政紀(jì)處理。

疑云重重 線索初現(xiàn)

審計(jì)人員在對(duì)某市勞動(dòng)保障局進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該局在費(fèi)用明細(xì)帳中每月都有幾輛小汽車的費(fèi)用支出，但核對(duì)其固定資產(chǎn)明細(xì)賬中卻發(fā)現(xiàn)沒(méi)有幾輛小汽車的購(gòu)車登記。當(dāng)我們?cè)儐?wèn)原委時(shí)，該局有關(guān)人員均表示不了解詳情，只說(shuō)是領(lǐng)導(dǎo)同意的。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢？有車無(wú)賬？還要支付有關(guān)費(fèi)用？無(wú)獨(dú)有偶，一天，我們?cè)诮Y(jié)束審計(jì)后，乘坐該局的一輛本田雅閣小車返回駐地（已按規(guī)定交費(fèi)）時(shí)有心問(wèn)到：“這么新的車啊，是不是剛買的??？”，司機(jī)隨口答到“買了一年多了”。于是，我們將車號(hào)默記后即與審計(jì)固定資產(chǎn)的情況進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)這輛車號(hào)為鄂F01776的廣本雅閣轎車根本不在該局的固定資產(chǎn)賬內(nèi)，買了一年多的車卻不入賬，這是怎么回事？這里面難道隱藏著什么問(wèn)題嗎？而且從被審計(jì)單位的情況看，只要一涉及到車輛的問(wèn)題，他們都閃爍其詞，大有談車色變的情形，這使審計(jì)人員疑問(wèn)頓起，職業(yè)敏感及肩負(fù)的責(zé)任告訴我們，不能隨便放過(guò)任何一個(gè)可疑的線索，有責(zé)任把一切疑問(wèn)通過(guò)審計(jì)查清楚。

順藤摸瓜 深查細(xì)究

審計(jì)組經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析研究，決定以此車為線索，將情況徹底查清楚。我們首先向該局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人員了解此車的情況，他們介紹，該車是局下屬的基金結(jié)算中心找中國(guó)銀行暫借的，因?yàn)榛鸾Y(jié)算中心與中國(guó)銀行代扣代繳社保費(fèi)的業(yè)務(wù)往來(lái)較多。果真如此嗎？我們隨后來(lái)到結(jié)算中心，要求提供該車的有關(guān)資料，出人意料的是，基金結(jié)算中心負(fù)責(zé)人矢口否認(rèn)車是他們的，也沒(méi)有任何資料。調(diào)查無(wú)果，使我們?cè)桨l(fā)覺(jué)得可疑，決定就初步掌握的情況，立即對(duì)相關(guān)單位進(jìn)一步展開(kāi)調(diào)查。

我們首先來(lái)到市中行，據(jù)該行一副行長(zhǎng)介紹：因工作需要，市中行某支行是給市勞動(dòng)保障局提供過(guò)一輛工作用車。于是我們來(lái)到某支行，當(dāng)我們出示了介紹信并說(shuō)明情況后，該支行負(fù)責(zé)人驚訝地說(shuō)：因?yàn)槲覀兪菢I(yè)務(wù)往來(lái)單位，考慮到他們的車輛比較緊張，為方便工作，就提供了一輛車給他們用，應(yīng)該沒(méi)有什么問(wèn)題啊？這些我們都清楚，我們是想了解，中行到底提供了一輛什么樣的車，是怎么提供的，經(jīng)辦人是誰(shuí)？審計(jì)人員的態(tài)度可能使他意識(shí)到了什么？該負(fù)責(zé)人介紹說(shuō)：大約在2005年3、4月份左右，該市勞動(dòng)保障局向他們提出要借一輛小車使用，但他們自己車輛也比較緊張，沒(méi)有多余的，但為照顧業(yè)務(wù)關(guān)系，就將****萬(wàn)元資金一次性存入該市勞動(dòng)保障局指定的一張?jiān)谥行虚_(kāi)戶的個(gè)人銀行卡中，由他們自己去購(gòu)買，具體購(gòu)什么車，資金怎么使用，他說(shuō)不清楚。該支行僅向我們提供了銀行卡號(hào)，而此卡的詳細(xì)信息則需要到市分行去查詢。

審計(jì)人員分析發(fā)現(xiàn)兩家的說(shuō)法卻大相徑庭，一家說(shuō)是因工作需要，暫借了一輛車；一家說(shuō)是提供了購(gòu)車的資金。事實(shí)到底如何呢？審計(jì)組經(jīng)過(guò)反復(fù)研究，決定順藤摸瓜，先憑中行提供的銀行卡號(hào)查找銀行卡的持卡人；然后再查找該車的銷售公司。我們按照卡號(hào)在市中行信息中心查到了持卡人是饒某，2005年4月18日中行某支行向該卡存入了****萬(wàn)元現(xiàn)金，其他信息不祥。饒某是誰(shuí)？在什么單位工作？具體負(fù)責(zé)什么？一連串的問(wèn)題擺在我們面前。我們到該市公安部門了解到在該市幾十萬(wàn)人中，與饒某同名同姓的就有六十多人，逐一查找，工作量太大。怎么辦呢？我們又到該市工商部門了解到該市注冊(cè)登記銷售本田雅閣小車的公司有八家，其中專營(yíng)本田雅閣的有兩家，于是我們決定先調(diào)查這兩家專營(yíng)公司。根據(jù)工商登記地址，我們找到了某雅閣汽車銷售公司，出示相關(guān)證件并說(shuō)明來(lái)意后，該公司負(fù)責(zé)人向我們介紹，市勞動(dòng)保障局2005年4月在其公司購(gòu)買了一輛本田雅閣小車，購(gòu)車資金是從饒某個(gè)人銀行卡中支付的，提車人是張某，并提供了購(gòu)車發(fā)票存根聯(lián)和其它相關(guān)資料復(fù)印件，但購(gòu)車發(fā)票上的金額和中行存入卡上的金額還相差****元。當(dāng)我們?cè)儐?wèn)饒某的情況時(shí)，他說(shuō)饒某是公司當(dāng)時(shí)的銷售員，購(gòu)車就是由她負(fù)責(zé)聯(lián)系的，但她已經(jīng)辭職兩年多了，只知道她住在該市某區(qū)的煙草專賣局，其它情況不太清楚。為了徹底把情況搞清楚，我們又來(lái)到某區(qū)煙草專賣局，當(dāng)我們向門衛(wèi)打聽(tīng)到饒某是局里一個(gè)退休人員的女兒，在附近的區(qū)安監(jiān)局工作，但全家現(xiàn)搬到市里去了。我們又馬不停蹄地趕到區(qū)安監(jiān)局，該局領(lǐng)導(dǎo)即找來(lái)饒某，她向我們介紹了該市勞動(dòng)保障局當(dāng)時(shí)購(gòu)車的全部經(jīng)過(guò)，并說(shuō)明購(gòu)車金額與存入銀行卡金額的差額是用作了該車的精裝修，經(jīng)過(guò)深入細(xì)致的審計(jì)調(diào)查，疑云被層層撥開(kāi)，案情逐步浮出水面。

