第一篇：營(yíng)改增(及稅制改革歷程)

1994年以來(lái)稅制改革歷程與當(dāng)前的“營(yíng)改增” ——許善達(dá)會(huì)長(zhǎng)在中國(guó)國(guó)際金融有限公司培訓(xùn)會(huì)上的講話

（根據(jù)2012年7月12日講話錄音整理）

（對(duì)朋友們可能會(huì)有啟發(fā)，與您共享，文章前部分是稅制改革，可從第7頁(yè)細(xì)看）

目前我們的稅制框架是在1994年稅制改革時(shí)形成的，對(duì)現(xiàn)在稅收影響最大的就是1994年形成的這個(gè)稅制的格局。在1994年稅制改革方案的研究過(guò)程中，因?yàn)樵鲋刀惡退枚惍?dāng)時(shí)占整個(gè)稅收比重百分之九十以上，所以是研究的重點(diǎn)。

增值稅本身有許多特征，其中一個(gè)很重要的特征，就是到底是什么類型的扣除范圍？有生產(chǎn)型、消費(fèi)型、還有收入型，這么三種類型。所謂生產(chǎn)型，機(jī)器設(shè)備稅款不能抵扣，你可以扣除購(gòu)進(jìn)的原材料、燃料、動(dòng)力，這些都可以扣，但是買的機(jī)器設(shè)備，基本建設(shè)，比如說(shuō)蓋房子這些，里面的稅款不能抵扣，這是生產(chǎn)型。所謂收入型是固定資產(chǎn)里面，你買的機(jī)器設(shè)備雖然含稅款，但是全部稅款不能一次抵扣，只有機(jī)器設(shè)備當(dāng)年折舊的那部分價(jià)款所含的稅可以抵扣，這叫收入型。所謂消費(fèi)型就是不管買什么，只要買的東西，那么里面含的稅款都要抵扣。這是一種最徹底的增值稅，像歐洲的一些國(guó)家都采用了消費(fèi)型增值稅，就是購(gòu)買的無(wú)論是什么樣的商品、勞務(wù)，里面只要有稅款，統(tǒng)統(tǒng)可以扣掉。因此，1993年我們給國(guó)務(wù)院提出的建議方案是所有的商品和服務(wù)，全部實(shí)行消費(fèi)型增值稅。同時(shí)廢止當(dāng)時(shí)對(duì)商品征收的產(chǎn)品稅和對(duì)服務(wù)征收的營(yíng)業(yè)稅。

就所得稅而言，1994年以前，我們有國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅，還有外商投資企業(yè)所得稅，當(dāng)時(shí)是按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，實(shí)際上就是按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分，不同的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，所得稅是不一樣的。這種所得稅制無(wú)法處理股份制企業(yè)的所得稅問(wèn)題，而股份制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)主要產(chǎn)權(quán)關(guān)系之一。所以，這種按產(chǎn)權(quán)關(guān)系劃分所得稅的制度顯然跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方向不一致，因此當(dāng)時(shí)我們提出的建議是合并成一個(gè)所得稅，叫企業(yè)所得稅或者是法人所得稅。

但是國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)主持討論的時(shí)候，多數(shù)人認(rèn)為這個(gè)方案不行。為什么？這里面有很多原因，一是增值稅的問(wèn)題很復(fù)雜，首先1992年小平南巡講話，經(jīng)濟(jì)上投資開始熱起來(lái)了，所以1993年通貨膨脹的速度比較快，投資過(guò)熱。因此，多數(shù)人提出購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的稅款不能扣除，否則不是更鼓勵(lì)投資了嘛？于是我們?cè)鲋刀惖姆桨妇透某少?gòu)買機(jī)器設(shè)備的稅款不能抵扣，采用了生產(chǎn)型增值稅。這是一個(gè)遺留問(wèn)題。其次，還有一個(gè)更大的遺留問(wèn)題，是確定增值稅的適用范圍問(wèn)題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)研究分稅制的時(shí)候地方收入占70%多，中央只占20%多，實(shí)行分稅制，中央要占大頭，特別是在新的增量的分配上，中央要多拿，這樣中央收入的比重才會(huì)上升。這么設(shè)計(jì)給我們提了一個(gè)難題，因?yàn)楫?dāng)時(shí)所得稅比重很低，只有百分之十幾，而且國(guó)營(yíng)企業(yè)虧損很多，所得稅每年增長(zhǎng)很慢，所以在計(jì)算整個(gè)中央收入、地方收入時(shí)，中央政府也好，地方政府也好，眼睛都盯著流轉(zhuǎn)稅。中央為了從增量中多分到份額，準(zhǔn)備分75%增值稅，給地方留25%。如果商品和服務(wù)都實(shí)行增值稅的話，那么地方的固定收入最多只有20%多。當(dāng)時(shí)大家認(rèn)為這樣一種分配方案，地方政府難以接受。中央的目標(biāo)是收入份額從20%多提高到60%，一次性調(diào)整到50%以上，然后每年增量中中央多分一點(diǎn)，若干年后增加到60%的目標(biāo)。這樣就提出一個(gè)問(wèn)題：中央分75%增值稅以多分收入增量的目標(biāo)和一次性調(diào)整到50%以上，若干年后達(dá)到60%的目標(biāo)如何同時(shí)實(shí)現(xiàn)？最后想了一個(gè)辦法，對(duì)勞務(wù)部分還保留營(yíng)業(yè)稅，不搞增值稅了，勞務(wù)部分的營(yíng)業(yè)稅其實(shí)跟改革以前的產(chǎn)品稅一樣，等于是全額征稅、重復(fù)征稅。把勞務(wù)部分的營(yíng)業(yè)稅不改增值稅了，保留下來(lái)，作為地方固定收入，這么一算，地方政府覺得可以接受。為什么？因?yàn)榉?wù)業(yè)每年要增長(zhǎng)，營(yíng)業(yè)稅也增長(zhǎng)，是地方政府的收入中一個(gè)能夠每年隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅種，等于把一個(gè)有增長(zhǎng)潛力的稅留給地方政府。就為了這個(gè)，就把我們?cè)瓉?lái)報(bào)的商品和勞務(wù)、服務(wù)統(tǒng)統(tǒng)實(shí)行增值稅的方案，一切兩半，把增值稅的適用范圍只限制在商品范圍內(nèi)。勞務(wù)部分保留營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)是因?yàn)榉侄愔埔鸬模皇菍＜覀儭㈩I(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅好要保留下來(lái)，大家都認(rèn)為它不好，但是為了分稅制能夠推出去，為了中央政府和地方政府之間能夠就分稅制問(wèn)題比較容易達(dá)成一致，給地方政府一個(gè)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收入能夠增長(zhǎng)的稅種。是出于這個(gè)考慮，犧牲了稅制的規(guī)范性，稅制不規(guī)范就先不規(guī)范吧，先把分稅制保證了。如果只考慮規(guī)范稅制，地方政府不同意分稅制，這個(gè)規(guī)范的稅制也不能出臺(tái)。

所以當(dāng)時(shí)相當(dāng)于從一個(gè)規(guī)范的增值稅制，倒退了兩大步。這兩大步退下來(lái)，倒有一個(gè)好處，就是稅率的設(shè)計(jì)。因?yàn)?994年的稅制改革還有一個(gè)原則，就是要保持原總體稅負(fù)。要是減少收入，對(duì)政府不利，當(dāng)時(shí)政府很窮，要增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)又不同意，因此，那次改革只改制度，在量上保持原來(lái)的總體稅負(fù)。但是總數(shù)不變，不一定意味著每個(gè)行業(yè)不變，不意味著每個(gè)企業(yè)不變。原來(lái)我們算了好幾個(gè)帳，但是最后定了17%，這17%是在保證原稅負(fù)的原則下，根據(jù)現(xiàn)在的扣除范圍，收17%，就能夠收到原來(lái)總體的稅。如果當(dāng)時(shí)按照規(guī)范化的增值稅算，不說(shuō)營(yíng)業(yè)稅，光是機(jī)器設(shè)備的稅款，要允許扣的話，要想保持原來(lái)的稅負(fù)增值稅稅率就得定為23%。23%什么概念？已經(jīng)到了北歐那些福利國(guó)家的水平了。歐洲一般非福利國(guó)家，像英國(guó)、法國(guó)都是17%上下到20%之間。這說(shuō)明兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)問(wèn)題說(shuō)明當(dāng)時(shí)中國(guó)的流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比起歐洲國(guó)家來(lái)說(shuō)太高了，因?yàn)槭潜３衷愗?fù)，要抵扣的多，稅率就得高，扣的少，稅率可以低。我們這么多不能扣的，稅率定17%，跟歐洲這個(gè)扣，那個(gè)也扣，什么都扣的，人家基本上也是17%，可見當(dāng)時(shí)我們流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)比歐洲國(guó)家要高很多。

