第一篇：增值稅一般納稅人(營改增)申報表及文化事業建設費 申報表填寫說明（共）

增值稅一般納稅人（營改增）申報表及文化事業建設費

申報表填寫說明

一、簡介概述：

SB101最新增值稅一般納稅人（營改增）申報表包含一張主表及八張附表 ? 增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)(主表)； ? 增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)； ? 增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)；

? 增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)； ? 增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額遞減情況表)； ? 增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產分期抵扣計算表)； ? 固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣情況表； ? 本期抵扣進項稅額結構明細表； ? 增值稅減免稅申報明細表； 另新增“營改增”稅負分析測算明細表

必填報表： ? 申報表

? 附列資料一(本期銷售情況明細)、附列資料二(本期進項稅額明細)? 本期抵扣進項稅額結構明細表

其他報表根據認定情況自動帶出,根據實際情況填寫。

報表填寫原則: ? 先填附表，后填主表 ? 白色格子可填，灰色不可填

二、《增值稅一般納稅人申報表填寫》指引

填寫順序(僅供參考)

1、銷項情況的填寫： 第一步：

銷售情況的填寫“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)“ 第1至11列。

第二步：

有差額扣除項目的納稅人填寫“增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)”。

第三步：

有差額扣除項目的納稅人填寫“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)” 第12至14列。第四步：

有減免稅業務的納稅人填寫“增值稅減免稅申報明細表“。

2、進項稅額的填寫： 第五步：

有不動產進項稅額分期抵扣業務的納稅人填寫“增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產分期抵扣計算表)“。

第六步：

有固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣業務的納稅人填寫“固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣情況表“。

第七步：

填寫“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)“。

第八步：

填寫“本期抵扣進項稅額結構明細表“。

3、稅額遞減的填寫： 第九步：

有稅額抵減業務的納稅人填寫“增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額遞減情況表)“。

4、主表的填寫： 第十步：

“增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)——主表”，根據附表數據填寫主表。

三、增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)(主表)填寫說明：

即征即退項目列：填寫納稅人按規定享受增值稅“即征即退”政策的貨物、勞務和服務、不動產、無形資產的征退稅數據。

一般項目列：填寫除享受增值稅“即征即退”政策以外的貨物、勞務和服務、不動產、無形資產的征免稅數據。

其中第1至11欄數據來源于“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)”相應單元格或根據公式計算而成。

第12欄，兩個本月數合計等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第12欄“稅額”

第14欄，兩個本月數合計等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第13欄“稅額”

第23欄<=第19欄+第21欄之和時，按實際情況填寫；第23欄>第19欄+第21欄之和時,按第19欄+第21欄之和填寫。

第34欄，藍色粗體顯示納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。

四、《增值稅納稅申報表附列資料一》（本期銷售情況明細）

本表填寫銷售情況

第1~2列填寫本期開具增值稅專用發票，含稅控機動車銷售統一發票的情況。

第3~4列填寫除增值稅專用發票以外開具的其他發票情況。

第5~6列填寫本期未開具發票的銷售情況。

第7~8列填寫經稅務、財政、審計部門檢查并在本期調整的銷售情況。

營業稅改增值稅的納稅人，服務、不動產和無形資產有扣除項目的，第1~11列應填寫扣除之前的征(免)稅銷售額、銷項(因納)稅額和價稅合計額。

第12列，適用于營業稅改征增值稅納稅人填寫，其他納稅人不填寫。其中服務、不動產和無形資產有扣除項目的，按“增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)”第五列對應各行次填寫。

服務、不動產和無形資產無扣除項目的，本列請填寫0。

其中第5欄等于“增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)”第五列第3行與第4行之和。

本表第1~7行按不同稅率和項目分別填寫，按“一般計稅方法“計算增值稅全部征稅項目。

其中按照稅法規定不享受“即征即退“政策的納稅人，不填寫第6~7行。第8~15行按不同征收率和項目分別填寫，按“簡易計稅方法“計算增值稅全部征稅項目。

其中按照稅法規定不享受“即征即退“政策的納稅人，不填寫第14~15行。第13a~13c行，反映營業稅改增值稅納稅人，服務、不動產和無形資產按規定匯總計算繳納增值稅的分支機構預增增值稅銷售額、預增增值稅應納稅額。其中第13a行，適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構試點納稅人； 第13b、13c行，適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。

第16~17行填寫適用免、抵、退政策的銷售額，一般由生產企業填寫。

第18~19行填寫適用免征增值稅政策的銷售額和適用零稅率的銷售額，其中零稅率的銷售額中不包括適用免、抵、退稅辦法的銷售額，一般由外貿企業填寫。

五、增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)本表填寫進項稅額

第35欄填寫本期認證相符的增值稅專用發票的情況，所填數據會自動讀入本表第2欄。

第1~12欄分別填寫納稅人按稅法規定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅 額。其中第3欄由輔導期一般納稅人依據稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單注明的稽核相符的增值稅專用發票填寫本欄，其他一般納稅人不得填寫。第5欄填寫本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的情況，納稅人依據稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單注明的稽核相符的海關進口增值稅專用繳款書填寫本欄。

2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費，以取得的通行費發票(不含財政票據)上注明的收費金額計算的，可抵扣進項稅額，填入第8欄其他。

第9欄填寫按規定本期用于構建不動產并適用分2年抵扣規定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。構建不動產是指納稅人2016年5月1日后取得，并在會計制度上按固定資產核算的不動產，或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

第10欄填寫按規定本期實際申報抵扣的不動產進項稅額，本欄稅額等于“增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產分期抵扣計算表)“第三列。

第11欄填寫本期申報抵扣的稅務機關出口退稅部門開具的出口貨物轉內銷證明，列明允許抵扣的進項稅額。

第13~23欄分別填寫納稅人已經抵扣，但按規定應在本期轉出的進項稅額明細情況。

第24~34欄分別填寫納稅人已經取得但按稅法規定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額情況及按稅法規定不允許抵扣的進項稅額情況，一般由輔導期一般納稅人和外貿企業填寫。

六、增值稅納稅申報表附列資料(三)(服務、不動產和無形資產扣除項目明細)本表由服務、不動產和無形資產有扣除項目的營業稅改征增值稅納稅人填寫，其他納稅人不填寫。

第1列各行次等于“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)”第11列對應行次，數據自動讀取而來。但由于本表中6%稅率的項目拆分成兩項，所以需要手動填寫，并滿足第3行與第4行之和等于“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)”中第11列第5欄。

第3列填寫本期取得的按稅法規定準予扣除的服務、不動產和無形資產扣除項目金額。

第5列填寫服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除的金額，本列各行次應小于等于第4列對應各行次，且小于等于第1列對應各行次。

七、增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額遞減情況表)本表第1行填寫納稅人增值稅稅控系統專用設備費用和技術維護費按規定遞減本表第2行由營業稅改增值稅，服務、不動產和無形資產按規定匯總計算繳納增值稅的總機構填寫。反應其分支機構預增繳納稅款遞減總機構應納增值稅稅額的情況。

本表第3~5行分別由銷售建筑服務、銷售不動產、出租不動產并按規定預繳增值稅的納稅人填寫。填寫其預增繳納稅款遞減應納增值稅稅額的情況。未發生上述業務的納稅人不填寫本表。

增值稅應納稅額的情況，如果填寫本行，需同時填寫“增值稅減免稅申報明細表”。

八、增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產分期抵扣計算表)增值稅納稅申報表附列資料(五)(不動產分期抵扣計算表)為本次新增報表。適用于取得不動產和不動產在建工程，分期抵扣不動產進項稅額的增值稅一般納稅人填寫。

納稅人取得不動產和不動產在建工程的進項稅額，需分2年從銷項稅額中抵扣，第1年抵扣進項稅額的60%，第2年抵扣進項稅額的40%。納稅人新建不動產，或者改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照新辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣。

第2列填寫本期取得的符合稅法規定的不動產進項稅額。本列等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第9行稅額。

第3列填寫符合稅法規定可以在本期抵扣的不動產進項稅額。本列等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第10行稅額。

第4列填寫按照稅法規定本期應轉入的待抵扣不動產進項稅額。本列數應小于等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第23欄稅額。

第5列填寫按照稅法規定本期應轉出的待抵扣不動產進項稅額。

九、固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣情況表

當納稅人發生固定資產進項稅額抵扣時，需填寫該張報表。按增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書分別填寫，本表所填進項稅額至少應小于等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第2欄、第5欄稅額。

十、本期抵扣進項稅額結構明細表

本期抵扣進項稅額結構明細表為本次新增報表，用于數據采集，幫助了解企業抵扣進項稅額的結構分布情況。

第2~28欄分別填寫納稅人按稅法規定符合抵扣條件在本期申報抵扣的不同稅率或征收率的進項稅額。用于構建不動產一次性抵扣的進項和通行費不在上述表格中，單列在外。

第1欄稅額應等于“增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細)”第12欄-第11欄-第10欄。

