第一篇：增值稅其他規定

增值稅征稅范圍的其他特殊規定

1．《增值稅暫行條例》規定的免稅項目。

(1)農業生產者銷售的自產農產品。

農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農業生產者銷售的自產農產品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的自產農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定；對上述單位和個人銷售的外購農產品，以及單位和個人外購農產品生產、加工后銷售的仍然屬于規定范圍的農業產品，不屬于免稅南范圍，應當按照規定的稅率征收增值稅。

(2)避孕藥品和用具。

(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

2．財政部、國家稅務總局規定的其他征免稅項目。

(1)對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節能減排等方面的主要規定。

財稅(2008)156號《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》和財稅[2008] 167號《關于再生資源的增值稅政策的通知》中規定了鼓勵資源綜合利用、節能減排、促進環保等政策措施。主要有：對再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務等免征增值稅；對銷售以工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品、以垃圾為燃料生產的電力或者熱力（包括利用垃圾發酵產生的沼氣生產銷售的電力或者熱力）、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產的頁巖油等自產貨物實行增值稅即征即退的政策；對銷售以退役軍用發射藥為原料生產的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產的電力和熱力、利用風力生產的電力等自產貨物實現的增值稅實行即征即退50%的政策；對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策；自2009年1月1日起至2010年12月31日，對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農作物秸稈、蔗渣等4類農林剩余物為原料自產的綜合利用產品由稅務機關實行增值稅即征即退辦法，具體退稅比例2009年為100%，2010年為80%；在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。

國稅函(2009)432號《關于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關問題的通知》規定，辦理即征即退優惠政策退稅時必須按照規定先進行評估，評估結論正常的方可退稅。評估結論異常的，主管稅務機關應暫停退稅審批，通過案頭分析、稅務約談、實地調查等評估手段核實指標異常的原因，指標異常的疑點可以排除的，主管稅務機關可辦理退稅審批，指標異常的疑點不能排除的，主管稅務機關不得辦理退稅審批，并移交稅務稽查部門查處。

(2)對宣傳文化事業實行增值稅優惠的規定：

財稅(2006)153號《關于宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》中規定從2006年1月1日起至2008年12月31日，對符合條件的出版物和印刷、制作業務等實行增值稅先征后退或免稅的優惠政策。財稅(2009)147號《關于繼續實行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》中規定：

①自2009年1月1日起至2010年12月31日，實行下列增值稅先征后退政策：對下列出版物在出版環節實行增值稅l00%先征后退的政策：中國共產黨和各民主黨派的各級組織的機關報紙和機關期刊，各級人大、政協、政府、工會、共青團、婦聯、科 1

協、老齡委的機關報紙和機關期刊，新華社的機關報紙和機關期刊，軍事部門的機關報紙和機關期刊。專為少年兒童出版發行的報紙和期刊，中小學的學生課本。少數民族文字出版物。盲文圖書和盲文期刊。經批準在內蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區內注冊的出版單位出版的出版物。其他列名的圖書、報紙和期刊。

對下列印刷、制作業務實行增值稅100%先征后退的政策：對少數民族文字出版物的印刷或制作業務；列名的新疆維吾爾自治區印刷企業的印刷業務。

②自2009年1月1日起至2010年12月31日，對下列新華書店實行增值稅免稅或先征后退政策：

對全國縣（含縣級市、區、旗，下同）及縣以下新華書店和農村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。對新華書店組建的發行集團或原新華書店改制而成的連鎖經營企業，其縣及縣以下網點在本地銷售的出版物，免征增值稅。縣（含縣級市、區、旗）及縣以下新華書店包括地、縣（含縣級市、區、旗）兩級合而為一的新華書店，不包括位于市（含直轄市、地級市）所轄的區中的新華書店。對新疆維吾爾自治區新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售的出版物實行增值稅100%先征后退的政策。