短兵相接 真相大白

根據(jù)對(duì)外圍查實(shí)的審計(jì)情況，審計(jì)組找該市勞動(dòng)保障局主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面談話，在鐵證如山的事實(shí)面前，他們不得不承認(rèn)，本局利用工作之便，向銀行索要資金購(gòu)買了一輛本田雅閣小車，供該局副局長(zhǎng)陶某使用，考慮到不好入帳，購(gòu)車發(fā)票一直由司機(jī)張某保存著。在查清上述情況后，審計(jì)人員并沒(méi)有沾沾自喜，就此收兵，而是乘勝追擊，一舉查清了該市勞動(dòng)保障局其他多名領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)無(wú)償占用其他單位多輛小汽車的全部問(wèn)題，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)戰(zhàn)果。一是該市勞動(dòng)局局長(zhǎng)李某2004年12月無(wú)償占用湖北某公司新購(gòu)廣本雅閣轎車一輛（車號(hào)：鄂F01593）；二是該市勞動(dòng)局副局長(zhǎng)龔某2005年6月無(wú)償占用該市某區(qū)勞動(dòng)局新購(gòu)蘭鳥(niǎo)小車一輛（車號(hào)：鄂FC7262）；三是該市勞動(dòng)局副局長(zhǎng)李某2006年12月無(wú)償占用該市某區(qū)勞動(dòng)局新購(gòu)天籟轎車一輛（車號(hào)：鄂FBB225）；四是該市勞動(dòng)局養(yǎng)老中心彭某2000年7月無(wú)償占用湖北某公司新購(gòu)富康轎車一輛（車號(hào)：鄂F31823）。2005年11月，彭某在退居二線前，個(gè)人出資5000元將該車購(gòu)買。

該市勞動(dòng)保障局部分領(lǐng)導(dǎo)無(wú)償占用其他單位小汽車的行為，違反了《中國(guó)共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則(試行)實(shí)施辦法》、中央紀(jì)委《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)縣(處)級(jí)以上黨員領(lǐng)導(dǎo)干部違反廉潔自律規(guī)定購(gòu)買、更換小汽車行為的黨紀(jì)處理辦法》和中共湖北省委辦公廳、湖北省人民政府辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位公務(wù)用車管理的意見(jiàn)》等有關(guān)規(guī)定。

根據(jù)審計(jì)查明的事實(shí)，我們及時(shí)將審計(jì)情況移交給省紀(jì)委。省紀(jì)委對(duì)此情況高度重視，立即組成專項(xiàng)調(diào)查組，對(duì)此情況進(jìn)行了調(diào)查核實(shí)，并依紀(jì)對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。有關(guān)新聞媒體也進(jìn)行了公開(kāi)暴光，在社會(huì)上引起了較大反響。

案例6 “窮廟”審出“富和尚”——江蘇如東縣某局經(jīng)濟(jì)窩案審計(jì)紀(jì)實(shí)

2005年5月，江蘇省如東縣紀(jì)委根據(jù)該縣審計(jì)部門移交的案件線索，對(duì)該縣某局11名工作人員嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行立案查處，收繳違法違紀(jì)所得300余萬(wàn)元。這是該縣審計(jì)局開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以來(lái)，牽出的最大一樁窩案。

審計(jì)進(jìn)點(diǎn) 阻力重重

2004年10月，受縣委組織部委托，審計(jì)局對(duì)某局原局長(zhǎng)方某實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。被審單位是在2001年機(jī)構(gòu)改革中由三個(gè)職能部門合并組建而成，系統(tǒng)下屬單位多，遺留問(wèn)題多，群眾上訪不斷，合并后矛盾突出，運(yùn)轉(zhuǎn)不順，是全縣窮得出了名的“老大難”單位。原局長(zhǎng)方某已提前辦理退休手續(xù)，離崗創(chuàng)業(yè)已達(dá)一年之久。可想而知，要完成這項(xiàng)審計(jì)任務(wù)是十分艱難的。果不其然，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時(shí)按照程序規(guī)定，要求方某寫出任職期間負(fù)有主管責(zé)任的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等事項(xiàng)的書面材料，方某先以工作忙為借口推辭，之后就一直難尋其蹤。審計(jì)組想方設(shè)法多次聯(lián)系，方某干脆一口回絕：“沒(méi)有時(shí)間寫，隨你們?cè)趺磳徲?jì)”。審計(jì)組及時(shí)向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，在組織部門多次溝通協(xié)調(diào)后方某才勉強(qiáng)答應(yīng)撰寫個(gè)人述職報(bào)告。按理，審計(jì)組可以順利進(jìn)點(diǎn)開(kāi)展工作了，但審計(jì)組通知被審單位布置有關(guān)配合事項(xiàng)時(shí)，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)又以本縣正舉辦“海鮮節(jié)”為由，不是當(dāng)事人不空，就是機(jī)關(guān)無(wú)人接待……幾經(jīng)周折，審計(jì)組才艱難進(jìn)駐。

初步審計(jì) 疑點(diǎn)顯現(xiàn)

審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)后，首先對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該單位賬目多、往來(lái)多、調(diào)賬多，賬表不符、賬證不符、賬實(shí)不符。是財(cái)務(wù)人員的水平所限，還是有意渾水摸魚？按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，審計(jì)組及時(shí)調(diào)整工作思路，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案作了適當(dāng)調(diào)整，決定從資金的結(jié)算、支付環(huán)節(jié)入手，加大對(duì)下屬單位，重點(diǎn)是改制企業(yè)的延伸審計(jì)力度。隨著審計(jì)的逐步深入，一些疑點(diǎn)浮出水面：

其一，所屬物流市場(chǎng)支付給某房地產(chǎn)公司管理費(fèi)20萬(wàn)元去向不明。該局下屬的原有五大國(guó)有公司所在地，因靠近縣城中心，地理位置優(yōu)越，交通方便。為了盤活土地，并解決有關(guān)企業(yè)的改制費(fèi)用問(wèn)題，經(jīng)縣政府批準(zhǔn)，成立了縣物流市場(chǎng)，隸屬于該局。隨后該局又注冊(cè)成立了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。2001年7月2日，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司出具收據(jù)1張，金額為20萬(wàn)元；同年7月28日又出具收據(jù)1張，金額為18萬(wàn)元；內(nèi)容均是向物流市場(chǎng)收取二期工程開(kāi)發(fā)管理費(fèi)。其中：以現(xiàn)金結(jié)算方式付出20萬(wàn)元，其余18萬(wàn)元通過(guò)“應(yīng)付賬款”往來(lái)賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算。物流市場(chǎng)將該公司開(kāi)具的管理費(fèi)共38萬(wàn)元，記入“開(kāi)發(fā)成本—間接費(fèi)”。經(jīng)延伸核實(shí)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，只將其中一筆轉(zhuǎn)賬的18萬(wàn)元，作了營(yíng)業(yè)外收入。而用現(xiàn)金支付的20萬(wàn)元，賬上沒(méi)有反映，資金去向不明。

