第一篇：關于再次明確實名制記賬式企業債券托管和開戶問題的公告

關于再次明確實名制記賬式企業債券托管

和開戶問題的公告

為防范實名制記賬式企業債券的托管風險，維護債券持有人的合法權益，根據國家有關規定和《實名制記賬式企業債券登記托管業務規則》等有關規則，現就實名制記賬式企業債券托管和開戶問題再次公示如下：

一、中央國債登記結算有限責任公司（以下稱我公司）對實名制記賬式企業債券的托管已實現了電子化記賬方式。因此，投資人在認購企業債券時，應首先通過債券承銷機構在我公司或直接在具備辦理企業債券二級托管條件的債券承銷機構處開立一級或二級債券賬戶，所認購的債券應在該債券賬戶中記賬托管。關于各類型投資人開立債券賬戶的注意事項請查閱《實名制記賬式企業債券登記托管業務規則》。

二、已經開立有上述債券賬戶的投資人在認購企業債券時不必再重新開立新賬戶，使用已有賬戶即可；所有在相關債券發行章程中列出的債券承銷機構均可代投資人在我公司開立債券賬戶；目前，具有對所承銷企業債券辦理二級托管條件，可直接為投資人開立債券賬戶的機構有(具體每只債券有不同的可直接為投資人開立債券賬戶的機構，見該只債券的發行章程)：長江證券公司、國泰君安證券公司、中銀國際證券公司、中信證券公司、國信證券公司、華夏證券公司、銀河證券公司、東吳證券公司、長城證券公司、申銀萬國證券公司。以上機構名單如有變化，我公司將在“中國債券信息網”上及時公布。

三、在我公司開立一級債券賬戶的投資人，除可直接向代為開戶機構查詢債券托管余額外，還可以通過我公司電話語音查詢系統查詢。查詢方式：撥打電話010―88087930，按語音提示操作查詢，查詢時間為工作日的10時至16時。通過電話語音查詢系統查詢的債券余額應與結算代理人或承銷機構提供的債券余額相等。如有異議，投資人應立刻向代為開戶的機構進行詢問，也可向我公司反映。

四、在具備辦理企業債券二級托管條件的機構處直接開立二級債券賬戶的投資人認購債券后，除可直接向該機構查詢托管余額外，還可通過電話語音查詢系統查詢。查詢方式：撥打電話010－66005000，按語音提示操作查詢，查詢時間為工作日的0時至17時。通過電話語音查詢系統查詢的債券余額應與具備辦理企業債券二級托管條件的機構提供的債券余額相等。如有異議，投資人應立刻向該機構進行詢問，也可向我公司反映。

五、投資人如發現仍有債券承銷機構開具已停止使用的“企業債券托管憑證”時，應拒絕接受并向我公司反映。

01088087970）。

中央國債登記結算有限責任公司 2005年2月3日

（聯系電話：

第二篇：實名制記賬式公司債券問題公示

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實名制記賬式公司債券問題公示

公司在發展遇到資金瓶頸時可以通過許多方式進行融資，大部分企業會選擇向銀行貸款，但也有部分企業選擇發行公司債券。經過債券行業的發展和摸索前行，我國已經建立了一套較為完善的發債模式，公司債多以實名制記賬式公司債券發行。所謂實名制是指在認購公司債券時要以實名制認購，并以記賬的形式持有。那么關于實名制記賬式公司債券有哪些已經公示的風險點需要我們關注呢?律伴就來為您梳理解答。

一、記賬式債券

記賬式債券是指將投資者持有的債券登記于證券賬戶中，投資者僅取得收據或對賬單以證實其所有權的一種債券。

記賬式債券是無實物形態的債券，利用賬戶通過電腦系統完成債券發行和交易及其兌付的全過程，我國1994年開始發行。記賬式債券可記名?？蓲焓?，可上市流通安全性好。

記賬式國債是在電腦賬戶中作記錄。在我國，上海證券交易所和深圳證券交易所已為證券投資者建立電腦證券賬戶，因此，可以利用證券交易所的系統來發行債券。我國近年來通過滬、深交易所的交易系統發行和交易的記賬式國債就是這方面的實例。如果投資者進行記賬式債券的買賣，就必須在證券交易所設立賬戶。所以，記賬式國債又稱無紙化國債。

記賬式國債具有成本低、收益好、安全性好、流通性強的特點。

二、實名制記賬式公司債券相關問題公示

為防范實名制記賬式企業債券的托管風險，維護債券持有人的合法權益，根據國家有關規定和《實名制記賬式企業債券登記托管業務規則》等有關規則，現就實名制記賬式企業債券托管和開戶問題再次公示如下：

