第一篇：兼職人員如何計算申報個人所得稅？

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兼職人員如何計算申報個人所得稅？

問題：我公司聘請一位高級工程師做顧問，每月付報酬4000元，不用為其支付五險一金。他在別處有工作，在我單位屬于兼職。請問我公司如何給他報個稅?如何計算和申報?

答復(fù)：如果該高級工程師與你企業(yè)簽訂的是非全日制勞動用工合同，則應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。每次收入不超過四千元的，減除費用八百元后，乘以20%為應(yīng)納稅額;四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以20%為應(yīng)納稅額。

企業(yè)進入扣繳系統(tǒng)中，錄入其登記信息，填寫《非工資薪金收入》報表，為其報稅。

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第二篇：退休人員再任職應(yīng)如何計算個人所得稅

退休人員再任職應(yīng)如何計算個人所得稅？

2009年04月13日

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）的規(guī)定：退休人員再任職取得的收入，在減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）的規(guī)定，退休人員再任職應(yīng)同時符合下列條件：

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。

退休人員工資收入可享受個人所得稅政策優(yōu)惠

2008年10月28日

退休人員是國家寶貴的人才資源，國家在生活方面對退休人員予以無微不至的關(guān)懷照顧，其中一項重要政策規(guī)定就是退休人員的工資收入可享受個人所得稅政策優(yōu)惠。一是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，“退休工資”免納個人所得稅；二是對退休人員再任職取得的工資收入在計算個人所得稅時，仍允許減除費用扣除標準（2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月，下同）。那么，對退休人員工資收入的這些政策優(yōu)惠，在實際征管中該如何把握其精髓呢？

一、關(guān)于稅收管理上對退休的認定問題

依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，除因病或特殊工種外，一般退休年齡為：男年滿60周歲，女工人年滿50周歲、女干部年滿55周歲。因此，在稅收管理上，已到國家規(guī)定退休年齡的個人辦理退休手續(xù)后，即可認定為退休；沒有辦理退休手續(xù)的，不能認定為退休。

相對于上述的一般性規(guī)定，還有三種特殊情況需要注意：一是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號，以下簡稱“7號文”）規(guī)定，享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者、中國科學(xué)院、中國工程院院士，已到退休年齡而適當(dāng)延長退休年齡的，在其延長退休期間，雖未辦理退休手續(xù)，但在個人所得稅管理上視同退休人員。在實際征管中，應(yīng)重點關(guān)注這類人員是否享受國家發(fā)放的政府特殊津貼，而同意延長退休年齡則是各級人事部門的權(quán)限。二是因特殊原因且符合國家有關(guān)規(guī)定的提前退休人員，同樣以辦理退休手續(xù)作為認定退休的標準。三是提前退出現(xiàn)職但沒有辦理退休手續(xù)的內(nèi)部退養(yǎng)人員，不能視為退休人員，對其取得的工資收入仍按在職人員管理，依法計征個人所得稅。

二、關(guān)于退休人員工資收入的個人所得稅政策規(guī)定

退休人員的工資收入主要包括退休工資和再任職取得的工資收入。那么，對于退休人員工資收入的個人所得稅政策規(guī)定有哪些呢？

（一）關(guān)于退休工資（或養(yǎng)老金）的個人所得稅政策規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，退休工資免納個人所得稅。這里重點是“退休工資”的界定問題，然后是個人所得稅政策的適用問題。

1.一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及個人所得稅政策規(guī)定

（1）

一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成

將退休人員原任職單位分財政全額撥款、財政差額撥款、自收自支（或企業(yè)化管理）三種情形，簡要分析退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道：

第一種：行政機關(guān)公務(wù)員和全額撥款事業(yè)單位、社會團體工作人員的退休工資由各級財政負擔(dān)。依據(jù)國家及我省相關(guān)政策規(guī)定，退休工資基本上由原基本工資的一定比例、生活性補貼等項構(gòu)成，由各級財政部門或原任職單位負責(zé)發(fā)放。因此，行政機關(guān)公務(wù)員、財政全額撥款事業(yè)單位、社會團體工作人員退休之后從原任職單位（不含返聘）取得的工資收入中，符合57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定的部分屬于免稅的退休工資；不符合57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定發(fā)放的部分，如各類補貼、獎金、實物等，均不屬于免稅的退休工資。

