第一篇：存貨、固定資產損失納稅人提交的材料

存貨損失納稅人提交的材料：

1、《存貨損失（專項申報）稅前扣除申報表》原件；[原件2份（屬于跨省市總分機構的分支機構，原件4份）、必選]

2、存貨損失已記入損益的記賬憑證復印件（必選）

3、董事會等權利機構決議或上級公司批復或由董事會、上級公司授權的部門的批復（國有企業還需提供國有資產監管機構或由其授權的部門的批復）復印件（必選）

4、存貨計稅基礎的確定依據復印件

5、企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料復印件

6、涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明復印件

7、若該項損失數額較大的[指占企業該類資產計稅基礎10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，或損失金額100萬元以上（含100萬元）]，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等原件。

固定資產納稅人提交材料：

1、《固定資產損失（專項申報）稅前扣除申報表》原件；[原件2份（屬于跨省市總分機構的分支機構，原件4份）、必選]

2、固定資產損失已記入損益的記賬憑證復印件（必選）

3、董事會等權利機構決議或上級公司批復或由董事會、上級公司授權的部門的批復（國有企業還需提供國有資產監管機構或由其授權的部門的批復）復印件（必選）

4、固定資產計稅基礎的確定依據復印件

5、企業內部有關責任認定和核銷資料復印件

6、企業內部有關部門出具的鑒定材料復印件

7、涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明復印件

8、若該項損失數額較大的[指占企業該類資產計稅基礎10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，或損失金額100萬元以上（含100萬元）]或自然災害等不可抗拒力原因造成固定資產毀損、報廢的，應有專業技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等原件。

第二篇：固定資產及存貨損失的財稅處理差異

固定資產及存貨損失的財稅處理差異

一、固定資產、存貨損失的稅務處理

財政部、國家稅務總局《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）文）規定：

1、對企業盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

2、對企業毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

3、對企業被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

4、企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

二、固定資產、存貨損失的會計規定

《企業會計準則第1號——存貨》第二十一條規定：企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

存貨毀損計入當期損益的金額=存貨處置收入-存貨賬面價值-相關稅費

=存貨處置收入-（存貨成本-累計跌價準備）-相關稅費

《企業會計準則第4號——固定資產》第二十三條規定：企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

固定資產毀損計入當期損益的金額=固定資產處置收入-固定資產賬面價值-相關稅費

=固定資產處置收入-（固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備）-相關稅費

三、固定資產、存貨損失的會計與稅法差異分析

從以上規定可以看出，固定資產、存貨資產損失在計算應納稅所得額扣除時不一定等于以上會計公式中所計算的計入當期損益的金額，一般情況下，企業所計提的存貨跌價準備和固定資產減值準備在計提的即作為納稅調整增加項次，所以在處置時需要做納稅調減項處理。

[案例分析]A公司有一臺設備，因使用期滿2008年12月經批準報廢處理。該設備原價540000元，累計已計提折舊400000元，已計提減值準備5000元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12000元，殘料變價收入為50000元。

A公司賬務處理如下：

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理135000

累計折舊400000

固定資產減值準備5000

貸：固定資產540000

（2）發生清理費用

借：固定資產清理12000

貸：銀行存款12000

（3）收到殘料變價收入

借：銀行存款50000

貸：固定資產清理50000

（4）結轉固定資產凈損益

借：營業外支出——處置固定資產凈損失97000

貸：固定資產清理97000

在會計處理中，以上的資產損失是通過“營業外支出”進行歸集核算，會計科目的“營業外支出”核算金額不一定是財稅[2009]57號所允許在計算應納稅所得額時扣除的金額。

財稅[2009]57號文準予在應納稅所得額前扣除的金額=“營業外支出”97000元“固定資產減值準備5000元”=102000元。

必須明確，自2009年1月1日起，根據《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

2、一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行，即一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

3、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

[案例分析]假設本案A公司該設備屬于“一般納稅人2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產”且按照適用稅率已經抵扣進項稅額，2012年因管理不善毀損報廢，其它數據不變，則應當按照上述第1條的規定計算繳納增值稅。

A公司賬務處理如下：

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理135000

累計折舊400000

固定資產減值準備5000

貸：固定資產540000

（2）發生清理費用

借：固定資產清理12000

貸：銀行存款12000

（3）收到殘料變價收入

借：銀行存款50000

貸：固定資產清理48076.93

應交稅費——應交增值稅1923.07

借：應交稅費——應交增值稅961.54

貸：營業外收入961.54

（4）結轉固定資產凈損益

借：營業外支出——處置固定資產凈損失122723.07

貸：固定資產清理98923.07

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）23800

財稅[2008]170號規定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

其中，條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，包括非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

所以本案中不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值*適用稅率=（540000-400000）*17%=23800元

又財稅[2009]57號規定，企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。所以財稅[2009]57號文準予在應納稅所得額前扣除的金額=“固定資產清理凈損失”98923.07元“進項稅額轉出”23800元“固定資產減值準備5000元”=127723.07元。

存貨的損失處理與固定資產處理相似，不再贅述，需要提醒的是根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）規定，企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

第三篇：存貨損失賬務處理

存貨損失進項稅轉出：非正常損失的界定很重要

企業在生產經營中，不免會發生各種情況的存貨損失。根據《增值稅暫行條例》規定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經抵扣的進項稅應予轉出。而存貨損失是否可以作進項稅轉出，在實際操作中關鍵是要把握對非正常損失的界定。

《增值稅暫行條例》國務院令2008年第538號第十條規定了以下幾種情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅。

對照以上規定可以看出，增值稅進項稅額轉出核心問題是正確區分和判斷正常損失與非正常損失，這個問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進項稅及進項稅轉出。因而，對“非正常損失”界定更為重要。

《增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。該規定對需要做進項稅額轉出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉爛變質的損失”三種情形。

那么，企業在生產經營中哪些存貨損失屬于增值稅規定中所稱的“非正常損失”呢？

首先，由于國家產業政策和市場因素，導致貴公司存貨發生價值減少，實際貨物并未損失，這種情形也理解為“價損”。

價損的原因不是企業本身所能把控。如，前幾年國家就規定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發生的損失，不應界定為是管理不善，其進項稅額無須做轉出的處理。這樣處理的主要依據是：《國家稅務總局關于企業改制中資產評估減值發生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）規定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失。對于企業由于資產評估減值而發生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。”

這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實施后，對上述規定進行了修訂。《國家稅務總局關于修改若干增值稅規范性文件引用法規規章條款依據的通知》（國稅發[2009]10號）明確規定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定：‘非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。”

第二，對有保質期的貨物，假如沒有保質期約束，其貨物仍可繼續使用，就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質期存貨不僅是出于質量管理的要求，而且這類存貨往往都是關系人身安全，如食品、藥品等，同時國家相關部門對此也做出嚴格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失，其進項稅額的處理也不屬于管理不善。對此，國家尚無統一的稅收政策，但安徽省曾經請示國家稅務總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）