其二，物流市場(chǎng)支付給某國(guó)有公司改制費(fèi)32.5萬(wàn)元去向不明。2003年8月，物流市場(chǎng)在征用所屬系統(tǒng)某國(guó)有公司土地時(shí)，分兩次以現(xiàn)金方式支付給該公司改制費(fèi)合計(jì)32.5萬(wàn)元。副局長(zhǎng)王某審核批示：經(jīng)與方局長(zhǎng)研究，同意借款，用于徹底解決木材公司前期改制遺留問(wèn)題，列改制費(fèi)用。該公司在付款憑證上只蓋了單位公章，卻無(wú)經(jīng)辦人。經(jīng)延伸，核實(shí)某國(guó)有公司未將此兩筆改制資金入賬核算，資金去向不明。

職業(yè)敏感使審計(jì)人員疑問(wèn)重重：

38萬(wàn)元管理費(fèi)，繳納依據(jù)是什么？為什么要繳給某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司？為何開(kāi)二張票據(jù)入賬只一張？未入賬的資金現(xiàn)在何處？

32.5萬(wàn)元改制費(fèi)，這么大數(shù)額為何用現(xiàn)金結(jié)算？改制費(fèi)用為何用借據(jù)？為何不入賬？沒(méi)有經(jīng)手人而領(lǐng)導(dǎo)審批又為何這么詳細(xì)……

追蹤調(diào)查 顯露端倪

為了進(jìn)一步查明事實(shí)真相，審計(jì)組要求該局原領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員對(duì)兩筆去向不明的巨款作出合理的解釋并提供相關(guān)資料。

在核實(shí)某國(guó)有公司32.5萬(wàn)元大額現(xiàn)金去向時(shí)，因公司經(jīng)理及有關(guān)當(dāng)事人已外出，只好暫且擱置。

進(jìn)而核查所屬物流市場(chǎng)支付給某房地產(chǎn)公司38萬(wàn)元管理費(fèi)的問(wèn)題，審計(jì)組多次要求物流市場(chǎng)負(fù)責(zé)人提供有關(guān)支出依據(jù)，同時(shí)要求房地產(chǎn)公司提供20萬(wàn)元不入賬的資金去向，對(duì)方均找各種理由拒絕提供。

被審計(jì)單位及相關(guān)人員的敷衍了事，拒不配合，更增添了審計(jì)人員心中的疑問(wèn)。審計(jì)組堅(jiān)定信心，排除干擾，步步緊逼，并決定以經(jīng)辦人員為突破口。在不得已的情況下，經(jīng)辦人員吱吱唔唔表示，因物流市場(chǎng)運(yùn)作較好，效益可觀，故支付了38萬(wàn)元的管理費(fèi)，并強(qiáng)調(diào)是局黨委集體研究決定的。至于用現(xiàn)金方式支付20萬(wàn)元，主要用于業(yè)務(wù)招待方面的費(fèi)用，其原始憑證已經(jīng)銷毀。

事實(shí)果真如此嗎？審計(jì)組嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地認(rèn)真分析每一個(gè)疑點(diǎn)，不放過(guò)任何蛛絲馬跡，突然發(fā)現(xiàn)一個(gè)關(guān)鍵之處：2001年7月支付兩筆大額現(xiàn)金，發(fā)生在機(jī)構(gòu)合并之時(shí)，且均屬原系統(tǒng)。會(huì)計(jì)所說(shuō)“集體研究”是不是話中有話，會(huì)不會(huì)乘機(jī)構(gòu)改革之機(jī)，集體私分國(guó)有資產(chǎn)呢？審計(jì)組立即把有關(guān)情況向局主要領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，局長(zhǎng)果斷決定：以支付房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司管理費(fèi)20萬(wàn)元和某國(guó)有公司改制借款32.5萬(wàn)元的資金去向?yàn)橥黄瓶冢馑蓛?nèi)緊，封存賬冊(cè)，追蹤調(diào)查，只要有確鑿證據(jù)證實(shí)審計(jì)人員的懷疑，立即移送有關(guān)部門處理。有領(lǐng)導(dǎo)的支持，有明確的思路，審計(jì)人員信心培增。審計(jì)組組長(zhǎng)主動(dòng)找有關(guān)當(dāng)事人了解情況，通過(guò)“聊天式”的旁敲側(cè)擊，獲知2001年機(jī)構(gòu)合并時(shí)原某局發(fā)放了部分“福利”，但說(shuō)法不一，多者數(shù)千，少者數(shù)百。通過(guò)進(jìn)一步政策攻心，陳明利害，經(jīng)辦會(huì)計(jì)終于說(shuō)出其中內(nèi)幕：對(duì)轉(zhuǎn)移到某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司38萬(wàn)元，除20萬(wàn)元在物流市場(chǎng)直接套出現(xiàn)金外，匯入開(kāi)發(fā)公司的18萬(wàn)元，也通過(guò)虛列支出形式套出，主要用于原某局人員集體福利，每人1.5萬(wàn)元，共25.5萬(wàn)元，余額12.5萬(wàn)元用于業(yè)務(wù)接待費(fèi)用。至此，問(wèn)題總算有了說(shuō)法。

湊巧的是要找的某國(guó)有公司經(jīng)理周某，也外出回來(lái)了。審計(jì)組立即通知周某來(lái)談話。原以為要經(jīng)過(guò)一番較量，誰(shuí)知周某卻很爽快地承認(rèn)32.5萬(wàn)元是自己經(jīng)手拿回的，并聲明一直存放在家中，分文未用。審計(jì)組認(rèn)為，32.5萬(wàn)元現(xiàn)金一直放在家中，原封不動(dòng)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久，這對(duì)搞經(jīng)營(yíng)的人是不可能的事。看來(lái)周某有備而來(lái)，審計(jì)組精心謀劃，將計(jì)就計(jì)，為了國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整，先把錢拿來(lái)再說(shuō)。于是責(zé)令周某回家取錢，同時(shí)指派一名審計(jì)人員隨行，以防變故。周某只取來(lái)28萬(wàn)元現(xiàn)金，同時(shí)解釋4.5萬(wàn)元用于公司其它開(kāi)支了。這種說(shuō)法不打自招：一是明明用了，還說(shuō)原封不動(dòng)；二是改制費(fèi)用怎么用于日常開(kāi)支呢？審計(jì)人員窮追不舍，在事實(shí)面前，周某不得不承認(rèn)，此款并未真正用于改制……該局有關(guān)人員集體私分國(guó)有資產(chǎn)的狐貍尾巴，終于藏不住了！

發(fā)現(xiàn)窩案 及時(shí)移送

雖然，該局有關(guān)人員集體私分國(guó)有資產(chǎn)和侵占改制款的問(wèn)題已暴露無(wú)疑，但審計(jì)組認(rèn)為所掌握的問(wèn)題僅僅是冰山一角。審計(jì)人員充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步深挖細(xì)查，發(fā)現(xiàn)了更多疑點(diǎn)：

其一，物流市場(chǎng)在2001年7月和2000年10月，兩次在“開(kāi)發(fā)成本”中列支返還某局人員工資12萬(wàn)元和10.2萬(wàn)元，合計(jì)22.2萬(wàn)元，經(jīng)延伸審計(jì)，該局賬上沒(méi)有反映，資金去向不明；

其二，2002，物流市場(chǎng)以現(xiàn)金方式支付縣國(guó)有公司原班子成員醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等各種補(bǔ)貼24.1萬(wàn)元，支出依據(jù)不足；

