第一篇：經濟責任審計相關資料2009.2

如何做好領導干部經濟責任審計

近年來,在經濟改革的大潮中,由于經受不住權力和金錢的誘惑,少數領導干部以權謀私、貪污受賄現象時有發生,給黨的事業造成極大危害。為此,實行領導干部經濟責任全程審計尤為重要。兩年來,正陽縣審計局積極開展干部屆滿、調離、晉升、辭(免)職、離(退)休任期經濟責任審計,取得了顯著成效,受到省委書記馬忠臣的重視和肯定,馬書記要求省委組織部認真調研并在全省推廣正陽縣審計局的做法。

一、加強組織領導,健全各項制度

領導干部任期經濟責任審計是一項綜合性的工作,政策性強,涉及面廣,因此,黨政領導是否重視是做好此項工作的關鍵。1998年,正陽縣委制定了《關于對國家機關、企事業單位領導干部實行經濟責任全程審計監督的意見》,并成立了由抓組織的縣委副書記任組長,縣紀檢、監察、組織、審計、人事等部門參加的領導小組,下設辦公室。領導小組定期召開聯席會議,交流情況,搞好協調,加強指導,及時解決工作中遇到的困難和問題。縣委辦制定了《正陽縣鄉鎮領導干部、縣屬企業廠長(經理)經濟責任全程審計監督實施辦法》。審計局還實行了“雙保證書”(被審單位的黨政一把手向審計工作組保證,對提供的會計賬簿、憑證、資料是否真實完整、負責;審計組長向審計局保證,對審計質量、審計結果和執行審計紀律負責)制度。各項制度的建立和完善,使領導干部任期經濟責任審計做到了有章可循、有法可依,逐步走上了制度化、規范化、法制化的軌道。

二、精心準備,制定方案

審計前的準備工作是否充分,直接影響審計的進程與質量。成立審計組。審計組成員要進行明確分工,根據審計任務有針對性地學習有關文件,收集資料,掌握信息,歸類整理,去粗取精,去偽存真。制定審計方案。這是審計前準備工作的重點。應根據審計對象、審計程序、審計范圍、目的和要求、被審計單位實際情況制定審計方案,同時還要設計必要的表格。下達審計通知書。被審單位按審計通知書的要求做好準備工作,審計組按審計通知書規定的時間準時進點。

三、嚴格審計程序,突出審計重點

程序是結果的保證。(一)按照干部管理權限,由組織部門下達審計委托書。(二)審計機關成立審計工作組。(三)根據任務和要求,由審計組制定審計實施方案。(四)進點三日前送達審計通知書。(五)進點后召開“四個會”:1 被審單位領導班子會;2 職工代表會;3 中層干部和基層負責人會;4 離、退休干部職工座談會。(六)審計組寫出審計報告,征求被審單位和黨政一把手的意見,并向審理會和組織部門匯報。(七)召開審理會。首先,加強對審計工作底稿的復核,建立審計工作底稿三級復核制,即審計組長、分管局長、審理會三級復核,確保審計工作底稿要素齊全、內容完整、數字準確;其次,對違紀違規問題定性處理上要嚴格把關,做到定性準確,選用法律法規適當有效;第三,對審計報告內容在文字上反復斟酌,力求表述清晰,合乎邏輯,特別是對領導干部的工作業績評價要以準確的數字為依據,言之有物。(八)對被審單位做出客觀公正的審計意見和審計決定。

審計的重點主要是八查八看:一是查任期內年度主要經濟指標完成情況,看有無偷漏稅金現象;二是查任職初期和離任時的家底,看國有資產增減情況;三是查任期內財政財務收支是否真實、合規、合法,看有無違反財經紀律的問題;四是查任期內國有資產的管理情況,看有無損失浪費問題;五是查任期內債權債務是否真實,看有無虛報漏記問題;六是查任期內農民負擔是否合規合法,看有無亂加碼、亂集資、亂收費、亂罰款等加重農民負擔問題;七是查任期內配發的辦公用品、通訊設備是否清理移交,看有無轉移、藏匿問題;八是查任期內執行廉政紀律和黨的方針政策情況,看決策有無失誤,有否給黨和國家造成重大損失,有無貪污受賄問題等。

商業銀行領導人員任期經濟責任審什么？

開展商業銀行領導人員任期經濟責任審計，對于正確評價商業銀行領導人員任期內的經濟責任，促進商業銀行領導人員勤政廉政，全面履行職責，加強和改善經營管理，提高經濟效益和資產質量，防范和化解金融風險等具有十分重要的意義。目前，商業銀行領導人員經濟責任審計工作尚處于試行階段，審計機關和商業銀行內部都在積極探索商業銀行領導人員經濟責任審計的重點內容和評價方法。本文結合對商業銀行領導人員任期經濟責任審計的一些情況，對審計中應把握的重點內容和評價方法作一分析。

一、審計評價經營目標的完成情況

經營目標的完成情況是領導人員任期內各項工作成果的最終體現。目前，財政部和中國人民銀行對于商業銀行監控和考核的經營指標很多，各商業銀行系統內部用于考核和管理的各項指標也不少。依據商業銀行應遵循安全性、流動性和盈利性的經營原則，結合我國商業銀行在社會主義市場經濟環境下運作的特點，對商業銀行領導人員進行任期經濟責任審計時，應重點圍繞業務發展指標、安全性指標、流動性指標、盈利性指標的完成和增減情況進行審計評價。

業務發展指標用來評價任期內商業銀行各項業務的發展水平和領導人員的市場開拓能力，包括資產、負債的總體增長情況，存、貸款的增長和市場份額占有情況，以及其他中間業務品種的拓展情況等。安全性指標用來評價任期內商業銀行的經營風險程度和抵御風險的能力，主要包括資產質量狀況和資本充足率情況。資產質量主要是不良貸款的占比及增減變化情況，各種墊款及信用證、銀行承兌匯票、擔保等其它表外資產的質量狀況等；資本充足率即資本凈額占加權風險資產總額的比例，重點分析該比例是否符合國際通行的慣例和人民銀行監管規定。流動性指標用來評價任期內商業銀行在經營中隨時滿足存戶兌付現金及重要廠商獲得貸款要求的能力，主要包括資產流動性比例、存貸款比例、中長期貸款比例以及備付金率等。盈利性指標用來評價任期內商業銀行在保證安全性的前提下，最終實現利潤的情況，包括利潤目標的完成情況和增減變化情況，利息回收率、資產利潤率、資本利潤率或股利分配率等。上述指標的基礎數據可通過銀行的綜合計劃部門、信貸部門和財會部門的法定統計報表和決算報表取得，并加以審計核實。

二、審計評價損益的真實性及財務會計制度的執行情況

損益是商業銀行領導人員任期內經營成果的綜合體現。損益的真實性及執行財務會計制度情況的審計，應有針對性地抓住對損益影響較大和帶有傾向性、普遍性的問題。一是審計會計報表的真實性。分析匯總報表及分支機構的財務會計報表，通過賬賬、賬表、電子與紙制報表的核對，審查有無多報、少報或隨意調整盈虧等問題。二是審計各項收入和支出的真實性。在完全弄清應收應付利息、表內表外利息核算方法的基礎上，重點審核對收支影響較大的利息收支，金融機構往來收支；結合業務經營的品種，本著“有業務，就應有收入”的一般原則，核實各種中間業務的收入、各項投資和固定資產處置清理收益是否全部計入賬內；核實各項準備金提取和核銷是否符合有關規定。是否存在不按規定隨意調整損益，多計、少計各項收支，轉移截留收入，虛列支出等問題。三是審計固定資產的真實性和合規性。審查固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產，是否嚴格劃分固定資產與無形資產和遞延資產，基本建設項目是否符合國家基建程序，各項固定資產購建資金來源是否合規，有無占用信貸資金、截留收入、虛列支出和以物抵貸、以租代購等購建或變相購建固定資產問題；固定資產賬實是否一致，有無賬外固定資產等問題。四是對審計發現的有關問題進行分析，說明損益的真實性程度，分析問題產生的原因，界定領導人員應負的直接責任和間接責任。

三、審計評價資產質量的真實性及金融法規的執行情況

信貸資產質量是商業銀行業務經營的生命線。一是審核信貸資產質量的真實性。抽查正常類貸款，核實有無未按規定通過“借新還舊”、“更換借據”等方式將不良貸款列入正常類貸款，導致貸款形態反映不實的情況；審查各項墊款和表外業務，有無通過各種違規操作，隱瞞不良資產的問題。二是審查貸款“三查制度”執行和違規放貸情況。詳細審查任期內新發放貸款形成的不良資產，看其是否存在有章不循、“三查制度”執行不到位、違規放貸等原因形成的不良貸款。三是審計業務經營的合規性。結合財務收支和自辦公司的審計，加強對銀行承兌匯票、信用證及擔保等業務的審查，是否存在高息攬存、賬外經營、違規簽發銀行承兌匯票、違規辦理信用證、違規擔保、信用卡惡意透支和逃套外匯等問題。四是綜合分析資產質量的真實性，對隱瞞不良資產、違規放貸、賬外經營等違反金融法規的行為，分析原因并界定領導人員應負的直接責任和間接責任。

四、審計評價內部控制和管理制度的健全有效情況

對內部控制制度的評審是現代審計的重要特征。內控制度的健全有效性在一定程度上反映出經營管理者的管理能力與水平。審計中，一是測試商業銀行的內控制度是否健全。按照有關金融法規和財務會計制度等，重點了解、查閱財務會計和業務經營方面的內部控制文件和記錄，測試、觀察并訪談內部控制運行情況。如，財務方面是否建立健全了以經濟效益為中心的管理和控制制度，信貸方面是否建立了以信貸資產質量為中心的風險防范體系等。二是驗證各項制度是否得到有效執行。結合損益、資產質量和執行財經金融法規的審查進行實質性測試，檢查分析是否存在有章不循、有令不止、違反制度等現象。三是對領導人員任期內內部案件發生情況進行原因分析。通過審查紀檢、監察、稽核等部門的案例報告，掌握商業銀行內部發生的經濟案件情況，分析發案率和發案點，揭露內控制度和管理方面的缺陷，同時看其是否按規定對一些違法亂紀的問題進行嚴肅查處。四是對內部控制和管理方面存在的問題，分析原因并界定領導人員的直接責任和間接責任。

五、審計評價重大經營決策及其結果情況

商業銀行領導人員作出的重大經營決策在很大程度上決定著銀行的發展與興衰。一是事先擬好提綱通過座談會和個人談話的方式，對領導人員有關經營管理方面的重大經營決策及其結果情況進行了解。二是注重審閱有關工作和經營情況的總結報告、領導人員講話材料、述職報告以及會議紀要等資料，全面了解領導人員任期內重大經營決策的事項、程序、實施情況和產生的效果情況。三是結合資產負債損益的審計，綜合分析經營決策的結果。對商業銀行經營產生了重要正面效果的決策，應以事實和數字為依據予以肯定；對造成不良后果的重大問題應進行原因分析并界定領導人員的直接責任和間接責任。

六、審計評價執行國家宏觀經濟政策情況

商業銀行是國家金融機構體系的主體，在國家經濟建設中發揮著舉足輕重的作用。分析執行宏觀經濟政策情況，可以反映商業銀行領導人員的政治覺悟和大局意識。結合商業銀行領導人員任職期間我國宏觀經濟政策和金融政策的發展變化情況，以及不同時期出臺的重要法律法規情況，通過查閱任職期間各年度的年終工作總結、年度信貸業務分析報告、領導人員的述職報告和銀行匯報材料等，分析領導人員任期內執行宏觀經濟政策情況。是否有效地貫徹黨中央、國務院關于金融工作的方針政策，并自覺服從中國人民銀行的金融監管，如自辦實體清理脫鉤工作是否徹底，違規賬外經營等問題是否清理并杜絕等；是否根據不同時期國家的總體要求積極支持重點企業、重點項目的生產和建設，支持企業深化改革，資產重組，促進國家產業結構調整等。