一、關于存貨進項稅額轉出問題：“

（二）納稅人因庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉出處理。”

第三，存貨由于未到保質期而發生損失，通常情況下是與采購計劃盲目、貨物采購質量、驗收人、生產過程等多因素相關，這些現象不能排與除管理責任有關，極有可能都會被稅務機關認定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關的證據，被稅務機關認可的，可不做非正常損失處理。

存貨損失怎樣進行財稅處理？

在對存貨損失的處理上，會計制度規定：由于預見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失，扣除有關責任人員賠償后記入“管理費用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業發生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業在貨物發生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉出。

2、所得稅方面

對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規定認定的證據，經稅務機關審查批準后，準予在當期稅前扣除。

二、存貨損失的會計處理

某內資企業系一般納稅人，2006年不包括以下經濟業務的情況下的會計利潤為200萬元，應交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：

已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災造成庫存產品全部燒毀，該產成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調整。

根據上述材料，該企業應進行如下賬務處理：

1.存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調賬分錄；

2.被盜材料進項稅額轉出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元，借：待處理財產損溢58059.50

貸：原材料50000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）8059.50

2006年12月20日經董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經稅務機關審批同意后，借：管理費用38059.50

其他應收款———王某20000

貸：待處理財產損溢58059.50

3.被毀產成品的進項稅轉出額＝（產成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元，借：待處理財產損溢442500

貸：產成品400000

貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）42500

2006年12月20日經董事會批準，并報經稅務機關審批同意后，借：營業外支出442500

貸：待處理財產損溢442500

4.盤虧入賬時：

借：待處理財產損溢

105300

貸：原材料90000

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）15300

根據第13號令，定額內合理損耗，屬正常損失，不必報經稅務機關審批，直接在當年所得稅前扣除，借：管理費用———定額損耗105300

貸：待處理財產損溢105300

根據上述業務，該企業應交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務機關批準，則不允許在當年及以后抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據確鑿后才在當年扣除。

財產損失在審批前后的會計處理

每年1月15日前，企業要向主管稅務機關提供關于資產損失稅前扣除的申請報告和稅務師事務所出具的經濟鑒證報告及相關資料，申請上企業所得稅稅前扣除的財產損失。

因為財產損失的申報與批準需要間隔一定的時間，且財產損失按照會計制度規定計入利潤總額和按照稅收法規計入應納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務機關審批前，可以先根據會計制度規定將財產損失計入當期損益；對稅務機關審批后認定不符合稅前扣除條件的財產損失再作納稅調整并進行相應的會計處理。

（一）財產損失審批前的會計處理

某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據謹慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現凈值孰低法”對該商品進行計價。賬面成本280000元、預計可變現凈值224000元，計提存貨跌價準備56000元。會計處理為：

借：管理費用56000

貸：存貨跌價準備56000

2006年12月9日，該部分商品保質期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應轉出進項稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報廢PS版形成實際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據企業會計制度規定，經董事會同意后，對已過期且無轉讓價值的該部分商品作會計處理為：

借：管理費用224800

原材料40000

存貨跌價準備56000

貸：庫存商品280000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）40800

對壞賬損失，采用直接轉銷法作會計處理為：

借：管理費用360000

貸：應收賬款360000

終了，該公司扣除上述兩項財產損失后的利潤總額為1000000元，并作為應納稅所得額申報應繳所得稅330000元，在扣除預交的260000元所得稅后作會計處理為：

借：所得稅70000

貸：應交稅金——應交所得稅70000

該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。

（二）財產損失審批后的會計處理

負責審批的稅務機關接到某公司提供的有關財產損失的申報材料后，依據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）規定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。

2007年2月1日的批復意見認為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉讓價值，應確認為發生永久或實質性損害，同意在2006企業所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發生的具有法律效力的外部證據，不同意在2006企業所得稅稅前扣除。在無其他納稅調整事項的情況下，該公司2006應納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應補繳所得稅：448800－330000=118800（元），會計處理為：

借：以前損益調整118800

貸：應交稅金——應交所得稅118800

將以前損益調整轉入未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤118800

貸：以前損益調整118800

按15%的比例計算調整盈余公積金：

借：盈余公積17820

貸：利潤分配——未分配利潤17820

此外，如果企業已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償并入應納稅所得。假設本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為：

借：銀行存款65520

貸：其他業務收入56000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）9520

同時：

借：其他業務支出40000

貸：原材料40000

這樣，2006已按永久或實質性損害確認財產損失時估算的殘值小于實際殘值而影響的應納稅所得額和應納所得稅額在2007進行了調整。

第四篇：固定資產損失申請報告

企業固定資產損失所得稅稅前扣除申請報告

上海市浦東新區國家稅務局外高橋保稅區分局

① 向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明情況：

② 涉及責任人的責任認定及賠償情況：

③ 保險公司理賠情況：

（4）未能按時贖回抵押資產，拍賣或者變賣后的損失情況：

2、一般納稅人增值稅進項稅額轉出計算過程等內容和情況：

3、固定資產損失，已計入當年損益情況：

4、上級批復意見

為此，我單位2009發生固定資產損失2009）57號和國稅發（2009）88號規定，向貴所申請我單位固定資產損失元，在20所得稅稅前扣除。

特此報告

有限公司（公章）

二〇一三年三月二十八日

注①：固定資產損失原因（1）～（4），企業若涉及哪一類情形的，自己可以選擇并進行說明；

注②：上級批復意見是指董事會等權力機構決議或上級公司批復（國有企業由國有資產監管機構或由其

授權的部門的批復）。注②：

第五篇：酒店餐飲業固定資產和存貨

酒店餐飲業固定資產和存貨（經營物資）的核算

一、酒店餐飲業的資產及分類

不管是經營餐館、旅店，還是茶館、酒吧，首先得買回來適合自己經營特性的必要用品用具。如果經營旅店，那么必須買回桌、椅、床及床上用品，條件稍好些的旅店還應配上電視機、電話機、電風扇，甚至空調、熱水器；如果經營餐館，那么應該購置桌椅碗筷杯碟、廚房用的灶具、冰箱及有關烹調用具及油鹽米醋等；如果經營的是酒吧，那么也要購置桌椅、酒杯、冰箱、制冰機、烹調用具和各種酒類；如果經營的是茶館，那么應置備桌椅、茶具、茶壺、茶葉，有條件的應有空調、電風扇??。這些，都是在開業前所必須購置的。在會計上，對這些可以為企業提供服務的統稱為資產，具體按照服務的時間長短，又分為固定資產、低值易耗品、物料用品、原材料、輔料、庫存商品等等。

1、固定資產：

（1）新《企業會計準則》中明確了固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；②使用壽命超過一個會計。

同時規定：某一資產項目，如果要作為固定資產加以確認，首先需要符合固定資產的定義；其次，還需要符合固定資產的確認條件，即，該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業，該固定資產的成本能夠可靠地計量。

