第一篇：新常態下國有企業審計的經濟學分析

新常態下國有企業審計的經濟學分析

摘要：隨著市場經濟不斷發展，社會文化水平逐漸提高，審計制度的日漸完善，審計在社會發展中也扮演著越來越重要的角色。近年來，國家審計署發動的“審計風暴”席卷全國，將審計作為公眾監督政府的有力武器，作為加強自身建設、提高公眾信譽度的一種手段。但隨著市場化改革的不斷深入，這種監督與被監督關系的發展由于雙方信息不對稱的存在和日益突出受到了阻礙，使政府審計未能有效地在其中發揮應有的審計監督作用，導致監督難度加大。在經濟發展步入“新常態”的階段，如何更有效地利用審計為社會公眾服務，如何更好地用審計架構起公眾與政府彼此信任的橋梁成為需要緊迫解決的課題。

當前，我國經濟步入發展的“新常態”時期，經濟結構、經濟發展環境的變化推動著企業投入到改革的浪潮中。國有企業也不例外，國有企業的產權重組，將是大勢所趨。準確把握經濟發展的新常態，明晰國有企業的產權歸屬,促進資源的優化配置，是做好國有企業改革發展的各項工作，推近國有企業在新常態下有更佳發展的基礎和前提。本文以國有企業審計的經濟學視角，分析新常態下國有企業審計面臨的挑戰，及國有企業審計的新的發展方向。

關鍵詞：新常態 國有企業審計 經濟學分析

一、經濟發展步入新常態、國有企業迎接新挑戰

黨中央在新周期對我國經濟發展階段新變化的重新戰略判斷，提出“新常態”這一概念深刻揭示了當前以及今后相當長的一個時期我國經濟發展的規律性特征。作為市場經濟的細胞，企業的“新常態”是我國經濟“新常態”的基礎。這就要求企業更積極主動地參與企業治理機制，打造公司治理的“新狀態”，才能適應我國經濟發展的“新常態”。同樣處在“新常態”這一環境下的國有企業，必然面臨新的挑戰和要求。

國企該如何應對這一“新常態”?國務院目前發布的《關于加強審計工作的意見》（以下簡稱《意見》），對于審計工作的指導思想和基本原則，給予明確要求和清晰表述，形成了一系列重要方針和具體要求。《意見》指出國有企業審計改革要積極貫徹國家方針政策，固有資本配置結構要調整，國有企業審計產權歸屬要明晰。國有企業委托人及代理人要實現國家的戰略目標，其基點是要為公眾服務。國有企業審計的目的在于維護國有資產安全、揭露經濟風險、促進國有企業持續健康發展。國有企業審計不僅要重視單個企業的風險、效益，也需要關注行業整體的風險、效益。

國有企業要主動適應新常態，就需要進一步開放思想、勇于創新，敢于在制度體制創新上下功夫，不斷取得新的發展和效果。基于改革中的重難點問題，應從實際出發，累積經驗，優化政策，循序漸進推動改革。必須堅持以問題為導向，以提高企業效率為重點，努力提升國有企業競爭力。國有企業在我國經濟中國擔當著重要核心載體的角色，是黨執政的強大經濟基礎，更是我們黨實現經濟社會管控的重要組織手段。所以，國企主動適應新常態，必須保證國企黨的建設同國資國企改革同步推進，更要有新境界、新能力、新作為和新作風。

二、新常態下國有企業審計的經濟學分析

（一）國有企業審計中的委托代理關系

1.審計委托代理理論簡介

委托代理理論最初是由一些經濟學家在20世紀60年代末70年代初為了深入研究和解決企業內部信息不對稱問題和激勵問題而發展起來的，即研究在利益相沖突和信息不對稱的背景下，委托人如何設計最優契約來激勵代理人。羅斯(Ross．S，1973)提出：“如果當事人雙方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些決策權，則代理關系就隨之產生了”，這形成了現代意義的最早期委托代理理論的概念。根據委托代理理論，當委托人賦予某一個代理人一定的權利時，委托代理關系就此開始建立。但由于委托人與代理人之間目的和追求的利益各不相同，這必會產生兩者的利益不協調問題。因為在委托代理關系中，委托人和代理人之間獲取的信息是有差異的，因此委托人是不可能完全有效監督代理人的,委托人難以有效判定代理人是否傾盡其最大努力去使企業利益最大化，并且由于缺乏合理有效的制度限制，代理人就可以利用這種信息不對稱性采取機會主義的“ 搭便車”行為, 損害委托人的利益。在有限理性和機會主義的經濟人假設下，代理人利益與委托人利益之前存在信息不對稱的差異，代理人極可能為追求自己利益而損害委托人利益。

經濟學中的契約理論、委托代理理論、信息不對稱理論正是審計活動產生的理論基礎。現代契約理論中指出，企業是由一系列的契約組成的,委托代理理論和信息不對稱理論正是契約理論的分支。在委托代理關系中，由于委托雙方之間的信息不對稱和追求自身利益最大化，導致委托人似乎在委托關系中處于劣勢端，不能獲得比代理人更多的信息。而代理人很可能憑借著自己的信息優勢做出損害委托人利益的行為。因此委托人出于自身利益的考慮，會采取多種措施手段對代理人的工作進行監督，例如制定出合理的制度來制約代理人的行為或者是聘請獨立的第三方對代理人的工作進行評價、監督，審計就在這種發展趨勢中誕生。

經濟學同樣提供了形成審計理論基礎的條件。經濟學隨著社會變革而不斷發展，并且與許多相關學科融會貫通，使其理論體系愈加完善。如經濟學中，關于“理性人”的假設，其本質上是基于哲學中關于“人性本惡”的觀點提出的。“人性本惡”理論認為由于人的自私自利本性，其自身的內在動力，不足以使其自覺地履行義務、遵守規則。由此產生的經濟學的“經濟人”假設：“每個人的任何行為，都是自私自利的!”即每個人在有限理性的情況下都會為自己爭取最大的利益。在委托代理關系中，委托人和代理人都分別追求各自的利益最大化，各自不同的追求目標導致兩者在行為上產生差異，因此委托人希望借助外部力量對代理人形成監督和制約，審計無疑就成為了一項有效地手段。

審計的產生和發展歷程表明了審計始終處于這樣的委托代理關系之中，一方面委托人將自己的財產委托給管理者即代理人進行管理，同時又授權審計人員對代理人任務執行的情況進行監督。代理人可以通過各種方法獲得盡可能全面而且有效地信息，對財產管理過程中所遇到的收益、風險、損失等情況了如指掌，來評價自己的管理工作履行情況，但委托人由于其處境的特殊性，無法獲取與代理人對應的信息，使得委托人對代理人的工作不能恰當的進行評價。這時候審計的作用即是作為公正獨立的第三方使得委托人與代理人之間的信息對稱，保證代理人所提供信息的真是有效性。

2.委托代理關系引起的道德風險問題

在現代國有企業審計關系中，審計服務的對象“實際委托人”缺位，由此產生道德風險。因為審計的服務對象“實際委托人”實質上是社會公眾，并且此時的審計結果具有外部性和公共性的特點以及實際委托人之間由于信息不對稱產生的較高的交易成本，這直接造成了實際承擔并支付審計費用的對象就變成了被審計單位。被審計單位為了自身利益，并不大可能選擇高質量地完成審計工作，同時有可能通過審計費用或對注冊會計師的審計范圍施加限制，因而審計關系的本質就變成了由被審計單位作為買方在市場中為自己選擇會計事務所對自己的財務報表、經營成果等進行評價。這個市場本身就缺乏一定公正性，被審計單位會盡可能選擇自己滿意或能夠做出對自己有利評價的會計事務所，而會計事務所很少有選擇委托人的實力，尤其是當前的會計市場競爭激烈、市場規范并不完善。而在這樣的委托代理關系中對監督者——會計事務所影響最大的就是被審計單位管理當局，它可以有權決定會計事務所的選擇。因而會計事務所為了自己本身的利益，可能會更傾向于維護管理當局的利益，違背股東、其他利益相關者的利益。因此會計中介組織就會產生扭曲正常的委托代理關系的道德風險。

另一方面被審計單位通過“收買會計原則”使得注冊會計師和事務所的道德風險進一步加深。被審計單位依法在規定時點披露自己的財務信息、經營成果，這些信息與市場上的利益相關者的利益密切相關，并且有可能存在利益上的沖突，因此被審計單位通常會采取“有預定偏向的做賬方式”在粉飾財務報表。這時候會計事務所通常會有兩種選擇：一是拒絕，二是被收買。在殘酷的市場競爭環境下，拒絕審計又會損害會計事務所自身的利益，是不符合市場游戲規則的，剩下的只有收買。

3.委托代理關系引起的逆向選擇問題

阿克勞夫（1970）提出的舊車市場模型為逆向選擇理論產生奠定了的理論上的基石。他指出：“在舊車市場上，逆向選擇的產生是由于買方和賣方對于有關車輛質量信息了解的不對稱性”。賣方了解車的真實的質量情況，而買方不知道，他只知道這類車的平均質量水平，因此他只愿意支付一個平均質量的價格。這樣就會導致高于平均質量水平的車因為價格太高賣不出去退出市場，而質量較低的車就會充斥了汽車市場。這樣會導致汽車市場上的質量會不斷下降，買方愿意支付的價格也隨著下降，最后較高質量的車退出市場，留下的卻是價格低廉并且質量低下的車。