七、審計評價個人廉政和遵紀守法等情況

領導人員任期經濟責任審計，是從源頭上預防和治理腐敗，促進領導人員廉潔勤政的一項重要措施。商業銀行領導人員個人的廉潔勤政、遵紀守法情況也應列入經濟責任審計的重點內容。審計人員可通過向外部的有關監管部門和銀行內部的相關職能部門以及員工進行調查了解，對群眾反映的有關問題進行核實，結合對資產、負債、損益情況的審查，對商業銀行領導人員任職期間是否遵紀守法、廉潔自律，有無以權謀私等個人經濟問題進行評價并發表意見。

經濟責任審計與財務收支審計的不同點

在內部審計工作實踐中，有些同志認為，要搞好經濟責任審計必須先實施財務收支審計。這是一種誤解，正確區分經濟責任審計與財務收支審計二者之間的不同點，對于搞好經濟責任審計工作具有重要的作用，我們的體會是：

一、審計的目的、內容不同

我們在對某類資金占用或會計資料的真實性，合規合法性進行審計時，屬于財務收支審計。審計目的是以證實其真實性，合規合法性為主，檢查主體只是對這個單位，檢查其合規合法和效益，對領導者個人應負的責任只是這個項目審計的從屬內容。但在經濟責任審計中除檢查財務收支和有關經濟活動的真實性，合規合法性外，還要檢查領導人在任職期內在各項經濟業務活動中是否履行了經濟責任，如任職期間上級有關方針政策貫徹執行情況，有關責任制考核指標計劃的完成情況以及上級有關部門指定落實的有關事項。否則，審計目的、重點不清，將影響審計質量和結果。

二、審計的程序、原則不同

財務收支審計在準備、實施、報告階段不太復雜，且針對性強。而在經濟責任審計中，如準備階段不論領導人自行離職還是組織調動都要在組織人事部門下達調令前進行，要堅持“先審后離，調一審一，未審不調”的原則，審計部門在接到委托審計通知后，要合理確定審計實施方案和日程時限安排，并將需要審計的內容、范圍、要求告知有關被審計人員和有關部門，要其作好相應準備，同時除要求領導人所在部門、單位提供有關資料外。還需領導人按時提交有關經濟責任書面（述職）材料，對重要的經濟事項要進行分析研究；在實施處理階段，要對領導人任職期間財務收支及有關經濟目標資料進行認真核實，對發現問題要取得充分的審計證據，對被審計人員述職報告中談及的問題，審計人員有權要求其作出明確答復，對審計中發現的重要問題、要進行延伸審計。

對領導人應負的直接和間接責任要劃清責任歸屬。如要區分前任與繼任領導人責任，對遺留問題要區分形成和解決責任，同時還要區分層次責任，明確領導人自身決策同主管領導部門行政干預和執行人員所負責任，報告階段要及時將審計結果報告上級部門，還要按常規下達審計意見、決定，對審計中發現的違法、違紀、違規等重大經濟問題及時向領導和有關部門匯報，并提請有關部門進行處理。

三、審計的對象、范圍不同

財務收支審計的對象主要是資產負債、資金運用等會計資料，審計范圍主要是財務收支狀況，財務成果真實性，合規合法性。經濟責任審計的對象則是全部經濟管理及資金活動，審計范圍涉及面較廣，既有經濟活動，又涉及財務領域。

四、審計的報告、結論不同

財務收支審計對發現的違紀違規等問題，只作出不真實、不夠真實、或不合規合法等審計結論，或經過審計證實其真實、基本真實、或合規合法，并針對存在問題直接提出審計處理意見和建議。而經濟責任審計結束后，審計人員要將審計內容歸類匯總寫出結果報告，除財務方面不僅要作出是否真實合規合法的結論外，還要對領導人所在部門，單位各項財產，財務等家底狀況以及審計時間界限作出全面結論，對領導人任期內應履行經濟責任作出客觀公正反映與評價，為上級部門選拔任用干部提供客觀依據。

五、資料的取證與核實也不同

財務收支審計的有關資料，可直接從會計報表、賬雹憑證中取得，并通過計算核實。在經濟責任審計中，有的可從財務收支審計中取得，有的需要通過外埠取得，如對項目投資決策審計時，就需要從有關合同，有關企業賬表以及有關部門經濟計劃統計等資料中取證。

總之，財務收支審計可以為經濟責任審計提供最基本內容，但經濟責任審計則包含著財務收支審計內容。在一定意義上講，財務收支審計是一種專項審計，而經濟責任審計則具有全面審計的性質。與財務收支審計不同，在經濟責任審計中一般還應注意以下幾點：

1．開展經濟責任審計，應根據任務的要求，要兼顧到財務等各方面的人才，對重要審計事項應堅持審前培訓，以便使審計結論更具客觀公正，全面真實，保證審計質量。

2．關于經濟責任的時間，要盡量做到與現行財務、會計和統計報告期相一致，截止時間可考慮定于年底、季末或月末，以便核查。對任職期限較長的領導人的審計，要抓住重點，可考慮以近幾年的工作為主。

3．經濟責任審計的內容要注意可比性，如對比有關財務經濟指標，要注意與其歷史同期數或同行業先進水平相比資料的真實性，以便正確地反映業績。

4．對經濟責任審計中查出的問題，要及時向有關部門反映，在審計職權范圍內，應盡量提出處理意見和建議；對移交處理的有關事項，應督促有關部門及時處理，避免懸而未決的事項。

5．經濟責任審計應實行下查一級，即哪一級任免管理的干部，由哪一級負責審計。

6．要嚴格按審計規程辦理，對查出的問題，必須有根有據，能經得起歷史的檢查，減少審計風險。

淺析深化領導干部任期經濟責任審計的有效途徑

領導干部任期經濟責任審計是指各級政府審計機關或其授權機構受法定代表人主管領導和干部管理部門的委托，對經濟組織在任期內的工作成果進行鑒定，明確經濟責任，客觀公正地評價其經濟狀況和經營業績的活動。

近幾年來，在實施領導干部任期經濟責任審計的工作過程中，由于出現的審計難點較多，主要表現在經濟責任的內涵很大，審計的內容難以確定；領導干部崗位職責不盡相同，審計的方法難以確定；經濟責任的明晰度低，審計的評價難以確定。致使一部分審計人員對領導干部任期經濟責任審計產生了畏難思想和厭戰情緒。現針對上述問題和現象，結合近幾年的實際工作經驗，淺析在審計工作過程中如何深化領導干部任期經濟責任審計的有效途徑。

一、更新思想,抓住領導干部任期經濟責任審計的重點

目前，進行領導干部任期經濟責任審計工作過程尚未真正實施“先審計后離任”的制度，往往是領導干部已經調離，在新的工作崗位上又擔任新的職務后，才提請審計部門去審計。客觀上審計成了“馬后炮”。鑒于這種現象，給審計工作帶來了一定的難度。審計人員極易產生畏難情緒。因此，為了做好領導干部任期經濟責任審計，必須更新思想觀念，統一思想認識，充分認識開展領導干部任期經濟責任審計的重要性和意義。領導干部任期經濟責任審計是審計機關的一項政治任務，也是一項重要職責。同時，繼續深入開展領導干部任期經濟責任審計是今后審計機關從事的主要工作之一。教育審計人員更新思想，堅定工作信心，增強為領導干部監督管理服務觀念。抓住領導干部任期經濟責任審計的重點。

對于領導干部任期經濟責任審計的重點應從被審計者的任職期間經濟活動的合法性、真實性和效益性入手，抓住四個方面的重點進行審計，客觀公正地反映領導干部在任職期間的經濟情況及應承擔的經濟責任，具體的審計重點包括：

一是抓住被審計者任職期間經濟活動的合法性進行重點審計。主要審查與財政財務收支有關的行政管理、經營業績和財務活動等經濟活動情況，全面反映被審計者在任職期間各項指標的完成情況以及應承擔的經濟責任。

二是抓住被審計者任職期末資產的真實性進行重點審計。主要審查其對國有資產保值增值職責的履行情況，著重審查資產存量的真實性、資產增減變動的合規性和資產結構的合理性，確保國有資產的安全與完整。

三是抓住被審計者任職期間作出的重大經濟決策進行重點審計。主要審查投資項目決策的科學性和投資的收益水平。從而進一步審查被審計者在任職期間作出的重大投資決策項目是否達到預期的經濟效益。

四是抓住被審計者任職期間單位內部控制制度建立健全情況進行重點審計。主要審查單位內部的財務核算、成本管理、財產流轉等方面的控制制度情況，以及在實際工作中能否認真執行并達到預期效果，從而對領導干部的管理水平和管理能力作出評價。

二、改進方法，確定領導干部任期經濟責任審計內容

領導干部任期經濟責任審計范圍廣、內容多、責任大，既關系到組織部門如何正確使用干部和被審計者的前途及聲譽，又關系到審計機關在社會上的影響。因此，對于領導干部任期經濟責任審計除了要突出審計重點外，還須改進審計方法，進一步區別黨政部門和企業法人不同的審計對象，確定領導干部任期經濟責任審計的內容。

（一）對黨政部門領導任期經濟責任審計，應主要審計以下幾個方面的內容

1.任期內部門和單位的財務收支情況。主要審查預算內外資金收支的真實性、合法性。有無隱瞞收入、設置帳外帳及“小金庫”等問題。有無截留規費收入，專項經費，違反?？顚Ｓ迷瓌t，濫發獎金實物等問題。

2.任期內資產、負債情況。主要核實任職初和離任時所在部門單位會計核算各項資產的真實、完整情況，確定資產的真實實底，有無帳外資產和負債問題。

3.任期內國有資產保值、增值和管理情況。主要核實任職初和離職時國有資產的增減變化情況。有無損失浪費、流失等問題。

4.任期內財產物資的登記、管理和使用情況。主要核實有無轉移、隱匿、丟失、損失等問題，是否辦理登記移交手續。

5.代政府管理的各項基（資）金的收支、劃轉、管理及繳納情況。主要核實有無隱瞞、少繳、漏繳、托欠、截留、挪用等問題。

6.任期內主要經濟責任。主要核實任期內單位和個人存在的違紀方面的問題。有無為有關單位和個人提供經濟擔保等問題。

（二）對企業法人代表任期經濟責任審計，應主要審計以下幾個方面的內容

1.任期內主要經濟指標完成情況。核實產值、銷售、利潤、技改投入等指標的完成情況及平均增長幅度，評價其工作實績。

2.國有資產保值增值情況。主要審計國有資產投入及所有者權益的增減變化情況，審查有無浪費、損失、流失等問題。

3.財務收支的真實性情況。主要審計各項收入和支出是否真實合規，有無弄虛作假，搞假報表，搞兩本帳，應上繳的財政收入是否按規定計提和交納。

4.債權債務情況。主要核實其真實性，分析帳齡期限，判斷其呆帳、壞帳和死帳情況，摸清債權債務的真實底子。

5.遵守財經紀律的情況。對照財經法規檢查單位內部控制制度建立健全情況和執行情況，審查有無管理混亂和私設小金庫，偷漏稅金，亂發私分等違紀問題。

6.財產物資的登記、管理和使用情況。主要審計企業法人代表使用的通信器材、電腦設備、空調電器等財產物資的管理使用情況；有無脫離財務管理，形成帳外資產，導致國有資產流失等問題。

7.職工養老保險金和醫療保險金解繳情況。主要審查企業是否按法定的項目、標準，及時、足額上繳企業職工的養老保險金和醫療保險金，有無隱瞞、托欠、少繳、漏繳、截留、挪用等問題，明確企業領導應承擔的經濟責任，維護企業職工的合法權益。

8.任期內主要經濟責任。主要針對審計中發現的單位和個人的違紀問題，確定企業法人代表應負的經濟責任。

9.上級領導或企業主管部門交辦的其他審計事項。

三、客觀公正,把握好領導干部任期經濟責任審計評價

審計評價是審計報告的重要組成部分，而領導干部任期經濟責任審計的審計評價，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領導干部任期經濟責任審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。審計人員必須從審計角度，以數字和事實為以據，客觀公正、實事求是地評價領導干部經濟責任，把握好領導干部任期經濟責任審計評價的尺度?？偨Y近幾年來我局在領導干部任期經濟責任審計的經驗，我局在正確處理好界定經濟責任，統一評價標準，核實企業家底，劃分遺留的潛虧掛帳等問題的基礎上，深化領導干部任期經濟責任審計，始終堅持以下幾項原則：