1、中央國債登記結算有限責任公司(以下稱我公司)對實名制記賬式企業債券的托管已實現了電子化記賬方式。因此，投資人在認購企業債券時，應首先通過債券承銷機構在我公司或直接在具備辦理企業債券二級托管條件的債券承銷機構處開立一級或二級債券賬戶，所認購的債券應在該債券賬戶中記賬托管。

2、已經開立有上述債券賬戶的投資人在認購企業債券時不必再重新開立新賬戶，使用已有賬戶即可;所有在相關債券發行章程中列出的債券承銷機構均可代投資人在我公司開立債券賬戶;目前，具有對所承銷企業債券辦理二級托管條件，可直接為投資人開立債券賬戶的機構有(具體每只債券有不同的可直接為投資人開立債券賬戶的機構，見該只債券的發行章程)：長江證券公司、國泰君安證券公司、中銀國際證券公司、中信證

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券公司、國信證券公司、華夏證券公司、銀河證券公司、東吳證券公司、長城證券公司、申銀萬國證券公司。以上機構名單如有變化，將在“中國債券信息網”上及時公布。

3、在我公司開立一級債券賬戶的投資人，除可直接向代為開戶機構查詢債券托管余額外，還可以通過我公司電話語音查詢系統查詢。查詢方式：撥打電話010―88087930，按語音提示操作查詢，查詢時間為工作日的10時至16時。通過電話語音查詢系統查詢的債券余額應與結算代理人或承銷機構提供的債券余額相等。如有異議，投資人應立刻向代為開戶的機構進行詢問，也可向我公司反映。

4、在具備辦理企業債券二級托管條件的機構處直接開立二級債券賬戶的投資人認購債券后，除可直接向該機構查詢托管余額外，還可通過電話語音查詢系統查詢。查詢方式：撥打電話010-66005000，按語音提示操作查詢，查詢時間為工作日的0時至17時。通過電話語音查詢系統查詢的債券余額應與具備辦理企業債券二級托管條件的機構提供的債券余額相等。如有異議，投資人應立刻向該機構進行詢問，也可向我公司反映。

5、投資人如發現仍有債券承銷機構開具已停止使用的“企業債券托管憑證”時，應拒絕接受并向我公司反映。(聯系電話：01088087970)。

實名制記賬式公司債券是從記賬式債券發展來的，債券的種類很多，實名制記賬式公司債券的出現也是公司債發展的必然結果，它既維護了債權人的利益，也保護了發行人。我國關于實名制記賬式公司債券的相關法規也在不斷完善中，選擇了實名制記賬式公司債券的企業可以參照當前發布的《實名制記賬式企業債券登記托管業務規則》正確的行駛自己的權利，合理合法的為公司融資，支持公司的發展。

文章來源：律伴網 http://www.lvban365.net/

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第三篇：【公告解讀】國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告

【公告解讀】國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管

問題的公告

來這里找志同道合的小伙伴！國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告

國家稅務總局公告2017年第11號

為進一步明確營改增試點運行中反映的有關征管問題，現將有關事項公告如下：

一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

樊劍英點評——混合銷售只根據企業主業征收增值稅，既然不屬于混合銷售，言外之意算不算兼營呢？也不一定是，還是干脆叫特殊的混合銷售行為好，政策再倒退一步，只要是自產貨物并同時提供建筑、安裝服務的應稅行為，均必須按照貨物部分17%征收增值稅和按照建筑服務11%或者3%征收增值稅（甲供）。

曉黎點評——以前區分混合銷售和兼營其中一個重要的關鍵字就是“同時”，但在本條已經明確即使有同時也不屬于混合銷售。如果納稅人沒有分別核算銷售額，沒有分別適用不同的稅率或者征收率，是否參照財稅【2016】36號文中第三十九條關于兼營的規定，從高適用呢？

張欽光點評——此條規定核心是納稅人銷售自產的貨物并同時提供建筑、安裝服務的，不視同混合銷售，需要在簽訂合同時明確貨物價值以及建筑服務的價值，依次分別按不同的稅率或者征收率計算應納增值稅。公告的此條規定，其實不屬于新規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條規定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形?！蔽ㄒ蛔兓氖牵秾嵤┘殑t》里說的非增值稅勞務在營改增后也變成了增值稅，與貨物銷售適用不同的稅率。與本公告第四條規定相對應的是一個疑問：第一條規定的建筑服務，是否也和第四條規定的一樣，可以選擇適用用簡易計稅 ？

