第一篇：外貿企業出口業務轉內銷賬務處理

出口轉內銷納稅申報的賬務處理及操作

[提要]根據《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發[2006]102號)規定，出口企業出口視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。...推薦閱讀： 出口轉內銷賬務處理

? ? ? ? ? ? ? ? ? 關于《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅若 ? 關于服裝行業出口轉內銷的十大困局的破解 ? 關于外貿服裝和出口轉內銷服裝內幕的揭秘 ? 【出口轉內銷服裝】企業外貿出口轉內銷怎么做 ? 【出口轉內銷服裝】棉價瘋狂引致服裝出口企業 ? 【出口轉內銷服裝】出口轉銷該如何會計處理 ? 【出口轉內銷服裝】喜憂參半--服裝出口轉內 ? 【出口轉內銷服裝】服裝出口冷清轉內銷火爆

出口轉內銷納稅申報的賬務處理及操作

一、賬務處理

根據《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發[2006]102號)規定，出口企業出口視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

一般納稅人以一般貿易方式出口貨物計算銷項稅額公式：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口貨物以及小規模納稅人出口貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率。

出口貨物視同內銷征稅，內外銷銷售額之間不需作會計分錄調整，視同內銷補征稅金，應作如下分錄：

1、本年度出口貨物視同內銷征稅

借：主營業務成本

貸：應交稅費-應交增值稅;

2、對上年度出口貨物視同內銷征稅

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費-應交增值稅。

計算出的銷項稅金抵減當期進項稅額后再補繳稅款。

外貿企業發生出口轉內銷不需要在退稅系統中作任何的操作。

外貿企業出口貨物轉內銷處理如下：

1、退稅部門發現外貿企業需要出口轉內銷處理，應填制《關于出口貨物未按規定期限申報視同內銷征稅的通知》兩份(企業一份、征收分局一份);企業自行發現出口轉內銷，應填制《出口貨物未按規定期限申報視同內銷征稅申報明細表》三份(退稅部門一份、企業一份、征收分局一份);

2、企業還應按“(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+法定增值稅稅率)”計算填列納稅申報表的應稅貨物銷售額，在增值稅納稅申報表“附表一”第4欄“未開具發票“欄藍字填列，同時按“出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”在“附表一”第17欄用紅字沖減已申報的“免稅貨物銷售額”。匯率出口當日的匯率計算。

3、企業按以上規定進行調整后，在辦理納稅申報時，提供帳務調整帳頁和記帳憑證復印件，并加具“此件與原件相符”的意見并加蓋企業公章，同時填報《出口貨物未按規定期限申報視同內銷征稅申報明細表》一式三份給主管征收分局，主管征收經確認蓋章后自留一份，退回兩份給企業，企業自留一份，另一份由企業辦理退稅申報時報送退稅部門;

4、對企業視同內銷征稅的出口貨物，其進項稅額可予以抵扣。若企業已辦理退稅貨物轉內銷征稅，將已退稅款返納后，該筆貨物原用于退稅的憑證不能退還企業，企業應填制《出口已退稅貨物轉內銷征稅進項稅額抵扣表》一式三份(征收分局、企業、退稅部門各一份)經退稅部門加具意見后，作為抵扣依據，并將表中所列專用發票復印加具“此件與原件相符”意見后，加蓋企業公章。一張專用發票部分貨物需視同內銷征稅時，企業也應填制《出口已退稅貨物轉內銷征稅進項稅額抵扣表》處理。

二、所需資料

出口企業發生出口轉內銷向稅務分局報送以下資料，屬一般納稅人外貿企業的，還應將經稅務分局審核的以下相關表格復印件報稅源管理二科備案：

1.《一般納稅人以一般貿易方式出口貨物應視同內銷征稅申報明細表》;

2.《一般納稅人以進料加工貿易方式出口貨物應視同內銷征稅申報明細表》;

3.《進料加工視同內銷征稅出口貨物進項轉出申請表》;

4.《小規模納稅人出口貨物應視同內銷征稅申報明細表》。

三、報稅申報操作

(不開票的處理)

生產企業(一般納稅人)以一般貿易方式出口貨物須視同內銷征稅的，應在增值稅納稅申報表“附表一”第4欄“未開具普通發票”欄用藍字(例如出口銷售額為397663.43元，按397663.43金額為含稅銷售額折算成不含稅額填報)，同時在主表第7欄用紅字沖減已申報的“免抵退辦法出口銷售額”為397663.43元，賬務上，將其所發生的差額的應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)，轉入主營業務成本或以前年度損益調整。并在免抵退稅中沖減相應的免抵退稅出口額(原未做單證齊全申報的沖減單證不齊出口額，原已作單證齊全申報的沖減單證齊全出口額)。

