第一篇：A類納稅人登陸時：納稅人檔案信息不存在解決辦法

納稅人檔案信息不存在

如果出現下圖提示，納稅人請確認是否屬于納稅信用A級企業，如果是A級企業，則可能為稅務局端的檔案信息同步不及時導致，此類情況需聯系主管機關進行核實和補錄。

解決辦法：

納稅信用A級企業信息補錄（該步驟為稅務端操作）

基層業務操作員登錄至省級電子底賬系統后，點擊“納稅人檔案管理”主菜單的“納稅人檔案管理”菜單項，輸入納稅人識別號等條件，稅控類型選擇“防偽稅控”，納稅人性質選擇“一般納稅人”(說明：稅控類型和納稅人性質條件必須選擇為防偽稅控和一般納稅人)，檢索出需要設置信用等級屬性的一般納稅人檔案記錄。

選中該戶納稅人記錄，點擊“修改”按鈕，然后在“基本信息”標簽頁中設置企業信用等級為“A級”、啟用標志設置為“啟用”，最后點擊“保存”按鈕即可。

第二篇：附表5一般納稅人信息備案表

附表五

增值稅一般納稅人信息備案表（正面）

增值稅一般納稅人信息備案表（背面）

2、納稅人應按照規定的時間到主管國稅機關報送備案資料；

3、內容容納不開，可另加附頁。

第三篇：淺談一般納稅人注銷時存貨的增值稅處理

淺談一般納稅人注銷時存貨的增值稅處理

稅收征管法實施細則第五十條規定：納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。企業清算是指企業因為特定原因終止時，清理企業財產、收回債權、清償債務并分配剩余財產的行為。注銷清算雖不是所有注銷業務的必經程序，但對于企業解散、破產、撤銷等情形，清算是必經程序，是清算企業所得的最后一個環節，但同時也是結清增值稅的最后一道屏障。

一般納稅人注銷時存貨如何處理對此稅務人員持有兩種不同觀點：一種觀點認為，根據《財政部、國家稅務局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕第165號）第六條規定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此認為對存貨不需作稅務處理，既不用征稅也不用退稅；另一種觀點認為，對企業的留抵稅額不做退還，但企業有存貨要作進項稅額轉出，這樣做才不會讓稅款流失。這兩種觀點哪種正確？我們認為均有不妥之處，第一種觀點沒有正確理解政策的規定，在取消一般納稅人資格時，按財稅〔2005〕第165號文件的規定，存貨不作進項稅額轉出處理，留抵稅額也不予以退稅是對的，但在企業注銷的整個過程中，不論什么情況下都對存貨不作任何處理是不對的。對于企業解散、破產、撤銷等情形的，注銷前是必須經過注銷清算程序，注銷清算過程中需要對存貨進行處置。那么在存貨的處置過程中就會產生增值稅。也有的納稅人提出，存貨不處置，把它存留在企業，就不用繳稅了。但這個企業最終要被注銷，存貨的所有權主體最終要消亡，那么存貨總會有所有權的歸屬，不可能成為無主物權。企業的存貨若處置變現，應按銷售存貨來計算繳納增值稅；企業存貨用來抵債，應按視同銷售來計算繳納增值稅；企業存貨分配給投資者，應按視同銷售來計算繳納增值稅。第二種觀點沒有正確執行稅收政策，企業有留抵稅額不退，但企業有存貨要作進項稅額轉出，這樣處理的目的是不讓稅款流失，但缺少法律依據，沒有依據，就會帶來稅收執法風險。

從上述分析可以看出，一般納稅人注銷要在清算環節作存貨處理。這里要特別提醒的是，作存貨處理時，一定要對存貨進行實地盤點。有的企業在注銷時，賬面上的存貨和實際庫存相差懸殊，經檢查發現，企業有的存貨實際上早已銷售，但由于對方不要發票，或者其他原因，這部分存貨企業仍然虛掛在賬上。賬面存貨大于實際庫存，有時還可能是企業的管理不善引起的非正常損失，這種情況應作進項稅額轉出處理。

還有一個重要問題需要注意，就是一般納稅人的資格應在清算前還是清算后取消，現在的稅務登記注銷程序一般是先取消一般納稅人資格再進行清算，那在清算前取消和在清算后取消對增值稅的處理有什么影響呢？哪一種更有利于稅收管理工作呢？

