第一篇：點評鄂地稅發(2010)176號關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知

點評：鄂地稅發（2010）176號關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知

湖北省地方稅務局出臺了《鄂地稅發（2010）176號關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知》，明確了一個問題，挑戰了一些禁區，是比較可貴的，俺就法理上胡亂點評一下： 各市、州、林區、縣（市、區）地方稅務局：

針對各地在財產行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統一政策，規范執行，經研究，現將有關政策問題明確如下：

一、關于一次性預付租金房產稅納稅義務發生時間的問題

《國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產應納房產稅的納稅義務時間規定為自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅。

房產稅按年征收、分期繳納的規定，僅適用于依照房產原值計算繳納房產稅的情況。對于一次性預收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分攤繳納房產稅，必須按照國稅發〔2003〕89號文件的規定，以一次性收取的全額租金為計稅依據計征房產稅。

——顯然湖北省地方稅務局出了個錯誤，國稅發〔2003〕89號文只規定繳納時間，并沒有規定繳納方式。但是早在國發（1986）90號第四條規定：房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為 1.2％；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12％。——這里的“租金收入”是指稅法（即營業稅）上的收入。因此租金在營業稅上被確認為應稅收入了，也就是房產稅的應稅收入。

早年魯地稅函[1999]282號、瓊地稅發（1999）52號等就規定：出租房產，租金收入在租賃期間一次性收取的，應由房產出租人按照收取的租金全額計算并一次性繳納房產稅。

二、關于房地產開發企業開發項目用地城鎮土地使用稅納稅義務截止時間的問題

根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規定：納稅人因土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止城鎮土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。為了方便征管，結合房地產開發特點，對房地產開發企業開發項目用地的城鎮土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎設施工程竣工驗收備案證》、《商品房項目竣工交付使用備案證》并進行產權分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設施用地終止其納稅義務；商品房及其他開發產品發生銷售并提供《商品房權屬證明書》（或產權分割后其他權屬證明）的，其占地終止其納稅義務。

——湖北省地方稅務局對“實物或權利狀態發生變化”做了自己的解讀。不得不說這個解讀只讀了“權利狀態變化”而沒有解“實物狀態變化”，在所得稅上就因為這個問題稅企雙方官司都打到高院了，搞得總局連發兩個文件來明確，可見這個問題的重要性——土地使用稅納稅義務是否與所得稅的一致處理，各處理解不一，一般以合同約定為準。

但值得說明的是：正因為房地產辦理驗收和權利證件有普遍存在嚴重滯后或者不可控的因素，所以總局才強調“實物狀態變化”優于“權利狀態變化”。

也可能是湖北省的房產管理部門在這個問題上是積極配合稅務機關的，因此才有這樣反常的規定。

三、關于未發生權屬變更的開放式廠區的道路及綠化用地征免城鎮土地使用稅的問題

對開放式廠區內向社會開放的具有公益性質的公共綠化用地和公園用地，須據實測量道路及綠化用地面積，并將其從企業應稅面積中分割出來，經主管稅務機關核準后，可視同市政公共用地予以免征城鎮土地使用稅。

——國務院令（2006年）483號關于修改《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》的決定中就明確了土地免繳土地使用稅不限于土地性質。不是新規定。

四、關于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據《省地方稅務局關于調整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標準的通知》（鄂地稅發〔1999〕29號）規定，按每噸2元的標準征收資源稅。——這個是國家授予地方的權力。

五、關于購銷合同印花稅計稅依據的確認問題

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定，購銷合同的計稅依據為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經濟活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計征印花稅的情形：

1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；

2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據； 3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據，而不論其是否包含增值稅稅金。

——湖北省地方稅務局顯然過于羅嗦，本來想使之更加具有可操作性，但是越來越麻煩，且有直接干涉合同自治原則的嫌疑。遠遠不如其他省市的規定精練準確、簡單、可行。直接按賬載“主營業務收入”等等計算不是更好嗎？

六、關于購買商品車短期交強險是否代收代繳車船稅問題

根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質上是一種財產稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產。因此，對機動車在銷售之前購買商品車短期交強險不予征收車船稅。

