第一篇：18、國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知

國稅函【2009】520號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局：

近接部分地區(qū)反映土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，政府收回土地使用權(quán)的正式文件如何掌握以及納稅人進(jìn)行拆除建筑物、平整土地并代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為如何征收營業(yè)稅的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕277號)中關(guān)于縣級以上(含)地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

二、納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第51號

全文有效 成文日期：2011-09-26

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1320號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]316號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年九月二十六日

第三篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第51號

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1320號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]316號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團(tuán)銷售實業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局

二○一一年九月二十六日

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對企業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷的銀行呆、壞賬損失營業(yè)稅抵扣問題的通知 為貫徹落實（國發(fā)［1997］10號）的精神，現(xiàn)對修理業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷的銀行呆，壞賬損失營業(yè)稅抵扣問題通知如下：一，對因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆，壞賬損失，可由稅務(wù)部門在銀行應(yīng)上繳屬于地方財政收入的營業(yè)稅（即5%的部分）中抵扣，不得用上繳中央

為貫徹落實（國發(fā)［1997］10號）的精神，現(xiàn)對修理業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷的銀行呆，壞賬損失營業(yè)稅抵扣問題通知如下：

一，對因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆，壞賬損失，可由稅務(wù)部門在銀行應(yīng)上繳屬于地方財政收入的營業(yè)稅（即5%的部分）中抵扣，不得用上繳中央財政的營業(yè)稅（即3%的部分）抵扣。越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆，壞賬損失，是指非試點(diǎn)城市和地區(qū)以及試點(diǎn)城市的非國有工業(yè)企業(yè)，試點(diǎn)城市管轄的縣（市）屬企業(yè)擅自使用國發(fā)［1994］59號文件有關(guān)破產(chǎn)方面的政策，而形成的銀行呆，壞賬損失。

二，銀行在因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成銀行呆，壞賬損失后，應(yīng)將相關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，待主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，方可允許抵扣，否則不予抵扣。相關(guān)資料，是指破產(chǎn)（兼并）企業(yè)的名稱，破產(chǎn)（兼并）的原因（包括批準(zhǔn)的機(jī)關(guān)和批準(zhǔn)的文件），形成銀行呆，壞賬損失的數(shù)額以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

三，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照國發(fā)［1997］10號文件和本通知規(guī)定的范圍進(jìn)行認(rèn)定，嚴(yán)禁借此擴(kuò)大了或變相擴(kuò)大抵扣范圍。對于銀行超越范圍抵扣營業(yè)稅的，應(yīng)按及相關(guān)規(guī)定處理。請遵照執(zhí)行。問：支付職工集資款的利息都要繳納哪些稅？

答：企業(yè)支付職工集資利息涉及稅種為：

1、營業(yè)稅：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函[1995]156號）第十條規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，個人取得借款利息收入，符合營業(yè)稅應(yīng)稅項目，在繳納營業(yè)稅時，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。

2、個人所得稅：

《個人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：??

七、利息、股息、紅利所得。

因此，取得利息收入的個人應(yīng)按規(guī)定20%稅率計算和繳納個人所得稅。

3、企業(yè)所得稅：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

.印花稅。企業(yè)向個人借款，一般都要簽訂借款合同。那么，企業(yè)和個人之間簽訂的借款合同是否應(yīng)當(dāng)繳納印花稅？按照印花稅相關(guān)政策規(guī)定，借款合同，是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。因此，企業(yè)向個人借款，簽訂的借款合同不需要貼花。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

第四篇：(廣告)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知

國稅發(fā)<1994>159號

1994-07-18國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局:

新的營業(yè)稅出臺后，各地在貫徹實施中反映，有些具體政策規(guī)定不甚清楚，要求進(jìn)一步予以明確。經(jīng)廣泛征求意見和專題研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下:

一、關(guān)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)納稅人問題

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱細(xì)則)第十二條第二款“從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位”，是指同時具備以下條件的單位:

(一)利用運(yùn)輸工具、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)、取得運(yùn)輸收入；

(二)在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶；

(三)在財務(wù)上計算營業(yè)收入、營業(yè)支出、經(jīng)營利潤。

二、關(guān)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)征稅問題

細(xì)則第十七條第一款所稱聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，是指兩個以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底。

聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實際取得的收入為營業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。

三、關(guān)于與運(yùn)營業(yè)務(wù)相關(guān)勞務(wù)征稅問題

《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》中“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動”，是指下列勞務(wù):