第二種：差額撥款事業(yè)單位、社會團體工作人員按是否參加基本養(yǎng)老保險，退休之后分別領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金。目前，我省差額撥款事業(yè)單位工作人員多數(shù)未參加基本養(yǎng)老保險，其退休工資一般是由原任職單位支付。那么，按照57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定標準發(fā)放的退休費屬于免稅的退休工資。此外，我省部分差額撥款事業(yè)單位、社會團體工作人員參加了基本養(yǎng)老保險，這部分人員退休之后由社會保險部門向其發(fā)放的養(yǎng)老金屬于免稅的退休工資。部分效益好的差額撥款事業(yè)單位向退休人員另行發(fā)放的補貼、獎金或?qū)嵨锊粚儆诿舛惖耐诵莨べY。

第三種：自收自支事業(yè)單位、社會團體工作人員、企業(yè)員工和自由職業(yè)者，95%以上已參加了基本養(yǎng)老保險，其養(yǎng)老金由社會保險部門負責(zé)發(fā)放。社會保險部門根據(jù)參保人員繳費年限、繳費工資以及社平工資計算出應(yīng)發(fā)放的養(yǎng)老金數(shù)額，再劃款到參保人員提供的在郵政儲蓄或四大國有商業(yè)銀行開設(shè)的個人賬戶。因此，除社會保險部門直接發(fā)放的養(yǎng)老金之外，原任職單位向退休人員支付的其他補貼、獎金、實物等，均不屬于免稅的退休工資。

目前，我省未參加基本養(yǎng)老保險的主要是自由職業(yè)者和少數(shù)企業(yè)員工。自由職業(yè)者除領(lǐng)取養(yǎng)老金之外，不再存在退休工資的發(fā)放問題；而未參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)員工仍由原任職單位負責(zé)發(fā)放其退休工資, 但這些企業(yè)幾乎不存在退休工資之外的補貼、獎金或?qū)嵨锏鹊陌l(fā)放問題。

綜上可知，我省退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道是基本明確的。

（2）一般情況下退休工資（或養(yǎng)老金）的個人所得稅政策規(guī)定

2008年，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號，以下簡稱“723號文”）。723號文規(guī)定，退休人員除從單位領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的退休工資，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。所以，除按照上述正常發(fā)放渠道和標準支付給退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）之外，單位向退休人員發(fā)放的各類補貼、獎金、實物都是要征收個人所得稅的。當(dāng)然，在計算個人所得稅時，允許減除費用扣除標準。

2.特殊情況下的退休工資構(gòu)成及個人所得稅政策規(guī)定

依據(jù)7號文的規(guī)定，在高級專家延長退休期間，從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，按照國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同退休工資，免征個人所得稅。這種特殊情況下的退休工資構(gòu)成應(yīng)與其勞動人事關(guān)系所在單位的其他同類或同級別在職人員工資構(gòu)成基本相同。有些享受政府特殊津貼的高級專家，在勞動人事關(guān)系所在單位領(lǐng)取高額專利提成、培訓(xùn)費、顧問費等，按照7號文的規(guī)定，不屬于按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，應(yīng)計征個人所得稅。

如果高級專家的勞動人事關(guān)系所在單位實行年薪制，應(yīng)對其延長退休期間從該單位取得的年薪收入構(gòu)成進行細分。如無法劃分，可視同退休工資，免征個人所得稅。

（二）關(guān)于退休人員再任職工資收入的個人所得稅政策規(guī)定

退休人員取得的退休工資（或養(yǎng)老金）免納個人所得稅。那么，退休人員再任職取得的工資收入是否要繳納個人所得稅呢？

國家稅務(wù)總局先后于2005、2006年出臺了《關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號，以下簡稱“382號文”）和《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號，以下簡稱“526號文”），對此專門進行了明確。

關(guān)于退休人員再任職取得收入的個人所得稅處理，382號文明確了三個相互關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定：一是對收入定性，即退休人員再任職取得的收入為工資、薪金所得；二是明確征免稅政策，規(guī)定該項工資、薪金所得必須納稅，即不屬于免稅的退休工資；三是確定計稅方法，明確對該項工資、薪金所得計算個人所得稅時允許減除費用扣除標準。這三個相關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定均以退休人員再任職為前提，所以，退休人員非任職受雇取得的收入是不能按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅的。

