第一篇：對(duì)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)問題的思考

對(duì)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)問題的思考

改革開放以來，我國(guó)收入差距不斷擴(kuò)大。到目前，我國(guó)的基尼系數(shù)為0.45，已超過了國(guó)際警戒線。收入差距過大會(huì)影響我國(guó)內(nèi)需，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與我們所追求的“共同富裕”的目標(biāo)相悖，嚴(yán)重侵蝕了廣大社會(huì)成員對(duì)整個(gè)社會(huì)規(guī)范和社會(huì)秩序的信任和遵從，動(dòng)搖了實(shí)現(xiàn)共同富裕的信念。收入差距過大，也不利于建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)。因此，必須采取措施，合理調(diào)整收入分配，減少收入差距。在現(xiàn)代社會(huì)，個(gè)人所得稅是財(cái)政收入來源中一個(gè)極其重要的稅種，更是政府干預(yù)收入分配活動(dòng)、調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的最重要的手段之一。但由于制度原因和個(gè)人所得稅本身的缺陷，個(gè)人所得稅沒有發(fā)揮縮小收入差距的作用，個(gè)人所得稅稅收制度迫切需要進(jìn)一步改革和完善。

一、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度出臺(tái)的背景2005年10月27日，十屆人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，擴(kuò)大了納稅人自行納稅申報(bào)的范圍，規(guī)定“個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)。2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》將“個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行辦理納稅申報(bào)，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。這是我國(guó)對(duì)高收入人群自行納稅申報(bào)在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人來說都是一項(xiàng)嶄新的工作。

自行納稅申報(bào)是指納稅人依照實(shí)體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)書或申報(bào)表的形式提交征稅機(jī)關(guān)。征稅機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報(bào)確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動(dòng)申報(bào)或申報(bào)不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由征稅機(jī)關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。

個(gè)人自行納稅申報(bào)是世界發(fā)達(dá)國(guó)家都采用的方便有效的征收制度。個(gè)稅自行納稅申報(bào)并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的實(shí)施，只不過是納稅人向稅務(wù)部門報(bào)送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報(bào)的“雙重”渠道。它既不會(huì)由此改變納稅人的稅負(fù)，也不會(huì)因此改變納稅人的納稅方式。這是因?yàn)閭€(gè)人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動(dòng)，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會(huì)因?yàn)槟阕孕猩陥?bào)了，你就要比以往繳納更代寫論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當(dāng)中有漏稅的收入項(xiàng)目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報(bào)而補(bǔ)繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。

二、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度實(shí)施情況分析根據(jù)國(guó)家稅務(wù)部門的調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)為符合個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)條件的高收入行業(yè)包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業(yè)以及房地產(chǎn)、足球俱樂部、外企、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等；高收入個(gè)人包括私營(yíng)企業(yè)主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師、高校教師以及壟斷行業(yè)的高級(jí)員工等。

然而，在2006年度收入的個(gè)人申報(bào)中，截至2007年4月13日，國(guó)家稅務(wù)總局公布，自行申報(bào)的人數(shù)只有1628706人，申報(bào)年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補(bǔ)繳稅款19.05億元。而稅務(wù)部門估計(jì)年收入超過12萬元的人數(shù)為600~700萬，申報(bào)者只有1/4。

分析其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

1.政策宣傳不到位。2007年是我國(guó)實(shí)行年所得超過12萬元者自行納稅申報(bào)的第一年，納稅人對(duì)年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個(gè)人所得稅的11項(xiàng)中每一項(xiàng)所得如何計(jì)算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對(duì)這次的個(gè)稅自行申報(bào)從性質(zhì)上說到底是“納稅申報(bào)”還是“收入申報(bào)”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個(gè)人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報(bào)的“真空地帶”，如《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報(bào)的地點(diǎn)，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報(bào)地點(diǎn)的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進(jìn)行申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)。

2.納稅意識(shí)淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國(guó)是一個(gè)充滿“濃厚”人情的國(guó)家，公民的法律意識(shí)較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進(jìn)行收入申報(bào)，一要先建立起公務(wù)員財(cái)產(chǎn)收入申報(bào)制度，二要由最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定法律來確立這一制度，為公民設(shè)定義務(wù)。就個(gè)人自行申報(bào)而言，有些政府官員的收入已達(dá)到12萬元，卻沒有主動(dòng)申報(bào)納稅，那普通公民又有多少具有主動(dòng)納稅的意識(shí)呢？還有的個(gè)別地方、個(gè)別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財(cái)源，競(jìng)相出臺(tái)一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認(rèn)為稅收有彈性、稅收可以討價(jià)還價(jià)，人為地弱化了稅收的強(qiáng)制性原則。有些人甚至認(rèn)為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報(bào)納稅的意識(shí)就很難形成。

3.個(gè)人的僥幸心理。除工資薪金外，對(duì)個(gè)人取得的其他隱性收入，如個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務(wù)人員也很難知道。在實(shí)踐中，有些私營(yíng)企業(yè)很少在賬面上進(jìn)行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個(gè)人納稅人沒有理財(cái)賬戶，對(duì)自己的年收入所得和費(fèi)用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對(duì)他們來說是個(gè)模糊的估計(jì)數(shù)字，而且更多的個(gè)人納稅人都怕“個(gè)人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識(shí)，所以，出于“與其申報(bào)少了被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來要罰款”的考慮，一些能達(dá)到12萬元申報(bào)界限的納稅人干脆不去自行申報(bào)。從社會(huì)的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機(jī)制，才是納稅人不向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)的關(guān)鍵原因。

4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報(bào)工作，使自行納稅申報(bào)“熱”不起來。中國(guó)人歷來講究“藏富不露”。中國(guó)有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟(jì)貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴(yán)重，怕引起大家的仇視。而面對(duì)稅務(wù)人員，富人除了怕被追繳個(gè)人所得稅外，更擔(dān)心的是怕稅務(wù)部門及其人員泄露個(gè)人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財(cái)產(chǎn)的安全。5.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)。其實(shí)，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個(gè)人的稅收?qǐng)?zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人個(gè)人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責(zé)眾的思想，嚴(yán)重影響了稅收功能的實(shí)現(xiàn)。

6.“用稅”不透明。“繳稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結(jié)果不無關(guān)系。既然納稅人繳了稅，就應(yīng)當(dāng)有知道稅的去向的權(quán)力，這是人之常情。而稅法只片面強(qiáng)調(diào)了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而無視納稅人最起碼的知情權(quán)利。由于用稅的不透明，對(duì)納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的自覺性有著相當(dāng)大的負(fù)面影響。

三、完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）完善自行納稅申報(bào)的配套制度

1.制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個(gè)人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。2.對(duì)夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個(gè)人的年所得。3.取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任。”提醒納稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

4.對(duì)申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時(shí)對(duì)變更申報(bào)地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定，對(duì)納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。

5.盡快推廣個(gè)人賬戶制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。

(二)進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用，定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí)，強(qiáng)化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

（三）加大對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機(jī)制；地方人大要充分發(fā)揮對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用，本著“權(quán)為民所用”的態(tài)度，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法違法行為及時(shí)指正，并限期整改；檢察機(jī)關(guān)要積極、主動(dòng)介入稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法全過程，對(duì)稅務(wù)人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰，不論是什么原因，要一查到底，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。

（四）實(shí)行政務(wù)公開

各級(jí)政府不僅應(yīng)當(dāng)向廣大納稅人公開財(cái)政收入，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)公開財(cái)政支出。相關(guān)政府行政開支的透明度與合理性，各級(jí)政府在環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和教育等各方面的開支應(yīng)當(dāng)通過每年的人大報(bào)告的形式作全面歸納，并對(duì)“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強(qiáng)納稅人的主人翁意識(shí)和對(duì)政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報(bào)納稅的積極性。

（五）建立健全舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制 由于高收入個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)眾多，且收入的隱匿性強(qiáng)，高收入者個(gè)人稅基的調(diào)查核實(shí)工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個(gè)人的所有收入來源，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，不僅稅收成本較大，而且要付出相當(dāng)多的時(shí)間和精力。要達(dá)到高收入者個(gè)人應(yīng)報(bào)盡報(bào)、應(yīng)繳盡繳的目的，同時(shí)又要達(dá)到“事半功倍”的效果，就必須充分發(fā)揮廣大人民群眾的力量。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)等多種途徑設(shè)立舉報(bào)信箱，以方便廣大群眾的舉報(bào)。同時(shí)要建立高收入個(gè)人舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，在獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分考慮舉報(bào)人的風(fēng)險(xiǎn)，提高舉報(bào)人的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。并建立群眾協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)納稅人的舉報(bào)要專人受理，切實(shí)為舉報(bào)人保密。