——湖北省地方稅務局這個明確得好，雖說這個問題本來就不是個問題，但是各地理解不一。

七、關于房地產開發企業銷售舊房是否適用土地增值稅關于加計20%扣除的政策規定問題

房地產開發企業銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購入的商品房；

（三）銷售購入的已竣工結算或已轉入開發產品但尚未辦理商品房預售手續的成品房；

前述第（一）、（二）、（三）項情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第（六）款關于加計20%扣除的規定，在計征土地增值稅時不允許加計20%扣除。

對于購入在建項目再開發后進行銷售的情形，應視同房地產企業的房地產開發行為，可適用加計20%扣除的規定。——湖北省地方稅務局這個問題既羅嗦又不實用，因為房地產開發企業本身就有開發資質，能使舊房也變成新房是一件再簡單不過的事情了，既然能寫出“商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產”，為什么不能想到“舊房在房地產開發企業只是開發產品而非房屋”的句子呢，顯然出文的人道行不深。還不如學習南方各省的規定。

八、關于因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，納稅人自行轉讓房地產征免土地增值稅的問題

《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實施規劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行的搬遷情況。

現對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規定如下：對因政府進行公益性、政策性的市政建設（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護、棚戶區改造等）項目而搬遷所取得的有關經濟利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設需要”的建設項目而搬遷取得的有關經濟利益（包括拆遷補償費等），均應按規定繳納土地增值稅。

——湖北省地方稅務局明確這個問題，顯然是與國家規定一致了，如果是國稅出這個文是可以理解的，但是尤其是地稅不應該這樣。其實各地都知道這個規定，為什么不明文規定呢，因為地稅也是受當地財政部門節制的，這個問題應該由當地財政部門來說比較好一些。因為總局都把“國家建設需要”審批權下放給省級了。這個規定有些越位。

九、關于土地使用權出讓后發生的拆遷補償費征免契稅問題

土地使用權出讓發生的拆遷補償費征收契稅問題，不論協議方式還是競價方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權出讓合同中如明確由政府（出讓方）負責拆遷，其合同所列拆遷補償費以及有效的補充合同追加的拆遷補償費，包含在成交價格之中，按成交價格征收契稅。二是土地使用權出讓合同中明確由納稅人（承受方）負責拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價格征收契稅外，對在土地使用權出讓環節之后發生的所有拆遷補償費用，均應照章征收契稅。對發生的拆遷補償費用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計算的扣除額。

——湖北省地方稅務局明確這個問題，顯然是與國家規定一致了，就是603號文的精神。這個問題財政部與總局的立場是一致的，曾經多次聯合下文明確了。尤其是配合現在專項整治行動時明確，尤其重要。

第二篇：省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知 鄂地稅發 2010 176

省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具

體政策問題的通知

鄂地稅發[2010]176號

各市、州、林區、縣（市、區）地方稅務局：

針對各地在財產行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統一政策，規范執行，經研究，現將有關政策問題明確如下：

一、關于一次性預付租金房產稅納稅義務發生時間的問題

《國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》（國稅發〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產應納房產稅的納稅義務時間規定為自交付出租、出借房產之次月起計征房產稅。

房產稅按年征收、分期繳納的規定，僅適用于依照房產原值計算繳納房產稅的情況。對于一次性預收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分攤繳納房產稅，必須按照國稅發〔2003〕89號文件的規定，以一次性收取的全額租金為計稅依據計征房產稅。

二、關于房地產開發企業開發項目用地城鎮土地使用稅納稅義務截止時間的問題根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅 城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規定：納稅人因土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止城鎮土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地的實物或權利狀態發生變化的當月末。為了方便征管，結合房地產開發特點，對房地產開發企業開發項目用地的城鎮土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎設施工程竣工驗收備案證》、《商品房項目竣工交付使用備案證》并進行產權分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設施用地終止其納稅義務；商品房及其他開發產品發生銷售并提供《商品房權屬證明書》（或產權分割后其他權屬證明）的，其占地終止其納稅義務。

