第一篇：國際稅收資料(個(gè)人總結(jié)僅供參考)

Scope of International tax 1.The income tax aspects of cross-border trade in goods and services 2.Cross-border manufacturing by a multinational enterprise 3.Cross-border investment by individuals or by investment funds 4.The taxation of individuals who work or do business outside the country where they usually reside

Goals of International tax rules 1.Getting its fair share of revenue from cross-border transaction 2.Promoting fairness 3.Enhancing the competitiveness of the domestic economy 4.Capital-export and capital-import neutrality

Types of international tax planning 1.Double dip leases:A leasing arrangement under which the lessor and the lessee are both able to claim the tax benefits of ownership of the leased property in their country of residence because the countries characterize the transaction differently 2.Tax haven companies:Tax havens: Countries which subject income(or some forms of income)or entities(or certain entities)to low or no taxation 3.Treaty shopping:The use of a tax treaty by a person who is not resident in either of the treaty countries ,usually through the use of a conduit entity resident in one of the countries

Tie-breaker rules 1.The place where an individual has a permanent home 2.The country in which the centre of the individual's vital interests is located 3.The place of the individual's habitual dwelling 4.The country of citizenship

Double taxation arise form conflicts 1.Source-source conflicts 2.Residence-residence conflicts 3.Residence-source conflicts

Relief Mechanisms消除雙重征稅的方法 1.Deduction method 2.Exemption method 3.Credit method

Arm's length method轉(zhuǎn)讓價(jià)格的公平交易法

1.Comparable uncontrolled price(CUP):Set an arm's length price by reference to sales of similar products made between unrelated persons in similar circumstances 2.Resale price method:Set an arm's length price for the sale goods between related parties by subtracting an appropriate markup from the price at which the goods are ultimately sold to unrelated parties 3.Cost plus method:Use the manufacturing and other costs of the related seller as the starting point in establishing the arm's length price.An appropriate amount of profit is added to these costs by multiplying the seller's costs by an appropriate profit percentage 4.Profit-Split Method 5.Transactional Net Margin Method and Comparable Profit Method When a multinational group of corporations is engaged in the manufacture and sale of products that embody valuable intangible property,it is likely to earn substantial entrepreneurial profits.The CUP method generally cannot be applied when the goods sold embody valuable intangible property because the goods sold are likely to be unique,however,the conditions required for applying the resale price method or the cost plus method will be met.Formulary Apportionment and the Future of the firm's length method The alternative to the arm's length approach,favoured by some commentators,is a unitary approach or a global formulary apportionment system.In a formulary apportionment system,affiliated entities engaged in a common enterprise are taxed as if they were a single corporation.The worldwide income of the enterprise is attributed by a predetermined formula among all of the countries where the enterprise engages in meaningful economic activity.Assuming that all countries could agree on the use of this system and could also agree on a reasonably uniform definition of taxable income,multinational corporations would be taxable once and only once on their worldwide income.It directly addresses issues of inter-nation equity,thereby allowing weaker and smaller countries to obtain their fair share of tax revenue,and it reduces substantially the risks of harmful tax competition among trading partners.It also avoids some of the difficult audit problems that frequently arise under the arm's length approach.Objectives of tax treaties To facilitate cross-border trade and investment by eliminating the tax impediments to these cross-border flows.1.The elimination of double taxation 2.The prevention of fiscal evasion 3.The elimination of discrimination against foreign nationals and nonresidents 4.The exchange of information between the Contracting States The effect of tax treaties is to provide certainty for taxpayers

Limited force-of attraction principle If an enterprise has a PE in a Contracting State,it is taxable not only on the income earned through that PE but also on income derived in that state from the sale of products similar to those sold through the PE or from business activities similar to those activities conducted through the PE.Capital-export neutrality:The situation in which resident investors bear the same tax burden whether they invest at home or abroad Capital-import neutrality:The situation in which resident investors bear the same tax burden as other investors in that country Contracting states:The countries that are parties to a tax treaty Credit method:Foreign taxes paid by a resident of a country are credited against the residence country's tax on the resident's foreign-source income Cross-border transactions:Transactions that have potential tax consequences in more than one country Deduction method:Foreign taxes paid by a resident of a country are deductible in computing the resident's taxable income in the resident country Double-dip lease:A leasing arrangement under which the lessor and the lessee are both able to claim the tax benefits of ownership of the leased property in their country of residence because the countries characterize the transaction differently Dual-resident taxpayer:A taxpayer who is a tax resident of two or more countries for the same tax year Exemption method:Exemption from domestic tax of some or all foreign-source income derived by residents Exemption with progression:An exemption method under which certain foreign-source income is exempt from tax but is taken into account in determining the rate of tax applicable to other income Foreign affiliate:A foreign corporation in which a domestic taxpayer has a significant direct or indirect ownership interest(10% or more of the shares)Foreign tax credit:A provision that permits domestic tax otherwise payable to be reduced by foreign-source income Inter-nation equity:A concept requiring a fair sharing of the tax revenue derived from taxation of transnational income between capital-importing and capital-exporting countries International double taxation:The imposition of income tax by two or more countries on the same income for the same taxable period Harmful tax competition:Tax practices under attack by the OECD that are adopted by a tax-haven country to poach on the tax base of other countries by exploiting the inevitable weakness in the international tax rules of those countries Hybrid entity:An entity that is treated as a separate taxable entity(usually as a corporation)in one country and as a transparent or flow-through entity(often as a partnership)in another country Limited liability company(LLC):An entity that is treated as transparent under the tax laws of a country but which provides the investors in the entity with limited liability under the general laws of that country Most-favoured-nation treatment:The treatment by one country of the residents or citizens of another country not less favourably than the treatment of the residents or citizens of any other country(but not its own residents or citizens)National treatment:The treatment of nonresidents or foreigners by a country not less favourably than the treatment of its own residents or citizens Neutrality:A tax is neutral if its imposition does not alter the economic decisions that would be taken in its absence Nondiscrimination:A generally-accepted notion that a country should tax nonresidents,foreigners and foreign-owned domestic corporations in a manner that is the same as or is functionally equivalent to the treatment afforded to residents,citizens or domesti-cally-owned corporations in similar circumstances Nonresident:A person who does not have sufficient connections with a country to be liable to tax there on worldwide income and who is taxable only on income from sources in that country OECD:Organization for Economic Co-operation and Development.OECD Model Treaty:A model income tax treaty sponsored by the OECD on which virtually all bilateral income tax treaties are patterned Parent corporation:A corporation that controls another corporation(referred to as a subsidiary)Permanent establishment(PE):A concept used to determine when an enterprise has sufficient connection with a country to subject it to tax on its income attributable to the PE Related persons:include 2 or more persons that are owned or controlled,directly or indirectly,by the same interests.Residence country:The country in which the owner of a foreign investment is resident for income purposes Residence jurisdiction:A principle of taxation under which all income accruing to residents of a country,regardless of its source,is subject to tax by that country Resident:A person who has sufficiently close connections to a country to be liable to tax by that country Source country:The country where a foreign investment is located or where income arises Source jurisdiction:A principle of taxation under which residents and nonresidents alike are taxed on income from economic activity within a particular country Subsidiary:A corporation that is directly controlled by another corporation.A foreign subsidiary of a corporation is a corporation resident outside the country of residence of the controlling corporation the legal international double taxation：the imposition comparable taxes by two or more sovereign countries on the same item of income of the same taxable person for the some taxable period the economic international double taxation: there is multiple taxation of the same items of economic income Transfer price:A price set by a taxpayer when selling to,buying from,or sharing resources with a related person.Tax avoidance:The deferral,avoidance,or reduction of tax by lawful means Tax evasion:The reduction of tax by illegal means,usually involving fraudulent nondisclosure or willful deceit Tax treaties:confer rights and impose obligations on the contracting state Tax havens:Countries which subject income(or some forms of income)or entities(or certain entites)to low or no taxation Tax sparing:The allowance of a credit for the amount of foreign taxes that were not paid because of a tax incentive or holiday in the foreign country Transfer pricing rules:Rules that limit the ability of related parties to set prices on transfers of property or services that are different from the prices that would be set in similar transfers involving unrelated parties Treaty shopping:The use of a tax treaty by a person who is not resident in either of the treaty countries,usually through the use of a conduit entity resident in one of the countries UN Model Treaty:A model income tax treaty sponsored by the United Nations that is based on the OECD Model Treaty.with some modifications made to reflect the interests of developing countries Withholding tax:A tax levied by the source country at a flat rate on the gross amount of dividends,royalties,interest,or other payments made by residents to nonresidents.The tax is collected and paid to the government by the resident payer.