（六）建立部門配合、整體聯(lián)動(dòng)機(jī)制

稅收征管法賦予各有關(guān)部門和單位支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)的義務(wù)。同時(shí)賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人及涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的權(quán)力。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)同金融機(jī)構(gòu)的合作，對(duì)高收入者個(gè)人及其相關(guān)人員的儲(chǔ)蓄存款情況，實(shí)行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度。現(xiàn)實(shí)中，造成個(gè)人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個(gè)重要的原因是現(xiàn)金支付渠道過多。作為金融機(jī)構(gòu)要逐步建立健全高收入者個(gè)人信用體系。實(shí)行收入支付的信用化將有助于使個(gè)人的隱性收入顯性化，這對(duì)于充分發(fā)揮個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)作用有著十分重要的意義。應(yīng)積極推行國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，并建立統(tǒng)一的納稅身份證制度，即對(duì)每一位達(dá)到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號(hào)碼，個(gè)人的收支信息均在此號(hào)碼下，通過銀行賬號(hào)在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下，從而有效地監(jiān)督個(gè)稅征納情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同房管、國(guó)土、公安、證券等單位的聯(lián)系，及時(shí)掌握高收入者個(gè)人的資產(chǎn)購(gòu)置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時(shí)，要建立健全高收入者個(gè)人納稅檔案，強(qiáng)化高收入者個(gè)人監(jiān)控機(jī)制，建立高收入者個(gè)人的納稅評(píng)估機(jī)制，全面、及時(shí)、準(zhǔn)確掌握高收入者個(gè)人的收入情況，并與其實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的情況進(jìn)行比對(duì)，對(duì)有偷逃稅嫌疑的，及時(shí)交由稽查機(jī)關(guān)進(jìn)行查處，以確保其個(gè)人所得稅應(yīng)收盡收。

（七）實(shí)行嚴(yán)密的高收入者個(gè)人信息保密機(jī)制，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有征收、管理、稽查諸多環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時(shí)都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會(huì)給納稅人造成一定的損失。為防止個(gè)人信息的外泄，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)可以在辦稅服務(wù)廳開設(shè)相對(duì)獨(dú)立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報(bào)；要專人受理對(duì)高收入者個(gè)人的舉報(bào)；對(duì)高收入者個(gè)人的檢查特別是個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質(zhì)，并要保證檢查人員的相對(duì)固定性；對(duì)高收入者個(gè)人的納稅檔案實(shí)行專人保管，未經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，一律不準(zhǔn)任何單位和個(gè)人進(jìn)行查閱。總之，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大保密的防范措施，制定詳細(xì)的保密制度，以確保高收入者個(gè)人信息不被“外泄”。

（八）對(duì)違法高收入者個(gè)人實(shí)施社會(huì)公眾監(jiān)督和媒體曝光的政策

高收入者個(gè)人往往都是一些“社會(huì)知名人士”或者“社會(huì)名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽(yù)”，因此，對(duì)于照章納稅的高收入者個(gè)人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對(duì)那些拒不進(jìn)行個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的人，僅僅按照《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行罰款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更適用的是在相關(guān)媒體上曝光，讓社會(huì)公眾參與監(jiān)督，讓高收入者個(gè)人為了自己的“面子”和“聲譽(yù)”而不得不自覺申報(bào)納稅，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅款的應(yīng)繳盡繳。

《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》的制定只是我國(guó)納稅申報(bào)制度完善的起點(diǎn)，其實(shí)施的有效性才是關(guān)鍵所在。《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》的有效實(shí)施必須建立在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)和諧關(guān)系的構(gòu)建基礎(chǔ)上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識(shí)的增強(qiáng)和稅法遵從度的提高；從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，必須是公共服務(wù)意識(shí)的加強(qiáng)和征管手段的完善。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法試行〉》實(shí)施中可能遇到的新問題無疑為個(gè)人所得稅制的改革提供了有益的探索和思考路徑。

總之，高收入者個(gè)人的個(gè)人所得稅稅收征管任重而道遠(yuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)勇于面對(duì)現(xiàn)實(shí)，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅(jiān)持聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民的稅收工作宗旨，大力推進(jìn)依法治稅，全面實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，嚴(yán)格執(zhí)法，以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的作用，為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，為建設(shè)和諧的社會(huì)主義社會(huì)做出最大的努力。

對(duì)企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的分析

內(nèi)容摘要：2009年年初以來，盡管與《企業(yè)所得稅法》配套的相關(guān)政策陸續(xù)出臺(tái)，填補(bǔ)了很多政策執(zhí)行和征管銜接上的空白，但在實(shí)際操作中仍存在部分政策規(guī)定和征管銜接缺位的情況。本文從執(zhí)行層面就企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》的優(yōu)惠政策疊加享受、專用設(shè)備投資抵免以及境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損等問題進(jìn)行了詳細(xì)的探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠

一、關(guān)于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠與《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠政策疊加的問題

（一）關(guān)于優(yōu)惠疊加的范圍《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

為了避免歧義，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在該文確定的基本原則下聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（》財(cái)稅[2009]69號(hào)），對(duì)優(yōu)惠疊加的內(nèi)涵進(jìn)一步明確，具體可歸結(jié)為以下兩點(diǎn)：一是明確了減半期適用稅率的問題，即除了執(zhí)行國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)在定期減免稅的減半期內(nèi)可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅，其他各類情形的定期減免稅均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅;二是明確了不能疊加享受的稅收優(yōu)惠政策限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。盡管做了如此明確的界定，但在實(shí)際操作過程中仍存在政策涵蓋不全及理解上的分歧。

一是處于減半期的軟件企業(yè)如何適用減半稅率？

根據(jù)財(cái)稅[2009]69號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后可以按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止。軟件企業(yè)的此項(xiàng)稅收優(yōu)惠，從條款的內(nèi)容到執(zhí)行條件及優(yōu)惠幅度，和原《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）的規(guī)定是保持一致的，應(yīng)定位為可過渡且繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策。如果享受該政策優(yōu)惠的老軟件企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，那么，該軟件企業(yè)同時(shí)可以享受稅率過渡，即可以按照過渡稅率減半而不是按照法定稅率減半。由于財(cái)稅[2009]69號(hào)文關(guān)于優(yōu)惠疊加稅率的適用列舉中沒有涵蓋此類情況，因此，在具體執(zhí)行中存在分歧。筆者認(rèn)為，對(duì)《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的軟件企業(yè)，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止，處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的，減半期應(yīng)按過渡稅率減半。

二是轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得如何減半？

從原則上講，不能疊加享受的稅收優(yōu)惠政策限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，新舊優(yōu)惠政策的疊加不是絕對(duì)化的，而是可以分類別和視情況進(jìn)行相對(duì)疊加。比如，適用過渡稅率的老企業(yè)符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入，企業(yè)綜合利用資源的減計(jì)收入，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等條件的，可以同時(shí)享受。但對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得如何執(zhí)行減半優(yōu)惠則存在理解上的分歧:是按所得減半還是按稅率減半？是按法定稅率減半還是按適用稅率減半？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這里，對(duì)減半沒有做出明確的規(guī)定，在法定稅率和適用稅率一致的前提下，對(duì)所得減半和按稅率減半的結(jié)果沒有差異，但在兩者不同的情況下結(jié)果卻是不同的。筆者主張按法定稅率減半，理由有二：

一是具有政策的合理性。

轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得優(yōu)惠作為《企業(yè)所得稅法》賦予居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠理應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的法定稅率減半，如果按適用（過渡）稅率減半則擴(kuò)大了新舊優(yōu)惠疊加的范圍。