這樣一個(gè)抵扣范圍小而稅率與歐洲基本相同的增值稅制還隱含了一個(gè)前提，就是“保持原稅負(fù)”的17%的稅率是在當(dāng)時(shí)稅收征收率的水平上確定的。這樣就為今后稅制改革中在規(guī)范稅制，擴(kuò)大扣除范圍時(shí)保持稅率不提高提供了可能。換句話說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征收管理，提高征收率以后，可以用征收率提高產(chǎn)生的稅收增量對(duì)沖擴(kuò)大抵扣范圍而形成的減收，從而不必提高稅率。

我們從1994年開始實(shí)行這樣一個(gè)增值稅制，操作起來(lái)以后，原來(lái)預(yù)定的目標(biāo)，可以說(shuō)基本都在逐步的實(shí)現(xiàn)之中。首先說(shuō)要增收，1994年那時(shí)候，稅收的增長(zhǎng)速度與GDP增長(zhǎng)的比還是小于1的，95、96年稅收彈性到了1，1997年以后大于1了。大于1就是每年稅收的增長(zhǎng)比經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度快，所以稅收占GDP的比重開始上升，我們的預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了。其次是中央與地方稅收收入的比重，我們當(dāng)時(shí)是一次性算成55%和45%，每年增值稅增量多拿一點(diǎn)，一年計(jì)劃中央提高一個(gè)點(diǎn)，五年以后提到60%。結(jié)果頭兩年中央比重下降，從55%降到54%、53%。為什么？因?yàn)閷?duì)地方的小稅，過(guò)去稅務(wù)局不把它當(dāng)錢，太少，誰(shuí)也不關(guān)注，改革以后，分了國(guó)稅局、地稅局，所以地稅務(wù)局有一批人就負(fù)責(zé)收這些小稅，那兩年，那幾個(gè)小稅，增長(zhǎng)速度很快，幾倍幾倍增長(zhǎng)，所以中央收入比重不升反降了。但這只是短期的，因?yàn)閷?duì)于過(guò)去這些小稅種流失的征收，在達(dá)到一定水平以后，征收率會(huì)保持一個(gè)水平，增長(zhǎng)速度就慢了，最后決定中央與地方分配關(guān)系的還是增值稅。那么，到了1997年以后，隨著整個(gè)稅收占GDP的比重開始上升，中央財(cái)政收入的比重也開始上升了。

另一個(gè)是關(guān)于所得稅的問(wèn)題。合并內(nèi)資企業(yè)所得稅沒(méi)有分歧，但對(duì)合并內(nèi)外資企業(yè)的所得稅有不同意見。一種意見強(qiáng)烈主張，為了吸引外資，我們必須給外商投資很多優(yōu)惠，這些優(yōu)惠決不能給內(nèi)資。因?yàn)槲覀円唤o外商優(yōu)于國(guó)內(nèi)所得稅的話，我們吸引外資戰(zhàn)略就會(huì)有負(fù)面影響。所以不管規(guī)范不規(guī)范，對(duì)外商要搞一個(gè)單獨(dú)的稅制，要比內(nèi)資優(yōu)惠一大塊，不能給內(nèi)資，這樣才能保證我們引進(jìn)外資戰(zhàn)略的實(shí)施。因此，搞一個(gè)所得稅不行，必須搞兩個(gè)，內(nèi)資負(fù)擔(dān)要重，外資負(fù)擔(dān)要輕，這是當(dāng)時(shí)所得稅稅制設(shè)計(jì)的原則。按照這個(gè)原則，我們先把內(nèi)資的國(guó)營(yíng)、集體、私營(yíng)合并，這個(gè)大家覺得不能再分了，因?yàn)橐粋€(gè)股份制企業(yè)里面，無(wú)法分股份交所得稅。但是內(nèi)資企業(yè)所得稅本身遺留的問(wèn)題很多，給內(nèi)資企業(yè)增加了許多不規(guī)范的稅收負(fù)擔(dān)，比如說(shuō)工資不能全列支，折舊率折的很低等等。這些類似的問(wèn)題不予解決。否則都跟外資一樣，那不是對(duì)外資沒(méi)有吸引力了嘛？這樣所得稅就變成了兩個(gè)制度并存的局面，這又算一個(gè)遺留問(wèn)題。

對(duì)我們稅務(wù)局來(lái)說(shuō)，當(dāng)時(shí)面臨的主要問(wèn)題還不是稅制的那些缺陷，而是稅收特別是增值稅的征收管理問(wèn)題，是控制虛開發(fā)票的問(wèn)題。1994年新稅制出臺(tái)以后，稅務(wù)局對(duì)稅制的問(wèn)題根本顧不上研究，能不能把增值稅管住了，是一個(gè)挑戰(zhàn)。當(dāng)時(shí)虛開的發(fā)票滿天飛，2001年，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)講，如果稅務(wù)局解決不了發(fā)票管理問(wèn)題，那我們的增值稅就得倒退回去，還得搞過(guò)去的產(chǎn)品稅。為了遏止虛開發(fā)票，國(guó)務(wù)院親自提請(qǐng)人大，增加了一個(gè)刑法含死刑罪的罪名，叫虛開增值稅發(fā)票罪。當(dāng)時(shí)全國(guó)大概判死刑，包括死緩的100多人，執(zhí)行的也有幾十個(gè)，但就是這種這么嚴(yán)厲的刑法都控制不住，犯罪分子還是“前仆后繼”。因?yàn)槿绻ゲ蛔∷敲此_稅的成本和收益比，誘惑力實(shí)在太大了。潮汕案、遠(yuǎn)華案、金華案等等，可謂“村村點(diǎn)火、戶戶冒煙”，全國(guó)范圍內(nèi)虛開發(fā)票泛濫。后來(lái)我們還是從全世界沒(méi)有先例的計(jì)算機(jī)管票上下工夫，總結(jié)了金稅工程一期的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，搞了金稅工程二期以后，每個(gè)月報(bào)稅交稅的比例開始上升，到了2001年7月的時(shí)候，超過(guò)了98%，說(shuō)明我們中國(guó)的稅務(wù)局是能夠管好增值稅的。決策層不再考慮退回產(chǎn)品稅的問(wèn)題，以增值稅分配為主體的分稅制才最終站穩(wěn)了。因此，從2001年以后才開始繼續(xù)研究稅制規(guī)范化，怎么改進(jìn)稅制的問(wèn)題。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話）

2003年開始提出了兩條改革的意見，第一條，先把購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的稅款允許抵扣，就是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。因?yàn)橐膭?lì)企業(yè)技術(shù)改造，購(gòu)進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，淘汰落后的，購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的稅款如不允許抵扣，不是等于打擊了技術(shù)改造嘛，當(dāng)時(shí)這個(gè)說(shuō)法被國(guó)務(wù)院接受了。第二條，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩個(gè)所得稅法要合并，因?yàn)槲覀兾赓Y是靠市場(chǎng)機(jī)制，不能再靠稅收優(yōu)惠來(lái)吸引了，而且國(guó)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)那么重，發(fā)展確實(shí)有障礙，應(yīng)該享受到國(guó)民待遇，所以這個(gè)也形成了共識(shí)。