（2）固定資產與用品用具

固定資產：在本章一開始就介紹了，服務業中把購置的、為顧客服務的設備分為固定資產和用品用具。其區分的標準是依照它們在服務過程中是提供長期服務還是短期服務。但是在購置時，它們卻具有相同的記賬特點。如餐館在開業之前要購置的有：廚房里的灶具、炊具、冷藏柜等等；在餐廳里有冰柜、電扇、空調、桌椅等，在購置這些設備時，還會有些運雜費發生，核算的記錄是將所有購置的設備和用具按成本價記賬。如果發生有安裝費、運雜費時，分得清品種的，記錄到這項設備的賬戶上，然后將購置回的資產與用品用具按單價再區分，看是記錄在固定資產賬上，還是記錄在用品用具賬上。旅店業在開業時同樣要購置必需的設備，如桌椅床、電視機、電話機、電風扇，在購置時核算記賬的方法同餐館一樣。

一般而言，屬于固定資產的，按照可以使用的年限，按年、月提取折舊，把磨損的部分計入當期費用中。而對于用品用具，會計核算中應當將其記入“低值易耗品”賬戶中。可按價值高低和使用時間長短分為兩種方法攤銷計入當期費用，即像價值較低的碗筷杯碟、床單枕巾，使用時一次攤銷記入當期費用中；桌椅床架等可采用分次攤銷法記入當期費用。

2.存貨：以酒店為例，酒店的存貨，按是否被消耗掉分為兩類：一類是不會很快被消耗掉，需放在倉庫中備用的，如油米醬醋；另一類是很快被消耗的，像肉禽蛋菜、雞魚鴨肉。這類被消耗掉的用品，按照是當天采購當天耗用，還是采購回來先在餐館的小倉庫放置備用的不同，又分為備用存貨和直接耗用存貨。因此，餐館存貨按以上的分類排列如下：

①存貨不被當天耗用。米、面、食用油、調料用品、香皂、茶葉、洗發水、牙具等等。

②存貨被當天耗用：肉禽蛋菜、雞魚鴨肉等。

企業應根據自身情況建立存貨采購、詢價、出入庫管理制度，不論是哪種存貨，購入時均作為存貨辦理驗收入庫手續。對于采購后即被直接領用的材料，在辦理驗收入庫同時辦理出庫手續。

通過固定資產和存貨的記賬，可以看出一個規律，即這些固定資產和存貨，在最后的環節上都是以成本、費用的形式進入到盈虧的核算中。但是，先通過固定資產和存貨賬面上進行記錄有兩個好處：一是可以使經營過程中計算盈虧更加準確和合理。如果開業時購置的大量用品和固定資產，在開業時全部計入銷售費用，在賬上就表現出開業后很長一段時間全都是虧損，沒有盈利，這就不真實。二是將不被馬上用掉的存貨記錄在賬上隨著被使用而逐漸地沖銷記錄，使公司的財產更加安全，做到財產物資有登記、領用有記錄，避免浪費、被竊。這些就是酒店餐飲業要建立固定資產和存貨的購置和領用的相關制度及記賬的原因所在。

二、酒店餐飲業存貨的核算

（一）酒店餐飲業的存貨按其來源和用途的不同可以再細分為以下五類

1、原材料：包括用于餐飲的原材料及主要材料、燃料、物料用品和替換設備；

2、在產品：飲食部門尚未加工完成的食品；

3、產成品：飲食業已加工完畢等待銷售的食品；

4、低值易耗品：如燈具、辦公桌、文具用品；

5、庫存商品：企業購入準備銷售給顧客的煙、酒、日用品等。

（二）原材料的核算

存貨核算可按實際成本計價也可按計劃成本計價。但餐飲酒店業存貨的核算一般都采用按實際成本計價。

1、原材料的分類和計價

（1）原材料的分類

原材料的品種規格繁多，酒店企業內按飲食、商場等經濟業務的作用不同，可以分以下三類：

①原料及主要材料。它是指經過加工后構成產品實體的各種原材料和材料。如酒店餐飲業使用的大米、面粉、肉類、蔬菜、水產品和豆制品等；

②燃料。它是指生產加工過程中用來燃燒發熱以產生熱能的各種物資，如煤炭、焦炭、汽油、柴油、天然氣和煤氣等。

③物料用品。它是指企業用于經營業務、日常維修、勞動保護方面的材料物資、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等。

（2）原材料的計價

餐飲企業對外購的原材料，應以在采購過程中實際發生的成本為依據，其實際成本應由含稅價格和采購費用兩部分組成。

①含稅價格。原材料的含稅價格由買價和增值稅額兩部分組成。企業購進材料取得的發票有兩種。一種是增值稅專用發票，簡稱專用發票；另一種是普通發票。買價是指購進材料時專用發票上列明的原材料款。同時增值稅專用發票上還列明增值稅的稅率、稅額和價稅合計。增值稅稅率一般為17%。由于工業企業和商品流通企業是交納增值稅的，因此購進材料。商品時發生的增值稅是價外稅，不包括在材料、商品的成本之內，而酒店飲食服務企業（商品銷售除外）是交納營業稅的，因此即使購進材料時取得了增值稅專用發票，也應將增值稅作為作為材料成本的組成部分，以含稅價格入賬。普通發票上不將貨款與增值稅分列，只列示含稅價格。

二、②采購費用。由運雜費、運輸途中的合理損耗和稅金組成。

2、原料及主要材料的核算

（1）原料及主要材料購進的核算

酒店餐飲業購進原材料，通常有兩種方法：一種是以生產部門（廚房、生產加工車間）提出的“原材料請購單”為依據，采購員應提供多家供應商的報價并報經同意后辦理采購手續。購進后將原材料直接交生產部門，由其驗收簽字后，辦理出入庫手續后連同發票交財會部門入賬；另一種是倉庫保管員按照定額管理要求提出的“原材料請購單”為依據，采購員采購后交倉庫驗收，經填寫“人庫單”后交財會部門入賬。企業支付原材料價款和采購費用時，借記“在途物資”科目；貸記“銀行存款”科目。原材料運到驗收入庫時，借記“原材料”科目；貸記“在途物資”科目。

【例1】正保大酒店向湘南土產品公司采購冬菇1000千克，每千克30元，計貨款30000元，增值稅額為5100元，運雜費為150元，采用托收承付結算。

①銀行轉來湘南土產品公司托收憑證，并附來專用發票聯及運雜費憑證，經審核無誤后，當即承付，作分錄如下：

借：在途物資一一冬菇

35250

貸：銀行存款

35250

②上述材料運到，由倉庫驗收入庫，根據倉庫送來的入庫單，經審核無誤后，作分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料——干貨類（冬菇）