(開票的處理)

1、生產企業(一般納稅人)以一般貿易方式出口貨物須視同內銷征稅的，應在增值稅納稅申報表“附表一”第3欄“開具普通發票”欄用藍字調增視同內銷銷售額、銷項稅額，同時在主表第7欄用紅字沖減已申報的“免抵退辦法出口銷售額”。并在同期的免抵退稅申報時填報《生產企業調整視同內銷征稅出口貨物申報單證情況報告》沖減免抵退稅出口額(對“單證不齊”的沖減“單證不齊”的免抵退稅出口額;對“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額)。

2、生產企業(一般納稅人)以進料加工方式出口貨物須視同內銷征稅的，應在增值稅納稅申報表“附表一”第10欄“開具普通發票”欄用藍字調增視同內銷銷售額、銷項稅額，同時在主表第7欄用紅字沖減已申報的“免抵退辦法出口銷售額”。并在同期的免抵退稅申報時填報《生產企業調整視同內銷征稅出口貨物申報單證情況報告》沖減免抵退稅出口額(對“單證不齊”的沖減“單證不齊”的免抵退稅出口額;對“單證齊全”的沖減“單證齊全”的免抵退稅出口額)。無法準確劃分出口貨物需轉出進項稅額的，同時填報《進料加工視同內銷征稅出口貨物進項轉出申請表》，按表中計算的“轉出進項稅額”填列在增值稅納稅申報附表二第17欄。

第二篇：外貿企業出口退稅賬務處理實例

外貿企業出口退稅賬務處理工作

某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關資料如 下(年初無庫存)： 1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤;2.&127;購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;3.以進料加工貿易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進料加工貿易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74 元;委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口;4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤;5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口;6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000 升(72000公斤);7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸;8.購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙;10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。

在出口退稅憑證、手續齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應退稅額的計算步驟如下：(1)確定計稅依據

根據本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應退增值稅的計稅依據分別為： ①檸檬酸 273504.27/40000×20000=136752.14(元)②輪胎及加工費 965897.40元和120000(元)③蒽醌 175641.03/3000×1000=58547(元)④林可霉素 487179.50元

⑤汽油 360000/200000×100000=180000(元)⑥薄荷油3000000/20×10=1500000元 ⑦撲熱息痛 211965.81(元)⑧乳膠手套 866640/240000×100000=361100(元)⑨分散藍 43589.75元 本月應退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據為1287864元和100000升。(2)確定退稅率

出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費為14%外，其余 均為9%，輪胎消費稅退稅率為10%，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。(3)計算應退稅額 本月出口貨物應退稅額為： ① 檸檬酸

應退增值稅額=136752.14×9%=12307.69(元)② 輪胎

應退增值稅額=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)應退消費稅額=1287864.00×10%=128786.40(元)③ 蒽醌

應退增值稅額=58547.00×9%=5269.23(元)④ 林可霉素

應退增值稅額=487179.50×9%=43846.16(元)⑤ 汽油

應退增值稅額=180000.00×9%=16200(元)應退消費稅額=100000×0.2=20000(元)⑥ 薄荷油

應退增值稅額=1500000.00×6%=90000(元)⑦ 撲熱息痛

應退增值稅額=211965.81×9%=19076.92(元)⑧ 乳膠手套

應退增值稅額=361100.00×9%=32499(元)⑨ 分散藍

應退增值稅額=43589.75×9%=3923.08(元)⑩ 銷售進口料件應抵減退稅額=1440000.00×9%=129600(元)該公司1997年1月按出口貨物名稱、數量計算應退增值稅額326852.85元，扣除銷售以 進料加工貿易方式進口的煙膠應抵減退稅額129600元，實際應退增值稅197252.85元;應退消費稅148786.40元，合計應退稅額346039.25元。(四)帳務處理 消費稅148786.40 借：應收出口退稅 148786.40 貸：商品銷售成本148786.40 收到出口退稅款時：

借：銀行存款

148786.40 貸：應收出口退稅148786.40 如果發生退關時，應補繳稅款148786.40元，則賬務處理為： 借：應收出口退稅 148786.40 貸：銀行存款