這兩個(gè)意見形成共識(shí)了，但是操作、推行的實(shí)踐仍然有很多問(wèn)題。搞消費(fèi)型的增值稅主要還是怕減少收入，因此2003年先從發(fā)改委搞振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略開始。當(dāng)時(shí)擔(dān)心減收太多，還只允許“增量抵扣”，只有今年增加的增值稅才能用購(gòu)買機(jī)器的稅款抵扣，這是扭曲的消費(fèi)型。然后第二步擴(kuò)大到中部崛起的六個(gè)省的26個(gè)城市按照東北方案辦，但是只限定在26個(gè)城市的城區(qū)，其他市縣和這26個(gè)城區(qū)的郊區(qū)都不能抵扣，這就更加扭曲了消費(fèi)型增值稅。第三步西部大開發(fā)的企業(yè)都可以采取。這樣扭曲的消費(fèi)型增值稅“試點(diǎn)”了6年，中央2008年決定，從2009年1月1日起，所有的企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的稅款都可以抵扣了，不再受稅收增量和地區(qū)的限制。搞企業(yè)所得稅兩法合并，把內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅合并成一個(gè)法，2003年有兩種說(shuō)法，一種說(shuō)兩法合并的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。還有一種說(shuō)法是兩法合并是必要的，但是時(shí)機(jī)尚不成熟，還需要做更多的準(zhǔn)備。這兩種意見一直在爭(zhēng)論不休。所以2003年提出兩法合并，2007年人大審議才通過(guò)，2008年開始實(shí)施，2009年開始征收合并以后的所得稅。外商的法定稅負(fù)雖然上升了，但是有過(guò)渡期，幾年之內(nèi)上升部分可以退稅，所以外商基本上在幾年之內(nèi)稅負(fù)也沒(méi)有變化，而內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)都降下來(lái)了。機(jī)器設(shè)備稅款全國(guó)實(shí)行抵扣，兩法合并使內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)下降這兩個(gè)政策的效果都恰恰體現(xiàn)在2009年金融危機(jī)的時(shí)間段里，當(dāng)時(shí)沒(méi)有想過(guò)這兩項(xiàng)改革是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，但這個(gè)時(shí)間段正好和金融危機(jī)撞上了。因此，2009年很多上市公司的報(bào)表還看得過(guò)去，很重要的一個(gè)原因是因?yàn)檫@兩個(gè)政策性減稅的效應(yīng)正好體現(xiàn)出來(lái)了。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話）

1994年稅制改革遺留的問(wèn)題，到2009年，花了17年才解決掉了兩個(gè)，從稅制上講，遺留的最大問(wèn)題就是營(yíng)業(yè)稅了。從那以后，我們就開始研究營(yíng)業(yè)稅要改增值稅的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，講道理，沒(méi)有爭(zhēng)論，沒(méi)有人反對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅。營(yíng)業(yè)稅的制度，它是一個(gè)很不好的稅制，這個(gè)大家都有共識(shí)的。關(guān)鍵在于改這個(gè)營(yíng)業(yè)稅和原來(lái)說(shuō)那兩個(gè)政策的修改，難度和影響的面都不一樣。增值稅轉(zhuǎn)型，只影響增值稅的企業(yè)，它跟別的企業(yè)沒(méi)有關(guān)系，而且只影響那些購(gòu)買了機(jī)器設(shè)備的企業(yè)，如果今年不買機(jī)器設(shè)備，稅負(fù)不變。所以影響面相對(duì)比較小。內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅減稅，因?yàn)楫?dāng)時(shí)所得稅占的比重不大，同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)消費(fèi)型和國(guó)有企業(yè)股份制改造，核銷壞賬，都使內(nèi)資企業(yè)利潤(rùn)增加，在相當(dāng)程度上對(duì)沖所得稅法定稅負(fù)降低的減稅因素，因此，影響面也有限。現(xiàn)在大概企業(yè)所得稅占到了21%、22%的樣子，個(gè)人所得稅大概是6%到7%，加在一起是27%、28%，這個(gè)比重慢慢往上升。但營(yíng)業(yè)稅改增值稅不一樣，這個(gè)政策如果推出的話，那對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)影響的范圍，可以說(shuō)不亞于1994年的稅制改革。

為什么？首先，營(yíng)業(yè)稅改增值稅，基本的要求是減輕負(fù)擔(dān)。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)之一，就是重復(fù)征稅，稅負(fù)重。重復(fù)征稅不利于企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)，越是大而全的，稅負(fù)越輕。越是專業(yè)化程度分工很細(xì)的，水平很高的，稅負(fù)反而重。你把某一個(gè)領(lǐng)域做的非常專，做的科技含量非常高，但是你是單獨(dú)一個(gè)小的領(lǐng)域的一個(gè)企業(yè)，那么重復(fù)征稅之后稅負(fù)重。營(yíng)業(yè)稅使服務(wù)業(yè)的稅負(fù)重于制造業(yè)的增值稅稅負(fù)，它的這個(gè)弊端是非常清楚的，所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，第一個(gè)改的原則，就是減輕負(fù)擔(dān)。這比1994年的改革，應(yīng)該說(shuō)制度環(huán)境寬松了一點(diǎn)，如要求稅負(fù)保持不變，那更復(fù)雜了，增值稅稅率就不知道該定多少了。第二個(gè)是消除重復(fù)征稅。重復(fù)征稅不利于企業(yè)在市場(chǎng)上專業(yè)化，不利于提高技術(shù)含量。因?yàn)橐非蟠蠖酱蠖?fù)擔(dān)越輕，越小而精，負(fù)擔(dān)越重。營(yíng)業(yè)稅就是這么一個(gè)稅制導(dǎo)向，所以很多企業(yè)都把本來(lái)應(yīng)該單獨(dú)搞一個(gè)企業(yè)的服務(wù)業(yè)，并到制造業(yè)里面。這樣在國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中，就把服務(wù)業(yè)變成制造業(yè)了，服務(wù)業(yè)就少了一塊，所以中國(guó)實(shí)際上服務(wù)業(yè)的比重比我們統(tǒng)計(jì)的比重要大。這影響了很多公司企業(yè)架構(gòu)的設(shè)計(jì)。其實(shí)在制造業(yè)的企業(yè)里面，有很多包含了相當(dāng)一部分成分的服務(wù)業(yè)，之所以包含在內(nèi)，原因就在于這樣包含在內(nèi)稅負(fù)低，如獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，稅負(fù)高。所以營(yíng)業(yè)稅對(duì)于企業(yè)集團(tuán)化，怎么搞專業(yè)化，有這么一個(gè)導(dǎo)向的作用。所以這次營(yíng)業(yè)稅改增值稅明確購(gòu)進(jìn)要扣除，沒(méi)有重復(fù)征稅。第三個(gè)很重要的是原來(lái)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅出口不退稅，增值稅出口退稅。退稅是什么概念？退稅政策是產(chǎn)品出口以后，不但銷售不征稅，購(gòu)進(jìn)原材料和機(jī)器設(shè)備的稅款還要退給企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅是什么概念？出口，不但購(gòu)進(jìn)的稅不允許抵扣、不給退稅，出口的這個(gè)服務(wù)還要征稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的原則，國(guó)外買國(guó)內(nèi)企業(yè)的服務(wù)，由于提供服務(wù)的地點(diǎn)在國(guó)內(nèi)，所以要收營(yíng)業(yè)稅。后來(lái)是哪個(gè)政策最先把出口不征稅解決了？是文化體制改革里面的一條。翻譯作品，外國(guó)委托國(guó)內(nèi)翻譯，國(guó)內(nèi)翻譯完了，用電腦傳給國(guó)外了，免營(yíng)業(yè)稅。這是最早解決了營(yíng)業(yè)稅出口不征稅的政策。當(dāng)然在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中占的份額很小。后來(lái)陸陸續(xù)續(xù)有一點(diǎn)免稅了，比如說(shuō)遠(yuǎn)洋貨輪，你往境外運(yùn)輸，免稅，類似這樣的境外服務(wù)開始有點(diǎn)政策了。

