第一篇：2014最新企業所得稅匯算清繳資料清單

企業所得稅匯算清繳資料清單

一、企業所得稅匯算清繳審核需提供的備查資料

1.單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2.單位設立時和以后變更登記時的批文、驗資報告復印件

3.單位現在執行的相關行業會計制度

4.單位內部管理制度及相關的內控制度

5.稅務登記證復印件、軟件開發企業、高新技術企業等認定文件

6.享受優惠政策的文件及前中介機構所作的納稅鑒證報告復印件

7.資產評估報告、審計報告、以前年度稅務鑒證報告（彌補虧損需提供近5年）

8.未經審核的年度納稅申報表及附表

9.報經主管稅務機關批準的稅前扣除項目復印件

10.重要經營合同、協議復印件、房租合同、租車協議、長期、短期借款合同協議

11.單位關聯企業名單和關聯交易情況

12.重要的資產權屬證明

二、企業所得稅匯算清繳審核需提供的會計資料

1.（期末）資產負債表、利潤表

2.科目余額表（1資產負債類：期初余額、本年借方累計、貸方累計、期末余額；2損益類：全年累計金額）（手工賬可不提供）

3.（期末）增值稅、企業所得稅季度預繳申報表、各期預繳所得稅完稅憑證和未經審核的企業所得稅年度申報表及附表

4.總賬、現金銀行日記賬及全部明細賬、全部會計憑證

5.銀行對賬單、銀行存款余額調節表、定期存款單

6.庫存現金盤點及推倒表（需蓋章）

7.存貨盤點表

8.固定資產盤點表及計提折舊明細表固定資產盤點表、新增固定資產購置發票

9.所有往來明細（含往來單位、金額、帳齡）

10.全年各月發放工資人數及金額明細表

11.歷年納稅扣除臺帳

12.其他與稅前扣除有關資料

第二篇：企業所得稅匯算清繳提供資料清單[最終版]

企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告所需要資料清單

1、審計所需的資料（見審計所需資料清單）

2、享受稅收優惠的企業請提供稅務機關的批復文件復印件（如享受兩免三減半的企業、小型微利企業、高新技術企業等）

3、上年企業所得稅納稅申報表復印件

4、上的所得稅匯算清繳報告復印件

5、企業本的季度企業所得稅申報表復印件（4個季度）及其完稅憑證復印件

6、所審1-12月份的增值稅納稅申報表復印件

7、固定資產加速折舊的提供稅務機關的批復文件號或復印件（如有）

8、發生財產損失的企業提供稅務機關的批復（備案）（如有）

9、所得稅匯算清繳業務約定書、管理層聲明書（蓋企業公章）

10、涉及所得稅調整的大額數據及捐贈的原始憑證復印件

11、企業全年平均職工人數（大概數）203

12、一般納稅人認定時間及認定文件復印件

13、《生產企業出口貨物免抵退稅申報匯總表》12月

14、企業本所繳納的所有稅種的計稅基數、計稅比率（如印花稅、房產稅、堤圍費、土地使用稅等）

15、全年外籍人員人數，為其支付工資數，代扣個人所得稅數

16、審計所需的資料及其他重要資料 注：上述所有復印件資料均需加蓋企業公章

第三篇：2011廣州市企業所得稅匯算清繳資料

3月21日——企業所得稅匯算清繳

一、今年企業所得稅清繳的五點變化：

（1）今年匯算申報期限限至2012年6月7日（2）資產損失不需要報批（3）3萬元以下的小型微利企業申報表填報要求有變化

二、匯算清繳范圍及期限

1.應在廣州市申報繳納企業所得稅的居民企業所得稅納稅人（以下簡稱納稅人），除實行核定定額征收企業所得稅的納稅人外，凡在2011從事生產、經營（包括試生產、試經營）的，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均屬2011企業所得稅匯算清繳范圍，應按照稅法及有關規定，自納稅終了之日起5個月內，向企業所得稅的主管稅務機關報送企業所得稅納稅申報表及稅務機關要求提供的其他資料，辦理2011企業所得稅匯算清繳。

2.實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，由統一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，向所在地主管稅務機關辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構不需進行匯算清繳，但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送各分支機構所在地主管稅務機關。