148786.40 借：商品銷售成本 2200 貸：應收出口退稅 148786.40 企業在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金--應交增值稅(出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發生的退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄。

借 銀行存款197252.85 貸 應交稅金--應交增值稅(出口退稅)197252.85 如果發生退關,則

借 應交稅金--應交增值稅(出口退稅)197252.85 貸 銀行存款197252.85

第三篇：外貿企業出口退稅流程及賬務處理

外貿企業出口退稅流程

第一部分 商檢、報關資料

1、發票

2、裝箱單

3、合同

4、出口建筑衛生陶瓷符合性證明（廠檢單）

5、涵蓋表（即用特殊材料證明）1)用材料明細

2)出口貨品素備案書涵蓋產品表 3)出口貨品素備案書

6、某省出口商品統一發票

7、出口收匯核銷單：電子口岸網——口令——出口收匯

8、口岸備案：口岸備案——輸入核銷單編號——條件設定——開始查找——使用口岸（代碼）（廣州海關5100）——確認——成功

9、以上1-4為商檢資料，5-8為報關資料

注： 代理商檢提供通關單或轉證憑條（深圳出關）

將以上資料交報關公司辦理報關

貨物發出后大概一個月左右催報關公司取回相關單證，到外管局辦理核銷。

第二部分 核銷操作流程

1、出口收匯核銷網上報審系統——批次報審——新建

2、單證回來后的操作

a、電子口岸——出口收匯——企業交單——輸入核銷單號——查找——交單 b、電子口岸——出口退稅——數據報送——選擇報送 c、查詢——數據查詢——狀態查詢

2、核銷系統

a、核銷系統——數據交換——數據提取——全部——開始 b、折算率——起始日期——截止日期（指款項發生周期）

c、批次報審——新建——貿易方式——一般貿易——核銷單信息——添加——收匯水單信息——添加

d、保存——預覽打印——放入待報郵箱

e、數據交換——數據報送——核銷數據報送——開始

第三部分 出口退稅操作

進入外貿出口退稅申報系統進行退稅，操作如下： 外貿企業退稅申報系統——用戶名（小寫sa）——確定

1、基礎數據采集——出口明細申報數據錄入——增加

1)關聯號：年月加第一批加序號，比如：0610010001（不變）2)申報年月：報關單所屬期 3)申報批次：01 4)序號：0001 逐筆

5)報關單號：海關編號后9位加三位商品序號，共12位 6)出口日期：報關單出口日期

7)美元離岸價：出口發票銷售總額，（逐筆，不是合計）8)核銷單號：

9)商品代碼：報關單上的商品編號 10)出口數量 11)審核認可

2、基礎數據采集——進貨明細申報數據錄入——增加

1)關聯號：年月加第一批加序號，比如：0610010001（不變）2)申報年月：報關單所屬期 3)申報批次：01 4)序號：0001 5)發票號碼：進貨發票號碼 6)發票代碼：進貨發票代碼

7)進貨憑證號：進貨發票代碼加進貨發票號碼 8)發票開票日期：進貨發票日期 9)商品代碼：報關單商品編號 10)稅率：進貨發票稅率 11)審核認可

3、數據加工處理：按順序逐項檢查

4、生成預申報數據：保存E盤

5、預審反饋處理——確認正式申報數據

6、退稅正式申報——查詢本次申報數據——出口/進貨明細申報查詢——退稅匯總申報錄入——增加——選擇月份

7、打印必須要在擴展功能處打印——打印EXCEL

8、打印報表：

1)外貿企業出口退稅出口明細申報表一式二份 2)外貿企業出口退稅進貨明細申報表一式二份 3)外貿企業出口退稅匯總申報表一式二份

9、填寫《退稅申請書》其中增值稅內容不用填

10、生成申報盤——退稅正式申報——生成退稅申報軟盤——生成第一只軟盤后需要重新按如下操作查詢數據或生成第二只軟盤

1)審核反饋處理——已申報出口明細數據查詢——篩選——填寫關聯號——確定——認可申報

以上操作完畢后把資料交到退稅分局，相關報表、封面、封底要求： 1）進貨增值稅發票 2)某省出口商品統一發票 3)報關單 4)U盤

6)外貿企業出口退稅匯總申報表一式三份 7)出口收匯批次核銷信息登記表

8)外貿企業出口退稅進貨明細申報有一式一份

外貿企業出口退稅出口明細申報表一式一份 裝訂方式靠下方向裝訂。

整理完后用出口封面裝訂交到稅局申請。

外貿公司出口退稅賬務處理

1、外貿企業出口貨物的銷售實現時間的確定

出口貨物的銷售實現時間，不論是何種運輸方式（海、陸、空、郵），均以取得運單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實現時間。