但是免稅和出口退稅相差很大。免稅只是免最后一個(gè)銷售環(huán)節(jié)的稅，購(gòu)進(jìn)的稅，還由企業(yè)負(fù)擔(dān)。出口退稅，不但銷售的稅不征，購(gòu)進(jìn)的稅全部退還。這兩個(gè)政策力度差的不可同日而語(yǔ)。為什么我們中國(guó)變成制造業(yè)大國(guó)了？為什么沒(méi)有變成服務(wù)業(yè)大國(guó)？原因很多，但是制造業(yè)出口退稅絕對(duì)是一個(gè)必要條件。如果1994年不堅(jiān)決的實(shí)行出口退稅，中國(guó)制造業(yè)大國(guó)是形不成的。光靠這個(gè)不行，但是沒(méi)有這個(gè)肯定不行。這個(gè)政策對(duì)于商品的出口起到了非常重要的、其他政策不可替代的作用。但是我們的服務(wù)業(yè)為什么發(fā)展不起來(lái)？跟我們服務(wù)出口不退稅，甚至相當(dāng)多的服務(wù)出口還要征稅，有直接關(guān)系，這是一個(gè)重要的因素。

我國(guó)十一五規(guī)劃中制定的各項(xiàng)指標(biāo)，經(jīng)評(píng)估唯獨(dú)兩項(xiàng)沒(méi)有完成計(jì)劃，一個(gè)是節(jié)能減排，就是治理污染這部分，另一個(gè)沒(méi)有完成的就是服務(wù)業(yè)發(fā)展，其他的都是超額完成。其中服務(wù)業(yè)沒(méi)有完成，服務(wù)業(yè)應(yīng)該增加的就業(yè)人數(shù)也就相應(yīng)沒(méi)有完成，這是歷史發(fā)展的一個(gè)結(jié)果。所以考慮十二五規(guī)劃的時(shí)候，現(xiàn)行稅制遺留的營(yíng)改增這個(gè)大問(wèn)題，就提到議事日程上來(lái)了。十二五規(guī)劃要求發(fā)展服務(wù)業(yè)，增加服務(wù)業(yè)就業(yè)，包括增加技術(shù)含量，我們服務(wù)業(yè)里面有很多科技開發(fā)的企業(yè)都算服務(wù)業(yè)，比如說(shuō)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)等，這都是服務(wù)業(yè)，都征營(yíng)業(yè)稅。所以，現(xiàn)在提出營(yíng)業(yè)稅改增值稅，就是要跟國(guó)家的大形勢(shì)連在一起。

營(yíng)業(yè)稅改革，雖然議論了好幾年，但是一直達(dá)不成共識(shí)，最大的問(wèn)題還是一個(gè)收入問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，首先服務(wù)業(yè)要降低稅負(fù)，服務(wù)業(yè)不降低稅負(fù)，營(yíng)業(yè)稅改革沒(méi)有意義，這是第一條。同時(shí)，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，制造業(yè)也降低了稅負(fù)。因?yàn)橹圃鞓I(yè)增加了扣除的范圍。原制造業(yè)購(gòu)買服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，改成增值稅以后，購(gòu)買服務(wù)時(shí)同樣取得的是增值稅發(fā)票，那么就可以抵扣了。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，不但降低了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，也降低了制造業(yè)的稅負(fù)。從這個(gè)意義上說(shuō)，如果全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的話，那將是中國(guó)所有企業(yè)全面降低稅負(fù)的一個(gè)措施。因?yàn)闆](méi)有一個(gè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的全部都是商品，沒(méi)有一點(diǎn)服務(wù)，不可能的，多多少少都會(huì)有服務(wù)的。如果營(yíng)業(yè)稅全部改到位了，原來(lái)購(gòu)買服務(wù)的稅款不能抵扣，現(xiàn)在可以抵扣了，無(wú)論多少，絕對(duì)是一個(gè)減輕負(fù)擔(dān)的措施。也就是說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅這件事情，是一個(gè)全面減稅的措施。難的是將要減多少稅，地方政府財(cái)政以及相應(yīng)中央財(cái)政能不能承受，最后確定的增值稅的稅率是多少，這是一個(gè)需要非常慎重研究的問(wèn)題。

第二個(gè)問(wèn)題是服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是地方的收入，而且是作為地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展收入上升的一個(gè)稅種。改成增值稅以后，一是基數(shù)下降了，收入減少了，地方能不能承受？增值稅扣機(jī)器設(shè)備稅款的時(shí)候，中央對(duì)地方減收的部分，給了15%的返還。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，地方減少的部分，中央不給上海補(bǔ)貼，其他地方中央給不給補(bǔ)貼？二是營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)大稅種，去年稅收總收入10萬(wàn)億，增值稅4萬(wàn)億，營(yíng)業(yè)稅收入規(guī)模1.4萬(wàn)億，改成增值稅后，是共享稅還是地方稅？原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是地方稅，上海改增值稅以后，仍保留為地方稅，其他地方也必然保留為地方稅，但今后增值稅不可能有兩種分成辦法，如果改成共享稅，按75%、25%與中央分成，那么地方政府隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展有增量的稅收沒(méi)了，地方政府接受不接受？分稅制要不要改？當(dāng)然，這是今后的問(wèn)題。

第三，還有一個(gè)一般不大注意到的問(wèn)題是，提供服務(wù)的地方和購(gòu)買服務(wù)的地方，在地方政府之間不是平衡的，一個(gè)地方對(duì)外提供的服務(wù)和購(gòu)買其他地區(qū)的服務(wù)，這個(gè)量是不均等的。原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅，這個(gè)不均等并不影響相鄰地方之間的收入。現(xiàn)在改增值稅了，凡是購(gòu)買外面服務(wù)多的地方，它的收入就要減少。買外面服務(wù)少的地方，它賣出去多的地方，它收入就要增加。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，不僅是地方政府自己收入減少了，不僅是中央和當(dāng)?shù)氐年P(guān)系要考慮，地區(qū)之間也會(huì)產(chǎn)生新的不平衡。所以從這個(gè)意義上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)影響到所有政府的收入，因?yàn)槊恳患?jí)都有服務(wù)業(yè)，縣里也有服務(wù)業(yè)，市里也有服務(wù)業(yè)。所以每級(jí)政府的收入都會(huì)受到影響，包括中央政府，這個(gè)影響除了本地影響，還有相鄰的影響。所以營(yíng)業(yè)稅改增值稅，對(duì)企業(yè)的影響是全面的，對(duì)政府收入的影響也是全面的，而且影響的數(shù)額大小，差別很大。有的地方可能是獲益的，有的地方可能吃虧。具體數(shù)額有多少，不經(jīng)過(guò)測(cè)算不知道，但是可以肯定地講，一定有這個(gè)結(jié)果。

這樣一項(xiàng)對(duì)企業(yè)、對(duì)政府影響面都這么寬的改革，方案難搞，出臺(tái)不容易。實(shí)事求是說(shuō)，財(cái)政部、稅務(wù)局在研究這個(gè)問(wèn)題時(shí)，討論的多，形成共識(shí)很難。現(xiàn)在為什么出臺(tái)了？為什么開始試點(diǎn)了？上海俞正聲書記做了特殊的貢獻(xiàn)的。對(duì)剛才的幾個(gè)問(wèn)題，首先是對(duì)減輕負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，上海說(shuō)就是要減輕負(fù)擔(dān)，不減輕負(fù)擔(dān)，上海服務(wù)業(yè)怎么發(fā)展？上海作為國(guó)際化大都市，以后不能寄托于制造業(yè)。最近上海寶鋼不在本地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)了，跑到湛江去建分廠，為什么？上海受到各方面資源的制約，再搞大規(guī)模的制造業(yè)，這個(gè)前景不行了，所以寶鋼寧肯拿錢投到外地去搞。上海本身要發(fā)展服務(wù)業(yè)，服務(wù)業(yè)污染少，各種好處又多的很。但是營(yíng)業(yè)稅不改，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來(lái)，這是一個(gè)必要條件。所以上海在2009年開始專門研究上海要想發(fā)展服務(wù)業(yè)，有什么問(wèn)題需要解決，應(yīng)該怎么發(fā)展。他們討論來(lái)討論去，形成了一個(gè)共識(shí)，就是如果上海真的下決心發(fā)展服務(wù)業(yè)，必須要解決營(yíng)業(yè)稅改增值稅的問(wèn)題。別的東西不管怎么說(shuō)，反正營(yíng)業(yè)稅不改增值稅，上海的服務(wù)業(yè)發(fā)展不起來(lái)。其次對(duì)地方減收問(wèn)題，上海表示自己承擔(dān)，不要中央政府補(bǔ)貼。這是一個(gè)很重要的決策，因?yàn)橐虢o企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，如向中央財(cái)政要補(bǔ)貼，中央給不給補(bǔ)貼，給多少補(bǔ)貼，都難以在短期內(nèi)形成決策，上海的改革就遙遙無(wú)期了。第三，這些從營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅仍然作為地方收入，不要75%、25%，稅收收入減少由上海自己負(fù)擔(dān)。這幾個(gè)決策都是上海做出來(lái)的。有了這幾個(gè)決定，財(cái)政部也好，稅務(wù)局也好，就沒(méi)有任何理由說(shuō)不同意上海搞營(yíng)改增的試點(diǎn)。最后報(bào)到國(guó)務(wù)院，那么國(guó)務(wù)院就批準(zhǔn)了。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話）