其三，物流市場(chǎng)在“其他應(yīng)付款”中將某總公司貸方余額8.99萬(wàn)元轉(zhuǎn)出,經(jīng)延伸審計(jì)，某總公司賬面沒(méi)有反映。

鑒于審計(jì)手段的局限性，同時(shí)為了防止打草驚蛇，審計(jì)組根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)的指示，及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題移送縣紀(jì)律檢查委員會(huì)處理，此案目前已進(jìn)入司法程序。

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家、湖北省有關(guān)規(guī)定和公司管理制度，對(duì)基層企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況及其所在基層企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和權(quán)益的真實(shí)性、合法性、效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家、省經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)和公司規(guī)章制度情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)的活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

一、審計(jì)目標(biāo)

通過(guò)對(duì)被審計(jì)人員及其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況的審計(jì)，實(shí)事求是地鑒定被審計(jì)單位及被審計(jì)人員任職期間資產(chǎn)管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)成果以及資產(chǎn)保值增值等情況，客觀公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員任職期間履行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，同時(shí)為人事部門考核管理干部提供參考依據(jù)。

二、審計(jì)要點(diǎn)

（一）貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（二）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況；

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

（五）重大經(jīng)濟(jì)決策情況；

（六）企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

（七）國(guó)有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

（九）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，以及財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和職務(wù)消費(fèi)等情況，對(duì)所屬單位的監(jiān)管情況；

（十）履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)情況，以及本人廉潔從業(yè)情況；

（十一）對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況；

（十二）其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

三、審計(jì)方法與技巧

（一）審計(jì)組在編制審計(jì)方案前，要調(diào)查了解被審計(jì)企業(yè)及被審計(jì)負(fù)責(zé)人的基本情況，了解、掌握與被審計(jì)企業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定制度等。

（二）實(shí)施內(nèi)部控制制度審計(jì)。確認(rèn)企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否建立完善的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

具體內(nèi)容為：

1、現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)控制制度：銷售及收款的業(yè)務(wù)控制制度：包括訂單處理、授權(quán)及責(zé)任管理、發(fā)貨運(yùn)送、開(kāi)立銷貨發(fā)票、應(yīng)收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購(gòu)預(yù)付款業(yè)務(wù)控制制度：包括請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、退貨處理、應(yīng)付負(fù)債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括領(lǐng)料、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、出入庫(kù)手續(xù)、存貨管理及記錄。

4、融資業(yè)務(wù)控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關(guān)事務(wù)處理（例如，股票發(fā)行、過(guò)戶、掛失及注銷的授權(quán)、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括固定資產(chǎn)的取得、添置、清理、處置、報(bào)廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業(yè)務(wù)控制制度：包括有價(jià)證券、不動(dòng)產(chǎn)及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

7、研發(fā)循環(huán)；包括基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業(yè)務(wù)控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權(quán)責(zé)劃分、信息處理部門的功能及職責(zé)劃分、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)及程式修改控制、編制系統(tǒng)文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設(shè)備安全控制、硬件及軟件的購(gòu)告、使用及維護(hù)控制、系統(tǒng)復(fù)原計(jì)劃及測(cè)試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據(jù)領(lǐng)用管理制度、預(yù)算管理制度、財(cái)產(chǎn)管理制度、背書保證、負(fù)債承諾及或有事項(xiàng)等制度。

10、有無(wú)專人負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計(jì)工作，人員資格、知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)是否符合要求，獨(dú)立性如何，方法是否得當(dāng)，效果是否良好，企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的接納程度如何等。

（三）實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性、完整性、合法性審計(jì)，各資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)要點(diǎn)和技巧詳見(jiàn)第一章財(cái)務(wù)審計(jì)章節(jié)。

（四）實(shí)施任職期間完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真實(shí)性、效益性審計(jì)

1、企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)有：資產(chǎn)增值保值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)損失比率。

2、企業(yè)償債能力指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益對(duì)負(fù)債比率、產(chǎn)權(quán)比率、舉債經(jīng)營(yíng)比率。

3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)有：對(duì)新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率、技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤(rùn)保留率。

4、反映企業(yè)完成利潤(rùn)情況指標(biāo)有：利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、任職期間平均利潤(rùn)增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)虧損掛帳比率。

5、企業(yè)產(chǎn)品銷售指標(biāo)有：銷售收入、產(chǎn)品銷售率、銷售增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)率。

6、企業(yè)資本資金運(yùn)用效率指標(biāo)有：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。

7、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效績(jī)指標(biāo)有：全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、上繳利稅指標(biāo)、人均利稅額指標(biāo)、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益利潤(rùn)率、股本報(bào)酬率、長(zhǎng)期投資收益率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率。

8、企業(yè)職工收入指標(biāo)有：職工收入增長(zhǎng)率、職工收入與新增效益增長(zhǎng)幅度比率。

9、其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。資產(chǎn)保值增值審計(jì)

（五）實(shí)施資產(chǎn)保值增值審計(jì)。確認(rèn)被審計(jì)人員任職初期和期末企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈虧情況，查明資產(chǎn)的保值增值狀況，進(jìn)一步確認(rèn)其任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。國(guó)有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營(yíng)因素（包括增值因素和減值因素）對(duì)企業(yè)年末國(guó)家所有者權(quán)益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國(guó)家直接或追加投資增加的國(guó)有資本金；（2）政府無(wú)償劃入增加的國(guó)有資本；（3）進(jìn)行資產(chǎn)重估（評(píng)估）增加的國(guó)有資本；

（4）增加的國(guó)有資本；（5）住房周轉(zhuǎn)金劃入增加的國(guó)有資本；（6）接受捐贈(zèng)增加的國(guó)有資本；（7）按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”增加的國(guó)有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國(guó)有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經(jīng)專項(xiàng)批準(zhǔn)核減的國(guó)有資本；（2）政府無(wú)償劃出或分立核減的國(guó)有資本；（3）按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)重估（評(píng)估）核減的國(guó)有資本；（4）按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資核減的國(guó)有資本；（5）因自然災(zāi)害等不可抗拒因素而核減的國(guó)有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國(guó)有資本。

（六）實(shí)施企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)科學(xué)性、有效性的審計(jì)

確認(rèn)重大決策程序的科學(xué)性，投出資金的效益性；確認(rèn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的決策水平和駕御經(jīng)濟(jì)管理工作的能力。

1、審查重大經(jīng)營(yíng)決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)可行性研究、論證，是否經(jīng)過(guò)企業(yè)董事會(huì)同意、或經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；

2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整、重大投資項(xiàng)目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進(jìn)，發(fā)展前景如何，產(chǎn)品性能、服務(wù)項(xiàng)目有無(wú)占領(lǐng)市場(chǎng)的可能；

3、投資協(xié)議有無(wú)損害本企業(yè)的條款，投資資金來(lái)源是否合規(guī)，有無(wú)足夠的資金保證工程按時(shí)完成，并形成生產(chǎn)能力；

4、對(duì)虧損項(xiàng)目要進(jìn)行全面的調(diào)查分析，以確定該項(xiàng)目是否盲目決策的結(jié)果；

5、審查投資回收期和報(bào)酬率是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，投資效益是否真實(shí)、完整，有無(wú)“只投不管”的現(xiàn)象，有無(wú)截留投資收益不入賬的問(wèn)題；