十一、增值稅減免稅申報明細表

本表由享受增值稅減免稅優惠政策的增值稅一般納稅人填寫。第一部分減稅項目，由本期按照稅收法律、法規及國家有關稅收規定享受減增增值稅優惠的納稅人填寫。如果納稅人之前填寫了“增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅額遞減情況表)”第1行數據，需在此處選擇減免性質代碼及名稱，并填寫第2、第4列。

一般納稅人填寫時，第1行第4列合計數等于“增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)(主表)”第23行，兩個本月數合計。

第二部分免稅項目，由本期按照稅收法律、法規和國家有關稅收規定免征增值稅的納稅人填寫。填寫本期按照稅法規定出口免征增值稅的銷售額，但不包括適用免、抵、退稅方法出口的銷售額。

一般納稅人填寫時，第1列合計等于“增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)(主表)”第8行一般項目列本月數。

十二、營改增稅負分析測算明細表

為全面推開營業稅改增值稅試點工作，在增值稅納稅申報表其他資料中增加“營改增稅負分析測算明細表”，由從事建筑、房地產、金融或生活服務等經營業務的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時填報。

表中“應稅項目代碼及名稱”根據營改增試點應稅項目明細表所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應分項目填寫。

本表第1~7列填寫增值稅的相關情況。本表第8~14列填寫原營業稅稅制下的稅收情況。

合計行第3列等于“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)”第11列“價稅合計”，合計行第4列等于“增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細)”第12列之和。

另：SB076文化事業建設費申報表（營改增）

自2016-6-1起，文化事業建設費由附加稅變為主稅，成為獨立報表。被認定為文化業、廣告業、娛樂業的納稅人可帶出該表。增值稅申報成功，且有稅額可以填寫該報表。

繳納文化事業建設費的單位和個人應按照提供增值稅應稅服務取得的銷售額和3%的費率計算應繳費額。（應繳費額=提供增值稅應稅服務取得的銷售額*3%）

增值稅小規模納稅人中自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的納稅人，免征文化事業建設費。

即月度銷售額不超過3萬元（含3萬元）；季度銷售額不超過9萬元（含9萬元），免征文化事業建設費。

文化建設費填寫表格包含文化事業建設費申報表及應稅服務減除項目清單。文化事業建設費申報表：

第1欄“應征收入”本月（期）數，反映納稅人本期按規定應征文化事業建設費的收入。按規定可以減除相關價款的，本欄填寫減除之前的全部含稅價款和價外費用。

第4欄”減除項目本期發生額”本月（期）數，數據來源：文化事業建設費申報表附列資料《應稅服務減除項目清單》合計項。第18欄“本期應補（退）費額“本月（期）數反映本期應繳費額中應補繳或應退回的數額。

文化事業建設費申報表附列資料——應稅服務減除項目清單：

本表適用于“營業稅改增值稅“后文化事業建設費納稅人向稅務機關辦理申報時填列按規定允許減除計算價款項目明細時使用。本清單按照納稅人取得的合法有效憑證內容填寫，其中第4列”憑證種類可選“發票”、”財政票據”、”境外支付單據”和”其他票證“。當憑證種類選擇“發票”時，必須填寫“開票方納稅人識別號”。

第5列“金額”填寫價稅合計金額。

第二篇：國稅局營改增增值稅一般納稅人申報表填寫及報稅輔導材料范文

黃山市國稅局營改增增值稅一般納稅人申報表填寫及報稅輔導材料 第一部份 營改增增值稅一般納稅人辦理國稅業務的相關要求

一、申請領購專用發票

業務范疇：如果您已認定為增值稅一般納稅人，需要使用增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票的，請按下列提示辦理。

（一）需填寫的表單： 1．《稅務行政許可申請表》一式一份 2．《納稅人票種核定申請審批表》一式一份 3．《最高開票限額申請表》一式二份

（二）需要提交的資料： 1．《稅務登記證》副本（出示即可）2．經辦人員的身份證明復印件

3．發票專用章印模（可持《稅務登記證》副本及《發票專用章》樣式自行到刻字社刻制）

（三）辦理時限 15個工作日

友情提示：使用稅控系統開具專用發票的辦理流程

（一）參加培訓、購買專用設備：請于每月20號之前攜帶以下資料到航天信息公司（地址：黃山市屯溪區安東路246號；聯系電話：0559-2322910；熱線電話：965432）辦理使用稅控系統的相關事宜，購買專用設備（金稅盤、報稅盤、TCG－01稅控盤、TCG－02報稅盤）。

1．主管國稅機關開具的防偽稅控系統使用通知書（申請使用貨物運輸稅控系統的納稅人是否需要通知書待省局確定）

2．稅務登記證副本復件證 3．經辦人身份證復印件 4．企業公章

5．開票員照片（1寸2張）6．法人身份證復印證 7．銀行開戶許可證復印件

（二）初始發行：攜帶專用設備（金稅盤、報稅盤、TCG－01稅控盤、TCG－02報稅盤）到辦稅服務廳防偽稅控發行窗口作初始發行。

（三）安裝開票子系統：通知航天信息公司給您計算機安裝開票子系統，領購發票后即可開具增值稅專用發票。

二、購買專用發票

適用范圍：已向國稅機關辦理完專用發票資格審批手續，需要購買專用發票的，請按以下提示辦理。

（一）需要填寫的表單：《發票報驗、領購審核審批表》一式二份

（二）需要提交的資料： 1．《稅務登記證副本》（出示即可）2．《發票領購簿》 3．稅控IC卡或報稅盤

4．已預繳稅款完稅憑證（輔導期一般納稅人再次購票）

三、增值稅一般納稅人申報

（一）需填寫的主表：

《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》 一式二份

（二）需填寫的附表及附報資料： 1．《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》（本期銷售情況明細）

2．《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》（本期進項稅額明細）3．《固定資產進項稅抵扣情況表》

4.《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（應稅服務扣除項目明細）（發生應稅服務項目扣除銷售額的納稅人填報）；

5.《資產負債表》和《損益表》（可按季報送分月數據）6．同時辦理報稅、申報業務的稅控納稅人提供：

（1）報稅盤（使用增值稅防偽稅控系統開具增值稅專用發票和增值稅普通發票的納稅人報送）

（2）報稅盤或傳輸盤（使用貨運稅控系統開具的貨業增值稅專用發票的納稅人報送）（3）稅控系統開具發票匯總表及明細表

7．申請抵扣未經稅務機關認證的鐵路、航空運輸發票的納稅人提供：《增值稅運輸發票抵扣清單》及其電子信息

8．輔導期一般納稅人提供：稽核結果比對通知書及清單 9．申請抵扣海關完稅憑證的納稅人提供：《海關完稅憑證抵扣清單》及其電子信息 10．實行出口免、抵、退稅的生產企業提供：

退稅部門確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》

11．憑稅收通用繳款書抵扣進項稅額需報送：書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票、《代扣代繳稅收通用繳款書抵扣清單》

（三）辦理申報業務的時限：

對于按月申報的納稅人，請您自期滿之日起十五日內申報納稅。

規定申報期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

友情提示一：我省營改增政策自2012年10月1日實行，對于符合政策的營改增的納稅人9月份的稅款仍在地稅申報，10月份的稅款則在國稅申報辦理（其申報期限是2012年11月15號）

友情提示二：使用稅控系統的增值稅一般納稅人辦理申報的基本流程：

上門申報戶：次月申報期內在稅控系統（防偽稅控系統和貨運稅控系統）中使用IC卡或報稅盤（傳輸盤）抄取上月開具的發票信息（通稱抄稅）——持已抄稅的IC卡或報稅盤（傳輸盤）到辦稅服務廳辦理報稅事宜——持增值稅一般納稅人申報資料及電子信息到辦稅服務廳辦理增值稅申報事宜——銷進項比對相符，稅務人員對IC卡清卡或報稅盤的返寫。

友情提示三：使用稅控系統的納稅人每月初只有進行了“抄稅”之后才能在稅控系統中開具發票，只有到稅務機關申報成功且IC卡的清卡或報稅盤返寫后才可購買稅控系統使用的發票。

友情提示四：到國稅系統辦理稅款繳納的納稅人可使用財稅庫銀橫向聯網系統辦理稅款的實時扣款業務，納稅人申報后不必攜帶紙質稅收繳款書到商業銀行辦理稅款劃繳手續，節約了納稅人的時間。