上海先行試點(diǎn)的好處是什么？好處在于降低企業(yè)稅負(fù)，但是服務(wù)行業(yè)發(fā)展的速度加快。稅基做大了，政府的收入實(shí)際上也不會(huì)減那么多。另外還有一個(gè)因素，那就是上海給外地提供服務(wù)，可以開具增值稅發(fā)票，外地企業(yè)購(gòu)買上海企業(yè)的服務(wù)，稅款可以抵扣。沒(méi)有營(yíng)改增試點(diǎn)的地方，提供同樣的服務(wù)，只能開具普通發(fā)票，不能抵扣。那么對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，同樣的服務(wù)，一個(gè)是增值稅，一個(gè)是營(yíng)業(yè)稅，顯然要選增值稅的企業(yè)購(gòu)買服務(wù)。那么上海先改征了增值稅，其他地方的企業(yè)購(gòu)買上海企業(yè)服務(wù)的需求量就會(huì)上升，其他地方對(duì)服務(wù)業(yè)的投資就會(huì)被吸引到上海來(lái)，上海試點(diǎn)半年，新增試點(diǎn)企業(yè)萬(wàn)戶左右就是試點(diǎn)效果。而其他地方企業(yè)購(gòu)買上海企業(yè)的服務(wù)，對(duì)企業(yè)有好處，可以抵扣稅了，那個(gè)地方政府的收入減少了。蘇州是第一個(gè)感覺到上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后影響到了蘇州的經(jīng)濟(jì)和稅收。有一部分蘇州企業(yè)，本來(lái)是買蘇州企業(yè)的服務(wù)，現(xiàn)在到上海去買上海的服務(wù)了，蘇州服務(wù)業(yè)市場(chǎng)縮小了，本來(lái)購(gòu)買服務(wù)的稅款不能抵扣，要交稅，但購(gòu)買了上海的服務(wù)，就能抵扣稅，蘇州市的稅收收入就沖掉了一塊。

對(duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅，按照業(yè)務(wù)部門的意見是不贊成按照地區(qū)來(lái)試點(diǎn)的，希望按照行業(yè)試點(diǎn)，選定行業(yè)全國(guó)推行，這樣的話，行業(yè)內(nèi)部沒(méi)有區(qū)分，在哪兒買服務(wù)都一樣，對(duì)市場(chǎng)影響小。但是全行業(yè)推不出去，所以還是剛才那句話，規(guī)范的做不成，不規(guī)范的也得做，不規(guī)范慢慢地?cái)U(kuò)大擴(kuò)大就規(guī)范了。因此對(duì)上海要搞試點(diǎn)，應(yīng)該堅(jiān)決支持。結(jié)果上海1月1號(hào)試點(diǎn)，到了2、3月份，全國(guó)已經(jīng)有10個(gè)地方正式的和非正式的，要求試點(diǎn)，這個(gè)速度，這個(gè)積極性，比我們想象的要快得多。財(cái)政收入減收，上海的方案寫的很清楚，減收的部分中央不給補(bǔ)貼，自己承擔(dān)，但是有這么多地方有這個(gè)積極性，可見，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)正面的推動(dòng)作用，已經(jīng)被市委書記、市長(zhǎng)、省委書記、省長(zhǎng)們看到了，他們寧肯承擔(dān)減收，都要在自己的管轄范圍之內(nèi)把這項(xiàng)改革推出去。從這一點(diǎn)看，這方面的共識(shí)是非常強(qiáng)的。對(duì)于擴(kuò)大試點(diǎn)的問(wèn)題，李克強(qiáng)同志在上海講過(guò)，要力爭(zhēng)在“十二五”期間完成。但是“十二五”期間完成是完成現(xiàn)在這個(gè)范圍，還是整個(gè)營(yíng)業(yè)稅都完成？可以肯定，至少按照現(xiàn)在試點(diǎn)的范圍，“十二五”期間要完成。營(yíng)業(yè)改增值稅的事情是非常復(fù)雜的，如果十年之內(nèi)把營(yíng)業(yè)稅改增值稅全部完成，就已經(jīng)很快了。（參考許善達(dá)營(yíng)改增系列講話）

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，實(shí)際上是給所有做投行業(yè)務(wù)或者做PE、VC業(yè)務(wù)的公司，提供了一個(gè)新的市場(chǎng)機(jī)遇。為什么呢？因?yàn)橐粋€(gè)交營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改成交增值稅了，整個(gè)市場(chǎng)的定價(jià)要跟著調(diào)整。舉個(gè)例子，一個(gè)廣告公司，廣告收入100萬(wàn)現(xiàn)在交5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際上廣告公司收入95萬(wàn)元。現(xiàn)在改成增值稅了，原來(lái)的合同要重新談簽。為什么呢？因?yàn)楝F(xiàn)在5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅是含在100萬(wàn)元里的，叫價(jià)內(nèi)稅。改增值稅后再給委托方開的發(fā)票是增值稅發(fā)票，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅是分離的。價(jià)是一個(gè)數(shù)，價(jià)外多少稅，合起來(lái)是委托方要付的錢（企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)采用價(jià)和稅合并定價(jià)方法時(shí)，按價(jià)款＝含稅價(jià)款÷（1+稅率））。如果還是100萬(wàn)元，那么按10%的稅率折算，價(jià)是91萬(wàn)元，增值稅是9萬(wàn)元，這樣委托方就獲益了。為什么呢？委托方同樣支付100萬(wàn)元，但其中包含的9萬(wàn)元增值稅委托方還可以抵扣。原來(lái)委托方付廣告公司100萬(wàn)元，廣告公司交了5萬(wàn)的稅，委托方?jīng)]有任何其他的好處。現(xiàn)在雖然委托方還是付100萬(wàn)元，但是委托方憑增值稅發(fā)票交稅的時(shí)候可以少交9萬(wàn)元的稅。對(duì)于廣告公司來(lái)說(shuō)，雖然收了100萬(wàn)元，但要交9萬(wàn)元的稅，凈收入是91萬(wàn)，比原來(lái)凈收入95萬(wàn)元，減少了4萬(wàn)，委托方比原來(lái)多得了9萬(wàn)元。這實(shí)際上等于政府在這項(xiàng)改革中讓出5萬(wàn)元，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。那么這一塊利在購(gòu)買雙方應(yīng)該怎么分配？這就是一個(gè)需要談判的事。因?yàn)閺V告公司改繳增值稅以后多繳納了4萬(wàn)元的稅款，委托方可以抵扣9萬(wàn)元，那么委托方付給廣告公司價(jià)稅合計(jì)104萬(wàn)元？廣告公司不同意，因?yàn)槭Ｏ碌?萬(wàn)元國(guó)家讓利的好處委托方全得了。廣告公司收入還是原來(lái)那么多，沒(méi)有任何好處，委托方等于多得了5萬(wàn)。雙方了解了政策就要分享這5萬(wàn)元。所以現(xiàn)在搞營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，很多企業(yè)雙方都在重新談合同。這樣不但影響到進(jìn)入營(yíng)改增的服務(wù)企業(yè)，這些企業(yè)要考慮今后對(duì)外做生意應(yīng)該怎么報(bào)價(jià)，怎么繳稅。而且影響到購(gòu)買這樣服務(wù)的企業(yè)，雖然這些企業(yè)沒(méi)有進(jìn)入改革范圍，但是改革也影響到了他們的利益。政府讓這一塊，想不想要，怎么分享？所以現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，除了營(yíng)業(yè)稅改革的企業(yè)本身，還包括與改革企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)，都需要進(jìn)行這種相關(guān)營(yíng)改增的測(cè)算工作。要測(cè)算怎么根據(jù)稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)，怎么盈利，同時(shí)還要考慮，怎么能夠跟對(duì)方談。營(yíng)改增以后的好處不僅是剛才說(shuō)的減收那一塊，還包括原來(lái)的購(gòu)進(jìn)是不能抵扣的，現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)還可以抵扣一部分。對(duì)這些好處，算起來(lái)也是很麻煩的。企業(yè)要是有稅務(wù)專業(yè)能力，那么該得多少利益，怎么得到的利益更大，就可以算出來(lái)。同樣，企業(yè)要能夠把交易對(duì)方算清楚了，那就有可能分享到更多的利益，但如果算不清楚，就得不到或者分享的少一點(diǎn)。因此如果企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)專業(yè)能力，就需要請(qǐng)有稅務(wù)專業(yè)能力的人給你提供服務(wù)。

