第一篇：第10章 主要經濟業務處理

第10章 主要經濟業務處理

一、單項選擇題

1.甲企業期末按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備，2008年末應收賬款余額為100萬元。2009年應收賬款余額增加20萬元，發生壞賬損失1萬元，則2009年應提取的壞賬準備為（）萬元。（假設該企業不存在需要計提壞賬準備的其他應收款項）

A.6

B.5

C.2

D.1

2.A公司2009年1月10日購入B公司15萬股股票作為交易性金融資產，每股價格為6元。3月15日收到B公司宣告分派的現金股利3萬元。6月30日該股票的市價為每股

6.5元，則該交易性金融資產6月30日的賬面余額為（）萬元。

A.90

B.93

C.97.5

D.100.5

3.某企業向甲公司銷售一批產品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為20 000元，由于是批量銷售，企業給予10％的商業折扣，適用的增值稅稅率為17％。為了鼓勵購貨方提前付款，給予一定的現金折扣，折扣條件為：2/

10、1/20、n/30。則該企業應收賬款的入賬金額為（）元。

A.23 400

B.21 060

C.18 000

D.21 400

4.某固定資產原值為250 000元，預計凈殘值為6 000元，預計可使用8年，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年的折舊額為（）元。

A.46 875

B.45 750

C.61 000

D.60 500

5.企業2009年1月15日購入一臺不需要安裝的非生產用設備，設備的買價為10 000元，增值稅為1 700元，采購過程中發生運費、保險費300元，采購人員差旅費200元。設備預計可以使用10年，采用年限平均法計提折舊。2009年應該計提的折舊為（）元。

A.1 000

B.1 100

C.1 200

D.1 500

6.企業于2009年3月31日購入A公司股票4 000股，作為交易性金融資產。A公司已于3月20日宣告分派現金股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企業以銀行存款支付股票價款48 000元，另付手續費400元，該交易性金融資產的入賬價值為（）元。

A.48 400

B.48 000

C.47 200

D.40 000

7.大華公司購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，支付的運輸費為2 000元，設備安裝時領用工程用材料價值為10 000元，購入該批工程用材料的增值稅為1 700元，設備安裝時支付有關人員的工資為5 000元，假定該固定資產的增值稅不允許抵扣。該固定資產的成本為（）元。

A.117 000

B.134 000

C.135 700

D.107 000

8.某企業為增值稅小規模納稅人,外購一批原材料，實際支付的價款為3 000元，支付增值稅510元，同時發生運雜費50元，合理損耗20元，入庫前的挑選整理費30元，則原材料的入賬價值為（）。

A.3610

B.3100

C.3650

D.3000

9.盈余公積在轉增資本時，按規定保留的余額不應少于注冊資本的（）。

A.20%

B.10%

C.25%

D.30%

10.企業收到投資方以庫存現金投入的資本，實際投入的金額超過其在注冊資本中所占份額的部分，應記入（）賬戶。

A.實收資本

B.資本公積

C.盈余公積

D.投資收益

11.企業出租包裝物收取的租金應當（）。

A.計入主營業務收入

B.計入其他業務收入

C.計入營業外收入

D.沖減管理費用

12.下列各項屬于企業主營業務收入的是（）。

A.出租固定資產取得的收入

B.出售固定資產取得的收入

C.轉讓無形資產使用權的使用費收入

D.勞務收入

13.甲公司2005年年初“利潤分配－未分配利潤”賬戶的余額在借方，數額為50萬元，2005年實現凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元，分配利潤50萬元，則2005年末時未分配利潤的數額為（）萬元。

A.130

B.150

C.80

D.180

14.未分配利潤賬戶的借方余額表示（）。

A.本期實現的凈利潤

B.本期發生的凈虧損

C.尚未分配的利潤

D.尚未彌補的虧損

二、多項選擇題

1.下列各項中，應計入“壞賬準備”科目貸方的項目有（）。

A.經批準轉銷的壞賬

B.年末按應收賬款余額的一定比例計提的壞賬準備

C.結轉確實無法支付的應付賬款

D.收回過去已經確認并轉銷的壞賬

2.企業可以采用的固定資產折舊方法有（）。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數總和法

D.雙倍余額遞減法

3.下列說法中正確的有（）。

A.購入的交易性金融資產實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成交易性金融資產的成本

B.為購入交易性金融資產所支付的相關費用，不計入該資產的成本

C.為購入交易性金融資產所支付的相關費用，應計入該資產的成本

D.交易性金融資產在持有期間，取得現金股利，應確認投資收益

4.持有期間被投資方宣告交易性金融資產的現金股利時，投資方作的賬務處理中涉及的會計科目有（）。

A.投資收益

B.交易性金融資產

C.應收股利

D.銀行存款

5.計提應付職工薪酬時，借方可能涉及的科目有（）。

A.制造費用

B.銷售費用

C.在建工程

D.應付職工薪酬

6.下列業務中會導致實收資本增加的是（）。

A.資本公積轉增資本

B.盈余公積轉增資本

C.計提盈余公積

D.企業按照法定程序減少注冊資本

7.下列業務應該計入營業外支出的是（）。

A.出售固定資產凈損失

B.固定資產盤虧凈損失

C.無形資產攤銷

D.捐贈支出

8.“財務費用”賬戶的貸方登記（）。

A.期末結轉“本年利潤”的本期各項籌資費用

B.匯兌收益

C.應沖減財務費用的利息收入

D.發行股票溢價收入

9.工業企業在經營活動中，需要在“銷售費用”賬戶中核算的有（）。

A.廣告費

B.展覽費

C.專設銷售機構的人員工資

D.專設銷售機構的房屋租金

10.下列費用應計入管理費用的有（）。

A.廠部管理人員的工資

B.車間管理人員的工資

C.廠部房屋的折舊費

D.廠部的辦公費

11.下列各項中屬于制造費用的有（）。

A.生產工人的工資及福利費

B.車間管理人員的工資

C.企業管理部門房屋折舊費

D.生產單位為組織和管理生產所發生的機器設備折舊費

12.應計入產品成本的費用有（）。

A.生產工人工資及福利費

B.車間管理人員工資及福利費

C.企業管理人員工資及福利費

D.離退休人員的退休金

13.下列業務中，可以確認收入的有（）。

A.銷售商品

B.提供勞務

C.出租固定資產資產

D.出售固定資產

三、判斷題

1.“主營業務成本”賬戶核算企業主要經營業務而發生的實際成本，借方登記本期發生的銷售成本，貸方登記發生的銷貨退回、銷售折讓和期末結轉“本年利潤”的本期銷售成本，結轉之后無余額。（）

2.企業所取得的交易性金融資產初始成本中應該包括在取得時已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。（）

3.在計劃成本法下，企業已支付貨款，但尚在運輸中或尚未驗收入庫的材料，應通過“在途物資”這個科目來核算。（）

4.企業在采購材料時，收料在先，付款在后；若材料發票憑證都已收到，可通過“應收賬款”核算。（）

5.對于材料已收到，但月末結算憑證仍然未到的業務，不能記入“原材料”賬戶核算。（）

6.在盤存日期，只有存放在本企業內的存貨才視為企業的存貨。（）

7.所得稅費用是企業的一項費用支出，而非利潤分配。（）

8.“主營業務成本”賬戶核算企業經營主要業務而發生的實際成本，借方登記本期發生的銷售成本，貸方登記銷貨退回、銷售折讓和期末結轉“本年利潤”的本期銷售成本，結轉之

后無余額。（）

9.未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度分配的利潤；二是未指定用途的利潤。（）

10.“利潤分配——未分配利潤”年末貸方余額表示未彌補的虧損數。（）

11.在某些情況下，當企業累積的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時，對于符合條件的企業，也可以用盈余公積分配現金股利或利潤。（）

12.短期借款的利息可以預提，也可以在實際支付時直接記入當期損益。（）

四、計算題

1.中西公司是一家工業生產企業，為增值稅一般納稅人，存貨采用實際成本法計價。2006年11月發生如下業務：

（1）11月1日收到上月采購的甲材料，價款為2 000元，增值稅為340元，未發生其他費用，款項上月已經支付。

（2）11月2日購入甲材料一批，買價為5 000元，增值稅為850元，途中發生運費、保險費等200元，各種款項已經通過銀行存款支付，材料已經驗收入庫。

（3）11月10日購入乙材料一批，買價為2 000元，增值稅為340元，對方代墊運費300元，款項已經通過銀行存款支付，但材料尚未入庫。

（4）11月15日生產車間領用工具一批，實際成本為600元，于當月一次攤銷。

（5）11月25日根據本月“發料憑證匯總表”分配原材料費用：基本生產車間領用甲材料5 000元，行政管理部門領用原材料200元，在建工程領用原材料1 000元。

（6）11月30日收到采購的丙材料，但是發票賬單未到，款項也尚未支付。企業暫估價為2 000元。

（7）11月30日，甲材料的市價持續下跌，材料的減值額為200元。

（8）11月30日進行存貨的清查，盤虧乙材料20千克，單價為100元/千克，是收發計量差錯造成的。

要求：編制上述業務的會計分錄。

2.某企業2009年按有關財務制度規定應開支業務招待費60 000元，全年實際開支業務招待費100 000元，當年違約罰款5 000元。年末，按會計核算原則的稅前會計利潤為1 000 000元，所得稅稅率為25%，所得稅已繳納。假定本企業全年無其他納稅調整因素。要求：計算該企業應交所得稅，并編制相關的會計分錄。

3.某企業賒銷一批商品，增值稅發票上的售價600 000元，增值稅額102 000元，貨到后買方發現商品質量不合格，要求在價格上給予3%的折讓。貨款已經收到。

要求：編制相關的會計分錄。（銷售商品時不考慮成本的結轉）

4.甲企業采用“應收賬款余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例為5％，有關資料如下：

（1）該企業從2006年開始提取壞賬準備，該年末應收賬款余額為200 000元。

（2）2007年年末應收賬款余額為240 000元，2007年未發生壞賬損失。

（3）2008年4月，經有關部門確認發生一筆壞賬損失，金額為15 000元。

（4）2008年末應收賬款余額為220 000元。

（5）2009年6月上述已核銷的壞賬又收回10 000元。

（6）2009年末應收賬款余額為250 000元。

要求：根據上述資料（1）～（6）編制甲企業的有關會計分錄。

（答案中的金額單位用元表示）

5.2009年9月至11月，甲上市公司發生的交易性金融資產業務如下：

（1）9月2日，以銀行存款購入A上市公司股票10萬股，每股8元，另發生相關的交易費

用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。

（2）9月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

（3）10月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

（4）11月15日，將所持有的該股票全部出售，所得價款82.5萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。