由此可知，在審計市場中被審計單位將審計業務委托給聘請的會計事務所后就失去了對審計過程的實際控制權，會計事務所按照合同的約定執行審計工作并出具審計報告，并且收取相應的審計費用，這時被審計單位可能就會用審計費用對會計事務所形成制約。根據馬斯洛的需要層次理論，人的第一層次需求是生理需求，即要吃飯、穿衣等，只有在第一層次的需求得到滿足后才會追求更高層次的需求。如果注冊會計師追求高水平的審計質量，不僅會增加審計成本降低會計事務所的收益，還會在會計市場上因為“劣幣驅逐良幣”的規則而失去市場份額。因此作為“理性經濟人”的會計事務所必然會放棄追求高水平質量審計，選擇通過簡化審計程序獲得自身經濟利益最大化。審計市場就出現了和舊車市場一樣的“逆向選擇”問題。

4.委托代理中的監管弱化問題 當前中國審計大環境下約束機制不完善、監督環節力度不夠、懲罰機制不落實等問題，導致注冊會計師及會計事務所的違規違法行為不易被發現，即使被發現也很能行使實質意義上的處罰，因此不能對注冊會計師以及會計事務所形成有效地監督和制約。

目前我國現行的法律框架很難突破，前期在會計師事務所改制過程時加入資合的成分，這使得大多數會計師事務所改制為有限責任公司。然而與會計師事務所兩權合一的形式大相徑庭的公司制主要采取的是兩權分立的形式，由此造成組織形式和運作過程中的沖突。在這種制度下，會計師事務所的所有者只以出資額為審計賠償承擔有限責任。當違規所得大于違規成本時，此時注冊會計師違規可能性更大，出具虛假審計報告的可能性也就更大。并且如果注冊資本越低，注冊會計師出現審計賠償時限額也就越低，就越有可能發生違反道德風險的情形。

（二）國有企業審計特定的委托代理產權關系

國有企業審計是社會經濟發展到一定高度的產物。審計則是委托代理關系中的受托經濟責任的產物，并且受托公共經濟責任的存在則是國有企業審計產生和發展的基礎。當國家的生產力水平發展到一定高度的時候，財政收入也會相應的成倍增長，國家為了加強國有企業的權力制衡和防止管理人員腐敗，客觀上要求強化財政監督。不但要監督財政收支的真實性和合法性，而且要求監督財政收支的有效性，以便節約財政資金、促進國家經濟發展。同時，由于公眾對于受托經濟責任了解的逐漸深化，對所有者的角度來說，過去那種單純只需要受托者對其管理的財務資源的真實性以及合法性負責是遠遠不夠的，所有者還要求其對支出的效益性負責。否則，受托經濟責任就是不完整的。

目前，我國國有企業比較嚴重的現狀是產權歸屬不清晰，利益分配界定難。經濟新常態下，出資人及投資份額隨著國有企業改革的深入而不斷的變化，產權界定已成為收益分配的核心問題。從審計情況看，對企業不同來源資產所有權的界定、企業專項基金形成資產產權歸屬的界定及投資方式形成的資產產權界定等，審計并無相關政策依據做出衡量，造成利益分配界定難。

在國有企業審計中，國有企業審計存在著多重的委托-代理關系。首先，國家代表公眾委托政府管理企業，然后政府委托經營者經營企業，或是說政府受托代管企業，最后經營者受托代理經營企業。委托代理關系雙方是各級政府或人大與管理使用資金的部門、單位和項目執行人。在具體實施過程中，委托代理關系明顯存在兩個層次：一是政府與資金分配管理部門。政府作為委托人，部門作為代理人。二是分配管理資金的政府組成部門與具體項目負責人或項目單位。部門作為委托人，組成具體項目單位或負責人作為代理人。但由于我國存在特殊的審計體制，國有企業審計則表現特定委托代理關系，為審計機關受政府委托對政府自身行為(包含對政府組成部門、項目單位資金使用情況的監督)進行監督，對社會民眾負責。近年來，也出現部門單位委托審計機關對其管轄的資金進行審計的情況。

三、新常態下深化國有企業審計的建議

（一）完善激勵制度以緩解信息不對稱的狀況

一般情況下，在國有企業中，由于委托人與代理人的信息不對稱，國有企業審計對于制止和防范財務信息失真、國有財產流失具有重要作用。雖讓它也存在一些漏洞和缺陷，但它對于緩解和調節政府與國有企業之間的信息不對稱起到了一定程度的作用，也為進一步完善國有企業委托代理制度奠定了堅實的基礎。

經濟新常態下，要解決委托代理問題的關鍵是建立完善的激勵機制。通過設計適當的激勵機制，引導代理人去追求委托人的目標，使其行為符合委托人的利益，從而實現個體利益與公共利益的協調兼容。設計適當的激勵機制，就是改變傳統政府行政制度下責任劃定模糊不清的狀態，由過去的制度約束向明確的績效指標考核轉變，改變以往試圖僅僅通過規章制度、規則等方式來約束、控制違規行為的發生，進而采用一系列的績效考核指標來評價國有企業的績效的激勵機制能夠極大地激勵政府組織內部的創新意識、效率意識和成本意識。政府部門為改進自己的績效、贏得公眾的信任，開始重視對公共部門的績效評估，著手制定績效指標，發展和使用績效評估技術。

（二）建立國有企業外部監督機制

新常態下，隨著國有企業改革的不斷深化，過去那種查處違紀違規為主的國有企業審計模式已經不能適應國有企業改革和發展的需要，所以應對國有企業審計的思路進行調整，要將國有企業審計的工作重心由合法合理性轉移到經濟活動的真實性、合法性及效益性上來。

經濟新常態下通過建立良好的監督機制，委托人通過加強監督，獲取代理人所掌握的內部信息，降低其討價還價的能力，可以抑制代理人的機會主義動機。進一步加強社會審計在經濟責任審計等專項審計中的作用,應該對國有企業領導人員任期間進行經濟責任審計,從而能更加有效的監督國有企業。社會審計應該加強對國有企業經濟決策合法性與效益進行評價,從而改善國有資源管理并保值增值。通過大量實踐發現，要求社會審計部門完善制度出具的審計報告與國家審計局之間可以相互共享,這一決策不僅很大程度上優化了審計資源也適當避免國有企業的重復審計監督現象。

國有企業外部監督機制指國家審計機關通過政府審計對國有企業進行監督。很顯然審計機關在國有企業的外部監督中發揮著不可替代的作用。國有企業非完整的市場行為，不僅模糊了政府與市場在經濟發展的作用界限，而且引發了許多現實問題及理論爭議和實踐分歧，并影響著市場經濟國家對國有企業外部監督結構的選擇。建立健全國有企業外部監督機制有助于：第一，解決多重委托代理關系引發的矛盾。國有企業存在著多重的委托代理關系，國家代表公眾委托政府管理企業，政府委托經營者經營企業，或是說政府受托代管企業，經營者受托代理經營企業。在這種委托代理關系中，由于委托人與代理人利益上和目標上的不一致產生了兩對矛盾：政府政治目標、社會目標與國有企業經濟目標的矛盾；政府政治目標、社會目標與政府官員個人利益目標的矛盾。第二，解決委托者和代理者信息不對稱引發的問題。在國有企業代理關系中，所有者與經營者相比在掌握企業信息方面處于劣勢地位，由此經營者的逆向選擇和道德風險等代理問題應運而生：審計機關監督國有企業財務信息，既可以直接降低逆向選擇和道德風險，也能據以獎懲國有資產經營者，減少國有企業經營中的機會主義行為。

新常態下對于完善國有企業審計的外部監督機制，可以采取一下手段：第一，完善法律，加強政府審計對國有參股企業進行審計監管的法律保障。目前，法律沒有對政府審計如何對國有參股企業進行審計監督做出明確的規定，這樣不利于政府審計對國有企業的審計監督。充分發揮審計的三項“功能”，進一步深化審計工作，審計機關要牢固樹立科學審計理念，按照充分發揮“免疫系統”功能的要求，高度關注中央和地方有關政策的執行效果和執行過程中存在的問題，在深入分析內部管理、相關政策、體制機制等各方面原因的基礎上，進一步提出完善有關政策措施、有效抵御金融危機的意見和建議。充分發揮 “預警 ”功能，揭示企業經營風險，維護國有資產安全。國家審計要發揮保障國家經濟社會健康運行的“預警”功能，有責任更早地感知風險，更準確地發現問題，提出解決問題、抵御風險的建議，從事后補救逐步向事前防控風險的審計理念轉變。充分發揮“揭示”功能，促進企業依法經營，維護經濟社會穩定有序發展。我國國有企業審計的目標在很長一段時間內是以真實性、合法性審計為主，以查錯糾弊為出發點。隨著客觀經濟環境的變化，經濟發展步入新常態下的國有企業審計的目標思路應及時調整，即促進黨和政府宏觀經濟政策的有效落實，深化國有企業改革。充分發揮“防范”功能，促進企業規范運行，保證經濟平穩發展。國有企業審計要逐步改變局限于對國有企業實施檢查的觀念，切實加強服務意識，注重發揮“防范”功能。第二，健全政府審計，發揮政府審計在國有企業改制中的審計監督作用，是政府審計機關全面履行其法律職責的重要途徑。明確職能，重點發揮政府審計對其他監督部門的再監督。政府審計可以采取以下途徑實現監督：首先，明確政府審計的使命是保證整個企業的安全和效率，以使所有股東的整體利益最大化，進行改制國有企業的效益審計；其次，改變政府職能，從“管理型政府”向“服務型政府”轉變，樹立“政府服務人民”的新理念，尊重非國有股股東權益。加強審計創新，研究針對國有控股企業審計的新途徑、新方法，找到政府審計和非國有股股東的利益共同點，從而使政府審計在保障國有產權利益的同時，也能對非國有股股東權益產生積極的保障作用。