第二篇：國際稅收知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

國際稅收知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

名詞：

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：

1、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，那么無論其在哪個(gè)國家注冊成立，都是本國的法人居民。

區(qū)分總機(jī)構(gòu)所在地和實(shí)際管理和控制地：

總機(jī)構(gòu)所在地，即公司總部所在地，它強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性。

實(shí)際管理和控制地，強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力機(jī)構(gòu)和權(quán)力人物的重要性，一般根據(jù)公司董事會(huì)的召開地或公司董事的居住地來判斷。

2、注冊地標(biāo)準(zhǔn)：凡是按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在本國境內(nèi)。

經(jīng)營所得來源地的判定：

3、常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得是否來源于本國取決于該企業(yè)是否在本國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)：指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所。

（1）實(shí)際聯(lián)系原則：一國只對(duì)非居民公司通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營所得征稅，而對(duì)其通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅

（2）引力原則：如果非居民公司在一國設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，即使它在本國的一些經(jīng)營活動(dòng)沒有通過這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，只要與這些經(jīng)營活動(dòng)與該公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或類似，也要對(duì)其征稅。

5、預(yù)提稅：對(duì)非居民納稅人來源于本國境內(nèi)的投資所得(股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等)由支付人源泉扣繳所得稅的一種征稅方法。一般單獨(dú)規(guī)定比例稅率，按收入全額（即沒有費(fèi)用扣除）計(jì)算征收。

6、法律性重復(fù)征稅

當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)

7、經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅

當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上征稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)

8、稅收饒讓：是居住國對(duì)來源國因采用稅收優(yōu)惠而減少的應(yīng)納稅額視同已納稅額同樣給予抵免的措施。稅收饒讓不是一種解決國際重復(fù)征稅的辦法。

9、導(dǎo)管公司：第三國居民為了利用非居住國稅收協(xié)定達(dá)到避稅之目的，而在該協(xié)定締約國一方成立的完全受其控制的子公司。

10、基地公司：在避稅地設(shè)立而實(shí)際受外國股東控制的公司。其全部或主要經(jīng)營活動(dòng)在避稅地境外進(jìn)行。避稅地：指人們在取得收入或資產(chǎn)的情況下不繳或少繳所得稅、實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于國際一般水平的地區(qū)。包括以下三種類型：

沒有所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際一般負(fù)擔(dān)水平的國家或地區(qū)；對(duì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，特別是對(duì)離岸經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給予特殊的減免稅優(yōu)惠的國家或地區(qū)（離岸中心）。

11、資本弱化：在公司的資本結(jié)構(gòu)中,降低股本的比重，提高貸款的比重。

12、濫用稅收協(xié)定：指一個(gè)第三國居民利用其他兩個(gè)國家質(zhì)檢簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。

13、正常交易原則：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價(jià)應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價(jià)一致。也稱獨(dú)立核算原則。

14、預(yù)約定價(jià)協(xié)議：指在進(jìn)行跨國交易前，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。優(yōu)點(diǎn)：

（1）可以為征納雙方創(chuàng)造相互理解、相互合作的環(huán)境，使雙方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)問題上達(dá)成諒解。（2）可以將費(fèi)時(shí)費(fèi)力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚ǎ瑴p少不確定性，增加可預(yù)見性。（3）可以大大減輕納稅人保留原始憑證、文件材料的負(fù)擔(dān)（4）可以避免沒完沒了的訴訟程序 缺點(diǎn)：

（1）申請(qǐng)復(fù)雜，費(fèi)時(shí)費(fèi)力

（2）需要披露的信息過于詳細(xì)，涉及公司機(jī)密

（3）有效時(shí)限問題，商業(yè)環(huán)境變化很快，預(yù)約定價(jià)協(xié)議只能適應(yīng)于短期

15、受控外國公司：被本國居民股東直接或間接控制的外國公司實(shí)體

16、基地所得：基地公司虛構(gòu)營業(yè)的各種形式的所得

17、受益所有人（是否適用協(xié)定）：指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。“受益所有人”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所人”

知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：

1、國際稅收的本質(zhì)：國家之間的稅收關(guān)系

2、所得課稅對(duì)國際投資的影響

直接投資：在國外創(chuàng)辦企業(yè)或購買外國企業(yè)10%以上的股權(quán) 間接投資：購買外國債券或購買外國企業(yè)10%以下的股權(quán)

3、所得稅的管轄權(quán)分為：地域管轄權(quán)；居民管轄權(quán)；公民管轄權(quán)（擁有本國國籍的公民）

4、住所標(biāo)準(zhǔn)：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)境外取得的所得，需要交納個(gè)人所得稅。

在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。住所：一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地

5、停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)納稅中停留時(shí)間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，也要視為本國的稅收居民。（我國是滿一個(gè)納稅，即從1月1日到12月31日，跨住滿365天不是）

6、我國判定法人居民身份采用“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”只要具備一個(gè)，就屬于中國的居民企業(yè)

7、我國判定經(jīng)營所得來源地實(shí)際上采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，且不實(shí)行“引力原則”

8、投資所得：因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金所得等

9、股息所得來源地：我國依據(jù)分配股息公司的居住地為來源地。

10、利息所得來源地：我國主要以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)判定借款利息的來源地

11、特許權(quán)使用費(fèi)來源地：我國以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地

12、租金所得來源地：我國采用的是租賃財(cái)產(chǎn)使用地標(biāo)準(zhǔn)

13、財(cái)產(chǎn)所得：指納稅人因擁有、適用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益。一般以不動(dòng)產(chǎn)的坐落地、轉(zhuǎn)讓股票的公司的所在地為所得的來源地。

14、國際重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。

15、所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：（1）兩國同種稅收管轄權(quán)交叉重疊（2）兩國不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊（3）兩國對(duì)企業(yè)之間收入分配和費(fèi)用扣除的看法和法規(guī)存在差異（4）兩國對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格看法不一致

16、避免國際重復(fù)征稅的辦法：約束各國的稅收管轄權(quán)

17、居民與居民重疊

依照下列順序確定居民管轄權(quán)：（1）長期性住所（2）重要利益中心（3）習(xí)慣性住所（4）國籍 當(dāng)法人的居民身份發(fā)生沖突時(shí)，依據(jù)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”標(biāo)準(zhǔn)來決定哪個(gè)國家有稅收管轄權(quán)

18、來源地與來源地重疊

經(jīng)營所得根據(jù)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的來源地

勞務(wù)所得：非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得由其居住國征稅；獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得目前沒有統(tǒng)一的規(guī)范

19、對(duì)于投資所得中股息所得和利息所得，支付人所在國與所得受益人所在國共享征稅權(quán)。（預(yù)提稅）

20、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得由不動(dòng)產(chǎn)所在國征稅；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅

21、不同稅收管轄權(quán)重疊造成的國際重復(fù)征稅減除方法：

居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉重疊：實(shí)行居民管轄權(quán)的國家承認(rèn)所得來源國的優(yōu)先征稅地位，并在行使本國征稅權(quán)的過程中采取某種方法減輕或免除國際重復(fù)征稅。

22、減除國際重復(fù)征稅的方法：

扣除法：指一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。（扣除法可以緩解重復(fù)征稅，但不能完全消除重復(fù)征稅）免稅法：指一國政府對(duì)本國居民的國外所得給予全部或部分免稅待遇。（可以有效的消除國際重復(fù)征稅）全額免稅法：僅以國內(nèi)所得部分確定稅率

累進(jìn)免稅法：以國內(nèi)稅率作為適用稅率，以國內(nèi)所得為稅基

抵免法：是指居住國政府對(duì)其居民的國內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許其國外所得已納外國所得稅款的全部或部分，根據(jù)一定條件從其應(yīng)納本國所得稅額中沖抵。（可以有效的免除重復(fù)征稅）在國外分公司均盈利的情況下，采用綜合限額法比實(shí)行分國限額法對(duì)納稅人有利

在國外分公司既有盈利又有虧損的情況下，采用分國限額法對(duì)納稅人比較有利，可以避免盈虧相抵減少抵免額的情況

我國目前對(duì)企業(yè)和個(gè)人的國外稅收抵免限額的計(jì)算主要采用分國限額法（企業(yè)所得：分國不分項(xiàng)；個(gè)人所得：分國分項(xiàng)）

對(duì)于母子公司，股息預(yù)提稅屬于直接抵免，所得稅屬于間接抵免。

多重間接抵免：

子公司采用累進(jìn)稅率時(shí)：

在我國直接或間接持股20%以上才能享受間接抵免的優(yōu)惠（可以連乘，比較蛋疼）

23、避稅與偷稅：

相同之處：兩者都是有意采取減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為。

區(qū)別（1）偷稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，避稅納稅義務(wù)被規(guī)避（2）偷稅違反稅法，避稅鉆稅法的空子，形式上并不違法（3）偷稅構(gòu)成犯罪，受法律制裁；避稅不構(gòu)成違法犯罪行為。解決避稅的措施：（1）完善稅法（2）在稅法中引入“濫用權(quán)力”或“濫用法律”的概念