2、外貿公司出口退稅（增值稅）核算

外貿公司出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。（1）購進出口貨物時，借：庫存出口商品

應交稅金—應交增值稅（進項稅金）

貸：銀行存款（應付賬款）

（2）貨物出口后，根據征稅率與退稅率的差率，計算征退稅差額及應收出口退稅額

借：主營業務成本（征退稅差額）

應收出口退稅

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅轉出）

—應交增值稅（出口退稅）（3）收到出口退稅款，借：銀行存款

貸：應收出口退稅

3、外貿公司出口退稅（消費稅）核算

外貿公司自營出口應稅消費品，應在應稅消費品報關出口后向主管退稅的稅務機關申請退還已納消費稅。

（1）貨物出口后計算應退稅款

借：應收出口退稅（消費稅）

貸：主營業務成本（2）收到退回的消費稅款時

借：銀行存款

貸：應收出口退稅（消費稅）

例題：某外貿公司2006年5月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專用發票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當日匯率為1美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄。

應退增值稅稅額＝1000000×13％＝130000（元）

轉出增值稅額＝170000－130000＝40000（元）

應退消費稅稅額＝1000000×30％＝300000（元）

購進貨物時，借：物資采購

1000000

應交稅金──應交增值稅（進項稅額）170000

貸：銀行存款

1170000

貨物入庫時，借：庫存商品——庫存出口商品 1000000

貸：物資采購

1000000

出口銷售時，借：應收賬款

1200000

貸：主營業務收入——出口銷售收入

1200000

結轉商品銷售成本，借：主營業務成本 1000000

貸：庫存商品

1000000

進項稅額轉出，借：主營業務成本

40000

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

40000

計算出應收增值稅退稅款，借：應收出口退稅

130000

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）130000

收到增值稅退稅款時，借：銀行存款

130000

貸：應收出口退稅（增值稅）

130000

計算出應收消費稅退稅款，借：應收出口退稅（消費稅）300000

貸：主營業務成本

300000

收到消費稅退稅款時，借：銀行存款

300000

貸：應收出口退稅（消費稅）

300000

第四篇：生產外貿企業出口退稅賬務處理

一、出口生產企業出口退稅賬務處理

例一：出口生產企業一般貿易免稅申報及出口退稅會計處理

1、淮安四維工具有限公司2007年8月出口自產工具一批，12萬美元。12×7.5（匯率）＝90萬元

征退稅率之差＝17％-5％＝12％

90×12％＝10.8萬元

借：產品銷售成本 10.8萬元

貸：應交稅金―應交增值產品銷售成本稅（進項稅轉出）10.8萬元 借：應收外匯賬款 90萬元

貸：出口銷售收入 90萬元

2、當月接退稅部門“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬元，其中退稅審批20萬元、免抵14萬元。

借：應收補貼款－出口退稅 20萬元

借：應交稅金－應交增值稅（出口貨物抵減內銷應納稅金）14萬元

貸：應交稅金――應交增值稅（出口退稅）。34萬元 例二：以從事進料加工出口生產企業免抵退稅的會計核算及賬務處理。

江蘇歡歌電纜有限公司2007年8月有關業務如下：

1、當月取得進項稅金13.6萬元，出口銷售10萬美元，內銷30萬元。出口電纜退稅率5％。

取得進項稅金：

借：原材料 80萬元

借：應交稅金――應交增值稅（進項稅額）13.6萬元

貸： 應付賬款 93.6萬元

10×7.55（匯率）＝75.5萬元

借： 應收外匯賬款 75萬元

貸：銷售收入 75萬元

根據當月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當期不予免抵或退稅的稅額”

10×7.55（匯率）×（17％-5％）＝9.06萬元

借：產品銷售成本 9.06萬元 貸：應交稅金―應交增值稅（進項稅額轉出）；9.06萬元

2、收到淮安市國稅局出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬元，用紅字記：

借：產品銷售成本 10萬元

貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）。10萬元

3、當月收到淮安市國稅局出具的《生產企業免抵退稅審批通知單》，載明“當期免抵稅額”18萬元和“當期應退稅額”11萬元：

借：應收補貼款－出口退稅 11萬元

借：應交稅金－應交增值稅（出口貨物抵減內銷應納稅金）18萬元

貸：應交稅金――應交增值稅（出口退稅）。29萬元

4、收到運保傭單據5萬元，沖減原以到岸價申報的出口免稅銷售，以紅字記：

5×（17％-5％）＝0.6萬元

借：銷售收入 5萬元

貸：應收外匯賬款 5萬元

借：產品銷售成本 0.6萬元 貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）；0.6萬元

例三：出口生產企業視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅賬務處理： 1、2007年9月，淮安笑語金屬有限公司出口不予退稅銅材一批50萬美元。