（三）適應新常態、積極創新求發展

作為國家經濟中不可或缺力量的國有企業，在實現中華民族偉大復興“中國夢”愿景的引領下，在中國經濟從高速增長轉為中高速增長、經濟結構不斷優化升級、從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動的新常態下，為進一步激發市場蘊藏活力，再次掀起國企再改革的高潮。如何做好在新常態下的國有企業審計工作，是現階段政府審計的重頭戲。

一是正確認識新常態，為審計監督全覆蓋打好基礎。經濟發展新常態，可能會長期存在。這就要求國家審計部門在制訂審計規劃和年度計劃時，根據經濟發展新常態的要求，把常規審計與主題審計相結合，年度項目計劃與中長期計劃相結合，實現項目策劃全覆蓋。利用目前已搭建起審計對象數據庫，建立起經濟責任審計項目輪審辦法，使經濟責任審計由離任審計向任中審計轉變。

二是加大監督力度切實發揮審計作用，搞好審計項目統籌規劃。強化各類專項資金審計，確保各項資金撥付到位、合理使用。強化政府投資項目審計，最大限度地防范財政投入風險。

三是積極創新審計方式方法。電子信息技術、計算機技術等廣泛的運用于社會的各個方面，包括審計手段也發生了很大的變化。以重大錯報風險的識別、評估和應對為主要特征的風險導向審計成為現代審計的主要方法。加強審計系統的硬、軟件建設,促使審計手段的現代化水平與企業會計管理現代化水平同步發展。當前審計部門應積極配備必要的電腦設施,并組織加快審計軟件的開發、應用和推廣,同時應加快將信息技術與網絡技術引人企業審計,努力實現審計手段的現代化和辦公條件自動化。同時，堅持實行“面上收縮,點上深人,以點帶面”的企業審計工作方法。堅持把企業財務審計、其他項目審計與專項審計調查有機地結合起來；堅持運用企業內部控制評審與審計抽樣技術的現代審計方法。

四是加強對國有企業的效益審計，一方面可以維護國家利益，防止國有資產流失，促進國有資產保值增值，另一方面也可以落實新形勢下“為企業服務”的審計思路，切實做到審計與被審計目標一致，共同促進企業的發展。通過對國有企業開展經濟效益審計,找出企業經營管理方面存在的薄弱環節,有針對性地提出意見和建議,促進企業扭虧增盈,提高經濟效益。其有效做法之一是在同行業選擇條件大體相同,而績效不同的企業進行效益對比審計。通過對企業深人進行審查、取證和評價,總結效益好的企業在改制改組和資產重組、調整產品結構、堅持技術開發和進步、提高產品質、開拓市場、加強企業管理、盤活資金等方面的成功經臉;找出虧困企業在經營管理各方面的薄弱環節,并提出具有建設性的改進措施與建議。同時應由點及面,為面上的國有企業調整結構,改進管理,增強市場競爭力及提高資產營運效益等,提供有益借鑒和經驗。

第二篇：“新常態”下國有企業思想政治工作的思考

“新常態”下國有企業思想政治工作的思考

在國有企業全面深化改革的關鍵發展時期，國有企業的思想政治工作面臨著來自信息網絡、意識形態以及企業內部諸多考驗和挑戰。本文以湖北省電力建設第二工程公司為例，對該公司的有益實踐作了分析與思考，提出了打造“六項標桿業績”等舉措加強對國有企業思想政治工作，發揮思想政治工作在統一思想、凝聚力量、推動發展等方面的作用，為國有企業的可持續發展提供堅強的輿論保證和精神支撐，成為企業發展戰略的重要組成部分和經營活動的寶貴資源。企業思想政治工作現狀分析

以湖北省電力建設第二工程公司為例，該公司是一家有五十多年歷史的國有大型電力施工企業，以國內外大型火力發電廠建筑安裝和機組調試為主，涉獵水電、燃氣輪發電、核電、輸變電/電纜線路、脫硝環保等建筑安裝過程和電廠運行維護及機組檢修。近年來，逐步開拓了老撾、孟加拉、印尼、敘利亞、土耳其、巴基斯坦等海外電力項目。在公司步入高績效工程公司發展的關鍵時期，積極研究、探討新形勢下思想政治工作的特點和規律，創新開展組織、黨建、文明、宣傳、思想政治工作，創新政治工作格局，對促進公司穩定發展起著重要的作用。

近年來，湖北電建二公司緊握企業中心脈動，加強思想政治工作、企業文化建設和企業品牌的推廣，激發基層組織活力，凸顯思政隊伍作為，打造“六項標桿業績”，即主題教育融入改革大局、基層組織助推項目管理、隊伍素質適應市場需求、精神文明凝聚融和品牌、黨風廉潔踐行群眾路線、黨群合力弘揚價值導向，為推進公司建設國際化管理型工程公司提供堅強政治保障和智力支撐。企業思想政治工作建設實踐與探討

如何打造企業思想政治工作品牌？筆者認為，在于工作創新，打造差異化，彰顯特色，塑造品牌，形成特色的政工品牌。堅持思想政治工作要點總的思路和目標導向，又要結合自身實際開放思維、創新活動載體，注入新能量和特色內涵。

1、圍繞中心，助力企業生產經營目標的實現

圍繞公司工作主題，將企業當前重點工作營造積極正面的輿論引導氛圍，將企業改革發展的目標方向及時準確深入地向職工群眾傳達貫徹和落實。以創新激發活動，以活動提升質效，以文化凝心聚力，增強發展軟實力，為全面完成公司各項工作目標任務，提供思想保證、組織保證、精神動力、文化底蘊和輿論力量，努力推進公司國際化工程公司發展。

提前策劃，注重計劃與落實，做出特色，強化品牌。每年制定《思想政治工作要點》，以思想政治工作要點為指導，創新、務實地開展工作，將思政工作手段融入生產經營管理實踐，激發組織活力，提升隊伍作為。圍繞能為公司創造價值、促進發展的中心工作來切實開展，圍繞市場開拓、項目履約、內部改革、管理提升、文化品牌等中心工作，切入主題、把握重點。

2、夯實組織基礎，激發黨建工作活力。

加強組織建設，積極開展多種形式的黨建調研，探索建立黨建工作創新機制，切實增強黨組織戰斗力和凝聚力。

提高基礎管理標準化程度。編制《黨支部工作手冊》，并在基層黨支部深入推行；完善工作制度，落實“三會一課”，確保黨員組織生活。以黨的章程，國資委相關政策要求為標準，以同行業思想政治工作標桿企業為標準。

建立黨建工作管理信息系統。根據市場變化特別是海外工程的需要，及時地調整黨組織設置模式和架構，切實做到工程建設到哪里，黨組織就建設到哪里，作用發揮到哪里。根據公司項目流動性特點，尤其是目前海外項目多的特點，充分利用現代工具，實現網絡化的信息交流、可視化管控和精益化管理，建成了較為完善的黨務信息平臺。

深化黨內主題實踐活動。緊緊圍繞公司當前發展主題，深入開展主題為“亮身份、強素質、當先鋒”的黨內主題實踐活動，引導廣大黨員結合本職崗位積極創新，系統解決影響安全生產、經營績效等方面的細節問題，促進企業科學快速健康發展。

3、拓寬平臺，加大新聞宣傳力度。

公司新聞宣傳工作圍繞企業中心、服務大局，拓展內容領域，重點抓住紙媒、網絡等媒介的及時跟蹤與運用，大力宣傳公司持續發展、品牌經營、文化建設等方面的新成績，內強素質，外樹形象，創新方法手段，完善體制機制，努力打造全方位、多層次、寬領域的宣傳新格局。

拓寬內外溝通平臺，營造和諧的輿論氛圍。堅持正確輿論導向，及時準確地宣傳報道公司重大決策和工作部署，大力弘揚先進，貼近群眾，深入基層和一線，展現了公司朝氣蓬勃、銳意進取的企業形象。嚴格按照“面向基層、服務一線、貼近職工”的要求，創新公司自辦媒體，依托“四大媒體”之公司內網、公司報、內刊，推廣公司品牌。公司報《融和》聚焦公司科學發展、市場開發和文化培育，緊扣公司發展脈博，縱觀公司發展全局，受到職工的喜愛。企業內刊《融》雜志，為公司干部職工提供深層次探討公司生產、經營、管理、文化、發展更廣闊的舞臺，雜志的創辦水平得到了行業內外一如既往的好評。