35250

貸：在途物資——冬菇

35250

“在途物資”是資產類賬戶，用以核算企業采購的尚未到達及雖已到達但尚未驗收入庫的在途材料。

但飲食業和服務業的原材料主要是在同城采購的，往往是錢貨兩清。為了簡化核算手續，大多可以直接在“原材料”賬戶核算。

酒店飲食服務業采購原材料，平時取得的主要是普通發票，普通發票上列示的單價和金額是含稅單價和含稅金額。

【例2】正保大飯店 5月2日發生以下業務：

①向慶豐糧店購進面粉和大米取得普通發票，列明大米1000千克，單價2.元，金額2000元；面粉500千克，單價1.5元，金額750元，貨款尚未支付。已驗收入庫，另以現金支付運費25元，作分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料——糧食類

2775

貸：應付賬款——慶豐糧店

2750

庫存現金

②購進河蝦取得普通發票，列明河蝦20千克，單價15元，金額300元；桂花魚15千克、每千克20元，金額300元，均以現金支付；已由廚房直接領用，作分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料——水產

600

貸：庫存現金

600

借：主營業務成本——餐飲業務

600

貸：原材料——原料及主要材料——水產

600

“原材料”是資產類賬戶，用以核算企業庫存各種原材料的實際成本，當購進原材料驗收入庫和原材料發生盤盈時，記入借方；當耗用原材料和原材料發生盤虧時，記入貸方；余額在借方，表示企業庫存原材料的實際成本。“原材料”賬戶除按材料類別設置二級賬戶進行核算以外，還應按品種設置明細賬進行明細核算。

⑵原料及主要材料發出的核算

生產部門（廚房、生產車間）根據生產需要領用原料及主要材料時，應填制領料單據據以領料，如領料單數量較多，可由倉庫定期編制填寫“領料單匯總表”交財會部門，財會部門據以記賬，借記“主營業務成本”科目，貸記“原材料”科目。

【例3】5月1日正保大酒店廚房領用大米150千克，單價2.00元，金額300元，作分錄如下：

借：主營業務成本——餐飲業務

300

貸：原材料——原料及主要材料——糧食類

300

如發生原料及主要材料調撥業務，應以倉庫保管員填寫的“原材料調撥單”作為調出依據。

⑶原料及主要材料存儲的核算

這是指對購進原料及主要材料尚未投入生產加工之前倉儲階段進行的核算。原料及主要材料儲存是保證生產加工持續進行的重要條件和開展業務經營的物質基礎。庫存原料及主要材料應分類存放、分檔管理、經常檢查、妥善保管，對發生的原料及主要材料收發業務應及時記賬，一般每月盤點一次。

發生原料及主要材料盤盈、盤虧或毀損時，應由倉庫保管員填寫“原材料盤點短缺（溢余）報告單”或“原材料報損單”報有關部門，在查明原因前，財會部門據以將原料及主要材料的溢余或毀損金額記入“待處理財產損溢”賬戶，以做到賬實相符。查明原因后，應區別不同情況，結轉有關賬戶。

【例4】5月28日，正保大酒店對庫存原料及主要材料盤點以后，送交財會部門的原材料盤點短缺（溢余）報告單如下表所示。

①經財會部門審核無誤后，據以調整原料及主要材料賬面結存數額，作分錄如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料——原料及主要材料——糧食類

借：原材料——原料及主要材料——干菜類

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

②今查明盤缺的大米5千克系發料過程中的差錯，經領導批準予以轉賬，作會計分錄如下：

借：管理費用——存貨盤虧及毀損

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

③今查明盤盈的面粉2千克系自然升溢，經領導批準，予以轉賬，作分錄如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：管理費用——存貨盤虧及毀損

（4）發出原料及主要材料的計價

企業購進的原料及主要材料都是按取得時的實際成本計價入賬的，但每一次新增原料及主要材料的單價往往有所不同，因此在發出原料及主要材料時，可根據經營管理的需要和企業的具體情況，在個別計價法、加權平均法、先進先出法方法中選擇一種計價方法。計價方法一經確定，在同一會計內不得隨意變更。這些方法也適用于同屬于原材料的燃料和物料用品。

①個別計價法。它是以每一批原材料的實際進價作為該批原材料發出成本的一種方法。其成本計算公式如下：

原材料發出成本=原材料發出數量×該批次原材料購進單位成本

采用個別計價法，在購進原材料時，應分別存放，以一貨一卡設置明細賬或按品種及進貨批次分戶登記明細賬。發出原材料時，應在發料單上注明進貨批次，以便計算該批原材料的實際成本。

采用個別計價法計算原材料耗用成本最為準確，但計算起來工作量很大，適用于單價較高、收發次數較少的原材料。其成本結轉可分散在平時進行。

②加權平均法。它是在會計期末、按原材料在計算期內的加權平均單價來計算原材料發出成本和期末結存成本的一種方法，也稱全月一次加權平均法。其計算公式如下：

①加權平均單價=（期初原材料結存金額+本期原材料收入金額—本期原材料盤虧金額）/（期初原材料結存數量+本期原材料收入數量—本期原材料盤虧數量）

②本期原材料發出成本=本期原材料發出數量×加權平均單價

在日常工作中，加權平均單價常常除不盡，計算的結果就會產生尾差。為了保證期末庫存原材料金額的準確性，通常采用倒擠成本的方法，將尾差軋在耗用成本中。原材料盤虧金額通常按期初結存單價計算。

【例5】正保大酒店8月份有關“原材料——原料及主要材料——糧食類（面粉）”的收發業務資料如下：

期初結存數量500公斤，單價2元。8月2日購進300公斤，單價2.1元；8月15日購進400公斤，單價2.05元；8月26日購進200公斤，單價1.98元。8月1日、9日、17日、26日分別發出200公斤、300公斤、200公斤、200公斤。8月25日盤虧15公斤。

按加權平均法計算本期發出材料、結存材料成本。

加權平均單價=（500×2+300×2.1+400×2.05+200×1.98—15×2）/（500+300+400+200—15）=2.0332（元/公斤）

期末原材料實際成本=485×2.0332=986.10（元）

本期發出原材料成本=500×2+300×2.1+400×2.05+200×1.98—15×2—986.10=1929.9（元）

采用加權平均法計算原材料發出成本較為均衡，也較準確，但計算工作量大，適用于收發次數少，前后進貨成本相差幅度較大的原材料，其成本結轉集中在月末進行。

企業無論采用哪一種方法來計算原料及主要材料發出成本，都要根據計算結果編制結轉發出原材料成本的會計分錄，即借記“主營業務成本”科目，貸記“原材料——原料及主要材料”科目。

3、食品原材料清選整理（初加工）的核算

酒店飲食企業購進的食品原材料，尤其是鮮活原材料，如肉類、魚蝦、蔬菜、家禽等，容易腐爛變質，新鮮程度變化快，毛料、凈料差異較大，需要進行清選、分等、揀洗、宰殺、拆卸等加工；一些干貨，如海參、蹄筋等也需要經過泡發加工處理后才能使用。清選整理的工作可在企業內部進行，也可委托外單位進行。