三、匯算清繳需報送資料

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，我市2011企業所得稅匯算清繳工作，繼續實行報送企業所得稅納稅申報表的同時附送企業所得稅匯算清繳鑒證報告制度。

納稅人向主管稅務機關辦理匯算清繳申報時，應如實填列和報送下列有關資料：

（一）查賬征收納稅人應報送的資料包括：

1.《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》（A類）主表及附表； 2.財務會計報告；

3.《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

4.有資格的中介機構出具的企業所得稅匯算清繳鑒證報告；

5、有發生資產損失稅前扣除事項的納稅人，應報送規定格式的資產損失稅前扣除申報表及資料。其中屬于專項申報的資產損失，還需同時附送有資格的中介機構出具的資產損失鑒證報告；

6、有發生需在匯算清繳期內辦理減免優惠備案手續事項的納稅人，報送規定的備案資料；

7.主管稅務機關要求報送的其他有關資料：

（1）企業所得稅屬國家稅務機關（以下簡稱國稅）征管的納稅人：總機構及其分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

（2）企業所得稅屬地方稅務機關（以下簡稱地稅）征管的納稅人：企業所得稅匯算清繳納稅申報資料目錄清單（適用于查賬征收的單位）；

（3）其他有關資料。

（二）核定應稅所得率征收納稅人應報送的資料包括：

1.《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》（B類）主表及附表；

2.財務會計報告；

3.主管稅務機關要求報送的其他有關資料：

（1）企業所得稅屬國稅征管的納稅人：《收支情況報告表》；有資格的中介機構出具的企業所得稅匯算清繳鑒證報告（是否需要報送以各區主管稅務機關通知為準）；

（2）企業所得稅屬地稅征管的納稅人：企業所得稅匯算清繳納稅申報資料目錄清單（適用于實行核定應稅所得率征收的單位）；有資格的中介機構出具的企業所得稅匯算清繳鑒證報告。

特別說明：納稅人未發生申報內容的納稅申報表（B類）附表不需報送。

四、匯算清繳申報方式

（一）企業所得稅屬國稅征管的納稅人：

1.網上申報：已在廣州市數字證書管理中心（www.tmdps.cn）申請數字證書并開通國稅應用的，均可登錄廣州市國家稅務局網站辦理。納稅人進行企業所得稅匯算清繳網上申報后，不需再到主管稅務機關的辦稅服務廳報送紙質申報資料；

2.前臺申報：需攜帶申報資料（查賬征收納稅人需攜帶電子申報數據和紙質申報資料，核定應稅所得率征收納稅人需攜帶紙質申報資料），到主管稅務機關的辦稅服務廳辦理。

3、電子報函文件申報

（二）企業所得稅屬地稅征管的納稅人：

1.網上申報：登陸廣東省地方稅務局網上辦稅大廳辦理。納稅人進行企業所得稅匯算清繳網上申報后，必須在匯算清繳期結束前，按規定向主管稅務機關報送紙質申報資料；

2.前臺申報：需攜帶電子報盤文件和紙質申報資料到主管稅務機關的辦稅服務廳辦理。

3、電子報函文件申報

五、稅收優惠備案分類

1、簡易備案管理：

國債利息收入；股息紅利權益投資收益；非盈利組織的收入；證券基金投資收入；軟件企業實行增值稅即征即退政策所退還稅款；

2、備案登記管理：

企業從事農、林、牧、漁業項目的所得；符合條件的技術轉讓所得；從事港口碼頭、機場、鐵路，公路、城市公共交通、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得；小型微利企業；等

六、資產損失申報制度

1、根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

2、資產損失分為實際資產損失和法定資產損失：

實際資產損失：是指企業在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失。法定資產損失：是指企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《通知》和本辦法規定條件計算確認的損失。

如何區分？

區分點：實際損失和法定損失區分的關鍵是，企業資產是否在實際處置、轉讓環節發生。

區分意義：對損失的不同歸類會影響稅前扣除資料要素差異和追補確認的認定。（法定損失不追溯，實際損失要追溯處理。）

3、注意事項：

1.公告強調資產損失稅務處理與會計處理的一致性，減少了稅收與會計處理的差異，所以中介機構在出具鑒證報告工作中要提醒企業注意稅收規定的資產損失與會計處理之間的協調。