三、關于未發生權屬變更的開放式廠區的道路及綠化用地征免城鎮土地使用稅的問題對開放式廠區內向社會開放的具有公益性質的公共綠化用地和公園用地，須據實測量道路及綠化用地面積，并將其從企業應稅面積中分割出來，經主管稅務機關核準后，可視同市政公共用地予以免征城鎮土地使用稅。

四、關于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關問題

煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據《省地方稅務局關于調整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標準的通知》（鄂地稅發〔1999〕29號）規定，按每噸2元的標準征收資源稅。

五、關于購銷合同印花稅計稅依據的確認問題

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規定，購銷合同的計稅依據為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經濟活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計征印花稅的情形：

1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；

2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據；

3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據。

（二）核定征收印花稅的情形：

直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據，而不論其是否包含增值稅稅金。

六、關于購買商品車短期交強險是否代收代繳車船稅問題

根據《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實施細則》的規定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質上是一種財產稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產。因此，對機動車在銷售之前購買商品車短期交強險不予征收車船稅。

七、關于房地產開發企業銷售舊房是否適用土地增值稅關于加計20%扣除的政策規定問題

房地產開發企業銷售舊房，包括以下幾種形式：

（一）銷售自有自用房屋；

（二）銷售購入的商品房；

（三）銷售購入的已竣工結算或已轉入開發產品但尚未辦理商品房預售手續的成品房；前述第（一）、（二）、（三）項情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第（六）款關于加計20%扣除的規定，在計征土地增值稅時不允許加計20%扣除。

對于購入在建項目再開發后進行銷售的情形，應視同房地產企業的房地產開發行為，可適用加計20%扣除的規定。

八、關于因城市實施規劃、國家建設的需要而搬遷，納稅人自行轉讓房地產征免土地增值稅的問題

《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實施規劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業污染、擾民（指產生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關主管部門根據已審批通過的城市規劃確定進行的搬遷情況。

現對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規定如下：對因政府進行公益性、政策性的市政建設（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護、棚戶區改造等）項目而搬遷所取得的有關經濟利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設需要”的建設項目而搬遷取得的有關經濟利益（包括拆遷補償費等），均應按規定繳納土地增值稅。

九、關于土地使用權出讓后發生的拆遷補償費征免契稅問題

土地使用權出讓發生的拆遷補償費征收契稅問題，不論協議方式還是競價方式出讓的，按兩種情況處理：一是土地使用權出讓合同中如明確由政府（出讓方）負責拆遷，其合同所列拆遷補償費以及有效的補充合同追加的拆遷補償費，包含在成交價格之中，按成交價格征收契稅。二是土地使用權出讓合同中明確由納稅人（承受方）負責拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價格征收契稅外，對在土地使用權出讓環節之后發生的所有拆遷補償費用，均應照章征收契稅。對發生的拆遷補償費用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計算的扣除額。

二〇一〇年九月二十日

第三篇：重慶地稅關于進一步明確殘疾、孤老人員個人所得稅減征政策的通知(渝地稅發[2012]22號)

重慶市地方稅務局

關于進一步明確殘疾、孤老人員個人所得稅減征政策的通知

渝地稅發[2012]22號

各區縣（自治縣）地方稅務局，市局各直屬單位：

為進一步貫徹《重慶市地方稅務局貫徹落實<重慶市人民政府辦公廳關于發揮財稅能縮小三個差距的實施意見>的通知》（渝地稅發[2011]215號）的文件要求，現對殘疾、孤老人員減征個人所得稅政策明確如下，請遵照執行。

一、資格認定

（一）殘疾人是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

（二）孤老人員是指男滿60周歲、女滿55周歲無法定撫養義務人的個人（需提供街道、鄉、鎮或區、縣民政部門出具的相關證明）。

二、減征范圍及幅度

殘疾、孤老人員的個人年所得（與《個人所得稅自行納稅申報辦法》中年所得計算口徑相同）12萬元以下的（含12萬元），減征80%的個人所得稅，年所得超過12萬元以上的部分不予減征個人所得稅。減征的所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、對企事業單位的承包和承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。本文所涉及的減免稅優惠政策與《重慶市地方稅務局關于對殘疾、孤老人員個人所得減征的通知》（渝地稅發[2004]178號）文件規定的優惠政策存在交叉的，按最優惠的政策執行，不得疊加享受。同一享受減征個人所得稅所得項目的先后順序以該納稅人申請為準。