（1）食品原材料挑選整理的賬務處理原則

①因清選整理發生的損耗，不作商品損耗處理，而計入清選整理后的凈料成本中。

②在清選整理過程中，因發生自然災害或責任事故，使原材料發生的損失，不得計入凈料成本中。

③因清選整理而使原材料發生等級、規格、數量變化要重新入賬。入賬時，賬面總金額不變，只調整其數量和單價。

④清選整理后的余料、殘料、廢料等，應作下腳料處理，不得計入清選整理后的凈料成本。

（2）食品原材料清選整理的賬務處理

企業可在“原材料——食品原材料”二級明細賬下設“清選戶”，核算需要清選整理的原材料。

①撥付原材料進行清選整理或購進后直接交付整理時，借記“原材料——食品原材料（清選戶）”科目，貸記“原材料——食品原材料”或“銀行存款”科目。

【例6】正保大酒店餐廳某日購進毛雞100只，重量200千克，單價10元，計款2000元。購進后直接交付清選整理。財務部根據有關憑證，作會計分錄如下：

借：原材料——食品原材料（清選戶）000

貸：庫存現金

000

②原材料清選完畢，應調整其數量和單價（即單位成本）。清選后凈料單價的計算應區別不同的情況進行：

原材料清選整理后，只有一種凈料，無可作價的下腳料，則其計算公式如下：

凈料單價=清選整理原材料總成本/清選整理后凈料重量

原材料清選整理后，有一種凈料，還可作價的下腳料，則其計算公式如下：

凈料單價=（清選整理前原材料成本—下腳料金額）/清選整理后凈料重量

原材料清選整理為若干種凈料。在此情況下，如果其中只有一種凈料的單價沒有可供參考的成本資料，則其計算公式如下：

凈料單價=（清選整理前原材料成本—其他凈料成本之和）/該種凈料重量

如果各種凈料均有可供參考的成本資料，應本著主要凈料成本定得高些，次要凈料成本定的低些的原則確定；反之，如果各種凈料均無可供參考的成本資料，則要分別計算其單位成本。

在實際工作中，由于從事飲食制品的單位，每日購進鮮活原材料的品種數量很多，對其清選整理后的凈料逐一過秤計量工作量大。因此，通常采用“成本系數法”和“凈料率法”計算凈料的單位成本。

A.成本系數法。它是指某種原材料凈料的單位成本與其毛料單位成本的比率。其計算公式為：

成本系數=某種原材料凈料單位成本/某種原材料毛料單位成本

成本系數確定后，購進鮮活原材料清選整理后凈料的單位成本則可直接根據成本系數計算。其計算公式為：

某種原材料凈料單位成本=該種原材料毛料單位成本×成本系數

【例7】正保大酒店餐廳購進毛鴨50千克，單價8元，清選整理后為40千克。則毛鴨的凈料單位成本為10（= 400 ÷40）元，成本系數為1.25（10÷8）。假定某日又購進該種毛鴨30千克，單價8.5元，則其凈料單位成本為：8.5×1.25=10.63（元）

但要注意的是，成本系數不是一成不變的，企業應根據毛料價格的變動及毛料的等級等因素，作適時合理的調整。

B.凈料率法。凈料率法也叫成貨率，是指凈料重量與毛料重量的比率。其計算公式為：凈料率=凈料重量/毛料重量

確定出凈料率后，購進原材料加工整理后的凈料重量，可用以下公式求得：

凈料重量=毛料重量×凈料率

凈料單位成本則用毛料購進總成本除以凈料重量求得。其計算公式如下：

凈料單位成本=毛料購進總成本/凈料重量

接上例，假定采用凈料率法計算凈料單位成本。則：

該種毛鴨凈料率=40/50＝80%

某日購進30千克，單價8.5元時的毛鴨，其凈料單位成本計算如下：

凈料重量= 30 ×80%=24（千克）

凈料單位成本=（30×8.5）/24=10.63（元）

對于泡發料，因經過泡發過程，數量必然發生變化，因此也需要重新計算其單位成本。計算公式為：

泡發料單位成本=干貨總成本/泡發材料總量

如果泡發過程中加用其他材料，則用其成本與干貨總成本之和除以泡發后材料總量，求得泡發料單位成本。

采用一定方法計算清選整理后材料的單位成本，便可據此以及其他資料編制“食品原材料清選整理單”。財會部門根據轉來的“食品原材料清選整理單”，借記“原材料——食品原材料（某凈料）”科目，貸記“原材料——食品原材料（清選戶）”科目。

3.原材料加工的核算

飲食企業有時根據經營服務的需要，將某種原材料加工成另一種原材料或半成品。加工形式有企業自行加工和委托外單位加工兩種。現就委托外單位原材料加工的核算分述如下。

為了核算委托外單位加工材料的成本，企業應在“原材料”賬戶下設“委托加工原材料”專戶或者用“委托加工物資”核算。其借方登記撥付加工的原材料成本、支付的加工費用，以及為加工原材料支付的往返的運雜費；貸記登記收回的加工原材料成本和剩余的原材料成本。借方余額反映尚在加工中的原材料成本。該賬戶應按加工原材料的類別進行明細核算。

（1）撥付加工原材料的核算

企業根據合同，將原材料撥付加工時，應填制“委托加工原材料發料單”一式數聯，倉庫據以發料后，將其中一聯送財務部門記賬，作會計分錄如下：

借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）

貸：原材料——××類別

（2）支付運雜費、加工費、相關稅金等的核算

委托加工原材料支付的運雜費和加工費均應計入委托加工材料的成本。支付時，作會計分錄如下：

借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）

貸：“銀行存款”“庫存現金”等

（3）收回加工成品和退回多余材料的核算

委托加工的原材料完成加工收回后，企業有關部門應及時進行質量和數量的驗收，以及檢查所使用原材料的耗用情況，審核無誤、驗收合格后，應填制“委托加工原材料收料單”一式數聯，倉庫據以驗收后交財務部門一聯記賬。如有剩余未用完的原材料，應與加工成品一并收回。收回加工成品和剩余原材料時作如下會計分錄

借：原材料——某類加工成品

——某類剩余材料

貸：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）

（三）燃料的核算

酒店飲食服務業購入的各種燃料，比照原材料的核算方法進行。耗用的燃料應區別不同的情況進行核算，飲食業經營中耗用燃料應列入“主營業務成本”賬戶。若是酒店的餐飲部門或者不獨立核算的車隊耗用的燃料應列入“銷售費用”賬戶，其他部門耗用的燃料則應列入“管理費用”賬戶。

燃料領用的核算，一般采用三種辦法：

（1）實際耗用法。即根據實際用量登記，每月匯總后，填制用量單，交財會部門轉賬。（2）定額耗用法。即根據生產需要，每月按定額結轉銷售費用，每季或每清算一次，根據盤存數進行調整。