在實際征管中，經(jīng)常遇到的一個問題是區(qū)分不清退休人員取得的是工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬所得。526號文規(guī)定了退休人員再任職應(yīng)符合的四個條件：一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。如不符合上述四個條件，退休人員只是利用某種技能，接受單位要求完成某種簡單的、短期的勞務(wù)項目，其取得的所得就不是工資、薪金所得，而可能是勞務(wù)報酬所得。但由于在某些情況下第三、四個條件難以符合，當(dāng)退休人員取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定費用扣除外，不考慮其他扣除）時，勞務(wù)報酬所得項目個人所得稅負將重于工資、薪金所得項目。

三、舉例說明

為便于大家理解，下面舉例加以說明：

例1.某市地稅稽查部門在查處一家電力企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)放給退休人員的費用支出較大。對退休人員既按月發(fā)放各類補貼，又發(fā)放過節(jié)費。2008年5月企業(yè)支付給退休人員過節(jié)費800元/人，補貼1500元/人。退休人員的養(yǎng)老金由社會保險部門直接發(fā)放。該企業(yè)認為，退休人員取得的上述收入都屬于免稅的退休工資。

稅務(wù)人員指出，依據(jù)個人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，退休人員取得的上述補貼和過節(jié)費應(yīng)繳納個人所得稅。故2008年5月每位退休人員應(yīng)納工資、薪金所得項目個人所得稅=（1500+800-2000）×5%＝15（元）。

例2.羅穗生是某電池生產(chǎn)企業(yè)的總經(jīng)理。現(xiàn)年61歲，享受國家發(fā)放的政府特殊津貼，因工作需要，正處于延長退休期間。幾年前，羅穗生帶領(lǐng)該企業(yè)科研人員研發(fā)出一項電池生產(chǎn)的專利技術(shù)（屬職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，權(quán)利屬于該企業(yè)），為企業(yè)帶來了巨大經(jīng)濟效益。為此，2008年9月企業(yè)董事會決定，在羅穗生1.2萬元月工資的基礎(chǔ)上，再向其支付“專利提成”130萬元。同時，羅穗生還發(fā)表了一部學(xué)術(shù)專著，獲取稿酬8萬元。那么，羅穗生該如何繳納個人所得稅？

很明顯，羅穗生取得的130萬元“專利提成”不屬于按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，故應(yīng)繳納個人所得稅；9月份1.2萬元的正常工資收入視同退休工資，不需繳納個人所得稅；8萬元稿酬收入應(yīng)繳納個人所得稅。所以，2008年9月份羅穗生應(yīng)納工資、薪金所得項目個人所得稅=（1300000-2000）×45%-15375=568725（元）；應(yīng)納稿酬所得項目個人所得稅=80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）；合計應(yīng)納個人所得稅=568725+8960=577685（元）。

第三篇：退休人員再任職應(yīng)如何計算個人所得稅

退休人員再任職應(yīng)如何計算個人所得稅？

2009年04月13日

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）的規(guī)定：退休人員再任職取得的收入，在減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）的規(guī)定，退休人員再任職應(yīng)同時符合下列條件：

（一）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

（二）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

（三）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

（四）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。

退休人員工資收入可享受個人所得稅政策優(yōu)惠

2008年10月28日

退休人員是國家寶貴的人才資源，國家在生活方面對退休人員予以無微不至的關(guān)懷照顧，其中一項重要政策規(guī)定就是退休人員的工資收入可享受個人所得稅政策優(yōu)惠。一是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，“退休工資”免納個人所得稅；二是對退休人員再任職取得的工資收入在計算個人所得稅時，仍允許減除費用扣除標準（2008年3月1日起調(diào)整為2000元/月，下同）。那么，對退休人員工資收入的這些政策優(yōu)惠，在實際征管中該如何把握其精髓呢？