第三只眼點評——首先這兒涉及到貨物，小編認為“貨物+服務”是混合銷售的標配，同時附之以同步發生為前提。這個意見相當于是對于之前貨勞部門對于企業問題解答的確認。有如下幾個條件：一是“自產貨物”，外購的不行，這跟營改增之前增值稅與營業稅的劃分也是一個原理而來。二是“應分別核算”，而不是可以選擇，小編認為這是有福了，畢竟按貨物的17%混合銷售適用，企業認為是有虧的。但這個理解要注意：應分別核算，如何分開，這兒納稅人可以按一個合同或兩個合同，只要能分清；但如何分，納稅人可能就有主觀的利益性，兩者的率不同，自然可能有人認為可以“籌劃”，比如安裝多一點兒。對于外購的貨物仍沒有得到認可。另外小編認為，貨物的前提并不限于列舉的三類，本身是貨物加安裝，小編認為稅法是無法界定哪一類東西享受這個政策的，也沒有這個“權限”，但可以定一個規則的。

何廣濤點評——總局2011年公告第23號的復活，稅制上的倒退，執行上的進步。對于一般計稅影響不大，簡易計稅扣除的分包款不含貨物，無論是預繳還是應納稅額的計算，都對總包不利。有利于降低專業分包方的稅負，強調是自產。

二、建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。

樊劍英點評——例如東方建設集團以集團公司名義中標后，內部授權第一分公司（獨立核算單位）為發包方具體施工，并結算工程款開具發票，第一分公司不再與東方建設集團簽訂內部總分包合同，也不再由第一分公司給集團公司開具發票，集團公司再給發包方開具發票，直接改為第一分公司直接給發包方開具發票，集團公司不再繳納增值稅。發包方合同流是與東方集團公司簽訂的，但取得的增值稅專用發票是東方集團第一分公司的，也不算四流不一致，仍可以抵扣進項稅額。

曉黎點評——建議發包人除了保存與建筑企業的合同之外，還要索取建筑企業的內部授權書和三方協議，不要怕麻煩，等到接受稅務機關檢查時就懂得留存這些資料的重要性了。

張欽光點評——此條規定明確了建筑企業中標，授權集團內其他納稅人（沒有說是分公司哈）提供服務的增值稅發票開具結算問題，不能理解為總包和分包的問題。集團內獲得授權的提供服務的企業，可以直接將發票開給發包方，無需再將發票開給簽訂合同的建筑企業。疑問：中標的建筑企業和授權的集團內的其他納稅人，如果不是總公司和分公司關系，如何擺脫轉包嫌疑？

第三只眼點評——這個其實就是解決了合同流不一致的問題，這主要是有資質企業的掛靠或集團內部的合同主體問題。注意，這兒是強調以授權或轉移實施主體的方式，由第三方直接向發包方提供服務，只要把這個事說清楚。之前大家比較認可總分公司或母子公司，現在謹慎起見，也是規定了范圍：集團內，以避免被濫用。簽合同的，就相當于一個“擺設”。但這個是不宜擴大化的，要不虛開的就真多的查不過來了。

三、納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發）。

樊劍英點評——異地施工預繳增值稅太麻煩了，行政區劃分不利于施工單位納稅的簡便性，對同一地級行政區范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務就不必 預繳稅款了吧。畢竟A區的納稅人在B區預繳稅款，B區的納稅人也要在A區預繳稅款，大家都別較真了，管理還方便，納稅人也輕松了，也不必辦理外出經營活動證明了。

劉金稅月點評——同一縣市內的之前所謂異地提供建筑服務，不再跨區域預繳稅款了。

張欽光點評——同一地級市的跨縣（市、區）提供建筑服務，無需再辦理外經證，預繳增值稅。譬如濟南市歷下區的企業在高新區施工，都無需再辦理外經證，預繳增值稅，而是可以回主管稅務機關統一申報。

第三只眼點評——17號公告當時規定同：納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務的，由直轄市、計劃單列市國家稅務局決定是否適用本辦法。在地級行政范圍內不適用，按照常規理解是四種類型的地級行政區，即地級市、地區、自治州、盟。介于省級行政區與縣級行政區之間，為省、自治區的行政分區。這是什么意思，并不是說省級的不適用了，而是指省下的二級就不要搞這么復雜了。