緊扣公司發展脈搏，加大對外宣傳力度。充分運用各介媒體，大力宣傳公司市場開發、科學發展的可喜成績，樹立品牌形象，提高企業發展軟實力。發揮視頻媒體的“視”度。通過電視片、微電影等為公司拓展市場增色添翼，提高了公司在行業內的影響力和美譽度。乘上網絡平臺的“速”度。加強對網站的信息報送工作。人民網、鳳凰網、環球網等網絡媒體宣傳公司國際化發展事跡，對公司進一步開拓海外市場起到了積極作用。借力媒體報刊的“廣”度。通過《工人日報》、《中國電力報》、《中國電力管理專刊》、《湖北畫報》等媒體相繼宣傳公司海外發展軌跡，對公司近年來海外工程的市場開發、工程履約、創新管理等方面進行了全面闡述，公司與時俱進的戰略發展模式再次得到認可和廣泛關注。

開展“下基層、改文風”活動。把新聞報道工作的重心下移，深入基層一線進行深度采訪報道，進一步改進文風，創新宣傳方式，提高新聞報道質量。記者深入基層一線捕捉“新聞眼”，及時把握項目最新動態，進行調查和研究，多角度、深領域、新視點的發現價值創造的新聞信息素材，對價值創造突出的團隊和個人進行深度報道。

實行宣傳信息化、標準化管理。出臺新的《宣傳管理辦法》，啟動“新聞報送標準化流程”，進一步加強組織領導，規范報送流程，完善考核激勵機制。針對新聞報送工作制定標準化流程，讓各通訊員有章可循，同時針對項目機組容量的大小對每個在建項目新聞宣傳工作定質定量制定考核標準，確保稿件報送信息化、規范化、標準化管理。

4、深化企業文化內涵，推廣企業品牌

近年來，公司提出“融.和”文化，以“與時偕行、大道至簡、誠者得信、相融則利”作為企業世界觀；以“統籌發展、科學有序、資源整合、思利及人”作為企業方法論；以“人才為根、創新為神、客戶為尊、品牌為魂”作為企業核心價值觀等。企業文化猶如清風春雨，化作竹蓮潤心融入于一切管理和經營活動之中，使廣大干部員工普遍認同企業廉潔價值觀并轉化成自覺行為，法紀觀念深入人心，廉潔從業、和諧穩定的理念已成為廣大干部員工的共識，有力推動了反腐倡廉建設工作向縱深發展。

公司將企業文化的宣貫與企業戰略發展精神緊密融合，在全國、省及行業內外報紙刊物積極宣傳公司品牌發展成果、戰略規劃布局等經驗做法，以文化魅力提升公司品牌內涵，提高了公司在國內外業界的知名度和美譽度。公司企業文化建設成果《“融?和”企業文化》獲得全國電力行業優秀企業文化成果一等獎，受中國電力企業聯合會表彰。

發揮企業文化品牌效應。通過集合黨群部門“大政工”合力推廣品牌。統一設計符合項目特點的宣傳標語、宣傳牌等，確保各在建項目品牌宣傳標準化管理。認真研究分析各項目工地包括組織架構、品牌策劃、現場文明施工策劃等因素在內的全方位文化現狀調查，對項目現場進行文化標準化設計，以文化魅力提升公司品牌內涵，提高公司在國內外業界的知名度和美譽度。

第三篇：淺談“新常態”下行政事業單位內部控制審計

淺談“新常態”下行政事業單位內部控制審計

內容摘要：目前我國經濟呈現出新常態，在“新常態”下的中國經濟發展內涵已發生改變：經濟速度從高速增長轉為中高速增長，經濟結構不斷優化升級，經濟要素從投資驅動轉向創新驅動。新常態帶來了新的挑戰，同時也帶來了新的機遇。因此能否主動適應新常態，強化行政事業單位內部控制，對行政事業單位健康高效運行具有現實意義。

關鍵詞：內部控制 審計 行政事業單位

目前我國經濟呈現出新常態，在“新常態”下的中國經濟發展內涵已發生改變：經濟速度從高速增長轉為中高速增長，經濟結構不斷優化升級，經濟要素從投資驅動轉向創新驅動。新常態帶來了新的挑戰，同時也帶來了新的機遇。因此能否主動適應新常態，強化行政事業單位內部控制，對行政事業單位健康高效運行具有現實意義。

為提高行政事業單位內部管理水平和風險防范能力，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范》（以下簡稱《規范》），自2014年1月1日起施行。《規范》不僅為行政事業單位內部控制管理提供了理論依據，也是為內部控制審計工作提供了強有力的法律支撐。

一、內部控制審計的內涵與作用

內部控制審計可以作為獨立的審計項目組織實施，用以完善內部控制，同時也可以作為實施其他審計項目的一個程序或方法。通過內部控制審計可以實現對內部控制的健全性、符合性、合理性及有效性進行測試和評價。因此內部控制擁有和其他審計類型相同的地位；內部控制審計對于內部控制系統也可以實現自我完善，是內部控制得以徹底執行的不可缺少的機制。通過內部控制審計，審計人員可以確定被審計單位內控制度的可信賴度，有利于從薄弱環節入手，有效而迅速地明確審計重點和方向，既保證了審計工作的質量，又減少了審計工作量

通過內部控制審計，可以發現被審計單位內控制度是否完善、合理、有效。審計工作不僅要揭露經濟活動中的問題，還要在內控制度中找出產生問題的癥結所在，并有針對性地提出改進措施，從而使被審計單位不斷完善內控制度，堵塞漏洞，有利于加強管理，提高管理效率，做到防查結合，以防為主，達到抓標治本的目的。

二、當前行政事業單位內部控制審計的現狀與難點

（1）內部控制審計認識不足。

目前，我國大多數行政事業單位的領導對內部審計工作的認識有偏差，將內部審計與紀檢監察劃上了等號。由于行政事業單位主要是按照財政相應的要求編制預算，按預算取得資金和按預算用途使用資金，因此對于內部控制及審計工作的認識不足，重視程度不高，覺得內部控制體系可有可無，因而認為不需要再開展內部控制審計工作。

（2）審計工作缺乏獨立性

目前，行政事業單位未能完善審計機構建設，大部分單位內審機構設置基本現狀為：少數主管部門設立了相對獨立的內審機構；多數主管部門雖然設立了內審機構，卻未配備相應的審計工作人員；或者審計工作人員為財務會計兼職，還有部分主管部門雖然配備了專業審計人員，但是卻沒有設立獨立審計機構。因此內審機構的獨立性基本也就不復存在了。而其帶來的影響則是內審部門不被真正接納，缺乏 重視，乃至合并到其他部門或取消，導致無法全面開展職責范圍內的工作，難以發揮內審效用，導致審計工作舉步維艱。

（3）內部審計人員專業勝任能力不足

對于行政事業單位而言，內部控制審計工作專業性要求很高，因此審計人員的綜合素質直接決定了審計工作的成效。隨著全面深化改革和依法治國進程的加快，公共財政體制系列法規修訂出臺，如全國人大修訂通過的新《預算法》。這些使得內部控制審計內容越來越復雜，這些變化對內部審計人員素質則提出了更高的要求。因此對于內部審計人員，不僅需要掌握完備的審計、財務知識，還需要融會貫通，對于經濟學以外的學科同樣也要有基本的認識。另外在人員數量上內審人員仍比較匱乏，還不能滿足工作需要；在結構層面上，則缺乏新鮮血液；在能力層面，多數內審人員是由財務或紀檢人員轉任、兼任，對內審工作無法完全勝任。雖然部分審計人員確實掌握了一定的審計知識，但由于缺乏實戰經驗，不具備足夠的勝任能力。還有的內審人員工作熱情不足，知識更新緩慢，專業受訓缺乏，工作規范及職業道德存在盲點，使得內審隊伍不穩定，工作質量不高，工作力度較弱，因此也增加了審計風險。

（4）審計監督作用發揮不夠充分

內部審計是內部控制的重要組成部分，反過來又要對單位內部控制進行制約，而大多數行政事業單位內部審計部門又與內部控制主管后勤部門機構平級，這種尷尬地位，導致審計監督作用難以充分發揮。另外，當前行政事業單位中領導說了算的現象相對普遍，審計人員易 受“長官意志”影響，失去其獨立判斷，特別是當單位領導參與相關違法違紀活動時，內部控制審計難以真正做到獨立客觀。

三、行政事業單位內部控制審計的應對措施

習總書記強調，要加強對權力運行的制約和監督，把權力關進制度的籠子里。在一定意義上，搞好內部控制審計，對于建立健全權力運行的制約和監督體系具有一定的促進作用

（1）提高對內部控制審計的認識

內部控制審計，須與加強內部經濟監督管理相聯系，其職能無法削弱，只能強化。因此亟需提高其認知度，通過政府審計、行政發文、信息宣傳等媒介，提升單位領導、職工以及內審工作人員對內審工作的正確認識。認識提高，進而拓寬內審道路。更好地發揮審計服務職能，為部門及單位保駕護航。另一方面，內審機構及人員的自身認識也要相應提高，創新造就進步，因而要想在內審工作中再上新臺階，獲取新突破，就要求以正確視角來看待內審工作，積極探索審計新思路，創新審計新方法。因此，內審需要跳出傳統的查錯糾弊圈子，調整內審視角，向延伸審計、績效審計、經責審計、專項審計等轉移目標。做到真實、合規與效益并舉，使內審工作更具科學性、規范性，使內審監督職能在更高水平上得以發揮。