2.資產損失在會計上已作處理，但未進行納稅申報，或者不符合稅法規定的條件，都不得進行稅前扣除。如要稅前扣除必須具備兩個條件：第一會計上已處理；第二已依法申報；第三符合稅法規定條件。

4、實際資產損失與法定資產損失的稅務處理：

（1）對以前發生的實際資產損失和法定資產損失，在扣除上有不同的稅務處理

公告第六條規定：企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。

（2）屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

（2）屬于法定資產損失，應在申報扣除。

5、申報管理：

（1）申報方式和申報期限：

企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

（2）分為兩種申報形式：企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

清單申報：企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。

專項申報：企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

6、申報資料

（1）企業資產損失申報應提交以下申報資料：

《企業資產損失稅前扣除申報資料封面》

《企業資產損失所得稅稅前扣除申報表》（清單申報適用）《企業資產損失所得稅稅前扣除申報表》（專項申報適用）

《企業資產損失稅前扣除專項申報報送資料清單》 《跨地區匯總納稅企業資產損失稅前扣除申報明細表》

（2）清單申報報送的資料：

《企業資產損失稅前扣除申報資料封面》

《企業資產損失所得稅稅前扣除申報表》（清單申報適用）“資產損失稅前扣除情況說明報告”

企業的有關會計核算資料和證據資料留存企業備查。

（3）專項申報報送的資料

《企業資產損失稅前扣除申報資料封面》

《企業資產損失所得稅稅前扣除申報表》（專項申報適用）《企業資產損失稅前扣除專項申報報送資料清單》 “資產損失稅前扣除情況說明報告”

同時附送規定的的證據資料和會計核算資料等相關資料。

（4）總機構報送的資料：

1.專項申報和清單申報的相關資料；

2.《跨地區匯總納稅企業資產損失稅前扣除申報明細表》。(5)二級分支機構報送的資料：

1.專項申報和清單申報的相關資料（包括二級以下分支機構）。

7、報送資料的裝訂順序：

（1）清單申報：資料封面，清單申報表，“資產損失稅前扣除情況說明報告”。（2）

專項申報：資料封面，專項申報表，報送資料清單，“資產損失稅前扣除情況說明報告”，相關證據資料。

（3）匯總納稅企業總機構：資料封面，清單申報表或專項申報表，匯總納稅企業明細表，報送資料清單，“資產損失稅前扣除情況說明報告”，相關證據資料。

（4）證據資料的裝訂要求：企業報送證據資料的目錄名稱、裝訂順序、頁碼等，必須與《企業資產損失稅前扣除專項申報報送資料清單》的“損失確認證據資料名稱”欄中的順序一致，且內容相符。

8、屬于清單申報的資產損失：

25號公告第九條規定：下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除： 1.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失； 2.企業各項存貨發生的正常損耗；

3.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

5.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

9、屬于專項申報的資產損失：

25號公告第十條規定：

前條以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。

企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

10、我市對報送資料的規定：

1.《企業資產損失稅前扣除專項申報報送資料清單》中列舉的資料。

2.企業除報送規定的資料外，必須有“資產損失稅前扣除情況報告”，說明本企業申報資產損失的基本情況、形成原因、會計和稅務處理等。

3.中介機構出具的鑒證報告

4.“損失已計入損益的記賬憑證”。

七、2011企業所得稅新政策

1、關于金融同期同類貸款利率確定問題

2、關于企業員工服飾費用支出扣除問題

3、關于房屋建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題 如屬于推倒重置

4、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

5、關于企業提供有效憑證的問題

6、企業轉讓限售股的公告

補充：2011年企業所得稅稅收政策整理

根據《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第39號)規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。?2011-10-20財稅【2011】81號

?關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅的通知 ?2011-10-19財稅[2011]104號

?關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知 ?2011-10-10財稅〔2011〕99號

?財政部 國家稅務總局關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知 ?2011-10-10財稅[2011]99號