(3)自2008年6月1日起，納稅人生產銷售和批發、零售有機肥產品免征增值稅。享受免稅政策的有機肥產品是指有機肥料、有機-無機復混肥料和生物有機肥。其產品執行標準為：有機肥料NY5252004。其他不符合上述標準的產品，不屬于財稅[2008] 56號文件規定的有機肥產品，應按照現行規定征收增值稅。

享受免稅政策的納稅人應按照規定，單獨核算有機肥產品的銷售額。未單獨核算銷售額的，不得免稅。納稅人銷售免稅的有機肥產品，應按規定開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。納稅人申請免征增值稅，應向主管稅務機關提供相關的資料，凡不能提供的，一律不得免稅。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

(4)對農民專業合作社的增值稅政策。

農民專業合作社，是指依照《中華人民共和國農民專業合作社法》規定設立和登記的農民專業合作社。

①對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。

②對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

(5)免稅店銷售免稅品的增值稅政策。

納稅人在機場、．港口、車站、陸路邊境等出境口岸海關隔離區（以下簡稱海關隔離區）設立免稅店銷售免稅品，以及在城市區域內設立市內免稅店銷售免稅品，但購買者必須在海關隔離區提取后直接出境的征收增值稅問題規定如下：

①海關隔離區是海關和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區域，在此區域內設立免稅店銷售免稅品和市內免稅店銷售但在海關隔離區內提取免稅品，由海關實施特殊的進出口監管，在稅收管理上屬于國境以內關境以外。因此，對于海關隔離區內免稅店銷售免稅品以及市內免稅店銷售但在海關隔離區內提取免稅品的行為，不征收增值稅。對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物；應照章征收增值稅。

上述所稱免稅品具體是指免征關稅、進口環節稅的進口商品和實行退（免）稅（增

值稅、消費稅）進入免稅店銷售的國產商品。

②納稅人兼營應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的，應分別核算應征收增值稅貨物或勞務和免稅品的銷售額。未分別核算或者不能準確核算銷售額的，其免稅品與應征收增值稅貨物或勞務一并征收增值稅。

③納稅人銷售免稅品一律開具出口發票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發票或普通發票。納稅人經營范圍僅限于免稅品銷售業務的，一律不得使用增值稅防偽稅控專用器具。已發售的防偽稅控專用器具及增值稅專用發票、普通發票一律收繳。收繳的發票按現行有關發票作廢規定處理。

(6)除經中國人民銀行和對外經濟貿易合作部（現為商務部）批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務外，其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，不征收增值稅。

(7)轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

(8)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。

(9)納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。

①經國務院、國務院有關部門或省級政府批準；

②開具經財政部門批準使用的行政事業收費專用票據；

③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監管，專款專用。

(10)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

(11)納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。

對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。

(12)印刷企業接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統一刊號(CN)似及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

(13)對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

(14)按債轉股企業與金融資產管理公司簽訂的債轉股協議，債轉股原企業將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司的，免征增值稅。

(15)各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于增值稅規定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。

(16)廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司（含成員企業）、電影制片廠及其他電影企業取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入免征增值稅和營業稅。

出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規定享受增值稅出口退稅政策。

(17)在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實

行即征即退政策。

(18)財稅(2006)115號《關于研發機構采購設備稅收政策的通知》規定，為了鼓勵科學研究和技術開發，促進科技進步，經國務院批準，對外資研發中心進口科技開發用品免征進口稅收，對內外資研發機構采購國產設備全額退還增值稅。通知執行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。

(19)財稅[2009]148號《關于民貿企業和邊銷茶有關增值稅政策的通知》規定，自2009年1月1日起至2009年9月30日，對民族貿易縣內縣級及其以下的民族貿易企業和供銷社企業（以下簡稱民貿企業）銷售貨物（除石油、煙草外）繼續免征增值稅。自2009年10月1日起，上述免征增值稅政策停止執行，對民貿企業銷售貨物照章征收增值稅。自2009年1月1日起至2010年12月31日，對國家定點生產企業銷售自產的邊銷茶及經銷企業銷售的邊銷茶免征增值稅。