（2）完善機構設置及制度建設，保證內部審計的獨立性 由于審計工作在行政事業單位中的重要地位，因此需提高內審部門自身的絕對獨立性以及同其他職能部門的相對獨立性，與財務、法規、監察部門分離開來單獨分設。內審機構應由本單位主要領導直接 負責，并對其報告工作；保障內審機構與其他部門不存在任何隸屬關系，單獨行使內審職能。

根據國家針對行政事業單位發布的一系列法律法規，不斷完善內部控制和內部審計的相關制度，從而為內部控制審計提供法律保障。比如可以通過《內部審計工作制度》的制訂，確保內部審計部門的權力和義務。

行政事業單位的內審機構必須循序國家的審計法律法規以及內部審計規章制度，按照內審規范所規定的操作流程、工作方法及內容展開審計工作，實現審計工作的法制化、規范化。

（3）提高內部審計人員整體素質

審計人員是行政事業單位開展審計工作的核心動力，審計人員的業務素質能力在一定程度上直接影響審計質量的高低及風險大小，因此強化內審人員的素質教育，不斷提高其業務水平對提高審計質量和效率具有決定性意義。根據內審工作的目標和要求，內審人員需具備豐富的專業知識，完備的專業技能，熟知各類不同性質單位的經濟活動，并具備良好的人際溝通能力及高素養的職業判斷力。同時行政事業單位應加大投入，采取多樣的形式提高審計人員綜合素質，比如專業知識、技能培訓，引入競爭機制等。另外通過加強思想工作、開展理論實務研討及總結實踐經驗等方式加強內審隊伍的思想及業務建設，使內審人員在思想素質、業務水平及工作能力上得到不斷提高，以適應新常態下對行政事業單位內審工作的更高要求。

5（4）對內部控制審計方法進行創新

內審機構須不斷改進工作手段，創新工作方法，明確工作思路，提高審計質量。不能單純地進行事后審計，應將眼光放長遠，視角往前推，將工作重點由事后審計向事前、事中審計轉移。將監督關口向前推，將問題扼殺在萌芽狀態。另一方面，應將微觀與宏觀審計相結合，在對具體項目進行審計后再綜合分析，挖掘出其中蘊含的共性問題，查找出原因，并針對其提出有建設性、可操作性強的解決意見和建議，為領導及上級的決策提供參考依據。不僅治標還要治本，對發現的問題既要處理好，還要從深層次分析原因使其從根本上得到解決。另一方面，隨著信息化的普及，積極引入現代化的審計技術，更新審計方法也是大勢所趨。例如，利用計算機技術輔助審計軟件，云端技術等，使審計工作中繁瑣的數據采集、計算、篩選、排序以及分析判斷簡單化，通過靈活多樣的方式方法，大幅提高審計工作效率及質量，提升審計工作的科學性、權威性。

四、結語

隨著中國經濟發展進入“新常態”，對行政事業單位則提出了更高的要求，但目前我國行政事業單位內部控制審計仍面臨許多問題，因此強化行政事業單位內部控制審計將勢在必行。只有積極適應新常態，才能在新的形勢下更好地發揮“免疫系統”功能，推進國家治理能力和治理體系現代化。

參考文獻：

[1]新《行政事業單位內部控制規范》 [2]張建虹 新形勢下行政事業單位的內部控制審計 2009 財經界 [3]余維平論新形勢下行政事業單位內控制度審計 2014 內控與審計 051185581823 7

第四篇：新常態下國有企業思想政治工作創新的思考

新常態下國有企業思想政治工作創新的思考

（兗礦電鋁南屯電力分公司 273500）

摘要：在國有企業中，思想政治工作有著至關重要的作用。隨著國有企業不斷的進行改革，相關人員思想觀念的轉變也都有了一個質的飛躍，而筆者在本文中對于新常態下國有企業思想政治工作的創新提出了幾點個人的建議，希望有助于促進我國國有企業的穩健發展。

關鍵詞：新常態國有企業思想政治工作

前言：

在新常態的背景下，為了推動我國社主主義經濟得到進一步的轉型，還需要加強創新企業思想政治工作的力度，進而更好的適應新時代的發展。我國的國有企業應該對一些先進的理念和手段加以利用，思想政治工作的開展也應該更具有針對性，進而促進其實效性的提升，將其作用充分的發揮出來，進而促進我國國有企業得到進一步的發展。

一、思想政治工作開展的觀念要進一步的加強

我國國有企業不斷的創新和加強對思想政治工作的改進，有助于促進企業進一步的發展。不過，有一部分的國有企業在現階段中對思想政治工作的重視程度并不夠，使得思想政治工作需要面對日益嚴重的邊緣化和弱化的局面，這種現象的出現主要是由于沒有深刻的理解和認識思想政治工作的重要性。“不掙錢，看不到效益”的想法在很多的企業員工中都存在，甚至是有一些領導也是這么認為的，沒有深入的思想認識，在實際的工作中也自然得不到理想的效果。所以，國有企業的領導人員認識思想政治工作的程度一定要有所加深，充分的重視起來思想政治工作的重要性。思想政治工作在開展的過程中，領導人員的思想觀念會對其造成直接的影響。隨著不斷調整的社會利益關系和思想文化的多元化發展，員工的思想也有了很大的變化，這也為思想政治工作帶來了新的問題，針對于存在的這些新問題，相關領導者要不斷的創新思想政治工作，并將其應用到實踐的活動中，所尋找的方式方法必須要與時代的發展需要相適應，將傳統的思維模式徹底的打破，樹立順應時代發展的新思想觀念。面對時代的發展，領導人員需要不斷的調整自身的腳步，對思想政治理論知識積極的學習，充實自己的學識，促進自身思想政治工作意識的提升，并高度的重視思想理論建設，進而促進國有企業得到進一步的發展。除此之外，領導人員的指導作用還需要充分的發揮出來，對企業中的一些先進文化進行大力的發展，促進員工工作積極性的提高，并不斷的培養其創新能力，進而為企業的可持續發展提供有力的保障。

二、國有企業思想政治工作的方式和內容要進一步的創新

政工人員需要將自身的傳統觀念有所轉變，與時代的發展相適應，思想政治工作在開展的過程中，應該與企業的文化、經濟效益及安全生產等一些內容相結合，領導人員應該要深入基層，深入群眾，對職工的具體情況有詳細的了解，對存在于工作中的一些新情況和新問題進行解決，進而保證思想政治工作能夠得到順利的開展。與此同時，在對相關工作進行開展的時候，政工人員還需要對工作方式方法進行不斷的創新。思想工作者在對教育內容進行傳遞，促進教育目的的實現所使用的工作方式和思想方法就是我們所說的思想政治工作方法，而在具體開展的過程中，需要對有效科學的方法加以利用，有針對性的進行，與員工之間進行雙向互動，最終促進思想政治工作目?說氖迪幀Ｆ笠翟謔導實墓ぷ髦校?需要將實際的生產經營情況與思想政治工作有效的結合在一起，與時代的發展相適應，對思想政治工作的方式方法進行不斷的創新，對員工的思想變化情況有具體的掌握，進而促進思想政治工作的有效開展。

三、國有企業需要創新自身的思想政治工作載體

隨著我國科學技術的迅速發展，有更多的平臺適合開展思想政治工作，而在開展的過程中，應當將網絡資源充分的利用起來，對思想政治工作加以拓展，所創新的新工作形式要與現代信息特征相符合，對內部政工網要進行完善的構建，將一些先進的理念進行大力的推廣，并對一些先進的人物事跡加大宣傳力度，例如，宣傳一些樂于助人、吃苦耐勞、一心為公等具有代表性的人物和事件加以宣傳，將政工網的導向作用充分的發揮出來，使思想政治工作的滲透力和影響力有所增強。除此之外，還可以通過對互聯網的利用，構建一個互動的平臺，與職工之間進行親密的互動，對職工的日常工作和思想變化有詳細的了解，盡可能地幫助職工解決所遇到的不同問題。不僅有助于促進職工工作積極性的提高，而且思想政治工作的范圍也可以得到有效地擴大，進而推動整體工作效率的提升，將思想政治工作的教育引導作用充分發揮出來。將傳統的工作模式進行改進和創新，獲取更多傳播思想的先進渠道，使社會的各界人士都能夠將思想政治工作高度的重視起來，最終取得有效的效果。

結束語：

在新形勢的背景下，思想政治工作要與時代的發展相吻合，和國有企業的具體情況相結合，進一步的了解思想政治工作的含義和作用，對工作模式、載體及具體內容等方面進行不斷的創新和改進，進而將思想政治工作的作用在國有企業中充分的發揮出來，促進我國國有企業得到更好的發展。

參考文獻：

[1] 邵崇仕.如何做好國有企業的思想政治工作[J].現代經濟信息，2015，18.[2] 張素霞.企業思想政治工作面臨的問題與對策[J].企業技術開發，2015，32：27-28.[3] 唐塞麗，鐘培，劉猛.國有企業黨建與思想政治工作人員建設初探[J].中國培訓，2015，10：22-23.