24、國際避稅：指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動(dòng)中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小其在有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。解決措施：（1）完善涉外稅收法規(guī)（2）與他國簽訂稅收協(xié)定 國際避稅的成因：（1）有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得的來源地存在差異（稅收管轄權(quán)的真空）（2）稅率差異（避稅地）（3）國際稅收協(xié)定的大量存在（濫用國際稅收協(xié)定）（4）涉外稅收法規(guī)中的漏洞

25、國際避稅地的類型：（1）不收任何所得稅的國家和地區(qū)（開曼群島）（2）征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)（瑞士、英屬維爾京群島）（3）所得稅課征僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)（中國香港）（4）對(duì)國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)（盧森堡）（5）與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家和地區(qū)（荷蘭）

26、轉(zhuǎn)讓定價(jià)：指公司集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或錢財(cái)而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)。國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)：跨國公司集團(tuán)內(nèi)部跨國交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

27、國際避稅的主要手段

（一）避稅性移居

（二）改變公司組織形式

（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)

（四）資本弱化

（五）濫用國際稅收協(xié)定

（六）利用國際避稅地

28、避稅性移居避稅原理：避免成為高稅國的居民納稅人

改變公司組織形式的避稅原理：總、分公司合并納稅；母子公司獨(dú)立納稅

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅原理：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將公司利潤從搞稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)

資本弱化避稅原理：利息和股息的稅務(wù)處理不同，利息可以在所得稅前列支，股息為所得稅后分配。濫用國際稅收協(xié)定避稅原理：第三國（非締約國）居民在締約國一方設(shè)立完全受其控制的子公司（稱為“導(dǎo)管公司”）。以享受國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠（主要是規(guī)避預(yù)提稅）利用避稅地避稅原理：……

29、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定：（1）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本（2）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)或締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本（滿足兩個(gè)條件之一就是關(guān)聯(lián)企業(yè)）

31、只要一方對(duì)中間放持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。

32、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則：

總利潤原則：指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)

正常交易定價(jià)原則：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進(jìn)行交易所體現(xiàn)的獨(dú)立競爭精神進(jìn)行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤在兩者之間的合理分配。

34、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法以及其他合理方法。可比非受控價(jià)格法：根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行同類交易時(shí)所使用的非受控價(jià)格來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。（是最合理、最科學(xué)的方法）

適用于：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)提供、資產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易。再銷售價(jià)格法：以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的買方（再銷售方）將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格扣除合理銷售利潤及其他費(fèi)用后的余額確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格。公平銷售價(jià)格=再銷售價(jià)格×（1-合理銷售毛利率）適用于：銷售企業(yè)（不需要加工）

在銷售方使用了無形資產(chǎn)的情況下，再銷售方法不適用。

成本加成法：又稱成本加利潤發(fā)，即以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理的利潤后的金額為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

35、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生：當(dāng)一國稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常交易原則對(duì)跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整（初始調(diào)整）時(shí)，對(duì)受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整，即相應(yīng)調(diào)整。否則，便會(huì)帶來轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題。（經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅）解決辦法：(1)通過雙邊稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序等條款來規(guī)定相應(yīng)調(diào)整義務(wù)(2)通過仲裁條約（如歐盟）或在雙邊稅收協(xié)定中加入調(diào)整委員會(huì)仲裁程序(3)簽訂多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議

36、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定（具有下列關(guān)系之一）：

（1）一方直接或間接持有另一方25%（含25%）以上的股份

（2）一方與另一方的借貸資金占實(shí)收資本的50%（含50%）以上，或借貸資金總額的10%（含10%）以上是由另一方擔(dān)保

（3）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派

（4）半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同事?lián)瘟硪环降母呒?jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少有一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員

（5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須有另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行（6）一方購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制（7）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制

（8）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或雙方在利益上有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系

37、轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)調(diào)查以下企業(yè)：（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利道德企業(yè)（3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)

（4）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的企業(yè)（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)

（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期材料的企業(yè)（7）其他明顯違背了獨(dú)立交易原則的企業(yè)

37、調(diào)整方法的選用：可比非受控價(jià)格法，再銷售價(jià)格法，成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法……

38、對(duì)付避稅地法規(guī)：取消推遲課稅的規(guī)定以阻止跨國納稅人利用避稅地基地公司進(jìn)行避稅的立法，叫做對(duì)付避稅地法規(guī)或受控外國公司法規(guī)。

38、受控外國公司（CFC）需要滿足的條件：

（1）本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或選舉權(quán)不能低于一定比重（2）本國每一居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例（3）受控外國公司所在國的稅負(fù)水平較低（4）受控外國公司大量從事校級(jí)業(yè)務(wù)

39、應(yīng)稅外國公司保留利潤的特點(diǎn)：（1）所得一般都是消極所得（2）商業(yè)經(jīng)營利潤是CFC與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開展交易取得的所得，或是CFC與所在國之外的企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)取得的所得（這兩項(xiàng)又叫做質(zhì)變的所得）

39、對(duì)付避稅地法的豁免規(guī)定：

實(shí)體法：實(shí)體符合豁免條件則股東不再適用對(duì)付避稅地法規(guī)，實(shí)體不符合豁免條件則股東適用對(duì)付避稅地法規(guī)

項(xiàng)目法：只有受控外國公司取得積極所得付給股東的部分不適應(yīng)對(duì)付避稅地法規(guī)，其他“變質(zhì)的所得”適用對(duì)付避稅地法規(guī)

40、我國CFC（受控外國公司）法規(guī)：（1）受控外國公司

實(shí)質(zhì)控制：在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制

股份控制：直接或者間接單一持有10%以上、共同持有50%以上；

（2）低稅國：實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家或地區(qū)

（3）歸屬所得：并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不作分配或者減少分配的

41、國際稅收協(xié)定的地位：國際稅收協(xié)定優(yōu)于國內(nèi)稅法，如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國內(nèi)稅法。

42、有關(guān)特別規(guī)定：稅收無差別待遇；相互協(xié)商程序；情報(bào)交換（反避稅）

43、《經(jīng)合組織范本》強(qiáng)調(diào)居民管轄權(quán)《聯(lián)合國范本》注重地域管轄權(quán)

44、設(shè)在避稅地的中介公司的組織形式：信托公司（普通法系人為信托割斷了所有權(quán)鏈條）、自保險(xiǎn)公司、中介國際控股公司（濫用稅收協(xié)定）、中介國際金融公司（濫用稅收協(xié)定）、中介國際貿(mào)易公司、中介國際許可公司（濫用稅收協(xié)定）

45、我國針對(duì)資本弱化的法規(guī)：債權(quán)性融資和權(quán)益性融資超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的支出不得在所得稅前扣除（金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1）

第三篇：國際稅收論文

國際稅收抵免與國際稅收饒讓

會(huì)計(jì)1121 馬博110330638

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。稅收抵免，它對(duì)于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，有著積極意義。稅收饒讓在保障各國稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果方面起著積極作用，但由于自身無法克服的弊 端，也給全球的公平性帶來了負(fù)面。

一、國際稅收

國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū)，各自基于其課稅主權(quán)在對(duì)跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形式的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。

二、國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景

因?yàn)榍蚧娜找嫔钊牒同F(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場經(jīng)濟(jì)國家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動(dòng)在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

三、關(guān)于國際稅收抵免問題

(一）國際稅收抵免

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時(shí)，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（二）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。按照國家主權(quán)原則，一個(gè)國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄

權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對(duì)在本國發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對(duì)本國的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

為了避免雙重征稅，各國都先后采取了一些不同的解決辦法。其中，有些國家對(duì)來源于國外的收入實(shí)行免稅。即絕對(duì)免稅法。這些國家只對(duì)來源于國內(nèi)的收入課稅，而對(duì)其居民或公民來自國外的收入不行使稅收管轄權(quán)，達(dá)就單方面地避免了雙重征稅問題的產(chǎn)生。拉丁美洲的一些國家一直實(shí)行這種制度，但目前實(shí)行絕對(duì)免稅法的國家已經(jīng)很少了。還有些國家在免除雙重征稅的實(shí)踐中常采用減免法，即對(duì)在國外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時(shí)對(duì)已在國外納稅的所得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國家采取扣除法來解決重復(fù)征稅的問題，即居住國政府在向其本國居民或公民來自世界各地的收入進(jìn)行征稅時(shí)，允許把已繳納的外國的所得稅額，作為匯總申報(bào)本國政府應(yīng)稅所得的一個(gè)扣除項(xiàng)目來計(jì)算應(yīng)納所得稅額。以上這些辦法人們認(rèn)為并不能徹底解決雙重征稅問題。實(shí)踐證明，在那些實(shí)行綜合或單一稅制的國家里，采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式

1、國際稅收抵免的原則

根據(jù)國際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置狻５谒模仨毷窍嗷ソo予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對(duì)等的原則。第五，實(shí)行

限額抵免。即對(duì)國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時(shí)，本國實(shí)行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計(jì)算公式是：