一是堅持實事求是的原則。在審計評價中應客觀公正，始終做到不脫離當時當地的歷史條件和環境去客觀地評價業績和責任。堅持全面地看待問題，公正地分析客觀環境、基礎條件等各種因素對領導干部的影響。

二是堅持依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所查的事項采用定性和定量相結合的評價方法，依據法律、法規等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。

三是堅持準確性原則。在審計評價中應以數字為基礎，對未予審計、證據不足、評價依據不明的事項不作評價。不能超越審計職能，對領導干部的政治思想表現、領導作風，群眾關系等進行評價。

四、實事求是,處理好領導干部任期經濟責任審計關系

為了更好地實施領導干部任期經濟責任審計，我們積極探索深化領導干部任期經濟責任審計的有效途徑。正確處理好以下幾個方面的協調關系，促進了經濟責任審計工作的開展。

首先，正確處理好與組織、紀檢、監察等部門的協調關系。經過近幾年的領導干部任期經濟責任審計，我們審計機關與紀檢部門、組織部門、人事部門、監察部門建立了五部門聯席會議制度，定期召開五部門聯席會議，正確處理好與紀檢、組織、人事、監察等部門之間的協調關系。確定了每年末將下年度計劃審計的單位名單提供給審計局，列入審計局年度工作計劃；凡屬于交辦的經濟責任審計任務，均由區組織部統一下達書面審計通知書。再由審計局派出審計組對領導干部離任時后三年的經濟責任實施審計，在審計過程中發現的重大違紀問題移交給紀檢、檢察部門處理。從而規范了審計程序。

其次，正確處理好與被審計單位主管部門的相互配合關系。在實施經濟責任審計前，與其上級主管部門取得聯系，了解基本情況，做到有的放矢；并與其有關負責同志座談，了解被審計單位得經濟性質、經營規模、經濟狀況及效益情況；摸清被審計者任職期間有關經濟責任及經營管理概況，為有的放矢地制定審計方案、實施經濟責任審計打下良好的基礎。

再次，正確處理好與被審計單位的合作關系。為了使被審計者和被審計單位認識經濟責任審計的重要性，我們每進駐一個審計點都要召開座談會，與被審計單位現任領導和離任人談話，與有關的中層干部談話，與和審計事項的各類人員談話，廣泛聽取意見，搜集資料，為客觀公正地實施審計打下堅實的基礎。

五、提高質量，防范領導干部任期經濟責任審計風險

為了有效地防范和化解經濟責任審計風險，必須增強審計人員的風險意識，規范審計工作程序，努力提高審計質量。幾年來，我們在審計實踐中總結出防范經濟責任審計風險的幾點工作經驗：

（一）增強風險意識，提高審計人員素質是有效防范審計風險的重要保證。在對領導干部任期經濟責任審計的工作過程中，一但忽視審計風險的控制，將給經濟責任審計工作造成不良影響和損失。因此，審計人員必須增加審計風險意識，刻苦學習鉆研審計專業知識，盡快掌握現代審計手段，提高審計專業水平。

（二）搞好審計風險預測是有效防范審計風險的基矗在開展領導干部任期經濟責任審計之前，必須做好審前調查，預測潛在的審計風險。通過調查了解事先掌握被審計單位的基本情況，內部控制制度的設置情況，及時調整審計方案突出審計重點、明確審計內容、確定審計方法、劃分審計范圍。

（三）規范審計工作程序，強化審計質量控制是有效防范審計風險的必要條件。審計人員要嚴格執行審計工作規范，從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個環節，都要按照法定程序和要求進行，避免審計執法的隨意性。同時審計部門要建立健全審計工作監控制度，管理制度和崗位責任制。實行審計質量抽查、復核、考核制度，嚴格審計質量標準，提高審計工作質量，力爭每個審計項目都做到事實清楚，定性準確，處理適當，努力減少和降低風險因素。

（四）認真聽取被審計單位意見，開好職工座談會是有效防范審計風險的保證。在實施對領導干部任期經濟責任審計過程中，應認真聽取被審計單位的情況介紹和匯報，對于領導干部在述職報告中自我認定的成績和存在的問題，必須通過與單位職工座談會的形式予以確認，對于有爭議的問題應進一步深入調查和查證，加以分析判斷，徹底弄清事實，辯明是非，努力消除審計風險。

為了進一步開展對領導干部任期經濟責任審計，積極探索深化領導干部任期經濟責任審計的有效途徑；我們必須更新思想觀念，消除不利因素，改進審計方法，提高審計工作質量，客觀公正、實事求是地評價領導干部在任期內的經濟責任和工作業績，充分利用領導干部經濟責任審計的成果，進一步強化審計監督的職能，促進領導干部任期經濟責任審計的深入開展和進行

淺談經濟責任審計“七忌、七要”

經濟責任審計評價是對被審計單位經濟責任人任職期間的財政、財務收支及相關經濟責任進行審計后，在審計結果報告中對其應負的經濟責任進行的評述。長期以來，經濟責任審計評價難的問題成了經濟責任審計工作中的一只“攔路虎”。筆者認為要破除審計評價的“攔路虎”必須做到“七忌”，堅持“七要”。

一忌感情用事，要客觀公正

由于經濟責任審計評價的好壞事關被審計領導干部的政治生命，因而被審計者十分關注審計的評價，會提出一些要求，在這種情況下審計人員絕不能一味地滿足被審計領導干部的要求或以審計人員與被審計領導干部感情好壞，以感情論功過，作出不符合實際的評價而增大審計風險。要堅持客觀公正的原則，以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成分，按照客觀事實的本來面貌作出公正的評價。

二忌空洞無物，要力求具體

在經濟責任審計評價中切忌大話、套話、空話連篇鑒定式的評語，諸如出色地完成了經濟指標，建立了內控制度，加強了管理，有開拓精神等等，這種沒有任何說服力的評價是沒有多大價值的。要堅持以定性定量相結合的原則，依據可靠數據和客觀事實，采用寫實、量化的方法給予評價，力求做到具體可信，文中見人。

三忌界限不清，要實事求是

審計評價不能違背客觀事實，籠統地進行評價。必須限定在被審計領導干部任期范圍內的經濟活動，切忌不可增大時間跨度和本任領導工作的范圍，把所有的成績歸功于一屆領導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領導而作出不切實際的評價。必須堅持實事求是的原則，劃清前任與后任的責任、前任與后任的政績，客觀真實，實事求是地評價領導任期的經濟責任。

四忌責任不明，要是非分明

在審計評價中由于缺乏經驗或審計人員怕得罪人等原因，往往存在指出了被審計單位存在的一些不足或突出問題，但沒有分清這些問題應由誰負責，負什么樣的責？因此在評價中必須旗幟鮮明地分清責任。既要劃清直接責任和主管責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，還要分清是客觀失誤還是主觀故意，真正客觀地明確領導應負的責任。

五忌主觀武斷，要慎重結論

審計評價中要充分聽取被審計對象的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素的影響，作出客觀的評價，切忌主觀臆斷而作出不切實際的審計評價。如某某同志一貫清政廉明或某某同志沒有經濟問題等武斷的結論。而要堅持慎重、穩妥的原則，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論，對一時搞不清的問題，應當發表保留意見，以保證審計評價的正確性和穩妥性。

六忌超越范圍，要依規辦事

在經濟責任審計中往往會遇到一些被審計領導干部總認為自己在一個單位工作多年，離任時總希望審計機關給一個比較全面的評價，給社會給組織一個好的交待。在這種情況下審計人員往往會出現超越權限、范圍來評價經濟責任以外的事項。如政治堅定、作風民主、工作扎實、政績突出等等。這樣雖然被審計領導滿意，但這是不合規、不合適的。審計評價必須嚴格按照中央兩辦《縣以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》的要求，只能就經濟責任作出客觀評價，而且只對相關的責任作出實事求是的評價。

七忌言過其實，要恰如其分

經濟責任審計評價中要保持謹慎的態度，必須注意用語的規范性和準確性。切忌不可言過其實作出過高或過低的評價。也不得為照顧被審計領導的情緒和要求，對查出的問題避重就輕，如把“小金庫”寫成資金賬外循環，把偷稅說成漏稅，把有意做假賬說成賬務處理不規范等。對查出的嚴重違規違紀問題應作出準確的定性和正確的處理。經濟責任審計中容易出現風險的環節和規避措施

經濟責任審計是一項高層次的監督工作，其審計結果是組織、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲兌現的重要依據。因此，對審計機關和審計人員而言，經濟責任審計的責任與風險要遠遠大于一般項目的審計。那么，控制和防范這個項目的審計風險就成為當務之急的大事。筆者根據工作實踐，就容易出現風險的環節及原因歸納于后，供商榷。

——審計對象提供會計資料不全面完整。一些被審計單位對財政撥款項開支的會計資料提供的較為完整，而且從會計資料看，這些單位執行財經紀律的情況也比較好。而實際上，單位預算外的收入都未納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”。會計資料的不全面，留下了審計風險隱患。

——審計對象的會計資料內容不真實。一些部門、單位為使其離任領導順利升遷，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生。如對某個行政部門領導進行任期經濟責任審計時，發現該單位一年里僅會議費開支高達30萬元之多，而招待費卻沒有分文支出的記載。審計人員頓感疑惑，對該單位會議費開支進行了內查外調，結果發現這個部門把一年中的招待送禮費22.6萬元、購手機及話費3．5萬元等都作為會議費報銷入賬。這種由會計資料的不真實，嚴重影響到審計成果的真偽的情況，無形中給審計機關帶來了審計風險。

——審計對象任期時間長、情況復雜，導致審計風險的加大。從已審計過的離任領導看，一般任職期限達5—8年，最短的也有3年左右。這些單位形成的會計資料繁多，在確認財務收支或資產負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，再加之財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去發生的一些經濟事實又說不清楚，給審計實施工作帶來不少困難，潛在著審計風險。

——領導的主管責任與直接責任難以區分。理論上講，領導的主管責任是指未直接決策或直接經管的經濟行為；領導的直接經濟責任是指領導認同或批準的決定、規定和制度，或直接經辦、直接簽署的意見、直接簽字報銷，或被明確告知又無反對意見的事項形成的經濟責任。而實際工作中，兩種責任很難區分。因為對領導干部直接經濟責任進行區分和評價需要界定清楚個人責任，界定個人經濟責任又要涉及到歷史的與現實的、主觀的與客觀的、自主決策與集體決策以及環境等因素。再加之多數部門單位的“一把手”又不直接分管財務，除大宗開支經會議研究外，日常開支指定一名副職審簽。所以在承擔個人經濟責任上時常出現推諉扯皮、推卸責任現象，使得領導干部直接經濟責任界定不準，審計風險加大。

——應審的經濟事項沒有審全審透。一些地方審計機關在實施任期經濟責任審計時，由于審計人員少，任務重，在審查期限上一般以離任者近三年的財政財務收支、資產負債及損益等作為重點內容和范圍，其它年度僅作為抽審的范疇。這樣做容易使任期內的所有經濟往來或漏審或審的不深不透，導致離任者審計結果不完整，評價離任者的依據不充分，增大審計風險。

——依法定性處理難。領導干部任期經濟責任審計最終的審計結果要落實到具體人，落實到具體人的具體責任上。定性處理，遇到地方政策與國家法律法規不一致，甚至“撞車”時，給審計機關依法定性處理帶來了難度。如果按國家法律、法規定性處理，被審計單位及離任領導難以接受；如果按地方政策辦事，則存在明顯的有法不依問題。如采用后者，無疑存在審計風險。

——審計評價沒有統一標準。審計評價沒有統一的標準，使得審計機關作出的評價五花八門。如：離任領導與時俱進、銳意改革、自覺實踐“三個代表”；離任領導遵紀守法，為經濟繁榮、社會進步做出貢獻；也有的在沒有對離任領導任期內全部財務收支進行審計，就評價為“離任領導在任期內沒有個人經濟問題”，等等。言過其實或不正確的審計評價，容易出現審計風險。

如何防范和規避經濟責任審計中產生的呢？筆者認為應采取以措施：

第一，明確和規范“承諾制”的法律與經濟責任。建議審計署盡快出臺對違反“承諾制”的處理處罰辦法，明確“承諾制”的法律、經濟責任。對出具虛假、違法承諾的單位和個人既要追究法律責任，又要承擔經濟責任，使實行“承諾制”真正對被審計單位起到威懾作用，從而減少審計風險。