要求：根據上述資料（1）～（4）逐筆編制甲上市公司上述業務的會計分錄。（交易性金融資產科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）

第二篇：經濟業務的賬務處理

會計業務的賬務處理

一、培訓目的

為了加強各保護站、中心財務管理，規范財務行為，提高單位財務管理水平，提高財務人員的素質和財務賬務處理能力。

二、要求

1、各由于各保護站、中心不是一級預算單位，屬于報賬單位，所以，每個單位必須確定一名報賬員。

2、財務報賬工作是一項嚴謹、規范、細致、專業性強的工作，因此，要求從事財務報賬的人員要相對穩定，未經局分管領導批準同意之前，不得隨意變更報賬人員。

3、保護站、中心主要負責人、報賬員崗變動，必須辦理財務移接交手續。

4、銀行存款、現金賬簿必須使用訂本式賬簿

三、財務賬務處理應登記、填寫：賬簿、記賬憑證、匯總憑證、收支情況表及局財務要求填報的有關報表。

四、會計科目設臵

根據各保護站、中心的性質、經濟業務及各單位及報賬員的業務素質等實際情況，依據國家財務管理規定，本著合法、合規、合理、操作簡便的原則設臵會計記賬科目。

1、設臵以下科目：銀行存款、現金、業務支出、應收款、應付款、撥入經費、其他收入等7個科目。

2、業務支出設臵：添臵固定財物、辦公費（購臵辦公用品、其他辦公費）、差旅費、通訊費、招待費、車輛使用費（燃料費、維修費、其他）、津補貼費（伙食費、巡護補貼）、租車、船費、水電費、臨工工資、其他費用等11個科目。

3、業務支出明細科目可以不登記賬簿，但要在記賬憑證上寫，主要是用于填報《財務收支情況表》。

4、會計賬簿分總賬和明細賬二類，有訂本式和活頁式二種。總賬、銀行存款、現金賬簿必須使用訂本式賬簿。

五、相關會計科目解釋及科目賬務處理

（一）會計科目解釋

1、銀行存款：銀行卡上收到或支出的金額

2、現金：報賬員從銀行卡上提取的現金用于報賬支出或在局財務領取的現金，3、應收款：單位要向他人收取的款項，如取職工個人借款。

4、應付款：單位要付給他人的款項，如向局預借經費。

（二）賬務處理

1、日常賬務處理

例1：2014年1月向局預借經費20000.00元，1月10日銀行卡收到該筆資金。

記賬憑證填寫時間：2014年1月10日 摘要：預借經費

賬務：借：銀行存款 20000.00 貸：應付款——管理局20000.00

例2：2014年1月12日報賬員從銀行卡上提現金2000.00元用日常報賬。

記賬憑證填寫時間：2014年1月12日 摘要：提現

賬務：借：現金 2000.00 貸：銀行存款2000.00

例3：2014年1月12日***職工報賬600.00元，其中：差旅費100.00元，租船費500.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年1月12日 摘要：***報差旅費、租船費

賬務：借： 業務支出——差旅費 100.00 業務支出——租車、船費 500.00 貸：現金600.00

例4：2014年1月15日***預借差旅費1000.00元 記賬憑證填寫時間：2014年2月5日 摘要：***預借差旅費 賬務：借： 應收款——*** 1000.00 貸： 現金 1000.00

例5：2014年1月16日***差旅費800.00，交回現金200.00元

記賬憑證填寫時間：2014年1月16日 摘要：***報差旅費

賬務：借：業務支出——差旅費 800.00 現金 200.00 貸：應收款——*** 1000.00 貸：

例6：2014年1月18日報賬員存入銀行卡現金400.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年1月18日 摘要：進賬

賬務：借： 銀行存款 400.00 貸： 現金 400.00

例7：2014年12月到局報三季25000.00元，扣燃料費3000.00元，12月5日銀行卡上實際收到報賬款22000.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年12月5日 摘要：三季度經費

賬務：借： 銀行存款 22000.00 業務支出——車輛使用費 3000.00 貸： 撥入經費 25000.00

例8：2014年12月7日報賬員直接從銀行卡提錢或通過銀行卡轉錢給供電局付10－11月份電費10000.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年12月7日 摘要：10－11月份電費

賬務：借：業務支出——水電費 10000.00 貸：銀行存款 10000.00

例9：2014年12月17日報賬員從銀行卡上提現金10000.00元用日常報賬。

記賬憑證填寫時間：2014年12月17日 摘要：提現

賬務：借：現金 10000.00 貸：銀行存款 100000.00

例10：2014年12月18日***報賬16000.00元，其中：租般費8000.00元，巡護車維修費6000.00元，購買辦公用品2000.00元。記賬憑證填寫時間：2014年12月18日

摘要：***報租船費、巡護車維修費、辦公用品。賬務：借：業務支出——租車、船費 8000.00 業務支出——車輛使用費 6000.00 業務支出——辦公費 2000.00 貸：現金 16000.00

例11：2014年12月向局報第四季度經費25000.00元，局財務在報賬時扣回預借經費20000.00，12月26日銀行卡上收到剩余5000.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年12月26日 摘要：四季度經費

賬務：借：銀行存款 5000.00 應付款——管理局 20000.00 貸：撥入經費 250000.00 如用現金歸還：

：借：應付款——管理局 20000.00 貸：銀行存款20000.00 注：必須是銀行卡提取的現金與歸還金額相同。

例12：2014年12月28日銀行卡收到銀行第四季度存款利息120.00元 記賬憑證填寫時間：2014年12月28日 摘要：第4度利息

賬務：借： 銀行存款 120.00 貸： 其他收入 120.00

2、季度匯總賬務處理

匯總不要求登記賬簿，用白紙做丁字匯總，并與《財務收支情況表》一起裝訂在每季度最后一個月的憑證中首頁。

3、月、季結賬

（1）月結：月未結出各會計科目的借方、貸方合計數及余額，摘要欄目中寫“本月合計”，并在本月合計欄上下各劃一條單紅線。

（2）一至三季度季結：

先按月結方式操作，再在摘要欄本月合計欄下寫“本季累計”，即以前季度的金額相加，并在本月合計欄上，本季累計欄下各劃一條單紅線。

4、年終結賬及結轉

（1）結賬及結轉。第四季度結賬，先按月結方式操作，再在摘要欄本月合計欄下寫“本年累計”，即將以前3個季度的金額與本月合計金額相加。對沒有余額的科目，在“本月合計”欄上劃單紅線，在“本年累計”欄下劃一條雙紅線。對有余額的科目，在本年累計欄下寫“結轉下年”，“本月合計”欄上劃單紅線，在“結轉下年”欄下劃一條雙紅線。

（2）結賬及結轉步驟

第一步：對應收款、應付款賬進行清理，該付的付，該收的收。

第二步：將報賬剩余現金存入銀行卡

例13：12月30日將沒有用完的現金存入銀行卡 記賬憑證填寫時間：2014年12月30日 摘要：進賬

賬務：借： 銀行存款 4200.00 貸： 現金 4200.00 第三步：結出各科目的余額 第四步：按用訂字方式匯總。

第五步：將業務支出余額轉入撥入經費或利息科目中 例14：年終結賬賬務處理：

記賬憑證填寫時間：2014年12月31日 摘要：年終結賬

賬務：借：撥入經費 30280.00

利息 120.00 貸：業務支出 30400.00 第六步：按第四季度結賬方式操作。

5、年初建新賬： 將上有余額的科目的余額對應抄到新賬的會計科目余額欄中，并在摘要欄寫“上年結轉”。

六、記賬憑證及賬本金額數字錯誤修改

記賬憑證和賬本的填寫的數字不能涂改，如出現記賬寫錯，按以下方式修改。

1、記賬憑證寫錯，重新寫過一張。

2、賬本登記金額寫錯，不能涂改，要用紅筆在錯誤的金額上劃雙紅線，并在錯誤的數字上方重寫正確的金額。在修改金額錯誤時，不能錯哪個數字改哪個，要整個金額一齊更改。

七、財務移交與接交

1、保護站、中心主要負責人、報賬員變動，應辦理相關財務移接交手續。報賬員地在沒有辦理完會計工作移交前，不得離開原崗位。

2、移接交內容。賬本、記賬憑證、資金平衡表（即各會計科目余額表）、移接清單、銀行卡、相關會計文件資料及相關需要說明的事項。

3、移接交步驟

（1）主要負責人移接交

①報賬員將主要負責人宣布變動之日前的報賬單據記賬，并結出科會計科目余額。

②到銀行打印銀行卡流水單。③填制資金平衡表

④移交與接交人在《資金平衡表》上簽字。⑤辦理銀行卡中的資金過戶。（2）報賬員移接交

①將手中還沒有記賬的單據記賬，并結出各會計科目余額（注：銀行存款、現金余額暫用鉛筆寫，待現金進賬后再用黑筆寫），并試算平衡。

②將手中沒有用完的現金存入銀行卡后，記賬、結出余額。

③到銀行打印銀行卡流水單。

④填制《資金平衡表》、《移接清單》、相關需要說明的事項

⑤在有余額的會計科目的余額上加蓋移交人的私章或在余額后面簽名。

⑥接交人對照《資金平衡表》核對各會計科目余額，對照《移接清單》逐項接收及相關會計文件資料。

⑦移交人、接交人、監交人雙方在《資金平衡表》、《移接清單》上簽字。

八、注意事項

1、現金、銀行存款賬要用訂本式賬本，不能用活頁式賬本，且銀行存款賬要逐筆記賬，要和銀行打印出的流水單一致。

2、填寫記賬憑證和登記賬簿，不能用圓球筆、鉛筆，更不得用紅筆填寫，紅筆是用來劃線和在現金賬中余額出現“付數”時用的。

3、賬簿在記賬過程中，每頁賬頁第一行和最后一行不要記賬，應在最后一行摘要欄寫“過次頁”，第一行摘要欄寫“承前頁”。

4、賬本在填寫的數字時，靠下書寫，數字一般不超過格子上度的三分之二，這是用于修改錯誤金額用的。

5、每年12月30日現金賬清零，報賬員應將沒有使用完的現金全部存入銀行卡。

第三篇：第十章 主要經濟業務事項財務處理

第十章 主要經濟業務事項財務處理

一、單項選擇

1．某企業以銀行存款償還到期的短期借款5000元，同時支付本期借款利息300元，正確的會計分錄是()。

A．借：短期借款5300

貸：銀行存款5300

B．借：應付賬款5300

貸：銀行存款5300

C．借：短期借款5000

應付賬款300

貸：銀行存款5300

D．借：短期借款5000

財務費用300

貸：銀行存款5300

[答案]D

2．經批準，A企業用盈余公積10000元轉增資本，正確的會計分錄是()。

A．借：實收資本10000

貸：盈余公積10000

B．借：資本公積10000

貸：盈余公積10000

C．借：盈余公積10000

貸：資本公積10000

D．借：盈余公積10000

貸：實收資本10000

[答案]D

3．企業計算應繳納的所得稅時，正確的分錄是()