第五篇：新常態審計論文兩篇

新常態審計論文兩篇

新常態審計論文兩篇

【一】

摘 要：黨的十八大以來，黨中央在治國理政方面進行了一系列新的實踐和探索，特別是在“中國經濟新常態”提出后，國家審計的使命、定位、環境、要求等均將發生深刻變化，亟需推進提升國家審計職業化建設水平為支撐、依托和基礎。有鑒于此，本文在概述新常態及國家審計職業化的概念及邏輯關系的基礎上，分析新常態為國家審計職業化建設提供的機遇，探討新常態對國家審計職業化建設的挑戰，思考新常態境遇下推進國家審計職業化建設的路徑。

關鍵詞：新常態 國家審計 職業化建設

近年，新常態逐漸成為一個時代熟語，總書記也曾專門闡釋這個概念，他認為“中國經濟呈現出新常態”。在新常態的時代境遇下，審計工作的定位、使命、范圍、重點等也隨之發生了系列變化，“著力提高審計隊伍的專業化水平，推進審計職業化建設” 成為目前的共識。

一、新常態迫切需要推進國家審計職業化建設

新常態概念的提出，新常態時代的到來，強化了對國家審計職業化建設的迫切需求，為國家職業化建設的推進及升華提供了新的動力、壓力及機遇。

（一）新常態強化發展質量，深化了對審計工作的要求，亟需審計職業化支撐

新常態的一個關鍵特征是調整結構強化發展質量，揚棄了過去對增量幅度的過分追求，無論是國有企業還是系列行政事業單位均應該走出過去粗放型發展的思路，轉而實現高質量地精細化科學化發展。這種發展目標的改變，使國家審計不僅要為確保盡量少地出現違規違法事、避免貪腐浪費及決策失誤保駕護航，更要為尋找更優發展思路及組合推動組織增值提供支撐。即，新常態深化了對審計工作的要求，恒定而持久地滿足這個要求，需要更高水準的審計職業化建設支撐。

（二）新常態強化國家治理，提升了國家審計的定位，亟需審計職業化建設提升

在新常態境遇下，國家治理理念不斷強化，國家審計工作的定位不斷加強。黨的十八屆四中全會《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）將審計監督納入國家治理體系內，把審計監督明確為黨和國家八大監督體系之一，在八大監督具體說明闡釋上給予審計監督超過三分之一的篇幅，其地位及重視程度明顯高于其他七大監督。另外，該決定還要求審計監督工作要做到“全覆蓋”,以配合新常態下的各項宏觀調控部署和改革措施來開展。定位及要求的提升，需要國家審計各個方面工作與時俱進地轉型，對于審計職業化建設而言是一個良好機遇。

（三）新常態強化深水區攻堅，提高了國家審計的工作難度，亟需審計職業化建設配合

在新常態境遇下，中國經濟社會各個領域都進入了改革的“深水區”和“攻堅區”，全面深化改革為審計提出了新任務，賦予了新使命，審計人要在心態上和全局中把握“新常態”，才能更有效發揮預防、揭示和抵御的免疫系統作用。審計人員做到這些，不僅需要自身素質的提升及職業審慎的充分發揮，而且需要宏觀、全面而系統的審計職業化建設推進配合。

（四）新常態弱化數據增長，制約了國家審計可用資源限度，亟需審計職業化建設增援

新常態揚棄了過去對增量幅度的過分追求，在轉型期會暫時性地減少包括審計機關在內系列行政單位的財政資金、人員編制增值速度，甚至可能出現負增長的現象。對于國家審計而言，會導致一個矛盾的態勢，一方面審計工作的難度、深度及幅度均有一定程度地強化和提升，另一方面支撐完成審計工作的可用預算及其他資源卻不能同步增加，甚至有減少的危險。這種態勢會倒逼提升國家審計工作效率，而恒定持久地實現國家審計工作效率提升的關鍵途徑就是推進審計職業化建設。

（五）新常態要求惠民落實，重視民眾參與及互動，亟需審計職業化建設轉型

總書記在闡釋新常態的時候，曾經強調“發展成果惠及更廣大民眾”。基于對民眾的充分考慮，劉家義審計長提出“要把維護人民群眾利益作為審計的最終目標??審計工作的成果最終要由人民群眾來評價和認可”，這將推動國家審計由審計機關及被審計單位的兩方參與行為向審計機關、被審計單位及相關民眾的三方參與行為轉型，在這個過程中同樣需要審計職業化建設的轉型及發展。

二、國家審計職業化建設現狀及問題

國家審計職業化建設開端于1980年代初，目前已經取得了一定成果。在全國范圍內來說，最為典型的表現是《審計規定(暫行)》、《審計條例》、《審計法》、《審計基本準則》、《國家審計準則》等系列法律規范的制定和頒發，將國家審計的功能不斷拓寬；助理審計師、審計師、高級審計師三個技術級別確定及相關考試及評估工作的有序推進，確保了國家審計職業化建設在職稱考評方面的落實及完善。就特定地域來說，國家審計職業化得到了一定程度的落實，還在實踐層面出現了部分創新性成果，比如江蘇省早在xxxx0年“通過審計署計算機審計中級考試人員達到1077人、占全國的四分之一”。是年，該省在推進方政府性債務審計的時候，曾探索“大項目管理”的審計組織方式，推動了審計職業化建設在具體審計業務層面的落實和創新。毋庸諱言，目前國內國家審計職業化建設的程度及其有限，在總體上存在形式化和碎片化的傾向，具體而言主要有如下幾方面的缺陷及問題。

（一）缺乏理論支撐

雖然，國家審計職業化建設一詞在法律法規、政府文件及系列研究成果中頻繁出現，但專門的研究成果很少，根據知網的顯示，篇名中含有“國家審計職業化”的研究成果僅六條，含有“政府審計職業化”的研究成果有兩條，含有“審計職業化”的也不到40條。在這極其有限的研究成果中，對國家（或政府）審計職業化進行嘗試界定的只有彭新林、劉戀及邵期靜等極個別學者，而且他們之間存在爭議，各自形成的界定基本上不被學者及業內認識關注和認同。也就是說，目前國內是在基本上沒搞清楚審計職業化建設具體概念及內涵的基礎上，推動國家審計職業化建設的，這種邏輯上的錯亂勢必制約國家審計職業化建設的發展張力。

（二）缺乏實務落實

雖然《國家審計準則》明確了審計人員需要具備的職業要求，助理審計師、審計師、高級審計師等技術級別及其相關考試和評估的推進也為職業化審計團隊的打造提供了途徑和機會。但，在現有審計隊伍中，依舊存在大量由財會甚至其他部門轉崗或剪裁下來的人員，他們的年齡結構、審計技能、知識更新彈性及相關素質均不容樂觀。雖然，《國務院關于加強審計工作的意見》明確規定，“審計機關負責人原則上應具備經濟、法律、管理等工作背景”，但實際上在這方面的把握形同虛設。

（三）缺乏獨立性

雖然，《審計法》及《國家審計準則》等系列規范文件均頻繁強調獨立性原則。不過，在既有管理體制中，特定層級的審計部門在人事及財政上均受制于同級政府，而上級審計機關對相應層級審計機關的指導及制約力度有限。這樣，國家審計在行政設置定位層面實際上缺乏應有的獨立性。

（四）缺乏專業性

因為目前審計機關的審計人員首先是國家公務員，審計人員管理是按照綜合類管理進行的，在實際工作中重視行政而輕視專業，專業能力強或者潛力高的審計人員雖然能在技術級別上不斷提升，但在行政職級上卻往往陷入起點就是重點的悲劇。

（五）缺乏深度和精細化

新常態對發展質量的追求，要求國家審計在具體業務層面發揮更有深度的職業化成效，即能形成并踐行推動組織增值等相關的審計人員調配機制、保障機制及具體工作流程，目前具體審計工作中很少達到這個水準。新常態下強調對審計監督全覆蓋的追求，增加了系列審計工作類型，擴大了審計對象的范圍及外延，需要同步配備并構建相應審計機制，確保具體審計業務以職業化程度更高的水準推進。但是，目前的審計工作不約而同地奉行了以不變對萬變策略，制約了國家審計職業化向精細化方向發展的可能。

（六）缺乏為民審計的關注

新常態要求惠民落實，需要國家審計工作形成比較全面而到位的為民審計服務機制，這是國家審計職業化的新內容及新方向。不過，目前的國家審計工作范圍是以財政資金為標準，而不是以涉及民眾資金為標準，屬于財政資金外但和民眾休戚相關的部分資金及涉及事項尚處于國家審計服務范圍之外。其實，即便是財政資金及其所涉及的事項，國家審計也存在盲點。

三、推進國家審計職業化建設的建議和要點

在國家審計職業化建設缺乏堅實理論支撐的目前，推進審計職業化建設以為新常態的宏觀形式保駕護航并注入推動力，首要考慮的問題就是深化相關研究，審計署等各級行政機關可以發起相關專門研究，重點研討國家審計職業化的內涵，對其進行認同度及科學性較高的界定，在條件允許的情況將明確界定納入相關制度規范中，以提升其權威度，以為推進國家審計職業化建設提供比較清晰而明確地指導，避免出現將國家審計職業化建設或等同于國家審計隊伍職業化建設或將其理解泛化等現象的發生。

在新常態迫切需要推進國家審計職業化建設的如今，在具體推進方向及要點方面，筆者認為主要有如下六點。

（一）強化職業地位認同

對于國家審計而言，職業地位認同主要有兩個層面的含義，一是將國家審計看成一個獨立的職業存在，而不是與其他公務員或財會崗位混同；二是給予國家審計以明確而較高的定位，《決定》及《審計法》等在定位方面有所進展，目前最大的問題是將其具體定位轉化為社會認同及審計機關與人員的自我認同。