二是具有操作的可行性。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）規(guī)定：享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這一規(guī)定使得單獨(dú)核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得成為必要的前提。但是，該規(guī)定在現(xiàn)實(shí)征管操作層面并沒有得到相應(yīng)的支持：從《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》主表的邏輯關(guān)系分析，“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”屬于主表第二部分“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”中第19行的“減、免稅項(xiàng)目所得”，置于2 6行的“稅率（25%）”之前，并通過28行“減：減免所得稅額”實(shí)現(xiàn)，其結(jié)果體現(xiàn)為按項(xiàng)目所得減半，如果該企業(yè)適用過渡稅率的話，相當(dāng)于按該企業(yè)的過渡稅率減半。

（二）關(guān)于政策疊加選擇權(quán)的行使期間當(dāng)所得稅過渡優(yōu)惠政策與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉時(shí)，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。實(shí)踐中對(duì)行使政策選擇權(quán)的時(shí)點(diǎn)存在兩種分歧：

一是過渡期等于選擇期。

理由是2008～2012年既是優(yōu)惠過渡期，也是新舊優(yōu)惠政策的疊加期，企業(yè)做出“政策選擇”的起點(diǎn)應(yīng)該始于2008年。由此推定，過渡稅率的適用不是自動(dòng)的，是一種選擇。一旦選擇了過渡稅率，意味著整個(gè)過渡期都不能再選擇《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的15%或20%的優(yōu)惠稅率，即使某個(gè)年度企業(yè)符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)或高新技術(shù)企業(yè)的條件。

二是政策交叉期行使選擇權(quán)。

所謂新舊政策疊加，主要在于高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率和過渡稅率及定期減免稅的過渡的疊加。高新技術(shù)企業(yè)的資格需要認(rèn)定后方能享受，在沒有取得認(rèn)定之前不存在政策交叉，無需選擇，自然套用過渡稅率，只有取得高新企業(yè)資格或符合小型微利企業(yè)條件時(shí)才有行使政策選擇權(quán)的必要，且一經(jīng)選擇不得改變。舉例：2008年，某企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，處于定期減免稅的過渡期內(nèi)（第一個(gè)減半年度），當(dāng)年企業(yè)按18%的過渡稅率減半征收。2009年，企業(yè)取得了高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定，新舊政策出現(xiàn)交叉，企業(yè)必需做出選擇：要么選擇按過渡稅率（20%～25%）繼續(xù)享受未到期減免稅，同時(shí)放棄高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率；要么選擇15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)放棄定期減免稅的過渡優(yōu)惠，企業(yè)可以權(quán)衡利弊后做出最優(yōu)的選擇。

筆者認(rèn)同第二種觀點(diǎn)，即所謂不能疊加享受應(yīng)限定在同一期間內(nèi)，選擇權(quán)的行使始于政策交叉時(shí)，而不必提前至過渡期開始日。

二、關(guān)于專用設(shè)備投資抵免的問題為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)節(jié)能減排，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

這一規(guī)定，與原分別適用于內(nèi)、外資企業(yè)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[1999]290號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2000]49號(hào)）等政策相比，至少存在三方面的變化：一是外資企業(yè)的范圍，不再局限于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類的企業(yè)；二是設(shè)備的范圍，由以前的國(guó)產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，不再限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備;三是實(shí)行稅額抵免的方式，由原先以每一年度購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%作為限額與購(gòu)買設(shè)備當(dāng)年的應(yīng)納所得稅款較前一年度（基年）應(yīng)納所得稅款的增量比較，孰低進(jìn)行抵免，變?yōu)橐詫Ｓ迷O(shè)備的投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。與此優(yōu)惠政策相關(guān)的設(shè)備目錄和配套規(guī)定已經(jīng)出臺(tái)，但實(shí)際操作中仍有部分細(xì)節(jié)需要明確：

一是專用設(shè)備投資額的界定。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）規(guī)定：專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。2009年實(shí)行新修訂的《增值稅暫行條例》，其中，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是修訂的重要內(nèi)容之一，與此政策相適應(yīng)，專用設(shè)備投資額應(yīng)重新表述，不能包括已抵扣的增值稅稅款。

二是進(jìn)口專用設(shè)備的認(rèn)定。

目前，節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備的認(rèn)定管理和抵免企業(yè)所得稅主要依據(jù)是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅[2008]115號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅[2008]118號(hào)）。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，執(zhí)行難點(diǎn)在于對(duì)專用設(shè)備的判定，特別是進(jìn)口設(shè)備的認(rèn)定歸屬。以節(jié)能節(jié)水設(shè)備為例，盡管有《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》作為參照，但對(duì)進(jìn)口設(shè)備而言，往往沒有直接的性能參數(shù)、能效標(biāo)準(zhǔn)值等數(shù)據(jù)，對(duì)照目錄時(shí)必須通過一系列指標(biāo)計(jì)算。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為專用設(shè)備認(rèn)定的主管部門，由于缺乏專業(yè)知識(shí)，只能依據(jù)企業(yè)自行申報(bào)的指標(biāo)計(jì)算值對(duì)號(hào)入座，認(rèn)定管理流于形式。既然專用設(shè)備的認(rèn)定管理是落實(shí)投資抵免稅收優(yōu)惠的必要前提，應(yīng)由各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、環(huán)境保護(hù)局、安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局等部門組成專用設(shè)備認(rèn)定機(jī)構(gòu)，共同負(fù)責(zé)本地區(qū)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備的認(rèn)定工作，這樣才能確保專用設(shè)備的認(rèn)定具有實(shí)質(zhì)意義。

三是結(jié)轉(zhuǎn)稅額抵免的銜接。

根據(jù)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填表說明，其附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第七項(xiàng)“抵免所得稅額合計(jì)”中所包含的第44行“其他”，填報(bào)國(guó)務(wù)院根據(jù)稅法授權(quán)制定的其他抵免所得稅額部分，即按照《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前的規(guī)定尚未抵免完的稅額允許結(jié)轉(zhuǎn)。

但是需要進(jìn)一步明確兩個(gè)問題：一是計(jì)算稅額增量抵免時(shí)是否包含由稅率變動(dòng)產(chǎn)生的部分；二是允許結(jié)轉(zhuǎn)的年度是否只限5年。①

三、關(guān)于境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的問題《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。這一規(guī)定可以理解為：企業(yè)境外機(jī)構(gòu)的虧損，只能用境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利來彌補(bǔ)，不可以用境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利來彌補(bǔ)，同時(shí)，可以推定稅法允許用境外機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的虧損。②這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度在境內(nèi)、外所得之間實(shí)行的“籬笆墻”制度相比，有了實(shí)質(zhì)性的變化，同樣也帶來了政策執(zhí)行的難度。就當(dāng)前而言，至少必須明確以下幾個(gè)口徑：

（一）境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的所屬年度問題盡管《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定了企業(yè)年度發(fā)生虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)（彌補(bǔ)）的年限最長(zhǎng)不超過5年，但是從公布的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》主表看，“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”作為應(yīng)納稅所得的加項(xiàng)體現(xiàn)在22行，其數(shù)據(jù)小于或等于境內(nèi)虧損數(shù)（與13行體現(xiàn)的負(fù)利潤(rùn)相抵），而“彌補(bǔ)以前年度虧損”則作為應(yīng)納稅所得的減項(xiàng)在24行置于其后。從邏輯關(guān)系分析，不難得出這樣的結(jié)論：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損僅限于當(dāng)年。根據(jù)“實(shí)體從舊”原則，③原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度規(guī)定對(duì)境外所得不能彌補(bǔ)境內(nèi)所得，那么，在2009年度的境外所得是不是也不能彌補(bǔ)2008年度的境內(nèi)虧損？因此，必須明確境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的年限，同時(shí)，修改相應(yīng)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的邏輯關(guān)系。

（二）境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的“借稅還稅”問題如果允許企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，將衍生這樣一個(gè)問題:用于彌補(bǔ)境內(nèi)機(jī)構(gòu)虧損的這部分所得存在著事實(shí)上的重復(fù)征稅。這里，不妨借用原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第九十一條關(guān)于外國(guó)企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率“盈虧相抵、借稅還稅”的辦法，即在企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損、境外機(jī)構(gòu)存在盈利的情況下，可以先借用境外機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的虧損，然后，發(fā)生虧損的境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以該機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該境內(nèi)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅，其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損境內(nèi)機(jī)構(gòu)抵虧的境外機(jī)構(gòu)所適用的境內(nèi)、外稅率差納稅。