當(dāng)前，不只是以上兩項(xiàng)有非常現(xiàn)實(shí)的需求，而且還派生出很多其他方面的需求。比如說(shuō)一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部有很多分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)有的是獨(dú)立法人，有的是非獨(dú)立法人，這個(gè)里面有一系列的機(jī)構(gòu)之間的商務(wù)關(guān)系。舉一個(gè)例子，原來(lái)深圳有一個(gè)制藥企業(yè)，他要建一個(gè)研發(fā)中心，他就策劃，研發(fā)中心怎么建？因?yàn)楦阊邪l(fā)中心要雇人，要弄房子，要買設(shè)備，當(dāng)然還要交稅，開始想的就是投資單獨(dú)設(shè)個(gè)研發(fā)中心。后來(lái)有稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)的專家說(shuō)，這個(gè)不行，這樣設(shè)立研發(fā)中心，本身研發(fā)中心要繳營(yíng)業(yè)稅，那所有營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端都存在。但如果把研發(fā)中心作為制藥公司的內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，這樣購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備的稅款都可以抵扣。就像再增加一個(gè)車間一樣，不僅買的機(jī)器設(shè)備可以抵扣，其他很多消耗，比如說(shuō)用電等，都可以抵扣，否則都不能抵扣。所以這個(gè)制藥企業(yè)的研發(fā)中心就納入到企業(yè)內(nèi)部，沒(méi)搞獨(dú)立法人，得到了不少好處。但是深圳要是搞了營(yíng)改增，現(xiàn)在的這個(gè)設(shè)計(jì)又要重新考慮了。一個(gè)企業(yè)，特別是一個(gè)大的企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的商務(wù)聯(lián)系是很復(fù)雜的，如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)有一部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)入了改革的范圍，對(duì)這部分業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該怎么來(lái)設(shè)計(jì)，它是獨(dú)立還是不獨(dú)立，怎么獨(dú)立，資產(chǎn)如何重組，這一系列的問(wèn)題就需要精心的測(cè)算。因?yàn)檫@里面的差額是相當(dāng)大的，作為一個(gè)企業(yè)，特別是大企業(yè)集團(tuán)是不能不考慮的。

我們正在面臨一個(gè)改革的階段性推進(jìn)過(guò)程，這項(xiàng)改革不是一個(gè)小的政策調(diào)整，不是一個(gè)臨時(shí)措施，而是一項(xiàng)長(zhǎng)期要推進(jìn)的改革，可能要面臨很多問(wèn)題，需要很多條件，但改革的方向是不會(huì)改變。這樣這項(xiàng)改革跟相關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系是很清楚的。對(duì)投行、PE、VC來(lái)說(shuō)，客戶屬于或不屬于營(yíng)改增范圍與方案設(shè)計(jì)有關(guān)系，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同分支機(jī)構(gòu)之間有屬于改革范圍的，有不屬于改革范圍的，這些都會(huì)引起企業(yè)集團(tuán)本身架構(gòu)的重新設(shè)計(jì)的問(wèn)題。引進(jìn)資本投進(jìn)去，然后上市、退出，這一系列的問(wèn)題，這么大的利益的籌劃問(wèn)題，一定要算清楚。所以營(yíng)改增這個(gè)事情，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響的面是很大的，不是光影響到直接的服務(wù)業(yè)和直接的制造業(yè)，而且對(duì)于中介行業(yè)，包括對(duì)于提供金融服務(wù)的這樣的機(jī)構(gòu)，投行、PE、VC這些，都必須掌握這個(gè)改革的內(nèi)涵。只有能夠?qū)@個(gè)改革，對(duì)服務(wù)的對(duì)象整體上有一個(gè)把握，能夠把改革的影響準(zhǔn)確地測(cè)算出來(lái)，把其中各方面的利弊得失分析清楚，然后才能拿出一個(gè)對(duì)企業(yè)最有利的方案來(lái)。剛才我講的只是一些很小的例子，實(shí)際上一個(gè)企業(yè)集團(tuán)要比這個(gè)復(fù)雜的多，內(nèi)部各種關(guān)系比這個(gè)復(fù)雜的多，因此最近一段時(shí)間，應(yīng)該有一批專家對(duì)營(yíng)改增這項(xiàng)改革，對(duì)不同企業(yè)產(chǎn)生的不同影響做非常深入的研究才行，這樣才能保證為客戶拿出質(zhì)量最好的方案。

目前10個(gè)小行業(yè)就會(huì)引起如此巨額的稅收利益，影響如此廣泛的企業(yè)領(lǐng)域，這項(xiàng)改革在2015年前要完成，其他諸如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等等行業(yè)也會(huì)陸續(xù)進(jìn)入營(yíng)改增范圍。中國(guó)稅制在至少10年以內(nèi)將發(fā)生重大變革，企業(yè)界，包括實(shí)體企業(yè)和金融企業(yè)，也包括注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)，都面臨重大挑戰(zhàn)，也面臨重大機(jī)遇。我們這項(xiàng)改革的成功能支撐中國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)高速、穩(wěn)定發(fā)展15年。

第二篇：兩會(huì)關(guān)鍵詞七 稅制改革 營(yíng)改增

兩會(huì)關(guān)鍵詞七：稅制改革 營(yíng)改增

【報(bào)告摘要】

2013年政府工作報(bào)告指出，要結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，重點(diǎn)是加快推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，完善試點(diǎn)辦法，適時(shí)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍。

【背景闡述】

隨著結(jié)構(gòu)性減稅的進(jìn)一步深化，作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段，“營(yíng)改增”已經(jīng)成為減稅的重點(diǎn)突破方向。中國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，幾乎涉及中國(guó)所有企業(yè)和行業(yè)，“營(yíng)改增”影響極大。

“營(yíng)改增”改革，首先在減輕企業(yè)稅負(fù)方面，“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)實(shí)現(xiàn)了總體減負(fù)。其次，實(shí)行“營(yíng)改增”改革后，為細(xì)化社會(huì)專業(yè)化分工提供了有效的稅制保障，支持和促進(jìn)了試點(diǎn)企業(yè)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。第三，改革增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的局面，將營(yíng)業(yè)稅并入到增值稅，實(shí)現(xiàn)稅制的公平統(tǒng)一，將對(duì)促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速發(fā)展并由此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)產(chǎn)生重要深遠(yuǎn)的影響。

【方針政策】

從“營(yíng)改增”試點(diǎn)情況看，擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍并盡快將改革推向全國(guó)，是未來(lái)的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。