抵免限額 =收入來源國的所得*居住國稅率

在實(shí)際抵免中往往產(chǎn)生三種情況：一是收入來源國與居住國的稅率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來源國的稅率低于居住國的稅率，出現(xiàn)其差額補(bǔ)征。三是收入來源國的稅率高于居住國的稅率，那么居住國政府只能允許按照本國稅率計(jì)算的應(yīng)繳外國所得稅作為可能抵免的限額，而不能允許將本國自己國庫的一部分收入去貼補(bǔ)納稅人承擔(dān)外國政府較高的稅收負(fù)擔(dān)。

2．實(shí)行稅收抵免的做法和形式

實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此在實(shí)施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時(shí)，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們在外國所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

3.國際稅收抵免的結(jié)果和作用

雙重征稅是涉及納稅人與兩個(gè)以上國家政府之間的一種征納關(guān)系，涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅之后，原來的稅收關(guān)系就主要成為國家之間的財(cái)政關(guān)系了，涉及到國家之間對(duì)國際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是：①承認(rèn)了按收入來源國行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國行使稅收管轄權(quán)，但也不是承認(rèn)收入來源國享有稅收獨(dú)占權(quán)。這是符合國家主權(quán)原則的。②對(duì)收入來源國和居住國之間的財(cái)政收入產(chǎn)生直接影響，如果一個(gè)國家稅收抵免數(shù)量過大，特別是如果只實(shí)行單方面的稅收抵免，勢必會(huì)影響國家的財(cái)政收入，導(dǎo)致財(cái)政外流。因此，現(xiàn)代有些國家(如美國)實(shí)行稅收抵免比過去嚴(yán)格了，很多國家的稅法對(duì)稅收抵免作了一些比較復(fù)雜的規(guī)定。盡管如此，實(shí)行稅收抵免的積極作用是很明顯的。第一，避免了雙重征稅，有利于掃除國際投資和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的一大障礙，解除外商、國際投資者向外投資、資本輸出怕承擔(dān)雙重納稅的顧慮，從而有利于各國對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展。第二，既避免了同一筆所得的雙重征稅，又防止了國際逃稅，保證了一筆所得必征一次稅。第三，有利于維護(hù)各國的稅收管轄權(quán)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)利益，使稅收達(dá)個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿在國際經(jīng)濟(jì)方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具

四、關(guān)于國際稅收饒讓問題

（一）稅收饒讓、稅收饒讓抵免的范圍

1．稅收饒讓

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對(duì)于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對(duì)發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵(lì)外國資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對(duì)發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。2．稅收饒讓抵免的范圍。

各國出于各自利益的考慮，在簽訂雙邊稅收協(xié)定時(shí)，對(duì)稅收饒讓的范圍做出了不同的規(guī)定。從我國對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定看，這種差別主要表現(xiàn)在如下三個(gè)方面：

1.對(duì)預(yù)提稅的減免稅優(yōu)惠予以稅收饒讓抵免。例如，中、法稅收協(xié)定中，對(duì)我國給予合資企業(yè)中、法方合營者的股息和特許權(quán)使用費(fèi)所得減免征收的預(yù)提稅，法國政府予以饒讓抵免。實(shí)踐中，據(jù)以計(jì)算饒讓的預(yù)提稅稅率主要有以下三種：（l）以非居住國稅法規(guī)定的預(yù)提稅稅率為準(zhǔn)。我國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡對(duì)其居民來源于我國的利息應(yīng)按我國稅法規(guī)定的20%的預(yù)提稅稅率予以抵免。（2）以同一稅收協(xié)定中規(guī)定的非居住國征收預(yù)提稅的限制稅率為準(zhǔn)。在與我國簽有稅收協(xié)定的國家中，法國、日本、挪威、加拿大、芬蘭、瑞典等國對(duì)其居民來源于我國的利息和日本、新加坡、法國對(duì)我國中外合資企業(yè)支付的股息均以10%的協(xié)定稅率計(jì)算抵免。（3）以締約國雙方商定的稅率為準(zhǔn)。例如在中、德稅收協(xié)定中，德國對(duì)其居民來源于我國的利息、特許權(quán)使用費(fèi)按收人總額的15%計(jì)算抵免〕。

2.對(duì)營業(yè)利潤所得稅的減免給予稅收饒讓抵免。例如在中、日和中、英稅收協(xié)定中，日、英兩國對(duì)我國政府按照合營企業(yè)和從事農(nóng)林牧的外國企業(yè)的營業(yè)利潤，所享受的減免稅優(yōu)惠，予以饒讓抵免。

3.對(duì)雙邊稅收協(xié)定簽訂后，非居住國政府所做出的新的減免稅優(yōu)惠措施，若經(jīng)締約國各方一致同意，可給予稅收饒讓抵免。例如，中、日和中、英稅收協(xié)定中，都曾有過這方面的規(guī)定。

（三）稅收饒讓抵免的實(shí)施

一般情況，稅收饒讓存在于發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間。發(fā)展中國家從有利于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展出發(fā)，規(guī)定了一些減免稅優(yōu)惠措施，因而積極要求發(fā)達(dá)國家(投資者居住國)給予跨國納稅人稅收饒讓抵免待遇，以確保外國投資者能夠真正得到實(shí)惠;多數(shù)發(fā)達(dá)國家為了增加資本輸出，有利于本國經(jīng)濟(jì)對(duì)外擴(kuò)張以及從支持發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度出發(fā)，也同意通過雙邊稅收協(xié)定的方式給予本國投資者稅收饒讓抵免待遇。

大部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，如英國、日本、丹麥、德國、瑞典等，在與發(fā)展中國家的稅收協(xié)定中，一般愿意實(shí)行稅收饒讓抵免;但有些發(fā)達(dá)國家并不贊成，如美國是反對(duì)實(shí)行稅收饒讓抵免的重要國家之一。美國政府曾在分別與巴基斯坦、印度、以色列談判的稅收協(xié)定中寫入了稅收饒讓條款，但全部遭到國會(huì)的否決。所以，時(shí)至今日，美國正式對(duì)外簽訂的所有稅收協(xié)定中，沒有一個(gè)包含稅收饒讓條款。

（四）稅收饒讓的利弊分析

1．稅收饒讓的合理性。稅收饒讓實(shí)際上是居住國政府對(duì)非居住國政府在引進(jìn)資金和技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)可和配合，其作用不在于避免實(shí)際的國際重復(fù)征稅而在于保證在居住國實(shí)行稅收抵免的情況下，不使非居住國的稅收優(yōu)惠政策失效。因此，稅收饒讓能使跨國納稅人真正得到實(shí)惠。

對(duì)非居住國來說，采用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)來自外國的投資實(shí)行減免稅等措施，短期內(nèi)自身的稅收利益會(huì)有損失。但從長遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展以后，稅收利益會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)利益的擴(kuò)大而水漲船高。因此，稅收饒讓能使非居住國的稅收優(yōu)惠真正加惠于納稅人，從而起到引進(jìn)資金和技術(shù)的作用，有利于帶動(dòng)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。作為非居住國，我國與經(jīng)合發(fā)組織成員國中的27個(gè)國家簽訂了稅收饒讓條款，其中24個(gè)規(guī)定饒讓條款，20個(gè)國家單方面給予我國饒讓;4個(gè)國家與我國相互給予饒讓。

對(duì)居住國來說，稅收饒讓絲毫不會(huì)影響居住國政府行使其居民稅收管轄權(quán)的正常權(quán)益。因?yàn)檫@部分饒讓抵免的稅款，本來就屬于非居住國政府行使地域稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)征收的稅款，只是為某種需要，采取部分或全部放棄給跨國納稅人的特殊優(yōu)惠。所以居住國政府對(duì)其予以饒讓，根本無損于本國的稅收利益。況且，如果居住國的過剩資本較多，實(shí)行稅收饒讓還可以起到鼓勵(lì)資本和技術(shù)輸出、增加外匯收人和占領(lǐng)國際市場的作用。但在稅收實(shí)踐中，有些國家，如英國、德國、法國、丹麥、瑞典等，對(duì)稅收饒讓采取積極態(tài)度;而有些國家如美國則采取消極態(tài)度。一般說來，對(duì)稅收饒讓采取不同態(tài)度的原因在于國家所奉行的財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策不同：奉行鼓勵(lì)過剩資本輸出和技術(shù)輸出的國家和采取鼓勵(lì)吸引外資政策的國家，一般對(duì)稅收饒讓采取積極的態(tài)度。作為居住國，我國在稅法中，也規(guī)定了有關(guān)稅收饒讓的條款，具體包括：(1)納稅人(包括內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè))在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家(地區(qū))的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。(2)內(nèi)資企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國家(地區(qū))政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，視同已繳納所得稅準(zhǔn)予抵免。

2．稅收饒讓的弊端。

1.對(duì)居住國來說，在全球化的新格局里，稅收饒讓的過多采用了其競爭力和經(jīng)濟(jì)利益。例如，由于不可能對(duì)純國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施減免稅，居住國的部分由于無法與享受稅收饒讓待遇的海外投資進(jìn)行竟?fàn)帲赡懿坏貌魂P(guān)閉。這破壞了資本輸出中性，對(duì)投資于居住國的投資者形成稅收歧視。并且如果把稅收饒讓當(dāng)作居住國對(duì)非居住國的一種經(jīng)濟(jì)援助，那么這是無法體現(xiàn)援助者意圖、不透明和很難控制的援助方式。