“借稅還稅”的辦法，雖然能保證國(guó)家稅收利益，遏止優(yōu)良資產(chǎn)或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移境外，但也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)稅款的時(shí)間價(jià)值，還有可能造成企業(yè)境外機(jī)構(gòu)盈利重復(fù)征稅的問題。由于虧損彌補(bǔ)涉及5個(gè)年度，時(shí)間跨度大，若同時(shí)存在設(shè)在不同國(guó)別的境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)且各自適用不同稅率的情況下，按什么順序彌補(bǔ)、如何“借稅還稅”將是非常復(fù)雜的技術(shù)處理過程。因此，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)境外所得并入境內(nèi)所得納稅有一個(gè)充分的考慮，并增設(shè)境內(nèi)、外機(jī)構(gòu)間“盈虧相抵、借稅還稅”附表。

公司所得稅改革的世界趨勢(shì)：價(jià)值取向與具體措施

內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和國(guó)際間資本流動(dòng)的加速，在追求公平、效率、收入的基礎(chǔ)上，世界公司所得稅改革的價(jià)值取向已進(jìn)一步提升到提高本國(guó)稅制競(jìng)爭(zhēng)力、吸引國(guó)際投資的高度，降低稅率、擴(kuò)大稅基、消除股息雙重征稅以及對(duì)現(xiàn)金流量稅的理論推崇也成為實(shí)現(xiàn)這一價(jià)值理念的基本措施。

關(guān)鍵詞：公司所得稅 稅制競(jìng)爭(zhēng)力 稅率稅基 雙重征稅

一、提高稅制競(jìng)爭(zhēng)力是全球范圍內(nèi)新一輪公司所得稅改革的基本價(jià)值取向長(zhǎng)期以來，公司所得稅的改革目標(biāo)一直是在最優(yōu)稅收理論之下對(duì)公平效率的追求和平衡，即在保證稅收收入、減少偷逃避稅行為的前提下最大可能地減少公司稅對(duì)公司經(jīng)濟(jì)行為的扭曲。然而，在經(jīng)濟(jì)全球化下資本國(guó)際間流動(dòng)加速的背景下，公司所得稅改革的目標(biāo)也進(jìn)一步提升為如何最大限度地提升稅制競(jìng)爭(zhēng)力，從而提高經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。

“在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，稅務(wù)當(dāng)局的觀念已經(jīng)從害怕因國(guó)際避稅造成稅收收入流失變?yōu)楹ε乱蛉狈哂袊?guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅制而造成資本流失。”①過高的稅率和過重的稅負(fù)減少了資本形成和勞務(wù)供應(yīng)，導(dǎo)致大量資本流出和公司的數(shù)量減少。從Jorgenson、Hall以及Sandmo等構(gòu)建的標(biāo)準(zhǔn)資本成本理論模型可以看出,①公司所得稅的稅率會(huì)直接影響到企業(yè)的投資決策。高稅率一方面會(huì)導(dǎo)致本國(guó)資本外流,另一方面也不利于外國(guó)資本進(jìn)入。IMF的研究也表明在其他條件相近時(shí),低稅率的國(guó)家相對(duì)于高稅率的國(guó)家擁有更多的投資。如，2000～2005年間受外國(guó)較低公司稅的吸引，大量瑞典公司的生產(chǎn)基地、控股公司和公司總部遷到海外，資金流出達(dá)2 7 3 0億瑞典克朗。而日本在2005～2006年直接投資的凈流出額分別為4.7萬億日元和6.6萬億日元。②其他許多國(guó)家也正面臨著本國(guó)稅制競(jìng)爭(zhēng)力不足而導(dǎo)致的資本外流的風(fēng)險(xiǎn)。

有鑒于此，包括美國(guó)、英國(guó)和日本等在內(nèi)的許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)或準(zhǔn)備對(duì)本國(guó)稅制進(jìn)行改革，以最大限度地提高本國(guó)稅制和企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

早在2002年8月，澳大利亞財(cái)政部發(fā)布的“國(guó)際稅收政策評(píng)述”報(bào)告就稱：“為了保持澳大利亞對(duì)企業(yè)和投資的吸引力，澳大利亞的稅制應(yīng)該需要不斷地適應(yīng)日益一體化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境。澳大利亞也需要順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)和別的國(guó)家的需求，與吸引投資的競(jìng)爭(zhēng)國(guó)家的稅制相互呼應(yīng)”。③澳大利亞財(cái)政部長(zhǎng)彼特.卡斯特羅聲稱，對(duì)澳大利亞的國(guó)際稅收政策進(jìn)行審查的一個(gè)重要?jiǎng)訖C(jī)就是促使澳大利亞公司具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

英國(guó)財(cái)政部也在2003年指出，英國(guó)自1997年以來的公司所得稅改革，通過降低稅率、減少經(jīng)濟(jì)扭曲和反避稅提高了稅制的競(jìng)爭(zhēng)力和公平性，但仍需進(jìn)一步的改革，以保持高水平的國(guó)內(nèi)資本投資和國(guó)外資本投資，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。一個(gè)有競(jìng)爭(zhēng)力的稅制不僅要使英國(guó)對(duì)資本有吸引力，同時(shí)也應(yīng)減少對(duì)投資的水平、時(shí)期、結(jié)構(gòu)的影響。④2005年11月，美國(guó)稅收專家Scott A.Hodge等人表示，⑤美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家在公司所得稅稅率方面的差距已經(jīng)阻礙了美國(guó)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力，美國(guó)的公司所得稅制已經(jīng)由曾經(jīng)的世界領(lǐng)導(dǎo)者，轉(zhuǎn)變成美國(guó)經(jīng)濟(jì)的絆腳石，從而提出相應(yīng)降低公司所得稅稅率等相關(guān)改革意見。

在2007年3月，日本經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略研究中心發(fā)布報(bào)告，稱考慮到大多數(shù)國(guó)家的公司稅稅率在20%～30%之間，日本相對(duì)較高的稅率和稅負(fù)必然會(huì)降低日本對(duì)國(guó)際投資的吸引力，以及日本企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，因此，日本迫切需要降低公司所得稅稅率，以降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。⑥另外，加拿大智囊團(tuán)HoweInstitute也在2005～2007年連續(xù)發(fā)布的稅制競(jìng)爭(zhēng)力研究報(bào)告中指出，加拿大最近幾年正在穩(wěn)步地推進(jìn)其稅制改革：降低稅率，擴(kuò)大稅基，更依賴消費(fèi)和支出相關(guān)的稅收，減少對(duì)投資和儲(chǔ)蓄的稅收。而所有這些改革的措施就是為了促進(jìn)加拿大經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。⑦2007年OECD發(fā)布了《公司所得稅的根本性改革》的報(bào)告。

該報(bào)告分析了O E C D成員國(guó)近年來公司所得稅的根本性改革后認(rèn)為，⑧公司所得稅的改革近年來已經(jīng)成為大多數(shù)O E C D成員國(guó)的一件重要的政治議題；公司所得稅的改革是因?yàn)檎枰峁┮粋€(gè)更加具有競(jìng)爭(zhēng)力的財(cái)稅環(huán)境；根本性的公司所得稅改革已經(jīng)超越了目前的降低稅率和擴(kuò)大稅基的問題，政策制定者主要考慮如下四個(gè)方面的問題：1.政府如何保證當(dāng)前的公司稅收入水平？2.政府如何維持或創(chuàng)造有吸引力的投資環(huán)境？

3.政府要如何減少由稅收帶來的扭曲？4.政府如何簡(jiǎn)化日益復(fù)雜的稅制？

從以上各國(guó)的改革實(shí)踐可以看出，新一輪的公司稅改革潮流已經(jīng)或即將在全球范圍內(nèi)展開，提高本國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，已然成為各國(guó)新一輪公司所得稅改革的基本價(jià)值取向。