第二，制定完善經濟責任審計標準。建議審計署應盡快制定領導干部經濟責任審計標準等法規，明確離任領導的審計范圍、時限與方法，明確離任領導經濟責任界定、評價的標準，明確審計組織和審計人員在審計中的行為準則以及違反準則的處理處罰辦法等。通過制定相應的法律法規，建立規范的作業標準，使經濟責任審計工作有法可依、有章可循，降低和減少審計風險。

第三，提高審計人員素質，增強防范審計風險的意識。審計風險形成的一個重要原因是審計人員的素質不高，防范風險意識不強。因此，各級審計機關要把干部的素質教育擺到重要議事日程，加大對干部的培訓力度，廣泛開展政治理論、思想道德、業務能力、現代科技等方面的培訓，努力建設一支剛直、廉潔、效率、嚴謹的審計隊伍。

經濟責任審計的特點及其質量控制措施

1999年6月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳下發了《縣級以上黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有技股企業領導人員任換經濟責任審計暫行規定》。經濟責任審計作為對有關干部考核、考察、任用的一種輔助手段，越來越得到直機。一些行業也先后出臺了本行業關于經濟責任審計的實施辦法，使審計部門在組織實施審計時有章可依，對規避審計風險提供了保障。但是，要真正發揮經濟責任審計的作用，不僅要全面、準確的認識經濟對任審計的涵義，還要搞清經濟責任審計與其它審計的區別與聯系，并采取相應的質量控制措施，這樣，才能在工作中抓住重點，收到事半功倍的效果。

一、經濟責任審計的定義

經濟責任審計的定義可以這樣來描述：經濟出任審計是由獨立的專門機構（或組織）和專職人員接受委托，對有關切門經濟負責人在其職責范圍內履行經濟責任的情況，根據一定的標準和依據，遵循既定的程序，運用相應的方法進行審查分析，依法進行的經濟評價活動。我認為其內涵主要包括以下幾點；即經濟責任審計是一種獨立的經濟評價活動，經濟責任審計的主體征獨立的專門審計機構和專職人員，經濟責任審計的客體是被審計項目，經濟出任審計的對象是被審計人所從事、參與的生產授自活動以及反映這些生產經營活動的各種資料。經濟責任審計的目的是依法評價有關經濟責任人在其任職范圍內履行經濟責任的情況。

二、經濟責任審計和其它審計的區別

（一）審計的目的不同。經濟責任審計的目的是客觀、公正地評價這些負責人在管理企業任營活動中的業績和對存在的問題應負的責任，為主管部門使用干部的提供參考依據，旨在加強干部管理。其它審計的主要目的則是通過對被審計單位控濟活動的真實性、合法性及收益性的審查，促使被審計單位維護國家的財經法紀，加強管理，提高經濟效益。

（二）審計的目標不同

1．其它審計的審計目標主要有以下幾個部分：

（l）被審計單位在財務收支方面有無違反國家財經法紀的行為。

（2）被審計單位的會計信息是否真實，帳務處理是否合法合規。

（3）通過對各種財務指標的分析，正確評價其經濟活動的效益性。

（4）指出被審計單位存在的問題，提出改進建議和意見，對單位違紀違紀違規行為按規定作出處理處罰的決定。

2．經濟責任審計主要有以下四個目標：

（l）弄清審計期間范圍終止時被審計人員所在單位的“家庭”和經濟活動中的遺留問題。

（2）對被審計人在管理職出范圍內的經濟活動中的業績作出客觀公正的評價。

（3）明確被審計人對其管理職責范圍的經濟活動中存在的問題應負的責任。

（4）明確被審計人有無違反國家財經法紀和有關財務制度的行為。

（三）審計結果的報告形式不同。經濟責任審計在審計結束后，由審計機構向授權和提請審計的部門提交審計報告。不出具審計意見書和作出審計決定，其它審計的審計報告則由審計組向派出機構（或）單位提交。當派出機構對審計報告無異議時，可根據審計報告向被審計單位提交審計意見書，作出審計處理決定。

（四）經濟責任審計和其它審計在審計方法上各有側重。如財政財務收支審計，審計的重點主要集中在各種收入項目和成本費用以及留存收益的真實性、合法性的審查上．把內控制度評審作為實質性測試的突破口．效益性只是對財務管理的綜合評價。而對于任濟責任審計來說，對內控制度的評審和效益性分析是整個經濟責任審計的一關鍵。這是因為，內控制度健全與否涉及到經營管理者的決策，涉及到其經營管理的能力，效益最終也最能。體現管理者管理水平、衡量其經營業級大小的重要指標。

三、經濟責任審計的突出特點

（一）受托性。受托性是經濟責任審計區別于其它審計類型最明顯的特點，它既不同于列入審計計劃的審計項目，又有別于上級或主管部門臨時交辦的審計事項，必須是在得到上級部門或者單位提出委托審計的書面指令和申請后，審計部門才予安排的一項審計工作，是一種“被動”而非主動的審計行為。

（二）專一性。相對于其它審計來說，經濟責任審計僅就授權或提請要求審計的部門在授權或委托書中所指明的范圍內進行，這個范圍包括審計對象的時間范圍和審計內容的范圍。審計的時間范圍是被審計人的任職期間，審計的內容范圍僅局限于被審計人在管理職責范圍內履行經濟責任的情況，而非對其德、勤、能、績進行全面考察和評價。其次是審計內容本身的專一性。經濟責任審計的內容應按照有關規定對指定的內容進行審計，這在一定程度上也是規進審計風險的需要。再次是審計對象的專一性，經濟責任審計評價的對象是指履行經濟管理職責的人，不針對其他人。

（三）經濟責任審計是一種事后審計。經濟責任審計的事后審計行為是由其性質決定的。對經濟責任人履行職責的情況無法也不可能進行事前審計。

（四）經濟責任審計的直掛職能是評價。評價是審計機構完成對內審計人審計過程之后，向委托部門表明的對被審計人履行職責情況的最終意見。為管理部門提供考核，使用干部的依據。經濟監督是其間接的職能和作用，是一種宏觀監督，是審計評價的延伸和升華。

四、提高經濟責任審計質量的控制措施

我們研究經濟責任審計的特點，區分它和其它審計的目的，不是割裂經濟責任審計和其它審計的聯系，而是為了更好地開展工作，不斷提高審計質量，進一步強化審計的職能和作用。為此，在實際工作中應重視和審計質量密切相關的幾個主要方面的問題。

（一）提高審計人員的素質。審計人員的政治思想。業務技術水平等綜合素質的提高是提高審計質量的總體要求，特別是對于牽涉到人的經濟責任審計，參與審計的人員應嚴守審計紀律，恪守審計職業道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是，保持嚴謹、穩健、負責的職業態度。在與被審計或被審單位有利害關系時，有關審計人員應當主動回避。

（二）根據經濟責任審計的特點，著重控制影響審計質量的如下幾個環節：

1．必須在接到主管部門或有關單位的授權或委托書后，編制審計工作方案，下發審計通知書。編制審計工作方案時，應及時調查了解被審計人所在單位的情況，要求被審計單位提供有關資料數據。發送審計通知書時也應抄送被審計人。需要指出的是，在審計通知中，應明確要求被審計人限期（審計工作開始后5日內）向審計組提交述職報告并附相關資料。

2．嚴格按照有關經濟責任審計的實施辦法所指定的內容進行審計取證工作。除發現有重大的違規違紀問題需投采取詳查法外，對任期時間跨度大，經濟活動繁雜的單位，要選擇科學合理的審計方法，如用抽樣法進行取證。視聽證據和言辭證據也應重視。所有的證據都應按規定的程序采取，以具有一定的法律效力。

3．審計證據應緊扣被審計人經濟責任和經營管理業績，作為反映事實的第一手材料。要避免被無關事件的干擾，保證審計證據的客觀性、相關性、充分性和合法性。

4．在審計結束，從目審計報告時，對已經收集到的證據，應緊緊圍繞經濟責任和經營管理業組進行分析，歸納總結，客觀真實地反映審計情況。審計報告中所列的每一事實都應有相應的證據和依據做支撐，所表述的內容非專業人員也應該一看就懂。審計報告著重回答的是“是什么”，沒有調查清楚或者似是而非的事項不應列入。

5．經濟責任評價意見是經濟責任審計的核心。當審計報告清楚地表明“是什么”的時候，合乎邏輯的評價也就順理成章了。審計評價既是具體審計項目質量的集中體現，又是對審計工作質量的檢閱，著重評價人的因素對于相關經濟活動的影響，不但事關被審計人的利益，而且關系到部門利益和黨的干部政策。因此，應本著慎重、負責的態度對被審計人任職期間范圍履行職責的情況做出實事求是、客觀公正的評價。評價時，應依照審計規范評價準則和經濟責任審計實施辦法規定的評價內容做出評價建議，提出審計意見。切忌對審計過程中未涉及的事項，對證據不足、評價依據或標準不明確的事項進行評價。

經濟責任審計的風險控制

經濟責任審計是我黨和我國政府為加強對領導干部的管理和監督，防止和治理貪污腐敗，促進廉政建設而采取的重要措施。與其他審計相比較，經濟責任審計起步較晚、政策性強、要求高、難度大，又是廣大干部群眾關注的熱點，加上審計環境污染等因素，其審計風險較高。

一、經濟責任審計風險

所謂風險是指損失發生的可能性。經濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內的經濟責任作出不恰當評價的風險。由于審計結論的不實和對被審責任人責任作評價的不恰當，可能帶來以下幾方面的損失：

(1)導致黨和政府用人不當。按規定，經濟責任審計報告是領導干部任免處理的參考依據之一。如果審計結論失真，對被審責任人的責任評價不當，根據審計結果進行干部任免和使用，會造成黨和政府用人失誤，不僅會給黨和人民的事業帶來損失，而且會直接影響黨在人民心目中的形象。(2)傷害好干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計報告失實，對責任人評價不當，使得勤奮廉潔、切實履行責任的干部沒有得到應有的肯定和獎勵，而偷懶、瀆職之人卻可以蒙混過關，甚至可以得到獎賞，結果只能挫傷了好干部的積極性，而助長了偷懶、瀆職的風氣。如果審計中忽略了大案線索，致使責任人任期內的嚴重違法違紀問題沒有被發現，違法犯罪分子得以逃脫甚至得到重用，客觀上造成了縱容違法犯罪的結果。(3)影響審計機關的信譽和形象?？陀^、公正是審計執法最基本的準則。在社會的廣泛關注下，如果審計機關出具了不實的審計報告，必將直接影響審計機關的信譽和形象，使審計機關不但會失去群眾的信任，而且會失去黨和政府的信賴與支持，從長遠看會直接影響審計事業的發展。因此，實施經濟責任審計，必須努力防范和降低風險，才能更好地發揮經濟責任審計的作用。

二、經濟責任審計風險的控制與防范

要有效控制與降低經濟責任審計風險，應以以下幾個方向入手：即凈化審計環境，完善審計管理體制，規范審計行為，統一評價標準，強化審計過程管理。

1.治理審計環境

審計環境是審計人員開展經濟責任審計工作的環境。要有效控制與防范經濟責任審計風險，須要從多方面治理審計環境。

(1)治理法律環境，使審計有法可依。要盡快修改、補充、完善有關法律、法規，理順各相關法律、法規的關系，克服審計中無法可依或有法難依的問題。要盡快制定經濟責任審計實施細則，一方面從法律上明確審計人員執法的權限，加強審計工作法制化規范化建設，減少審計工作和審計判斷的隨意性。另一方面從法律上明確被審單位和被審責任人應提供完整、真實資料，協助審計人員審查的義務；明確阻礙審計、違規造假的法律責任。同時要加大執法力度，做到有法必依，違法必究，充分發揮法律的威懾作用。有了良好的法律環境，審計風險才可能得到有效控制。

(2)理順審計管理體制，加強審計獨立性。獨立性是客觀公正地執行經濟責任審計的前提。獨立性包括形式上的獨立性和實質上的獨立性。形式上的獨立性要求審計人員與被審單位或被審計責任人沒有直接的利害關系，若有利害關系時，要實行回避制度。實質上的獨立性是指審計人員在執行審查、進行判斷與評價時保持獨立性，做到審查與判斷不受他人干擾。要加強審計獨立性，就要逐步理順我國的審計管理體制，克服現有體制存在的問題。要在法規上限制黨政干部對經濟責任審計的干預。同時，要提高審計人員政治素質與職業道德，努力做到實質上的獨立，客觀公正地執行審計。