例如，某企業銷售電子產品，增值稅稅率17%，現因企業解散申請注銷，沒有留抵稅款，存貨10萬元，清算時變價處理12萬元。分析：在清算前取消一般納稅人資格，那在清算期間，納稅人變價銷售的存貨應按小規模納稅人納稅，繳納增值稅0.35萬元[12÷（1＋3%）×3%]，而企業10萬元的存貨已抵扣了1.7萬元（10×17%），顯然，企業是抵得多，繳得少，就會形成一個明顯的稅收漏洞，很容易讓不法分子假借注銷逃避繳納稅款。如清算后再取消一般納稅人資格，在清算期間，納稅人銷售存貨仍按一般納稅人處理，除了價格上有差別，就不存在抵扣稅率和征稅稅率之間的差別，這樣就堵塞了稅收漏洞，有利于提高稅收征管的質效。還有，先在清算環節將存貨處理完畢，應計稅的已計稅，有留抵的進行了抵扣，抵不完的再按財稅〔2005〕第165號文件第6條的規定不予退稅。

對不需要清算的一般納稅人注銷存貨應怎樣處理？比如一般納稅人某企業，由于經營地址改變從甲地搬遷到乙地，在甲地需辦理稅務登記注銷手續，但由于企業還要繼續經營，經營活動也未發生改變，因此不必進行清算。對于這種情形，應按財稅〔2005〕第165號文件第6條的規定對存貨進行處理：有留抵稅額不退，存貨不作進項稅額轉出。同時根據《國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第71號）第一條規定，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。由此可見，該公司因住所、經營地點變動，在工商行政管理部門作變更登記處理，并依法在遷達地辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格可以保留，不必重新認定。同時，對公司的增值稅進項留抵稅額可以繼續抵扣。（尖草坪區國稅局 喬晉峰）

第四篇：增值稅納稅人注銷時存貨及留底如何處理

增值稅納稅人注銷時存貨及留底如何處理

目前納稅人注銷時存貨和留底稅額可能出現的情況歸為四類：既無存貨也無留抵、無存貨但有留抵、既有存貨也有留抵、有存貨但無留抵。對此有兩種處理意見：一是注銷時存貨征稅，留抵退稅；二是注銷時存貨不征稅，留抵也不退稅。最近剛剛下發的財稅[2005]165號文規定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不

予以退稅。理由如下：

第一，納稅人注銷時的存貨有兩種處理方法，要么留給自己使用，要么注銷后再處理（再銷售，無償贈送別人，丟棄等）。對留給自己使用的不應該征稅，對注銷后再處理的完全可以按照現行規定征免

稅，在注銷時征稅不合適。

第二，納稅人注銷時的留抵是以前進項稅額的一部分，按照增值稅的原理，納稅人注銷后，這部分進項稅額無法再通過銷售貨物轉嫁出去，只能自己承擔，實際上是增值稅的最終負擔者，不應該對這部

分進項稅額退稅。

在實際征管工作中我們發現存在以下兩個問題，會使該政策在執行過程中被籌劃變通，供大家商討。

一、為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發[2004]112號）文件，規定如下：對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

當匯總繳納增值稅或兩個獨立核算的企業合并時，例A企業有留抵稅額，B企業有欠稅（或查補稅款），兩個企業采取合并的方式成為一個C企業，C企業就可以用A企業的留抵稅額消化B企業的欠稅（或查補稅款），此時A企業可注銷，避開了A企業留抵稅額不退還的情形。

二、根據國稅發明電[2004]51號文件要求，輔導期一般納稅人取得的專用發票抵扣聯以及海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票和貨物運輸發票，要先比對相符后方可扣稅。例一企業當月銷售額很大，而進項發票跨月才能反饋比對結果，當月應納稅額較大，假如企業以后無銷售，形成較大留抵稅額，若企業提出注銷，根據現行注銷政策規定，留抵稅額不再退還，這種情況是否違背征管法關

于應收盡收（不多收、不少收）原則？

為避開上述情況，企業可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條的規定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天，延緩納稅義務發生時間，從而保證與當期相應的進項相匹配。

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目前納稅人注銷時存貨和留底稅額可能出現的情況歸為四類：既無存貨也無留抵、無存貨但有留抵、既有存貨也有留抵、有存貨但無留抵。對此有兩種處理意見：一是注銷時存貨征稅，留抵退稅；二是注銷時存貨不征稅，留抵也不退稅。最近剛剛下發的財稅[2005]165號文規定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不

予以退稅。理由如下：

第一，納稅人注銷時的存貨有兩種處理方法，要么留給自己使用，要么注銷后再處理（再銷售，無償贈送別人，丟棄等）。對留給自己使用的不應該征稅，對注銷后再處理的完全可以按照現行規定征免