何廣濤點評——直轄市和計劃單列市跨區是否預繳已經在17號公告有授權，效果不佳，此次直接規定地級行政區不預繳。

四、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

葉全華解讀——“銷售自產貨物（電梯）+建筑安裝服務”模式下增值稅混合銷售應分別核算區分稅率處理

樊劍英點評——上文第一條沒有列舉電梯，我認為自產電梯也要按17%+11% or 17%+3% 計算繳納增值稅。但是這里并沒有強調電梯是自產的，意思是外購的也可以。電梯怎么就特殊了呢？納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”6%計算繳納增值稅靠譜點兒，原來各地都是這么解答的“電梯保養服務按照修繕服務征收增值稅。修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善、使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。電梯是構成不動產實體的設備，納稅人提供電梯保養服務屬于建筑服務中的修繕服務。”這都哪跟哪兒啊，修繕11%電梯壞了也別修了，修不起，還是“其他現代服務”好。

劉金稅月點評——總局領導現場幫助解讀：銷售電梯并提供安裝算甲供，并沒有說別的就不算。

張欽光點評——此條規定，突破了第一條規定中關于“貨物自產”的要求，意味著電梯經銷商也可以使用該政策，極大地突破。電梯安裝運行后的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅，不再適用“修繕服務”，大幅降低了電梯維保行業的稅負。

第三只眼點評——這兒首先確定，不是混合銷售，同時安裝服務還可以按照甲供適用簡易，因為電梯人家買了。好事!進一步降稅的趨勢。電梯的維護保養，適用其他現代服務，按6%稅率，不適用11%建筑服務，也不適用17%稅率。

何廣濤點評——此處的電梯沒有強調自產，銷售電梯并提供安裝服務可以選擇簡易。對安裝后的電梯的維護保養，明確為其他現代服務稅目。

五、納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。

樊劍英點評——原來各地是這么回答的：園林綠化公司向客戶銷售其種植的樹木同時提供移栽和后期管護，能否享受農業生產者銷售自產農產品免稅政策，移栽和管護業務如何征稅？答：園林綠化公司如以銷售貨物為主，則其銷售自行種植的樹木同時提供移栽的，銷售時收取的收入按銷售自產農產品免稅；如以綠化工程業務為主，應按建筑服務繳納增值稅。該公司以后每年收取的管護費用應按“其他現代服務”繳納增值稅。9.其他現代服務。其他現代服務，是指除研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現代服務。6.其他生活服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。意思是也就別想著免征增值稅了唄？

劉金稅月點評——納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅，估計會有擦邊球出現。

六、發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務，按照以下規定執行：

（一）發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發票。

（二）清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務費為銷售額，并按照發卡機構支付的網絡服務費向發卡機構開具增值稅發票，按照收單機構支付的網絡服務費向收單機構開具增值稅發票。

清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發票。

（三）收單機構以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發票。

劉金稅月點評——銀行卡跨機構清算業務增值稅處理進一步做了明確。

第三只眼點評——這個要反著看，收單機構全開服務發票，發卡行開具服務費給清算機構，清算機構收代轉的發卡行服務費一并作服務費開具發票，并分別向發卡與收單開具發票。

何廣濤點評——各算各賬，并明確可以開具增值稅發票。

七、納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，需要補開發票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

樊劍英點評——今天上課的一個學員高興了，原來多繳納了營業稅還沒有開具增值稅發票的，還有機會，還可以開，大膽開吧，退稅別想了。另外，房地產公司呢？老樊認為仍然不受這個2017年12月31日的限制，無期限可以開，但是拖得太久是不是也不好呢？

劉金稅月點評——已繳營業稅補開發票盡管延到2017年底，但自開票納稅人需要自行開具發票。

張欽光點評——此條規定，延長了營業稅涉稅業務補開發票的時間，納稅人請積極配合。原國家稅務總局公告（2016年第23號）規定：納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票，2016年5月1日以后需要補開發票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）。

八、實行實名辦稅的地區，已由稅務機關現場采集法定代表人（業主、負責人）實名信息的納稅人，申請增值稅專用發票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關應自受理申請之日起2個工作日內辦結，有條件的主管國稅機關即時辦結。即時辦結的，直接出具和送達《準予稅務行政許可決定書》，不再出具《稅務行政許可受理通知書》。

劉金稅月點評——實名制名義對某項事項放開，實際是加強管理了，是管理或者說正規辦稅的重大利好！防控虛開終于快要見亮了！

九、自2017年6月1日起，將建筑業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍。月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的建筑業增值稅小規模納稅人（以下稱“自開發票試點納稅人”）提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管理新系統自行開具。

自開發票試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

自開發票試點納稅人所開具的增值稅專用發票應繳納的稅款，應在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具增值稅專用發票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額”的“本期數”相應欄次中。