(20)對“三北地區”的供熱企業，自2009年至2010年供暖期期間，對供熱企業向居民個人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費收入繼續免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。

3．增值稅起征點的規定。

增值稅起征點的規定實際也涉及到征稅范圍的大小問題，即未達到起征點的不列入增值稅的征稅范圍，故在此節列明。增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規定如下：

(1)銷售貨物的，為月銷售額2 000～5 000元；

(2)銷售應稅勞務的，為月銷售額l 500 ～3 000元；

(3)按次納稅的，為每次（日）銷售額150～ 200元。

上述所稱的銷售額，是指《增值稅暫行條例實施細則》第三十條第一款所稱小規模納稅人的銷售額，即小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。

省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。

納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。

4．納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

5．納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

(1)生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現行有關規定計算繳納增值稅。

(2)放棄免稅權的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應當按現行規定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務可開具增值稅專用發票。

(3)納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

(4)納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

第二篇：土地增值稅最新規定

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土地增值稅最新規定

我想問律師，因為我的親戚出了事急需要錢，打算將房子賣掉，想知道土地增值稅最新規定是怎樣的?急盼。律師解答： 土地增值稅最新規定：(1)計算方法 土地增值稅以納稅人轉讓房地產所取得的增值額為計稅依據，按照超率累進稅率計算應納稅額，其應納稅額有以下兩種計算 我想問律師，因為我的親戚出了事急需要錢，打算將房子賣掉，想知道土地增值稅最新規定是怎樣的?急盼。

律師解答：

土地增值稅最新規定：

(1)計算方法

土地增值稅以納稅人轉讓房地產所取得的增值額為計稅依據，按照超率累進稅率計算應納稅額，其應納稅額有以下兩種計算方法：

1.分步計算法，即按照每一級距的土地增值額乘以該級距相應的法律咨詢s.yingle.com

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稅率，分別計算各級次土地增值稅稅額，然后將其相加匯總，求得應納稅額。其計算公式為：

應納稅額=∑(每一級距的土地增值額×適用稅率)

這種分步計算法計算過程比較繁瑣，因此，在實際工作中，一般采用速算扣除法，以簡化計算過程。

2.速算扣除法，即按照增值額乘以適用稅率，減去扣除項目金額乘以速算扣除系數的簡便方法計算應納稅額。具體計算公式如下：

(1)增值額未超過扣除項目金額50%的：

土地增值稅稅額=增值額×30%

(2)增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的：

土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項目金額×5%

(3)增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的：

土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項目金額×15%

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(4)增值額超過扣除項目金額200%的：

土地增值稅稅額=增值額×60%-扣除項目金額×35%

上述公式中的5%、15%、35%均為速算扣除系數。

(2)計算程序

1.計算扣除項目金額。如系轉讓舊房及建筑物的，應計算評估價格，再確定扣除項目金額。

評估價格=重置成本價×成新度折扣率

2.計算增值額。

增值額=轉讓收入額-扣除項目金額

3.計算增值額占扣除項目金額的比重(以下簡稱“增值率”)。

增值率=增值額÷扣除項目金額×100%

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4.依據增值率確定適用稅率。

5.依據適用稅率計算應納稅額。

應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數

相關法律知識：

土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。

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第三篇：增值稅發票使用規定

增值稅專用發票使用規定

二○○六年十月十七日國家稅務總局國稅發[2006]156號印發，自2007年1月1日起施行。

第一條

為加強增值稅征收管理，規范增值稅專用發票使用行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本規定。

第三條

一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系，使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。