稅，在注銷時征稅不合適。

第二，納稅人注銷時的留抵是以前進項稅額的一部分，按照增值稅的原理，納稅人注銷后，這部分進項稅額無法再通過銷售貨物轉嫁出去，只能自己承擔，實際上是增值稅的最終負擔者，不應該對這部

分進項稅額退稅。

在實際征管工作中我們發現存在以下兩個問題，會使該政策在執行過程中被籌劃變通，供大家商討。

一、為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發[2004]112號）文件，規定如下：對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

當匯總繳納增值稅或兩個獨立核算的企業合并時，例A企業有留抵稅額，B企業有欠稅（或查補稅款），兩個企業采取合并的方式成為一個C企業，C企業就可以用A企業的留抵稅額消化B企業的欠稅（或查補稅款），此時A企業可注銷，避開了A企業留抵稅額不退還的情形。

二、根據國稅發明電[2004]51號文件要求，輔導期一般納稅人取得的專用發票抵扣聯以及海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發票和貨物運輸發票，要先比對相符后方可扣稅。例一企業當月銷售額很大，而進項發票跨月才能反饋比對結果，當月應納稅額較大，假如企業以后無銷售，形成較大留抵稅額，若企業提出注銷，根據現行注銷政策規定，留抵稅額不再退還，這種情況是否違背征管法關

于應收盡收（不多收、不少收）原則？

為避開上述情況，企業可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條的規定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天，延緩納稅義務發生時間，從而保證與當期相應的進項相匹配。

第五篇：淺淡一般納稅人注銷時存貨的處理

淺淡一般納稅人注銷時存貨的處理

按照《稅務登記管理辦法》的要求，納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。在辦理納稅注銷稅務登記時，稅務機關按照程序，收繳稅務登記證和已發票，清繳賬面的欠稅，稅務稽查還要做檢查，一般來說比較完善的，但對于一般納稅人的注銷時，稅務檢查時對存貨的處理，按照財政部、國家稅務總局財稅〔2005〕165號《關于增值稅若干政策的通知》中“

六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”的規定來處理，這樣，造成不少的一般納稅人，經營一段時間后，存貨余額大了就注銷企業，來逃避繳納增值稅、企業所得稅款。

為什么增值稅一般納稅人，存貨余額大了就注銷企業，會逃避納稅呢？從增值稅一般納稅人的增值稅計算方法說起，現行的增值稅是采用購進扣稅法，即購進用于增值稅產品生產或銷售的貨物（2009年后還包括部分可抵扣的固定資產），不論是否銷售只要購進，就可以按照增值稅專用發票上的注明稅款（取得非增值稅專用發票符合抵扣的特定條件的按計算的稅款）在購進的當期進行抵扣，應納增值稅為當期的銷項稅額減去當期的進項稅額，這種計算方法，必然出現未銷售的存貨（2009年后還包括部分可抵扣的固定資產）只要購進時取得了符合條件的抵扣憑證，當期就抵扣了稅款，這就是通常說的提前抵扣，這種情況，將會出現納稅人經營初期稅負較輕，經營后期稅負較重的情況，一般納稅人，在都能取得增值稅專用發票的情況下，當納稅人的毛利小于存貨加固定資產（可抵扣的固定資產）增加額時，納稅人的稅負為零，這樣經營初期稅負較輕，經營一段時間后，存貨和固定資產期末余額不再增加，納稅人的稅負與理論稅負相接近，當經營規模縮小后，期末的存貨和固定資產減少，當期購進減少，當期抵扣也會減少，稅負就會偏高，如果到了經營規模縮小時，存貨和固定資產期末余額較大，就注銷的企業，按照財政部、國家稅務總局財稅〔2005〕165號《關于增值稅若干政策的通知》中六款“一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”處理，由于存貨未作處理，帶來資產清算難以完成，企業的清算所得無法計算，不了了之,必然會所企業逃避繳納增值稅、企業所得稅。