三、減免稅申請、審批及管理

符合個人所得稅減征優惠政策的殘疾、孤老人員（以下簡稱“納稅人”），應當出具規定的資料，向主管稅務機關申請減免稅。取得工資、薪金所得的，可由就職單位統一辦理減稅事宜。辦理減稅時，申請減免的納稅人（就職單位）應提供以下資料：

（一）《中華人民共和國殘疾人證》、《中華人民共和國殘疾軍人證》等有效證件和街道、鄉、鎮或區、縣民政部門出具的孤老人員相關證明；本人身份證（復印件）。

（二）減免稅申請及年所得情況。工資、薪金所得可由就職單位提供收入證明或完稅證明，其他所得情況由個人據實提供。

各單位應按規定建立減免稅管理臺帳，登記減免稅審批時間、所得項目、減征金額，加強后續管理和檢查。

本通知自2012年1月1日起執行。二〇一二年三月六日

第四篇：(大地稅發2014-122號)關于部分涉稅事項實行免填單辦稅服務的通知

大連市地方稅務局

關于部分涉稅事項實行免填單辦稅服務的通知

大地稅發[2014]122號

2014-06-24

各基層局，市局機關各處室，局屬各事業單位：

為了進一步優化納稅服務，減輕納稅人辦稅負擔，結合前期“免填單”服務工作推進情況，從2014年7月1日起，對部分涉稅事項實行“免填單”服務。現將有關事宜通知如下：

一、推行“免填單”服務的目的

“免填單”服務是稅務機關在納稅人辦理涉稅事項過程中為簡化納稅人填寫表單手續、提高辦稅效率、減輕納稅人負擔而提供的服務。通過逐步推行“免填單”服務，主要解決納稅人辦理涉稅事項時需填表格較多、部分填寫信息重復、填寫困難、稅務人員與納稅人之間溝通時間較長、效率不高等問題，減輕納稅人辦稅負擔，提升服務效率，最大限度地促進納稅人滿意度提高。

二、“免填單”服務的具體方式

我局實行的“免填單”服務主要通過兩種方式實現：

（一）取消申請表方式

納稅人在辦理部分涉稅事項時，不需要填寫申請表格，直接由稅務機關受理人員根據納稅人提供的申請證明資料或其口述,依托征管信息系統，采集納稅人相關涉稅申請信息，無需納稅人簽章確認，并按規定程序辦結該涉稅事項。

（二）免填申請表方式

納稅人在辦理部分涉稅事項時，可以不填寫申請表格，直接由稅務機關受理人員根據納稅人提供的證明資料或其口述,依托征管信息系統，采集納稅人相關涉稅申請信息，打印出制式文書，再由納稅人核對、簽章確認后，按規定程序辦結該涉稅事項。

三、實行“免填單”服務的業務范圍

目前，實行“免填單”服務的涉稅業務包括下列3大類5項業務，其中：聯合稅務登記業務和跨區項目登記落戶實行免填申請表方式，個人所得稅完稅證明開具實行取消申請表方式。

（一）聯合稅務登記

1.設立登記。納稅人可以不自行填寫《設立稅務登記表》，由聯合登記機構依據其所提供的證件資料相關內容，以及通過對納稅人的咨詢，填錄聯合登記系統，打印《設立稅務登記表》，交由納稅人簽章確認，并按規定程序辦結設立稅務登記事項。

2.變更登記（不含跨區遷移）。納稅人可以不自行填寫《變更稅務登記表》，由聯合登記機構依據其所提供的證件資料相關內容，以及通過對納稅人的咨詢，填錄聯合登記系統，打印《變更稅務登記表》交由納稅人簽章確認，并按規定程序辦結變更稅務登記事項。

3.稅務登記證件遺失處理。納稅人可以不自行填寫《稅務證件掛失報告表》，由聯合登記機構依據其所提供的證件資料相關內容，以及通過對納稅人的咨詢，填錄聯合登記系統，打印《稅務證件掛失報告表》交由納稅人簽章確認，并按規定程序辦結稅務登記證件遺失及補發事項。