實行財稅庫銀橫向聯網納稅人需要辦理的事項有：

① 納稅人在商業銀行開立繳納稅款的賬戶并報送國稅機關備案；

②納稅人到主管稅務機關簽訂《財稅庫銀橫向聯網電子繳稅三方協議書》（一式三份）； ③ 納稅人進行納稅申報前要確保繳稅賬戶內有足夠余額繳納稅款。

第二部分 增值稅一般納稅人申報表表樣及填表說明

一、新增值稅申報表表樣

自2012年10月1日（所屬期）起，我省范圍內全部增值稅一般納稅人（包括營改增增值稅一般納稅人及原增值稅一般納稅人）全部啟用新增值稅一般納稅人申報表（詳見《關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅納稅申報有關事項的公告》國家稅務總局公告[2012]

43號）。

二、申報表重點項目的填表說明

（一）名詞解釋

1、《增值稅納稅申報表附例資料

（一）》中所列的“應稅服務扣除項目”，是指按照國家現行營業稅政策規定差額征收營業稅的納稅人，營業稅改征增值稅后，允許其從取得的應稅服務全部價款和價外費用中扣除的項目。

友情提示一：根據稅改方案的設計原則，營業稅改征增值稅試點工作應盡量不增加納稅人稅收負擔，因此對于原來以營業稅差額征稅的納稅人，在符合規定的情況下可以在計算銷售額時進行扣除，其具體規定是：

（1）試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的（作為進項稅額抵減），不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

試點納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國家有關營業稅差額征稅規定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。

（2）試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證，具體是指：

①支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。

②支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。

③支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

④國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

2、《增值稅納稅申報表附例資料

（一）》和《增值稅納稅申報表附例資料

（二）》中所列的“稅控增值稅專用發票”，具體包括以下三種：

（1）增值稅防偽稅控系統開具的《增值稅專用發票》；

（2）貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統開具的《貨物運輸業增值稅專用發票》；（3）機動車銷售統一發票稅控系統開具的稅控《機動車銷售統一發票》。

（二）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》主表

總體來講，主表順序和項目名稱沒有變化，只是在表欄增加了“應稅服務”。

注意：納稅人如果有“一般貨物及勞務和應稅服務”和“即征即退貨物及勞務和應稅服務”行為的，財務上應分開核算并填寫在主表的相應欄目中，否則符合條件的即征即退項目是不予辦理退稅的。

“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列：填寫納稅人按照稅法規定享受增值稅即征即退稅收優惠政策的貨物及勞務和應稅服務的征（退）稅數據。

“一般貨物及勞務和應稅服務”列：填寫除享受增值稅即征即退稅收優惠政策以外的貨物及勞務和應稅服務的征（免）稅數據。

本表重點欄式填表說明：

（一）第1欄“

（一）按適用稅率征稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計算繳納增值稅的銷售額。包含在財務上不作銷售但按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售和價外費用的銷售額；外貿企業作價銷售進料加工復出口貨物的銷售額（2012年7月1日起，之前為免稅收入）；稅務、財政、審計部門檢查按一般計稅方法計算調整的銷售額。

注：營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

這里簡單說明一下何為“不含稅銷售額”：增值稅是價內稅，因此我們在計算該繳納的增值稅時，應將銷售額換算成不含稅價（銷售額/（1+稅率或征收率）。一般地增值稅專

用發票是按價稅分離開具的，其金額均為不含稅，而普通發票或未開具發票的銷售額均為含稅價，需換算成不含稅。

申報表所列明的銷售額均為不含稅銷售額。

（二）第4欄“納稅檢查調整的銷售額”：填寫納稅人因稅務、財政、審計部門檢查，并按一般計稅方法在本期計算調整的銷售額。

注一：享受即征即退稅收優惠政策的貨物及勞務和應稅服務，經納稅檢查發現的，不得填入“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列，而應填入“一般貨物及勞務和應稅服務”列。即納稅檢查中發現的即征即退項目是不予享受優惠政策辦理退稅的。

注二：營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（三）第5欄“按簡易征收辦法征稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡易計稅方法征收增值稅的銷售額。

注：營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（四）第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”：填寫納稅人本期執行免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務和應稅服務的銷售額。

注：營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的銷售額。

（五）第8欄“免稅銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包含適用免、抵、退稅辦法的銷售額。

營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之前的免稅銷售額。

（六）第11欄“銷項稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法征稅的貨物及勞務和應稅服務的銷項稅額。

注：營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之后的銷項稅額。通過附表一第１２欄將扣除金額減除。

（七）第12欄“進項稅額”：填寫納稅人本期申報抵扣的進項稅額。

（八）第13欄“上期留抵稅額”：分別情況進行處理

1．2012年９月3０日期末留抵稅額按規定須掛帳的納稅人（是指稅款所屬期2012年９月份的申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數”大于零，且兼有營業稅改征增值稅應稅服務的納稅人），按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”：

（1）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”：稅款所屬期2012年10月份填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”填寫。所以本欄其實反應的是營改增（2012年10月1日）后發生的留抵稅額。

（2）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：稅款所屬期2012年10月份按稅款所屬期2012年9月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”填寫。所以本欄其實反映的是掛帳留抵稅額本期的期初數。

（3）本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”處理方法與以前一致，沒有變化。即本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”：稅款所屬2012年10月份按稅款所屬2012年9月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務”列“本月數”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”填寫。

2．其他納稅人：是指除2012年9月30日期末留抵稅額按規定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。

（1）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”和“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”：稅款所屬期2012年10月份按稅款所屬期2012年9月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務”列“本月數”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”填寫。

（2）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：填寫“0”

（九）第14欄“進項稅額轉出”：填寫納稅人已經抵扣但按稅法規定應作進項稅轉出的進項稅額。

（十）第15欄“免、抵、退應退稅額”：填寫稅務機關退稅部門按照出口貨物、勞務和應稅服務免、抵、退辦法審批的增值稅應退稅額。

（十一）第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”：填寫稅務、財政、審計部門檢查，按一般計稅方法計算征稅的納稅檢查應補繳的增值稅稅額。

（十二）第17欄“應抵扣稅額合計”：填寫納稅人本期應抵扣進項稅額的合計數。注：本欄不包括2012年9月30日期末留抵稅額按規定須掛帳的納稅人，掛帳的留抵稅額（通過實際抵扣稅額的本年累計欄反映）。

（十三）第18欄“實際抵扣稅額”：分情況填寫 1、2012年9月30日期末留抵稅額按規定須掛帳的納稅人：（1）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：將“掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較，取二者中小的數據。

其中：掛帳留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”；

其中：一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”）×一般貨物及勞務銷項稅額比例；

一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”×100％

注：本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”反映掛帳留抵稅額本期實際抵扣數。

（3）本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。

2、其他納稅人（其他納稅人是指除2012年9月30日期末留抵稅額按規定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。）本欄“本月數”按表中所列公式計算填寫。“本年累計”填“0”

（十四）第19欄“應納稅額”：填寫納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。

重要提示：本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列的計算與本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列的計算不同。具體是：

1．本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”。（增加了第18欄本年累計數。）

2.本欄“即征即退貨物及勞務和應稅服務”列按表中所列公式填寫

（十五）第20欄“期末留抵稅額” 1、2012年9月30日期末留抵稅額按規定須掛帳的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數”和“本年累計”：

（1）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本月數”：按表中所列公式計算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務和應稅服務”列“本年累計”：反映掛帳留抵稅額本期期末余額即等于零 上期留抵稅額本年累計欄 — 實際抵扣稅額本年累計欄

例：我區一企業為增值稅一般納稅人，假設該企業既有應稅貨物銷售，又兼有應稅服務，2012年9月申報表主表第20欄“留抵稅額”50萬元。(即其為期末留抵稅額按規定須掛帳的納稅人)。

例題：2012年10月份發生如下業務：（不考慮收入）

一、10月10日，銷售貨物一批，開具防偽稅控《增值稅專用發票》，銷項稅額70萬元。

二、10月16日，取得應稅服務銷項稅額30萬元，已開具防偽稅控《增值稅專用發票》。

三、10月15日，購進原材料一批，取得專用發票并認證，稅額40萬元。請計算該企業當月應納增值稅并填寫申報表主表。

1、將９月份“留抵稅額”50萬元填入第13欄“上期留抵稅額”“本年累計”欄

2、當期銷項=70+30=100萬元；填入主表第11欄“銷項稅額”“本月數”欄

3、當月發生的進項稅額４０萬元填入第17欄“應抵扣稅額合計”和第18欄“實際抵扣稅額”“本月數”

４、計算掛帳的留抵稅額本期可抵扣額：

首先計算：一般貨物及勞務銷項稅額比例＝本期一般貨物銷項稅額÷本期“銷項稅額”×100％＝70/（70+30）×100％=７０％

其次計算：一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額＝（本期“一般貨物及勞務和應稅服務”“銷項稅額” –本期實際發生的可抵扣的進項稅額）×一般貨物及勞務銷項稅額比例＝［（７０＋３０）－４０］×７０％＝４２萬元