?關于鐵路建設債券利息收入企業所得稅政策的通知 ?2011-9-13國家稅務總局公告2011年第48號 ?關于實施農林牧漁業項目企業所得稅優惠問題的公告 ?2011-9-7財稅[2011]70號

?關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知

一、企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

二、根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

四、本通知自2011年1月1日起執行。

?2011-8-26財稅[2011]76號

?關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知

經國務院批準，現就地方政府債券利息所得有關所得稅政策通知如下：

一、對企業和個人取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅和個人所得稅。

二、地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

?2011-7-27國家稅務總局公告[2011]第45號

?國家稅務總局關于印發《境外注冊中資控股居民企業所得稅管理辦法（試行）》的公告 ?2011-7-7國家稅務總局公告[2011]第39號

?國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告

二、企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：

（一）企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。

上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。

三、企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題

企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：

（一）企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當應稅收入計算納稅。

（二）企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。

四、本公告自2011年7月1日起執行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規定處理；已經處理的納稅事項，不再調整。?2011-6-20國家稅務總局公告[2011]第36號 ?關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告

（三）國債利息收入免稅問題

根據企業所得稅法第二十六條的規定，企業取得的國債利息收入，免征企業所得稅。具體按以下規定執行：

1.企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發行者取得的國債利息收入，全額免征企業所得稅。

2.企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業所得稅。

（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題

根據企業所得稅法實施條例第十六條規定，企業轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業應納稅所得額計算納稅。 ?2011-6-17財稅[2011]53號

?財政部國家稅務總局關于新疆困難地區新辦企業所得稅優惠政策的通知 ?2011-6-17財稅[2011]53號

?關于新疆困難地區新辦企業所得稅優惠政策的通知 ?2011-6-9國家稅務總局公告[2011]第34號 ?國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告

一、關于金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

二、關于企業員工服飾費用支出扣除問題

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。

三、關于航空企業空勤訓練費扣除問題 航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

四、關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題

企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

五、投資企業撤回或減少投資的稅務處理

投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。 被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

六、關于企業提供有效憑證時間問題

企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

七、本公告自2011年7月1日起施行

本公告施行以前，企業發生的相關事項已經按照本公告規定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011企業應納稅所得額。 ?2011-6-7 ?全國性社會團體公益性捐贈稅前扣除資格初審暫行辦法 ?2011-5-31財稅[2011]47號

?關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知

一、以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。?2011-5-31財稅[2011]26號

?財政部、國家稅務總局關于享受企業所得稅優惠的農產品初加工有關范圍的補充通知 ?2011-5-31財稅[2011]47號

?財政部 國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知 ?2011-5-24財稅[2011]23號

?關于我國石油企業在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關問題的通知

?2011-5-24財稅[2011]23號

?財政部、國家稅務總局關于我國石油企業在境外從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關問題的通知

?2011-5-11國稅函[2011]250號

?關于中國信達資產管理股份有限公司企業所得稅征管問題的通知 ?2011-5-11國家稅務總局公告[2011]30號

?國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告 自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。?2011-4-29國家稅務總局公告[2011]29號

?國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告 ?2011-3-31國家稅務總局公告[2011]第25號

?企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

這一部分我覺得論壇上有很多學習專題，在這里就貼了

?2011-3-31國家稅務總局公告[2011]第26號

?國家稅務總局關于煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題的公告

?2011-3-28國家稅務總局公告[2011]第24號

?國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告 ?2011-3-28國家稅務總局公告[2011]24號 ?關于非居民企業所得稅管理若干問題的公告

?2011-3-22國家稅務總局公告[2011]第22號

?關于發布《海上油氣生產設施棄置費企業所得稅管理辦法》的公告 ?2011-1-27財稅[2011]4號

?關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知 ?2011-1-10國家稅務總局公告[2011]第4號

?國家稅務總局 關于高新技術企業資格復審期間企業所得稅預繳問題的公告

第四篇：企業所得稅匯算清繳

企業所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節近年來會計繼續教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業會計準則》第9節所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發《企業會計準則》及《中國注冊會計師執業準則》

? 2008年 第二編講解《企業所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發《企業所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業會計準則》與《企業所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節 企業所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》以及《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發[2008]30號企業所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規定的期限內：