2.對(duì)非居住國來說，由于實(shí)行稅收饒讓，投資者就會(huì)把較大部分的利潤匯回居住國，而不是將這些利潤投到非居住國用來鞏固原來的投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)，這樣就使非居住國鼓勵(lì)投資的目的落空。而且，稅收優(yōu)惠的實(shí)行，也違背了資本輸人中性的原則，對(duì)非居住國的國內(nèi)投資者不公平。對(duì)家來說，雖然實(shí)行稅收優(yōu)惠政策并不一定能使其達(dá)到引進(jìn)外資和技術(shù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，但發(fā)展中國家應(yīng)立足本國的實(shí)際國情，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從長遠(yuǎn)角度對(duì)利弊做出：只要選擇稅收優(yōu)惠政策是利大于弊，就一定要堅(jiān)持在雙邊或多邊稅收協(xié)定中列入稅收饒讓條款，以免稅收優(yōu)惠政策的效果落空。

3.稅收饒讓容易引起稅收協(xié)定的濫用，帶來避稅行為。利用稅收饒讓條款避稅的四種典型方式是：(1)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。指的是居住國或第三國的公司利用饒讓條款，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段，增大在非居住國可享受稅收優(yōu)惠的利潤，從而導(dǎo)致居住國稅收收人的流失。(2)轉(zhuǎn)移避稅。這種現(xiàn)象比較常見，是利用居住國對(duì)股息、利息等給予稅收饒讓的待遇來進(jìn)行避稅。例如，若居住國的某家銀行欲給外國投資者貸款，可以通過發(fā)展中國家的一家機(jī)構(gòu)劃撥這筆款項(xiàng)，這樣根據(jù)兩國簽訂的稅收饒讓條款，該銀行就可以享受稅收優(yōu)惠的待遇。(3)居住國被用作避稅渠道。這種情況是指第三國的投資者利用居住國和非居住國的稅收饒讓條款，在居住國成立一個(gè)或多個(gè)公司，通過它(們)對(duì)非居住國進(jìn)行投資，從而達(dá)到避稅的目的。

(4)政府對(duì)稅收饒讓條款的濫用。主要指的是非居住國在一定程度上人為地保持高稅率，以保證給予跨國投資者更大的饒讓抵免利益。

第四篇：國際稅收論文

關(guān)于國際稅收的論文

當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

專業(yè)班級(jí)：

姓

名： 指導(dǎo)老師：

目錄

一、內(nèi)容提要………………………………………………[1]

二、關(guān)鍵字…………………………………………………[1]

三、當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓的背景…………[1]

四、關(guān)于國際稅收抵免問題…………………………………[1]

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)…………………[1]

（二）相關(guān)事例…………………………………………….[2]

（三）國際稅收抵免的原則、做法和形式…………………[2]

五、關(guān)于國際稅收饒讓問題……………………………………[3](一)稅收饒讓在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義……………………………………………….[3](二)對(duì)于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國家的看法…………………[4](三)相關(guān)事例………………………………………………….[4]

五、參考文獻(xiàn)…………………………………………………[4] 當(dāng)前國際稅收抵免與國際稅收饒讓

「內(nèi)容提要」在世界現(xiàn)代稅收制度中，在國際稅收方面，關(guān)于稅收抵免和稅收饒讓是一個(gè)很值得研究的問題。它對(duì)于解決重復(fù)課稅和實(shí)行稅收鼓勵(lì)，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的發(fā)展，都有著積極意義。

關(guān) 鍵 詞：國際稅收；稅收抵免；稅收饒讓

因?yàn)榍蚧娜找嫔钊牒同F(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)所固有的供求矛盾的加劇，不管是發(fā)達(dá)國家還是新生市場經(jīng)濟(jì)國家都已經(jīng)進(jìn)行又一輪的減稅政策，目的有二：一求吸引外資，二求刺激國內(nèi)經(jīng)濟(jì)。這些減稅運(yùn)動(dòng)在客觀上卻造成了國際稅收競爭的加劇。這就表明了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，稅收政策在政府對(duì)經(jīng)濟(jì)管理上越來越重要了。但其前提是，減稅是和稅制規(guī)范和優(yōu)化結(jié)合在一起的。國際稅收抵免與國際稅收饒讓以及稅收中性、收入公平分配還有對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控等等多重原則之間的有效結(jié)合日漸成為各國在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展過程中所致力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

一、關(guān)于國際稅收抵免問題

所謂國際稅收抵免，就是本國的企業(yè)、公民或居民，在外國繳納了所得稅回到本國繳納所得稅時(shí)，將在外國繳納的所得稅款加以扣除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國家間雙重征稅的一種主要方式。

（一）雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn)

雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得，由兩個(gè)以上的國家同時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。

按照國家主權(quán)原則，一個(gè)國家的稅收管轄權(quán)，可以按照屬地和屬人兩種不同的原則來確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱作地域管轄權(quán)，也叫收入來源管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對(duì)在本國發(fā)生的收入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱作居民管轄權(quán)，也叫居住管轄權(quán)，是指一個(gè)國家有權(quán)對(duì)本國的居民或公民在世界各地取得的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國家究竟是按屬地或是按屬人或是 2 既按屬地又按屬人原則行使稅收管轄權(quán)，以及行使到何種程度，這純屬一個(gè)國家的主權(quán)問題，國際法并無明文規(guī)定。目前，由于世界各國一般都按收入來源行使稅收管轄權(quán)，但有許多國家又是按居住行使稅收管轄權(quán)，所以，就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國家發(fā)生稅收關(guān)系的問題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況，便使得納稅人由于來自國外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。

采用稅收抵免方式的國家是以納稅人的居住地而不是以收入來源地為根據(jù)行使稅收管轄權(quán)的，所以這些國家的所得稅法都規(guī)定，對(duì)本國居民來自國內(nèi)外的全部收入所得進(jìn)行征稅。但同時(shí)又規(guī)定，對(duì)來自國外的收入所得，如果在收入來源國已經(jīng)繳納所得稅款的，允許在支付給本國政府的應(yīng)稅所得額中加以抵免。世界上最早實(shí)行稅收抵免的國家是美國，在1918年制定的美國稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方法。

我們試舉例說明之： 現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收抵免的國家越來越多。除美國是實(shí)行抵免此較典型的國家之外，還有英國、聯(lián)邦德國、瑞典、日本等。我國也是采取抵免法的國家之一。一九八○年九月十日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“合營企業(yè)及共分支機(jī)構(gòu)，在國外繳納的所得稅，可以在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免。”

（二）國際稅收抵免的原則、做法和形式

根據(jù)國際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，抵免一般要符合以下的原則或條件：第一，只有稅才能抵免，費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別，很多國家都有明文規(guī)定，美國規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二，只有所得稅才能抵免，非所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免，非雙重征收的所得稅也無所謂抵免。第三，只有已支付的所得稅才能抵免，未支付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置狻５谒模仨毷窍嗷ソo予抵免，單方面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說要貫徹對(duì)等的原則。第五，實(shí)行限額抵免。即對(duì)國外所納稅款的抵免額，不能超過按本國稅法規(guī)定的稅率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過本國國內(nèi)所得稅率時(shí)，本國實(shí)行限額抵免。美國稅法規(guī)定的關(guān)于外國稅收抵免限額的計(jì)算公式是：

實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國家之間的稅收關(guān)系，因此 3 在實(shí)施方面，除各國政府在自己的稅法（國內(nèi)法）中明確規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外，一般都要通過收入來源國與居住國之間進(jìn)行談判，締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多邊協(xié)定（國際法）。征稅時(shí)，按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免，大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同，它們在外國所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同，一般可以分為直接抵免、間接抵免、多層抵免等。

二、關(guān)于國際稅收饒讓問題

與稅收抵免有聯(lián)系的是國際稅收饒讓。所謂國際稅收饒讓，通俗地說就是一段時(shí)間內(nèi)不征稅，稅收放假。確切地說，一般是指發(fā)達(dá)國家（往往是居住國）不僅對(duì)于已向發(fā)展中國家（往往是收入來源國）繳納的稅額給予稅收抵免，而且對(duì)發(fā)展中國家（往往是收入來源國）為了鼓勵(lì)外國資本進(jìn)行投資而規(guī)定的稅收豁免或取消的稅額，也給予抵免。這就叫國際稅收饒讓。它是一種特殊的抵免法。之所以“特殊”，是因?yàn)樗皇菫榱吮苊怆p重征稅解決重復(fù)征稅的問題了，而是一種無可比擬的、獨(dú)特的免除征稅的照顧法，是對(duì)發(fā)展中國家的一種特殊優(yōu)惠。