（二）跨區項目登記落戶

納稅人在辦理《外出經營活動稅收管理證明》時，由開具《外出經營活動稅收管理證明》的稅務登記地稅務機關為納稅人打印《報驗項目登記表》（一式二份）。納稅人在項目所在地稅務機關辦理跨區項目登記落戶時，無需自行填寫《報驗項目登記表》，僅需攜帶相關證件資料和稅務登記地稅務機關為其打印的《報驗項目登記表》，在《報驗項目登記表》上簽章確認，按規定程序辦結跨區項目登記落戶事項。

（三）個人所得稅完稅證明開具

個人申請開具在我市一定期間內被代扣代繳個人所得稅的完稅證明時，無需填寫申請表格，直接由稅務機關受理人員根據納稅人提供的申請資料或其口述,依托征管信息系統，采集納稅人相關涉稅申請信息，并按規定程序開具個人所得稅完稅證明，僅在領取個人所得稅完稅證明時由領取人簽字。

大連市地方稅務局

2014年6月24日

第五篇：自治區地方稅務局關于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知 桂地稅發[2010]19號

自治區地方稅務局關于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知 桂地稅發〔2010〕19號

時間：2010年3月3日10:05 來源：自治區地方稅務局直屬稅務分局

廣西壯族自治區地方稅務局文件

桂地稅發〔2010〕19號

自治區地方稅務局關于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知

各市、縣（市、區）地方稅務局，各市地方稅務局直屬機構，自治區地方稅務局直屬稅務分局、稽查局：

根據各地的反映，在新企業所得稅法實施后及個人所得稅管理中遇到一些稅收政策及征管環節不夠明確的問題，造成各地政策執行和管理不統一，要求自治區地稅局規范和統一，現將所得稅有關問題明確如下：

一、企業所得稅

（一）關于建筑安裝企業外出經營企業所得稅管理的問題

1.新企業所得稅法實施后，原《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》已被新企業所得稅法廢止，為此，我區依據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》制定的《自治區地方稅務局關于印發<建筑安裝企業外出經營活動稅收管理證明管理辦法>的通知》（桂地稅發〔2005〕209號）也應自動失效。

2.根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下簡稱《征管法》及其實施細則）和總局有關稅務登記管理的有關規定，各市地稅局應根據實際情況制定具體的管理辦法，要求建筑安裝企業外出經營時辦理外出經營活動稅收管理證明。

3.為了加強建筑安裝企業外出經營經營的稅收管理，防止稅款流失，各地可根據《征管法》及其實施細則的有關規定，要求建筑安裝企業外出經營時必須持外出經營活動稅收管理證明等資料到建筑項目所在地主管稅務機關備案，提供相關資料，包括銀行對帳單、財務報表、總機構及分支機構所在地主管稅務機關出具的完稅證明，以及足以說明該建筑項目已在總機構及分支機構計算繳納企業所得稅的有關材料，方可回總機構或分支機構所在地繳納稅款，否則就地預繳企業所得稅。

4.對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）經營建筑企業所得稅的征收管理，各級地稅機關應嚴格按照《國家稅務總局關于建筑企業所得稅征管有關問題的通知》（國稅函〔2010〕39號）的規定辦理。

（二）關于職工食堂經費補貼扣除憑證的問題

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規定，納稅人發生的職工食堂經費補貼以實際支出的憑證，在規定的比例內作為職工福利費稅前扣除。

（三）關于差旅費（包括實行差旅費包干辦法）和國外費用稅前扣除憑證的問題

1.根據出差人員取得乘坐交通工具的發票、住宿費發票據實扣除； 2.出差人員的出差補助按照本單位規定的統一標準及實際出差的天數計算扣除。

3.納稅人因生產經營需要在國外實際發生的費用,取得外國實際支出的真實憑據允許扣除。

（四）關于出租房屋的水電費扣除問題

出租房屋，合同中規定承租方負擔在經營過程中發生的水電費，由于水電總表在出租方，供水、供電部門只向出租方收取水電費，并開具發票，然后出租方再根據承租方使用的水電度收取水電費，開具收據。承租方發生水電費沒有取得發票的，承租方必須提供以下材料方可稅前扣除：由承租方承擔水電費的合同；出租方支付水電費原始發票復印件；出租方水電費具體分配表。