(一)通用航空業(yè)務(wù)；

(二)航空地面服務(wù)；

(三)打撈；

(四)理貨；

(五)港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)。

(六)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)。

除上述規(guī)定者外，其他勞務(wù)均不屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目的征稅范圍。

四、關(guān)于搬家業(yè)務(wù)征稅問題

搬家業(yè)務(wù)是搬家公司利用運(yùn)輸工具或人力實現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)，它具有裝卸搬運(yùn)的特征。因此，對搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運(yùn)”征收營業(yè)稅。

五、關(guān)于自建建筑物征稅問題

細(xì)則第四條第三款所稱視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的自建建筑物，是指單位或個人在1994年1月1日以后建成并未繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅的建筑物。

六、關(guān)于有線電視安裝費(fèi)征稅問題

有線電視安裝費(fèi)，是指有線電視臺為用戶安裝有線電視接收裝置，一次性向用戶收取的安裝費(fèi)，也稱之為“初裝費(fèi)”。對有線電視安裝費(fèi)，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征稅。

七、關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間問題

按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱條例)第九條規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為:

(一)實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；

(二)實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

(三)實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；

(四)實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。

八、關(guān)于國防工程、軍隊系統(tǒng)工程的認(rèn)定問題

財政部、國家稅務(wù)總局(94)財稅字第011號《關(guān)于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》有關(guān)營業(yè)稅部分第二條規(guī)定中的“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”，是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。為了方便征管，單位或個人承包國防工程、軍隊系統(tǒng)工程，在辦理有關(guān)免稅事宜時，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軍一級軍事機(jī)關(guān)出具的國防工程、軍隊系統(tǒng)工程的證明，否則不予免稅照顧。

九、關(guān)于工會療養(yǎng)院征稅問題

工會療養(yǎng)院(所)是承擔(dān)為工會系統(tǒng)療養(yǎng)人員治病、防病、康復(fù)等任務(wù)的單位。配備有一定比例的專職醫(yī)護(hù)人員、設(shè)有專門的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其對患者的診斷、治療、防疫等醫(yī)療服務(wù)都是經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生主管部門正式批準(zhǔn)、登記，并接受檢查、指導(dǎo)，還承擔(dān)部分醫(yī)療、防疫等任務(wù)。因此，對工會的療養(yǎng)院(所)可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，其“醫(yī)療勞務(wù)”可按細(xì)則第二十六條第二項的規(guī)定范圍免征營業(yè)稅。

十、關(guān)于廣告代理業(yè)的營業(yè)稅問題

廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

請照此執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局

一九九四年七月十八日

第五篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知（定稿）

政策解讀---小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人的規(guī)定

國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知

國稅函〔2008〕1079號

全文有效成文日期：2008-12-

31各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下稱新標(biāo)準(zhǔn)），自2009年1月1日起實施。目前，稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理：

一、現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。

二、2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

三、2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

四、年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

二○○八年十二月三十一日

對以上政策的解讀，第二條中可以理解為因為2009年開始執(zhí)行新增值稅暫行條例，對2008年按舊標(biāo)準(zhǔn)沒超過，但按新標(biāo)準(zhǔn)已超過的，如果企業(yè)不申請轉(zhuǎn)成一般納稅人的的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該按第三條辦理，即不能讓其按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，但如果企業(yè)按新標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的并且申請轉(zhuǎn)成一般納稅人的，應(yīng)該為其辦理轉(zhuǎn)正。

第三條的理解就很簡單了，2009年如果達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，必須申請成為一般納稅人，否則按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

第四條的理解是對未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，但是企業(yè)賬務(wù)核算準(zhǔn)確，財務(wù)制度健全，能準(zhǔn)確計算增值稅有關(guān)稅額等等吧，可以按有關(guān)規(guī)定申請成為一般納稅人。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人

2010-08-12 15:02:47 來源：互聯(lián)網(wǎng)

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人，增值稅一般納稅人申請認(rèn)定（2009新規(guī)定），凡具備以下條件之一的企業(yè)，均可申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人：