一、關(guān)于稅收管理上對退休的認定問題

依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，除因病或特殊工種外，一般退休年齡為：男年滿60周歲，女工人年滿50周歲、女干部年滿55周歲。因此，在稅收管理上，已到國家規(guī)定退休年齡的個人辦理退休手續(xù)后，即可認定為退休；沒有辦理退休手續(xù)的，不能認定為退休。

相對于上述的一般性規(guī)定，還有三種特殊情況需要注意：一是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕7號，以下簡稱“7號文”）規(guī)定，享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者、中

國科學(xué)院、中國工程院院士，已到退休年齡而適當(dāng)延長退休年齡的，在其延長退休期間，雖未辦理退休手續(xù)，但在個人所得稅管理上視同退休人員。在實際征管中，應(yīng)重點關(guān)注這類人員是否享受國家發(fā)放的政府特殊津貼，而同意延長退休年齡則是各級人事部門的權(quán)限。二是因特殊原因且符合國家有關(guān)規(guī)定的提前退休人員，同樣以辦理退休手續(xù)作為認定退休的標準。三是提前退出現(xiàn)職但沒有辦理退休手續(xù)的內(nèi)部退養(yǎng)人員，不能視為退休人員，對其取得的工資收入仍按在職人員管理，依法計征個人所得稅。

二、關(guān)于退休人員工資收入的個人所得稅政策規(guī)定

退休人員的工資收入主要包括退休工資和再任職取得的工資收入。那么，對于退休人員工資收入的個人所得稅政策規(guī)定有哪些呢？

（一）關(guān)于退休工資（或養(yǎng)老金）的個人所得稅政策規(guī)定

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，退休工資免納個人所得稅。這里重點是“退休工資”的界定問題，然后是個人所得稅政策的適用問題。

1.一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及個人所得稅政策規(guī)定

（1）一般情況下的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成將退休人員原任職單位分財政全額撥款、財政差額撥款、自收自支（或企業(yè)化管理）三種情形，簡要分析退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道：

第一種：行政機關(guān)公務(wù)員和全額撥款事業(yè)單位、社會團體工作人員的退休工資由各級財政負擔(dān)。依據(jù)國家及我省相關(guān)政策規(guī)定，退休工資基本上由原基本工資的一定比例、生活性補貼等項構(gòu)成，由各級財政部門或原任職單位負責(zé)發(fā)放。因此，行政機關(guān)公務(wù)員、財政全額撥款事業(yè)單位、社會團體工作人員退休之后從原任職單位（不含返聘）取得的工資收入中，符合57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定的部分屬于免稅的退休工資；不符合57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定發(fā)放的部分，如各類補貼、獎金、實物等，均不屬于免稅的退休工資。

第二種：差額撥款事業(yè)單位、社會團體工作人員按是否參加基本養(yǎng)老保險，退休之后分別領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金。目前，我省差額撥款事業(yè)單位工作人員多數(shù)未參加基本養(yǎng)老保險，其退休工資一般是由原任職單位支付。那么，按照57號文及其他相關(guān)政策規(guī)定標準發(fā)放的退休費屬于免稅的退休工資。此外，我省部分差額撥款事業(yè)單位、社會團體工作人員參加了基本養(yǎng)老保險，這部分人員退休之后由社會保險部門向其發(fā)放的養(yǎng)老金屬于免稅的退休工資。部分效益好的差額撥款事業(yè)單位向退休人員另行發(fā)放的補貼、獎金或?qū)嵨锊粚儆诿舛惖耐诵莨べY。

第三種：自收自支事業(yè)單位、社會團體工作人員、企業(yè)員工和自由職業(yè)者，95%以上已參加了基本養(yǎng)老保險，其養(yǎng)老金由社會保險部門負責(zé)發(fā)放。社會保險部門根據(jù)參保人員繳費年限、繳費工資以及社平工資計算出應(yīng)發(fā)放的養(yǎng)老金數(shù)額，再劃款到參保人員提供的在郵政儲蓄或四大國有商業(yè)銀行開設(shè)的個人賬戶。因此，除社會保險部門直接發(fā)放的養(yǎng)老金之外，原任職單位向退休人員支付的其他補貼、獎金、實物等，均不屬于免稅的退休工資。