樊劍英點評——小規模納稅人也可以自行開具建筑業3%增值稅專用發票，實踐中甲方、乙方扯皮的事就少多了，因為乙方實在不愿意到稅務機關去代開，不是增值稅的問題，企業所得稅、個人所得稅，稅務機關直接給核定或附征扣繳了。

劉金稅月點評——建筑業小規模納稅人自開專票，仍然與不動產轉讓分開。

曉黎點評——到目前為止，小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點有：2016年11月4日住宿業，2017年3月1日鑒證咨詢業，2017年6月1日建筑業。

十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執行。除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發生未處理的事項，按照本公告規定執行。

特此公告。

劉金稅月點評——認證期限的來歷：90天到180天再到360天。

第三只眼點評——2017年5月1日施行，但之前已發生未處理的，除九與十條外，按照本規定，以前未處理，那不是欠稅嗎，小編認為必須處理才是，如果不處理，那就可以考慮滯納金的因素影響。

何廣濤點評——延長認證期在一定程度上助長拖延癥，銷方交了稅，購方不及時抵扣，國家提前收稅，差評。國家稅務總局2017年4月20日

第四篇：學習筆記：國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告

學習筆記：國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告

學習筆記：國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告

國家稅務總局公告2018年第42號

現將中外合作辦學等增值稅征管問題公告如下：

一、境外教育機構與境內從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。中外合作辦學，是指中外教育機構按照《中華人民共和國中外合作辦學條例》（國務院令第372號）的有關規定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學活動。上述“學歷教育”“從事學歷教育的學?！薄疤峁W歷教育服務取得的收入”的范圍，按照《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號文件附件3）第一條第（八）項的有關規定執行。

（筆記：

1、財稅〔2016〕36號文件附件3第一條第（八）項規定，從事學歷教育的學校提供的教育服務，免征增值稅。

1）學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：

（1）初等教育：普通小學、成人小學。

（2）初級中等教育：普通初中、職業初中、成人初中。

（3）高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業學校（包括普通中專、成人中專、職業高中、技工學校）。

（4）高等教育：普通本?？?、成人本專科、網絡本?？啤⒀芯可ú┦?、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。

2）從事學歷教育的學校，是指：（1）普通學校。

（2）經地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。

（3）經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校。

（4）經省級人民政府批準成立的技師學院。

上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

3）提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛生管理規定》（教育部令第14號）管理的學校食堂。

2、《中外合作辦學條例》

1）第十二條規定，申請設立實施本科以上高等學歷教育的中外合作辦學機構，由國務院教育行政部門審批；申請設立實施高等專科教育和非學歷高等教育的中外合作辦學機構，由擬設立機構所在地的省、自治區、直轄市人民政府審批。

申請設立實施中等學歷教育和自學考試助學、文化補習、學前教育等的中外合作辦學機構，由擬設立機構所在地的省、自治區、直轄市人民政府教育行政部門審批。

申請設立實施職業技能培訓的中外合作辦學機構，由擬設立機構所在地的省、自治區、直轄市人民政府勞動行政部門審批。

2）小結：

（1）中外合作辦學包括學歷教育、非學歷教育，其中學歷教育分為高等本科、高等?？啤⒅械葘W歷教育；非學歷教育分為：非學歷高等教育、自學考試助學、文化補習、學前教育及職業技能培訓等。

（2）僅就其中的學歷教育服務，免征增值稅。

其實就是想強調下說，中外合作辦學機構提供的學歷教育服務，免征增值稅！關鍵是36號文也沒有將中外合作辦學機構提供的學歷教育排除在外?。。?/p>

二、航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運輸企業的款項，以國際航空運輸協會（IATA）開賬與結算計劃（BSP）對賬單或航空運輸企業的簽收單據為合法有效憑證；支付給其他航空運輸銷售代理企業的款項，以代理企業間的簽收單據為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發票。

（筆記：

1、思考：又增加了一個差額征稅的行業？類似規定還有：1）航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。2）試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。3）經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。

2、境內機票代理服務銷售額=全部價款和價外費用-向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用。

3、銷售額的扣減應有合法有效憑證：1）國際航空運輸協會（IATA）開賬與結算計劃（BSP）對賬單或航空運輸企業的簽收單據；2）代理企業間的簽收單據。此處的簽收單據，尺度有點大？

4、作為客戶來講，代理企業還是要全額開具發票，即代理企業就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發票。

5、注意：僅限提供境內機票代理服務，不包括國際機票代理服務哦）

三、納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉讓補充耕地指標，按照銷售無形資產繳納增值稅，稅率為6%。本公告所稱補充耕地指標，是指根據《中華人民共和國土地管理法》及國務院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關要求，經省級土地行政主管部門確認，用于耕地占補平衡的指標。