新《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則頒布后，工（含修理修配業(yè)）、商企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率分別從6%和4%統(tǒng)一降到了3%。根據(jù)新規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（占50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元（含本數(shù)，下同）以下；其他納稅人為年應(yīng)稅銷售額80萬元以下。與原《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)分別降低了50萬元和100萬元。這就使得有相當(dāng)一部分小規(guī)模納稅人將要轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人，適用 17%的稅率征收增值稅，從現(xiàn)有一般納稅人的稅負(fù)看，轉(zhuǎn)為一般納稅人后，雖然扣除進(jìn)項稅額，但與3%的稅負(fù)相比，也會因生產(chǎn)和經(jīng)營的貨物品種或從事勞務(wù)的性質(zhì)不同有高、有低，即轉(zhuǎn)為一般納稅人后，有的合算，有的不合算，也就是有的愿意轉(zhuǎn)，有的不愿意轉(zhuǎn)。

那么，能不能不轉(zhuǎn)呢？答案是不可以。因為《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，除其他個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，其銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，要依照適用的增值稅稅率全額計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。但是，可適當(dāng)選擇申請辦理一般納稅人認(rèn)定的時間，因為《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是年應(yīng)征增值稅銷售額，而且還規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，并且能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人?？梢姡惙葲]規(guī)定在中間超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不允許提前申請一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，也沒有規(guī)定未達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的絕對不能申請認(rèn)定一般納稅人。

因此，納稅人可根據(jù)本行業(yè)一般納稅人的稅負(fù)情況，選擇適當(dāng)時機(jī)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：

1、技術(shù)含量低、活勞動消耗多的勞動密集型企業(yè)以及獲利水平較高的企業(yè)，如磚瓦、砂石、采礦、修理修配行業(yè)等，認(rèn)定一般納稅人后，稅負(fù)比較高，可按照現(xiàn)行《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》（國稅發(fā)［1994］59號）規(guī)定，在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定即可。

2、技術(shù)含量高的加工業(yè)、活勞動消耗少或獲利水平較低的企業(yè)，如商業(yè)企業(yè)，特別是經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)企業(yè)，認(rèn)定一般納稅人后，稅負(fù)會比較低，因此，可按照新《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定在經(jīng)營內(nèi)累計銷售額達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)時就向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

3、企業(yè)利潤水平比較低，且始終沒有一個的銷售額能夠達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但能夠按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十二條規(guī)

定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

增值稅一般納稅人申請認(rèn)定（2009新規(guī)定）

凡具備以下條件之一的企業(yè)，均可申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人：

1、開業(yè)滿一年的企業(yè)，應(yīng)符合以下條件

（1）年增值稅銷售額（包括出口銷售額和免稅銷售額，以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）達(dá)到或超過以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：

①工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上；

②商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上

2、新辦企業(yè)自開辦之日起一個月內(nèi)，具有符合以下條件的，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)測算預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，可暫認(rèn)定為一般納稅人，暫認(rèn)定期最長為一年（自批準(zhǔn)之月起滿12個月計算）：

新辦企業(yè)申請增值稅一般納稅人基本條件

實收資本500萬元人民幣

申請人須提供以下資料

（1）銀行開戶證明；

（2）特種轉(zhuǎn)帳貸方憑證（與銀行開戶通知單賬號一致）及入資單；

（3）房屋租賃協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證（產(chǎn)權(quán)單位與租賃單位不一致的，要求產(chǎn)權(quán)單位寫授權(quán)書，私人房屋附購房合同，產(chǎn)權(quán)證在辦理中的須出具證明）；

（4）租房需復(fù)印房租發(fā)票（未來一年的房租發(fā)票或者10萬元以上）；

（5）外地法人、外地會計附暫住證；

（6）企業(yè)購銷合同及供貨證明貼印花稅；

（7）公司員工上4或5險、8人以上、福利部門證明；

說明：①所有表格上所填寫電話要求一律為座機(jī)電話和手機(jī)電話；

②將法人身份證、其中任意一個股東的身份證、會計的身份證的復(fù)印件同時復(fù)印在一張A4紙上，并加蓋企業(yè)公章、代碼章

③實地核查時要求法人、股東、會計在場；打印企業(yè)從開業(yè)到檢查日的銀行對賬單一式兩份，并準(zhǔn)備會計帳薄和原始憑證；新辦企業(yè)30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，超過時限按照小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人處理；

3、企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），且實行統(tǒng)一核算，如總機(jī)構(gòu)已為增值稅一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)也可申請辦理一般納稅人。

申請辦理一般納稅人認(rèn)定，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下證件、資料。

1、申請報告。納稅人申請辦理一般納稅人認(rèn)定，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面申請報告。申請報告應(yīng)著重說明申請認(rèn)定一般納稅人的具體理由，以及履行一般納稅人的義務(wù)能力。