6、企業(yè)舉債投入是否超過(guò)其承受能力，是否將有限資金投放在關(guān)鍵項(xiàng)目上，有無(wú)在新建、擴(kuò)建項(xiàng)目中搞重復(fù)建設(shè)等；

7、查明有無(wú)因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費(fèi)或?qū)е缕髽I(yè)資金拮據(jù)、債臺(tái)高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問(wèn)題。

（七）實(shí)施企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況審計(jì)和廉潔自律情況審計(jì)。確認(rèn)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無(wú)侵占國(guó)有及集體資產(chǎn)和違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定及其他違法違紀(jì)問(wèn)題。在審查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性、合法性、完整性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步查明企業(yè)有無(wú)隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收人和濫支亂用、揮霍浪費(fèi)資財(cái)?shù)冗`反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會(huì)會(huì)議記錄、紀(jì)要、決議、前后任交接資料，辦公會(huì)或經(jīng)營(yíng)工作會(huì)，各種委員會(huì)的會(huì)議記錄以及反映決策過(guò)程和決策結(jié)果的相關(guān)資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)成果或被審計(jì)人員所在企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計(jì)單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關(guān)系的部門人員，紀(jì)檢、審計(jì)部門人員等。座談是為了聽(tīng)取和了解有關(guān)人員對(duì)被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意見(jiàn)和看法，座談前應(yīng)向參加座談人員講明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)，目的和要點(diǎn)，要注意策略，講究方式，做好引導(dǎo)工作，座談的結(jié)果要經(jīng)過(guò)審計(jì)查實(shí)，切不可偏聽(tīng)偏信，在取得其他可以證實(shí)的審計(jì)證據(jù)后，方可形成審計(jì)結(jié)論。

四、審計(jì)評(píng)價(jià)及責(zé)任界定

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或認(rèn)定的事實(shí)，依照有關(guān)規(guī)定、責(zé)任考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)不應(yīng)超出審計(jì)的職權(quán)范圍和實(shí)際實(shí)施的審計(jì)范圍。

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)

1、評(píng)價(jià)方法主要包括業(yè)績(jī)比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。

（1）業(yè)績(jī)比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績(jī)比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進(jìn)行對(duì)比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績(jī)與同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較的方法）。

（2）量化指標(biāo)法。即運(yùn)用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法。

（3）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以分析，作出客觀評(píng)價(jià)。

（4）主客觀因素分析法。即對(duì)具體行為或事項(xiàng)進(jìn)行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項(xiàng)是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)管干部的主觀過(guò)錯(cuò)，還是由于客觀因素的影響，進(jìn)而作出客觀評(píng)價(jià)。

（5）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

2、對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的評(píng)價(jià)，可以采取分類評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法。

（1）分類評(píng)價(jià)即對(duì)審計(jì)關(guān)注的某一方面的情況分別評(píng)價(jià)，一般包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性合法性的評(píng)價(jià)、對(duì)經(jīng)濟(jì)效益真實(shí)性的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況的評(píng)價(jià)、對(duì)內(nèi)部控制建立健全情況的評(píng)價(jià)、對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評(píng)價(jià)等。（2）綜合評(píng)價(jià)即給出被審計(jì)單位和被審計(jì)人員的總體評(píng)價(jià)。對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)在前述分類評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結(jié)論。

（二）責(zé)任界定

審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。

1、被審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：

（1）直接違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（2）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果。

（3）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

2、被審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：

（1）對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

3、除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

五、審計(jì)結(jié)果報(bào)告? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向主要領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)或委托機(jī)構(gòu)提交的書面報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容一般包括：

（一）審計(jì)任務(wù)的說(shuō)明。審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)本次審計(jì)的任務(wù)進(jìn)行說(shuō)明，主要包括：執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)、被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、被審計(jì)企業(yè)名稱、審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間、延伸、追溯審查重要事項(xiàng)的情況，以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。

（二）審計(jì)的基本情況。主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益審計(jì)的情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況；采用的主要審計(jì)方法等。

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)，產(chǎn)生問(wèn)題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問(wèn)題所造成的影響或后果等。

（四）審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)建議。審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題的處理、處罰意見(jiàn)，并提出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的主要業(yè)績(jī)，指出應(yīng)由其承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題及應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項(xiàng)目審計(jì)

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

淺析國(guó)家審計(jì)信息化的現(xiàn)狀及發(fā)展方向

摘要：在現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展的環(huán)境下，國(guó)家審計(jì)能力的提升和發(fā)揮的根本途徑在于信息化，國(guó)家審計(jì)信息化是國(guó)家審計(jì)的方法載體和實(shí)現(xiàn)路徑。本文從信息化條件下國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷程入手，分析國(guó)家審計(jì)信息化現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的完善措施，并按照國(guó)家審計(jì)政務(wù)的基本職能和發(fā)展職能需求分析國(guó)家審計(jì)信息化未來(lái)的發(fā)展方向，希望對(duì)國(guó)家審計(jì)信息化的發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì);信息化;審計(jì)信息化；發(fā)展方向

一、引言

2014年5月，總書記在河南考察時(shí)指出，要增強(qiáng)信心，從當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)。時(shí)隔半年之后的2014年11月，總書記在亞太經(jīng)合組織工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)開(kāi)幕式上首次系統(tǒng)闡述了新常態(tài)。2014年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議全面描述了經(jīng)濟(jì)進(jìn)人新常態(tài)的九大趨勢(shì)性變化，提出要認(rèn)識(shí)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)、引領(lǐng)新常態(tài)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)人新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制、動(dòng)力、模式和目標(biāo)都將加速轉(zhuǎn)變，同時(shí)也面臨諸多挑戰(zhàn)，需要根據(jù)新的約束條件選擇適當(dāng)?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略，才能實(shí)現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)大國(guó)向經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的轉(zhuǎn)變。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)一項(xiàng)方興未艾的重要審計(jì)類別，十余年來(lái)在監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行、推動(dòng)完善國(guó)家治理、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、預(yù)防抵御經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)依法行政和黨風(fēng)廉政建設(shè)等諸多方面發(fā)揮了積極作用，也日益受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注和重視。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷深化，如何在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)這一新的歷史條件下，創(chuàng)新推動(dòng)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷向前發(fā)展，就成為擺在審計(jì)部門面前的一個(gè)重大課題。

二、新常態(tài)下實(shí)施國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

新常態(tài)下實(shí)施國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計(jì)鑒證，其審計(jì)結(jié)果不僅成為人事、組織部門對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲、任免的重要參考依據(jù)，而且也為選拔、任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提供導(dǎo)向。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳2010年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了強(qiáng)有力的制度保障，是新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作正逐步走向規(guī)

對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

范基礎(chǔ)。同時(shí)，作為一項(xiàng)重要的制度保障，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家審計(jì)頂層設(shè)計(jì)的大框架下不斷深化發(fā)展，在全面建設(shè)“五位一體”的中國(guó)特色社會(huì)主義過(guò)程中發(fā)揮了積極作用。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員依法履職的“警示器”。