正常經營：終了5個月內（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經營：終止經營之日起60日內 *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業所得稅法第五十三條規定：

“ 企業所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業在一個納稅中間開業，或者終止經營活動，使該納稅的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅。

“ 企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業所得稅法第五十四條規定：

” 企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一應繳企業所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業所得稅法實施條例第一百二十九條規定：

“ 企業在納稅內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內發現錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅納稅申報或備齊企業所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續。即經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發 [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業所得稅納稅申報的，應按有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。

（五）企業所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業所得稅優惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業所得稅優惠事項，按《企業所得稅優惠政策事項管理規程（試行）》規定的期限和權限辦理，并以《企業所得稅優惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業所得稅優惠事項，應在7個工作日內完成登記工作，并以《企業所得稅優惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優惠項目如下：

（1）企業國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產企業縮短生產設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創業投資企業應納稅所得額抵扣（創業投資企業以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）

2、報批類稅收優惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業生產符合國家產業政策規定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業研究開發費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業享受20%優惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業享受15%優惠稅率；

（5）浦東新區新辦高新技術企業享受15%優惠稅率；

（6）國家規劃布局內的重點軟件生產企業享受10%優惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業享受15%優惠稅率；

（8）農、林、牧、漁業項目的所得減免稅；

（9）農產品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產企業、集成電路設計企業減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產企業減免稅；

（13）集成電路生產企業、封裝企業的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業《境內企業利潤分配通知單》，外省市被投資企業董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業所得稅優惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

③企業按省級政府部門規定的比例繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的?！裾w填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數據的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業納稅人；金融企業納稅人以及事業單位、社會團體、民辦非企業單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據此計算企業應納所得稅。

營業稅金及附加：核算６稅１費

營業稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產開發企業）管理費用：核算４稅

房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調整增加額

“ 減：納稅調整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現負數為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現負數為限）

” 加：境外所得彌補境內虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業所得稅。”（2）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業所得稅?！保?）合并繳納集團企業

“ 填報集團企業及其納入合并納稅范圍的成員企業實際預繳入庫的企業所得稅?！保?）合并納稅成員企業

“ 填報按照稅收規定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業所得稅?！?第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行。”（3）合并繳納集團企業 “ 第40行=第33行-第34行。”（4）合并納稅成員企業

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產類調整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調整項目：17項（附表十）“（5）房地產企業預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業：按附表一【2】第38行金額填報； 事業單位、社會團體、民辦非企業單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統一會計制度規定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調整的金額。第4行“不符合稅收規定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額。“ 第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規定不一致進行納稅調整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規定視同銷售應確認的成本?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統一會計制度實際發生的向非金融企業借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填。

國稅發[2009]88號文廢止

更新內容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產損失的范圍

2.將資產損失分為：實際資產損失和法定資產損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統一了資產損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內（2月15日前）

25號公告：終了5個月內（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第五篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協議、章程及營業執照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調節表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經營合同、協議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調整，年末轉入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業所得稅，同樣要調整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規定不一致的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅。依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發現有些企業進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。

四、是否調整下報表的期初數

由于會計制度對資產負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規定中，都提到要調整下報表的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。的期初數；會計差錯更正的會計處理，區分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發現當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規定的稅前扣除是一種標準，依據標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規定：企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除?；I建期，是指從企業籌建之日至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息。

會計規定：《企業會計制度》規定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益?！?/p>

實務中可以這樣理解：對于小型商貿企業，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業執照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業一次進入費用，則當年要按稅法的規定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。但是以后可能會出現會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調減，而且每年都必須提供納稅調減的依據。

所以，對于眾多的私營企業，仍按稅法的規定進行會計處理更方便些。

七、財產損失稅前扣除事項

依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產永久性實質損害，政府搬遷損失，經報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產損失中介審核報告一起申報）。財產損失的申報期限為終了后的15天內，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：企業所得稅稅前扣除，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業按照會計制度的規定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業應在納稅申報時作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

一般來說，福利費、工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發生制的原則計提，并按規定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發生額（即實發數）來進行扣除，但實務中如果企業是實行下發工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。