A．借：本年利潤

貸：所得稅

B．借：管理費用

貸：所得稅

C．借：所得稅

貸：銀行存款

D．借：所得稅

貸：應交稅—應交所得稅

[答案]D

4．某企業計提2009年3月份車間管理人員工資，應計入()賬戶。

A．生產成本

B．財務費用

C．管理費用

D．制造費用

[答案]D

5．2009年3月份.某企業損益類賬戶的余額如下：營業收入(貸方)55000元，營業外收入(貸方)5000元，投資收益(貸方)15000元，銷售費用(借方)3000元，營業成本(借方)21000元.則該企業3月份的營業利潤為()元。

A．51000元

B．46000元

C．31000元

D．34000元

[答案]B=55000+15000-3000-21000=46000

6．用銀行存款支付企業3月份廣告費5000元，該筆業務的分錄應表示為()。

A．借：管理費用5000

貸：銀行存款5000

B．借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

C．借：財務費用5000

貸：銀行存款5000

D．借：制造費用5000

貸：銀行存款5000

[答案]B

7．公司用公積金轉增資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的()。

A．30%

B．15%

C．25%

D．50%

[答案]D

8．下列各項中，屬于讓渡資產使用權收入的是()。

A．出售固定資產獲得的收入

B．利息收入

C．轉讓無形資產所有權獲得的收入

D．出售原材料獲得的收入

[答案]B

9．下列各項中，不應計入營業外支出的是()。

A．資產減值損失

B．公益性捐贈支出

C．債務重組損失

D．非流動資產處置損失

[答案]A

10．某公司職工劉某預支差旅費8 000元，財會部門以現金支付。下列會計分錄正確的是()。

A．借：其他應收款——劉某8 000

貸：庫存現金8 000

B．借：應收賬款——劉某8 000

貸：庫存現金8 000

C．借：其他應收款——劉某8 000

貸：現金8 000

D．借：管理費用8 000

貸：庫存現金8 000

[答案]A

11．某企業購進機器設備一臺，價值200 000元，預計使用年限為8年，預計殘值5 000元，預計清理費用為1 000元，該企業固定資產折舊采用年限平均法，則該機器設備的月折舊率是()。

A．1.02%

B．12.24%

C．1.04%

D．2%

[答案]A月折舊率=(1-4000/200000)÷8÷12=0.010208

12．2008年12月31日，甲公司應支付其銷售部職工工資200 000元，社會保險40 000元，下列會計分錄正確的是()。

A．借：管理費用240 000

貸：應付職工薪酬——工資200 000

——社會保險費40 000

B．借：銷售費用240 000

貸：應付職工薪酬——工資200 000

——職工福利40 000

C．借：銷售費用240 000

貸：應付職工薪酬——工資200 000

——社會保險費40 000

D．借：制造費用240 000

貸：應付職工薪酬——工資200 000

——職工福利40 000

[答案]C

13．2010年9月1日，甲公司發行5年期長期債券，面值總額為10 000 000元，年利率為3%，每半年付息一次，到期還本，本甲公司應計提的債券利息額為()元。

A．300 000

B．150 000

C．120 000

D．100 000

[答案]D利息=10000000×3%×4/12=100000

第四篇：第十章主要經濟業務事項賬務處理

第十章 主要經濟業務事項賬務處理

第一節

款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現金、銀行存款及其他視同現金和銀行存款使用的貨幣資金。

有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，主要包括國庫券、股票、企業債券和其他債券等。

本節僅簡要介紹庫存現金、銀行存款和交易性金融資產的賬務處理。

一、現金和銀行存款

（一）庫存現金

業務練習

1.某企業從銀行提取現金 2 000元。借：庫存現金000

貸：銀行存款000 業務練習

2.某企業將現金1 500元送存銀行。借：銀行存款

500

貸：庫存現金

500 業務練習

3.銷售多余材料，收到現金824元。借：庫存現金

824

貸：其他業務收入

800

應交稅費-應交增值稅業務練習

4.購買辦公用品，支付現金600元。

借：管理費用

600

貸：庫存現金

600

（二）銀行存款

業務練習

1.企業向甲公司銷售產品售價1 000元，增值稅30元，貨款及增值稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款

030

貸：主營業務收入

000

應交稅費-應交增值稅

2.企業向A公司購入甲材料一批，價款2 000元，增值稅60元，貨款、稅金均用銀行存款支付，該材料已驗收入庫。

借：原材料060

貸：銀行存款

060

二、交易性金融資產

為了核算企業為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值，企業應設置“交易性金融資產”賬戶。

【例題】某公司發生如下經濟業務：

1.2012年4月 18日，從二級市場購入A上市公司股票 1 000 000股，每股8元，另支付相關的交易費用20 000元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產。

借：交易性金融資產—成本 8 000 000

投資收益

000

貸：銀行存款

020 000

2.2012年12月 31日，該股票價格上升，每股9元。

借：交易性金融資產—公允價值變動 1 000 000

貸：公允價值變動損益000 000

3.2013年2月3日，將所持有的該股票以每股12元的價格全部出售，所得價款12 000 000元，另支付相關的交易費用40 000元。已存入銀行。

借：銀行存款1960 000（12 000 000-40 000）

貸：交易性金融資產-成本

000 000

-公允價值變動 1 000 000

投資收益

960 000 借：公允價值變動損益 1 000 000

貸：投資收益

000 000 【例題·多選題】下列各項，不反映在交易性金融資產的初始計量金額中的有（）。A.支付的手續費 B.債券的買入價 C.支付的印花稅

D.已到付息期但尚未領取的利息 [答疑編號6376100101：針對該題提問]

【正確答案】ACD 【答案解析】AC計入投資收益，D計入應收利息。

【例題·單選題】 2011年6月8日，甲公司出售了所持有的作為交易性金融資產核算的乙公司債券，售價為2 650萬元。該債券的有關明細科目的金額如下：成本為2 500萬元，公允價值變動（借方）20萬元。假定不考慮其他相關稅費。出售該債券確認的投資收益為（）萬元。

A.20

B.130

C.150

D.12 [答疑編號6376100102：針對該題提問]

【正確答案】C 【答案解析】出售時記入投資收益科目的金額為售價減去初始投資成本的金額，所以投資收益=2 650-2 500=150萬元。

第二節 財產物資的收發、增減和使用

財產物資是一個單位用來進行或維持經營管理活動的具有實物形態的經濟資源，主要包括存貨和固定資產。

存貨

存貨是指企業在日常活動中：

1.持有以備出售的產成品或商品；

2.處在生產過程中的在產品；

3.在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

主要包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等。

一、原材料

為了核算企業尚未驗收入庫的各種物資實際成本

原材料的入賬價值包括：

買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。

增值稅是對我國境內銷售貨物、進口貨物，或是提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。

采購業務：

1.企業向A公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發票上注明價款10 000元，增值稅1 700元。貨款、稅金均用銀行存款支付，發票等結算憑證已經收到，該材料已驗收入庫。

借：原材料一甲材料

000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）1 700

貸：銀行存款

700

銷售業務：

2.企業向甲公司銷售產品售價20 000元，增值稅3 400元，貨款及增值稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款

400

貸：主營業務收入

000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）400

該企業增值稅應納稅額

增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=3 400-1 700=1 700

（一）購買原材料的賬務處理

1.結算憑證等單據已到，存貨尚未驗收入庫

【例題】某企業為增值稅一般納稅人，5月11日從華美公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅額為34 000元，發票等結算憑證已經收到，但材料尚未運到，貨款尚未支付。

企業收到發票等結算憑證時應作如下會計分錄：

借：在途物資

200 000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34 000

貸：應付賬款

234 000

上述材料到達驗收入庫時，再作如下會計分錄：

借：原材料

200 000

貸：在途物資

200 000

支付上述未付的賬款，再作如下會計分錄：

借：應付賬款

234 000

貸：銀行存款

234 000

2.貨款已經支付，同時存貨已驗收入庫

【例題】某企業為增值稅一般納稅人，5月5日從眾誠公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為50 000元，增值稅額為8 500元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，且材料已驗收入庫。企業應作如下會計分錄：

借：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款

500

（二）發出原材料的賬務處理

1.企業按照發出材料的用途分別進行明細核算。

對于企業生產、管理、經營等領用原材料，應借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；

對于在建工程領用原材料，應借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶等賬戶。

發出原材料的賬務處理如下：（按照誰使用誰承擔）

賬務處理：

借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

貸：原材料

【例題】某企業根據“發料憑證匯總表”的記錄，3月份基本生產車間領用甲材料600 000元，輔助生產車間領用甲材料30 000元，車間管理部門領用甲材料5 000元，企業行政管理部門領用甲材料3 000元，計638 000元。企業應作如下會計分錄：