（3）倒擠耗用法。平時耗用燃料只登記備查簿，不作正式記錄，月末通過實地盤點，倒擠實際耗用量，填具用量單后，由財會部門轉賬。

燃料短缺溢余的核算與原料及主要材料相同。

（四）物料用品的核算

1.物料用品購進的核算

酒店企業的物料用品數量較大，其采購的方法有兩種：一種是直接采購，另一種是預先定制。從市場上直接采購物料用品的核算方法與原料及主要材料的核算方法相同，不再重述。酒店企業對于有特殊要求的物料用品，如附屬旅行社的小紀念品、印有企業名稱的營業用具等，可采取預先訂購的辦法。預訂物料用品的款項有兩種結算辦法：一種是預付訂金或全部貨款，按合同規定定期發貨。企業在預付貨款時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在收到物料用品并驗收入庫后，再借記“原材料”科目，貸記“預付賬款”科目，如是發貨后還需補足貨款的，還應貸記“銀行存款”科目。另一種是預先訂貨，發貨后采用托收承付等方式結算。企業根據合同規定驗單或驗貨相符以后，承付貨款，這時借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”或“銀行存款”科目。

【例8】正保大酒店向南海工藝廠訂購作為紀念品的綢布折扇4000只，每只1.50元，共計 6000元，合同規定先付40%訂金，交貨時再付其余60%的貨款。

（1）支付訂金時，作分錄如下：

借：預付賬款——南海工藝廠

2400

貸：銀行存款

2400

（2）收到綢布折扇，并收到專用發票，計貨款6000元（含稅），當即簽發轉賬支票支付其余60%的貨款。綢布折扇已驗收入庫，作分錄如下：

借：原材料——物料用品——綢布折扇

6000

貸：預付賬款——南海工藝廠

2400

銀行存款 3600

2.物料用品領用的核算

企業有關部門或人員在領用物料用品時，應填制領料單，辦理領料手續，保管人員應將領料單定期匯總編制“耗用物料用品匯總表”送交財會部門據以入賬，財會部門根據物料用品的不同用途，借記“銷售費用”或“管理費用”科目等，貸記“原材料——物料用品”科目。

【例9】正保大酒店餐廳領用花瓶20只，單價10元，煙缸30個，單價3.5元，桌布30條，單價20元，共計905元。酒店辦公室領用信箋10刀，單價5元，信封100個，單價0.20元，圓珠筆30支，單價1元，共計100元。作會計分錄如下：

借：銷售費用——物料消耗

905

管理費用——辦公費

貸：原材料——物料用品

1005

企業發出的物料用品，可采用“個別計價法”“加權平均法”“先進先出法”等計價方法計算成本。

（五）包裝物的核算

酒店的包裝物主要是顧客打包的飯盒或袋子。

1、包裝物購進的核算

企業單獨購進包裝物時，應按購進的實際成本和增值稅，借記“周轉材料”科目；按所支付的金額，貸記“銀行存款”“應付票據”“應付賬款”等科目。

【例10】正保大酒店從某商場購進包裝用塑料袋一批共計3000元，支付增值稅510元，運費20元。包裝物已驗收，價款簽發轉賬支票付訖。根據業務部門報來的有關憑證，作如下會計分錄：

【答疑編號911040207：針對該題提問】

借：周轉材料——包裝物

530

貸：銀行存款530

隨貨購進不單獨計價，是指包裝物的價格不在供貨單位的發票單上單獨列出，而將其包括在商品價格中。企業收到隨貨購進不單獨計價的包裝物時，無需單獨核算。

2.包裝物回收的核算

回收已隨商品出售的包裝物，如紙箱、啤酒瓶等，再行復用以利于節約使用包裝物。包裝物回收有兩種情況：一是企業自行回收復用；二是代其他單位回收。自行復用包裝物回收，視同包裝物購進，其核算與包裝物單獨購進時相同。代其他單位回收的包裝物，因不屬于本企業所有，故不作包裝物核算，但為了保護包裝物的安全，應在“備查簿”中登記。企業代其他單位墊付的回收包裝物款項，在“其他應收款”賬戶核算；將回收的包裝物交給托收單位時，要將回收包裝物所墊付的款項收回，并收取一定的手續費。

3.包裝物領用的核算

（1）顧客用于打包飯菜不單獨計價的包裝物，可按期結轉其成本：

借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物

（2）隨同飯菜、食品一同出售單獨計價的包裝物，在收到款項時

借：銀行存款

貸：其他業務收入

結轉該部分包裝物成本時：

借：其他業務成本

貸：周轉材料——包裝物

（六）低值易耗品

飲食服務業的低值易耗品主要是指一些餐具、櫥具、桌椅等。

1.低值易耗品購進的核算

企業購進低值易耗品，應以低值易耗品的買價，加上可以直接認定的運輸費、裝卸搬運費作為其成本，如購進多種低值易耗品而發生的運輸費、裝卸搬運費，不易按品種劃分時，也可以直接列入“銷售費用”賬戶下的“運輸費”“包裝費”二級明細賬戶。

【例11】正保大酒店旅業部本月5日購進木沙發椅100套，單價580元，計金額58000元，以支票付訖，同時以現金460元支付運雜費。木沙發已驗收。作會計分錄如下：

借：低值易耗品——在庫低值易耗品

58000

貸：銀行存款

000

借：低值易耗品——在庫低值易耗品

460

貸：庫存現金

460

企業也可以設置“周轉材料－低值易耗品”科目進行核算。

2.低值易耗品領用和攤銷的核算

企業有關部門在領用低值易耗品時，應填制“領用單”辦理領用手續，交財會部門據以轉賬。低值易耗品領用后，在使用過程中不斷磨損，其價值也隨之逐漸減少，這部分減少的價值作為企業的成本費用。營業部門領用的低值易耗品應列入“銷售費用”賬戶，管理部門領用的則應列入“管理費用”賬戶。低值易耗品攤銷的方法有一次攤銷法、分次攤銷法等，企業可根據低值易耗品的各種特點及管理的要求選用。

（1）一次攤銷法。它是指低值易耗品在領用時將其全部價值一次攤入當期費用的方法。采用這種方法，在領用時將低值易耗品的全部價值借記“銷售費用——低值易耗品攤銷”或“管理費用——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目。

采用一次攤銷法，核算手續簡便，但企業費用負擔不均衡。低值易耗品一經領用，就注銷了其賬面價值，形成賬面無價資產，這不利于實物管理。這種方法適用于價值低、使用期限短、一次領用不多的低值易耗品

【例12】正保大酒店旅業部領用床上用品一批共計3200元。根據領料單，作會計分錄如下：

借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業部

3200

貸：低值易耗品——庫存低值易耗品

3200

（2）分次攤銷法。它是指領用低值易耗品時攤銷其價值的單次平均攤銷額。采用這種方法需在低值易耗品賬戶下設置“庫存低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬戶。