（一）稅收饒讓在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家之間的稅務(wù)關(guān)系中具有實(shí)際的意義

為了盡快擺脫落后、貧困的面貌，都比較重視吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)。為此，他們在稅收上提供了很多優(yōu)惠。如有的國家在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)外資不征或減征所得稅。有的國家雖然不免除所得稅，但卻規(guī)定在幾年內(nèi)不再提高現(xiàn)行稅率等等。但是根據(jù)1980年聯(lián)合國范本和國際稅收慣例，收入來源國只有征稅的優(yōu)先權(quán)，而無獨(dú)占權(quán)。如果收入來源國少征或免征所得稅，居住國補(bǔ)征的稅款差額就會(huì)相應(yīng)增加，達(dá)實(shí)際上就取消了（至少是削弱了）發(fā)展中國家的稅收鼓勵(lì)作用，并且本應(yīng)由發(fā)展中國家征收的稅款無形中就轉(zhuǎn)移到了發(fā)達(dá)國家，這種現(xiàn)象與建立國際新經(jīng)濟(jì)秩序是不相符合的，所以發(fā)展中國家迫切要求糾正這種情況。于是，發(fā)展中國家提出了稅收饒讓的問題，并力圖通過稅收條約實(shí)現(xiàn)稅收饒讓，以取得遠(yuǎn)比實(shí)行稅收抵免避免雙重征稅更多的東西。

我們試舉例說明之： 有一家甲國子公司在乙國經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，假設(shè)乙國的公司所得稅稅率為45％，乙國為了鼓勵(lì)甲國的公司在乙國投資，把其稅率降低到30％，減少了15％，甲國子公司向甲**公司交付股息時(shí)，甲國對(duì)達(dá)家母公司收到子公司的股息要征稅，這就涉及是否實(shí)行稅收饒讓的問題了。如果按照甲國稅法規(guī)定，只允許對(duì)甲國子公司在乙國按30％的稅率繳納的稅額實(shí)行抵免，而對(duì)乙國優(yōu)惠免征的15％的稅款仍然要向甲國政府繳納，則甲國子公司對(duì)于乙國給予的稅收鼓勵(lì)和照顧根本沒有得到好處，而乙國也不能通過少數(shù)征稅來刺激外國資本積極向本國進(jìn)行投資。但是采取稅收饒讓，通過國家之間的談判來實(shí)行特殊的優(yōu)惠，使得乙國減征的15％的稅率的稅款，不至再流入甲國政府國庫，而讓甲國子公司其正得到了實(shí)際好處。

（二）對(duì)于稅收饒讓的問題，發(fā)達(dá)國家的看法

有些國家認(rèn)為它是不可取的，認(rèn)為它將使國家的稅收制度同一種對(duì)投資的鼓勵(lì)辦法攪在一起，它在對(duì)待投資人的待遇方面，將會(huì)產(chǎn)生不平等的現(xiàn)象，形成差別待遇。美國就是持這種態(tài)度。有些國家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)展中國家的要求，達(dá)一要求有可取之處。而大多數(shù)國家只是同意稅收饒讓僅限于減少預(yù)提稅，不隨便地把稅收饒讓用于公司所得稅上，不過也有在對(duì)股息征稅、對(duì)公司的所得征稅上使用稅收饒讓的。現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收饒讓的國家有日本、瑞典、英國、丹麥、聯(lián)邦德國等。發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間的稅收饒讓還需通過國家間締結(jié)稅收條約的形式確定下來。例如日本到1978年為止已與十一個(gè)發(fā)展中國家簽訂了稅收饒讓的雙邊協(xié)定。

參考文獻(xiàn)：1.“‘深化稅制改革中的稅收負(fù)擔(dān)問題’理論研討會(huì)發(fā)言摘要”，《稅務(wù)研究》，2008年第4期。

2、安體富：“稅收應(yīng)在宏觀調(diào)控中扮演重要角色”，《中國稅務(wù)報(bào)》，2008年第4期。

3、陳賀菁：“關(guān)于稅收競爭的若干思考”，《稅務(wù)研究》，2008年第2期。

4、鄧力平陳濤：“當(dāng)代西方國際稅收競爭理論評(píng)述”，《亞太經(jīng)濟(jì)》，2008年第7期。

5、鄧力平：“經(jīng)濟(jì)全球化、WTO現(xiàn)代稅收發(fā)展”，中國稅務(wù)出版社，2008年12月版。

第五篇：國際稅收論文

中國企業(yè)國際化

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的深入發(fā)展，世界各國正不斷地融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中。作為世界上最大的發(fā)展中國家，我國也將迅猛發(fā)展的開放型經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)更加緊密地融合在了一起，中國經(jīng)濟(jì)在積極實(shí)施開放戰(zhàn)略的同時(shí)，中國的優(yōu)秀企業(yè)也在積極進(jìn)行國際化。我國企業(yè)的國際化關(guān)系到我國今后發(fā)展全局和前景的重大問題，也將對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生越來越重要的影響。本文將對(duì)我國企業(yè)國際化進(jìn)行較為全面的思考，主要內(nèi)容包括：

1、企業(yè)國際化的內(nèi)涵；

2、我國企業(yè)國際化的現(xiàn)實(shí)意義；

3、我國企業(yè)國際化的經(jīng)驗(yàn)及存在的問題；

4、我國企業(yè)成功進(jìn)行國際化的對(duì)策。

關(guān)鍵字：中國企業(yè)；國際化；戰(zhàn)略

正文：

一、企業(yè)國際化的內(nèi)涵

從廣義上講，企業(yè)國際化是指產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、勞動(dòng)力、管理及企業(yè)本身走向國際市場開展競爭與合作的戰(zhàn)略取向；狹義的企業(yè)國際化是指企業(yè)到國外投資，設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，向境外延伸研發(fā)、生產(chǎn)和營銷能力，在更多的國家和地區(qū)合理配置資源。

二、我國企業(yè)國際化的現(xiàn)實(shí)意義

（一）中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的需要

中國企業(yè)實(shí)行國際化的第一步是改革開放，大力發(fā)展外貿(mào)和吸引投資。經(jīng)過三十幾年的發(fā)展，外貿(mào)和投資已經(jīng)成為拉動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)增長的馬車。2001～2005年，中國外貿(mào)總額、利用外資總額已達(dá)到377256.83億元，占5年來國民生產(chǎn)總值總值的53.44%。從數(shù)字可以看出，國內(nèi)企業(yè)開展國際業(yè)務(wù)，給中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了巨大的動(dòng)力，因而進(jìn)一步深化國內(nèi)企業(yè)的國際化程度，是中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的內(nèi)在需要。

（二）提高企業(yè)競爭力的需要

中國企業(yè)曾經(jīng)一度處在國家政策的保護(hù)之下，導(dǎo)致了國內(nèi)一些企業(yè)效率低下。雖然政府對(duì)此進(jìn)行了一系列的整頓，但是仍有大中型國有企業(yè)的行業(yè)壟斷問題沒有解決，根本的原因在于其行業(yè)在國內(nèi)市場上缺少競爭機(jī)制的作用，因而形成了家天下的局面。當(dāng)前，世界性的社會(huì)化大生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)形成，傳統(tǒng)的以自然資源、產(chǎn)品為基礎(chǔ)的分工格局已被打破，跨國公司在世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的突出作用日益明顯，“國內(nèi)市場國際化、國際競爭國內(nèi)化”的新競爭格局已經(jīng)形成。經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢要求企業(yè)成為國際化的企業(yè)。促進(jìn)企業(yè)走向國際化，迎接國際市場上的激烈競爭，讓其不斷地提高自身競爭能力，是解決這一難題的關(guān)鍵所在。

（三）中國經(jīng)濟(jì)更快融入世界的需要

隨著一些行業(yè)的國內(nèi)市場日趨飽和，價(jià)格疲弱導(dǎo)致市場機(jī)會(huì)越來越少，而企業(yè)積累的資本、技術(shù)、和產(chǎn)品需要更新、更大的市場容量。自加入WTO之后，中國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，進(jìn)入國際市場的障礙大為減少，大大改善了中國企業(yè)的國際經(jīng)營環(huán)境，為企業(yè)開展國際化經(jīng)營提供更大的發(fā)展空間。然而，中國入世較晚，對(duì)于WTO的一些規(guī)則了解尚不完全，因而在與美國或其他發(fā)達(dá)國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)來往時(shí)處于明顯的劣勢地位，這樣有礙于中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)。所以推動(dòng)國內(nèi)企業(yè)走向國際，逐步熟悉WTO規(guī)則，使中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能夠盡快適應(yīng)新環(huán)境，不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，在宏觀上更是中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的途徑和方法。