根據國稅發【2006】第102號規定應視同內銷貨物計提銷項稅：

50×7.55（匯率）＝377.5萬元

377.5÷（1+17％）×17％＝54.85萬元

借：應收賬款 377.5萬元

貸：銷售收入 322.65 萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅金）54.85萬元

2、由于淮安笑語金屬有限公司上年已申報退稅材料中，有10萬美元的出口貨物，退稅率為11％。且未能在規定時間補齊相關材料，稅務部門根據國稅發【2006】第102號文件要求，對這部分出口銷售進行征稅：

10×7.55（匯率）＝75.5萬元

75.5÷（1+17％）×17％＝10.97萬元 借：以前檢查調整 10.97萬元

貸：應交稅金－增值稅檢查調整 10.97萬元

同時紅字沖減已按征退稅率之差轉出進項部分：

75.5×（17％-11%）= 4.53萬元

借：以前檢查調整 4.53萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出）4.53萬元

笑語公司當月有留抵3萬元，經批準可以沖減，余款開票入庫：

10.97－4.53＝6.44萬元

6.44－3＝3.44萬元

借：應交稅金——增值稅檢查調整 6.44萬元 : 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）3萬元

貸：銀行存款 3.44萬元

例

四、來料加工出口（包括進料加工免稅深結轉）貨物賬務處理

淮安同舟電子有限公司從事來料加工業務，2006年8月份從淮安市國稅局進出口處取得《來料加工貿易免稅證明》，當月進口保稅原材料8萬美元，購進國內輔料11.7萬元（含稅價）。當月來料加工手冊項下出口5萬美元，其中加工費1萬美元。國內銷售同類貨物6萬元（含稅價）：

材料購進：

11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7萬元

借：原材料－輔料 10萬元

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1.7萬元

貸：應付賬款 11.7萬元.國外報稅材料進口不作賬務處理，設臺帳管理。

內銷： 6÷（1+0.17％）＝5.13萬元

借：應收賬款 6萬元

貸：銷售收入－內銷收入 5.13萬元

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）0.87萬元

出口銷售：

1×7.55（匯率）＝7.55萬元

借：應收外匯賬款 7.55萬元 貸：銷售收入－出口銷售收入 7.55萬元

計算來料加工進項轉出：

5×7.55（匯率）÷（1+0.17％）＝32.26萬元

1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01萬元

借：銷售成本－出口銷售成本 1.01萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉出）1.01萬元

二、外貿企業賬務處理

例一：外貿企業一般貿易賬務處理

淮安共濟國際貿易公司收購紡織品出口，具體業務如下：

1、購進布一批，價稅合計60萬元，取得增值稅專用發票。

60÷（1+0.17％）＝51.28萬元

60-51.28＝8.72

借：庫存商品 51.28萬元

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅金）8.72萬元 貸：應付賬款 60萬元

2、轉出征退稅率之差部分。51.28×（17％－11％）＝3.08萬元

借：銷售成本 3.08萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉出）3.08萬元

3、出口離岸價8萬美元，并申報退稅

51.28×11％＝5.64萬元

8×7.55（匯率）＝60.4萬元 借：應收出口退稅 5.64萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）5.64萬元