本規定所稱防偽稅控系統，是指經國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統。

本規定所稱專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。

本規定所稱通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。

第四條

專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。

第五條

專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統的具體發行工作由區縣級稅務機關負責。

稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。

一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》（附件1）。

第六條

一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發行。

本規定所稱初始發行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。

（一）企業名稱；

（二）稅務登記代碼；

（三）開票限額；

（四）購票限量；

（五）購票人員姓名、密碼；

（六）開票機數量；

（七）國家稅務總局規定的其他信息。

一般納稅人發生上列第一、三、四、五、六、七項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發行；發生第二項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發行。

第七條

一般納稅人憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。

第八條

一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

（二）有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

（三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

1、虛開增值稅專用發票；

2、私自印制專用發票；

3、向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

4、借用他人專用發票；

5、未按本規定第十一條開具專用發票；

6、未按規定保管專用發票和專用設備；

7、未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

8、未按規定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。第九條

有下列情形之一的，為本規定第八條所稱未按規定保管專用發票和專用設備：

（一）未設專人保管專用發票和專用設備；

（二）未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備；

（三）未將認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；

（四）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。

第十條

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。

第十一條

專用發票應按下列要求開具：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

第十二條

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》（附件2），并加蓋財務專用章或者發票專用章。

第十三條

一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。

作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

第十四條

一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。

《申請單》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證。

經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發票信息。

經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

第十五條

《申請單》一式兩聯：第一聯由購買方留存；第二聯由購買方主管稅務機關留存。

《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。

第十六條

主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱《通知單》，附件4）。《通知單》應與《申請單》一一對應。

第十七條

《通知單》一式三聯：第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存。

《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。

《通知單》應按月依次裝訂成冊，并比照專用發票保管規定管理。

第十八條

購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉出。

第十九條

銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。

紅字專用發票應與《通知單》一一對應。

第二十條

同時具有下列情形的，為本規定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

本規定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。

第二十一條

一般納稅人開具專用發票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅。

本規定所稱報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票數據電文。

第二十二條

因IC卡、軟盤質量等問題無法報稅的，應更換IC卡、軟盤。

因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應提供已開具未向稅務機關報稅的專用發票記賬聯原件或者復印件，由主管稅務機關補采開票數據。

第二十三條

一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規模納稅人，應將專用設備和結存未用的紙質專用發票送交主管稅務機關。

主管稅務機關應繳銷其專用發票，并按有關安全管理的要求處理專用設備。

第二十四條

本規定第二十三條所稱專用發票的繳銷，是指主管稅務機關在紙質專用發票監制章處按“V”字剪角作廢，同時作廢相應的專用發票數據電文。

被繳銷的紙質專用發票應退還納稅人。

第二十五條

用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符（國家稅務總局另有規定的除外）。認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

本規定所稱認證，是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。

本規定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發票所列密文解譯后與明文一致。

第二十六條

經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。

（一）無法認證。

本規定所稱無法認證，是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。

（二）納稅人識別號認證不符。

本規定所稱納稅人識別號認證不符，是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

（三）專用發票代碼、號碼認證不符。

本規定所稱專用發票代碼、號碼認證不符，是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

第二十七條

經認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。

（一）重復認證。

本規定所稱重復認證，是指已經認證相符的同一張專用發票再次認證。

（二）密文有誤。

本規定所稱密文有誤，是指專用發票所列密文無法解譯。

（三）認證不符。

本規定所稱認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發票所列密文解譯后與明文不一致。

本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。

（四）列為失控專用發票。

本規定所稱列為失控專用發票，是指認證時的專用發票已被登記為失控專用發票。

第二十八條

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》（附件5），經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

第二十九條

專用發票抵扣聯無法認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證。專用發票發票聯復印件留存備查。

第三十條

本規定自2007年1月1日施行，《國家稅務總局關于印發〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》、《國家稅務總局關于增值稅專用發票使用問題的補充通知》（國稅發、《國家稅務總局關于由稅務所為小規模企業代開增值稅專用發票的通知》（國稅發、《國家稅務總局關于印發〈關于商業零售企業開具增值稅專用發票的通告〉的通知》、《國家稅務總局關于修改〈國家稅務總局關于嚴格控制增值稅專用發票使用范圍的通知〉的通知》、《國家稅務總局關于加強防偽稅控開票系統最高開票限額管理的通知》、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統開具的增值稅專用發票有關稅務處理問題的通知》、《國家稅務總局關于進一步加強防偽稅控開票系統最高開票限額管理的通知》同時廢止。以前有關政策規定與本規定不一致的，以本規定為準。