(3)改善社會環境，爭取社會各界的理解和支持。應積極向社會宣傳審計機關和審計人員在經濟責任審計中應負的責任，使社會各界對審計有正確理解和認識。認識到審計人員不是萬能的，不能期望審計能發與所有的問題，尤其是在被審責任人與有關人員共同串謀，且手法高明的情況。應該讓社會各界理解，審計人員只能嚴格按應有的審計程序進行審查取證，經濟責任審計必須要有被審單位和有關人員的積極配合才能有效執行。另外，各方應確保經濟責任審計在責任人離任前執行，離任者應在原崗位接受審計并積極配合審計工作的開展。對于審計查出的問題，應在離任前妥善處理和解決。只有得到社會各界，尤其是黨政領導和被審單位的理解和支持，審計人員才能更好地執行經濟責任審計，有效地降低審計風險。

2.加強審計 工作管理

(1)強化政策觀念，依法開展審計。經濟責任審計政策性強，要防范審計風險，必須強化政策觀念，依法開展審計。①依法開展審計。經濟責任審計要由人事部門和紀檢監察機關委托，審計人員要恪守審計權限，嚴格按委托書開展審計。②依法明確經濟責任審計的范圍。干部任職期間應承擔的責任可能是多方面的，經濟責任審計的范圍僅限于經濟活動，評價內容也僅限于其經濟活動中應負的主管責任和直接責任。審計要做到既不越位，也不缺位，該到位的必須審到位。③依法取證、定性與評價。審查的方法是多樣的，審計人員應充分利用法律賦予的權力進行審查取證。對問題的定性和對責任人的評價，要以事實為依據，要以法律法規和有關政策規定作標準，切忌主觀性和隨意性。④依法使用審計結果。審計結果的運用也不能有隨意性，要擺正審計工作在干部考核管理中的位置，做到“參謀而不決策，盡職而不越位”?？傊?，真正做到依法審計是防范經濟責任審計風險的必要手段。

(2)突出審計重點，嚴格程序。①要在審計內容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題，重點抓住被審責任人應負的主管責任和直接責任展開審計，對重大問題及重要情況進行重點審計。為審好重點，要在審前調查的基礎上，周密部署，統籌安排，集中力量打殲滅戰。注意利用被審單位已有的預算執行審計或財務審計的結果。準確地抓住重點并查深查透，就可以保證審計質量。②嚴格執行必要的審計程序。不能強調時間緊、任務重就簡化審計程序。在審計的準備階段應評估審計單位的固有風險和控制風險，預計可接受的審計檢查風險。符合性測試階段可以增加向組織人事部門了解被審單位班子情況的程序。實施實質性測試時，要嚴格對照國家有關的法規，認真核實被審單位會計資料和其他有關資料的完整性和真實性，經濟活動的合法性和效益性。還可以增加群眾評議程序，以實現職工民主監督與審計監督的結合，抵御審計風險。對重大和疑難問題堅持集體研究處理。③要建立和健全經濟責任審計質量檢查制度。重視審計工作底稿的復核，堅持三級復核制度。通過復核，一方面可以促進審計人員認真對待經濟責任審計的每一個環節，另一方面可以通過逐層把關，多重控制，將風險控制在可接受的范圍之內。在健全審計質量檢查制度的同時，應實行審計質量責任追究制度，從另一方面控制與防范審計風險。

(3)客觀評價，謹慎作好審計結論。①評價要遵循客觀公正原則。要逐步完善評價的標準和指標體系，評價要有根有據。對問題要結合客觀條件進行分析，要善于透過現象抓住本質。決不能單從表象論功過、斷是非，要注意有無潛虧和短期行為。審計結論不能讓投機者占便宜，讓改革者吃虧。審計報告不用感情色彩濃的詞語，要實事求是。②評價要注意謹慎性原則。審什么就評什么，要有針對性。審計證據不足或不太清楚的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當，有分寸。③評價要注意責權分清原則。對所發出的問題，要分析問題產生的主、客觀原因，該由誰負責任，使有問題的人跑不了，沒問題的人冤不著。對被審責任人應負的責任，還要分清是主管責任還是直接責任。④評價可采用對比方法。在評價中進行分析對比，把實際數同計劃或預算比較，同同級或同行業的平均水平比較，同歷史水平比較，等等。通過對比的方法進行評價，可在一定程序降低審計風險。

(4)區分責任，轉化風險。經濟責任審計涉及面廣，當審計風險的產生涉及到審計以外的其他部門時，應注意區分責任，讓其他部門或個人承擔相應責任。例如，要求被審單位會計就所提供的會計資料作出“承諾”，讓他們承擔資料真實性、完整性的會計責任；審計中遇到審計人員不熟悉的專業難題時，可以請專家出具意見書；對審計評價有疑異時，可以民主評議表作為佐證；審計中發現違法違紀的蛛絲馬跡時，要及時請紀檢監察部門介入，等等?？傊瑢徲嬋藛T在經濟責任審計中應注意運用風險轉移的方法，學會自我保護。

運用綜合分析方法界定經濟責任

近幾年的預算執行和專項資金審計中，經常發現一些預算單位未嚴格按預算使用財政資金，主要表現是：編制、批復預算時屬于A項目的資金，在使用時用于了B項目；另外，部門預算批復后，頻繁追加預算現象也較普遍。針對審計中發現的這些問題，首先審計人員應查清違紀違規問題的基本事實；其次分析問題的直接原因；第三分析問題的深層次原因，其步驟：一是了解預算單位預測、計劃、預算內部控制系統的建立及有效運行情況。內容包括：預算單位管理當局對宏觀經濟形勢、本單位事業發展前景的預測，對制定本單位事業發展計劃，對編制部門預算是否給予充分的重視及預測、計劃、預算的準確性；預算單位預測、計劃、預算的組織結構；內部審計對預測、計劃、預算的管理和風險控制；預測、計劃、預算的管理方法；人員職責分工及授權等；在對預算單位預測、計劃、預算內部控制系統充分了解的基礎上，用文字描述法、調查表法或流程圖法將內部控制程序的運行情況表述出來。以下用流程圖法表述某一預算單位計劃、預算內部控制的程序及說明：

（一）計劃內部控制流程圖及說明:

（二）預算內部控制流程圖及說明

一是對預算單位計劃、預算內部控制制度的健全性作出評價：該系統所建立的控制點與審計人員按經驗或控制模型所列的控制點一致，整個控制活動完整，表明該系統的控制是健全的。

二是確定對預算單位預測、計劃、預算內部控制系統進行符合性測試的程序和范圍，如果預算單位未建立預測、計劃、預算內部控制系統或系統未有效運行，則不需要進行符合性測試，直接進入實質性檢查階段，目前經對預算單位內部控制系統健全性評價，認為控制系統是健全的，則需要選擇關鍵控制點進行符合性測試。

對預算單位計劃、預算內部控制制度的符合性作出評價：該預算單位在預算活動中，各控制點的控制已經執行并且適用，關鍵控制點基本發揮了應有的作用，取得了預期的效果，但有的控制點仍存在控制薄弱現象，如：計劃編制完成時間；專項計劃、預算在項目論證方面存在差異。

三是在對預算單位預測、計劃、預算內部控制進行健全性、符合性評價的基礎上，對該系統進行綜合評價：該系統固有風險低水平，控制風險中等水平，檢查風險中等水平。針對內部控制存在的漏洞，提出加強和改進預測、計劃、預算管理工作的建議，提高預測、計劃、預算的準確性。

四是根據該系統綜合評價的結果，確定實質性檢查的程序和范圍，重點檢查預算單位制定的計劃是否滯后，影響了部門預算的編制，專項資金的預算是否建立在對項目科學論證的基礎上，是否存在為爭資金，虛報項目的現象。

如果預算單位的預測、計劃、預算內部控制是健全的、運行是有效的，但仍發現頻繁追加預算資金現象，審計人員應及時反饋信息，有關部門應對財政部門預算的編制工作提出質疑，檢查預算編制的準確性，分析預算資金批復率等。

在審計實踐中，只有從內部控制制度入手，運用綜合分析的方法，挖掘出現問題的深層次原因，才能正確界定經濟責任，維護審計部門客觀公正的形象，才能在體制上、機制上、制度上提出高層次的審計建議，更好地為宏觀經濟運行服務。

經濟責任審計的評價內容及應注意的問題

領導干部經濟責任審計,是指審計機關依法對被審計者履行經濟責任的情況進行檢查的活動。領導干部經濟責任審計評價是領導干部經濟責任審計的核心問題,評價的基本原則是實事求是、客觀公正,評價的依據是審計查實會計報表數據及其經濟活動情況,評價的標準是國家的法律法規、財務會計制度以及單位的章程、合同、預算、計劃等。恰如其分的評價不僅可以為組織人事部門監督、考察使用干部提供有價值的資料,而且有利于鼓勵政績突出者,鞭策工作平庸者。

一、審計評價的內容

1.財務活動評價。即對經濟責任人在任職期間的財務狀況、財務管理和經營成果的真實性、合法性進行評價。具體包括:分析、考核財務盈(虧)目標的完成情況,評價企業的盈利能力。分析企業資金結構,評價資本金保值增值目標的實現情況。分析企業資產分布、周轉使用情況和負債程度,評價企業償債能力和營運能力。分析企業資金籌措、資金運用,評價企業資金使用效益。分析成本管理、利潤分配及其真實性,評價是否責權利相結合,局部利益與整體利益相結合,調動各方面的積極性以及執行財經紀律情況。分析企業財務狀況變動原因,評價企業籌資和投資活動及其對財務狀況變動的影響。

2.效益評價。即在對財務活動審計的基礎上,分析評價責任人在任職期間經營活動的經濟效益。包括:分析產值利稅的實現程度與往年相比較,評價企業的整體發展情況。分析投資計劃的完成,評價其對企業今后發展所產生的影響。分析設備更新、技術換代的程度,評價企業發展后勁。分析投入和產出比例,評價企業挖潛增效的可能性。

3.管理水平評價。通過內部控制制度測試,分析企業管理體制的健全性,評價管理控制機能。分析經營決策對整個企業的影響,評價是否經得住市場經濟的考驗。分析企業職員的知識結構,評價企業整體素質和發展前途。分析產值利潤率、勞動生產率、資本金收益率等指標,評價企業管理成果。4.內部財務控制制度評價。分析財務核算制度,評價經濟核算體制的健全性。分析采購、銷售環節的業務制約關系,評價健全和有效性;分析成本費用環節的業務制約關系,評價健全和有效性;分析資金籌集環節的業務制約關系,評價健全和有效性;分析投資決策環節的業務制約關系,評價健全和有效性;分析利潤分配環節的業務制約關系,評價健全和有效性。

二、應注意的問題

1.要明確評價對象。按照《審計法》的規定和中辦、國辦發布的《兩個暫行規定》的要求,經濟責任審計評價的對象也只能是領導干部所在單位的財政、財務收支情況及其任職期間的經營管理業績、相關經濟責任和廉潔自律等問題。

2.要劃清責任界限。劃清領導干部任期內與非任期內經濟責任的界限,不能將前任領導取得的成績或存在的問題當成是現任領導的成績或問題。劃清集體決策與個人決策的界限,由集體決策造成的失誤,應由集體負責；由領導個人決策造成的失誤,應由領導個人負責。劃清直接責任和主管責任的界限,有的問題是由一般工作人員造成的,領導只負主管責任；有的問題是領導直接經手或親自指揮的,領導應負直接責任。

3.要有所為,有所不為。在查清被審計者所在單位會計資料所反映的財政、財務收支狀況的基礎上,就被審計者經濟職責的履行情況和應承擔的經濟責任作出客觀評價,為組織部門考核使用干部在財政、財務管理和廉潔自律方面提供參考依據,即是所謂的“有所為”；所謂的有所不為,即審計不能包攬一切,審計評價是對微觀經濟責任的確認,審計工作不能代替組織部門對于干部應負經濟責任在內的全面考核。同時,審計評價時對非審計事項不得進行評價；對審計過程中未涉及的具體事項不得評價；對審計證據不足的審計事項不得評價。