借：生產成本—基本生產成本 600 000

—輔助生產成本 30 000

制造費用

000

管理費用

000

貸：原材料

638 000

二、庫存商品

為了核算企業庫存的各種商品的實際成本，企業應設置“庫存商品”賬戶。

1.借方登記已經完工驗收入庫的各種產品的實際成本；

2.貸方登記已經出售的各種產品的實際生產成本；

3.期末余額在借方，表示庫存產成品的成本。

（一）產成品入庫的賬務處理

【例題】某企業采用實際成本法核算產成品成本。2010年4月30日，該企業生產的A產成品已驗收入庫，實際成本為300 000元。企業應作如下會計分錄：

借：庫存商品—A產品

300 000

貸：生產成本—A產品

300 000

（二）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理

【例題】某企業采用實際成本法核算產成品成本。2010年5月，該企業銷售A產成品350件，實際成本分別為350 000元。企業應作如下會計分錄：

借：主營業務成本

350 000

貸：庫存商品

350 000

【例題·單選題】（）科目的借方余額反映期末的在產品成本。

A.生產成本

B.原材料

C.庫存商品

D.材料采購

[答疑編號6376100201：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】生產成本科目的借方余額反映期末的在產品成本。

【例題·單選題】企業購入材料5 000元（不考慮增值稅），以銀行存款支付4 000元，余額未付，材料已入庫。這一經濟業務不涉及的科目是（）。

A.原材料

B.應收賬款

C.應付賬款

D.銀行存款

[答疑編號6376100202：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】該經濟業務應做如下分錄：

借：原材料

貸：銀行存款或應付賬款，所以答案選B。

【例題·單選題】 某企業為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，實際支付的價款為3 000元，支付增值稅510元，取得增值稅專用發票可以抵扣，同時發生運雜費50元，合理損耗20元，入庫前的挑選整理費30元，則原材料的入賬價值為（）。

A.3 080

B.3 100

C.3 610

D.3 000 [答疑編號6376100203：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】原材料的入賬價值=3000+20+50=3080

三、固定資產

為了核算固定資產的增減變動和結存情況，企業應設置“固定資產”賬戶。

1.借方登記增加固定資產的原始價值；

2.貸方登記減少固定資產的原始價值；

3.期末余額在借方，表示期末結存固定資產的原始價值。

固定資產的入賬價值

外購固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員的服務費等。

※一般納稅人，企業購進機器設備等固定資產支付的進項稅額不納入固定資產成本核算，可

以在銷項稅額中抵扣。

（一）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理

【例題】某企業購入一臺不需經過安裝即可投入使用的設備，該設備買價80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付的運雜費及包裝費為2 000元，以上款項均通過銀行存款支付。企業應作如下會計分錄：

借：固定資產

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13 600

貸：銀行存款

600

（二）購入需要安裝的固定資產

應在購入需要安裝的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本。

1.先通過“在建工程”科目歸集其成本；

2.待達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

【例題】某企業購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票注明的設備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運雜費為1 300元。設備由供貨商安排，支付安裝費4 300元。款項均為銀行存款支付。假設該企業為增值稅一般納稅人。

①支付設備價款、稅金、運輸費時：

固定資產的采購成本金額合計=50 000+1 300=51 300元

借：在建工程

300

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款

800

②支付安裝費時：

借：在建工程

300

貸：銀行存款

300

③設備安裝完畢交付使用時：

固定資產的入賬價值=51 300+4 300=55 600元

借：固定資產

600

貸：在建工程

600

（三）固定資產折舊的賬務處理

1.為了核算固定資產的累計損耗價值，企業應設置“累計折舊”賬戶。

（1）貸方登記本期固定資產磨損而提取的折舊額；

（2）借方登記固定資產累計折舊的轉銷數；

（3）期末余額在貸方，表示企業現有的固定資產的累計損耗價值。

2.在計提折舊時，應根據固定資產的使用地點和用途分別計入有關的成本費用中。

（1）對于生產車間固定資產計提的折舊，應記入“制造費用”賬戶；

（2）行政管理部門及非生產經營部門固定資產計提的折舊，應記入“管理費用”賬戶；

（3）銷售部門所用固定資產計提的折舊，應記入“銷售費用”賬戶。

【例題】某企業在2010年3月份應計提的固定資產折舊為36 000元，其中，生產車間固定資產應計提折舊為20 000元，管理部門固定資產應計提的折舊為10 000元，銷售部門固定資產應計提的折舊為6 000元。企業應作如下會計分錄：

借：制造費用000

管理費用000

銷售費用000

貸：累計折舊

000

3.固定資產折舊方法

（1）年限平均法

（2）工作量法

（3）年數總和法

（4）雙倍余額遞減法

年限平均法

年折舊額＝（原值－預計凈殘值）÷預計使用壽命（年）

月折舊額＝年折舊額÷12

年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

4.折舊的時間范圍

（1）固定資產一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

（2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

（四）固定資產處置的賬務處理

為了核算企業因出售、報廢、對外投資等原因轉入清理的固定資產賬面價值以及在清理過程中發生的清理費用和變價收入，企業應設置“固定資產清理”賬戶。

1.借方登記轉入清理的固定資產賬面價值和發生的清理費用，2.貸方登記清理固定資產的變價收入和應由有關單位或責任人賠償的損失等。

【例題】某企業有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備的原始價值為 300 000元，累計已提折舊290 000元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費用3 000元，殘料變賣收入8 500元已存入銀行。

（1）固定資產轉入清理 借：固定資產清理 10 000

累計折舊

290 000

貸：固定資產

300 000

（2）支付清理費用3 000

借：固定資產清理 3 000

貸：銀行存款

000

（3）收到殘料變價收入8 500 借：銀行存款500

貸：固定資產清理

500（4）結轉固定資產清理完成后的凈損失

借：營業外支出—處置非流動資產損失 4 500

貸：固定資產清理

500

固定資產處置的三個環節：

（1）轉入清理；

（2）清理過程；

（3）清理完畢，結轉清理損益。

【例題·單選題】大華公司于2010年8月6日購入一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，支付的運輸費為2 000元，設備安裝時領用工程用材料價值為10 000元，購入該批工程用材料的增值稅為1 700元，設備安裝時支付有關人員的工資為5 000元。該固定資產的成本為（）元。

A.117 000 B.134 000

C.135 700 D.107 000 [答疑編號6376100301：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】該固定資產的成本為10000+2000+10000+5000=117000（元），增值稅不計入成本，可以抵扣。

【例題·單選題】下列能在“固定資產”賬戶核算的有（）。A.購入正在安裝的設備 B.經營性租入的設備

C.融資租入的正在安裝的設備 D.購入的不需安裝的設備

[答疑編號6376100302：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】AC在在建工程中核算；B不是公司的資產。

【例題·單選題】對于本月新購入的固定資產下列說法正確的是（）。

A.當月開始計提折舊

B.下月開始計提折舊

C.下年開始計提折舊

D.不計提折舊

[答疑編號6376100303：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】本月新購入的固定資產下月開始計提折舊。

【例題·單選題】某一般納稅人企業于2011年1月15日購入一臺不需要安裝的生產用設備，設備的買價為10 000元，增值稅為1 700元，采購過程中發生運費、保險費500元，采購人員差旅費900元。設備預計可以使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2011年應該計提的折舊為（）元。

A.1 050 B.962.5 C.1 045 D.1 100 [答疑編號6376100304：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】年限平均法

年折舊額＝（原值－預計凈殘值）÷預計使用壽命（年）

=（10000+500-0）/10/12=962.5

第三節 債權、債務的發生和結算

債權是指企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等；

債務是指由于過去的交易或事項形成的企業需要以資產或勞務償付的現時義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項等。

本節僅簡要介紹應收及預付款項、應付賬款、應付職工薪酬、應交增值稅、應交營業稅和長、短期借款等債權債務的賬務處理。

一、應收及預付款項

（一）應收賬款發生和收回的賬務處理

為了核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，企業應設置“應收賬款”賬戶。

1.借方登記企業因賒銷商品、產品或提供勞務而向對方收取的價款及代墊運雜費等；

2.貸方登記從購貨方收回的款項等；

3.期末余額在借方，表示企業尚未收回的款項。

【例題·綜合題】某企業銷售產品一批，銷售價款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊的運雜費為3 000元。

[答疑編號6376100401：針對該題提問]

1.銷售成立，貨款尚未收到時：

借：應收賬款

000

貸：主營業務收入

000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 000

銀行存款

000 2.應收賬款收回時：

借：銀行存款

000

貸：應收賬款

000

（二）應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理

應收賬款余額百分比法

—期末按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備。

本期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-壞賬準備賬戶的貸方余額

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶貸方余額時，應按其差額提取壞賬準備；

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶貸方余額時，應按其差額沖減已計提的壞賬準備。

【例題·綜合題】某企業2007年末應收賬款余額為500000元，假設從該年起企業開始計提壞賬準備，壞賬準備的提取比例為應收賬款的3‰。

[答疑編號6376100402：針對該題提問]

應提的壞賬準備=500 000*3 ‰ =1 500元。

借：資產減值損失 1 500

貸：壞賬準備

500

【承上例】2008年末企業發生壞賬損失1 000元，年末應收賬款余額為800 000元；

[答疑編號6376100403：針對該題提問]

借：壞賬準備

000

貸：應收賬款—甲公司

000 應提的壞賬準備=800 000*3 ‰ =2 400元。借：資產減值損失 1 900

貸：壞賬準備 1 900

【承上例】 2009年末應收賬款余額為600000元。該企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。

[答疑編號6376100404：針對該題提問]

應提的壞賬準備=600 000*3 ‰ =1 800元。

借：壞賬準備

600

貸：資產減值損失

600

【例題·單選題】甲企業壞賬準備提取比例為5%，2010年末應收賬款余額為100萬元，2011年由于賒銷商品使得應收賬款增加20萬元，2011年發生壞賬損失1萬元，則2011年應提取的壞賬準備為（）萬元。（假設該企業不存在需要計提壞賬準備的其他應收款項）

A.6 B.5.95 C.2.95 D.1.95 [答疑編號6376100405：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】（100+20-1）×5%-（5-1）=1.95萬

（三）預付賬款賬務處理

為了核算按照購貨合同規定預付給供應單位的款項，企業應設置“預付賬款”賬戶。

1.借方登記企業向供貨商預付的貨款；

2.貸方登記企業收到所購物品應結轉的預付貨款；

3.期末余額在借方，反映企業向供貨單位預付而尚未收到貨物的預付貨款。

【例題·綜合題】甲企業預付給某一供貨方的材料款共計30 000元，收到材料和專用發票時，全部貨款為36 000元，稅金為 5 950元。甲企業通過銀行存款補付11 950元。