二、降低稅率、擴(kuò)大稅基、消除股息雙重征稅與簡(jiǎn)化稅制是公司所得稅改革的具體措施

（一）降低稅率從近年來OE CD成員國(guó)的實(shí)踐可以清楚的發(fā)現(xiàn)，降低公司所得稅的法定稅率是世界性的趨勢(shì)。

OE CD成員國(guó)公司所得稅的平均稅率從1996年的36.60%下降到2009年的26.29%，下降了10.31個(gè)百分點(diǎn)。①?gòu)?0世紀(jì)80年代起，世界范圍內(nèi)公司所得稅平均稅率呈顯著下降趨勢(shì)，盡管下降的幅度不盡相同，下降速度也并不穩(wěn)定，但是下降的趨勢(shì)依然在持續(xù)。稅率下降減輕了公司的負(fù)擔(dān)，在減少了對(duì)公司投資決策的干擾和扭曲的同時(shí)，也為國(guó)家吸引了更多的資本流入。G rubert和Mutti的研究表明：②在增加稅后收益率的假設(shè)下，公司稅稅率下降1個(gè)百分點(diǎn)，會(huì)吸引至少3個(gè)百分點(diǎn)的資本投資。

（二）擴(kuò)大稅基在稅率下降的壓力下，為了保持稅收收入的穩(wěn)定，必須進(jìn)行擴(kuò)大稅基的改革。公司所得稅的稅基是一個(gè)非常復(fù)雜的概念，OE CD《公司所得稅的根本性改革》采用了OE CD各國(guó)折舊扣除值（貼現(xiàn)現(xiàn)值法）變化的事實(shí)來反映稅基的變化趨勢(shì)。

上圖顯示了19個(gè)OE CD成員國(guó)折舊扣除的現(xiàn)值變化，計(jì)算采用的貼現(xiàn)利率排除了通貨膨脹和實(shí)際利率的影響。可以看出，絕大部分國(guó)家折舊扣除現(xiàn)值從20世紀(jì)80年代到近幾年，都顯示出普遍下降的趨勢(shì)。現(xiàn)值的減小意味著允許扣除的折舊降低，這表明公司所得稅稅基在擴(kuò)大。1982～2005年間，19個(gè)OE CD成員國(guó)中有11個(gè)國(guó)家降低了其固定資產(chǎn)折舊率。這些折舊現(xiàn)值的變化反映出各國(guó)政府在折舊政策方面的改變。由于稅基的擴(kuò)大，雖然各國(guó)的法定公司所得稅稅率普遍下降，但是稅收收入?yún)s保持著同G DP增長(zhǎng)速度相當(dāng)?shù)脑鲩L(zhǎng)水平。

（三）消除股息雙重征稅股息的雙重征稅問題不僅會(huì)給公司帶來經(jīng)營(yíng)方式、利潤(rùn)分配、融資方式的扭曲，更使得公司的稅收成本和稅收負(fù)擔(dān)加重，這顯然會(huì)對(duì)吸引國(guó)際資本的流入產(chǎn)生負(fù)面影響。

改善股息雙重征稅的問題，一直是公司所得稅改革的熱點(diǎn)。許多國(guó)家都選擇了不同的改革方式，比較常見的有公司權(quán)益?zhèn)涞种疲ˋCE）、股東權(quán)益?zhèn)涞种疲ˋSE）、綜合企業(yè)所得稅（CBIT）、改進(jìn)的古典制等。1991～2000年間,約有一半以上的OE CD成員國(guó)采用完全或部分的歸集制來消除股息的雙重征稅；2000年以后,一些成員國(guó)在所得稅一體化方面有了顯著的變化，一些國(guó)家實(shí)行了改進(jìn)的古典制的方法，通過降低公司稅和個(gè)人所得稅的稅率，減輕對(duì)股息的雙復(fù)征稅。如德國(guó)在2000年7月，取消了歸集抵免制和雙率制，采用改進(jìn)的古典制，對(duì)居民股息收入實(shí)行“一半所得制度”（half-incomesy stem）；芬蘭在2005年1月把公司所得稅稅率從29%降至26%，個(gè)人所得稅稅率從29%降至28%；葡萄牙（2005）也相繼采用了改進(jìn)的古典制來解決股息的雙重征稅問題。①

（四）簡(jiǎn)化稅制稅制的過于復(fù)雜已經(jīng)嚴(yán)重地影響了稅收效率。世界銀行國(guó)際金融公司和普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2007年聯(lián)合公布了其對(duì)178個(gè)經(jīng)濟(jì)體稅收狀況研究的報(bào)告,②根據(jù)企業(yè)每年納稅次數(shù)的多少、企業(yè)遵從稅法花費(fèi)的時(shí)間以及企業(yè)的總稅率，對(duì)企業(yè)在178個(gè)經(jīng)濟(jì)體納稅的簡(jiǎn)便程度做出評(píng)估

。報(bào)告指出，為了簡(jiǎn)化稅制，許多國(guó)家都在降低公司所得稅稅率的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化了諸如社會(huì)保障稅、生態(tài)稅等附加稅種，推行了更簡(jiǎn)易的財(cái)產(chǎn)稅制和支票交易稅制，實(shí)行了更方便的電子申報(bào)制度。報(bào)告認(rèn)為，簡(jiǎn)化的稅制有效減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)偷逃稅的動(dòng)機(jī)，刺激了企業(yè)投資，同時(shí)減少了稅收遵從成本和行政成本，提高了稅收效率和競(jìng)爭(zhēng)力，也能對(duì)減稅帶來的稅收收入的減少進(jìn)行彌補(bǔ)。簡(jiǎn)化稅制，已經(jīng)成為世界各國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容。在公司所得稅制的簡(jiǎn)化方面，現(xiàn)金流量稅制則成為了理論上被重點(diǎn)推崇的征稅方式，有的經(jīng)濟(jì)體甚至進(jìn)行了具體的改革實(shí)踐。

公司現(xiàn)金流量稅是對(duì)公司一定時(shí)期內(nèi)由真實(shí)交易（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量征收的比例稅。它是根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則，對(duì)現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出的余額征收的稅。其稅基等于公司銷售商品或提供勞務(wù)獲取的現(xiàn)金收入減去支付給職工的工薪支出和福利支出、支付給供貨商的存貨投資支出和設(shè)備投資支出。在現(xiàn)金流量稅下，公司獲得的借款和利息收入、吸收的現(xiàn)金股本和投資獲得的股息收入均不征稅;而公司償還的貸款和支付的利息支出、抽回的現(xiàn)金股本和支付的股息則不被列入扣除范圍。從技術(shù)上看，現(xiàn)金流量稅是以收付實(shí)現(xiàn)制而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入、支出的，它定義清晰、衡量簡(jiǎn)便，避免和擺脫了權(quán)責(zé)發(fā)生制下必然產(chǎn)生的稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜的問題，大大簡(jiǎn)化了稅制。③現(xiàn)金流量稅這種公司稅的征稅方式一經(jīng)提出，就受到了稅制簡(jiǎn)化愛好者的極力推崇。一些小的經(jīng)濟(jì)體也積極地踐行著這一對(duì)現(xiàn)行的基于權(quán)責(zé)發(fā)生制而設(shè)計(jì)的公司所得稅具有顛覆性意義的征稅方式，如在英國(guó)北海的財(cái)政體制、挪威的石油課稅體制、意大利對(duì)商業(yè)活動(dòng)課征的地方稅、愛沙尼亞的征稅體制中都可以看到現(xiàn)金流量稅的身影。

參考文獻(xiàn)：

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試論商業(yè)銀行企業(yè)所得稅籌劃的途徑與策略

企業(yè)所得稅是以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入扣除成本、費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征收對(duì)象的一種稅，由于許多企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目經(jīng)常發(fā)生超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，加重了企業(yè)稅負(fù)，因此，做好事先的稅務(wù)籌劃工作顯得尤為重要。對(duì)于現(xiàn)代國(guó)有商業(yè)銀行來說，追求銀行價(jià)值最大化是其內(nèi)在的必然要求，如何通過企業(yè)所得稅的籌劃，在合理合法的前提下盡可能降低稅負(fù)，是一個(gè)值得深入探究的課題。