（筆記：

1、何為“補充耕地指標”？上述條文內容言之還不甚不詳細。其實背景是這樣的，根據我國土地使用政策，建設用地占用耕地的，必須“占一補一”、“占優補優”，以使耕地達到“占補平衡”。但是各地之間可供補充的耕地后備資源并不平衡。有的地方后備補充耕地資源十分欠缺，而有的地方則相對寬裕。后備補充耕地資源較少的地方如果有建設項目，只有向后備補充耕地資源豐富地區購買指標。說白了就是“買賣指標”，只是這類的指標指向的是占用耕地權，是一種權益。

2、為何稅率為6%？按常理來講，營改增后，與土地有關的增值稅稅率均為11%，與耕地有關的也應為11%啊。但是這里將轉讓補充耕地指標定性為：銷售無形資產，根據36號文的規定，稅率就為6%。

3、納稅人為誰？根據現行各地發布的《補充耕地指標交易管理辦法》等文件及相關拍賣公告信息來看，交易主體為：各市、縣人民政府，通常委托國土資源管理或財政部門開展具體工作。納稅人應為轉讓補充耕地指標的區縣級人民政府。）

四、上市公司因實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，因重大資產重組停牌的，按照《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第五條第（三）項的規定確定買入價；在重大資產重組前已經暫停上市的，以上市公司完成資產重組后股票恢復上市首日的開盤價為買入價。

（筆記：

1、國家稅務總局公告2016年第53號第五條第（三）項規定，因上市公司實施重大資產重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

2、買入價的確定分兩種情況：

1）因重大資產重組停牌的，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

2）在重大資產重組前已經暫停上市的，即：暫停上市期間重大資產重組的，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

3、小結：

補充了53號公告沒有照顧到的暫停上市期間重大資產重組時，如何確定買入價的問題。）

五、拍賣行受托拍賣取得的手續費或傭金收入，按照“經紀代理服務”繳納增值稅?！秶叶悇湛偩株P于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕40號）停止執行。

（筆記：

1、明確拍賣行手續費或傭金收入，按照“經紀代理服務”繳納增值稅。

2、明確：國稅發〔1999〕40號停止執行。停止執行時間應為本公告施行之日起，即自2018年7月25日起。

3、《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕40號）規定，據了解，由于拍賣行特殊的經營性質，對拍賣行取得的拍賣收入是征收增值稅還是征收營業稅，各地理解不一，執行中不盡一致。為了統一拍賣行的增值稅，營業稅政策，現就有關問題明確如下：

一、對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經拍賣行所在地縣級主管稅務機關批準，可以免征增值稅。

二、對拍賣行向委托方收取的手續費征收營業稅。

4、小結：

這個文件的停止執行來的晚了些啊，營改增早施行了，征稅營業稅的文件還沒清理完畢？）六、一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（筆記：

1、《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第一條規定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。這條規定被學者們認為與增值稅條例實施細則第六條產生嚴重沖突。因為財稅〔2016〕36號文第四十條 規定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。

2、本公告又一次邁了一大步：一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，都屬于兼營。不再是此前11號公告說的銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務了。對自產貨物的范圍沒之前那么限定了。

3、一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。其實是把之前的混合銷售分為兼營后，視之為：先銷售貨物（機器設備）后提供安裝服務。根據財稅36號文，此處的安裝服務可以簡易征收增值稅，即甲供工程）

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（筆記：此前對銷售外購機器設備的同時提供安裝服務沒做特別說明，所以一般都將其理解為混合銷售。本公告又進了一步（或者說：妥協了一步？）：如果已經按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。思考：這個尺度是不是有些太大了？）

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

（筆記

明確：安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。與36號文的規定精神一致）

七、納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，包括已經申報繳納營業稅或補繳營業稅的業務，需要補開發票的，可以開具增值稅普通發票。納稅人應完整保留相關資料備查。

（筆記：

1、需要補開發票的，可以開具增值稅普通發票，這點沒問題，好理解。但是此處是否說明，補開發票的期限無截止時間？根據總局辦公廳的解釋，此期限無截止時間！好消息啊。

2、國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告（國家稅務總局公告2017年第11號）第七條規定，納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，需要補開發票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外））

本公告自發布之日起施行,《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）第二條和《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第四條同時廢止。此前已發生未處理的事項，按照本公告的規定執行。2016年5月1日前，納稅人發生本公告第四條規定的應稅行為，已繳納營業稅的，不再調整，未繳納營業稅的，比照本公告規定繳納營業稅。