一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額４２<掛帳留抵稅額本期期初余額50萬元，所以本期可抵扣42萬元；

42萬元填入第18欄“實際抵扣稅額”“ 本年累計”欄

注：若算出的數據大于50萬元，則將50萬元填入第18欄“實際抵扣稅額”“ 本年累計”欄

5、本期期未留抵稅額＝50-42＝8萬元

填入第20欄“期末留抵稅額”“本年累計”欄

6、當期應納稅額=100-82=18萬元 填入第19欄“應納稅額”“本月數”

（十六）第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算并應繳納的增值稅額，但不包含按簡易計稅方法計算的納稅檢查應補繳稅額。

注：和一般計稅方法不同，營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，本欄應填寫扣除之后的應納稅額。

（十七）第23欄“應納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額。包含可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費。

如某企業本月購買稅控系統專用設備3000元，本月應納稅額為2500元，則本欄應填寫2500元，未抵減的500元可結轉下期繼續抵減。

注意：此時納稅人購買增值稅稅控心用設備取得的增值稅專用發票不需要到稅務機關辦理認證事宜，也不作為抵扣憑證管理，不可填入申報表主表的“進項稅額”欄。

（十八）第28欄“①分次預繳稅額”：填寫納稅人預繳的稅款所屬期為本期的增值稅額。

提示：本欄填寫內容包含：1.獨立繳納增值稅的納稅人，按照稅法規定在本地或異地預繳且準予抵減本期應納稅額的增值稅額；2.匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規定在異地預繳且準予抵減本期應納稅額的增值稅額；3.匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規定在異地預繳且準予抵減本期增值稅應納稅額的營業稅額。（包含輔導期納稅人增購專用發票時預繳的稅款。）

三、《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）

本表分為一般計稅方法、簡易計稅方法、免抵退稅和免稅項目四大類項目，重點欄式填寫說明：

（一）各列說明

1、第1至2列“開具稅控增值稅專用發票”：填寫本期開具防偽稅控《增值稅專用發票》、稅控《機動車銷售統一發票》和《貨物運輸業增值稅專用發票》的情況。

2、第3至4列“開具其他發票”：填寫除上述三種發票以外本期開具的其他發票的情況。

3、第5至6列“未開具發票”：填寫本期未開具發票的銷售情況。

4、第7至8列“納稅檢查調整”：填寫經稅務、財政、審計部門檢查并在本期調整的銷售情況。

5、第9至11列“合計”：填寫“開具稅控增值稅專用發票”列、“開具其他發票”列、“未開具發票”列和“納稅檢查調整”列之和。

重要提示：營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，第1至11列應填寫扣除之前的征（免）稅銷售額、銷項（應納）稅額和價稅合計額。

6、第12列“應稅服務扣除項目本期實際扣除金額”：營業稅改征增值稅的納稅人，應稅服務有扣除項目的，據實填寫本列；應稅服務無扣除項目的，本列填寫“0”。其他納稅人不填寫。

提示：本列各行次應等于《附列資料

（三）》第5欄對應各行次。

7、第13列、第14列按表中所列公式計算即可

（二）各行說明

表中增加了試點應稅服務項目的稅率：

1、在一般計稅方法征稅類欄次中增加了應稅服務中的17%稅率的有形動產租賃服務，11%交通運輸業稅率，部分現代服務業稅率6%。

注：本部分反映的是按一般計稅方法的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分數據中既包括即征即退征稅項目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。

增加了“其中：即征即退項目”兩行，只填寫按一般計稅方法計算增值稅的即征即退征稅項目。

注：即征即退征稅項目是全部征稅項目的其中數。納稅人在填寫各列數據時，不按各列所列公式計算，應根據本企業的實際情況真接填寫合計欄。

2、在簡易辦法征收類欄次中增加了5%征收率（海洋原油企業），將3%征收率的貨物及加工修理修配勞務和3%征收率的應稅服務分行填列。

重要提示：本部分反映的是簡易計稅方法的全部征稅項目。有即征即退征稅項目的納稅人，本部分數據中既包括即征即退征稅項目，也包括不享受即征即退政策的一般征稅項目。

增加了“其中：即征即退項目”兩行：只填寫按簡易計稅方法計算增值稅的即征即退征稅項目。

3、免抵退稅類欄次：填寫適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務和應稅服務。

4、免稅類欄次：填寫按照稅法規定免征增值稅的出口貨物、加工修理修配勞務及應稅服務和適用零稅率的出口貨物、加工修理修配勞務及應稅服務，但不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、加工修理修配勞務及應稅服務。

四、《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）

（一）申報抵扣的進項稅額

1、第1欄“

（一）認證相符的稅控增值稅專用發票”：填寫納稅人取得的認證相符本期申報抵扣的三種稅控發票，其中貨運稅控發票包括自開票與代開票。

友情提示一：識別納稅人自開的《貨物運輸業增值稅專用發票》和稅務機關代開的《貨物運輸業增值稅專用發票》的方法：發票“稅率”欄為“11％”的，是納稅人自開的《貨物運輸業增值稅專用發票》；發票票面左上角注明“代開”字樣，發票“稅率”欄為“***”的，是稅務機關代開的《貨物運輸業增值稅專用發票》。

友情提示二：申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發票》、稅控《機動車銷售統一發票》和納稅人自開的《貨物運輸業增值稅專用發票》均按發票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發票票面“稅額”填寫本欄“稅額”。

申報抵扣的稅務機關代開的《貨物運輸業增值稅專用發票》按發票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發票票面“金額”乘以7％扣除率計算填寫本欄“稅額”。（此種發票征3%抵7%）

注：我省納稅人取得今年1至9月份上海市開具的貨物運輸業增值稅專用發票不在此欄填寫，而是填寫在第8欄運輸費用結算單據中。

2、第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”：填寫前期認證相符且本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發票》、稅控《機動車銷售統一發票》和《貨物運輸業增值稅專用發票》。輔導期納稅人依據稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單填寫本欄。

3．第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”：填寫本期申報抵扣的農產品收購發票和農產品銷售普通發票，金額填寫農產品收購發票和農產品銷售普通發票開具金額，稅額欄按開具金額*13%填寫。

4．第7欄改為“代扣代繳稅收通用繳款書”：填寫本期申報抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書的增值稅額。

友情提示一：代扣代繳稅收通用繳款書是指營業稅改征增值稅的納稅人,接受境外單位或個人提供的應稅服務，境內的代理人或實際接受人代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書。試點納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書（以下簡稱通用繳款書）抵扣進項稅額的，應當向主管稅務機關提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發票備查，對試點納稅人無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

友情提示二：接受境外單位或個人提供的營業稅服務，代扣代繳營業稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。

友情提示三：接受境外單位或個人在境內提供的加工修理修配勞務，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。

5．第8欄“運輸費用結算單據”：填寫本期申報抵扣的交通運輸費用結算單據。運輸費用結算單據包含《公路、內河貨物運輸業統一發票》（不包含《貨物運輸業增值稅專用發票》）、鐵路運輸結算單據。本欄“稅額”按運輸費用結算單據中準予抵扣的金額乘以7％扣除率計算填寫。輔導期納稅人依據稅務機關告知的稽核比對結果通知書及明細清單填寫本期申報抵扣的《公路、內河貨物運輸業統一發票》。

（二）進項稅額轉出額：填寫納稅人已經抵扣但按稅法規定在本期應作進項稅額轉出的進項稅額

1．第20欄“紅字專用發票通知單注明的進項稅額”：填寫主管稅務機關《開具紅字增值稅專用發票通知單》、《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票通知單》和《開具紅字公路、內河貨物運輸業發票通知單》注明的需在本期作進項稅額轉出的進項稅額

注：如果您當月在國稅機關開具了上述通知單，則不論您是否開具了紅字專用發票，均應在開具通知單的當月做進項稅額轉出。

2．第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫按照有關規定，本期經稅務機關批準抵減欠稅的上期留抵稅額實際抵減額（上期留抵稅額被欠稅所實際抵減的數額）。

3．第22欄“上期留抵稅額退稅”：填寫按照有關規定，本期經稅務機關批準的上期留抵稅額退稅額。

4．第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”： 填寫上述進項稅額轉出各項目之外，按稅法規定需在本期作進項稅額轉出的其他情形。

（三）待抵扣進項稅額

輔導期納稅人填寫已認證相符但未收到稽核比對結果通知書，在本期暫不予申報抵扣進項稅額的防偽稅控《增值稅專用發票》、稅控《機動車銷售統一發票》、《貨物運輸業增值

稅專用發票》、海關進口增值稅專用繳款書和《公路、內河貨物運輸業統一發票》及增值稅一般納稅人取得認證相符的增值稅專用發票但按稅法規定不得抵扣進項稅額的發票數據。

五、《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（應稅服務扣除項目明細）

本表為本次申報表修改中的新增表格，用于營業稅改征增值稅的納稅人中，應稅服務有扣除項目的納稅人填寫。其他納稅人不得填寫。

友情提示：應稅服務有扣除項目的納稅人在申報前必須在“增值稅備案事項登記”中進行“增值稅備案類別”為“差額征稅類”的登記，否則我們綜合征管軟件強制監控，將不給予您扣除相應的收入。