第四篇：增值稅專用發票使用規定

增值稅專用發票使用規定

第一條 為加強增值稅征收管理，規范增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）使用行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本規定。

第二條 專用發票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

第三條 一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統（以下簡稱防偽稅控系統）使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。

本規定所稱防偽稅控系統，是指經國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統。

本規定所稱專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。

本規定所稱通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。

第四條 專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。

第五條 專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。

最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統的具體發行工作由區縣級稅務機關負責。

稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。

一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》（附件1）。

第六條 一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發行。

本規定所稱初始發行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。

（一）企業名稱；

（二）稅務登記代碼；

（三）開票限額；

（四）購票限量；

（五）購票人員姓名、密碼；

（六）開票機數量；

（七）國家稅務總局規定的其他信息。

一般納稅人發生上列第一、三、四、五、六、七項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發行；發生第二項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發行。

第七條 一般納稅人憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。

第八條 一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

（二）有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

（三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

1、虛開增值稅專用發票；

2、私自印制專用發票；

3、向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；

4、借用他人專用發票；

5、未按本規定第十一條開具專用發票；

6、未按規定保管專用發票和專用設備；

7、未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；

8、未按規定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

第九條 有下列情形之一的，為本規定第八條所稱未按規定保管專用發票和專用設備：

（一）未設專人保管專用發票和專用設備；

（二）未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備；

（三）未將認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；

（四）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。

第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。

商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。

增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。第十一條 專用發票應按下列要求開具：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》（附件2），并加蓋財務專用章或者發票專用章。

第十三條 一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。

作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

第十四條 一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（以下簡稱《申請單》，附件3）。

《申請單》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證。

經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發票信息。

經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。

第十五條 《申請單》一式兩聯：第一聯由購買方留存；第二聯由購買方主管稅務機關留存。

《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。

第十六條 主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱《通知單》，附件4）。《通知單》應與《申請單》一一對應。

第十七條 《通知單》一式三聯：第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存。

《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。

《通知單》應按月依次裝訂成冊，并比照專用發票保管規定管理。

第十八條 購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉出。第十九條 銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。

紅字專用發票應與《通知單》一一對應。

第二十條 同時具有下列情形的，為本規定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

本規定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。

第二十一條 一般納稅人開具專用發票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅。

本規定所稱報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票數據電文。第二十二條 因IC卡、軟盤質量等問題無法報稅的，應更換IC卡、軟盤。

因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應提供已開具未向稅務機關報稅的專用發票記賬聯原件或者復印件，由主管稅務機關補采開票數據。

第二十三條 一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規模納稅人，應將專用設備和結存未用的紙質專用發票送交主管稅務機關。

主管稅務機關應繳銷其專用發票，并按有關安全管理的要求處理專用設備。

第二十四條 本規定第二十三條所稱專用發票的繳銷，是指主管稅務機關在紙質專用發票監制章處按“V”字剪角作廢，同時作廢相應的專用發票數據電文。

被繳銷的紙質專用發票應退還納稅人。

第二十五條 用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符（國家稅務總局另有規定的除外）。認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。本規定所稱認證，是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。本規定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發票所列密文解譯后與明文一致。第二十六條 經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。