總之，中國企業(yè)進(jìn)行國際化是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的必然選擇。世界其它國家都相繼融入國際化、全球化發(fā)展浪潮中，中國企業(yè)若不做出相應(yīng)反應(yīng)，那么就無法真正地參與國際分工，無法提高世界市場上的地位，而且還會(huì)面臨國內(nèi)市場被侵占的危險(xiǎn)。只有在競爭中才能更好地壯大和發(fā)展自己。張瑞敏指出：“應(yīng)對(duì)跨國公司的挑戰(zhàn)，最好的辦法是你自己要成為跨國公司，既然要‘與狼共舞’，你自己就必須成為‘狼’，否則等待你的結(jié)果只有一個(gè)：被吃掉。”中國企業(yè)實(shí)施國際化戰(zhàn)略已經(jīng)刻不容緩。

三、我國企業(yè)國際化的經(jīng)驗(yàn)及存在的問題 中國企業(yè)在國際化發(fā)展戰(zhàn)略方面，已有了許多成功的經(jīng)驗(yàn)，也不乏失敗的例證。總結(jié)成功的經(jīng)驗(yàn)，汲取失敗的教訓(xùn)，對(duì)于促進(jìn)我國企業(yè)國際化發(fā)展，具有非常重要的作用。

（一）成功經(jīng)驗(yàn)

改革開放以來，我國許多企業(yè)積極投身于國際市場競爭，拓展對(duì)外貿(mào)易，發(fā)展跨國經(jīng)營，使我國經(jīng)濟(jì)國際化程度不斷提高。在確立國際化發(fā)展戰(zhàn)略方面，比較成功的有海爾、格蘭仕等企業(yè)。

1、海爾國際化發(fā)展戰(zhàn)略

海爾集團(tuán)是在1984年引進(jìn)德國利勃海爾電冰箱生產(chǎn)技術(shù)成立的，在青島電冰箱總廠基礎(chǔ)上發(fā)展起來的產(chǎn)品多元化、經(jīng)營規(guī)模化、市場國際化的國家特大型企業(yè)。海爾的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)戰(zhàn)略階段。第一是名牌發(fā)展戰(zhàn)略階段。自1990年以來，海爾采取“先難后易”的出口戰(zhàn)略，即首先進(jìn)入發(fā)達(dá)國家建立信譽(yù)，創(chuàng)出牌子，然后再以高屋建瓴之勢占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場，取得了顯著成效。以海爾產(chǎn)品的高質(zhì)量樹立了國際市場信譽(yù)，并堅(jiān)持在發(fā)展中對(duì)國際市場布局進(jìn)行多元化戰(zhàn)略調(diào)整，因此創(chuàng)出了在國內(nèi)市場穩(wěn)固發(fā)展的同時(shí)，有力地開拓了國際市場的大好局面。海爾在走向國際市場時(shí)由于堅(jiān)持了創(chuàng)中國自己的國際名牌的戰(zhàn)略，因此，出口產(chǎn)品都打海爾自己的品牌，并努力通過質(zhì)量、售后服務(wù)等樹立海爾品牌的國際形象。第二是多元化發(fā)展戰(zhàn)略階段。第三是國際化發(fā)展戰(zhàn)略階段。在做海爾的國際化的時(shí)候，就是要海爾的各項(xiàng)工作都能達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，主要是三方面：質(zhì)量、財(cái)務(wù)、營銷。質(zhì)量要達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)的運(yùn)行指標(biāo)、運(yùn)行規(guī)則應(yīng)該和西方財(cái)務(wù)制度一致起來；營銷觀念、營銷網(wǎng)絡(luò)應(yīng)達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)。

2、格蘭仕國際化發(fā)展戰(zhàn)略

格蘭仕從一個(gè)不知名的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，在經(jīng)過不到十年的發(fā)展之后成為全球最大的微波爐生產(chǎn)企業(yè)。格蘭仕通過貼牌生產(chǎn)開始創(chuàng)業(yè)，也通過貼牌生產(chǎn)走向海外市場，并創(chuàng)出了一條與眾不同的、以成為“全球最大的微波爐制造中心”為目標(biāo)的國際化經(jīng)營之路。格蘭仕堅(jiān)持低成本戰(zhàn)略，逐步形成了以低成本為核心的競爭優(yōu)勢。格蘭仕一方面發(fā)展低成本的比較優(yōu)勢，另一方面積極謀求新的競爭優(yōu)勢。格蘭仕不斷關(guān)注全球微波爐等家電業(yè)的產(chǎn)品、市場和管理發(fā)展動(dòng)態(tài)，力求集成全世界最先進(jìn)的技術(shù)、工藝、裝備和管理。

格蘭仕與外國跨國公司在組織形態(tài)方面大多是“啞鈴型”結(jié)構(gòu)——兩頭（研發(fā)、營銷）大、中間（生產(chǎn)制造）小——的模式不同，格蘭仕以兩頭小中間大的“橄欖型”模式與跨國公司的“啞鈴型”模式形成了很強(qiáng)的互補(bǔ)關(guān)系，體現(xiàn)出我國勞動(dòng)力資源成本較低的特點(diǎn)，突出了企業(yè)以低成本為核心的競爭優(yōu)勢，同時(shí)也彌補(bǔ)了國際經(jīng)營能力、經(jīng)驗(yàn)以及人才不足的弱勢，從而使得格蘭仕作為一個(gè)發(fā)展中國家的企業(yè)，巧妙地避開了與外國巨型跨國公司的正面交鋒，進(jìn)而在競爭實(shí)力懸殊的情況下，找到了企業(yè)生存機(jī)遇和較大的發(fā)展空間。同時(shí)，通過OEM參與國際競爭的方式以及逐步向外滲透“格蘭仕”品牌的策略，又為將來一旦資源和能力積累達(dá)到一定水平時(shí)以自身品牌自行開展跨國經(jīng)營做好了準(zhǔn)備。

中國企業(yè)進(jìn)入國際市場的道路是曲折的、艱辛的，總結(jié)中國企業(yè)國際化的經(jīng)驗(yàn)，主要包括以下幾點(diǎn)：一是循序漸進(jìn)地走國際化發(fā)展道路；二是借鑒成功經(jīng)驗(yàn)建立后發(fā)優(yōu)勢；三是實(shí)施地區(qū)化戰(zhàn)略降低經(jīng)營成本；四是基于優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)塑造品牌的國家形象；五是里有集群優(yōu)勢提高國際化的實(shí)力。

（二）存在的問題

1、戰(zhàn)略不清晰

許多中國公司向海外擴(kuò)張時(shí)沒有形成一個(gè)清晰的戰(zhàn)略重點(diǎn)，一些投資決策帶有濃厚的機(jī)會(huì)主義色彩，有的企業(yè)由于投資決策失誤，不僅沒有獲得預(yù)想的收益，反而付出了巨大代價(jià)。從國際化發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)來看，很多中國企業(yè)創(chuàng)品牌的目的是為了榮譽(yù)、名聲，而不是可持續(xù)發(fā)展，這肯定創(chuàng)造不出國際品牌。品牌管理是個(gè)復(fù)雜的、科學(xué)的過程，需要用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄魏蛣?wù)實(shí)的精神來塑造品牌。中國企業(yè)在國際化進(jìn)程中應(yīng)該有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。如海爾走的是分銷戰(zhàn)略，它在美國找到了一個(gè)很好的合作伙伴為其作分銷，通過分銷方式打進(jìn)國際市場，在國際市場上分得了一杯羹。現(xiàn)在我國的企業(yè)戰(zhàn)略雖然做得不少，但真正達(dá)到國際水平，能夠按照現(xiàn)代戰(zhàn)略理論、結(jié)合中國國情，把成為跨國公司、超越競爭對(duì)手作為目標(biāo)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，還不多見。

2、管理體制落后

中國企業(yè)的海外投資管理體制，是改革開放以來隨著海外投資事業(yè)從無到有、從小到大的發(fā)展歷程逐步形成的，已經(jīng)不能滿足目前海外投資和企業(yè)跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。近些年來，海外投資經(jīng)濟(jì)效益較低、重大投資損失事件時(shí)有發(fā)生，正是管理體制落后的直接反應(yīng)。如果說戰(zhàn)略規(guī)劃從根本上決定了中國企業(yè)國際化的大方向，管理體制則在更廣泛的操作層面上左右著企業(yè)國際化的興衰成敗。如何構(gòu)建一個(gè)分散而又相互依存的組織管理模式，使企業(yè)能夠在復(fù)雜多變的國家經(jīng)營環(huán)境中靈活決策、快速反應(yīng)，是中國企業(yè)國際化面臨的又一個(gè)挑戰(zhàn)。許多中國企業(yè)雖然在形式上建立了法人治理機(jī)構(gòu)，具備了現(xiàn)代企業(yè)的形式，但還遠(yuǎn)

未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力相互制衡的效果，這就導(dǎo)致了企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的行為凌駕于各種管理制度之上。這種權(quán)力的缺陷制約著我國企業(yè)國際化的進(jìn)程。

3、高端技術(shù)的研發(fā)能力不強(qiáng)