一般納稅人注銷時，存貨不作處理產生的原因：其一是有的稅務人員沒有正確理解照財政部、國家稅務總局財稅〔2005〕165號《關于增值稅若干政策的通知》中六款“一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”的規定，以為文件，只要按是上述文件處理即可，沒有要求一般納稅人對存貨進行處理；其二是一般納稅人為了逃避繳納增值稅，在注銷時賬面有較大的存貨，就辦理注銷，注銷以后，稅務部門不再進行跟蹤，就出現了存貨不作處理，逃避繳納增值稅的問題；其三是對于2002年以前屬地稅局管理企業所得稅的一般納稅人，由于企業所得稅屬地稅局管理，在注銷時，對存貨的處理就不會去管了；其四是對于瀕臨倒閉的一般納稅人，往往是存在欠稅，本身的欠稅就難以收回，如果再對存貨進行清理處置，將增加增值稅，收款難度更大，而對欠稅的考核又比較嚴，這樣，稅務人員對存貨的處理也就不會很重視。

正確執行相關文件，堵塞稅收流失的漏洞。一是要按規定對一般納稅注銷時存貨進行處理。對于一般納稅人的注銷，應按照《中華人民共和國企業所得稅法》第五十五條規定：企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。按照《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第十一條企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。全部資產包括固定資產、流動資產、無形資產、生物資產，存貨是屬于流動資產，屬于應當處置的對象。二是按存貨處理的不同情況，依法征收增值稅和企業所得稅。一般納稅人處理存貨，一般有三種情況：其一是將存貨償還企業的債務；其二是將存貨分配給投資人；其三是將存貨直接出售或拍賣處理等，但存貨必須確定歸屬，因為企業注銷后，責權利都消失了。第一種情況存貨作償還債務。按增值稅條例規定應作正常的銷售處理，按規定計算增值稅銷項稅額，銷項稅額減去當期的進項稅額為正數，即為應繳的增值稅，如果為負數，剩余的進項稅額作清算損失，不予退稅，并入清算期的損益，計算清算期的應納所業所得稅；第二種情況將存貨分配給投資人。按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（七）項：單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者的行為，視同銷售貨物。計算增值稅銷項稅額，如銷項稅額減去當期的進項稅額為正數，即為應繳的增值稅，如為負數，剩余的進項稅額作清算損失，并入清算期的損益，計算清算期的應納所業所得稅，投資人分得的收益，超過投入的資金的情況，還應按規定計算投資人的個人所得稅，由注銷前的企業代扣代繳；第三種情況將存貨直接出售或拍賣處理。按增值稅條例規定應作銷售處理，按規定計算增值稅銷項稅額，銷項稅額減去當期的進項稅額為正數，即為應繳的增值稅，如果為負數，剩余的進項稅額作清算損失，并入清算期的損益，計算清算期的應納所業所得稅。這樣給一般納稅人注銷時的存貨處理，既符合財政部、國家稅務總局財稅〔2005〕165號文件精神，又可堵塞一般納稅人利用注銷企業逃避繳納增值稅、企業界所得稅的漏洞。

采取切實可行的措施，防止一般納稅人利用注銷稅務登記，逃避繳納稅款。采取上述堵的措施是一般納稅人注銷前，堵塞住稅款流失的最后關口，有時納稅人賬面存貨多，實際存貨少，補繳的稅款多的情況下，納稅人出現逃走的現象，給追繳稅款帶來很大的困難，即使追回了稅款也大大增加了稅收征收成本。為此，我們應當切實采取可行的措施，防止一般納稅人利用注銷稅務登記，逃避繳納稅款。

一、加強日常稅收征管，即時發現問題，及時解決。經常深入企業去了解生產經營情況，對一般納稅人稅負低、存貨大的，要對企業的存貨進行實地的調查盤點，看存貨的賬面金額與實際存貨金額是否相符，如果賬面存貨金額大，實際存貨金額小，應當落實存貨的去向，看是否存在銷售不計收入，逃繳稅款的行為，即時發現即時處理，這樣企業在稅收上得不到經濟利益，就不會產生利用一般納稅注銷的辦法來逃避繳納稅款的動機，從而可將問題解決在萌芽狀態。

二、建立完善的一般納稅人注銷的存貨清算制度。對一般納稅人的解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，到稅務機關報告，稅務機關應當派人參與企業的資產清算，對存貨做出相應的處理，按處理的情況，依法按規定申報繳納增值稅、企業所得稅，未按規定清算資產和繳清各項稅款的不得辦理注銷手續。

三、加強部門協作，共同筑起一般納稅人利用注銷稅務登記，逃避繳納稅款城墻。國稅與地稅、法院之間應當建立相互溝通的聯系制度，及時掌握一般納稅人有可能出現的解散、破產、撤銷、終止納稅義務的情形，在企業清算時，依法進行資產的處理，依法征收各項稅款，防止國家稅款的流失。

北湖區國稅局 李古陽 2010年3月5日