[答疑編號6376100406：針對該題提問]

1.預付貨款時：

借：預付賬款000

貸：銀行存款000

2.收到材料和發票，材料未入庫時：

借：在途物資

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5 950

貸：預付賬款

950 3.補付貨款時：

借：預付賬款

950

貸：銀行存款950

【注】對于預付款業務不多的企業，可不再單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款計入“應付賬款”賬戶。預付貨款時，借記“應付賬款”賬戶，等收到材料或商品時再從貸方予以沖銷。

這種處理方法可能在期末使“應付賬款”的某些明細賬出現借方余額，在編制資產負債表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別列示。對于企業的預付賬款一般不計提壞賬準備。

二、應付賬款賬務處理

為了核算應付賬款的形成及其償還情況，企業應設置“應付賬款”賬戶。

1.借方登記企業支付的應付款項；

2.貸方登記企業因購入材料物資入庫、接受勞務供應付未付的款項；

3.期末余額在貸方，表示尚未支付的應付賬款。

【例題·綜合題】某企業2010年5月15日購入原材料一批已驗收入庫，原材料價款為60 000元，適用的增值稅稅率為17%，尚未支付貨款。2010年5月25日，企業通過銀行存款償付前欠貨款。

[答疑編號6376100501：針對該題提問]

1.原材料驗收入庫，收到發票賬單（5月15日）借：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）10 200

貸：應付賬款

200 2.支付貨款時（5月25日）借：應付賬款

200

貸：銀行存款

200

三、應付職工薪酬賬務處理

為了核算根據有關規定應付給職工的各種薪酬，企業應設置“應付職工薪酬”賬戶。1.借方登記實際發放的職工薪酬數額；

2.貸方登記已分配計入有關成本費用項目的應付職工薪酬；

3.期末余額在貸方，反映企業應付未付的職工薪酬。

4.職工薪酬主要包括以下內容：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫療保險費、養老保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

5.企業應當根據職工提供服務的受益對象，按照受益對象計入相關資產的成本或當期費用：

（1）生產部門人員的職工薪酬，分別記入生產成本、制造費用或勞務成本；

（2）管理部門人員的職工薪酬記入管理費用；

（3）銷售部門人員的職工薪酬記入銷售費用；

（4）應由在建工程，研發支出負擔的職工薪酬，計入在建工程、研發支出；

（5）因解除與職工的勞動關系給予的補償，計入管理費用。

（按照誰收益誰承擔）

借：生產成本（生產產品工人職工工資等）

制造費用（車間管理人員職工工資等）

管理費用（行政管理人員職工工資等）

銷售費用（銷售部門人員職工工資等）

貸：應付職工薪酬—工資

【例題·綜合題】2010年3月31日，某公司分配當月應發工資1660 000元，其中：生產部門一線人員工資 1000 000元；生產部門管理人員工資200 000元；公司管理部門人員工資360 000元；公司專設產品銷售機構人員工資 100 000元。2010年4月6日通過銀行代發了本月工資。

[答疑編號6376100502：針對該題提問]

1分配工資時：

借：生產成本

1000 000

制造費用

200 000

管理費用

360 000

銷售費用

000

貸：應付職工薪酬—工資

1660 000 2發放工資時：

借：應付職工薪酬 1660 000

貸：銀行存款

1660 000 【例題·單選題】下列各項中，不屬于職工薪酬內容的是（）。A.住房公積金

B.工會經費和職工教育經費 C.職工因工出差的差旅費

D.因解除與職工的勞動關系給予的補償 [答疑編號6376100503：針對該題提問]

【正確答案】C 【答案解析】考核職工薪酬包括的內容。

【例題·單選題】從開戶銀行提取現金20 000元，以備發工資。正確的會計分錄是（）。

A.借：銀行存款

000

貸：庫存現金

000 B.借：銀行存款

000

貸：應付職工薪酬

000 C.借：庫存現金

000

貸：銀行存款

000 D.借：庫存現金

000

貸：應付職工薪酬

000 [答疑編號6376100504：針對該題提問]

【正確答案】C

【例題·綜合題】某企業6月份工資分配如下：生產甲產品的工人工資36 500元，生產乙產品的工人工資23 500元，車間管理人員工資18 000元，行政管理人員工資42 000元。

[答疑編號6376100505：針對該題提問]

借：生產成本——甲產品

500

——乙產品500

制造費用

000

管理費用

000

貸：應付職工薪酬——工資

000

四、應交稅費賬務處理

為了核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅等，企業應設置“應交稅費”賬戶。

1.借方登記實際交納的稅費；

2.貸方登記登記應交納的各種稅費；

3.期末余額在貸方，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅金。

（一）應交增值稅的賬務處理

【例題·綜合題】某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款為 80 000元，增值稅額為13 600元。材料已經到達并驗收入庫，貨款已通過銀行轉賬支付。

[答疑編號6376100601：針對該題提問]

借：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款

600

【例題·綜合題】某企業當期銷售產品收入為2 000 000元（不含稅價），符合收入確認條件，貨款已經收到，適用的增值稅稅率為17%。

[答疑編號6376100602：針對該題提問]

借：銀行存款

340 000

貸：主營業務收入000 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

340 000

（二）應交營業稅的賬務處理

“營業稅金及附加”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業開展日常生產經營活動應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。不包括增值稅。

1.借方登記企業按照規定計算確定的與經營活動相關的稅費；

2.貸方登記期末轉至“本年利潤”賬戶的營業稅金及附加的數額；

3.結轉后期末無余額。

（1）計提（計算）稅金時：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費 — 應交營業稅

— 應交資源稅

— 應交消費稅

— 應交城市維護建設稅

— 應交教育費附加

（2）上交稅金時：

借：應交稅費 — 應交營業稅

— 應交資源稅

— 應交消費稅

— 應交城市維護建設稅

— 應交教育費附加

貸：銀行存款

【例題·綜合題】某制造企業的車隊對外提供運輸勞務，當月收入50 000元，適用的營業稅稅率為3%。

[答疑編號6376100603：針對該題提問]

1.計算營業稅時：

借：營業稅金及附加

500

貸：應交稅費—應交營業稅500 2.交納營業稅時：

借：應交稅費—應交營業稅 1 500

貸：銀行存款

500

五、借款的賬務處理

借款是指企業向銀行或其他金融機構等外單位借入的資金。按照償還期限的長短，借款可分為短期借款和長期借款。

1.短期借款是指企業用來維持正常的生產經營所需的資金或為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個經營周期內的各種借款。

兩個條件：

（1）從銀行或其他金融機構等外單位借入的。

（2）還款期限在一年或超過一年的一個經營周期內。

2.長期借款是指企業向金融機構和其他金融機構借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。

兩個條件：

（1）從銀行或其他金融機構等外單位借入的。

（2）還款期限在一年或超過一年的一個經營周期以上。

（一）短期借款的賬務處理

為了核算短期借款的業務，企業應設置“短期借款”賬戶。

1.借方登記已歸還的短期借款金額；

2.貸方登記借入的各種短期借款金額；

3.期末余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款金額。

短期借款的利息處理

1.企業的短期借款利息如果分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數額較大，可采用月末預提的方式進行核算。

2.企業應當在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。

3.短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但數額較小，可不采用預提的方法，而在實際支付利息時借記“財務費用”，貸記“銀行存款”。

【例題·綜合題】某企業于2009年4月1日因生產經營臨時需要，向銀行借入短期借款1 000 000元，期限3個月，年利率6%，利息按月預提，按季支付利息。

[答疑編號6376100604：針對該題提問]

1.借入時的賬務處理 取得借款時：

借：銀行存款000 000

貸：短期借款000 000 2.利息的賬務處理（權責發生制）① 4月30日計提借款利息時： 借：財務費用000

貸：應付利息000 ② 5月31日計提借款利息時： 借：財務費用000

貸：應付利息000 ③ 6月底支付該季度利息時： 借：財務費用000

應付利息

000

貸：銀行存款

000

3.歸還本金時的賬務處理

借：短期借款000 000

貸：銀行存款000 000

（二）長期借款的賬務處理

為了核算長期借款的業務，企業應設置“長期借款”賬戶。

1.借方登記已歸還的長期借款金額；

2.貸方登記借入的各種長期借款金額；

3.期末余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款金額。

長期借款的利息處理

借款費用的處理

籌建期間——管理費用；

生產經營期間——財務費用；

用于購建固定資產，達到預定可使用狀態前

——應當資本化的利息支出數計入在建工程的成本；用于購建固定資產，達到預定可使用狀態后，以及不予資本化的利息支出計入財務費用；

【例題·綜合題】某企業2008年1月1日借入期限為二年的流動資金借款5 000 000元，款項已存入銀行，借款利率為6%，到期一次還本付息。

[答疑編號6376100605：針對該題提問]

1.取得借款時：

借：銀行存款000 000

貸：長期借款000 000 2.2008年12月31日，計算2008年應計利息時： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：財務費用

300 000

貸：應付利息

300 000 3.2009年12月31日，計算2009年應計利息時： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：財務費用

300 000

貸：應付利息

300 000 4.2010年1月1日到期還本付息時： 借：長期借款 5 000 000

應付利息

600 000

貸：銀行存款 5 600 000 【例題·多選題】計提長期借款利息的賬務處理中，借方可能涉及的賬戶有（）。A.管理費用 B.財務費用 C.在建工程 D.長期借款

[答疑編號6376100606：針對該題提問]

【正確答案】ABC

第四節 資本的增減

1.資本是投資者對企業的投資以及由此產生的各種經濟利益，包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