（五）關于勞動保護費支出的確認問題

勞動保護費支出，應按照《勞動法》規定的勞動保護范圍確定。

（六）關于在應納稅所得額計算中如何確定合理的問題

企業所得稅法第八條及其實施條例第二十七條所稱的“合理”：是指實際發生，取得合法發票，符合獨立法人之間公平交易原則，并與生產經營活動直接相關的支出。

（七）關于企業之間的利息支出扣除憑證問題

企業之間借款利息收入屬于應稅項目，取得收入的企業必須開具發票給支付方。企業之間的利息支出沒有取得合法有效發票的，不能在企業所得稅稅前扣除。

（八）關于企業繳納土地出讓金的滯納金扣除問題

企業違犯國家法律法規規定而繳納的罰金、滯納金不允許在企業所得稅稅前扣除；企業按照經濟合同規定支付的違約金（滯納金）、罰款

可以在企業所得稅稅前扣除。

（九）關于實行銷售費用包干結余歸銷售人員的扣除問題

納稅人實行銷售費用包干辦法的應按以下原則處理：發生的銷售費用必須取得合法票據，其實際發生的費用必須與所銷售的產品直接相關。對銷售費用結余歸銷售人員的作為工資薪金支出在稅前扣除。

（十）關于企業聘用退休人員支付的工資薪金和住房公積金所得稅處理問題

1.企業按照工資薪金標準支付聘用退休人員工資的，準予在企業所得稅前扣除；企業為聘用退休人員支付的住房公積金不得在企業所得稅前扣除。

2.企業員工退休后，其養老金由社會保險機構負擔，退休員工享受的退休金和按照國家規定發放的津貼補貼免征個人所得稅；但聘用取得的收入要繳納個人所得稅，聘用方應履行代扣代繳稅款義務。

（十一）關于企業借款的浮動利率支出稅前扣除問題

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條和《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅［2008］121號）及《國家稅務局總關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）文的規定，非金融企業向非金融企業或個人借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予在稅前扣除。

（十二）關于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備實際使用的

稅額抵免問題

企業實際購置并自身實際投入使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。

（十三）關于施工方直接投資環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的抵免問題

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百條的規定，企業享受稅額抵免的專用設備必須是“企業購置并實際使用”的專用設備。企業用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，企業不出資，由施工方直接投資，施工方從以后的節能節水項目收入中按一定比例收取投資款。由于施工方不是實際使用該專用設備的企業，不符合享受專用設備投資抵免稅收優惠政策的條件，因此，不得享受該專用設備投資額10％的稅額抵免。

（十四）關于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的標準問題 納稅人申請專用設備投資額的10%抵扣應納稅額，必須符合《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄（2008年版）》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄（2008年版）》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄（2008年版）》中規定的專用設備的性能參數、效能標準等指標。稅務部門要認真審核、嚴格執行《目錄》確定的標準，凡不符合上述《目錄》所確定的技術指標、標準的，不得抵免企業所得稅。

（十五）關于分支機構企業所得稅違法行為處罰的問題

根據《征管法》及其實施細則所涉及行政處罰對象是納稅人和代扣代繳義務人的有關規定。由于分支機構不是企業所得稅法規定的納稅人，因此，對分支機構出現不按期申報預繳企業所得稅的違法行為，分支機構所在地主管稅務機關不能對其直接進行處罰，應將有關情況提請總機構所在地主管稅務機關進行處理，并將處理的情況及時反饋。