一、商業(yè)銀行開展企業(yè)所得稅籌劃的主要途徑

（一）時(shí)間性差異的所得稅籌劃 時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時(shí)間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時(shí)間提前或延后，從企業(yè)一個(gè)長(zhǎng)時(shí)段的整體來看在金額上沒有影響。按照所得稅會(huì)計(jì)核算辦法，對(duì)時(shí)間性差異在會(huì)計(jì)核算中采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法進(jìn)行處理。目前，采用應(yīng)付稅款法存在的主要問題是由于經(jīng)辦人員的變動(dòng)、前后期的不銜接和遺漏，造成時(shí)間性差異只有當(dāng)期調(diào)增，沒有后期調(diào)減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負(fù)。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)時(shí)間性差異的項(xiàng)目、金額、當(dāng)年調(diào)整增加額及未來攤銷期的年限和調(diào)整減少額，應(yīng)以表格形式進(jìn)行匯總，作為年度納稅申報(bào)材料的附件加以保管，并在以后年度調(diào)整轉(zhuǎn)回，從而達(dá)到申報(bào)準(zhǔn)確，查有實(shí)據(jù)。

（二）永久性差異的所得稅籌劃 永久性差異是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異的存在是商業(yè)銀行稅負(fù)增加的主要原因，而由于目前金融企業(yè)的利息收支、中間業(yè)務(wù)收入等方面的會(huì)計(jì)制度與稅法基本接近。因此，本文僅以費(fèi)用的使用作為企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)加以探討。1.轉(zhuǎn)變短期合同制員工聘用方式，降低工資薪金及三費(fèi)調(diào)整增加額。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，2006年7月1日之前的計(jì)稅月工資標(biāo)準(zhǔn)為960元，之后為1600元，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除；企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。這些政策規(guī)定，簡(jiǎn)單地說就是除開具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的工會(huì)經(jīng)費(fèi)外，對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)均要作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額繳納33%的企業(yè)所得稅。目前，商業(yè)銀行的用工方式主要是聘用長(zhǎng)期和短期合同工，從2005年開始，某商業(yè)銀行省分行大堂保安采用與勞動(dòng)服務(wù)公司簽訂用工合同，商業(yè)銀行支付用工費(fèi)用，人員全部由勞動(dòng)服務(wù)公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。從企業(yè)所得稅籌劃角度看，商業(yè)銀行應(yīng)在對(duì)這次用工方式的轉(zhuǎn)變進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)的基礎(chǔ)上，大膽探索，穩(wěn)步推進(jìn)，加快商業(yè)銀行用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用上。以某商業(yè)銀行有1000名短期合同工、每人年薪4萬元計(jì)算，如果轉(zhuǎn)變聘用方式為用工方式，該行將減少應(yīng)稅所得額2042萬元，相對(duì)增加利潤(rùn)793萬元。2.準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為5‰，超過1500萬元的部分為3‰，金融保險(xiǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營(yíng)業(yè)收入，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整，繳納33%的企業(yè)所得稅。2005年，某商業(yè)銀行業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際列支8927萬元，可在稅前列支金額3596萬元，超過標(biāo)準(zhǔn)列支5331萬元，超標(biāo)準(zhǔn)部分占比達(dá)到59.71%。而會(huì)議費(fèi)是指核算召開會(huì)議的文具、紙張、印刷材料、報(bào)刊、會(huì)議室租金、交通費(fèi)及參加會(huì)議人員的住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等支出。企業(yè)所得稅匯繳清算政策沒有規(guī)定扣除比例，也就是說只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，全額可以在稅前列支。分析該行的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，很大一部分是大小會(huì)議的伙食補(bǔ)貼支出，這是造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)的原因。因此，我們必須準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)支出，加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)的籌劃，能在會(huì)議費(fèi)列支的不在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支，從而達(dá)到降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)增應(yīng)稅所得額之目的。3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的籌劃，降低業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支調(diào)加的應(yīng)稅所得額。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就是用于業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入（不扣除金融機(jī)構(gòu)往來收入）5‰ 比例范圍內(nèi)控制使用，據(jù)實(shí)扣除。而廣告費(fèi)是指通過經(jīng)工商管理部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的，在一定的媒體傳播廣告而支付的費(fèi)用。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從上述政策可以看出，廣告費(fèi)稅前扣除比例是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的4倍，且可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，我們?cè)陂_展業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，要認(rèn)真的加以籌劃，盡可能地從廣告費(fèi)中列支。同時(shí)，在籌劃過程中，要注意嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)支出與贊助支出。4.加強(qiáng)贊助和捐贈(zèng)支出的管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國(guó)家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過部分在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。納稅人通過非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向老年活動(dòng)場(chǎng)所的紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，納稅人向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅稅前全額扣除。

分析某商業(yè)銀行的贊助和捐贈(zèng)支出，大部分是對(duì)共建單位、扶貧聯(lián)系鄉(xiāng)（村）、自然災(zāi)害、學(xué)校等捐贈(zèng)支出，由于大量的捐贈(zèng)都是直接捐贈(zèng)，且沒有取得正式的捐贈(zèng)發(fā)票，以致不能在稅前扣除，造成捐贈(zèng)后還要補(bǔ)繳33%的企業(yè)所得稅。因此，要加強(qiáng)對(duì)捐贈(zèng)的籌劃管理，改變目前直接向受贈(zèng)人直接捐贈(zèng)的方式，要通過民政教育部門、慈善總會(huì)、基金會(huì)等非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)指定捐贈(zèng)給受贈(zèng)人，取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票，以便能夠全額稅前扣除。

5.通過對(duì)其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目的籌劃，相應(yīng)降低其調(diào)整金額。除上述費(fèi)用項(xiàng)目籌劃外，企業(yè)的期間費(fèi)用還很多，它不僅可直接減少利潤(rùn)總額，費(fèi)用的業(yè)務(wù)發(fā)生方式和過程不同對(duì)納稅也會(huì)有不同的影響。因此，我們?cè)陂_展籌劃過程中，一是預(yù)先安排、選擇最優(yōu)的業(yè)務(wù)方式或過程，合理合法地降低納稅支出。二是取得合法的費(fèi)用憑證。要求憑證的取得符合稅法規(guī)定，這是企業(yè)正確籌劃納稅最起碼的條件。一般在實(shí)務(wù)中常犯的錯(cuò)誤有：取得虛假發(fā)票；取得非交易對(duì)象發(fā)票；未依時(shí)限取得發(fā)票。三是合法報(bào)告?zhèn)浒浮６惙ㄒ?guī)定部分費(fèi)用及損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù)，否則不予以認(rèn)定。四是延后列報(bào)費(fèi)用。部分費(fèi)用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予以認(rèn)定。因此，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意各項(xiàng)費(fèi)用及損失是否超過了限額，如果超過限額則可以考慮延至下期列支。五是盡量創(chuàng)造條件。稅前列支費(fèi)用、損失并非沒有邊際和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)盡量創(chuàng)造條件，做到充分列支以保障自己的合法權(quán)益。

二、開展企業(yè)所得稅籌劃的策略

（一）以二級(jí)分行為納稅單位，采取集中申報(bào)的方式。根據(jù)國(guó)稅函［2002］226號(hào)《關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的補(bǔ)充通知》文件規(guī)定：“銀行的支行（指縣級(jí)支行，下同）和相當(dāng)于支行一級(jí)的辦事處（分理處）、及保險(xiǎn)公司的支公司和相當(dāng)于支公司一級(jí)的辦事處，因改變會(huì)計(jì)核算辦法而變?yōu)榉仟?dú)立核算單位，不再具備企業(yè)所得稅納稅人條件的，經(jīng)所在地省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審核確認(rèn)，可不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，不實(shí)行就地預(yù)交企業(yè)所得稅，其納稅申報(bào)和就地預(yù)交管理上劃到上級(jí)支行（支公司）或分行（分公司）一級(jí)”。而近幾年來，全國(guó)各家商業(yè)銀行都加快了財(cái)務(wù)集中的步伐，財(cái)務(wù)核算逐步都集中到二級(jí)分行進(jìn)行核算管理。外部的政策和內(nèi)部的管理為“以二級(jí)分行為納稅單位，采取集中申報(bào)的方式”提供了條件和可能。集中申報(bào)后，一方面可以減輕基層行的工作量，另一方面減少稅務(wù)稽查的次數(shù)和檢查樣本量，將極大地降低納稅申報(bào)成本。