關于經濟責任審計的若干不同理論觀點

中共中央辦公廳、國務院辦公廳的兩個暫行規定對領導干部（人員）的經濟責任及經濟責任審計的涵義進行了界定。但從哪一個角度去理解經濟責任審計的概念，或者說應站在什么樣的出發點上去開展經濟責任審計，理論上仍存在一些爭議：

第一，認為應限定在財務收支的范圍內。通過對財政收支、財務收支（資產、負債、損益）真實、合法和效益性的進行客觀評價，來界定和評價領導干部（人員）的所應承擔的經濟責任。

第二，認為應以干部崗位職責為出發點。通過對干部履行其職務、職責情況進行評價，以明確其所應承擔的經濟責任。

第三，認為應從全面考核干部管理的角度入手。利用審計方法，將干部監督、紀律監督和人事監督等手段結合起來，對領導干部（人員）經濟和非經濟責任從經濟角度進行的監督與評價。這實際上是把經濟責任審計視同為責任審計。

二、關于經濟責任審計的主體

對經濟責任審計主體的認識，理論上存在一元、多元和聯合主體三種不同理論。

第一，一元主體論。由于任期經濟責任審計的對象是黨政機關和國有企業及國有控股企業的領導干部，因此任期經濟責任審計的審計主體只能是政府審計機關，而不可能是社會審計組織和其他審計部門。

第二，多元主體論。對黨政領導干部的審計由政府審計機關進行，但對企業領導人員的審計除由審計機關直接審計外，還可由社會審計組織或上級內部審計機構進行。第三，聯合主體論。經濟責任審計的主體應由紀檢、人事和審計等部門聯合共同組成，審計組長可以由審計部門人員承擔，也可以由其它部門人員承擔。

針對審計主體能否把審計任務委托給其他審計機構，審計主體再對其認證的做法，也存在贊成和反對兩種截然不同的意見。

三、關于經濟責任審計的對象

經濟責任審計的對象是特定單位領導干部（人員）及其所主持單位的經濟活動，但對領導干部（人員）的界定存在兩種認識。

第一，黨的領導、政府（部門）領導、董事長、總經理等單位一把手及擁有較大權力的單位二把手都為經濟責任審計的對象。

第二，審計的對象只能是政府（部門）領導和企業的董事長。黨的領導由于沒有具體、明確的經濟責任，故應不予審計；總經理不屬于企業的法人代表也不該審計。

四、關于經濟責任審計的內容

第一，狹義論。認為經濟責任審計就是財務收支審計的延伸，只審計領導干部所在單位的財務收支活動，并只在此范圍內評價領導干部的經濟責任。該理論強調只審計通過審計手段能夠實現的微觀經濟責任（依法行政或經營、規范管理、創造效益），其考核指標的結果必須是通過審計取得的。

第二，廣義論。認為僅僅審計財務收支是不夠的，特別是對黨委或政府領導的經濟責任審計，不僅要進行財務收支審計，還要審計該領導所在地區綜合經濟指標的真實完整性、重大經濟決策和重大經濟項目的效益性，以全面評價其經濟責任情況。

第三，委托論。強調審計是一種委托關系，應在對微觀經濟責任進行全面審計的基礎上，只對委托者要求的宏觀經濟指標進行核實與評價。

經濟責任審計評價指標體系設置的幾個原則

隨著中辦、國辦兩個暫行規定及其實施細則的頒布實施，經濟責任審計進入了一個新的發展階段。從審計實踐看，建立一套科學合理的審計評價指標體系是十分必要的，它對于客觀公正地評價領導干部（人員）的工作業績和經濟責任，防范審計風險，實現審計目標和進一步深化經濟責任審計工作都具有重要的理論和現實意義。本文擬就建立經濟責任審計評價指標的原則談一點自己的看法。

原則一，權責對等的原則。權責對等是職級設計的基本要求，權是領導干部實施管理職能的基本權力，責則是在行使權力過程中應承擔的責任。有權無責導致權力的濫用，有責無權就無法使權力落到實處。經濟責任審計評價指標不能是有權無責，從而造成評價的缺位；也不能有責無權，導致評價越位。權責對等原則設置指標體系是全面、客觀公正地評價領導干部的基本要求。

原則二，協商一致的原則。經濟責任審計的目的是為了加強對領導干部的管理和監督，促進領導干部勤政廉正，全面履行職責。為了加強對經濟責任審計工作的指導和協調，確保經濟責任審計工作的順利實施，從中央到地方普遍建立了由紀檢、組織人事、審計等部門參加的經濟責任審計聯席會議制度。因此，經濟責任審計工作并非審計機關一家的事，無論是審計項目的確定、審計計劃的落實和審計結果的利用都必須充分發揮聯席會議制度的作用。當然，其指標體系的確立也應由這些部門共同協商，以保證指標體系范圍的寬窄適度。

原則三，審計手段能夠實現的原則。經濟責任審計的重要作用之一就是為干部管理部門考核、使用干部提供依據，從干部管理部門的角度來看，經濟責任審計的內容越多、范圍越廣，干部使用的準確性就越高、風險就越小。但經濟責任審計畢竟是一種特殊的審計，它的實施主要依靠審計部門、借助于審計手段，因此，評價指標必須是審計手段能夠實現的，不然的話，既會帶來審計風險，也會由于無法審深審透造成評價失誤，進而影響組織、人事部門正確使用干部。對于評價干部必不可少而常規審計手段又無法審深審透的個別指標，可借助于聯席會議制度或通過其授權，實施聯合審計。

原則四，分開設置的原則。分開設置有兩層含義：一是黨政領導干部和企業領導人員的經濟責任存在很大差異，指標體系的設置要分開進行。二是就單一種類的指標來說，也應分為基本指標、選擇性指標和前瞻性指標等不同層次?；局笜耸侵附洕熑螌徲嫳仨毻瓿傻膶徲嬛笜耍贿x擇性指標是充分考慮到經濟責任審計的特殊性而設計的指標，該種指標依不同委托單位的特殊要求而設計，一般來說這類指標僅靠審計機關一家難以審深審透；前瞻性指標是從發展的觀點設計的一類指標，該指標從目前看并非可行，但隨著社會及經濟責任審計實踐的深入，在未來有可能審計的指標，條件成熟的地區或部門也可進行試點。

原則五，縱向指標與橫向指標相結合，以橫向指標為主的原則?？v向指標是指自己與自己相比的指標，包括今年與去年、本期與前期、現任與前任的比較指標。橫向指標是指同類行政單位、同類企業在外部環境和內部條件基本相同的情況下的比較指標。縱向指標考核事業的進步與否，橫向指標則考核其發展的速度。一般情況下，縱向與橫向指標的變化趨勢是一致的。當變化不一致時，評價領導干部經濟責任履行情況，應以橫向指標為主。這些比較指標不必重新計算，可利用計算機技術自動生成。

原則六，定量指標與定性指標相結合，以定量指標為主的原則。定量指標是指能夠用數值表示的指標，包括絕對數與相對數，如財政收入增長量與財政收入增長率、利潤與利潤率等。定性指標是指不能夠直接用數值表示的指標，如內部控制制度的健全性與有效性。對于定性指標也要給以一定的權重，使其定量化，以避免評價時的隨意性或以偏概全。當前任期經濟責任審計存在的問題及對策

總的來看，當前領導干部任期經濟責任審計工作進展比較順利，但要全面推行還存在著一些困難和問題，必須引起我們的高度重視，并要積極采取措施，盡快加以研究和解決。

一、全面推行領導干部任期經濟責任審計制度存在的困難和問題1.審計監督覆蓋面小。對黨政領導干部和國有企業領導進行的任期經濟責任審計工作雖然開展得比較早，但發展很不平衡，一些地方還沒有真正開展起來，已經開展的地方大多也是審計縣級以下的黨政領導干部。但是，將審計機關的審計監督對象限定為縣級以下的黨政領導干部，顯然已不適應形勢發展的要求。如果不加大對黨政領導干部特別是縣級以上黨政領導干部經濟責任的審計監督力度，不及時查處和糾正領導干部的違法違紀問題，就不利于推動我國的改革開放事業和經濟發展，不利于加強黨的廉政建設，也不利于樹立領導干部在群眾中的良好形象。盡快實行對縣級以上黨政領導干部經濟責任審計制度已成為形勢發展的迫切要求。

2.少數部門對領導干部任期經濟責任審計工作重視不夠。有的干部管理部門沒有真正把領導干部經濟責任審計貫穿于監督管理中，評價和任用干部時只是委托審計機關走走形式而已；有的在干部已被提拔任用后，才委托審計機關對其進行審計，給審計工作增加了難度。存在這些問題的主要原因是沒有從講政治的高度來認識經濟責任審計的重要意義，沒有真正認識到經濟責任審計是加強干部監督管理，促進依法行政、依法治國的重要舉措。

3.經濟責任審計結果運用中的不透明和缺乏標準等問題，影響了審計效果的發揮。按照中辦、國辦規定，任期經濟責任審計結束后，審計機關根據審計情況寫出審計結果報告，審計結果報告在報同級人民政府的同時，抄送干部管理部門；審計機關的經濟責任審計結果只對干部管理部門負責，不公開披露。干部管理部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果不公開、不透明，審計結果運用缺乏標準，不利于將群眾監督與審計監督結合起來，也不利于審計人員在群眾監督下，不徇私情、客觀公正地實施審計。

4.對經濟責任審計的定位問題還存在模糊認識。經濟責任審計是審計機關利用審計手段從財政、財務收支角度認定領導干部的經濟責任，但并不是認定領導干部的全部經濟責任；領導干部經濟責任審計結果也不是對領導干部的全部業績的評價和鑒定。經濟責任審計具有局限性，審計結果只能作為考核任用干部的參考依據，這一點是非常明晰的。但有的審計機關對經濟責任審計的定位問題還存在著模糊認識，出現了兩種傾向：一種是過于強調審計結果的局限性，對審計內容不做深入細致的研究，審計過程中只偏重于審計與財政、財務收支有關的經濟責任，對一些與財政、財務收支有關的經濟活動缺乏監督力度，審計風險很大。另一種是對審計結果的局限性認識不充分，對領導干部的經濟責任面面俱到地去評價，對一些沒有查深、查實的問題盲目定論。有的干部管理部門把經濟責任審計定位為對領導干部經濟責任的全面考核，把經濟責任審計結果理解為是對領導干部的全部經濟責任的評價，認為領導干部經過審計后沒有發現經濟問題就意味著“清正廉潔”，在對領導干部調任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時不是客觀地分析運用審計結果，而是將審計結果的運用簡單化、絕對化。

5、經濟責任審計機構設置、人員配備和經費保障等問題還沒有根本解決，影響了審計工作的正常開展。隨著市場經濟的發展，各級審計機關的工作量急劇增加，審計力量不足的矛盾十分突出。

二、全面推行領導干部任期經濟責任審計應采取的對策1.盡快建立健全領導干部任期經濟責任審計的法律、法規。當前必須通過法律、法規加以明確的問題：一是領導干部任期經濟責任審計的對象應從縣級以下逐步擴展到縣級以上；領導干部在任免、調離之前，必須接受經濟責任審計，未經審計的不得解除其經濟責任，不得新任職務；經濟責任審計還要體現事中監督的原則，領導干部任職期間也要接受審計監督。二是經濟責任審計作為領導干部監督管理機制的重要組成部分，在干部監督管理體系中處于什么地位，審計監督如何與紀檢、組織監督有機結合。三是正確界定領導干部的經濟責任，確定審計結果的運用標準。只有盡快建立健全領導干部經濟責任審計的法律、法規，才能使經濟責任審計制度在全社會全面推行，并更具有權威性和穩定性。

2.依法審計，不斷提高經濟責任審計質量。審計機關要重視和加強業務培訓，切實提高審計人員的業務素質，選調和配備一批政治素質好、熟悉審計業務、具有一定政策水平的干部從事這項工作，以盡快適應經濟責任審計工作的發展需要。干部管理部門要正確運用審計結果，使經濟責任審計結果真正成為任用和監督干部的重要依據，促使審計機關不斷提高經濟責任審計質量。