（二）強化職業技能規范

確定科學、到位、專門而且具有適當排他而難以取代的專業技能規范是國家審計職業化建設的基礎，通俗的說就是要明確國家審計人員及管理人員應該具備的素質結構及系列標準。助理審計師、審計師、高級審計師三個技術級別的相關要求實際上就是這方面的表現，不過將國家審計、內部審計及外部審計混淆了；審計機關公務員招錄時的素質要求雖有針對性，但要求比較寬泛。所以，應該針對國家審計的特征及新常態下的具體情況，專門而系統地厘定專業技能規范，并注意為新常態下的民生審計、政策審計、生態環境審計等具體審計形態配備精細化的技能及知識結構要求。

（三）強化專職人才養成

專業人才的培養問題實際上是將規范確定的專業技能內化到定向入職人員或在職人員的本身素質中，目前已經形成了以學校教育、專業機構培訓及在職后續教育三方面為主要架構的養成體系。不過，存在三個問題，一是在國家審計人員的養成和內部審計人員及社會審計人員的養成雜糅混同，影響其專業性及職業化深度；二是比較籠統，相對于新常態下的民生審計、政策審計、生態環境審計等具體審計形態而言缺乏針對性及精細度；三是具體養成師資、方式甚至培訓或培養內容均帶有財會崗位人員養成的痕跡。強化專業人才養成問題，應該帶著有的放矢的思維，從這三個方面著手，籍此推動構建國家審計人才庫。

（四）強化專職人員使用

為了確保審計團隊及具體審計工作職業化建設的落實，有必要強化國家審計人員的使用管理。對此，主要從三個方面去推進或把握，一是嚴格準入，在國家審計人員及一定層級的管理人員的入職環節，要在在程序及素質要求方面嚴格把關，避免不合格或不合適人員進入。二是專業化管理，要整改目前按照綜合類管理進行審計人員的做法及習慣，減輕行政色彩增強專門職業化因素的分量。三是績效管理，結合具體業務質量控制情況及專業技能把握等方面要素，推進績效評估，籍此決定審計人員的晉升或退出，避免非專業性及與不涉及具體業務質量因素的干擾。

（五）強化專業業務推進

為了確保國家審計職業化建設在具體審計業務中的落實，應該考慮三個方面的事項，一是具體業務團隊的組織及管理，可以考慮以處室為管理維系改為以審計項目為管理中軸，重視主審人員的選擇，并賦予重責，以便在具體業務中減少非專業的干擾。二是具體審計項目的程序安排及進展，在這個過程中強調審計團隊的有效分工及合作，還有就是優化其他資源配置。三是審計項目質量控制及評價，專職人員靈活利用規范的職業技能，通過高度專業化的程序或機制，在具體審計項目中有效控制審計質量，并按照審計準則及評價標準進行自我評價和約束。

（六）強化職業保障

對于國家審計而言，在職業保證方面，主要有四個方面內容，一是審計地位保障，除了在宏觀方面給予國家審計較高定位外，還應該在微觀層面保障審計人員的職業地位，可以借鑒人大代表不受拘留及逮捕等特權的設置，對審計人員免職、降職及處分等方面給予特殊規定和保障。二是獨立性保障，可以考慮將國家審計從行政系統中獨立出來，成為與人大接軌的獨立系統；或者可以考慮弱化同級政府對審計機關在人事及資源等方面的制約力度，盡可能地確保審計機關的獨立性。目前，《決定》明確提出“強化上級審計機關對下級審計機關的領導。探索省以下地方審計機關人財物統一管理”，江蘇等省在貫徹落實該決定的時候不斷重申這一關鍵點，便是這方面的嘗試。三是權威性保障，基于審計項目順利開展及審計結果運用的徹底落實，應該給予國家審計更多的權限，及更高的具體定位，比如適當提高審計機關及部門負責人員的層級設置，可以使其比其他部門高半級，避免同級審計同級或下級審計上級中出現配合風險問題。四是資源保障，即以相對恒定的機制確保為審計項目的開展、審計人員的待遇收入等提供充分而穩定的保障。

（七）打造與時俱進的完善更新機制

目前，雖然對國家審計職業化內涵沒有形成一個明確的共識，但其應該隨著時代發展而不斷完善更新是毋庸置疑的。所以，在推進國家審計職業化建設的時候不能帶著一勞永逸的惰性思維，應該與時俱進地根據審計理念的新發展、宏觀形勢的新情況思考完善更新方向。比如，在新常態境遇下，強調惠民落實，國家審計應該隨之思考強化為民審計，在審計范圍、審計程序、審計技能、審計人員養成等方面均應該適當調整及轉型。

四、結語

新常態的提出及新常態時代的到來，提高了國家審計的定位，提升了對國家審計工作的要求，也強化了推進國家審計職業化建設的迫切需要，在一定程度上也推動了國家審計職業化理念的轉型。不過，目前不僅國家審計職業化建設的現狀不容樂觀，甚至沒有形成明晰的內涵及概念界定。在這種情況下，應該在集中深化理論研討明確國家審計職業化建設內涵及概念的基礎上，在職業地位認同、職業技能規范、專職人員養成、專業業務推進及職業保障等方面全力推進及改善，另外還應該注意打造與時俱進的完善更新機制。

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【二】

【摘要】新形勢下，黨的十八屆四中全會和《國務院關于加強審計工作的意見》都對審計工作提出更高的要求。作為基層審計機關，如何適應新常態，認清新使命，充分發揮審計的基石和保障作用，做好審計監督全覆蓋這篇大文章。本文試在此背景下探討基層審計機關如何推進審計監督全覆蓋,通過闡述“新常態”下審計監督的階段性特征，進而改革創新“新常態”下的審計監督全覆蓋思維模式，最后提出新背景下的審計監督全覆蓋的實現途徑和方法。

【關鍵詞】新常態 審計監督 全覆蓋 改革

一、前言

國務院出臺的《關于加強審計工作的意見》是當前和以后一段時期開展審計工作的綱領性文件,意見從七個方面對審計工作提出新的要求、賦予新的使命，這在審計發展史上具有里程碑意義，也標志著審計工作步入新時代。只有審時度勢、解放思想，勇于創新，勇于擔當，配合“新常態”下的各項改革措施和宏觀調控部署來開展審計工作，并用創新的思維認識并探索審計工作發展規律，才能用創新舉措推動審計工作全面轉型升級。

二、科學認識和把握“新常態”下審計監督的階段性特征

黨的十八大以來，在審計環境發生深刻變化和國家治理任務日趨繁重的大背景下，審計工作也呈現出包括審計功能作用、目標內容，管理模式、技術方式等四個方面的變化，其實質是審計“監督和保障”職能的全方位升級。

（一）功能使命“高定位”

所謂“高定位”，是指審計的功能地位得到了高度提升。李克強總理對審計工作寄予“當好政策落實‘督查員’、公共資金‘守護神’”等殷切期望，《國務院關于加強審計工作的意見》提出“完善審計工作機制、狠抓審計發現問題整改落實”等要求，進一步豐富了審計工作的內涵和外延。黨的十八屆四中全會把審計監督確定為黨和國家法治監督體系的一種重要形式，把審計地位提升到新的高度，把審計擺在前所未有的重要位置。

（二）組織模式“一盤棋”

所謂“一盤棋”，是指審計機關上下聯動和協同作戰的特征更加明顯。實現審計全覆蓋，要更加注重“大兵團作戰”，強化“一盤棋”意識和“大格局”思維，改革審計組織管理模式，注重發揮各自優勢，從而形成規模效應，提高審計成效。

（三）深度循序“全覆蓋”

所謂“全覆蓋”，是指法定審計對象和范圍的全覆蓋，是審計對象在一定時間內都能接受審計監督。四中全會《決定》提出“對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”；李克強總理要求“要實現審計全覆蓋，凡使用財政資金的單位和項目，都要接受審計監督”。當前，基層審計實踐的項目已覆蓋經濟、社會、政治、文化、生態文明等各個方面，具體審計項目如保障性住房跟蹤審計、政府性債務審計等也實現審計深度的全覆蓋。

（四）模式管理“智慧化”

所謂“智慧化”，是指信息化技術在審計各個領域的開發應用，提供了有力的技術保障。當前，在移動通訊、云計算等信息技術發展的大環境下，數據挖掘、仿真模擬、智能分析等新的技術方法讓“智慧審計”成為審計工作新模式，審計項目管理呈現信息化和遠程化新趨勢，審計行政管理呈現數字化和綜合化新趨勢，審計成果開發呈現智能化和可視化新趨勢。

三、改革創新“新常態”下的審計監督全覆蓋思維模式

（一）審計監督全覆蓋的內涵

審計監督全覆蓋是提高審計監督層次、水平，提高監督效果，保障政策實施的重要保證。劉家義審計長認為，“全覆蓋”，強調審計要有深度、有質量，對每個項目都審深審透；審計要有重點，有重心，要緊緊圍繞黨和政府工作中心，全面把握相關領域的總體情況，確定審計的重點領域、關注的重點問題；審計要有步驟，有計劃，確保實現對重點對象每年審計一次、其他對象五年至少審計一次；審計要有成效，有作用，做到審計覆蓋面“廣”，反映情況“準”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”。劉家義審計長對審計監督全覆蓋進行了全面的解釋，涵蓋了審計目標與職能、任務與內容、程序與成效等各個方面，為審計監督全覆蓋的推行指明了思路與方向。