1、第1欄“本期應稅服務價稅合計額（免稅銷售額）”：營業稅改征增值稅的應稅服務屬于征稅項目的，填寫扣除之前的本期應稅服務價稅合計額；營業稅改征增值稅的應稅服務屬于免抵退稅或免稅項目的，填寫扣除之前的本期應稅服務免稅銷售額。

2、、第2欄“應稅服務扣除項目”“期初余額”：填寫應稅服務扣除項目上期期末結存的金額。

3、第3欄“應稅服務扣除項目”“本期發生額”：填寫應稅服務扣除項目本期取得的發票金額。

4、第4欄“應稅服務扣除項目”“本期應扣除金額”：填寫應稅服務扣除項目本期應扣除的金額。

5、第5欄“應稅服務扣除項目”“本期實際扣除金額”：填寫應稅服務扣除項目本期實際扣除的金額。

提示：本欄各行次應小于或等于第4欄對應各行次，且小于或等于第1欄對應各行次。

6、第6欄“應稅服務扣除項目”“期末余額”：填寫應稅服務扣除項目本期期末結存的金額。

六、《固定資產進項稅額抵扣情況表》 本表填寫納稅人在《附列資料

（二）》“

一、申報抵扣的進項稅額”中固定資產進項稅額的數據。

本表按增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控《機動車銷售統一發票》填入增值稅專用發票欄內。

例題：A企業，增值稅一般納稅人。僅從貨物運輸，不屬于享受即征即退優惠的企業。2012年10月份共發生如下業務：

1、10月10日，運輸貨物一批，取得專用發票，金額10萬元，稅額1.1萬元。

2、10月15日，取得北京某貨物運輸納稅人貨運專用發票1份，金額5000元，稅額550元。

3、10月15日，接受上海某運輸企業貨運專用發票一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計金額”欄5000元；

4、10月20日取得鐵路運輸發票一張，金額2000元；

5、10月25日，購進貨車一輛，取得稅控機動車銷售發票，金額10萬元，稅額17000元；

5、10月16日，由于退貨，作為購貨方到稅務機關辦理了《開具紅字增值稅專用發票通知單》一張，稅額為1000元。請計算該企業10月份應納稅額，并填寫納稅申報表。

銷項稅額=11000 進項稅額= 550+5000*0.07+2000*0.07+17000=550+350+140+17000=18040 應納稅額：11000-18040=-7040

第三部分 一般納稅人的會計處理

一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。

（二）企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

如某運輸公司為A企業運輸貨物收取111萬元，其中支付給B運輸公司11萬元，則該企業會計處理應為：

收取款項時：借：應收帳款 111 貸：主營業務收入 100 貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）11 支付款項時：

借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）11/1.11*11% 借：主營業務成本 11-11/1.11*11% 貸：應付帳款

二、取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據表明企業能夠符合財政扶持政策規定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。

三、增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

（一）按稅法有關規定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業按規定抵減的增值稅應納稅額。

（二）企業購入增值稅稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

（三）企業發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

第三篇：營改增后小規模納稅人如何規范填寫申報表

營改增后小規模納稅人如何規范填寫申報表？結合案例教會你

新版《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》自稅款所屬期2016年5月1日起使用，現通過舉例分析，如何規范、準確填表，避免誤繳、多繳、少繳應繳稅款。

一、需要注意的政策

1.《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告〔2016〕23號）中“

六、其他納稅事項”明確：“

（二）增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。”

解析：兩大類銷售（加工）行為是分別享受優惠，不是匯總合計后享受優惠。但銷售不動產是不可以享受小微企業優惠政策。而出租不動產屬銷售服務，可以享受小微企業優惠政策。

2.《國家稅務總局關于明確營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第26號）第三條規定：“按照現行規定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。”

“

（三）按季納稅申報的增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。

按照本公告第一條第（三）項規定，按季納稅的試點增值稅小規模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過6萬元，銷售服務、無形資產的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

（四）其他個人采取預收款形式出租不動產，取得的預收租金收入，可在預收款對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業免征增值稅優惠政策。”

這里要特別注意：是其他個人，可以平均分攤。

3.《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）規定：增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，以及每年繳納的技術維護費取得技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

這里要特別注意：是設備和技術維護費的全部支出，指的是取得發票的價稅合計額，不僅僅是發票包含的稅款。

二、案例分析填寫

1.假設小規模納稅人甲，按季申報。在一個季度中發生以下銷售事項：

（1）銷售貨物及勞務（加工、修理修配）開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額5000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元，銷售使用過的固定資產不含稅銷售額10000元（其中開具的普通發票不含稅銷售額5000元），符合規定備案的免稅銷售額20000元。

分析：本期銷售貨物及勞務（包括免稅銷售額）合計：60000元，符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，小微企業免稅額15000+5000+10000=30000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元應征增值稅，預繳稅款300元（10000×3%=300），已取得完稅憑證。

（2）銷售服務和無形資產適用3%征收率開具的普通發票不含稅銷售額30000元，未開具發票不含稅銷售額8000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元；出租不動產等服務適用5%征收率開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額2000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額5000元；符合規定備案的銷售服務和無形資產免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務（包括出租不動產等服務）和無形資產（包括服務和無形資產的免稅銷售額）合計：85000元，符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，小微企業免稅額30000+8000+15000+2000=55000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000+5000=15000元應征增值稅，預繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

（3）銷售不動產開具的普通發票不含稅銷售額50000元，未開具發票不含稅銷售額0元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額100000元，無免稅銷售額。

分析：本期銷售不動產不可享受免征收增值稅優惠政策，全部銷售額50000+100000=150000元應征增值稅。而且應向不動產所在地主管稅務機關申報預繳稅款150000×5%=7500元，已取得完稅憑證。

綜合分析：本期應納稅額10000×3%+10000×3%+155000×5%=8350元，已預繳稅款300+550+7500=8350元，應補稅額8350-8350=0，不用補繳稅款。申報表填寫見下表：

2.假設前述小規模納稅人甲，發生的前述銷售事項（1）、（3）不變。（2）銷售服務和無形資產適用3%征收率開具的普通發票不含稅銷售額40000元，未開具發票不含稅銷售額8000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額10000元；出租不動產等服務適用5%征收率開具的普通發票不含稅銷售額15000元，未開具發票不含稅銷售額2000元，向稅務機關申請代開增值稅專用發票不含稅銷售額5000元；符合規定備案的銷售服務和無形資產免稅銷售額15000元。

分析：本期銷售服務（包括出租不動產等服務）和無形資產（包括服務和無形資產的免稅銷售額）合計：95000元，不符合條件享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，應征稅銷售額40000+8000+10000+15000+2000+5000=80000元，計征增值稅（40000+8000+10000）×3%+（15000+2000+5000）×5%=2840元，預繳稅款550元（10000×3%+5000×5%=550），已取得完稅憑證。

綜合計算：本期應納稅額10000×3%+2840+7500=10640元，已預繳稅款300+550+7500=8350元，應補稅額10640-8350=2290元。

由于本期產生應繳稅款，初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，以及每年繳納技術維護服務單位的技術維護費便可以進行抵減。但本期可抵減額不能大于應補稅額（最多相等）。假設本期可抵減額是820元。抵減后，實際補繳稅額1470元。申報表填寫見下表：

第四篇：營改增后建筑業納稅申報表填寫

營改增后不會填寫增值稅申報表咋辦？帶您輕松填報——增值稅納稅申報表填寫指引

發布日期：2016年05月15日 來源：每日稅訊 作者： 分享到： 28 一、一般納稅人增值稅納稅申報表填寫指引

（一）填寫順序

一般納稅人按照以下順序填寫申報表：

1.銷售情況的填寫

第一步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第1至11列；

第二步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）。（有差額扣除項目的納稅人填寫）

第三步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細）第12至14列。（有差額扣除項目的納稅人填寫）。

第四步：填寫《增值稅減免稅申報明細表》。（有減免稅業務的納稅人填寫）

2.進項稅額的填寫

第五步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（五）》（不動產分期抵扣計算表）。（有不動產進項稅額分期抵扣業務的納稅人填寫）

第六步：填寫《固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表》。（有固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣業務的納稅人填寫）