2.資本實質上是投資者對企業的凈資產所享有的財產權，即從數量上來講，應當等于單位的全部資產減去全部負債后的余額。

一、實收資本的賬務處理

為了核算實際收到的投入資本，企業應設置“實收資本”賬戶。

1.貸方登記企業所有者投入的各種資產的價值；

2.借方登記按法定程序減少注冊資本的數額；

3.期末貸方余額，表示企業實有的資本數額。

二、資本公積的賬務處理

“資本公積”賬戶，是用來核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

1.貸方登記企業取得的資本公積金數額；

2.借方登記資本公積金的減少數；

3.期末貸方余額，表示企業資本公積金的實際結存數額。

（一）接受現金資產投資的賬務處理

【例題】某有限責任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬元設立，經過三年的經營后，丙投資者愿意投資該公司，為獲得三分之一與原投資者相同的投資比例，丙愿意出250萬元。

[答疑編號6376100701：針對該題提問]

借：銀行存款

500 000

貸：實收資本

000 000

資本公積—資本溢價

500 000

（二）接受非現金資產投資的賬務處理

企業接受存貨、固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值（不公允的除外）作為存貨、固定資產、無形資產的入賬價值。

【例題】某企業接受投資人投入的一項固定資產，經投資各方協商確認的價值為350 000元，該固定資產已運達并辦理了財產移交手續。

[答疑編號6376100702：針對該題提問]

借：固定資產

350 000

貸：實收資本

350 000

三、實收資本的減少

企業因資本過剩而減資，一般要發還股款。一般企業按發還投資的數額，借記“實收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例題】某企業甲投資者經批準從企業撤資，該企業將500 000元的投資款退給甲投資者。

[答疑編號6376100703：針對該題提問]

借：實收資本

500 000

貸：銀行存款

500 000 【例題·單選題】下列業務中會導致實收資本增加的有（）。A.資本公積轉增資本 B.分配現金股利 C.計提盈余公積

D.企業按照法定程序減少注冊資本 [答疑編號6376100704：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】選項BC是與利潤有關，選項D會減少實收資本。

第五節 收入、成本和費用

一、收入

收入的概念：

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的。與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

收入的分類：

按照性質和來源可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入三類；

按照經營業務的主次程度可以分為主營業務收入和其他業務收入兩類。

（一）取得主營業務收入的賬務處理

1.為了核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入，企業應設置“主營業務收入”賬戶。

（1）貸方登記已實現的商品銷售收入；

（2）借方登記期未結轉到“本年利潤”賬戶的數額；

（3）期末結轉后該賬戶無余額。

2.為了核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本，企業應設置“主營業務成本” 賬戶。

（1）借方登記已經實現銷售的商品的成本；

（2）貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額；

（3）期末結轉后該賬戶無余額。

【例題】某企業2010年5月20日銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為70 000元，增值稅稅額為11 900元，該批商品成本為68 000元。購貨方于2010年6月10日付款。

[答疑編號6376100705：針對該題提問]

1.銷售實現時（5月20日）借：應收賬款

900

貸：主營業務收入

000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）11900

借：主營業務成本

000

貸：庫存商品

000

2.收到貨款時（6月10日）

借：銀行存款

900

貸：應收賬款

900

（二）取得其他業務收入的賬務處理

1.為了核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入，企業應設置“其他業務收入”賬戶。

（1）貸方登記取得的其他業務收入；

（2）借方登記期未結轉到“本年利潤”賬戶的數額；

（3）期末結轉后該賬戶無余額。

2.為了核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，如銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租包裝物的成本或攤銷額等，企業應設置“其他業務成本”賬戶。

（1）借方登記其他業務發生的成本、費用及稅金等支出；

（2）貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額；

（3）期未結轉后該賬戶無余額。

【例題】某企業將一批生產用的原材料讓售給A公司，增值稅專用發票上列明的材料價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，共計11 700元。該批材料的成本是8 000元。材料已經發出，同時收到A公司通過銀行匯來的款項。

[答疑編號6376100706：針對該題提問]

借：銀行存款700

貸：其他業務收入000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1 700 借：其他業務成本

000

貸：原材料

000 【例題·單選題】按照我國會計準則的規定，下列各項中不應確認為收入的是（）。A.銷售商品收入

B.銷售原材料收入

C.出租固定資產的租金收入 D.出售無形資產取得的收入

[答疑編號6376100707：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】出售無形資產不是企業的日常活動，屬于企業的利得。

二、成本

成本的概念：

成本是指企業在進行產品生產、商品經營或者服務提供過程中產生的各項直接支出，如原材料購買費用、職工工資、商品進價等。

制造企業的成本主要通過“生產成本”、“制造費用”賬戶進行核算。

1.為了核算企業為進行產品生產所發生的各項生產費用，企業應設置“生產成本”賬戶。

（1）借方登記企業在產品制造過程中所發生的全部生產費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費用以及期末按照一定的標準分配計入產品生產成本的制造費用；

（2）貸方登記結轉完工入庫產品的生產成本；

（3）期末借方余額，表示尚未完工的各種在產品的實際生產成本。

2.為了核算企業各生產車間為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等，企業應設置“制造費用”賬戶。

（1）借方登記企業在產品制造過程中發生的各項制造費用；

（2）貸方登記月度終了經分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用；

（3）該賬戶期末沒有余額。

（一）發生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理

【例題·綜合題】某企業生產A產品，2010年5月領用原材料90 000元，生產工人工資30 000元，月末分配給A產品的制造費用為 5 000元。

[答疑編號6376100801：針對該題提問]

借：生產成本——A產品

000

貸：原材料

000

應付職工薪酬000

制造費用

000

（二）制造費用在不同產品之間分配的賬務處理

【例題·綜合題】某企業6月份共發生制造費用50 000元，本月A產品耗用的機器工時為5 000小時，B產品耗用的機器工時為20 000小時。

[答疑編號6376100802：針對該題提問]

單位時間應分配的制作費用：

=50 000/（5 000+20 000）=2元/小時

A產品應分配的制造費用 = 2元/小時X 5 000

= 10 000（元）

B產品應分配的制造費用 = 2元/小時X 20 000

= 40 000（元）

企業應作如下會計分錄：

借：生產成本—A產品000

一B產品

000

貸：制造費用

000

【例題·多選題】企業月末結轉本月制造費用100 000元，根據甲、乙產品的生產工時比例分配制造費用，甲、乙產品的生產工時分別為30 000小時和20 000小時，應編制會計分錄（）。

A.借：生產成本——甲產品 60 000

貸：制造費用

000

B.借：生產成本——甲產品 40 000

貸：制造費用

000

C.借：生產成本——乙產品 40 000

貸：制造費用

000

D.借：生產成本——乙產品 60 000

貸：制造費用

000 [答疑編號6376100803：針對該題提問]

【正確答案】AC

三、費用

費用的概念

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用的分類：

費用按照功能可以分為主營業務成本、其他業務成本、財務費用、管理費用、銷售費用等。

1.為了核算企業在銷售商品過程中發生的各項費用，企業應當設置“銷售費用”賬戶。

（1）借方登記企業發生的各項銷售費用；

（2）貸方登記企業轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用；

（3）期末應無余額。

2.為了核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，企業應當設置“管理費用”賬戶。

（1）借方登記企業發生的各項管理費用；

（2）貸方登記企業轉入“本年利潤”賬戶的管理費用；

（3）期末無余額。

3.為了核算企業發生的各項為籌集生產經營資金等發生的費用，企業應當設置“財務費用”賬戶。

（1）借方登記本期實際發生的財務費用；

（2）貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用；

（3）期末應無余額。

【例題·綜合題】某企業銷售部9月份共發生費用200 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設備折舊費30 000元，業務費70 000元（業務費已用銀行存款支付）。

[答疑編號6376100804：針對該題提問]

借：銷售費用

200 000

貸：應付職工薪酬

000

累計折舊

000

銀行存款

000 【例題·綜合題】以銀行存款支付行政管理部門辦公費 1 796元。[答疑編號6376100805：針對該題提問]

借：管理費用796

貸：銀行存款

796

【例題·綜合題】某企業通過銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息 20 000元。[答疑編號6376100806：針對該題提問]

借：財務費用

000

貸：銀行存款

000

【例題·單選題】某企業2011年3月份發生的費用有：計提車間用固定資產折舊10萬元，發生車間管理人員工資40萬元，支付廣告費用30萬元，計提短期借款利息20萬元，支付辦公用品費用10萬元。則該企業當期的期間費用總額為（）萬元。

A.50 B.60

C.100 D.110 [答疑編號6376100807：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】期間費用不包括制造費用。因此，該企業當期的期間費用總額為：30+20+10=60萬元。

四、營業外收支

（一）取得營業外收入的賬務處理

營業外收入是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

為了核算營業外收入情況，企業應設置“營業外收入” 賬戶。

1.貸方登記發生的營業外收入額；

2.借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；

3.該賬戶期末無余額。

【例題·綜合題】某企業收到罰款收入800元，存入銀行。

[答疑編號6376100808：針對該題提問]

借：銀行存款

800

貸：營業外收入

800

（二）發生營業外支出的賬務處理

營業外支出是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

為了核算營業外支出情況，企業應設置“營業外支出” 賬戶。

借方登記企業發生的各項營業外支出；

貸方登記期未轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出數；

期末結轉后該賬戶應無余額。

【例題·綜合題】某企業捐贈給希望工程120 000元，已通過銀行付訖。

[答疑編號6376100809：針對該題提問]

借：營業外支出—捐贈支出 120 000

貸：銀行存款

000

第六節 財務成果的計算

一、利潤

（一）利潤的計算

1.營業利潤 = 營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失十投資凈收益（或減投資凈損失）十公允價值變動收益（或減公允價值變動損失）

其中：

營業收入包括主營業務收入和其他業務收入；

營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

2.利潤總額 = 營業利潤十營業外收入一營業外支出

3.凈利潤 = 利潤總額一所得稅費用

為了計算出企業的利潤，我們來講損益類科目的期末結轉

損益類科目的期末結轉：

1.判斷損益類原來的借貸方向

2.結轉時損益類用與原來相反的借貸方向

3.對方科目是“本年利潤”

【例題·綜合題】某企業2009有關的會計賬戶當年的發生額如下：

主營業務收入

900 000（貸方）

其他業務收入

000（貸方）

公允價值變動收益

000（貸方）

投資收益

000（貸方）

營業外收入

000（貸方）

[答疑編號6376100810：針對該題提問]