（筆記：

1、廢止《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）第二條規定

1）原因：《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕40號）已經停止執行了，對其修改的相關條文也失去了存在的意義。

2）《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）第二條規定：將《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕40號）第一條中“按照4%的征收率征收增值稅”，修改為“按照3%的征收率征收增值稅”。

2、廢止《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第四條

1）（國家稅務總局公告2017年第11號）第四條規定：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。2）原因：新公告（國家稅務總局公告2018年第42號）更大的“尺度”已經將國家稅務總局公告2017年第11號第四條規定情況涵蓋在內，后者自然就失去了存在的意義。）

特此公告。

國家稅務總局 2018年7月25日

國家稅務總局辦公廳關于《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增

值稅征管問題的公告》的解讀

近期我局接到各方反映的一些增值稅征管操作問題。為統一政策口徑，便于納稅人執行，稅務總局發布了《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（以下稱“《公告》”），對相關問題進行了明確?，F就《公告》的主要內容解讀如下：

一、關于中外合作辦學提供教育服務取得的收入免征增值稅政策

目前的營改增政策規定，從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅。近接部分學校反映，境外教育機構與境內學校開展中外合作辦學過程中，境外教育機構自境內學校取得的收入，是否可享受增值稅免稅政策，現行規定不明確。本次《公告》中明確，境外教育機構與境內從事學歷教育的學校開展中外合作辦學過程中，提供學歷教育服務取得的收入，也可同樣享受免征增值稅政策。

二、關于航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務差額計稅政策

（一）境內機票代理服務的銷售額

航空運輸銷售代理企業提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業或其他航空運輸銷售代理企業的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。

（二）合法有效的扣除憑證

按照不同類型的企業，可分為兩種情形的扣除憑證。

1.支付給航空運輸企業的款項，扣除憑證包括下列兩項之一：

（1）國際航空運輸協會（IATA）開賬與結算計劃（BSP）對賬單；（2）航空運輸企業的簽收單據。

2.支付給其他航空運輸銷售代理企業的款項，以代理企業間的簽收單據為合法有效憑證。

（三）發票的種類及金額

航空運輸銷售代理企業就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發票。

三、關于納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉讓補充耕地指標增值稅政策

目前，我國實行占用耕地補償制度，即非農業建設占用多少耕地，就應補充多少數量和質量相當的耕地，根據《土地管理法》和《耕地占補平衡考核辦法》等法律法規要求，各省、自治區、直轄市（以下統稱“各省”）應確保本行政區域內的耕地總量不減少。由于經濟發展水平差異和土地資源分布不均衡，不同市縣對耕地占用的需求也各不相同。為確保耕地總量不減少，優化土地資源配置，各省陸續出臺管理辦法，實現了補充耕地指標的跨市縣轉讓。補充耕地指標，實質上是一種占用耕地進行建設開發的權益，納稅人發生的轉讓補充耕地指標行為，應按照銷售無形資產稅目繳納增值稅。為統一表述，《公告》采用了“補充耕地指標”這一名稱，各省出臺的管理辦法中采用的其他名稱，只要與“補充耕地指標”實質相同，均可適用本條政策規定。

四、關于因重大資產重組形成的限售股買入價的確定問題

稅務總局2016年第53號公告中，按照限售股的形成原因分別明確了限售股買入價的確定原則。其中，因重大資產重組形成的限售股，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價計算銷售額。近接地方反映，存在一些特殊情況，即上市公司在重大資產重組前已處于非正常上市狀態，比如因業績未達標等原因已被交易所暫停上市，因此不存在因重大資產重組而實施停牌。

針對上述情況，本次《公告》中明確，上市公司因實施重大資產重組形成的限售股，因重大資產重組停牌的，按照2016年53號公告第五條第（三）項的規定，以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價；在重大資產重組前已經暫停上市的，以上市公司完成資產重組后股票恢復上市首日的開盤價為買入價。

五、關于拍賣行適用的增值稅政策問題

1999年稅務總局發布了《關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕40號），對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%（2014年7月1日后調整為3%）的征收率征收增值稅；對拍賣行向委托方收取的手續費征收營業稅。

2016年全面推開營改增以后，對拍賣行取得的手續費收入，已由繳納營業稅改為繳納增值稅。結合政策調整變化情況，本次《公告》中明確，停止執行國稅發〔1999〕40號文件，對拍賣行受托拍賣取得的手續費或傭金收入，按照“經紀代理服務”繳納增值稅。

六、關于納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務，安裝服務的計稅方法及后續機器設備維護保養服務的適用稅率問題