第七步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》（本期進項稅額明細）。

第八步：填寫《本期抵扣進項稅額結構明細表》。

3.稅額抵減的填寫

第九步：填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。（有稅額抵減業務的納稅人填寫）

4.主表的填寫

第十步：填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》。（根據附表數據填寫主表）

（二）一般業務的填寫

增值稅一般納稅人發生的一般業務（不包含即征即退、減免稅、出口退稅、匯總申報、稅額抵減、差額征稅、固定資產抵扣、不動產抵扣業務），只需要填寫附表

一、附表

二、進項結構明細表和主表中的部分項目。其他表格不需要填寫。

1.銷售情況的填寫

（1）一般計稅方法的填寫

納稅人適用一般計稅方法的業務，當期取得的收入根據適用不同的稅率確定的銷售額和銷項稅額，分別填寫到對應的 “開具增值專用發票”、“開具其他發票”、“未開具發票”列中。

（2）簡易計稅方法的填寫

納稅人適用簡易計稅方法的業務，當期取得的收入根據適用不同征收率確定的銷售額和應納稅額，分別填寫到對應的 “開具增值專用發票”、“開具其他發票”、“未開具發票”列中。

2.進項稅額的填寫

（1）申報抵扣的進項稅額的填寫

納稅人當期認證相符（或增值稅發票查詢平臺勾選確認抵扣）的增值稅專用發票（含機動車銷售統一發票）的進項稅額填寫在“認證相符的增值稅專用發票”欄次中。

當期取得的“海關進口增值稅專用繳款書”經稽核比對相符后，根據稽核比對結果通知書注明的相符稅額合計，填寫到附表二第5欄“海關進口增值稅專用繳款書”欄次中。

當期取得的農產品收購發票或銷售發票計算的進項稅額，填寫到附表二第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”欄次中。實行農產品核定扣除的企業，計算出的當期農產品核定扣除進項稅額也填寫在此欄中。

當期取得的“代扣代繳稅收繳款憑證”，代扣代繳的稅額填寫到附表二第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”欄次中。

2016年5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費，以取得的通行費發票（不含財政票據）上注明的收費金額計算的可抵扣進項稅額，填入附表二第8欄“其他”。

【政策鏈接】一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3%；

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

（2）進項稅額轉出額的填寫

納稅人已經抵扣但按政策規定應在本期轉出的進項稅額，填寫到附表二第13至23欄中。

【政策鏈接】《試點實施辦法》第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

②非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

④非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

⑤非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

3.進項稅額結構明細的填寫

《本期抵扣進項稅額結構明細表》中“按稅率或征收率歸集（不包括購建不動產、通行費）的進項”，反映納稅人按稅法規定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的不同稅率（或征收率）的進項稅額，不包括用于購建不動產的允許一次性抵扣和分期抵扣的進項稅額，以及納稅人支付的道路、橋、閘通行費，取得的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

納稅人執行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，按照農產品增值稅進項稅額扣除率所對應的稅率，將計算抵扣的進項稅額填入相應欄次。

納稅人取得通過增值稅發票管理新系統中差額征稅開票功能開具的增值稅專用發票，按照實際購買的服務、不動產或無形資產對應的稅率或征收率，將扣稅憑證上注明的稅額填入對應欄次。

第29欄反映納稅人用于購建不動產允許一次性抵扣的進項稅額。購建不動產允許一次性抵扣的進項稅額，是指納稅人用于購建不動產時，發生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進項稅額。

【政策鏈接】根據國家稅務總局2016年第15號公告，不需進行分2 年抵扣的不動產（可一次性全額抵扣）主要是指：房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目、融資租入的不動產、施工現場修建的臨時建筑物、構筑物。

4.主表的填寫

（1）銷售額的填寫

一般納稅人申報表主表中的銷售額都為不含稅銷售額。服務、不動產和無形資產有扣除項目的，為扣除之前的不含稅銷售額。銷售額根據不同項目，分別填寫到“按適用稅率計稅銷售額”、“按簡易辦法計稅銷售額”、“免、抵、退辦法出口銷售額”、“免稅銷售額”。主表的銷售額根據附表一中的銷售額進行填寫。

其中：服務、不動產和無形資產的銷售額不填寫到主表第3欄“應稅勞務銷售額”中，應填寫到主表第1欄“按適用稅率計稅銷售額”中。

“應稅勞務銷售額”欄填寫應稅加工、修理、修配勞務的不含稅銷售額。

（2）稅款計算的填寫

附表一中的“貨物勞務的銷項稅額”與“服務、不動產和無形資產的銷項稅額”合計填寫在主表第11欄“銷項稅額”欄次。附表二中第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”填寫在主表第12欄“進項稅額”中。根據主表中注明的公式計算的“應抵扣稅額合計”、“實際抵扣稅額”、“應納稅額”、“期末留抵稅額”、“應納稅額合計”分別填寫在相應的欄次。

主表第23欄“應納稅額減征額”填寫納稅人本期按照稅法規定減征的增值稅應納稅額，包含按照規定可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以 及技術維護費（以下簡稱“兩項費用”），納稅人銷售使用過的固定資產、銷售舊貨銷售額1%減征的部分。

主表第24欄“應納稅額合計”由一般計稅方法計算的“應納稅額”與“簡易計稅辦法計算的應納稅額”之和，減去“應納稅額減征額”計算得出。一般計稅方法的留抵稅額不能抵扣簡易計算辦法計算的應納稅額。

（3）稅款繳納的填寫

主表第28欄 “①分次預繳稅額”填寫納稅人本期已繳納的準予在本期增值稅應納稅額中抵減的稅額。

主表第34欄“本期應補（退）稅額”反映納稅人本期應納稅額中應補繳或應退回的數額。按表中所列公式計算填寫。

（三）特殊業務的填寫

1.即征即退業務的填寫

納稅人按規定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務和服務、不動產、無形資產的征（退）稅數據填寫在附表一“即征即退項目”欄次中和主表“即征即退項目”列中。未發生即征即退業務的納稅人無需填寫相關內容。即征即退業務的納稅人取得的進項稅額需要在“一般項目”和“即征即退項目”中進行分攤。

2.減免稅業務的填寫

發生免稅業務的納稅人需要填寫附表一免稅相應欄次和減免稅明細表、主表免稅銷售額欄次。

（1）減免稅明細表的填寫

“減稅項目”由本期按照稅收法律、法規及國家有關稅收規定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優惠的納稅人填寫。“應納稅額減征額”當期大于零的納稅人需要填寫“減稅項目”欄次。

“免稅項目”由本期按照稅收法律、法規及國家有關稅收規定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業免征增值稅政策或未達起征點的小規模納稅人不需填寫，即小規模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數”無數據時，不需填寫本欄。

“減稅性質代碼及名稱”、“免稅性質代碼及名稱”根據國家稅務總局最新發布的《減免性質及分類表》所列減免性質代碼、項目名稱填寫。同時有多個減稅、免稅項目的，應分別填寫。

“免稅銷售額對應的進項稅額”按下列情況填寫：納稅人兼營應稅和免稅項目的，按當期免稅銷售額對應的進項稅額填寫；納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當期取得合法扣稅憑證的，按當期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進項稅額填寫；當期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據實際情況自行計算免稅項目對應的進項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。

3.出口退稅業務的填寫

（1）生產企業免抵退稅業務的填寫

①出口銷售額的填寫：

生產企業適用免抵退政策的當期出口銷售額填報在附表一“免抵退稅”部分“開具其他發票”“銷售額”列，和主表第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”。該銷售額為企業會計確認的出口銷售額。《免抵退稅申報匯總表》中的出口銷售額是單證信息齊全進行出口退稅申報的銷售額。兩者口徑不一致，形成的《免抵退稅申報匯總表》與《增值稅納稅申報表》本年累計銷售額差異屬于正常情形。

②征退稅率之差轉出的進項稅額填寫：

生產企業應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”、《免抵退稅申報匯總表》第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。匯總表第25欄與附表二第18欄數值需相同，不得有差異。

③免抵退應退稅額的填寫：

增值稅納稅申報表主表中的第15欄“免抵退應退稅額”不是申報系統自動帶出來，需要手工填入。該欄按照稅務機關退稅部門審核確認的上期《免抵退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”填報。出口企業無論當月是否收到退稅款，都必須按照以上要求填寫。

④生產企業出口業務適用免稅情形的填寫：

生產企業出口業務適用免稅情形時，出口銷售額填寫在附表一免稅列、減免稅明細表中“出口免稅”欄次和主表第8欄“免稅銷售額”中。與此同時，用于免稅業務計算的進項稅額轉出填寫在附表二第14欄“免稅項目用”。

（2）外貿企業免退稅業務的填寫

①出口銷售額的填寫：

外貿企業出口銷售額適用免退稅的，填寫在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷售額”中。

②進項稅額的填寫：

外貿企業用于出口業務取得的專用發票須按規定的時限進行認證（或登錄發票查票平臺勾選確認）。外貿企業內外銷必須分開核算。外貿企業取得的用于出口退（免）稅的進項發票，認證后填寫在附表二“待抵扣進項稅額”相應欄次。外貿企業征退稅率之差部分計入成本，不在附表二進項稅額轉出中反映。