新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)，將有利于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)行為，最大限度減少其在經(jīng)濟(jì)工作中的失誤，避免“決策時(shí)拍腦袋，出了問(wèn)題拍屁股”現(xiàn)象，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、民主決策、依法決策，幫助領(lǐng)導(dǎo)人員全面樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和正確政績(jī)觀。同時(shí)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還可以使廣大領(lǐng)導(dǎo)人員受到教育，有所警誡、有所鏡鑒，從而提高依法履職的能力和水平。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是正確考核和任用領(lǐng)導(dǎo)干部的“校正機(jī)”。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員施展才干提供了廣闊舞臺(tái)，同時(shí)也給干部考察工作提出了新的挑戰(zhàn)。在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)控管理、政策執(zhí)行、自我約束等行為的審計(jì)，運(yùn)用客觀數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能較好地德、能、勤、績(jī)、廉等多方面為各級(jí)黨委和上級(jí)人事部門正確考核、任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供客觀依據(jù)，有利于增強(qiáng)干部監(jiān)督部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核的的透明度和準(zhǔn)確性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是落實(shí)群眾路線、深化反腐倡廉的“對(duì)照鏡”。

在新常態(tài)下開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是貫徹落實(shí)黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)、引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員勤政廉政、預(yù)防和治理腐敗的重要舉措。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅立足于對(duì)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)以干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點(diǎn)，對(duì)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定。通過(guò)審計(jì)，“一言堂作風(fēng)，一枝筆審批”現(xiàn)象得到糾正，形式主義、官僚主義、享樂(lè)主義和奢靡之風(fēng)得以遏制，違規(guī)違紀(jì)人員和腐敗分子受到懲治，領(lǐng)導(dǎo)人員依法履職、遵守和執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定的自覺(jué)性得到提升。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“助跑器”。在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在對(duì)被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性做出評(píng)價(jià)并保護(hù)企業(yè)資金、財(cái)產(chǎn)的安全、保值、增值的同時(shí)，還為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在

對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考 的問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并運(yùn)用獨(dú)立、專業(yè)的眼光進(jìn)行分析提煉，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供咨詢和建議，有利于完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化管理控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完善措施

目前，國(guó)家面臨全面深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，新常態(tài)引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)成為首要任務(wù)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為我國(guó)國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，需切實(shí)發(fā)揮其職能作用，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。因此從以下七個(gè)方面探究新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完善措施。

（一）圍繞全面深化改革，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能

新常態(tài)下，以經(jīng)濟(jì)體制改革為重點(diǎn)的全面深化改革成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿ΑＶ袊?guó)共產(chǎn)黨十八屆三中全會(huì)就全面深化改革作出總體部20署，涉及 15 個(gè)領(lǐng)域、330 多項(xiàng)重大改革舉措。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需密切關(guān)注改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，跟蹤實(shí)際落實(shí)情況，推動(dòng)改進(jìn)和完善。

關(guān)注國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人簡(jiǎn)政放權(quán)的落實(shí)情況，監(jiān)督檢查行政審批權(quán)清理下放、機(jī)構(gòu)改革推進(jìn)、部門監(jiān)管職責(zé)履行等情況，密切關(guān)注法律法規(guī)、發(fā)展規(guī)劃、政策標(biāo)準(zhǔn)的約束和引導(dǎo)作用，促進(jìn)理清企業(yè)和市場(chǎng)的關(guān)系，促進(jìn)行政管理方式創(chuàng)新。持續(xù)關(guān)注國(guó)有企業(yè)全面規(guī)范、公開(kāi)透明的預(yù)算管理制度執(zhí)行情況，把財(cái)政資金投入與項(xiàng)目進(jìn)展、事業(yè)發(fā)展以及政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌考慮，把問(wèn)效、問(wèn)績(jī)、問(wèn)責(zé)貫穿始終，密切跟蹤預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算等環(huán)節(jié)；跟蹤國(guó)有企業(yè)“營(yíng)改增”完成情況，對(duì)“營(yíng)改增”推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，關(guān)注國(guó)有企業(yè)消費(fèi)稅、資源稅繳納的具體情況。

同時(shí)加強(qiáng)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的認(rèn)識(shí)和相應(yīng)的制度建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為是不斷全面深化改革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑，審計(jì)部門要把制度建設(shè)作為推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要抓手?，F(xiàn)階段，應(yīng)深入貫徹落實(shí)李克強(qiáng)總理對(duì)審計(jì)工作的指示、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》、中央兩辦《規(guī)定》等精神，制定和完善好與之配套的一系列制度和規(guī)定，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展夯實(shí)制度基礎(chǔ)。

（二）圍繞產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展

新常態(tài)下，只有積極促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，才能有效實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)的目標(biāo)，對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

兩者是相輔相成的。對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需密切關(guān)注國(guó)有企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中存在的問(wèn)題與出現(xiàn)的新情況，并及時(shí)予以反映。

關(guān)注國(guó)有企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)改造的各項(xiàng)措施進(jìn)行評(píng)估；跟蹤國(guó)有企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金的使用情況，相關(guān)資金分配是否符合政策目標(biāo)、使用是否合法、合規(guī)及政策執(zhí)行效果等內(nèi)容；關(guān)注國(guó)有企業(yè)科技創(chuàng)新，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)科技體制、機(jī)制中存在的問(wèn)題和不足，提出審計(jì)建議，促進(jìn)政策落實(shí)，推動(dòng)以體制創(chuàng)新推動(dòng)科技創(chuàng)新；開(kāi)展企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估定位分析，發(fā)現(xiàn)目前技術(shù)創(chuàng)新?tīng)顩r與期望狀況間的差距，找出問(wèn)題的關(guān)鍵所在。

并進(jìn)一步健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制。但就目前運(yùn)行的工作機(jī)制而言還存在許多亟待改進(jìn)的地方，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深入發(fā)展。因此，進(jìn)一步健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制勢(shì)在必行。健全整改責(zé)任制，明確國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人作為整改第一責(zé)任人，強(qiáng)調(diào)審計(jì)整改結(jié)果在書面告知審計(jì)機(jī)關(guān)的同時(shí)，要向同級(jí)政府或主管部門報(bào)告，并向社會(huì)公告。

（三）圍繞宏觀經(jīng)濟(jì)政策部署，推動(dòng)政策貫徹落實(shí)

新常態(tài)下，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策更加注重預(yù)調(diào)微調(diào)，更加注重定向調(diào)控，重點(diǎn)支持薄弱環(huán)節(jié)。宏觀經(jīng)濟(jì)政策著重以微觀活力支撐宏觀穩(wěn)定，以供給創(chuàng)新帶動(dòng)需求擴(kuò)大，以結(jié)構(gòu)調(diào)整促進(jìn)總量平衡。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)政策的科學(xué)性及執(zhí)行的有效性的審計(jì)監(jiān)督，以促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)在合理區(qū)間運(yùn)行。

關(guān)注國(guó)有企業(yè)重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況，對(duì)政策貫徹實(shí)施的過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，以保證其按照政策設(shè)計(jì)的要求執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為；以宏觀經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行時(shí)資金投入的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)資金支出的流向，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人使用資金的情況按預(yù)算要求分期進(jìn)行真實(shí)性、有效性的跟蹤審計(jì)；關(guān)注政策“工具箱”的使用情況，對(duì)政策本身存在的不完善、不合理的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)予以揭示和反映，提出切實(shí)可行的建議。