（二）審計監督全覆蓋思維模式

總書記指出“我國發展仍處于重要戰略機遇期，要從當前我國經濟發展的階段性特征出發，適應新常態，保持戰略上的平常心”。經濟基礎決定上層建筑。經濟新常態決定了政治生活也必然進入“新常態”。國家審計作為國家治理系統中的一

個內生的“免疫”系統，必須改革思維模式、創新審計思路，從而適應新常態。新常態下的審計思維，也必須與政治和社會治理新常態緊密聯系起來。具體來說就是要有“法治思維、底線思維、容錯思維和精準思維”。

1、法治思維 法治思維的實質是將法律作為判斷是非和審計工作的唯一準繩。審計干部應在實際工作中注重培養和運用法治思維。實施審計監督，必須心中有戒、依法用審、秉公用審、廉潔用審。要依照憲法、法律和>規章制度開展審計，嚴格依照憲法、法律獨立自主地進行審計判斷和評價，而不受外界的干擾。同時審計監督還要注重從體制機制制度層面提出審計建議，促進政府及相關單位樹立法治理念，在引導和推動建立法治政府方面發揮審計重要的作用。

2、底線思維 底線思維的實質就是客觀地立足最低點，并設定最低目標，從而積極爭取最大期望值。總書記多次強調：“要善于運用‘底線思維’的方法，凡事從壞處準備，努力爭取最好的結果。” “君子以思患而豫防之”，將底線思維運用到審計工作中，首先就是要有原則意識，“不能腳踩西瓜皮，滑到哪里算哪里”。要時常自省檢查審前調查是否已做得詳盡，方案是否已編制全面，現場審計是否已做得細致，處理決定是否嚴謹。其次要有邊界意識，要緊扣全面深化改革主題主線，緊貼市委市政府要求和社會群眾需求，嚴格守住底線，對觸及“紅線”、“底線”的違法問題“零容忍”，堅決嚴肅查處重大違紀違法問題和經濟犯罪行為，充分發揮審計在國家治理監督體系中的“利器”作用。

3、容錯思維 容錯思維的實質即對審計工作中遇到的新情況新問題持有審慎嚴謹的態度。在堅持依法審計，對嚴重違法違紀和腐敗問題，嚴肅查處的同時；更要注重堅持實事求是，既不能用現在的規定制度去衡量以前的老事項，也不能以過時的規定制度來查處當前的新問題。審計工作中，對那些“經過民主科學決策、不從個人和部門利益出發”的改革創新，即使失敗也應該予以寬容。如果對于新情況依然采取老辦法，對新問題依然遵循老制度，審計監督不僅不能取得好的成效，反而可能會阻礙和束縛改革的前進。

4、精準思維 精準思維的實質是強調務實和準確，從具體審計事項入手，積小勝為大勝。審計工作中必須摒棄“不拘小節”的思維陋習，在每一個微小的細節處嚴格程序、規范標準，認真把審計工作做實做細做到位，在點滴之處、細節之中保持審計人的良好形象。要加強研究型審計，深入加強審計調查研究，加強對被審計單位情況了解的深度，就是一次高質量審計的起點。同時，通過審計整改工作清除體制障礙、完善制度缺陷和堵塞管理漏洞。

四、積極創新“新常態”下的審計監督全覆蓋 審計監督全覆蓋是在新的環境下對審計機關提出的新的更高的要求，是動態意義上對審計監督對象的全面覆蓋。即通過科學統籌安排審計計劃，合理選擇審計方式，使所有監督對象在一定時期內都能接受審計監督，形成周期性的動態審計監督全覆蓋。實現全覆蓋是一個過程，不能苛求一步到位。要在確保審計質量的前提下，從實際出發，統籌部署，有計劃推進，有步驟、循序漸進地分步實施。就基層審計機關而言，應從以下三個方面著手，逐步實現審計動態全覆蓋：

（一）統籌協調，推進“有步驟”的全覆蓋 審計監督全覆蓋的推進要由上而下循序推進，應該建立保障審計監督全覆蓋的“科學計劃、分級管理、分類審計”、審計信息數據共享等相關機制。

1、創新審計立項機制，增強統籌性和開放性 按照“全面覆蓋、動態調整、突出重點、消除盲點”的原則，根據被審計單位類型和資金性質，合理編制審計項目計劃。創新計劃編制，將計劃和中長期戰略計劃相結合。如江蘇省xxxx市根據被審計單位的復雜性、領導崗位的重要性等因素，對審計對象實行“ABC分類管理”，建立審計對象動態數據庫，確保所有重要崗位的領導干部任期內都實施一次經濟責任審計。審計全覆蓋計劃可以通過滾動實施，積小覆蓋為大覆蓋，積局部覆蓋為整體覆蓋。由于不同行業的審計對象在數量和審計實施的難易程度上差異性較大，中長期戰略計劃應根據各行業特點區別制定，如財政審計中專項資金的審計對象多、范圍廣，實現審計監督全覆蓋的周期可能較長，可設置3-5年的中長期戰略計劃。

2、建立數據信息庫，為審計監督全覆蓋提供依據 實現審計監督全覆蓋，要求把全部審計對象納入監督視野，在當前各項改革全面深化的背景下，被審計單位的數量、種類和內部情況每時每刻都在發生變化。因此，利用現代數字化技術，通過建立被審計單位資料庫和審計項目信息庫，能有效掃除審計盲點，避免有些單位審計頻次高、有些單位長期未審的情況，使審計計劃安排更加科學合理。對被審計單位信息數據進行整理分類，設定相應的動態管理層級。通過對獲取的被審計單位信息數據進行綜合分析，依據相關標準合理取舍后建立被審計單位基本情況信息數據庫。將審計對象進行科學分類、設定不同的動態管理層級，針對不同的管理層級，設定相應的預警指標。通過對預警指標的實時監測，可以為及時安排審計項目，有效掃除審計監督盲區提供科學的決策參考。

（二）找準支點，推進“有深度”的全覆蓋

1、以集團合成式作業為支點 各專業、跨區域的上下聯動和協同作戰；多兵種、合成式的審計組織模式；“上審下”、“聯合審”等行之有效的組織方式，這些變革是審計發揮在國家治理中的重要保障監督作用的迫切需要。采取集團化作業模式，統一“遣將”，各組分別“調兵”，并“統一立項、統一實施方案、統一調查表格、統一報告主體內容”，既確保審計覆蓋面，又確保審計能夠準確反映情況，既反映了個體現象，又匯總形成整體情況，增強項目的整體性和宏觀性。

2、以資源優化整合為支點 積極拓展審計資源整合的深度和廣度，充分整合人力資源、技術資源、項目資源、成果資源，使各項審計資源得到優化配置和集約利用。加強項目融合，有機結合不同審計類型，如財政審計大格局、經濟責任審計“1+N”等做法，對同一對象同時實施多個審計項目，一次進點，協同審計，探索一次性全方位查深查透方法，避免因重復審計帶來資源浪費等問題。全面整合內外資源，形成以國家審計為主導、社會審計和內部審計為重要組成部分的審計監督大格局，充分發揮社會審計和內部審計在審計全覆蓋中的補充作用。

（三）多途并舉，推進“有成效”的全覆蓋 審計人員應該牢固樹立“沒有質量的全覆蓋是無效的全覆蓋”意識，嚴格把控現場管理、項目審理，成果轉化等環節，創新打造新常態下的審計質量管理體系。

1、把控審計現場管理環節 積極探索審計業務會議或局長辦公會議審議重大審計項目實施方案的制度，努力構建職責清晰、分工明確、協調一致、合法有序的審計現場管理模式。

2、把控審計復核審理環節 創新完善審計同業復核、責任追究等制度，落實“復核+審理+審議”三重機制，強化審計質量檢查與考評，嘗試開展跟蹤和在線審理。

3、把控審計成果轉化環節 審計發現問題能不能整改、能不能落實，是審計全覆蓋成效的最終體現。探索開展“研究型”審計，大力提升審計產品“附加值”，注重從宏觀、全局的角度進行研究和分析，由“點”到“線”再到“面”，綜合利用成果。對審計發現的零散、集體的問題進行歸納匯總和梳理，站在全局的高度、從宏觀的層面進行系統整合和綜合分析，主動及時向黨委、政府提供有價值的決策參考信息。

五、總結 當前，審計工作步入新常態，審計發展面臨新機遇，審計機關承擔新使命。作為國家治理體系中具有免疫功能的國家審計，應當按照中央的精神和國務院的指示，認真落實好審計監督全覆蓋的工作要求，積極探索創新審計監督全覆蓋的工作模式，充分發揮審計監督在促進資金高效安全使用，維護國家經濟安全，促進改善民生和生態文明建設，推動深化改革的職能作用。【參考文獻】 [1]俞可平.中國治理變遷30年[M].北京：中國人民大學出版社，2002.9 [2]劉家義.國家審計與國家治理 [J]中國審計，2011（16）[3]李明輝.專業審計與共同治理的適度結合[J]中國審計，2011（4）[4]珍妮特?登哈特,等.新公共服務:服務,而不是掌舵[M].北京:中國人民大學出版社, 2004 [5]牛波.關于構建持續創新的審計工作新常態的思考