4.匯總申報業務的填寫

（1）總機構申報表的填寫

實行總分支機構匯總申報的企業，總機構填寫完整的增值稅申報表。總機構根據傳遞表系統匯總的，包含所有總分支機構銷售額、進項稅額、分支機構分配的應納稅額，進行填寫申報表。總機構需要填寫完整的的申報表。

所有總分支機構取得的進項稅額，由總機構匯總填寫在附表二第1欄“認證相符的增值稅專用發票”中。按季申報的總機構，匯總的進項稅額包含該季度所有總分支機構認證（或登錄發票查詢平臺勾選確認）的專用發票進行稅額之和。

分支機構根據銷售占比分配的稅款，由總機構填寫在主表第28欄“①分次預繳稅額”。實行定率預繳的總分支機構，分支機構定率預征的稅款也填報在該欄。

（2）分支機構申報表的填寫

分支機構只需要填寫附表

一、附表

二、主表。

①銷售額的填寫：

分支機構實行按銷售額占比分配的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計稅方法”相應稅率欄次中。

分支機構實行定率預征計算的稅款，倒推出的銷售額填寫在附表一“一般計稅方法”相應稅率欄次中。

“營改增”分支機構實行定率預征的，銷售額填寫在附表一第第13a行“預征率 %”。部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人銷售額填寫在附表一第13b、13c行“預征率 %”。

②進項稅額的填寫：

分支機構認證（（或登錄發票查詢平臺勾選確認）的專用發票進項稅額填寫在附表二第1欄“認證相符的增值稅專用發票”中，并填寫到附表二第 17欄“ 簡易計稅方法征稅項目用”作進項稅額轉出。

5.稅額抵減業務的填寫

發生“兩項費用”抵減以及銷售、出租不動產和銷售建筑服務按規定預繳增值稅的納稅人，需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。

本表第3行由銷售建筑服務并按規定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售建筑服務預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。

本表第4行由銷售不動產并按規定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動產預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。

本表第5行由出租不動產并按規定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其出租不動產預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。

6.差額征稅業務的填寫

有差額征稅業務的納稅人需要填寫附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相應欄次的數值應等于附表三第3列相應欄次的數值。

【填寫案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12 月2 日，買入金融商品B，買入價210 萬元，12 月25日將金融商品B 賣出，賣出價200 萬元。A 納稅人2016 年僅發生了這一筆金融商品轉讓業務。2017 年1 月10 日，該納稅人買入金融商品C，買入價100 萬元，1 月28 日將金融商品C 賣出，賣出價110 萬元。A 納稅人在2017 年1 月僅發生了這一筆金融商品轉讓業務。業務分析：按照政策規定，金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

A 納稅人在2016 年12 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（三）》的填報方法：

A 納稅人在2017 年1 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（三）》的填報方法：

7.掛賬留抵稅額的填寫

2016年4月份所屬期主表“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”大于零，且兼有營改增服務、不動產和無形資產的納稅人，需要填寫掛賬留抵稅額部分。其他納稅人不需要填寫。主表中的第13 欄“上期留抵稅額”、第18 欄“實際抵扣稅額”、第20 欄“期末留抵稅額”的“一般項目”列“本年累計”專用于掛賬留抵稅額的填寫。

貨物勞務部分的掛賬留抵稅額只能用來抵扣營改增后貨物勞務部分的應納稅額。貨物勞務部分的應納稅額根據貨物勞務銷項稅額占比計算得出。

【填寫案例二】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照《增值稅暫行條例》繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬元。2016 年5 月，發生17%貨物及勞務銷項稅額20 萬元，發生11%服務、不動產和無形資產的銷項稅額30 萬元，本月發生的進項稅額為30 萬元。

填表解析：

1.本月主表第13 欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項目”列“本月數”填寫“0”：“本年累計”填寫“100000”，即將上期申報表第20 欄“期末留抵稅額”“本月數”，結轉到本欄。

2.主表第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”在填寫時，需要進行計算，具體步驟如下：

第一步，計算出當期一般計稅方法的應納稅額。用第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”。

計算過程：應納稅額=銷項稅額-進項稅額=500000-300000=200000

第二步：計算出當期一般貨物及勞務銷項稅額比例。

計算過程：一般貨物及勞務銷項稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行）÷主表第11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”×100%=200000÷500000×100%=40%.第三步：計算出當期一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額。

計算過程：一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額=一般計稅方法的應納稅額×一般貨物及勞務銷項稅額比例=200000×40%=80000

第四步：將“貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務應納稅額”兩個數據相比較，取二者中小的數據。

80000<100000經過上述計算，主表第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”應當填寫80000.3.主表第19 欄“應納稅額”“一般項目”列“本月數”＝第11 欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：500000-300000-80000=120000

4.第20 欄“期末留抵稅額” “一般項目”列“本年累計”本欄“一般項目”列“本年累計”＝第13 欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”-第18 欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本年累計”。即：100000-80000=20000.這20000 元是期末尚未抵扣完的掛賬留抵稅額，可以結轉至下期繼續在貨物及勞務的銷項稅額中抵扣。

8.不動產分期抵扣的填寫

納稅人當期發生購建不動產的業務，按照政策規定分 2 年抵扣增值稅進項稅額的，應填寫附表五對應欄次和附表二對應欄次。

適用分期抵扣的不動產進項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。在附表五第2列“本期可抵扣不動產進項稅額”和附表二第10欄“本期不動產允許抵扣進項稅額”中反映。詳情【填寫案例三】

購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，填寫在附表二第23欄“其他應作進項稅額轉出的情形”，與此同時計入待抵扣進項稅額，填寫在附表五第4列“本期轉入的待抵扣不動產進項稅額”。詳情【填寫案例四】

不動產在建工程發生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出，填寫在附表二進項稅額轉出相應的欄次；其待抵扣進項稅額不得抵扣，填寫在附表五第5列“本期轉出的待抵扣不動產進項稅額”。

已抵扣進項稅額的不動產發生不得抵扣的情形，不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額，填入附表五第5列“本期轉出的待抵扣不動產進項稅額”。詳情【填寫案例五】

【填寫案例三】購進不動產抵扣分期抵扣的填寫

2016 年5 月10 日，某市A 增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。5 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為110 萬元。

業務分析：根據不動產抵扣相關規定，110 萬元進項稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13 個月（2017 年5 月）抵扣。

該項業務在2016 年5 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（二）》的填報方法：

【填寫案例四】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購入一580批外墻瓷磚，取得增值稅專用發票并認證相符，專用發票注明的增值稅稅額為30 萬元；因納稅人購進該批瓷磚時未決定是否用于不動產（可能用于銷售），因此在購進的當期全額抵扣進項稅額。11 月20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。

業務分析：按照政策規定，該30 萬元進項稅額在購進的當期可全額抵扣，在后期用于不動產在建工程時，該30萬元進項稅額中的40%應于改變用途的當期，做進項 稅額轉出處理，并于領用當月起第13 個月，再重新計入抵扣。當期應轉出的進項稅額= 30 萬元×40%＝12 萬元。

該項業務在2016 年11 月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（二）》的填報方法：

2016年11月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（五）》的填報方法：

2017年11月（稅款所屬期），申報表《附列資料

（五）》的填報方法：

【填寫案例五】某市S 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年5 月8 日，買了一座辦公用樓，金額1000 萬元，進項稅609額110 萬元。2017 年4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時不動產的凈值為800 萬元。

業務分析：按照政策規定，正常情況下，納稅人購入該項不動產，應在2016 年5 月抵扣66 萬元，2017 年5 月（第13 個月）再抵扣剩余的44 萬元。由于納稅人在2017 年4 月將該項不動產用于集體福利，因此需要按照政策規定進行相應的處理。2017 年4 月，該不動產的凈值為800 萬元，不動產凈值率就是80%，不得抵扣的進項稅額為88 萬元，大于已抵扣的進項稅額66 萬元，按照政策規定，這時應將已抵扣的66 萬元進項稅額轉出，并在待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額88-66=22 萬元。該項業務在2017 年4 月（稅款所屬期）的填報方法：

該項業務在2017 年5月（稅款所屬期）的填報方法

二、小規模納稅人增值納稅申報表填寫指引

小規模納稅人申報表由主表、附表和減免稅申報明細表組成。全面推開營改增后，小規模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業免征增值稅政策或未達起征點的小規模納稅人不需填寫減免稅申報明細表，即小規模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數”無數據時，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報明細表。

（一）適用“起征點”政策的判斷

小規模納稅人申報表填寫之前需要先進行是否達到“起征點”政策的判斷，如果未達到“起征點”，不能在主表中第1至8欄填寫相關內容。

1.“起征點”標準

按月申報的小規模納稅人，享受小微企業免征增值稅優惠政策的銷售額為3萬元；按季納稅申報的小規模納稅人，享受小微企業免征增值稅優惠政策的銷售額為9萬元。增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。