在政策、機(jī)構(gòu)方面，應(yīng)出臺(tái)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)透明流程，借鑒美國(guó)保護(hù)法案，實(shí)行廣泛監(jiān)督。具體來(lái)說(shuō)，由于不同領(lǐng)域的國(guó)企單位各自特點(diǎn)差異較大，所以評(píng)價(jià)相應(yīng)指標(biāo)確定不可過(guò)于機(jī)械，應(yīng)結(jié)合實(shí)際行業(yè)特點(diǎn)選用不同指標(biāo)、確定不同權(quán)重。同時(shí)，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)從雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下解脫出來(lái)，形成

對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

獨(dú)立的上報(bào)負(fù)責(zé)體制，并賦予其相應(yīng)的行政監(jiān)督權(quán)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。在監(jiān)督方面，應(yīng)推行陽(yáng)光審計(jì)，在審計(jì)結(jié)果公告上有所突破。

（四）圍繞生態(tài)環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)科學(xué)發(fā)展

新常態(tài)下，以環(huán)境污染為代價(jià)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已難以為繼。2015 年新的《環(huán)境保護(hù)法》實(shí)施，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步拓展環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)的良性循環(huán)和科學(xué)發(fā)展。

關(guān)注國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)新環(huán)保法的嚴(yán)格執(zhí)行情況，是否存在對(duì)執(zhí)法的干擾和法外施權(quán)情況，監(jiān)督環(huán)保等執(zhí)法部門是否存在工作不到位、工作不力的情況，推動(dòng)“環(huán)保法的執(zhí)行不是棉花棒，是殺手锏”的落實(shí)；結(jié)合環(huán)保需要不斷擴(kuò)大污染治理的企業(yè)專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，如水資源污染審計(jì)、土壤污染審計(jì)、生態(tài)環(huán)境建設(shè)審計(jì)等；以財(cái)務(wù)審計(jì)為環(huán)境審計(jì)的突破口，大力發(fā)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)，即對(duì)國(guó)有企業(yè)環(huán)保資金分配使用的經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保投資項(xiàng)目的效益性和環(huán)保部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行的審查；不斷探索新的環(huán)境審計(jì)模式和創(chuàng)新審計(jì)的方式方法，整合審計(jì)資源。

面對(duì)新形勢(shì)和新常態(tài)，要注重改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)工作效率，積極探索、研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域的新問(wèn)題、新情況，重點(diǎn)研究如何在大數(shù)據(jù)時(shí)代應(yīng)用信息化手段開(kāi)展數(shù)據(jù)挖掘和分析，提高審計(jì)查找案件線索的效率和能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)從單點(diǎn)審計(jì)向多點(diǎn)審計(jì)、從離散審計(jì)向連續(xù)審計(jì)的過(guò)渡。

（五）圍繞經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全

新常態(tài)，各項(xiàng)改革措施相繼推出，穩(wěn)增長(zhǎng)成為重要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，各種經(jīng)濟(jì)矛盾與風(fēng)險(xiǎn)隱患逐漸暴露。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)隱患的揭示，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。關(guān)注經(jīng)濟(jì)“去杠桿化”，防控國(guó)有企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤存量債務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)及化解情況，監(jiān)督國(guó)有企業(yè)新增債務(wù)的舉借和使用，跟蹤影子銀行情況，防范銀行業(yè)壞賬增加導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注“去產(chǎn)能化”，防止相關(guān)行業(yè)形成密集性風(fēng)險(xiǎn)。

加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，是強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督職能、推進(jìn)全面深化改革的必然要求，是保證財(cái)政資金安全、加大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、促進(jìn)依法行政的內(nèi)在要求。應(yīng)督促被審計(jì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)整改，把涉及國(guó)家重大決策部署、重大政策措施落實(shí)方面存在問(wèn)題的整改情況作為一項(xiàng)重要審計(jì)事項(xiàng)，并公示整改情況，推動(dòng)被審計(jì)國(guó)有企業(yè)及時(shí)整改、規(guī)范管理。

對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

（六）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，健全整改責(zé)任制

審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是審計(jì)存在和發(fā)展的關(guān)鍵。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。因此，必須加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的綜合運(yùn)用，一方面審計(jì)結(jié)果運(yùn)用要服務(wù)“黨管干部”的宗旨，要突出領(lǐng)導(dǎo)干部“守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡職”重點(diǎn)。

對(duì)發(fā)現(xiàn)的國(guó)有企業(yè)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)存在的問(wèn)題按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度及時(shí)通報(bào)情況、落實(shí)整改、責(zé)任追究；另一方面是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行綜合分析，歸納和分析權(quán)力運(yùn)行中帶有普遍性、規(guī)律性和傾向性的問(wèn)題，提出標(biāo)本兼治的審計(jì)意見(jiàn)和建議，在更大范圍、更高層次和更寬領(lǐng)域發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建言作用，為黨委、政府提供決策參考，為我國(guó)全面建成小康社會(huì)提供合格的領(lǐng)導(dǎo)干部人才支撐。

（七）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

李克強(qiáng)總理最近在聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)時(shí)指出，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，著力打造一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、能打硬仗的“審計(jì)鐵軍”。總理的指示為加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提供了基本遵循和努力方向。根據(jù)目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀，當(dāng)前宜從以下幾方面入手：

1.是從嚴(yán)管理隊(duì)伍，始終堅(jiān)持以品德為核心、作風(fēng)為基礎(chǔ)、能力為重點(diǎn)、業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向，確保審計(jì)人員認(rèn)真履職、無(wú)私奉獻(xiàn)。

2.是要錘煉精湛的業(yè)務(wù)本領(lǐng)。經(jīng)責(zé)審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)、責(zé)任重大，要求審計(jì)人員必須具備過(guò)硬的基本功。不僅要會(huì)查賬，更要能透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)；不僅要會(huì)審數(shù)據(jù)，更要通過(guò)數(shù)據(jù)找規(guī)律；不僅要精通財(cái)務(wù)，更要熟悉政策法規(guī)和被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于推動(dòng)解決問(wèn)題；不僅要“一?！?，更要“多能”。審計(jì)人員只有具備過(guò)硬的本領(lǐng)，才能充分發(fā)揮審計(jì)的功能和作用。

3.是要鑄造鐵的紀(jì)律作風(fēng)。為此，要進(jìn)一步加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，嚴(yán)守各項(xiàng)紀(jì)律，深入踐行“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，切實(shí)做到“實(shí)、高、新、嚴(yán)、細(xì)”。隊(duì)伍強(qiáng)，則事業(yè)興。一支對(duì)黨絕對(duì)忠誠(chéng)，對(duì)法律絕對(duì)忠誠(chéng)，敢于審計(jì)、善于審計(jì)，紀(jì)律嚴(yán)明，勇于擔(dān)當(dāng)、無(wú)私無(wú)畏的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)鐵軍”，必將為全面深化改革、全面推進(jìn)依法治國(guó)、全面建成小康社會(huì)做出新的更大貢獻(xiàn)。