2、工商行政管理部門批準(zhǔn)發(fā)放的營業(yè)執(zhí)照。

3、與納稅人的成立以及經(jīng)營活動相關(guān)的章程、合同、協(xié)議等資料。

4、銀行賬號證明。

5、注冊資金證明。（商貿(mào)企業(yè)）

6、法人代表、辦稅人員的身份證明（居民身份證、護(hù)照或其他合法證件）。（商貿(mào)企業(yè)）

7、房屋產(chǎn)權(quán)證明、房屋租賃合同等證件、資料。（商貿(mào)企業(yè)）

8、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料、證件。

一般納稅人輔導(dǎo)期為半年，半年銷售額達(dá)到90萬，可以申請轉(zhuǎn)為正式的一般納稅人資格。什么是一般納稅人輔導(dǎo)期

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電［2004］37號）第三條規(guī)定：“ 輔導(dǎo)期的一般納稅人管理：一般納稅入納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6小月。在輔導(dǎo)期內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導(dǎo)工作，同時按以下辦法對其進(jìn)行增值稅征收管理：

（一）對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（二）對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（三）企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次巳領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。

（四）對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

（五）對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

（六）在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

（七）企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報時，按照一般納稅人計算應(yīng)納稅額方法計算申報增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評估核實無誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減?！?/p>

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人延期申請有風(fēng)險

目前，有些增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱納稅人）年應(yīng)納稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下超標(biāo)）后，由于種種原因不愿意申請辦理增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定，甚至故意拖延申請認(rèn)定的時間，殊不知納稅人年應(yīng)納稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定是有時間限制的，即：《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《辦法》）第八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國 稅 函 [ 2 0 1 0 ] 1 3 9 號）第八條規(guī)定，除稅法規(guī)定按小規(guī)模納稅人納稅的其他個人和可選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外（以下簡稱除特別規(guī)定外），納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)自申報期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定，按一般納稅人計稅辦法計算繳納增值稅，如果納稅人未在規(guī)定40日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)在規(guī)定的申請期限結(jié)束后20日內(nèi)簽發(fā)并送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人在收到《稅務(wù)事項通知書》后10日內(nèi)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，申請一般納稅人資格認(rèn)定。超過上述時間未申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售收入額和適用的增值稅稅率（適用一般納稅人的稅率，下同）全額計算征收增值稅，不允許抵扣進(jìn)項稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人報送《一般納稅人資格認(rèn)定表》經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后為止。為此，納稅人要從三個方面提高風(fēng)險防范意識：

一是準(zhǔn)確把握最后申報時間。

在稅法對納稅人申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定時間的規(guī)定中，不論是上述的40日、20日還是10日，指的都是國家規(guī)定的工作日，不包括每個星期的公休日和國家另外規(guī)定的其他節(jié)假日。如：某納稅人到2011年2月累計12個月的增值稅應(yīng)稅銷售額已超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)在規(guī)定的40個工作日內(nèi)沒有提出一般納稅人資格認(rèn)定申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是在申請期限結(jié)束后第20個工作日內(nèi)簽發(fā)并送達(dá)的《稅務(wù)事項通知書》，那么，其最后申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定的時間應(yīng)該是6月24日（實際工作中的最后時間根據(jù)接收《稅務(wù)事項通知書》的時間而定），即：從3月16日申報期結(jié)束起，3月的19日、20日、26日、27日；4月的2日、3日、9日、10日、16日、17日、23日、24日、30日；5月的1日、7日、8日、14日、15日、21日、22日、28日、29日；6月4日、5日、11日、12日、18日、19日是每個星期的公休日；4月5日、5月2日和6月6日是國務(wù)院規(guī)定的其他節(jié)日或調(diào)休日，合計31天，加上上述40、20、10等70個工作日，正好等于從3月16日到6月24日的日歷天數(shù)101天（16＋30＋31＋24＝101），也就實說，該納稅人最遲應(yīng)該在6月24日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請。

二是充分估計逾期申請可能造成的損失。

按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，如果納稅人超標(biāo)后不在規(guī)定的時間內(nèi)提出一般納稅人資格認(rèn)定申請或者超期后也不提出認(rèn)定申請，將從兩方面帶來損失：一是對超標(biāo)后批準(zhǔn)實施前應(yīng)按小規(guī)模計稅的部分要按一般納稅人的適用稅率全額計稅；二是對批準(zhǔn)實施應(yīng)后按一般納稅人計稅的部分則不允許抵扣進(jìn)項稅額。由此造成多繳的稅款將是正常繳納的幾倍。