【例13】正保大酒店購進行李車4部，每部450元。

①行李車已驗收入庫，價款以轉賬單支票付訖，作會計分錄如下：

借：低值易耗品——庫存低值易耗品

1800

貸：銀行存款

1800

②旅業部領用行李車4部，采用分次攤銷法，分兩次攤銷，予以轉賬，作會計分錄如下：

借：低值易耗品——在用低值易耗品

1800

貸：低值易耗品——庫存低值易耗品

1800

領用時攤銷其價值的 50%：

借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業部

900

貸：低值易耗品——在用低值易耗品

900

③旅業部4部行李車9個月后，不能使用作報廢處理時，再攤銷50%，作會計分錄如下：

借：銷售費用——低值易耗品攤銷——旅業部

900

貸：低值易耗品——在用低值易耗品

900

如果有殘料收入可沖減銷售費用。

企業不論采用哪種方法進行攤銷，在購進低值易耗品時，都應全額記入“低值易耗品”或“周轉材料－低值易耗品”賬戶，領用時再按選定的方法進行攤銷，以全面反映企業購置低值易耗品的總額。在用低值易耗品以及使用部門退回倉庫的低值易耗品應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。

3.低值易耗品修理和廢棄的核算

（l）低值易耗品修理。為了充分發揮低值易耗品的使用效能，延長其使用期限，節約費用開支，企業對使用中的低值易耗品應進行經常性的維修和保養。修理低值易耗品耗用的材料和支付的費用，應列入“管理費用——修理費”賬戶。

【例14】正保大酒店修理冰柜兩臺，耗用維修材料140元，以庫存現金支付修理費60元，作分錄如下：

借：管理費用——修理費

200

貸：原材料——物料用品

140

庫存現金

（2）低值易耗品報廢。企業的低值易耗品，在使用過程中由于磨損而喪失使用效能時，應按規定手續報請批準廢棄。低值易耗品廢棄時，應將殘料估價入庫或出售。由于攤銷的方法不同，低值易耗品廢棄時的處理也不同。廢棄的低值易耗品已無賬面余額，應將其殘值沖減有關費用，即借記“原材料”“庫存現金”或“銀行存款”等科目，貸記“銷售費用”或“管理費用”科目；若廢棄的低值易耗品是采用五五攤銷法攤銷的，應將攤余價值與殘值的差額記入“銷售費用”或“管理費用”賬戶，同時轉銷有關賬戶的賬面價值。

【例15】正保大酒店旅業部3套沙發椅不能使用，經批準報廢，每套實際成本600元，已攤銷50%，假定無殘值。根據有關憑證，作會計分錄如下：

借：銷售費用

300

貸：低值易耗品——在用低值易耗品

300

三、酒店餐飲業固定資產的核算

（一）固定資產取得的核算

不管是以何種方式取得的固定資產，如果需要安裝均應先記入“在建工程”賬戶；如果不需要安裝，均可直接記入“固定資產”賬戶。

1、外購固定資產的核算

【例1】正保大酒店購置不需要安裝的廚房炊事設備一臺，發票價格15萬元，增值稅額2.55萬元，發生的運雜費0.2萬元，款項已支付。

固定資產入賬價值=150000＋25500＋2000＝177500（元）

編制會計分錄如下：

借：固定資產

177500

貸：銀行存款

177500

【例2】正保大酒店購入需要安裝的收款設備一套，發票價格200000元，增值稅34000元，支付的運雜費4000元，累計支付安裝費2500元，其中，領用工程材料1500元（含增值稅），應付工人工資1000元。作會計分錄如下：

（1）支付設備價款、稅金及運雜費時：

借：在建工程

238000

貸：銀行存款

238000

（2）發生安裝費用時：

借：在建工程

500

貸：工程物資

1500

應付職工薪酬 1000

（3）設備安裝完成交付使用時：

借：固定資產

240500

貸：在建工程

240500

2.自行建造固定資產的核算

第一種方式：自營工程

【例3】正保大酒店自行建造酒店客房一幢，于2005年1月1日建造該項工程，專門從銀行借入500萬元的2年期借款，年利率6%。資產于2005年1月1日起開始建造，于2005年12月底建成完工。

在企業自營建造過程中，假設發生以下經濟業務事項：

①購入建筑材料、設備、物品320萬元；

②發生機械施工費用40萬元，人工費用100萬元，施工管理費用10萬元。

在各項業務發生時，作會計分錄如下：

（1）借入銀行存款時：

借：銀行存款

5000000

貸：長期借款

5000000

（2）2005年1～12月發生借款利息費用時：

5000000× 6%=300000（元）

借：在建工程

300000

貸：長期借款

300000

（3）購入建筑材料及設備物品時：

借：工程物資

3200000

貸：銀行存款

3200000

（4）領用建筑材料及設備物品時：

借：在建工程

3200000

貸：工程物資

3200000

（5）支付機械施工費用時：

借：在建工程

400000

貸：銀行存款

400000

（6）結算人工費用時：

借：在建工程

1000000

貸：應付職工薪酬

1000000

（7）支付施工現場管理費用時：

借：在建工程

100000

貸：銀行存款

100000

（8）竣工驗收結轉工程成本時：

竣工固定資產成本為：3200000+400000+1000000+100000+300000＝5000000（元）

借：固定資產

5000000

貸：在建工程

50000000

（9）2006年1～12月發生的借款利息：

借：財務費用

300000

貸：長期借款

300000

（10）歸還借款時

借：長期借款

5600000

貸：銀行存款

5600000

第二種方式：出包工程

企業通過出包方式進行的自制、自建的固定資產，按應支付給承包單位的工程價款作為固定資產成本。在會計核算中，企業預付或支付工程價款時借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；工程達到預定可使用狀態交付使用時借記“固定資產”科目，貸記“預付賬款”等科目。

3.投資者投入固定資產的核算

4.租入固定資產

酒店餐飲業的經營場所一般采用經營租賃方式取得。在經營租賃中，租賃資產的所有權不轉移，租賃期滿后，承租人只有退租或續租的選擇權。因此在經營性租賃過程中，由于固定資產的所有權仍歸出租人，在會計核算中，承租人在預付租金時一般借記“其他應收款”等科目，貸記“銀行存款’科目，在固定資產使用期內進行攤銷時借記“管理費用”或“銷售費用”等科目，貸記“其他應收款”等科目。如果預提，借記“管理費用”或“銷售費用”等科目，貸記“其他應付款”科目。