納稅人銷售機器設備同時提供安裝服務，包括以下兩種情形：

（一）納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務

按照現行規定，這種情況下納稅人應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額。機器設備銷售給甲方后，又交給機器設備銷售企業負責安裝，可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，機器設備銷售企業提供的安裝服務也可視為為甲供工程提供的安裝服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

（二）納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務

這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，那么應按照混合銷售的有關規定，確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營的有關規定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，同樣可以將此機器設備視為“甲供”的機器設備，將納稅人提供的安裝服務視為為甲供工程提供的安裝服務，選擇適用簡易計稅方法計稅。

另外，本次《公告》中還明確，納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

七、關于試點前發生的營業稅業務補開增值稅發票問題 為保障全面推開營改增試點工作順利實施，2017年4月總局發布《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號），規定“納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，需要補開發票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發票（稅務總局另有規定的除外）”。

政策到期后，基層稅務機關及部分納稅人反映，因銷售周期長、實際業務發生變化等原因仍然需要補開發票。為了形成幫助納稅人解決問題的長效機制，本次《公告》中明確，對納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，包括已經申報繳納營業稅或補繳營業稅的業務，需要補開發票的，可開具增值稅普通發票，且不再規定納稅人可以開具增值稅普通發票的時限，同時規定納稅人應完整保留相關資料備查。

第五篇：河北地稅國稅公告2012年第1號-明確企業所得稅若干業務問題

河北省地方稅務局 河北省國家稅務局

公告2012年第1號

河北省地方稅務局 河北省國家稅務局

關于明確企業所得稅若干業務問題的公告

現將有關企業所得稅業務政策問題明確如下。

一、高爾夫球場取得終身會員費如何確認收入的問題

對于企業收取的一次交費終身受益的會員費，按企業經營期限和土地使用期限孰短的原則確認分攤，計入應納稅所得額。

二、福利企業增值稅退稅收入的處理問題

福利企業取得的增值稅退稅收入作為不征稅收入處理。

三、企業在匯算清繳結束后取得的相關票據如何處理問題

企業當年應扣未扣的成本、費用，在匯算清繳期結束前取得相關票據，可在匯算清繳期間進行納稅調整;未取得的，在取得后調整其所屬應納稅所得額。

四、企業應付未付利息的扣除問題

企業計提而未實際繳納的“五險一金”、應付工資等各項法定應付未付事項，在匯算清繳期前繳納或支付的，據實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，在繳納或支付時調整相應的應繳應付所屬的應納稅所得額。法定事項中包括未支付的銀行利息。

五、核定征收企業允許享受的稅收優惠問題

根據國家稅務總局2011年64號公告的有關精神，核定征收企業中按收入核定應稅所得率的企業可以執行不征稅收入、免稅收入兩項政策。

六、項目經理部使用總機構賬戶可否視同提供工程款撥付證明問題 根據企業實際采購合同及相關付款憑證證明企業使用的是總機構賬戶，可以視同提供工程款撥付證明。

七、非營利組織會費免稅收入的認定問題由于相關部門已取消有關收費標準，納稅人在當地財政部門備案后，已認定為非營利組織的會費收入即可確認為免稅收入。

八、企業政策性搬遷收入確認的有關問題

對企業政策性搬遷收入，因政府部門的原因造成不能按搬遷規劃之日及時搬遷的，其搬遷日按實際搬遷開始計算。對搬遷企業在搬遷過程中產生的租賃費用已在企業成本費用中列支的，不再從搬遷收入中列支。企業在搬遷過程中如因政府部門的原因，原企業不能注銷，而在搬遷安置地新建一個企業，原企業可享受搬遷政策，搬遷收入扣除新建企業的購建支出后的余額，合并所得征收企業所得稅。

九、企業不需支付利息借款的稅務處理問題

企業收到的不需支付利息的借款，必須提供合法的借款合同，對不能提供合法借款合同的，不作為企業借款處理。對提供借款的納稅人視同獨立交易的原則，按同期同類貸款利率計算利息收入并入應納稅所得額，征收所得稅。

十、企業一次性支付的獨生子女費的列支問題

企業一次性支付獨生子女費的，在支付一次性從企業福利費中列支。

十一、鐵路建設債券和地方政府債券利息收入減免稅備案類型問題 鐵路建設債券和地方政府債券利息收入作為企業減免稅項目進行備案。

十二、查補的收入可否作為業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數問題

對納稅人在稽查、檢查過程中查補的收入，可以作為所屬企業業務招待費、廣告費和業務宣傳費的計算基數。

本公告自發布之日起執行，有效期為5年。

二〇一二年四月二十六日