（一）無法認證。

本規定所稱無法認證，是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。

（二）納稅人識別號認證不符。

本規定所稱納稅人識別號認證不符，是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。

（三）專用發票代碼、號碼認證不符。

本規定所稱專用發票代碼、號碼認證不符，是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。

第二十七條 經認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。

（一）重復認證。

本規定所稱重復認證，是指已經認證相符的同一張專用發票再次認證。

（二）密文有誤。

本規定所稱密文有誤，是指專用發票所列密文無法解譯。

（三）認證不符。

本規定所稱認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發票所列密文解譯后與明文不一致。

本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。

（四）列為失控專用發票。

本規定所稱列為失控專用發票，是指認證時的專用發票已被登記為失控專用發票。

第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》（附件5），經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

第二十九條 專用發票抵扣聯無法認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證。專用發票發票聯復印件留存備查。

第三十條 本規定自2007年1月1日施行，《國家稅務總局關于印發〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔1993〕150號）、《國家稅務總局關于增值稅專用發票使用問題的補充通知》（國稅發〔1994〕056號）、《國家稅務總局關于由稅務所為小規模

企業代開增值稅專用發票的通知》（國稅發〔1994〕058號）、《國家稅務總局關于印發〈關于商業零售企業開具增值稅專用發票的通告〉的通知》（國稅發〔1994〕081號）、《國家稅務總局關于修改〈國家稅務總局關于嚴格控制增值稅專用發票使用范圍的通知〉的通知》（國稅發〔2000〕075號）、《國家稅務總局關于加強防偽稅控開票系統最高開票限額管理的通知》（國稅發明電〔2001〕57號）、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統開具的增值稅專用發票有關稅務處理問題的通知》（國稅發〔2002〕010號）、《國家稅務總局關于進一步加強防偽稅控開票系統最高開票限額管理的通知》（國稅發明電〔2002〕33號）同時廢止。以前有關政策規定與本規定不一致的，以本規定為準。

關于修訂增值稅專用發票使用規定的補充通知

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號，以下簡稱《通知》）下發后，各地陸續反映了一些執行中存在的問題，經研究，現補充通知如下：

一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）后，發生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

（一）因專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱通知單）。購買方不作進項稅額轉出處理。

（二）購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發票未經認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉出處理。

（三）因開票有誤購買方拒收專用發票的，銷售方須在專用發票認證期限內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發票。

（四）因開票有誤等原因尚未將專用發票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發票的次月內向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發票。

（五）發生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發票后將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

二、稅務機關為小規模納稅人代開專用發票需要開具紅字專用發票的，比照一般納稅人開具紅字專用發票的處理辦法，通知單第二聯交代開稅務機關。

三、為實現對通知單的監控管理，稅務總局正在開發通知單開具和管理系統。在系統推廣應用之前，通知單暫由一般納稅人留存備查，稅務機關不進行核銷。紅字專用發票暫不報送稅務機關認證

第五篇：軟件增值稅的規定

嵌入式軟件增值稅退稅怎樣計算

2011-11-01 10:41 來源：讀者上傳 我要糾錯 | 打印 | 大 | 中 | 小

近日，《財政部、國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號，以下簡稱《通知》），明確：從2011年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售嵌入式軟件產品也與單獨銷售軟件產品一樣，就其增值稅實際稅負超過3%部分享受即征即退優惠政策。所謂 “嵌入式軟件產品”是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。因此，在計算即征即退的增值稅稅額時應分三步進行。

第一步：確認嵌入式軟件產品的銷售額。

按照《通知》第四條規定，在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時必須剔除計算機硬件和機器設備的銷售額，納稅人應依次選擇按以下方法計算機硬件和機器設備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；3.按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝計算機硬件、機器設備成本×（1＋10%）。

不過，如果納稅人選擇按照組成計稅價格計算確定計算機硬件和機器設備的銷售額，除分別核算軟件產品與非軟件貨物或者應稅勞務的銷售額和進項稅額外，還應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即征即退優惠政策。

第二步：確認嵌入式軟件產品的進項稅額。

《通知》第六條規定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對《通知》規定專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額可不得進行分攤，直接用于抵扣軟件產品的銷項稅額，如：用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備等發生的進項稅額。