（二）確定專人負(fù)責(zé)納稅申報(bào)，不斷提高申報(bào)的質(zhì)量。企業(yè)所得稅的申報(bào)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，由于對(duì)政策理解的深度和廣度不同，同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，百個(gè)人申報(bào)就會(huì)有百樣的結(jié)果。因此，確定專人負(fù)責(zé)納稅申報(bào)顯得尤為重要。由于財(cái)務(wù)全部集中到二級(jí)分行統(tǒng)一核算管理，全行費(fèi)用全部都經(jīng)過二級(jí)分行審核，因此，納稅申報(bào)工作宜由二級(jí)分行費(fèi)用審核人員兼任，具體由其統(tǒng)一掌握費(fèi)用發(fā)票的合法性審核，總結(jié)費(fèi)用使用中存在的問題，規(guī)范費(fèi)用使用行為。由其通過建立所得稅納稅申報(bào)臺(tái)賬，對(duì)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行全面的登記，從而達(dá)到提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)匯算清繳政策培訓(xùn)，提升申報(bào)人員的政策水平。企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量的高低和籌劃效果的大小，都取決于具體經(jīng)辦人員素質(zhì)的水平，要開展企業(yè)所得稅籌劃工作，必須有準(zhǔn)確、全面掌握企業(yè)所得稅法有關(guān)政策規(guī)定的專業(yè)人才。而現(xiàn)階段企業(yè)所得稅申報(bào)工作均由支行的財(cái)務(wù)部經(jīng)理、市分行財(cái)務(wù)部的一般人員擔(dān)任，由于缺乏系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，尤其是如何開展籌劃、籌劃的方式、方法，票據(jù)的審核使用，向稅務(wù)部門申報(bào)的范圍和內(nèi)容等實(shí)務(wù)方面專門知識(shí)，從上至下均沒有開展過針對(duì)性的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，與財(cái)務(wù)精細(xì)化管理存在著極大的差距。針對(duì)目前的現(xiàn)狀，迫切需要上級(jí)行組織聘請(qǐng)師資，對(duì)納稅申報(bào)人員進(jìn)行金融業(yè)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而提高申報(bào)人員的政策業(yè)務(wù)水平。

第二篇：最新個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(2017最新)

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最新個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(2017最新)

核心內(nèi)容：個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法主要規(guī)定了需要辦理納稅申報(bào)納稅人；納稅人納稅申報(bào)地點(diǎn)、納稅人納稅申報(bào)期限等內(nèi)容。為我國(guó)廣大納稅人起到了重要的指引作用。贏了網(wǎng)編輯為您整理詳細(xì)內(nèi)容，僅供參考。

個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)

第一章總則

第一條為進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，方便納稅人自行納稅申報(bào)，規(guī)范自行納稅申報(bào)行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法)及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則和其他法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：

(一)年所得12萬元以上的；

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(二)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

(三)從中國(guó)境外取得所得的；

(四)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

(五)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

第三條本辦法第二條第一項(xiàng)年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于納稅終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

本辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)情形的納稅人，均應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，于取得所得后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

本辦法第二條第五項(xiàng)情形的納稅人，其納稅申報(bào)辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定。

第四條本辦法第二條第一項(xiàng)所稱年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國(guó)境內(nèi)無住所，且在一個(gè)納稅中在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。

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本辦法第二條第三項(xiàng)所稱從中國(guó)境外取得所得的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個(gè)納稅中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。

第二章申報(bào)內(nèi)容

第五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅終了后，應(yīng)當(dāng)填寫《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào))》，并在辦理納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)報(bào)送個(gè)人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

有效身份證件，包括納稅人的身份證、護(hù)照、回鄉(xiāng)證、軍人身份證件等。

第六條本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅取得以下各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元：

(一)工資、薪金所得；

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

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(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得；

(五)稿酬所得；

(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得；

(七)利息、股息、紅利所得；

(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得；

(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

(十)偶然所得；

(十一)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

第七條本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：

(一)個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得,即:

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1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5.保險(xiǎn)賠款；

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

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9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

(二)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國(guó)境外的所得。

(三)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

第八條本辦法第六條所指各項(xiàng)所得的年所得按照下列方法計(jì)算：

(一)工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用(每月1600元)及附加減除費(fèi)用(每月3200元)的收入額計(jì)算。

(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；實(shí)行定期定額征收的，按照納稅人自行申報(bào)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算，或者按照其自行申報(bào)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算。

(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，按照每一納稅的收入總額計(jì)算，即按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com 加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得計(jì)算。

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照未減除費(fèi)用(每次800元或者每次收入的20%)的收入額計(jì)算。

(五)財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照未減除費(fèi)用(每次800元或者每次收入的20%)和修繕費(fèi)用的收入額計(jì)算。

(六)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算，即按照以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額計(jì)算。

(七)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，按照收入額全額計(jì)算。

第九條納稅人取得本辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定填寫并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)的納稅申報(bào)表，同時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

第三章申報(bào)地點(diǎn)

第十條年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：

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(一)在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(二)在中國(guó)境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(三)在中國(guó)境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得)的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(四)在中國(guó)境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

第十一條取得本辦法第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)所得的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：

(一)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

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(二)從中國(guó)境外取得所得的，向中國(guó)境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(三)個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(四)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報(bào)地點(diǎn)：

1.興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

2.興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

3.興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個(gè)人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(五)除以上情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

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第十二條納稅人不得隨意變更納稅申報(bào)地點(diǎn)，因特殊情況變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的，須報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第十三條本辦法第十一條第四項(xiàng)第三目規(guī)定的納稅申報(bào)地點(diǎn)，除特殊情況外，5年以內(nèi)不得變更。

第十四條本辦法所稱經(jīng)常居住地，是指納稅人離開戶籍所在地最后連續(xù)居住一年以上的地方。

第四章申報(bào)期限

第十五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

第十六條個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。納稅終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。

第十七條納稅人年終一次性取得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報(bào)；在1個(gè)納稅

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 內(nèi)分次取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，納稅終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳。

第十八條從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

第十九條除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項(xiàng)所得須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

第二十條納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，需要延期的，按照稅收征管法第二十七條和稅收征管法實(shí)施細(xì)則第三十七條的規(guī)定辦理。

第五章申報(bào)方式

第二十一條納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。

第二十二條納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料。

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第二十三條納稅人采取郵寄方式申報(bào)的，以郵政部門掛號(hào)信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

第二十四條納稅人可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)。

第六章申報(bào)管理

第二十五條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各類申報(bào)表，登載到稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上，或者擺放到稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅申報(bào)的辦稅服務(wù)廳，免費(fèi)供納稅人隨時(shí)下載或取用。

第二十六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)。

第二十七條受理納稅申報(bào)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報(bào)情況，按照規(guī)定辦理稅款的征、補(bǔ)、退、抵手續(xù)。

第二十八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為已經(jīng)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款的納稅人開具完稅憑證。

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第二十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)依法為納稅人的納稅申報(bào)信息保密。

第三十條納稅人變更納稅申報(bào)地點(diǎn)，并報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將納稅人變更納稅申報(bào)地點(diǎn)的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第三十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理納稅申報(bào)的納稅人建立納稅檔案，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

第七章法律責(zé)任

第三十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，依照稅收征管法第六十二條的規(guī)定處理。

第三十三條納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照稅收征管法第六十三條的規(guī)定處理。

第三十四條納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，依照稅收征管法第六十四條第一款的規(guī)定處理。

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第三十五條納稅人有扣繳義務(wù)人支付的應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規(guī)定處理。

第三十六條稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款的，依照稅收征管法第八十二條第一款的規(guī)定處理。

第三十七條稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人的，依照稅收征管法第八十二條第二款的規(guī)定處理。

第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員未依法為納稅人保密的，依照稅收征管法第八十七條的規(guī)定處理。

第三十九條稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，依照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第九十八條的規(guī)定處理。

第四十條其他稅收違法行為，依照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定處理。

第八章附則

第四十一條納稅申報(bào)表由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的式樣統(tǒng)一印制。

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第四十二條納稅申報(bào)的其他事項(xiàng)，依照稅收征管法、個(gè)人所得稅法及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

第四十三條本辦法第二條第一項(xiàng)年所得12萬元以上情形的納稅申報(bào)，按照第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過的《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》規(guī)定的施行時(shí)間，自2006年1月1日起執(zhí)行。

第四十四條本辦法有關(guān)第二條第二項(xiàng)至第四項(xiàng)情形的納稅申報(bào)規(guī)定，自2007年1月1日起執(zhí)行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕077號(hào))同時(shí)廢止。