借：應收外匯賬款 60.4萬元

貸：出口銷售收入 60.4萬元

例二：外貿企業作價方式進料加工賬務處理

1、淮安眾志國際貿易公司從印度購進香料8萬美元：

8×7.55（匯率）＝60.4萬元

借：商品采購-進口材料 60.4萬元

貸：應付外匯賬款 60.4萬元

2、材料入庫

借：材料物資 60.4萬元

貸：商品采購-進口材料 60.4萬元

3、作價70萬元（不含稅）銷售給淮安成城化工廠，開具增值稅專用發票，并到稅務部門開具《進料加工貿易免稅證明》。

借：應收賬款 81.9萬元

貸：商品銷售收入 70萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅金）11.9萬元

4、結轉銷售成本

借：商品銷售成本 60.4

貸：商品采購-進口材料 60.4萬元

5、眾志公司以80萬元（不含稅價）收回委托加工物資，并收到專用發票：

借：庫存商品 80萬元

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅金）13.6萬元

貸：應付賬款 93.6萬元

6、眾志公司出口銷售10萬美元

10×7.55（匯率）＝75.5萬元

借：應收外匯賬款 75.5萬元

貸：出口銷售收入 75.5萬元

7、結轉應收出口退稅

13.6-11.9＝1.7萬元

借：應收出口退稅 6萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉出）6萬元

借：應收出口退稅 11萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）11萬元

例三：外貿委托加工方式下進料加工賬務處理

1、淮安羅曼進出口有限公司進口電機一批10萬美元

10×7.55（匯率）＝75.5萬元

借：商品采購-進口材料 75.5萬元

貸：應付外匯賬款 75.5萬元

2、材料入庫

借：材料物資 75.5萬元

貸：商品采購-進口材料 75.5萬元

3、委托淮安羅蘭機電設備制造有限公司加工成機床

借：委托加工材料 75.5萬元

貸：材料物資 75.5萬元

4、加工機床收回，同時收到羅蘭加工費發票15萬元（不含稅價）

借：委托加工材料 15萬元

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉出）2.55萬元

貸：應付賬款 17.55萬元

5、商品入庫

借：庫存商品 90.5萬元

貸：委托加工材料 90.5萬元

6、出口并持加工費發票等單證申報退稅（退稅率17％）

借：應收出口退稅 2.55萬元 貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）2.55萬元

例四：外貿企業出口不退稅產品賬務處理

淮安瀟瀟進出口公司出口鋼材一批，作價40萬美元。根據國稅發【2006】第102號規定應視同內銷貨物計提銷項稅：

40×7.55（匯率）＝302萬元

302÷（1+17％）×17％＝43.88萬元

借：應收賬款 302萬元

貸：銷售收入 258.12 萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅金）43.88萬元

例五：外貿企業補征稅賬務處理

淮安暮雨進出口有限公司，上半年有委托加工方式進料加工出口床單20萬美元的單證，因申報過期不能通過審核，根據國稅發【2006】第102號規定應予補稅：

該筆業務加工費100萬元（不含稅價），退稅率11％。

由于企業在申報退稅時已作如下賬務處理：

100×17％＝17萬元 100×11％＝11萬元

20×7.55（匯率）＝151萬元

借：銷售成本 6萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉出）6萬元

借：應收出口退稅 11萬元

貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）11萬元

借：應收外匯賬款 151萬元

貸：出口銷售收入 151萬元

所以，補稅時：

借：銷售成本 11萬元

貸：應收出口退稅 11萬元

應納稅金＝151÷（1+0.17％）×17％＝21.94萬元

借：出口銷售收入 21.94萬元 貸：應交稅金－應交增值稅 21.94萬元

第五篇：出口貨物視同內銷相關賬務處理方法

出口貨物視同內銷相關賬務處理方法

《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發［2006］102號）文件明確，出口貨物如果發生下列情況時，除另有規定者外，應當視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅。主要包括：國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；出口企業未在規定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；生產企業出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。由于以上5種出口視同內銷貨物的應稅情況不同，因此，出口企業應當分別根據不同的貿易方式、不同的企業類型、不同的應稅做好相應的稅額計算與會計處理。

一、出口視同內銷貨物的會計科目

對于出口視同內銷貨物的會計核算明細科目，主要涉及以下四項：

一是“主營業務收入—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷業務的收入，沖減所對應的出口外銷收入。

二是“主營業務成本—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷業務的成本，沖減不應從銷項稅額中抵扣應轉出的部分。

三是“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷貨物的增值稅進項稅額，并通過此科目調整當期增值稅進項稅額的增減。

四是“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)—出口視同內銷”科目，主要用于核算出口視同內銷貨物的增值稅銷項稅額，并通過此科目調整當期增值稅銷項稅額的增減。

除以上四項科目以外，大型的出口企業最好能夠增設“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)—出口零退稅”、“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)—出口零退稅”兩個明細科目單獨核算。因為對于國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物與“未在規定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物”是有本質區別的，如此建議增設此兩項科目，主要是為了便于大型出口企業以及出口不予退（免）稅貨物較多企業的會計核算與類別劃分。