3.加強部門之間的協調與配合，同心協力，共同做好經濟責任審計工作。根據中辦、國辦規定，中紀委、監察部、中組部、人事部和審計署已聯合成立了經濟責任審計工作聯席會議辦公室，協調全國經濟責任審計的有關事項，研究解決工作中出現的新情況、新問題，對經濟責任審計的順利開展起到了推動作用。但據了解，許多地方還沒有建立起經濟責任審計聯席會議制度，紀檢、監察、審計以及干部管理等各相關部門在經濟責任審計中的職責、作用也沒有具體落實。為了全面推行領導干部任期經濟責任審計制度，各級紀檢、監察、審計以及干部管理部門應盡快建立聯席會議制度，各部門之間要加強協調、密切配合，各司其職，各盡其責。

4.各級黨委和政府要加強領導，重視和支持經濟責任審計工作。要建立健全各級經濟責任審計機構，充實加強經濟責任審計力量。要切實保證審計機關開展經濟責任審計工作所必需的經費，將經濟責任審計所需的經費列入本級財政預算，實行?？顚Ｓ?。要結合各地實際情況，從多方面給審計工作以必要的支持，為盡快全面推行領導干部任期經濟責任審計制度創造良好的外部環境。

第二篇：資料清單-經濟責任審計資料清單

××公司任期經濟責任審計所需資料清單

請在我方到達貴公司現場工作前準備下述資料，此資料清單是我們需要的一般清單，在現場審驗時尚需根據具體發現的問題，公司也應準備進一步提供資料。

1.公司營業執照、公司章程、驗資報告、任期用章記錄 2.任職前后有關經濟遺留問題的專門材料

3.任職內企業內部審計機構及外部審計機構出具的審計報告、管理建議書 4.任期內有關檢查機構作出的重大檢查事項結果、處理意見及糾正情況的資料

5.被審計人的任免文件、任職期限及工作履歷，被審計人兼任子公司負責人的任免文件

6.企業負責人關于任期的述職報告，主要包括任期內的主要業績、存在的主要問題、工作中應承擔的經濟責任，進一步改進企業經營管理的意見與建議等

7.企業情況介紹材料（按審計組提供的格式撰寫）8.董事會、總經理會、專業委員會的會議紀要及決議

9.任期內企業的財務會計資料（賬簿、報表、對賬單、賬戶明細、科目余額表）

10.企業的管理情況，包括內部控制制度建立及執行情況，內部決策程序及其執行情況，如內部財務核算制度、業務操作規程、授權與審批制度、費用開支審批辦法等

11.企業有關財產損失審批及稅務部門批準處理的文件 12.任期內企業的工作計劃、工作報告和工作總結。任期內企業經營目標及其實現情況

13.任期內的紀檢監察材料、舉報材料

14.企業職工花名冊（含姓名、部門、職位、性別、聯系電話）15.審計組在現場需要提供的其它資料（含長期投資方面的材料）

天職國際會計師事務所

項目外勤主管簽名：

200X年XX月XX日

第三篇：經濟責任審計資料清單

經濟責任審計所需提供資料清單

經濟責任審計需提供資料清單

一、綜合類資料

1、公司營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證書

2、公司簡介、公司章程或協議、工作總結3、2015年董事會、股東大會、總經理辦公會議形成的決議以及其他重要的文件、記錄4、2014例行經濟責任審計報告

5、公司2015審計報告、專項說明、管理建議書、驗資報告、資產評估報告、清產核資以及辦理企業合并、分立等事宜出具的有關報告

6、財務會計（包括主要執行的會計政策、估計）等管理制度及內部機構設置（組織機構圖）、職責分工資料、在冊職工及離退休人員情況

7、經營目標任務書、責任書

8、領導班子薪酬手冊

9、政府部門或上級公司對企業檢查的處理、通知文件、有關經濟管理監督部門及檢查機構作出的重大檢查事項結果、處理意見及糾正情況的資料

10、重大投資項目及其實施結果，對外投資明細表及有關協議、合同

11、重大資產處置情況

12、重大設施、設備經營租賃協議

13、重大拆遷補償協議原件

14、中材集團所屬單位經營目標完成情況審核表（蓋章上報集團版）（報告使用）

15、內控手冊和制度匯編

16、上例行經濟責任審計整改情況

17、列入集團低效無效資產明細表

18、合同臺賬、大額的交易協議、合同。

二、財務類資料1、2015財務報表（包括財務報表紙質及及excel表格）、賬簿、憑證等會計資料

2、被審計單位期末在銀行和非銀行金融機構設立的全部賬戶情況（包括已經注銷的賬戶）：開戶行名稱、地點、賬號、金額及全部對帳單、余額調節表和銀行詢證函

3、銀行賬戶開立清單

4、外幣開戶及收支情況表

共 2 頁 第 1 頁

經濟責任審計所需提供資料清單

5、期末存貨盤點表、期末固定資產盤點表、證券及債券投資期末盤點表

6、應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、其他應收款、其他應付款等往來賬項明細表、賬齡分析表、對賬函

7、應收票據備查簿

8、長期投資的投資協議、被投資單位本會計報表、被投資單位營業執照。

9、與被投資單位資金往來、存貨交易、固定資產交易。

10、房屋及建筑物、土地使用權的產權證明；各種車輛的行車證；大額設備采購合同

11、固定資產明細表，內容：名稱、購置及入賬時間、折舊年限、累計折舊、規格型號、存放地點、使用狀況。

12、在建工程明細表，內容：項目名稱、立項及批準文件、施工合同

13、無形資產及其他資產的明細表，產權證明。

14、長、短期借款合同、擔保合同、抵押合同、質押合同及反擔保協議。

15、期末納稅申報表、納稅鑒定、減免稅文件、企業所得稅稅前扣除標準

16、營業外收支原始依據、批復文件

17、關聯方的名稱、地址、注冊資本、經營范圍、負責人；關聯方交易項目、金額、定價政策、款項支付情況、未支付款項原因。

18、貴公司為其他單位提供擔保情況：金額、擔保形式、擔保期間。

19、貴公司存在的訴訟事項說明。20、未入賬資產、潛虧等情況說明

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第四篇：經濟責任審計資料清單

經濟責任審計資料清單

請企業根據資料清單準備并及時提供經濟責任審計所需基礎資料，如有必要，審計組將根據審計需要提供補充資料清單。

原則上，所有資料應于審計組進駐企業之前準備好，并于審計組進駐當日進行交接。

本資料清單所指審計期間為XXXX年XX月XX日至XXXX年XX月XX日。通用類清單各單位均需準備，特殊類清單，各單位根據所處行業特點對應準備。

第一部分：通用類清單

一、綜合類資料

1、企業組織結構圖、營業執照、組織機構代碼證、公司章程、稅務登記證、國有資產產權登記證；

2、公司基本情況介紹（根據審計組模板編寫）；

3、企業信用報告（詳式，人民銀行打?。?，銀行開戶及銷戶清單；

4、董事會、經理辦公會會議紀要及會議記錄；

5、XXXX年末和XXXX年末的詳細架構圖（包括股權關系）與審計期間的分支機構列表；

6、審計期間，企業領導班子成員簡歷、職責分工，各部門負責人簡歷、職責分工及部門主要職能等；

7、審計期間，“三重一大”有關的制度清單以及“三重一大”事項決策及執行情況統計表；

8、審計期間，歷次股權變動的轉讓協議、審計報告、評估報告、產權交易所交割單、劃轉文件、評估備案表、上級部門批準文件；

9、審計期內的組織結構變動情況；

10、內部控制制度匯編等內控體系文件與主要經營業務流程圖；

11、審計期間，報送國資委的內部控制評價報告，內控有效性調查問卷及中央企業12項重點財務內部控制資料清單；

12、審計期間，內部審計部門出具的審計報告；

13、審計期間，外部專項審計報告，如小金庫的檢查治理報告、企業負責人離任經濟責任審計報告及整改情況報告等；

14、審計期間，有關檢查機構作出的重大檢查事項結果、處理意見及糾正情況的資料；

15、審計期內的內部紀檢監察報告、舉報材料（如有）；

16、審計期間企業全面預算報告；

17、審計期間企業的滾動發展戰略規劃，工作計劃，投資規劃，工作報告和工作總結；

18、審計期間各職能部門的定期工作總結、工作報告、內部經營情況分析評價報告（如有）；

19、企業負責人薪酬管理等基本情況；

20、領導班子成員職務消費情況及是否有兼職取得報酬情況等；統計全體員工審計期間平均薪酬情況；（包括與經批準的預算執行情況對比）；

21、審計期間，上級核定的企業經營目標及其實現情況；上級部門（單位）對本企業的各類考核指標以及指標實際完成情況分析；審計期間經營業績考核結果；

22、審計期間企業對內、對外各類發文清單；

23、審計期間企業對內、對外公章使用記錄；

24、審計期間投資項目統計表，以及各項目可研、審計、評估、法律意見、立項、批準、投資后評價資料；

25、審計期間，賬銷案存資產清理情況表，賬銷案存資產管理情況專項報告；

26、審計期間，企業本級及合并口徑逐期財務報表變動、主要經營狀況指標變動情況進行比較分析；

27、企業面臨的主要困難和風險。總結企業目前存在的主要困難、問題和不足，結合企業的實際情況分析企業面臨的主要風險，包括經營風險、市場風險、財務風險、管理風險、法律風險等；

28、審計期間未決訴訟事項統計表；

29、審計期內存在對集團合并范圍外部單位貸款和擔保以及提供資金的，提供貸款、擔保、反擔保和抵押等協議，及相關董事會決議文件的相關編號；

30、公司各類信息系統清單及功能介紹；

31、不良資產統計表、擔保事項統計表、拆借資金統計表、賬外資產統計表及其他重要事項統計表；

32、審計期間企業中層及以上管理人員持有下級子企業、輔業改制等企業的股份情況；主業企業職工持有輔業企業股權情況；企業職工直接或間接持有本企業所出資各級子企業、參股企業及本集團所出資其他企業股權情況；

33、企業主要業務板塊、盈利重點等分析材料，總結企業主要競爭優勢及對企業的影響；企業主要業務板塊XXXX-XXXX年連續四年指標數據統計表（資產總額、應收賬款、存貨、負債總額、所有者權益、新簽合同額、營業收入、營業成本、毛利、利潤總額、凈利潤、資產負債率、資產周轉率、凈資產收益率）；

34、審計期內處臵資產清單（土地、房屋建筑物、車輛、機器設備等）以及相應的轉讓協議、評估報告、內部及上級部門的批準文件。請提供閑臵資產統計表；

35、期初（XXXX年末）、期末（XXXX年末）職工情況介紹，目前企業職工花名冊（含姓名、年齡、部門、職位、性別、聯系電話）；

36、審計期間有關經濟遺留問題的專門材料；

37、審計期間重大重組、改制、改革情況列表說明及相關資料；

38、審計期間重大投資（含固定資產投資）經營項目列表、重大經營投資決策列表、重大資產損失列表、涉及訴訟事項列表、擔保質押情況及相關資料；

39、審計期間投資計劃、資金預算計劃及上述兩項的執行情況分析；

40、審計期間長期股權投資明細表，新增及處臵或轉讓投資明細表，涉及股權變動的，提供轉讓協議、審計報告、評估報告、產權交易所交割單、劃轉文件、評估備案表、集團批準文件；

41、審計期間功效掛鉤清算結果及功效掛鉤基數的批復；

42、XXXX工資總額預算方案及批復；

43、車輛、房屋建筑物以及土地使用權、商標權、專利權等所有權證書登記表及所有出租、融資租賃合同，涉及處臵房屋建筑物的，提供評估報告、轉讓協議；

44、審計期間海外業務、項目的情況簡介以及經營情況的相關資料(如有)；

45、上級單位下發的工效掛鉤工資文件及批復；與上級單位簽訂的《經營業績考核責任書》；

46、企業有關財產損失審批及稅務部門批準處理的文件；

47、清產核資已銷案資產銷案證據材料，案存資產案存資料，目前仍存在案存資產未銷案的，請企業說明相關原因；

48、稅費資料，如繳納稅種、稅率，所享受的稅收優惠政策及批準文件，各稅種納稅申報表及所得稅匯算清繳資料。

二、財務類資料

1、會計核算辦法（若各單位與上級部門核算辦法一致，注明即可；若各單位根據上級單位核算辦法制定細則，請提供）；

2、XXXX年至XXXX年全級次久其決算數據，審計機構出具的審計報告、財務決算專項說明、管理建議書，合并報表底稿;