2.“起征點”口徑

增值稅小規模納稅人銷售貨物勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額分別適用“起征點”政策。有差額扣除項目的小規模納稅人，“起征點”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務“起征點”銷售額為“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“銷售使用過的固定資產不含稅銷售額”、“ 貨物勞務免稅銷售額”、“貨物勞務出口免稅銷售額”之和。服務、無形資產“起征點”的銷售額為“服務、無形資產扣除前應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“服務、無形資產扣除前應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、“服務、無形資產免稅銷售額”、“服務、無形資產出口免稅銷售額”之和。

（二）小規模申報表填寫注意事項

（1）主表的填寫注意事項

小規模納稅人申報表主表中的銷售額為不含稅銷售額。銷售應稅行為有扣除項目的，為扣除后的不含稅銷售額。小規模納稅人銷售額根據適用征收率和項目不同，分別填寫在不同的欄次中。銷售貨物貨物和銷售服務、不動產和無形資產的銷售額分別填寫在不同的列中。

第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄填寫3%征收率的銷售額。不包含銷售自己使用過的固定資產、舊貨、出口銷售額、免稅銷售額、查補銷售額。小規模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額的，填寫在該欄“服務、不動產和無形資產”列。

第3欄“稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額”填寫通過增值稅發票管理新系統或稅控收款機開具的普通發票不含稅銷售額。

第5欄“應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“服務、不動產和無形資產”列填寫小規模納稅人銷售、出租不動產，以及提供勞務派遣服務選擇差額納稅的銷售額。

銷售貨物勞務的應納稅額和銷售服務、不動產和無形資產的應納稅額，根據適用的不同征收率分別計算填列。

小規模納稅人預繳的稅款（包含在地稅預繳的稅款和異地國稅預繳的稅款）填寫在“本期預繳稅額”欄。

（2）附表填寫的注意事項

小規模納稅人銷售應稅行為，有扣除項目的，根據不同的征收率分別填寫附表，計算出扣除后的不含稅銷售額，并填寫到主表相應的欄次中。

三、增值稅預繳稅款表填寫指引

納稅人發生以下情形按規定在國稅機關預繳增值稅時填寫《增值稅預繳稅款表》：

（一）納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務。

（二）房地產開發企業預售自行開發的房地產項目。

（三）納稅人（不含其他個人）出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產。

預繳稅款表中“銷售額”為扣除前的含稅銷售額。出租不動產業務不需要填寫“項目編號”。“扣除金額”列由跨縣（市）提供建筑服務的納稅人，填寫按照規定準予從全部價款和價外費用中扣除的金額（含稅）。

跨縣（市）提供建筑服務的納稅人不同項目需要分開填寫該表。不同項目的扣除金額不能打通計算。

【填寫案例六】某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項建筑服務（適用一般計稅方法），2016 年5 月，項目1 當月取得建筑服務收入555 萬元，支付分包款1555 萬元（取得了增值稅專用發票），項目2 當月取得建筑服務收入1665 萬元，支付分包款555 萬元（取得了增值稅專用發票），該項目公司該如何預繳稅款？

該建筑公司應當在B 省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：

（1）項目1 由于當月收入555 萬元扣除當月分包款支出1555 萬元后為負數（-1000 萬元），因此，項目1 當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000 萬元可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。

（2）項目2當月收入1665萬元扣除分包款支出555 萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計算依據計算489預繳稅款。應預繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20 萬元

【填寫案例七】：某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項建筑服務（適用簡易計稅方法），2016 年5 月，項目1 當月取得建筑服務收入555 萬元，支付分包款1555 萬元（取得了增值稅專用發票），項目2 當月取得建筑服務收入1665 萬元，支付分包款555 萬元（取得了增值稅專用發票），該項目公司該如何預繳稅款？

該建筑公司應當在B 省就兩項建筑服務分別計算并預繳稅款：

（1）項目1 由于當月收入555 萬元扣除當月分包款支出1555 萬元后為負數（-1000 萬元），因此，項目1 當月計算的預繳稅款為0，且剩余的1000 萬元可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。

（2）項目2 當月收入1665萬元扣除分包款支出555 萬元后剩余1110萬元，因此，應以1110萬元為計算依據計算預繳稅款。

應預繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33萬元。

第五篇：小規模納稅人申報表填寫說明 文檔

新增營改增試點小規模納稅人”申報表填寫及關鍵點說明

（一）小規模納稅申報資料

1.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）》

2.《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）附列資料》

（二）小規模納稅人增值納稅申報表填寫指引

小規模納稅人申報表由主表、附表和減免稅申報明細表組成。全面推開營改增后，小規模納稅人不需要填寫《增值稅納稅申報表附列資料

（四）》（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業免征增值稅政策或未達起征點的小規模納稅人不需填寫減免稅申報明細表，即小規模納稅人申報表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數”無數據時，不需填寫該表。有其他免稅銷售額需要填寫減免稅申報明細表。

（三）適用“起征點”政策的判斷

小規模納稅人申報表填寫之前需要先進行是否達到“起征點”政策的判斷，如未達到“起征點”，不能在主表中第1至8欄填寫相關內容。

1.“起征點”標準

按月申報的小規模納稅人，享受小微企業免征增值稅優惠政策的銷售額為3萬元；按季納稅申報的小規模納稅人，享受小微企業免征增值稅優惠政策的銷售額為9萬元。增值稅小規模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。

2.“起征點”口徑 增值稅小規模納稅人銷售貨物勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額分別適用“起征點”政策。有差額扣除項目的小規模納稅人，“起征點”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務“起征點”銷售額為“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“銷售使用過的固定資產不含稅銷售額”、“貨物勞務免稅銷售額”、“貨物勞務出口免稅銷售額”之和。服務、無形資產“起征點”的銷售額為“服務、無形資產扣除前應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“服務、無形資產扣除前應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、“服務、無形資產免稅銷售額”、“服務、無形資產出口免稅銷售額”之和。

《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規模納稅人）》填寫關鍵點

《增值稅納稅申報表（小規模納稅人使用）附列資料》填寫關鍵點

二、“原增值稅小規模納稅人”申報表主要變化填寫要點

（一）小規模納稅人申報表的主要變化 《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）》 1.增加了填報內容；

2.把“營改增”試點的銷售服務、不動產和無形資產納入主表填報范圍。

《增值稅納稅申報表（適用于小規模納稅人）》附列資料

本附列資料由銷售服務有扣除項目的納稅人填寫，各欄次均不包含免征增值稅項目的金額。三、五個案例教你填表

三張報表哪張要填，哪張不用填？如何填報？下面五個案例一定能教會你！【例題一】某建筑企業當月取得建筑收入130萬元，全額申請代開了增值稅專用發票。當月如何申報繳納增值稅？

主表計稅依據部分：

主表稅款計算部分：

【例題二】某建筑企業當月取得建筑收入130萬元，對外全額開具增值稅普通發票。如果130萬元收入中，包含分包建筑服務收入27萬元，已取得分包方開具的增值稅普通發票，自己的建筑收入為103萬元。當月如何申報繳納增值稅？ 首先，附列資料填寫如下：

通過表中第8欄計算得出，扣除分包款后的不含稅銷售額為100萬元，繼續填寫主表：

主表計稅依據部分：

主表稅款計算部分：

【例題三】某建筑企業當月取得建筑收入130萬元，如果130萬收入中包含跨縣（區）提供的建筑服務收入27萬元，并在建筑服務發生地預繳增值稅，自己的建筑收入為103萬元。當月如何申報繳納增值稅？

首先，異地預繳需要填寫《增值稅預繳申報表》，繳納增值稅7864.08元：

其次，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。主表計稅依據部分：

主表稅款計算部分：

【例題四】如果建筑企業當月僅發生建筑收入20600元，此時可以享受小微優惠，免征增值稅。此時不再填列在申報表第一和第二部分，應填列于第四部分“免稅銷售額”對應欄次。

主表計稅依據部分：

主表稅款計算部分：

如果納稅人登記注冊類型為個體工商戶，此時計稅依據部分小微免稅收入20000元應填報于主表第9行和第11行。

【例題五】某個體工商戶，當月提供咨詢服務收入10.3萬元，出租住房，收取租金收入1.05萬元。當月如何申報繳納增值稅？

首先，個體工商戶出租住房，可享受增值稅減免稅優惠，可按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。此類納稅人，需要先填報《增值稅減免稅申報明細表》：

然后，繼續填報主表。主表計稅依據部分：

主表稅款計算部分：

說明：

1.案例中所有收入均為含稅價；

2.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》以上簡稱主表；

3.《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料》以上簡稱附列資料。