適時(shí)擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍，隨著改革在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上循序推進(jìn)，許多方面需要妥善處理，畢竟一項(xiàng)新政策的出臺(tái)并非盡善盡美，在執(zhí)行過(guò)程中必然有許多地方亟待完善，下一步要細(xì)化完善有關(guān)稅制安排。另外，地區(qū)和行業(yè)范圍擴(kuò)大之后，還需進(jìn)一步完善稅收征管制度，防止出現(xiàn)漏洞。

第三篇：稅制改革下一步應(yīng)重點(diǎn)推進(jìn)“營(yíng)改增”

尊敬的黨組織：

十八屆三中全會(huì)提出，必須改革稅制、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度。那么，現(xiàn)代財(cái)政制度該如何建立呢?今天上午，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希做客人民微博，圍繞上述話題與網(wǎng)友互動(dòng)。劉尚希指出，下一步應(yīng)該重點(diǎn)推進(jìn)哪些稅制改革，營(yíng)改增是稅改的重點(diǎn)。

劉尚希談到，關(guān)于中央和地方財(cái)政關(guān)系，十八屆三中全會(huì)提出“發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性”。調(diào)動(dòng)中央、地方兩個(gè)積極性，一是明晰各自的支出責(zé)任、履行的事權(quán)、財(cái)權(quán)以及可預(yù)期的財(cái)力;二是允許地方因地制宜創(chuàng)造性地貫徹落實(shí)中央的政策，而是機(jī)械地照抄照搬;三是在賦予地方自主權(quán)的同時(shí)，強(qiáng)化責(zé)任約束，引導(dǎo)地方積極的方向。

針對(duì)網(wǎng)友提出“稅改不是越改越輕，而是越改越重。什么時(shí)候民眾才能不再有稅改恐懼癥?”這一問(wèn)題，他指出，三中全會(huì)的決定中已經(jīng)明確提出“穩(wěn)定稅負(fù)”，基于現(xiàn)有條件，稅負(fù)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高，要激活經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展活力;同時(shí)，也不能不斷下降，靠赤字、債務(wù)來(lái)維系支出和保障改善民生會(huì)加劇財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。歐盟債務(wù)危機(jī)殷鑒不遠(yuǎn)。穩(wěn)定稅負(fù)與繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅不矛盾。

劉尚希最后指出，《決定》提出完善稅收制度，下一步應(yīng)該重點(diǎn)推進(jìn)哪些稅制改革，營(yíng)改增是稅改的重點(diǎn)，應(yīng)加快推進(jìn)，其他是消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境稅、房產(chǎn)稅等。基本原則是穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，降低法定稅負(fù)，簡(jiǎn)并功能上重疊交叉的稅種。

匯報(bào)人：xiexiebang

第四篇：關(guān)于營(yíng)改增稅制的論文

一、“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)的影響

（一）影響電力企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

1．影響財(cái)務(wù)審核財(cái)務(wù)審核在“營(yíng)改增”中受到的影響最為直接。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅中不存在銷項(xiàng)核算，相對(duì)于核算較為簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅在計(jì)算和入賬方法顯得較為復(fù)雜。在電力企業(yè)“營(yíng)改增”后，所要繳納的稅金為進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之差，同時(shí)二者將以全新的方式審核，所以電力企業(yè)必須積極調(diào)整會(huì)計(jì)審核。

2．影響發(fā)票的使用在征收營(yíng)業(yè)稅的前提下，電力企業(yè)開具服務(wù)行業(yè)稅務(wù)發(fā)票；在改為增值稅后，發(fā)票類型發(fā)生變化。4．影響稅收成本實(shí)行“營(yíng)改增”，增值稅中應(yīng)稅收入稅率不變，銷項(xiàng)稅額沒(méi)有受到影響，稅收成本會(huì)降低。

（二）影響電力企業(yè)結(jié)構(gòu)

稅制改革“營(yíng)改增”的實(shí)行，能夠有效地完善增值稅制度，減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的成本。電力企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，使電力的五個(gè)基本環(huán)節(jié)：發(fā)電、輸電、變電、配電、用電形成產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條，這使得一部分電力企業(yè)需要把電力規(guī)劃、勘測(cè)設(shè)計(jì)、研發(fā)這些服務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行分離重組，這就從制度上深化了電力產(chǎn)業(yè)的分工，對(duì)電力現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用，對(duì)電力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，加快能源轉(zhuǎn)型升級(jí)，新能源技術(shù)、智能技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和智能電網(wǎng)的全面融合。

（三）影響電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

1．影響輸配電成本

（1）其他費(fèi)用和修理、折舊費(fèi)筆者通過(guò)整理某電力企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)“營(yíng)改增”之前與之后的數(shù)據(jù)比較發(fā)現(xiàn)，輸配電成本中受“營(yíng)改增”影響最大的為其他費(fèi)用，其后依次為修理費(fèi)和折舊費(fèi)。

（2）其他費(fèi)用科目細(xì)化其他費(fèi)用受“營(yíng)改增”的影響涉及到的數(shù)額較大、項(xiàng)目繁雜。根據(jù)某電力企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，其他費(fèi)用科目細(xì)化為營(yíng)銷、運(yùn)輸、研究開發(fā)、保險(xiǎn)、租賃、警衛(wèi)消防、物業(yè)管理費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)、信息系統(tǒng)維護(hù)、中介和試驗(yàn)檢驗(yàn)等費(fèi)用。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)受“營(yíng)改增”影響最大的是租賃費(fèi)，其后依次為消防費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、營(yíng)銷費(fèi)、中介費(fèi)等。

2．影響在建工程

（1）進(jìn)項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)除了輸配電成本會(huì)受到“營(yíng)改增”的影響外，隨著營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的不斷縮小，營(yíng)業(yè)稅金及附加相應(yīng)地減少，主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本受到影響，進(jìn)而影響在建工程進(jìn)項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)。在建工程受“營(yíng)改增”影響從大到小依次為220Kv、110Kv、500Kv的基建工程。第一，進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值。稅負(fù)變動(dòng)的絕對(duì)值大，也就是說(shuō)受到了“營(yíng)改增”影響大；“營(yíng)改增”對(duì)輸配電成本和在建工程影響相當(dāng)，不同之處在于科目，在建工程科目集中，輸配電成本較為復(fù)雜。第二，折舊費(fèi)。折舊是進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值的百分比。不同類別在建工程進(jìn)項(xiàng)抵扣和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值同折舊費(fèi)，比例相同，不同是數(shù)值。折舊費(fèi)用占的小了，企業(yè)成本降低，利潤(rùn)增加。

（2）待攤工程的支出。主要是指建筑、安裝中的其他費(fèi)用，一般為勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理監(jiān)造、建設(shè)場(chǎng)地的征用和清理、招標(biāo)等費(fèi)用。受“營(yíng)改增”影響大小依次為建設(shè)場(chǎng)地的征用和清理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備監(jiān)造、招標(biāo)費(fèi)等。

（3）其他工程資本性支出。如信息化項(xiàng)目支出、科技資本性支出等。

3．影響資產(chǎn)負(fù)債在電力企業(yè)資產(chǎn)中，“營(yíng)改增”主要影響固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入原值和折舊。隨著資產(chǎn)的減少，負(fù)債也相應(yīng)地減少。

二、電力企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)對(duì)策

（一）制定合理投資計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化

“營(yíng)改增”的實(shí)行，電力企業(yè)投資會(huì)受到較大影響，制定科學(xué)、合理的投資規(guī)劃，在投資中需要把自身的發(fā)展?fàn)顩r和營(yíng)改增有關(guān)聯(lián)的狀況相互融合，合理地開展投資，實(shí)現(xiàn)電力企業(yè)投資效益最大化，避免電力企業(yè)隨意投資，使電力企業(yè)投資獲得較為優(yōu)質(zhì)的成效。

（二）調(diào)整企業(yè)宏觀戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化企業(yè)管理

把握稅制改革脈搏，抓住時(shí)代機(jī)遇，不斷優(yōu)化企業(yè)管理，注重體制創(chuàng)新，注重思路變革，切實(shí)將改革所帶來(lái)的紅利轉(zhuǎn)化為管理上的紅利。