目前，我省未參加基本養(yǎng)老保險的主要是自由職業(yè)者和少數(shù)企業(yè)員工。自由職業(yè)者除領(lǐng)取養(yǎng)老金之外，不再存在退休工資的發(fā)放問題；而未參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)員工仍由原任職單位負責(zé)發(fā)放其退休工資, 但這些企業(yè)幾乎不存在退休工資之外的補貼、獎金或?qū)嵨锏鹊陌l(fā)放問題。

綜上可知，我省退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）構(gòu)成及發(fā)放渠道是基本明確的。

（2）一般情況下退休工資（或養(yǎng)老金）的個人所得稅政策規(guī)定

2008年，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號，以下簡稱“723號文”）。723號文規(guī)定，退休人員除從單位領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定的可以免稅的退休工資，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。所以，除按照上述正常發(fā)放渠道和標準支付給退休人員的退休工資（或養(yǎng)老金）之外，單位向退休人員發(fā)放的各類補貼、獎金、實物都是要征收個人所得稅的。當(dāng)然，在計算個人所得稅時，允許減除費用扣除標準。

2.特殊情況下的退休工資構(gòu)成及個人所得稅政策規(guī)定

依據(jù)7號文的規(guī)定，在高級專家延長退休期間，從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，按照國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同退休工資，免征個人所得稅。這種特殊情況下的退休工資構(gòu)成應(yīng)與其勞動人事關(guān)系所在單位的其他同類或同級別在職人員工資構(gòu)成基本相同。有些享受政府特殊津貼的高級專家，在勞動人事關(guān)系所在單位領(lǐng)取高額專利提成、培訓(xùn)費、顧問費等，按照7號文的規(guī)定，不屬于按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，應(yīng)計征個人所得稅。

如果高級專家的勞動人事關(guān)系所在單位實行年薪制，應(yīng)對其延長退休期間從該單位取得的年薪收入構(gòu)成進行細分。如無法劃分，可視同退休工資，免征個人所得稅。

（二）關(guān)于退休人員再任職工資收入的個人所得稅政策規(guī)定

退休人員取得的退休工資（或養(yǎng)老金）免納個人所得稅。那么，退休人員再任職取得的工資收入是否要繳納個人所得稅呢？

國家稅務(wù)總局先后于2005、2006年出臺了《關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號，以下簡稱“382號文”）和《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號，以下簡稱“526號文”），對此專門進行了明確。

關(guān)于退休人員再任職取得收入的個人所得稅處理，382號文明確了三個相互關(guān)聯(lián)的政策規(guī)定：一是對收入定性，即退休人員再任職取得的收入為工資、薪金所得；二是明確征免稅政策，規(guī)定該項工資、薪金所得必須納稅，即不屬于免稅的退休工資；三是確定計稅方法，明確對該項工資、薪金所得計算個人所得稅時允許減除費用扣除標準。這三個相關(guān)聯(lián)的政策規(guī)

定均以退休人員再任職為前提，所以，退休人員非任職受雇取得的收入是不能按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅的。

在實際征管中，經(jīng)常遇到的一個問題是區(qū)分不清退休人員取得的是工資、薪金所得還是勞務(wù)報酬所得。526號文規(guī)定了退休人員再任職應(yīng)符合的四個條件：一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系；二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。如不符合上述四個條件，退休人員只是利用某種技能，接受單位要求完成某種簡單的、短期的勞務(wù)項目，其取得的所得就不是工資、薪金所得，而可能是勞務(wù)報酬所得。但由于在某些情況下第三、四個條件難以符合，當(dāng)退休人員取得的月收入低于19375元（除2000元/月的法定費用扣除外，不考慮其他扣除）時，勞務(wù)報酬所得項目個人所得稅負將重于工資、薪金所得項目。

三、舉例說明

為便于大家理解，下面舉例加以說明：

例1.某市地稅稽查部門在查處一家電力企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)放給退休人員的費用支出較大。對退休人員既按月發(fā)放各類補貼，又發(fā)放過節(jié)費。2008年5月企業(yè)支付給退休人員過節(jié)費800元/人，補貼1500元/人。退休人員的養(yǎng)老金由社會保險部門直接發(fā)放。該企業(yè)認為，退休人員取得的上述收入都屬于免稅的退休工資。