3、XXXX至XXXX年高風險業務情況介紹及相應的盈虧分析;

4、審計期間資產質量情況說明；消化的歷史遺留問題、以前潛虧情況及涉及金額；

5、財務部門機構設臵圖、崗位分工及崗位職責介紹;

6、審計期間，非主業投資情況及相應的主管部門審批文件；

7、審計期間財務會計資料，如審計報告、對賬單及余額調節表、往來明細、科目余額表、序時賬、企業填列的財務明細表、會計憑證、財務狀況說明書，審計期間的現金盤點表；

8、審計期內無形資產、固定資產、投資性房地產、長短期待攤費用等攤銷、折舊計算表；應收類往來款項賬齡及壞賬準備計提明細表；各類資產盤點表及盤點分析報告；

9、審計期間各期供應商、銷售客戶名單，包括采購（銷售）品種、采購（銷售）量、采購（銷售）金額；并請包括供應商、銷售客戶辦公地點、聯系電話、聯系人；如存在大量零散客戶，可提供前20名銷售客戶上述信息;

10、審計期間前十大工程項目相關的審批資料及招、投標相關資料;

11、審計期間包括聯營企業、合營企業、關鍵管理人員開辦公司等在內的關聯方清單（涵蓋關聯方名稱、法人代表、實際控制人、公司主營業務，最近會計的與公司的交易情況）；請提供關聯交易及往來統計表；如審計期末存在集團內部往來的，提供明細表，雙方往來不符的請提供差異產生和不符原因的說明;

12、存在集團內部往來的，提供明細表，雙方往來不符的要提供產生和不符原因的說明；

13、存在長短期貸款和集團擔保的，說明目前貸款和擔保的變化情況；

14、存在預收賬款、其他應付款的，提供明細表，提供款項性質、超過1年未能支付的原因說明；

15、存在本單位租賃他人資產或他人租賃本單位資產的，提供協議、租賃價款確定依據的說明；

16、審計期間應收款項管理報表系統有關資料，包括應收賬款（合同正常經營項目應收、逾期應收、在建工程、竣工質保期及完工工程應收等）、應收票據、預付賬款、其他應付款、應收客戶合同工程款、賬銷案存應收款等明細表及報告；

17、審計組在現場需要提供的其它資料（現場審計時提供）。

第二部分：特殊類清單

一、建筑施工類

1、XXXX至XXXX年新簽項目的可行性研究報告、招投標文件、項目審批單、工程預算、項目的立項標準、工程設計施工圖、評審報告、盈利預測報告、咨詢評估報告。（注：可以先提供合同臺賬清單）

2、XXXX年-XXXX年工程合同臺賬、變更索賠臺賬、設計變更簽證、分包合同臺賬及簽訂的合同、協議（包括業主合同及分包合同、變更協議）、完工項目的工程完工報告、竣工驗收報告、最后一期對外、對內結算報表、存在暫估工程量的：必須提供相應依據，包括經營部門經過審批的工程量計量單、相關的資質證書。

3、關聯方清單（包括集團內部和外部的）、供應商清單 4、3年的存貨盤點計劃及盤點表、物資采購臺賬及合同、采購相關的審批文件、物資收、發、存報表、存貨減值準備計算表。

5、XXXX至XXXX年年終固定資產盤點計劃、盤點表、盤點結果處理的相關資料、固定資產卡片賬（折舊、減值的計提依據）、大額長期資產（包括固定資產等）投資的可行性研究報告、評審報告、采購合同，所有長期資產產權證書（包括房屋所有權證、土地使用證、車輛登記證、無形資產證明書（鑒定書）等）、無形資產攤銷的計算表、長期資產處臵的審批報告。

6、建造合同信息表、完工進度計算依據。注：各公司可以先提供建筑合同明細表電子版，包括各所屬項目部的建造項目明細表，對于有項目管理系統的，把權限事先給審計組開通）

7、對于各項目部上交機關管理費的，給我們上報建造項目明細表時，一定要把管理費抵消后的數據，并提供抵消過程明細。

二、勘察設計類

1、審計期間各年供應商、分包商、客戶名錄，包括銷售（分包）金額，供應商（分包商）及客戶辦公地點、聯系電話、聯系人；如存在大量零散客戶，可提供前20名客戶上述信息；

2、審計期間前十大勘察設計項目相關的審批資料及招投標相關資料，合同及合同變更資料、成本預算、各節點進度確認資料；

3、前十大設計項目成本歸集資料，包括人工成本分配表等。

三、制造類

1、審計期間新簽訂的前十名客商銷售、采購、長期資產購臵、運輸、租賃合同（復印件）；

2、審計期間存貨盤點計劃、盤點（按類別）匯總表（復印件、加蓋公章及經手人簽名），盤點明細表（電子版）、庫齡較長存貨明細表（電子版）、盤點結果匯總表（復印件、加蓋公章及經手人簽名）；

3、審計期間存貨及固定資產清查結果匯總表及處理意見；

4、審計期間新增在建工程立項、工程合同、轉固的手續及說明、預算文件及工程進度統計表；

5、審計期間生產成本計算所有資料（電子版）；

6、審計期間國內前十大客戶的銷售合同、銷售發票、出庫單、第三方貨運單據以及客戶的驗收單或消耗確認單

7、審計期間前十大供應商采購合同、發票、入庫單、第三方貨運單據、驗收證明、以及倉庫臺賬

8、審計期間銷售部門月報表或銷售臺賬、應收賬款發生及回款臺賬；

9、審計期間各月水電蒸汽耗用情況統計以及產能、產量、銷量的統計臺賬。

10、審計期間重大費用類合同（包括租賃各類資產合同臺賬）。

四、投、融資類

1、BT、BOT、工程總承包業務

XXXX年至XXXX年PPP、EPC、BOT、BT和土地整理開發等項目各年的項目明細表，包含項目的甲方信息、內容、類型、地理位臵等簡介情況，項目工程進度，項目運營預算及成本收入匯總，可研報告預測收入及利潤，以及下述資料：

（1）前期階段：項目投資可行性分析報告，項目評估報告，政府支持文件和與政府之間的特許權協議，回購擔保合同，項目公司和各項目參與方的談判文件，項目的立項文件，股東會、董事會會議決議等決策程序文件，BT、BOT合同，項目公司成立的相關基礎資料

（2）B階段：勘察設計報告，概預算文件，施工建設合同，承包分包合同，監理合同，竣工驗收報告，質量檢驗報告；

（3）O階段：運營方案和運營管理各類文件；

（4）T階段：移交方案、移交申請報告、移交協議等各種移交資料。

（5）關于BT項目，按照公司制度規定，股份所屬三級公司不得進行投融資項目投資；另外，對于BT或BOT項目重點關注是否有銀行保函，業主的還款承諾或擔保不能夠化解回款風險。

2、長期股權投資

（1）提供有關長期股權投資的合同、協議、出資證明、驗資、審計、評估報告等文件；

（2）提供對外投資的批復文件

（3）賬面若計提長期股權投資減值準備，請提供計提的依據。

3、固定資產投資（含在建工程項目）

（1）投資項目建議書和可行性研究報告（2）主管部門下達的投資計劃（3）項目進度情況（4）竣工結算報告

（5）國家專項貼息或補助資金撥款通知文件（如有）（6）世行、亞行和外國政府貸款項目需提供貸款合同（如有）（7）有股份公司出資或補助資金的建設項目需提供出資相關的董事會或股東會決議或類似文件（如有）

（8）單位成建制（含三級公司）搬遷的建設項目需提供搬遷相關文件（如有）

（9）按規定必須報股份公司批準的建設項目需提供股份公司批準文件（如有）

（10）報建項目的集團公司董事會決議或總經理辦公會紀要、土地使用證、法律意見書

（11）固定資產、在建工程項目臺賬

（12）固定資產、在建工程項目清查表（最近一期盤點表）

五、房地產類

1.開發項目相關資料（1）開發企業資質證書（2）拆遷協議、拆遷許可證（3）建設項目選址意見書（4）建設用地規劃許可證（5）建設工程規劃許可證（6）國有土地使用證（7）施工許可證（8）商品房銷售許可證

（9）施工承包合同、監理合同、勘察設計合同（10）房地產開發項目手冊

（11）建設工程竣工驗收報告（含建筑工程竣工驗收意見書）（12）建設工程竣工驗收備案表

（13）入住通知單、購房者簽署的房屋驗收合格書（14）工程投資概算、預算報告

（15）規劃、消防、環保、人防等部門驗收報告或批準使用文件（16）工程質量監督報告

（17）工程監理報告、工程進度資料及工程竣工決（結）算報告（18）商品房面積實測技術報告書（19）住宅質量保證書和住宅使用說明書（20）商品房買賣合同及銷售合同統計表（21）土地出讓合同及市政配套費協議書

（22）如有合作建房者需提供合作建房政府批文，及合作建房合同、協議等有關資料

六、物流貿易類

1、企業開展貿易業務的子企業戶數、貿易業務規模、貿易品種、貿易模式（實物貿易、提單倉單貿易、融資性貿易等）、收入占比統計表；

2、審計期間銀行流水與倉儲提單；

3、業務流程圖，收入確認原則；

4、審計期間，購銷業務合同管理制度及購銷合同臺賬，金額前30名的購銷合同，合同執行情況表；

5、對關聯方的借款明細表及借款合同，墊資、抵押及擔保統計表；

6、業務介紹（主要產品采購量、主要銷售對象、銷售市場和銷售量、核心技術、市場占有率等）及行業相關資質證書；

7、主要管理制度，生產工藝流程圖（含產、供、銷業務）；公司信息系統運行流程圖；審批流程圖、審批權限設臵等（請標示業務流通過程及各階段的票據、單據名稱）；

8、應收款項賬齡明細表、與客戶的對賬資料、相關銷售合同等；

9、提供XXXX年、XXXX年、XXXX年年終存貨盤點計劃、盤點表、盤點結果處理的相關資料，存貨的收發存明細表（電子版），成本計算資料（電子版）；

10、提供XXXX年XX月XX日、XXXX年XX月XX日、XXXX年XX月XX日存貨減值準備計算表（電子版）；

11、審計期間的生產報表；

12、提供XXXX年、XXXX年、XXXX年年終固定資產、投資性房地產盤點計劃、盤點表、盤點結果處理的相關資料，折舊計算表；

13、固定資產、投資性房地產、無形資產的大額采購合同及付款單據；

14、應付賬款、預收賬款、其他應付款XXXX、XXXX、XXXX賬齡明細表，如存在資金往來，請提供相應的借款合同；

15、提供XXXX、XXXX、XXXX主營業務收支表（電子版）；

16、提供XXXX、XXXX、XXXX成本結轉計算表（電子版），以及主要產品單位成本明細表（電子版）；

17、提供XXXX、XXXX、XXXX銷售費用、管理費用、財務費用相關的大額合同。

18、提供XXXX、XXXX、XXXX大額營業外支出的相關授權文件。

第五篇：任期經濟責任審計資料清單

任期經濟責任審計資料清單

1.任命文件；

2.任職期初的資產負債表等會計報表、審計報告、資產盤點表等； 3.任職期初的未完成的合同、未完成的在建項目； 4.任職期初的組織結構、人員情況；

5.第3項中的合同完成情況、在建完工驗收及審核情況； 6.任職期間的主要的經營管理策略和目標；

7.任職期間的組織結構及人員變動情況，對經營管理的影響說明； 8.任職期間的管理制度的制定和執行情況； 9.任職期間的不良資產處置情況； 10.任職期間的投資的處置情況；

11.任職期間的重大的合同及其完成情況；

12.任職期間的各年的會計報表、審計報告、資產盤點表等； 13.任職期間的企業或個人受到的獎勵、處分； 14.任職期間的各年的民主評議情況； 15.任職期間的重要的會議紀要；

16.任職期間的人力資源管理包括職工培訓、進修等制度的制定及執行情況； 17.任職期間的職工福利情況；

18.任職期末的未完成的合同、未完成的在建項目；

19.任職期末的資產負債表等會計報表、審計報告、資產盤點表等； 20.各年工作總結、述職報告； 21.各年的賬本、憑證。