5.盤盈固定資產的核算

盤盈固定資產時，其入賬價值應按規定同類固定資產的市場價格減去按其新舊程度估計的折舊后入賬。

（二）固定資產處置的核算

酒店餐飲業處置固定資產的方式很多，但常見的主要有出售、報廢、毀損、對外投資、經營性租出等，下面我們主要就這幾種方式作介紹。

1、出售、報廢和毀損的固定資產的核算

企業因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，會計核算上一般分為以下幾個步驟：

（l）固定資產轉入清理。固定資產按其賬面價值借記“固定資產清理”“累計折舊”以及“固定資產減值準備”等科目，按固定資產賬面原值貸記“固定資產”科目；

（2）發生的清理費用。固定資產在清理過程中發生的各項費用以及應交稅費借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”“應交稅費”等科目；

（3）出售收入、變價收入以及保險賠償和過失賠償等，應借記“銀行存款”“原材料”以及“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

（4）清理凈損益的處理

①固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：

A.屬于籌建期間的，沖減開辦費，借記“固定資產清理”科目，貸記“管理費用”科目。

B.屬于生產經營期間的計入損益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入——處理固定資產凈收益”科目。

②固定資產清理后的凈損失，應區別情況處理：

A.屬于籌建期間的計入開辦費，借記“管理費用”貸記“固定資產清理”科目；

B.屬于生產經營期間，由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。

C.屬于生產經營期間正常處理損失的，借記“營業外支出——處理固定資產凈損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。

2.經營性租出固定資產的核算

經營性租賃，是指在約定的期間內，出租人只是將資產的使用權讓與承租人，而并沒有轉移與資產所有權相關的全部風險和報酬，即出租人只獲取一定量的租金。

根據新企業會計準則規定，在進行經營性出租房屋建筑等固定資產時，應將原固定資產轉為投資性房地產。確認租金收入時記入“其他業務收入”科目。因經營性出租固定資產發生的相關費用應借記“其他業務成本”，貸記“投資性房地產累計折舊”科目或貸記“銀行存款”等科目。

【例4】正保大酒店集團公司于2008年7月1日向A公司出租門面房一棟，租期為3年。其賬面原值240萬元，累計折舊60萬元。已使用5年，預計使用年限為20年，固定資產使用期滿無殘值。租賃合同規定，A公司向正保大酒店集團自租賃開始日每半年預付租金12萬元的方式支付租金。租賃期滿后，公司收回門面房自用。正保公司決定對投資性房地產按成本進行后續計量。賬務處理如下：

（1）出租時

將出租的門面房轉為投資性房地產

借：投資性房地產

2400000

累計折舊

600000

貸：固定資產

2400000

投資性房地產累計折舊

600000

預收租金時，作會計分錄：

借：銀行存款

120000

貸：其他應收款——A公司

120000

（2）每月確認租金收入時，作會計分錄：

借：其他應收款——A公司

20000

貸：其他業務收入

20000

（3）每月計提折舊時，作會計分錄：

借：其他業務成本

10000

貸：投資性房地產累計折舊

10000

注：如果采用公允價值模式進行后續計量，在出租時可直接按公允價值作為投資性房地產入賬價值，賬面價值與公允價值的差額貸記“資本公積”或借記“公允價值變動損益”。以后每期不再計提折舊，直接反映公允價值的變動。借記“投資性房地產”，貸記“公允價值變動損益”或借貸相反。

（三）固定資產折舊的概念

企業的固定資產可以連續在若干年內使用，并保持其實物形態，但其價值隨著資產的使用發生磨損而逐漸轉移到成本費用中去，這部分轉移到成本費用中去的價值就是固定資產折舊。酒店餐飲業為了保證企業在未來有能力重置固定資產的能力，因此企業必須在固定資產的有效期內計提一定數額的折舊。

1.固定資產折舊的范圍

除下列情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

（2）按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

企業固定資產應當按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊；對于提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

企業新建或改擴建的固定資產，已達到可使用狀態的，如果尚未辦理竣工決算，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續后，將原來暫估價值調整為實際成本，同時調整原已計提的折舊額。

2.固定資產折舊的方法

企業應當根據固定資產所含經濟利益的預期實現方式，選擇折舊方法。可選擇的折舊方法包括平均年限法（直線法）、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法一經選定，不得隨意變更，如果企業在對折舊方法定期的復核中，發現固定資產包含經濟利益的預期實現方式有重大改變，則應當相應改變固定資產折舊方法，變更時應報有關部門進行備案，并在財務報表附注中予以說明。我認為酒店餐飲業的固定資產主要采用平均年限法計提折舊。

平均年限法又稱直線法，是指按固定資產使用年限平均計算折舊的方法。采用這種方法固定資產的應計提折舊總額是均勻地分攤到預計使用年限的各個會計期間。

計算公式如下：

年折舊額= [固定資產原值一（預計殘值收入一預計清理費用）］÷預計使用年限

= 固定資產應計提折舊總額÷預計使用年限

年折舊率= 年折舊額÷固定資產原值×100%

年折舊率=（1一預計凈殘值率）÷預計使用年限×100%

月折舊率= 年折舊率÷12

月折舊額= 固定資產原值×月折舊率

固定資產折舊率有三種，即個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。

在實際工作中，企業大多按分類折舊率計算固定資產折舊，只有個別特殊的資產（如價值較高、使用年限較長）采用個別折舊率計提折舊。

3.固定資產折舊的賬務處理

企業固定資產折舊的計算，是通過編制“固定資產計算表”進行的。固定資產計提折舊時，應以月初可計提折舊的固定資產賬面原值為依據，但是，如果固定資產已提取固定資產減值的應按固定資產原值減去提取的固定資產減值以后的余額計提折舊，連續經營的企業各月計算提取折舊時，根據上月計提折舊額加上上月增加的固定資產應計提折舊額減去上月減少的固定資產應計提折舊額為本月固定資產應計提的折舊額。企業計提的固定資產折舊應按用途進行分配，計提時借記“管理費用”“銷售費用”“其他業務成本”及“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。

【例5】正保大酒店2003年4月30日編制固定資產折舊計算表如下（表6—3）。賬務處理如下。2003年4月

單位：元

計提折舊時，作會計分錄：

借：銷售費用

32000

管理費用

2800

貸：累計折舊

34800

4.固定資產裝修的折舊

【例6】 接第二講的例題

正保大酒店將上述房屋裝修為酒店大堂和包間，匯好裝飾工程公司承接了該項工程，合同約定裝修費用為80萬元。9月10日，支付裝修費用20萬元。10月20日裝修完畢，實際發生的裝修費用為86萬元，經酒店驗收合格。收到匯好公司開具的工程發票，支付裝修費用50萬元，余款暫欠。估計裝修間隔期為5年，期滿無殘值。則每月應計提的折舊為：

（86÷5）/12 = 1.43萬元

借：管理費用

1.43萬元

貸：累計折舊

1.43萬元

5.固定資產后續支出

（1）固定資產修理費應當在發生時直接計入當期費用；

（2）固定資產改擴建時，應將固定資產轉入“在建工程”，發生的改擴建費用計入“在建工程”中，工程完工后再轉入固定資產。按新的賬面價值在剩余年限內計提折舊。