稅務(wù)人員指出，依據(jù)個人所得稅相關(guān)政策規(guī)定，退休人員取得的上述補貼和過節(jié)費應(yīng)繳納個人所得稅。故2008年5月每位退休人員應(yīng)納工資、薪金所得項目個人所得稅=（1500+800-2000）×5%＝15（元）。

例2.羅穗生是某電池生產(chǎn)企業(yè)的總經(jīng)理。現(xiàn)年61歲，享受國家發(fā)放的政府特殊津貼，因工作需要，正處于延長退休期間。幾年前，羅穗生帶領(lǐng)該企業(yè)科研人員研發(fā)出一項電池生產(chǎn)的專利技術(shù)（屬職務(wù)發(fā)明創(chuàng)造，權(quán)利屬于該企業(yè)），為企業(yè)帶來了巨大經(jīng)濟效益。為此，2008年9月企業(yè)董事會決定，在羅穗生1.2萬元月工資的基礎(chǔ)上，再向其支付“專利提成”130萬元。同時，羅穗生還發(fā)表了一部學(xué)術(shù)專著，獲取稿酬8萬元。那么，羅穗生該如何繳納個人所得稅？

很明顯，羅穗生取得的130萬元“專利提成”不屬于按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，故應(yīng)繳納個人所得稅；9月份1.2萬元的正常工資收入視同退休工資，不需繳納個人所得稅；8萬元稿酬收入應(yīng)繳納個人所得稅。所以，2008年9月份羅穗生應(yīng)納工資、薪金所得項目個人所得稅=（1300000-2000）×45%-15375=568725（元）；應(yīng)納稿酬所得項目個人所得稅=80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）；合計應(yīng)納個人所得稅=568725+8960=577685（元）。

第四篇：個人所得稅申報辦法

個人所得稅申報辦法：

一、個人所得稅申報：(在報稅網(wǎng)址上)

a、在“在線錄入申報”欄目點擊『個人所得稅人員信息登記』，在這里可以讀取已有人員信息，如有新員工加入公司的就點擊『添行』，再填寫相應(yīng)的個人信息，然后保存。

b、在“在線錄入申報”欄目點擊『個人所得稅明細申報(在線)』，選擇所得期，按『確定』，在左邊“選擇”項目欄選擇在職人員并且打勾，在“本次申報收入額”填寫員工的收入額，填完再點擊『計稅』，核對人員和“應(yīng)納稅額”是否正確，核對無誤后點擊『提交』。

二、[個人所得稅申報]專業(yè)軟件操作

（用戶名：system 密碼：888888）

a、打開[個人所得稅申報]專業(yè)軟件--點擊“企業(yè)信息登記”，錄入“企業(yè)信息登記”。b、打開[個人所得稅申報]專業(yè)軟件--點擊“個人信息登記”，錄入“個人信息登記”。c、打開[個人所得稅申報]專業(yè)軟件--點擊“申報數(shù)據(jù)錄入”--選擇“所得期間”--“正常申報”--“國內(nèi)人員”--“確認”--“選擇申報納稅人”再按“確定”--修改人員的“收入所屬期間(起)”和“收入所屬期間(止)”，輸入“本次申報收入額”--“確定”--“保存”。d、打開[個人所得稅申報]專業(yè)軟件--“報盤文件管理”--選擇“所得期間”--“預(yù)覽報盤數(shù)據(jù)”--“生成報盤文件”--“繼續(xù)”--選“報盤文件存放位置”--“確定”--“設(shè)置報盤結(jié)果”--“查看申報數(shù)據(jù)”--“申報結(jié)果設(shè)置”--“登記與申報成功”--“確定”--“查看歷史報盤”--“查看明細數(shù)據(jù)”--“打印申報表格”--①選“申報匯總信息”，打印《扣繳個人所得稅匯總報告表》兩份；②選“國內(nèi)申報”，打印《扣繳個人所得稅明細報告表(國內(nèi)人員適用)》兩份；③選“國內(nèi)登記”，打印《個人信息登記表(國內(nèi)人員適用)》兩份。

三、個稅扣款

選“個人所得稅”--選“查詢申報結(jié)果及稅款清繳”里的點擊『扣款』按紐，在這里可以發(fā)現(xiàn)有些個稅未扣款的，點擊『扣款』按紐就可以進行個稅扣款了。