（三）更新財(cái)務(wù)管理體制，完善“應(yīng)交稅金”的明細(xì)科目

加大發(fā)票管理宣傳力度，規(guī)范相應(yīng)流程，獎(jiǎng)懲結(jié)合，努力做好發(fā)票的管理工作。制定相關(guān)費(fèi)用明細(xì)的規(guī)范手冊(cè)，在依法納稅的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)合理抵稅。適當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)核算體系，使之與“營(yíng)改增”改革匹配，確保財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理能夠有條不紊地進(jìn)行。

（四）做好稅收籌劃，確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)抵盡抵，從容應(yīng)對(duì)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，納稅人就電力企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃符合稅法規(guī)定的，還要符合立法意圖，同時(shí)要區(qū)別于避稅和偷稅。總之，“營(yíng)改增”可以解決電力企業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)電力企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級(jí)。

第五篇：淺議“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響

淺議“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響

徐月華2012150412012會(huì)計(jì)1班 摘要

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”現(xiàn)已在全國(guó)試點(diǎn)，很有可能成為主流。因此，“營(yíng)改增”已經(jīng)足以引起企業(yè)的重視，國(guó)家政府可能會(huì)取消營(yíng)業(yè)稅全部改爭(zhēng)增值稅。關(guān)鍵字；營(yíng)改增改革企業(yè)影響

2012年，中央在繼續(xù)深化落實(shí)2008年以來(lái)出臺(tái)的一系列“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的政策基礎(chǔ)上，結(jié)合“十二五”以來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀，就如何更好的做好“結(jié)構(gòu)性減稅”工作，確定了包括穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)、減輕中心企業(yè)尤其是小微企業(yè)稅負(fù)、加大稅收政策保障和改善民生力度、擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅差額征稅試點(diǎn)以及實(shí)施較低的進(jìn)口暫定稅率等措施在內(nèi)的五大結(jié)構(gòu)性減稅政策。其中，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的措施目前正在上海市試點(diǎn)，有望陸續(xù)增加試點(diǎn)區(qū)域，進(jìn)而在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，因此，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”也成為近期經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的熱點(diǎn)。

一、增值稅與營(yíng)業(yè)稅概況

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。

在我國(guó)現(xiàn)行稅收體制中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。從征稅范圍看，增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，具有避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)。但不可避免的還是會(huì)有重復(fù)征稅的情況，在混合銷售和兼營(yíng)銷售中就體現(xiàn)了這一點(diǎn)，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，而從國(guó)際上看，增值稅在國(guó)際上是一種成熟的稅種，得到廣泛認(rèn)同的一個(gè)稅種，進(jìn)行營(yíng)改增是符合國(guó)際化的趨勢(shì)，因此實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存征稅不利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)。

二、“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”對(duì)于企業(yè)的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)的影響

在2012年3月24日舉辦的“中國(guó)經(jīng)濟(jì)五十人論壇會(huì)”上，國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)明確指出，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)的問(wèn)題上，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅會(huì)對(duì)其產(chǎn)生重大影響。在1994年稅制改革時(shí)，起初的預(yù)定方案是將制造業(yè)與服務(wù)業(yè)都納入到增值稅的征收范圍。但是這套預(yù)案最終并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)仍然歸屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇。之所以會(huì)出現(xiàn)這種變化，與分稅制的牽制有著直接的關(guān)聯(lián)。然而，隨著社會(huì)形勢(shì)的變遷與發(fā)展，1994年稅制改革的弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，而且凸顯的程度越來(lái)越高。如果繼續(xù)采用這套稅制方案，那么就不可避免地會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題。顯而易見，它會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的稅負(fù)，影響企業(yè)的健康發(fā)展。

近些年，我國(guó)服務(wù)業(yè)之所以未能成功轉(zhuǎn)型，與營(yíng)業(yè)稅的限制有關(guān)。受此影響，我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。在這種情況下，我國(guó)推出了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策，以更好地適應(yīng)社會(huì)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是該項(xiàng)政策的重要組成部分，在發(fā)揮政策優(yōu)勢(shì)以及推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面具有不可替代的功能與價(jià)值。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅可以收到制造業(yè)稅負(fù)與服務(wù)業(yè)稅負(fù)同時(shí)降低的效果，極大地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收出現(xiàn)了“營(yíng)業(yè)稅過(guò)高而增值稅過(guò)低”的怪圈。受此影響，有許多企業(yè)故意地將服務(wù)項(xiàng)目納入到增值稅范圍。這種做法不僅擾亂了稅收秩序，而且有悖于稅收專業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)。因此，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)必然會(huì)受到影響，需要企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)做出新的調(diào)整。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，一方面可消除重復(fù)征稅，有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；另一方面則是能給部分企業(yè)帶來(lái)稅收成本的降低，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力的益處。

然而，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是否對(duì)企業(yè)一定是減稅就說(shuō)不定了。由于增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)是增值額，增值額越大，繳納的稅款就越多。因而對(duì)不同的企業(yè)影響是不同的。以交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)榈挚凵伲愗?fù)會(huì)增加；而輕資產(chǎn)的企業(yè)，稅負(fù)則會(huì)降低。從整體來(lái)看，根據(jù)統(tǒng)計(jì)上海市有89%的試點(diǎn)企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降。

具體案例如下；

X運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)收入100，其中采購(gòu)車輛設(shè)備相關(guān)成本60

營(yíng)改增前：100*3%=3

營(yíng)改增后：100*11%-60*17%=0.44

若采購(gòu)成本為0.則x企業(yè)營(yíng)改增后應(yīng)納稅額為100*11%=11稅負(fù)增加。

與純生產(chǎn)制造業(yè)相比，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的增值稅可能更高，因此可能繳納比原先繳納營(yíng)業(yè)稅更多的稅款，最后導(dǎo)致稅負(fù)反而更高。對(duì)此，營(yíng)改增明確提出對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅，如何享受出口服務(wù)零稅率和免稅的優(yōu)惠，如何應(yīng)對(duì)增值稅下的納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算的挑戰(zhàn)，無(wú)疑讓眾多交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)翹首企盼。

三、營(yíng)改增對(duì)政府財(cái)政收入的影響

我國(guó)的增值稅改革醞釀了十幾年，但一直沒(méi)有推行，首要問(wèn)題是營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，而現(xiàn)在我國(guó)增值稅在中央政府與地方政府按75：25的比例分配，而營(yíng)業(yè)稅除部分鐵路、銀行總行和保險(xiǎn)公司總部繳納的營(yíng)業(yè)稅歸中央外，其他的營(yíng)業(yè)稅歸地方政府。取消營(yíng)業(yè)稅降影響到地方政府的稅收收入。

根據(jù)中國(guó)財(cái)政年鑒數(shù)據(jù)顯示，從1998年開始，我國(guó)大部分省的營(yíng)業(yè)稅占地方稅

收收入的比例超過(guò)增值稅分享收入。到2008年除黑龍江與山西省增值稅分享收入高于營(yíng)業(yè)稅外，其他省份都是營(yíng)業(yè)稅收入高于增值稅分享收入，約一半以上營(yíng)業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍。北京市的稅收收入中營(yíng)業(yè)稅收入是增值稅分享收入的4倍。因此，本次改改革后，增值稅的分享比例可能會(huì)發(fā)生變化，以減少營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)地方政府的財(cái)政收入的影響。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。為了幫助我國(guó)中小企業(yè)逐步擺脫歐債和美債危機(jī)的沖擊，同時(shí)為了加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)步伐，我國(guó)政府通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)稅。本文上文已分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于不同企業(yè)的影響，說(shuō)明了此次改革既有利又有弊，而我國(guó)政府既然已經(jīng)將營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)推向了全國(guó)，就說(shuō)明營(yíng)業(yè)稅改增值稅已經(jīng)成為主流，無(wú)法避免。如此，企業(yè)只能是接受這一改革，來(lái)通過(guò)自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整來(lái)適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)政策。

參考文獻(xiàn)：

百度“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”百科詞條

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