（十六）關于政府部門將持有的國有股權轉讓的稅務處理問題 根據新企業所得稅法的規定，政府部門不屬于企業所得稅納稅人，其直接轉讓股權取得的收益不征收企業所得稅。

（十七）關于房地產企業開發產品轉作固定資產視同銷售問題 房地產企業將其開發的產品轉作固定資產不視同銷售，應按固定資產進行管理。

（十八）關于核定征收企業所得稅的問題

采取核定征收方式征收企業所得稅的，有證據證明以前核定征收的稅款偏低，不定性為偷、逃、抗稅的，不宜進行稅款追繳，也不作為違法行為來處理，但可以作為下一核定調整的依據。（十九）關于貨物運輸代開票環節隨征的企業所得稅清繳問題 貨物運輸企業在代開票環節隨征的企業所得稅，在企業所得稅匯算清繳時多退少補。

（二十）關于企業所得稅管轄權的問題

2002年以后新辦企業的企業所得稅在地稅部門征管的仍由地稅部門

征管，不作調整。

二、個人所得稅

（一）關于通訊費補貼稅前扣除標準的問題

根據國稅發〔1999〕58號文的規定，我區企業通訊費補貼稅前扣除標準為每人每月360元。

（二）關于如何確定家庭唯一住房的標準問題

按照個人所得稅納稅人確定的原則，以個人是否擁有兩套或兩套以上的房產來判定適用有關稅收優惠政策。具體應與有關部門、機構的政策和資料相銜接，主要以房產管理部門有關證明材料為主，同時參考金融機構的資料和其他有關資料為證據來確定。

（三）《財政部 國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）出臺后的政策銜接問題

《通知》下發前已受贈的房產，在《通知》下發后轉讓的，除《通知》第一條規定的情形外，仍按照《國家稅務總局關于加強房地產交易個人無償贈與不動產稅收管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕144號）的規定處理。

（四）關于個人受贈取得除房屋以外的其他財產時，是否征收受贈人的個人所得稅問題

按照《個人所得稅法》及其實施細則的規定，個人受贈取得除房屋以外的其他財產時，除國家另有規定之外，暫不征收受贈人的個人所得稅。

（五）關于納稅人到地稅部門代開發票如何征收個人所得稅的問題

按照個人所得稅法及其實施細則和有關規定，各級地稅部門根據具體的實際情況，按照以下方法處理。

1.明確征稅稅目。稅務機關在代開發票時，不能簡單地以“勞務報酬所得”計征個人所得稅，而是根據具體政策和實際情況進行掌握，對以體力勞動為特征的應稅行為，如建筑、安裝、搬運、裝卸等等，可以按照“個體工商戶生產經營所得”項目隨征個人所得稅。2．提供證明材料。包括納稅人的合法身份證件；合同或支付方出具的包含勞務內容、支付對象的姓名、身份證號、支付金額等的書面證明；申請代開發票的個人非納稅人本人或納稅人本人還受托代其他人申請開具發票的，還應提供委托書；稅務機關要求提供的其他相關材料。

3.確定開票方式。對于同一應稅項目涉及多個納稅人的，稅務機關可以就收入的總金額開具一張發票；對于納稅人應納的稅款，稅務機關按納稅個人取得的收入分別計算后，可以匯總開具一張完稅憑證，稅款計算表作為附件存檔。

（六）關于縣級農村信用聯社向股東發放的股息是否征個人所得稅的問題

應按照《廣西壯族自治區人民政府辦公廳關于同意對個人從基層供銷社農村信用社所得的利息或股息紅利收入暫免征收個人所得稅的批復》（桂政辦函〔1994〕254號）的規定執行，（七）關于個人獨資企業和合伙企業個人所得稅應稅所得率的確定問題

各地主管稅務機關應按照《財政部

國家稅務總局關于印發＜關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定＞的通知》（財稅〔2000〕91號）的規定幅度范圍內結合當地的實際情況確定應稅所得率。

（八）關于企業購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，在計征個人所得稅時如何確定合理扣除部分所得的問題

各地主管稅務機關應按照《國家稅務總局關于企業為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復》（國稅函〔2005〕364號）的規定，并結合實際情況，按照最高不超過20%的扣除率扣除部分所得。

（九）關于企業股東向公司跨借款的個人所得稅征收以及跨后歸還借款是否退還稅款的問題

根據《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條的規定，納稅內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

有關借款征收個人所得稅后，雖然已還款，但該行為的納稅義務已經發生，已征收的稅款不予退還。

二〇一〇年二月二十三日