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來源：（最新個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(2017最新)http://s.yingle.com/l/cs/215169.html）

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第三篇：個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)流程

個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)流程

依照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》(以下稱《辦法》)規(guī)定，年所得達(dá)到12萬元的納稅人在納稅終了后,應(yīng)當(dāng)向《辦法》規(guī)定的申報(bào)地點(diǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）辦理納稅申報(bào)。我市個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)按照以下方式和流程辦理：

主要采用兩種申報(bào)方式：直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；郵寄申報(bào)。

（一）個(gè)人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

納稅人直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，按以下三種不同情況區(qū)分申報(bào)流程：

1、申報(bào)無征稅、補(bǔ)稅、退稅、抵稅

該申報(bào)流程適用于納稅人在納稅內(nèi)已足額繳納個(gè)人所得稅，終了后納稅申報(bào)時(shí)，納稅人只需要辦理申報(bào)事宜，不需要另行辦理征稅、補(bǔ)稅、退稅、抵稅等事宜。

第一步 納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取紙質(zhì)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬元以上納稅人申報(bào)）》或是從重慶市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（http://）下載。

第二步 納稅人按照填表要求填寫申報(bào)表一式兩份。

第三步 納稅人直接將申報(bào)表、身份證件復(fù)印件提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳。

第四步 納稅人留存一份申報(bào)表備查。

2、申報(bào)征稅、補(bǔ)稅

該申報(bào)流程適用于納稅人在納稅內(nèi)沒有足額繳納個(gè)人所得稅，終了后納稅申報(bào)時(shí)，納稅人還需要辦理征稅、補(bǔ)稅事宜。

第一步 納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取紙質(zhì)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬元以上納稅人申報(bào)）》或是從重慶市地方稅務(wù)局網(wǎng)站（http://）下載。

第二步 納稅人按照填表要求填寫申報(bào)表一式兩份。

第三步 納稅人直接將申報(bào)表、身份證件復(fù)印件提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳。

第四篇：個(gè)人所得稅納稅申報(bào)

個(gè)人所得稅法律制度

一、單項(xiàng)選擇題

12.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于所得來源地的規(guī)定，說法正確的是（）。

A.工資、薪金所得，以納稅人居住地為所得來源地 B.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓方企業(yè)所在地作為所得來源地 C.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織所在地作為所得來源地

D.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人的居住地為所得來源地

13下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入到工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的是（）。A.獨(dú)生子女補(bǔ)貼 B.誤餐補(bǔ)助 C.差旅費(fèi)津貼 D.全年一次性獎(jiǎng)金

14.下列各項(xiàng)中，不按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的是（）。

A.退休人員再任職取得的收入

B.個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得

C.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入

D.對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以工作考察名義組織旅游活動(dòng)，通過免收旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)

15.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列不按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的是（）。A.個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入 B.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

C編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)

D.作者將自己的文字作品手稿復(fù)印件公開競(jìng)價(jià)拍賣取得的所得

16.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，對(duì)一次勞務(wù)報(bào)酬收入畸高的應(yīng)實(shí)行加成征收，所謂“一次性勞務(wù)報(bào)酬收入畸高”是指（）。

A.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過10000元 B.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元 C.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入超過10000元 D.一次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入超過20000元

17.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于每次收入的確定，說法不正確的是（）。

A.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅 B.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次征收個(gè)人所得稅 C.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅

D.偶然所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅

18.下列各項(xiàng)中，不屬于免征個(gè)人所得稅的是（）。A.市人民政府頒發(fā)的體育獎(jiǎng)金 B.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息收入 C.保險(xiǎn)賠款

D.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

19.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列說法中，不正確的是（）。

A.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金，暫免征收個(gè)人所得稅

B.個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅

C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)4年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅

D.國(guó)有企業(yè)員工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅 20.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列說法中，不正確的是（）。

A.扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月20日內(nèi)繳入國(guó)庫 B.一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款

C.對(duì)賬冊(cè)健全的個(gè)體工商戶，其納稅期限實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳，并在次月15日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年終后3個(gè)月匯算清繳，多退少補(bǔ)

D.對(duì)年終一次性取得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅

二、多項(xiàng)選擇題

11.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)居民納稅人的有（）。A.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

B.在中國(guó)境內(nèi)無住所且不在我國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人 C.在中國(guó)境內(nèi)無住所而在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人 D.在中國(guó)境內(nèi)無住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人 12.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。A.出租車屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入 B.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，其承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

C.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得

D.個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，承包、承租按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得

13.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)人擔(dān)任公司董事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入

B.個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，其取得的董事費(fèi)和監(jiān)事費(fèi)收入 C.演員走穴演出取得的報(bào)酬 D.個(gè)人兼職取得的收入

14.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列說法正確的有（）。A.任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，按照“稿酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

B.任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

C.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

D.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

15.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，說法正確的有（）。

A.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

B.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，不征收個(gè)人所得稅

C.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅

D.對(duì)境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅 16.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于每次收入的確定，說法正確的有（）。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得，只有一次性收入的，應(yīng)以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅

B.勞務(wù)報(bào)酬所得中，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以每天取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅

C.同一作品再版取得的所得，應(yīng)將再版所得與前次稿酬所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅

D.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，應(yīng)視為兩次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅

17.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，發(fā)生下列（）情形的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。A.年所得10萬元以上的

B.從中國(guó)境內(nèi)兩處取得勞務(wù)報(bào)酬所得的 C.從中國(guó)境外取得所得的

D.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的

18.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征個(gè)人所得稅的有（）。

A.離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資以外，另從原任職單位取得的補(bǔ)貼

B.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

C.達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家，其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得

D.職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分

19.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，外籍個(gè)人取得的下列所得中，暫免征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi) B.按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼

C.取得的經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理部分的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育經(jīng)費(fèi)

D.從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得

20.根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，關(guān)于個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)的表述，正確的有（）。

A.個(gè)人所得稅自行申報(bào)的，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納 個(gè)人所得稅

C.從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營(yíng)居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

D.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向?qū)嶋H納稅人的所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

三、判斷題

11.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

12.作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，不予征收個(gè)人所得稅。

14.個(gè)體工商戶對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

15.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

16.對(duì)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次性中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的（含1萬元），暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬的，按超出部分計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

17.雇員取得的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。18.單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼，屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。

四、不定項(xiàng)選擇題

2.作家張某任職于國(guó)內(nèi)某軟件公司，2014年取得的收入如下：（1）2月將其攝影作品出版獲得稿酬5000元，7月份該攝影作品再版獲得稿酬3000元。

（2）3月出版短篇小說，取得稿酬7000元，8月取得因添加印數(shù)而追加稿酬4500元。

（3）4月起將其一篇長(zhǎng)篇小說在報(bào)刊上連載，共連載五次，每次取得收入4000元，當(dāng)年10月連載完成。（4）取得省級(jí)人民政府頒發(fā)的文化獎(jiǎng)金13000元。（5）取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入2000元。根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）張某出版攝影作品，取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.560 B.868 C.896 D.1008

（2）張某出版短篇小說，取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.0 B.504 C.784 D.1288

（3）張某在報(bào)刊上連載長(zhǎng)篇小說，取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A.3136 B.2240 C.448 D.2688

（4）下列關(guān)于張某取得的文化獎(jiǎng)金和經(jīng)濟(jì)賠償收入的稅務(wù)處理，說法正確的是（）。

A.張某取得的省級(jí)人民政府頒發(fā)的文化獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅

B.張某取得的省級(jí)人民政府頒發(fā)的文化獎(jiǎng)金，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

C.張某取得的特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，免征個(gè)人所得稅 D.張某取得的特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

第五篇：個(gè)人所得稅自行申報(bào)委托書

個(gè)人所得稅自行申報(bào)委托書

本 人BBB（委托人姓名）AAAAAA（身份證號(hào)碼），現(xiàn)授權(quán)BBBB（代辦人名稱BBBBBBB（身份證號(hào)碼）020-********（代辦人聯(lián)系電話）為本人代理人，負(fù)責(zé)代為辦理20**（）個(gè)人所得稅納稅人自行申報(bào)有關(guān)手續(xù)。

委托人（簽章）：年月日代理人（簽章）：年月日