第三步：計算嵌入式軟件產品的實際稅負，確認實現的即征即退的增值稅數額。

例如：某計算機生產企業2011年1月~9月隨計算機硬件、機器設備銷售嵌入式軟件產品取得綜合性不含稅收入300萬元，發生進項稅總額24萬元，該企業選擇計稅價格法計算確定計算機硬件和機器設備的銷售額，按銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額，假如賬面記載計算機硬件和機器設備的成本為200萬元，則嵌入式軟件產品的銷售額為：300－200×（1＋10%）＝80（萬元），嵌入式軟件產品應分攤的進項稅額為24÷300×80＝6.4（萬元），應納增值稅稅額為80×17%－6.4＝7.2（萬元），軟件產品實際增值稅稅負為7.2÷80×100%＝9%，即征即退的增值稅稅額為7.2－80×3%＝4.8（萬元）。

不過，納稅人在享受嵌入式軟件產品增值稅即征即退優惠政策時還有以下幾點值得注意。

享受增值稅即征即退優惠政策的嵌入式軟件產品必須同時取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料和軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

符合條件的嵌入式軟件產品必須經主管稅務機關審核批準方可享受即征即退優惠政策。

增值稅一般納稅人應將按照實際成本或者按照銷售收入比例確定嵌入式軟件產品應分攤進項稅額的方法報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。

財政部 國家稅務總局

關于軟件產品增值稅政策的通知

財稅[2011]100號

字體：【大】【中】【小】

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為落實《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2011]4號）的有關精神，進一步促進軟件產業發展，推動我國信息化建設，現將軟件產品增值稅政策通知如下：

一、軟件產品增值稅政策

（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

（二）增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受本條第一款規定的增值稅即征即退政策。

本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。

（三）納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

二、軟件產品界定及分類

本通知所稱軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

三、滿足下列條件的軟件產品，經主管稅務機關審核批準，可以享受本通知規定的增值稅政策：

1．取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；

2．取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

四、軟件產品增值稅即征即退稅額的計算

（一）軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法：

即征即退稅額=當期軟件產品增值稅應納稅額-當期軟件產品銷售額×3%

當期軟件產品增值稅應納稅額=當期軟件產品銷項稅額-當期軟件產品可抵扣進項稅額

當期軟件產品銷項稅額=當期軟件產品銷售額×17%

（二）嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算：

1．嵌入式軟件產品增值稅即征即退稅額的計算方法

即征即退稅額=當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產品銷售額×3%

當期嵌入式軟件產品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產品銷項稅額-當期嵌入式軟件產品可抵扣進項稅額

當期嵌入式軟件產品銷項稅額=當期嵌入式軟件產品銷售額×17%

2．當期嵌入式軟件產品銷售額的計算公式

當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額

計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。

計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×（1+10%）。

五、按照上述辦法計算，即征即退稅額大于零時，稅務機關應按規定，及時辦理退稅手續。

六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。

專用于軟件產品開發生產的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。

七、對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果適用本通知規定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規定的增值稅政策。

八、各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務機關可根據本通知規定，制定軟件產品增值稅即征即退的管理辦法。主管稅務機關可對享受本通知規定增值稅政策的納稅人進行定期或不定期檢查。納稅人凡弄虛作假騙取享受本通知規定增值稅政策的，稅務機關除根據現行規定進行處罰外，自發生上述違法違規行為起，取消其享受本通知規定增值稅政策的資格，納稅人三年內不得再次申請。

九、本通知自2011年1月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕273號）第一條、《財政部國家稅務總局海關總署關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）第一條第一款、《國家稅務總局關于明確電子出版物屬于軟件征稅范圍的通知》（國稅函[2000]168號）、《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第一款和第三款、《財政部國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策問題的通知》（財稅[2006]174號）、《財政部國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（財稅[2008]92號）、《財政部國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）第一條同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二○一一年十月十三日

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好好好了