在過去的30年中，我國企業(yè)，特別是沿海地區(qū)的企業(yè)依靠低成本優(yōu)勢迅速發(fā)展起來，但在近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，我國企業(yè)享有的成本優(yōu)勢逐漸消失，取而代之的將是依靠技術(shù)能力建立競爭優(yōu)勢的時(shí)代。然而，與世界先進(jìn)水平相比，我國企業(yè)在科技方面總體比較落后，許多企業(yè)的技術(shù)研發(fā)能力偏低，沒有自主的核心技術(shù)。以最能體現(xiàn)技術(shù)差距的知識(shí)產(chǎn)權(quán)為例，2002年中國的年專利申請(qǐng)量為25.2631萬件，但具有核心競爭力的發(fā)明專利為5868件，占總量的5.23%，是同期日本的5.5%，美國的7.21%，韓國的26.82%。

國際上一般認(rèn)為，研究和開發(fā)資金占銷售收入的比重低于1%的企業(yè)難以生存；占2%的企業(yè)可以維持簡單的生存；達(dá)到5%以上的企業(yè)才有競爭力。2007年中國500強(qiáng)企業(yè)只有31家企業(yè)的研發(fā)投入比例超過5%，達(dá)到或超過2%的只有98家。企業(yè)研發(fā)投入不足導(dǎo)致企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力不強(qiáng)，這樣，產(chǎn)品的附加值不但很低，產(chǎn)品的質(zhì)量、品牌及價(jià)格也處于中低檔次，缺乏國際競爭力。

中國企業(yè)進(jìn)行國際化，必須拋開“低成本”的拐杖，謀求向產(chǎn)業(yè)鏈的高附加值環(huán)節(jié)的發(fā)展。這就需要企業(yè)加大對(duì)技術(shù)人才的培養(yǎng)力度，增強(qiáng)技術(shù)研發(fā)能力，創(chuàng)造出具有核心競爭力的技術(shù)。

4、高素質(zhì)人才匱乏

市場的競爭是人才的競爭，企業(yè)國際化需要高素質(zhì)、多元化的人才。這類人才一般都應(yīng)有多個(gè)國家工作的經(jīng)驗(yàn)，具備全球化的意識(shí)，精通外語、外貿(mào)等相關(guān)知識(shí)和操作技能。

高素質(zhì)人才的匱乏，是中國企業(yè)進(jìn)行國際化的重要制約因素。國際運(yùn)作相當(dāng)復(fù)雜，而國內(nèi)的企業(yè)經(jīng)理人普遍缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)和法律經(jīng)驗(yàn)，更缺少這方面的專業(yè)人才，往往過于依賴國外的銀行、律師和一些國外中介機(jī)構(gòu)，這不僅影響到中國企業(yè)的正確、及時(shí)、科學(xué)的決策，有時(shí)候還會(huì)因合同缺陷等原因上當(dāng)受騙。目前國內(nèi)無論國企還是民企，不少涉外管理人員大多只是有外語專長或在國外行政事務(wù)部門有過工作經(jīng)歷，但缺乏國際貿(mào)易、投資、金融等方面的專業(yè)知識(shí)和技能，實(shí)際上很難有效實(shí)施企業(yè)的國際化戰(zhàn)略，甚至還造成了企業(yè)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的增加。對(duì)文化差異重視不足，加上僵化的薪酬和聘用制度，我國企業(yè)很難吸引國際頂尖人才，而由于缺乏高素質(zhì)的管理人才，國際化發(fā)展戰(zhàn)略到目前為止很多以失敗告終。

5、相關(guān)政策法律環(huán)境不夠完善

雖然中國政府提出了“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)和支持有能力的企業(yè)進(jìn)行國際化，但是由于相關(guān)的法律、政策還不夠健全，涉及企業(yè)國際化的財(cái)務(wù)、稅收、信貸、外匯、統(tǒng)計(jì)等制度尚不完善，有關(guān)國際化的產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)政策不夠明確，不能夠更好的管理和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行國際化，這在一定程度上影響了我國企業(yè)進(jìn)行國際化的進(jìn)程。

6、對(duì)文化差異不夠重視

中國企業(yè)在確立國際化發(fā)展戰(zhàn)略過程中所面臨的另一項(xiàng)巨大挑戰(zhàn)則是文化無法兼融的風(fēng)險(xiǎn)。這包含了企業(yè)文化的不同和跨國、跨地域文化的巨大差異。對(duì)國外企業(yè)并購后整合過程絕不可能僅僅是一小部分領(lǐng)導(dǎo)參與便可以完成的，必須需要大量的從總部到運(yùn)營層面的人員的積極參與才能成功，企業(yè)必須面對(duì)突破文化障礙的艱巨挑戰(zhàn)。

四、我國企業(yè)成功進(jìn)行國際化的對(duì)策 國際金融危機(jī)使得我們更加深切的體會(huì)到全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入程度，金融和資本市場更加開放和統(tǒng)一，國際分工深入到生產(chǎn)領(lǐng)域，滲透到產(chǎn)業(yè)內(nèi)部。中國企業(yè)要把握全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，抓住資本、技術(shù)、人才、市場格局變化的機(jī)遇，加快企業(yè)國際化經(jīng)營步伐。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。國際化經(jīng)營會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，對(duì)決策的科學(xué)化程度要求更高。近幾年，我們在中央企業(yè)進(jìn)行建立規(guī)范董事會(huì)的試點(diǎn)，企業(yè)的決策層和執(zhí)行層，決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)基本分開，外部董事超過半數(shù)，初步建立起一套科學(xué)決策的機(jī)制。決策更加科學(xué)，管理更加有效，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)內(nèi)部管控能力大大加強(qiáng)。下一步為中央企業(yè)開展國際化經(jīng)營提供堅(jiān)實(shí)的體制保障。

（二）制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃。要明確企業(yè)發(fā)展的使命，制定切合實(shí)際的國際化戰(zhàn)略，延伸和提升企業(yè)的價(jià)值鏈，從根本上提升企業(yè)的實(shí)力和競爭力，對(duì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行系統(tǒng)的分析和全面的評(píng)估，切實(shí)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大決策失誤。

（三）加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和品牌建設(shè)。當(dāng)前積極謀求新的技術(shù)革命，已經(jīng)成為世界各國化解金融危機(jī)擺脫困境的重要出路，大企業(yè)必須發(fā)揮在國家創(chuàng)新體系中的主體作用，切實(shí)走在企業(yè)自主創(chuàng)新的前列，樹立全球競爭的理念，逐步建立全球的研發(fā)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展由成本驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的轉(zhuǎn)變，由依靠傳統(tǒng)比較優(yōu)勢向創(chuàng)造新的競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)變，努力改變在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的低端地位，培育形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)和知名品牌。成為對(duì)行業(yè)進(jìn)步有所貢獻(xiàn)的國際化企業(yè)。

（四）切實(shí)提升國際化的經(jīng)營能力。根據(jù)適應(yīng)更高水平競爭的要求及進(jìn)一步加大職工隊(duì)伍的力度，合理規(guī)劃培訓(xùn)內(nèi)容，真正把員工隊(duì)伍素質(zhì)提高到國際水平，尤其要加快培養(yǎng)具有國際化經(jīng)營能力的復(fù)合型人才，逐步改善人才結(jié)構(gòu)，使我們的骨干員工隊(duì)伍，更加了解國外市場的經(jīng)營環(huán)境和司法體系，以適應(yīng)國際化經(jīng)營的要求。

（五）積極履行社會(huì)責(zé)任，樹立中國企業(yè)良好的國際形象，中央企業(yè)是我國企業(yè)開展國際化經(jīng)營的骨干，在海外生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，我們要求中央企業(yè)要遵守所在國法律，尊重所在國的習(xí)俗，保護(hù)當(dāng)?shù)丨h(huán)境，維護(hù)當(dāng)?shù)貑T工的權(quán)益，積極參與社區(qū)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)互利共盈共同發(fā)展，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語

企業(yè)國際化是一個(gè)漸進(jìn)的、不斷完善的過程。雖然我國企業(yè)國際化還處于初級(jí)階段，但是我相信，隨著中國的崛起，通過我國政府和企業(yè)的共同努力，我國企業(yè)國際化進(jìn)程一定會(huì)日益加快。將來，在我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持高速增長的同

時(shí)，一定會(huì)有越來越多的我國跨國知名企業(yè)和知名品牌走向世界，在全球化的舞臺(tái)上向世界展現(xiàn)中國企業(yè)的強(qiáng)勁的實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

1、原毅軍：MBA跨國公司管理 第五版 第13章，2010年1月18日

2、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會(huì)副主任邵寧在中國發(fā)展高層論壇上的講話,2010年3月

3、谷歌網(wǎng)上資料：企業(yè)國際化經(jīng)營；國際化經(jīng)營存在的問題及對(duì)策；我國中小企業(yè)國際化經(jīng)營對(duì)策探討；對(duì)中國企業(yè)國際化戰(zhàn)略的思考；中國企業(yè)國際化發(fā)展戰(zhàn)略思考；我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略