二、出口視同內銷貨物的應稅計算與會計處理

出口視同內銷貨物與國內銷售貨物會計核算是完全不同的。另外，它與出口轉內銷貨物在會計處理上雖有類似，但是兩者經營方式是有本質區別的，前者是出口貨物并未在國內實際發生銷售行為而是采取視同內銷的這種方式來體現企業稅額繳納，后者是出口貨物實際已轉回在國內發生銷售行為并繳納了稅款。那么，出口視同內銷貨物的會計核算應如何確定，對此，我們應當根據不同情況按照先沖減外銷收入，同時確認內銷收入，并計提銷項稅額或征收增值稅的基本方式進行處理。

（一）一般貿易出口視同內銷貨物的會計核算

一般貿易方式下出口視同內銷貨物的會計核算，是根據出口企業類型的不同而劃分為生產與外貿兩類進行處理。其銷項稅額計算公式為：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

1、生產企業

對于生產企業視同內銷征稅的出口貨物，在賬務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。生產企業已按規定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉入成本科目的，應沖減并轉入進項稅額科目；如果是已經辦理了出口退稅的應向稅務機關沖減免抵退稅后再按視同內銷征稅。假設某自營出口的生產企業（屬于C類企業）在2010年4月份，因未在規定期限內收齊前期已申報退稅的出口貨物報關單，當期按出口視同內銷貨物自行計提了銷項稅額。該批貨物的出口額為117000元（換算為人民幣的價格），征稅率為17%,退稅率為13%，假設本月無其他免抵退稅不得免征和抵扣稅額計算，其會計處理如下:（1）沖減原出口銷售收入，增加內銷銷售收入，并計提銷項稅額。銷項稅額=117000÷（1+17%）×17%=17000（元）借：主營業務收入—出口收入 117000 貸：主營業務收入—出口視同內銷 100000 應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)—出口視同內銷 17000（2）沖減銷售成本。

前期已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=117000×（17%-13%）=4680（元）借：主營業務成本—出口視同內銷 4680（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）4680（紅字）

對于需要沖減的結轉成本，可以在月底時累計一同處理，如果經計算對于當月累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅為負數時，按紅字處理，正數時按蘭字處理，累計數的來源可根據當期《生產企業免抵退匯總申報表》中累計的免抵退稅不得免征和抵扣稅額填列。

2、外貿企業

外貿企業出口視同內銷貨物的會計處理與生產企業基本相似。如果是已按規定將計算征稅率與退稅率之差的金額轉入成本科目的，應沖減并轉入進項稅額科目；如果是已經辦理了出口退稅的應向稅務機關補繳已退稅款再按視同內銷征稅，并將已退稅款轉入進項稅額，憑稅務機關出具的《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》進行抵扣。假設某市進出口貿易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得增值稅專用發票所列計稅金額為100000元，稅額17000元，并按時辦理了發票認證手續。該貨物于25日全部報關出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均做了相應的賬務處理。但是，由于該企業未在規定的時限內收齊出口貨物報關單，無法實現退稅申報，企業在10月份按視同內銷做了轉賬處理，同時向稅務機關申請開具了《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%,退稅率為16%,其會計處理如下：

（1）10月份按內銷征稅時，沖減外銷收入，同時，確認內銷收入，計提銷項稅額。

借：主營業務收入-出口收入-男士服裝 120000 貸：主營業務收入—出口視同內銷-男士服裝 102564.10 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）—出口視同內銷

17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。

6月份結轉成本稅額=100000×(17%-16%)=1000(元)借：主營業務成本-出口視同內銷-男士服裝 1000（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1000（紅字）（3）沖減6月份計提的出口退稅。

6月份計算作賬的退稅額=100000×16%=16000(元)借：其他應收款--應收出口退稅（增值稅）16000（紅字）貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）16000（紅字）借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）16000 貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）16000 借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）—出口視同內銷 17000（16000+1000）

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）17000（4）10月底，申報交納稅金時。

計算應納稅額=17435.90-17000=435.90(元)借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）435.90 貸：銀行存款 435.90

（二）進料加工出口視同內銷貨物的會計核算

一般納稅人以進料加工復出口貿易方式視同內銷的出口貨物，如果出口企業已辦理了退（免）稅，對已計算免抵退稅的，生產企業應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。應納稅額的公式為：