（1）結轉收入類賬戶：

借：主營業務收入900 000

其他業務收入

000

公允價值變動收益 128 000

投資收益

000

營業外收入

000

貸：本年利潤

318 000

主營業務成本 4 200 000（借方）其他業務成本 400 000（借方）營業稅金及附加 80 000（借方）銷售費用 160 000（借方）管理費用 750 000（借方）財務費用 80 000（借方）

資產減值損失 240 000（借方）營業外支出 30 000（借方）所得稅費用 594 500（借方）

[答疑編號6376100811：針對該題提問]

（2）結轉支出類賬戶

借：本年利潤

534 500

貸：主營業務成本200 000

其他業務成本

400 000

營業稅金及附加

000

銷售費用

160 000

管理費用

750 000

財務費用

000

資產減值損失

240 000

營業外支出

000

所得稅費用

594 500（3）本年利潤賬戶的特點：

【例題·單選題】甲企業本期主營業務收入為500萬元，主營業務成本為300萬元，其他業務收入為200萬元，其他業務成本為100萬元，銷售費用為15萬元，資產減值損失為45萬元，公允價值變動收益為60萬元，投資收益為20萬元，假定不考慮其他因素，該企業本期營業利潤為（）萬元。

A.300 B.320

C.365 D.380 [答疑編號6376100812：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】該企業本期營業利潤=500-300+200-100-15-45+60+20=320萬元。

【例題·多選題】下列項目中，通過“營業外支出”科目核算的是（）。A.計提的壞賬準備 B.出售無形資產凈損失 C.債務重組損失 D.非常損失

[答疑編號6376100813：針對該題提問]

【正確答案】BCD 【答案解析】計提的壞賬準備應通過“資產減值損失”科目核算。

【例題·多選題】下列各項，影響企業利潤總額的有（）。A.資產減值損失

B.公允價值變動損益 C.所得稅費用

D.營業外支出

[答疑編號6376100814：針對該題提問]

【正確答案】ABD 【答案解析】所得稅費用影響企業的凈利潤。

二、所得稅費用

（一）應交納所得稅的計算

應交所得稅 = 應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額

應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

（二）所得稅的賬務處理

【例題·綜合題】某企業的應納稅所得額為600 000元，適用的所得稅稅率為25%。

[答疑編號6376100901：針對該題提問]

應交所得稅 = 600 000 ×25% = 150 000（元）

借：所得稅費用

000

貸：應交稅費一應交所得稅

000

三、利潤分配

1.企業實現的凈利潤加上年初未分配利潤即為當年可供分配的利潤。彌補以前虧損以后，其他按以下順序進行分配：

（1）提取法定盈余公積金；

（2）提取任意盈余公積金；

（3）向投資者分配利潤。

2.為了完整反映企業的利潤分配情況，企業應設置“利潤分配”賬戶。

（1）貸方登記全年實現的凈利潤轉入數。

（2）借方登記已分配的利潤的數額以及全年發生凈虧損轉入數。

【例題·綜合題】在上例中，某企業本年實現凈利潤為1 783 500元，企業按本年實現凈利潤額的10%提取法定盈余公積，按8%提取任意盈余公積，企業本會計向投資者分配利潤 500 000元。

[答疑編號6376100902：針對該題提問]

1.結轉本年利潤

借：本年利潤 783 500

貸：利潤分配一未分配利潤783 500

2.提取法定盈余公積

借：利潤分配一提取法定盈余公積

178 350

貸：盈余公積一法定盈余公積

178 350

3.提取任意盈余公積

借：利潤分配一提取任意盈余公積

680

貸：盈余公積一任意盈余公積

680

4.向投資者分配利潤

借：利潤分配一應付股利或利潤 500 000

貸：應付股利

500 000

【注】企業在終了實施利潤分配并作相應的賬務處理后，應將“利潤分配”賬戶下的各有關明細賬戶的余額轉入“利潤分配一未分配利潤”賬戶的借方。

這樣結轉后，除“利潤分配一未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶在年末應當無余額。

5.結轉利潤分配中明細賬戶

借：利潤分配一未分配利潤

821 030

貸：利潤分配一提取法定盈余公積

178 350

一提取任意盈余公積

680

一應付股利或利潤

500 000

【例題·單選題】關于“本年利潤”科目，下列說法不正確的是（）。A.該科目的余額年終應該轉入“利潤分配”科目 B.該科目年終結轉之后沒有余額

C.該科目各個月末的科目余額可能在借方、可能在貸方，也可能為零 D.該科目期末借方余額表示自年初開始至當期期末為止累計實現的盈利 [答疑編號6376100903：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】該科目期末借方余額表示自年初開始至當期期末為止累計

實現的虧損；該科目期末貸方余額表示自年初開始至當期期末為止累計實現的盈利。

【例題·多選題】某企業2011年期初“利潤分配”無余額，當年實現凈利潤600 000元，按凈利潤10%的比例提取盈余公積，向投資者宣告分配現金股利300 000元，下列說法中正確的有（）。

A.宣告分配現金股利的賬務處理為：

借：利潤分配

300 000

貸：應付股利

300 000

B.實現本年凈利潤的賬務處理為：

借：本年利潤

600 000

貸：利潤分配

600 000

C.2011年末利潤分配余額為240 000元

D.提取盈余公積賬務處理為：

借：利潤分配

000

貸：盈余公積

000 [答疑編號6376100904：針對該題提問]

【正確答案】ABCD 【例題·多選題】為了核算企業利潤分配的過程、去向和結果，企業應設置的科目有（）。

A.利潤分配

B.管理費用

C.盈余公積

D.應付股利

[答疑編號6376100905：針對該題提問]

【正確答案】ACD

第五篇：會計主要經濟業務處理

2013年湖南會計從業資格證考試題型分析（想考過必須看）

根據每一科目的特點進行試題分析，把不通模塊的題目分割開來，分為必得分部分、高得分部分和平得分部分。以《會計基礎》為例，后面的綜合分析題目，無論題目怎么變化都離不開6大模塊：

1、試算平衡表

2、銀行存款余額調節表

3、資產負債表

4、利潤表

5、科目匯總表

6、固定資產業務會計分錄題。高得分的部分為選擇題的單選題和判斷題，楚惟會計獨有的單選判斷強化練習，使通過率整體提高近10個百分點。高拿分部分容易被同學們忽視，以為單選和判斷很簡單，但往往因為疏忽而丟分。平拿分的部分就是剩下的多選題了，這一部分也是同學們最頭疼的部分。第十章 主要經濟業務事項賬務處理