對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

三、國(guó)家審計(jì)信息化發(fā)展展望

《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確提出，用現(xiàn)代信息技術(shù)和組織模式架構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)管理體系。因此，以實(shí)施電子審計(jì)體系為主要內(nèi)容的“金審”三期工程是國(guó)家審計(jì)信息化的一個(gè)發(fā)展方向。電子審計(jì)體系是國(guó)家電子政務(wù)體系的重要組成部分，是國(guó)家行政執(zhí)法綜合監(jiān)管體系的重要組成部分。在“十二五”期間，要重點(diǎn)建設(shè)、完善和提升“一個(gè)中心”（數(shù)字化審計(jì)指揮中心）、“五大體系”（國(guó)家電子審計(jì)體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系、信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系、國(guó)家審計(jì)信息資源體系、信息安全保密體系）和“五大系統(tǒng)”（審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、審計(jì)管理系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)、移動(dòng)辦公系統(tǒng)、模擬審計(jì)系統(tǒng)），逐步形成涵蓋決策指揮、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、業(yè)務(wù)管理、質(zhì)量過(guò)程控制、機(jī)關(guān)事務(wù)管理等各環(huán)節(jié)的審計(jì)信息化、數(shù)字化格局，推動(dòng)審計(jì)能力和技術(shù)水平提升。

按照國(guó)家審計(jì)政務(wù)的基本職能和發(fā)展職能需求，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和方式，打造信息化環(huán)境下的電子審計(jì)體系轉(zhuǎn)型發(fā)展的技術(shù)支撐和發(fā)展模式，發(fā)揮電子審計(jì)體系在國(guó)家審計(jì)促進(jìn)和完善國(guó)家治理中“免疫系統(tǒng)”功能的支撐作用。

（一）積極推進(jìn)創(chuàng)新模式的持續(xù)發(fā)展

基于“云”的移動(dòng)審計(jì)共享模式，總體分析、分散核查、整體研究模式，在線實(shí)時(shí)多級(jí)聯(lián)動(dòng)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)跟蹤聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式，以計(jì)劃為主線的審計(jì)管理質(zhì)量控制數(shù)字化模式。

（二）數(shù)字化綜合分析和績(jī)效評(píng)價(jià)模式建設(shè)

審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，建立綜合數(shù)據(jù)分析平臺(tái)為總體分析、多級(jí)聯(lián)動(dòng)等發(fā)展模式提供支持，開(kāi)展多專業(yè)融合、多視角分析、多方法結(jié)合、多層級(jí)聯(lián)動(dòng)的分析。同時(shí)，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，建立制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和其他審計(jì)績(jī)效審計(jì)方法體系。為此，需要構(gòu)建數(shù)字化綜合分析和績(jī)效的數(shù)字化審計(jì)分析評(píng)價(jià)模式。

（三）模擬審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)仿真預(yù)測(cè)模式建設(shè)

《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，建設(shè)模擬審計(jì)實(shí)驗(yàn)室為審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)管理和領(lǐng)導(dǎo)決策提供仿真預(yù)測(cè)等有效支持。為此，需要構(gòu)建模擬審計(jì)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)，一方面為數(shù)據(jù)分析和審計(jì)學(xué)習(xí)提供真實(shí)場(chǎng)景模擬的審計(jì)環(huán)境，另一方面對(duì)財(cái)政、社保等重要行業(yè)的突出矛盾、潛在風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)提供計(jì)

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算機(jī)多維分析、仿真分析的科學(xué)實(shí)驗(yàn)環(huán)境。

（四）電子審計(jì)組織指揮模式建設(shè)

審計(jì)署關(guān)于構(gòu)建國(guó)家電子審計(jì)體系進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，要加快數(shù)字化審計(jì)指揮中心建設(shè)，包括組織指揮系統(tǒng)、信息展示系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大部分。其中組織指揮系統(tǒng)重點(diǎn)包括對(duì)全國(guó)性審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)一組織指揮，以審計(jì)計(jì)劃為主線的數(shù)字化審計(jì)管理和質(zhì)量控制的統(tǒng)一組織指揮；信息展示系統(tǒng)重點(diǎn)包括全國(guó)性統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目等各類信息的多方式交互和展示；決策支持系統(tǒng)是通過(guò)對(duì)全國(guó)性審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)計(jì)劃管理的實(shí)施進(jìn)度、重大問(wèn)題的普遍性與傾向性、審計(jì)資源配置與調(diào)度、審計(jì)質(zhì)量控制等內(nèi)容的信息展示和分析，提供科學(xué)決策，及時(shí)下達(dá)指導(dǎo)意見(jiàn)的功能。

（五）信息系統(tǒng)審計(jì)將成為國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容

審計(jì)信息化建設(shè)，要經(jīng)歷一個(gè)由低級(jí)到高級(jí)、循序漸進(jìn)的過(guò)程，從開(kāi)始的計(jì)算機(jī)作為一種工具對(duì)電子賬表進(jìn)行審計(jì)到計(jì)算機(jī)作為一個(gè)系統(tǒng)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì)再到計(jì)算機(jī)作為一個(gè)對(duì)象實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的現(xiàn)代化。因此，隨著會(huì)計(jì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，逐步加大對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的力度，關(guān)注信息系統(tǒng)的可靠性和安全性，信息系統(tǒng)的審計(jì)成為必然。綜上所述，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)將有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，全面提升審計(jì)能力和技術(shù)水平是審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，必將對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。在當(dāng)今信息爆炸的時(shí)代，新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新應(yīng)用不斷涌現(xiàn)，國(guó)家電子政務(wù)得到快速發(fā)展，國(guó)家審計(jì)信息化建設(shè)工作也必須努力適應(yīng)、快速跟進(jìn)，以“金審工程”建設(shè)為依托，加快審計(jì)信息化建設(shè)，同時(shí)要轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)管理體制、隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、組織領(lǐng)導(dǎo)等方面的建設(shè)，才能使我國(guó)國(guó)家審計(jì)信息化邁向一個(gè)新的發(fā)展階段，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展。

五、總結(jié)

在新常態(tài)下實(shí)現(xiàn)新發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)主動(dòng)作為，深入思考與積極謀劃。當(dāng)務(wù)之急是要認(rèn)真學(xué)習(xí)，理清思路。深刻理解當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期上級(jí)確定的審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、總體要求和原則，緊緊圍繞穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)，帶著“大局”觀念開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，用“全局”意識(shí)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。

大力推進(jìn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，把對(duì)重點(diǎn)

對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

地區(qū)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計(jì)一次的要求落到實(shí)處。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施中“把查處重大突出問(wèn)題作為重要工作目標(biāo)”，充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，精準(zhǔn)把握審計(jì)切入點(diǎn)，以點(diǎn)帶面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)全覆蓋。切實(shí)做到“五個(gè)高度關(guān)注”：高度關(guān)注國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況、高度關(guān)注公共資金安全高效使用、高度關(guān)注維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、高度關(guān)注民生和生態(tài)文明建設(shè)、高度關(guān)注各項(xiàng)改革措施的協(xié)調(diào)配合情況，確保當(dāng)好重大政策落實(shí)的“督查員”和人民利益的“守護(hù)神”。切實(shí)發(fā)揮審計(jì)反腐“尖兵”和“利劍”作用。為全面深化改革和依法治國(guó)，穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、促發(fā)展發(fā)揮獨(dú)特的促進(jìn)作用，充分發(fā)揮審計(jì)的保障和監(jiān)督作用。

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對(duì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

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