應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

1、生產企業已計算免抵退稅的

例設某公司是一家新辦的生產型出口企業，因在2009年8月份的一筆100萬元人民幣（FOB價）進料加工復出口貨物，未在規定的時限內收齊單證進行退稅申報，按內銷貨物進行征稅（自2009年1月1日起，生產與外貿企業的簡易征收稅率為3%。）。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，假設在8月份已作賬的免抵退稅不得免征和抵扣稅額為9000元（已扣除進料加工免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額），其會計處理如下：

（1）沖減8月份出口貨物銷售成本。

借：主營業務成本-出口視同內銷 9000（紅字）貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）9000（紅字）（2）申報交納稅金時。當期應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率=1000000÷（1+3%）×3%=29126.21(元)借：主營業務收入—出口收入 1000000 貸：主營業務收入—出口視同內銷 970873.79 應交稅費—應交增值稅 29126.21

2、外貿企業已計算但未辦理退稅的

假設某自營出口的外貿企業(一般納稅人)2009年8月份發生進料加工復出口業務,其人民幣離岸價為823000元,由于在規定期限未收齊單證，按視同內銷貨物處理，該筆貨物征稅率為17%，退稅率為13%，假設計算出的退稅額為100000元，出口額與征退稅率之差的積為32000元（已扣除進料加工出口退稅應抵扣稅額）。

（1）沖減計提的出口退稅

借：其他應收款--應收出口退稅（增值稅）106990（紅字）

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）106990（紅字）（2）轉入進項稅額轉出科目。

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）100000 貸：應交稅費--應交增值稅（出口退稅）100000 另外，對于在前期計算退稅時，出口額乘以征、退稅之差轉入主營業務成本的，即：

借：主營業務成本-出口商品 32000

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）32000 此分錄不再做轉回進項稅額調整，應保持原會計分錄與計算不變。（3）沖減外銷收入，按征收率計提視同內銷稅額。當期應納稅額= 823000÷（1+3%）×3%=23970.87(元)借：主營業務收入—出口收入 823000 貸：主營業務收入—出口視同內銷 799029.13 應交稅費—應交增值稅 23970.87

3、外貿企業已辦理退稅的

承接上例，假設該企業的100000元已辦理了退稅，后因出口收匯核銷單未在規定的時限內收齊，按視同內銷貨物進行征稅。（1）補交已退稅款。

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金，補征退稅款）100000 貸：銀行存款 100000（2）沖減外銷收入，按征收率計提視同內銷稅額。

借：主營業務收入—出口收入 823000 貸：主營業務收入—內銷收入 799029.13 應交稅費—應交增值稅(已交稅金，內銷)（稅率3%）23970.87 另外，對于在計算退稅時，出口額乘以征、退稅之差轉入主營業務成本的，即：

借：主營業務成本-出口商品 32000

貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）32000 此分錄不再做轉回進項稅額調整，應保持原會計分錄與計算不變。(三)小規模納稅人出口貨物視同內銷的會計核算 小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率 假設以生產企業為例,外貿企業可比照計算與處理，某自營出口生產企業2009年8月份外購貨物100000元驗收入庫，出口離岸價為150000元人民幣。（該批貨物征稅率為17%,退稅率為16%）

應納稅額=150000÷（1+3%）×3%=4368.93（元）借：主營業務收入—出口收入 150000 貸：主營業務收入—出口視同內銷 145631.07 應交稅費—應交增值稅(已交稅金，內銷)4368.93 小規模納稅人出口貨物視同內銷雖然與一般納稅人以進料加工復出口視同內銷的應納稅額的計算公式相同，但在會計處理上是有區別的，由于小規模納稅人出口貨物免稅不存在有征、退稅率之差轉入主營業務成本，因此不需調整此科目。

三、出口視同內銷貨物的其它情況處理

對于出口視同內銷貨物的會計核算應當由出口企業自行進行調整，如被稅務機關稽查未自行調整的，應按以下科目處理。

出口企業在接到稅務機關下發的《出口貨物補征稅核定通知書》時，作如下賬務處理不再列舉相應例題：

1、借：主營業務成本（本的出口貨物）

或以前損益調整（以前的出口貨物）

貸：應交稅費-增值稅檢查調整

2、同時，對該補征稅的出口貨物，已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入科目的，從成本科目轉入進項稅額科目。借：主營業務成本（原征退稅率之差部分）紅字

或以前損益調整（原征退稅率之差部分）紅字 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）紅字

3、開票入庫

借：應交稅費-增值稅檢查調整

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）（如果當期有留抵稅額可以沖減留抵稅額部分）

銀行存款（開票入庫部分）