1、提現

借：庫存現金

貸：銀行存款

2、存現

借：銀行存款

貸：庫存現金

3、取得交易性金融資產

借：交易性金融資產－成本

投資收益（交易費用）

應收股利（已宣告但未發放的現金股利）

貸：銀行存款

交易性金融資產的期末（12月31日）計量（股票價值上升）

借：交易性金融資產－公允價值變動

貸：公允價值變動損益

交易性金融資產的期末（12月31日）計量（股票價值下降）

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產－公允價值變動

出售交易性金融資產（前提是股票在上升）

借：銀行存款

貸：交易性金融資產－成本

－公允價值變動

投資收益

同時：借：公允價值變動損益

貸：投資收益

4、單料同到，款項已付

注意：（1）原材料成本＝買價+運雜費

（2）增值稅計算的時候按照買價*17%（以下5－8的增值稅計算同4）

借：原材料－某某材料

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

5、單料同到，款項未付，材料驗收入庫

借：原材料－某某材料

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

6、單到，料后到

借：在途物資－某某材料

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

驗收入庫后

借：原材料－某某材料

貸：在途物資－某某材料

7、料到，單據未到

平時不做賬，期末若單據還未到必需進行賬務處理

借：原材料－某某材料

貸：應付賬款－某某公司

下月初沖回

借：原材料－某某材料

紅色金額

貸：應付賬款－某某公司

紅色金額

實際收到發票的時候

分錄同4

8、預付貨款購原材料

預付的時候

借：預付賬款－某某公司

貸：銀行存款

單料到時

借：原材料－某某材料

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款－某某公司

補付貨款

借：預付賬款－某某公司

貸：銀行存款

退回預付款

借：銀行存款

貸：預付賬款－某某公司

9、生產領用原材料，根據領用的部門進行歸屬 借：生產成本－基本生產成本

－輔助生產成本

制造費用（車間領用材料）

管理費用

銷售費用

貸：原材料

10、完工產品入庫

借：庫存商品－某某商品

貸：生產成本－基本生產成本

11、結轉已售商品的成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品－某某商品

注意：在結轉已售商品成本之前應該首先確認收入

借：銀行存款

貸：主營業務收入

12、購入不需要安裝的固定資產

借：固定資產

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

13、計提固定資產折舊

借：制造費用

管理費用

銷售費用

其他業務成本

貸：累計折舊

14、固定資產處置

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產（2）支付清理費

借：固定資產清理

貸：銀行存款

（3）收回出售、殘料和變價收入

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產清理（4）保險賠償

借：其他應收款

貸：固定資產清理（5）清理凈損益的處理

借：固定資產清理

貸：營業外收入

或借：營業外支出

貸：固定資產清理

計算分錄題要求：

1、原材料發出成本的確定：重點關注一次加權平均法、先進先出法

2、固定資產折舊方法：重點關注年限平均法、雙倍余額遞減法和年數總和法。第一節

企業籌集資金的核算

一、設置的主要賬戶：

1、―實收資本‖（股本）帳戶

2、―資本公積‖帳戶

3、―短期借款‖帳戶

4、―長期借款‖帳戶

二、籌資過程主要經濟業務的核算

（一）投資者的投入資本的核算 基本會計分錄是： 借：資產帳戶

貸：實收資本（股本）

1、收到貨幣資金投資的業務 借：銀行存款

貸：實收資本（股本）

資本公積

2、收到原材料、商品、固定資產投資的業務 借：原材料、庫存商品、固定資產

貸：實收資本

3、收到無形資產投資的業務 借：無形資產

貸：實收資本

（二）向銀行借入款項的業務

1、短期借款業務

（1）借入款項時，會計分錄是： 借：銀行存款

貸：短期借款

（2）到期償還短期借款時，會計分錄是： 借：短期借款

貸：銀行存款

2、長期借款業務

（1）借入款項時，會計分錄是： 借：銀行存款

貸：長期借款

（2）到期償還借款本息時，會計分錄是： 借：長期借款

貸：銀行存款

（三）其他與籌資相關的業務

1、收到捐贈

借：銀行存款（捐贈貨幣資金）

原材料、庫存商品、固定資產（捐贈機器設備等）

無形資產（捐贈專利權等）貸：營業外收入

2、經批準將企業的資本公積轉增資本

借：資本公積

貸：實收資本

第二節 供應過程的核算

一、設置的主要賬戶：

1、―在途物資‖賬戶

2、―原材料‖ 賬戶

3、―應付賬款‖ 賬戶

4、―應交稅費‖ 賬戶

二、供應過程主要經濟業務的核算

（一）支付或確定材料采購成本（包括總成本和單位成本）時，根據發票帳單： 借：在途物資——

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付賬款/應付票據等

（二）材料驗收入庫，根據―入庫單‖：

借：原材料——

貸：在途物資——

如果材料與有關的發票帳單同時到達企業，也可以將上述兩筆經濟業務合并處理，即：

借：原材料——

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付賬款/應付票據等

（三）支付前欠購貨款，根據付款依據： 借：應付賬款/應付票據

貸：銀行存款

第三節 生產過程的核算

一、生產過程應設置的主要賬戶

1、―生產成本‖ 賬戶

2、―制造費用‖ 賬戶

3、―管理費用‖ 賬戶

4、―財務費用‖ 賬戶

二、生產過程主要經濟業務的核算

（一）費用的歸集：按受益原則：誰受益，誰承擔

1、材料費用的歸集，即領用材料的核算： 借：生產成本——

制造費用

管理費用

貸：原材料——

2、人工費用的歸集，即工資的發放和職工福利費的計提：（1）工資的計提或分配

借：生產成本——

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬 ——工資

——職工福利

（2）發放工資

借：應付職工薪酬

貸：庫存現金/銀行存款

3、折舊費的計提

借：制造費用

管理費用

其他業務成本

貸：累計折舊

4、支付辦公用品費 借：制造費用

管理費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（庫存現金）

5、支付水電費

借：生產成本——A

制造費用

管理費用

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

6、支付財產保險費等 借：管理費用

貸：銀行存款

7、支付借款利息 借：財務費用

貸：銀行存款、應付利息

8、差旅費的借支和報銷（1）借支時

借：其他應收款——

貸：庫存現金（銀行存款）

（2）報銷時

借：管理費用——差旅費

庫存現金

（多退）

貸：其他應收款

（庫存現金）

（少補）

9、修理費： 借：管理費用

銷售費用

貸：銀行存款/庫存現金

（二）制造費用的分配

借：生產成本——

貸：制造費用

（三）完工產品成本的計算和結轉 借：庫存商品——

貸：生產成本——

第四節 銷售過程的核算

一、銷售過程設置的主要帳戶

1、―主營業務收入‖帳戶

2、―主營業務成本‖帳戶 3、―銷售費用‖帳戶、―營業稅金及附加‖帳戶 5、―其他業務收入‖帳戶

6、―其他業務成本‖ 賬戶

二、銷售過程主要經濟業務的核算

（一）主營業務收支的核算

1、發出產品，實現銷售收入 借：銀行存款

應收帳款/應收票據

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、收回前欠貨款

借：銀行存款

貸：應收賬款——

3、發生銷售費用的核算 借：銷售費用

貸：銀行存款（庫存現金）

4、結轉產品銷售成本

借：主營業務成本——

貸：庫存商品——

5、計算結轉稅金及附加

借：營業稅金及附加——城建稅

——教育費附加

貸：應交稅費——應交城建稅

——應交教育費附加 實際交納：

借：應交稅費——應交城建稅

——應交教育費附加 貸：銀行存款

（二）其他業務收支的核算

1、實現收入時

借：銀行存款/應收賬款/其他應收款

貸：其他業務收入——

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、結轉材料成本及發生其他支出等 借：其他業務成本—— 貸：原材料

累計折舊

3、計提稅費

借：營業稅金及附加——城建稅

——教育費附加

貸：應交稅費——應交城建稅

——應交教育費附加 實際交納：

借：應交稅費——應交城建稅

——應交教育費附加

貸：銀行存款

4、交納各種稅費

借：應交稅費——應交XX稅

貸：銀行存款

第五節 利潤形成和分配的核算

一、利潤的構成

（一）營業利潤 = 營業收入營業稅金及附加銷 售費用 – 資產減值損失 ± 公允價值變動損益 ± 投資收益 營業收入 = 主營業務收入 + 其他業務收入 營業成本 = 主營業務成本

+ 其他業務成本

利潤總額（稅前利潤）= 營業利潤 + 營業外收入所得稅費用

企業實現利潤后，應先計算交納所得稅，然后，按下列分配順序進行處理：（1）彌補以前的虧損（2）提取法定盈余公積金（3）向投資者分配利潤

二、利潤核算應設置的主要賬戶

1、―投資收益‖帳戶

2、―營業外收入‖帳戶

3、―營業外支出‖帳戶

4、―所得稅費用‖帳戶

5、―本年利潤‖帳戶

6、―利潤分配‖帳戶

三、利潤形成和分配的核算

（一）利潤形成的核算

1、利潤形成的日常核算

（1）營業利潤的日常核算：已在前一節介紹，略。反映收入：

借：銀行存款/應收賬款/

貸：主營業務收入

其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）反映成本、費用 借：主營業務成本

其他業務成本

營業稅金及附加

管理費用

銷售費用

財務費用

貸：庫存商品

原材料

應交稅費——

銀行存款（2）投資收益的日常核算 借：銀行存款

貸：投資收益

或相反

（3）營業外收入的日常核算 借：銀行存款/庫存現金

貸：營業外收入

（4）營業外支出的日常核算 借：營業外支出

貸：銀行存款

2、利潤的期末匯總

（1）將所有收益結轉到―本年利潤‖賬戶的貸方 借：主營業務收入

其他業務收入

營業外收入

投資收益

公允價值變動損益

貸：本年利潤

（2）將所有支出結轉到―本年利潤‖ 賬戶的借方 借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務成本

營業稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

營業外支出

投資收益

資產減值損失

公允價值變動損益

（二）計算并結轉所得稅

1、借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

2、實際交納：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款 同時：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

3、將當年實現的凈利潤轉入―利潤分配—未分配利潤‖賬戶。借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

注意：如果企業當年虧損，則編制相反的會計分錄。

（三）利潤分配的核算

1、按本年稅后利潤的10%計提法定盈余公積金。借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

2、向投資者分配利潤

借：利潤分配——應付利潤（股利）

貸：應付利潤（股利）

實際支付利潤時：

借：應付利潤（股利）

貸：銀行存款

（四）年終利潤及其分配數的結轉

1、將―利潤分配‖帳戶的―提取盈余公積‖明細賬戶、―應付利潤‖明細賬戶余額―利潤分配——未分配利潤‖ 賬戶

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應付利潤

2、將盈余公積轉增資本 借：盈余公積

貸：實收資本

第六節 成本計算

一、成本計算的意義和作用

二、成本、費用的聯系與區別

三、材料物資采購成本的計算

（一）物資采購成本的內容

1、買價，即發票價格。

2、采購費用，包括：運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費、進口關稅等。為簡化，采購人員的差旅費直接計入管理費用。

（二）物資采購成本的計算

某物資的采購總成本 = 該物資的買價+應負擔的采購費用 該物資的單位成本=采購總成本÷實收物資數量

買價屬直接費用，直接計入其采購成本；

采購費用單獨發生的，直接計入其采購成本，若是幾種材料共同發生的，應采用適當的分配標準分配計入各種物資的成本。其中，分配標準一般采用物資的重量、買價等。共同采購費用的分配程序：

（1）計算采購費用分配率

分配率=共同的采購費用÷各種物資的標準（買價、重量等）之和（2）計算各種物資的分配額

分配額=該物資的標準量（重量、買價等）×分配率

四、產品生產成本的計算

（一）產品生產成本的內容

企業的生產經營費用，按照與產品生產的關系，分為生產費用和期間費用。

1、生產費用 生產費用包括：

（1）直接材料：直接用于產品生產的各種材料的耗費。（2）直接人工：直接從事產品生產的工人工資及福利費。

（3）制造費用：企業的生產車間為組織和管理車間生而發生的各項間接費用。

2、期間費用

期間費用是指企業在某一期間發生的，與產品的生產無直接聯系。而直接計入當期損益的費用，包括營業費用、管理費用和財務費用。

（二）產品生產成本的計算

1、計算制造費用分配率

制造費用分配率=制造費用總額÷各產品的標準總量

2、計算各產品的分配額

某產品分配額=該產品的標準量×分配率

其中，分配標準，一般為生產工時、生產工人工資等。

計算本月完工產品總成本

完工產品總成本=月初在產品成本+本月歸集的費用-月末在產品成本

計算完工產品單位成本 完工產品單位成本=完工產品總成本÷完工入庫數量

（三）產品生產成本計算事例

1、要素費用的歸集

（1）材料費用的歸集與分配 借：生產成本——A 75，000

——B 25，000 借：制造費用

525

貸：原材料——甲

75，000

——乙

25，000

——丙

525（2）人工費用的歸集與分配

借：生產成本——A

13，000

——B

5，000 借：制造費用

2，500 管理費用

4，500

貸：應付職工薪酬——工資

25，000 借：生產成本——A 1，820

——B

700 借：制造費用

350 借：管理費用

630

貸：應付職工薪酬——職工福利費

3，500（3）水電費等的歸集與分配 借：生產成本——A

3，500

——B

1，500 借：制造費用

400 借：管理費用

600

貸：銀行存款

6，000（4）折舊費的歸集

借：制造費用

借：管理費用

880

貸：累計折舊

1，005（5）財務費用的歸集

借：財務費用

貸：庫存現金

2、制造費用的分配與結轉

借：生產成本——A 8，000

——B 6，000

貸：制造費用

14，000

3、完工產品成本的計算和結 借：庫存商品——A 100，000

——B

38，200

貸：生產成本——A 100，000

——B

38，200

六、產品銷售成本的計算

產品銷售成本=產品銷售數量×產品的單位生產成本 確定其金額后，予以結轉： 借：主營業務成本

貸：庫存商品