第五篇：個人所得稅申報說明

1）我應(yīng)該選擇填報哪張申報表？

您應(yīng)該根據(jù)不同申報表的適用范圍填報相關(guān)申報表（請返回北京互聯(lián)網(wǎng)地稅局客戶端首頁的“告知事項”查看相關(guān)詳情）。

比如：

1.扣繳義務(wù)人辦理全員全額扣繳明細申報，應(yīng)同時填報《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》和《扣繳個人所得稅報告表》共兩張申報；

2.個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人辦理“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”季度預(yù)繳或年終匯算清繳，應(yīng)分別同時填報《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》和《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》共兩張申報表、或者《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》和《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》共兩張申報表。

2）我不會填報申報表怎么辦？

1.對于填表規(guī)則，請認真閱讀各申報表的填表說明；

2.對于系統(tǒng)操作，請點擊申報界面右上角的“幫助”下載操作手冊和操作視頻。

3）申報表中哪個項目將作為應(yīng)繳納的稅款？

1.《扣繳個人所得稅報告表》的“已扣繳稅額”將作為應(yīng)繳納的稅款；

2.《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》和《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》的“應(yīng)補（退）稅額”將作為應(yīng)繳納的稅款；

3.《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》的“扣繳稅額”將作為應(yīng)繳納的稅款。

4）已提交的申報表填寫錯誤怎么辦？ 1.已提交申報表但未繳納稅款的，請點擊“單位申報信息查詢”磁貼，查詢到該申報表再進行修改或刪除；

2.已提交申報表且已繳納稅款的，請到主管稅務(wù)所申請標記后進行修改或補報等操作。

5）看不到本單位所適用的申報表怎么辦？

您首先應(yīng)根據(jù)不同申報表的適用范圍來確認您應(yīng)填報的申報表，如果確實應(yīng)填報但沒有顯示該申報表的，請及時與主管稅務(wù)所聯(lián)系。

6）工資、薪金所得的費用扣除標準3500或4800應(yīng)填寫在哪？

應(yīng)填寫在《扣繳個人所得稅報告表》的“減除費用”一欄。

7）《扣繳個人所得稅報告表》中的“應(yīng)納稅所得額”等于0，應(yīng)該如何選擇稅率？

“應(yīng)納稅所得額”為0時，以系統(tǒng)自動帶出的稅率為準，如未帶出，請選擇最低檔稅率提交。

8）繳費環(huán)節(jié)個人允許稅前扣除的年金繳費部分應(yīng)填寫在哪？

繳費環(huán)節(jié)應(yīng)將個人允許稅前扣除的年金繳費部分填入《扣繳個人所得稅報告表》第14列“允許扣除的稅費”。

9）應(yīng)繳納的稅額合計等于0，還需要進行“分稅種無稅申報”嗎？

已填報相關(guān)申報表，應(yīng)繳納的稅額合計等于0的，無需再進行“分稅種無稅申報”。

10）表格模板導(dǎo)入后，為什么有些項目沒能導(dǎo)入？

如果選擇復(fù)制、粘貼方式填寫表格模板文件時，請使用無格式粘貼。

如果導(dǎo)入后“所得項目”、“三險一金”為空，請檢查表格模板中的“所得項目”填寫是否正確（“所得項目”應(yīng)該下拉選擇，不應(yīng)手工填寫）。

如果導(dǎo)入后“稅率”和“速算扣除數(shù)”為空，請檢查表格模板中的“稅率”和“速算扣除數(shù)”是否已經(jīng)填寫。

11）《扣繳個人所得稅報告表》中的“免稅所得”和“減除費用”項目應(yīng)該填寫什么？

1.“免稅所得”是指稅法第四條規(guī)定可以免稅的所得。

稅法第四條具體規(guī)定如下：

“下列各項個人所得，免納個人所得稅：

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

（4）福利費、撫恤金、救濟金；

（5）保險賠款；

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

（10）經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。”

2.“減除費用”是指稅法第六條規(guī)定可以在稅前減除的費用。

稅法第六條具體規(guī)定如下：

“應(yīng)納稅所得額的計算：

（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（2）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。”