第一篇：會計應收賬款的處理

目錄

摘要……………………………………………………………………………………1 關鍵詞…………………………………………………………………………………1

一、應收賬款核算概述………………………………………………………………1

（一）應收賬款的定義………………………………………………………………1

（二）應收賬款的科目設置……………………………………………………………1

（三）應收賬款的核算內容……………………………………………………………1

（四）應收賬款的確認條件……………………………………………………………1

二、應收賬款的會計處理……………………………………………………………2

（一）應收賬款的初始計量……………………………………………………………2

（二）應收賬款的后續計量……………………………………………………………2

三、應收賬款的列報…………………………………………………………………5

（一）應收賬款的列示………………………………………………………………5

（二）應收賬款的披露………………………………………………………………5

參考文獻………………………………………………………………………………7

淺議會計應收賬款的處理

摘要：會計上對應收賬款的處理是非常重要的。在市場經濟條件下，各個企業不可避免地存在應收賬款的占用，加強對應收賬款的分析，需要分析總額及周轉情況、壞賬準備情況分析。應收賬款是企業最常見的項目，在新會計準則中被納入金融工具范圍，而應收賬款又是金融工具中較容易理解的業務，因此，掌握應收賬款的會計處理有助于會計人員進一步熟悉其他金融工具類業務。本文對應收賬款的確認、初始計量、后續計量、列報等做出了一些初步分析。

關鍵詞：應收賬款；計量；確認；列報

一、應收賬款核算概述

（一）應收賬款的定義

所謂應收賬款，是指企業因銷售商品或產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權。

（二）應收賬款的科目設置

會計核算上計入“應收賬款”賬戶。

（三）應收賬款的核算內容

主要包括企業出售產品、商品、材料、提供勞務等等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。

（四）應收賬款的確認條件 1．時間

應收賬款的確認時間應收賬款的確認時間與營業收入的確認標準密切相關，應收賬款通常應該在銷貨完成、商品所有權轉移給買方或勞務提供時予以確認。

2．條件

按照權責發生制的原則，企業確認營業收入需要同時滿足以下四個條件：

（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

（3）與交易相關的經濟利益能夠流人企業；

（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。

二、應收賬款的會計處理

因此，會計上應收賬款的處理是相當重要的：

（一）應收賬款的初始計量 1.應按公允價值確認

作為金融工具，應收賬款初始確認應按照公允價值確認。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金融。一般而言，應收賬款的公允價值應結合所確認的收入的公允價值來判斷。具體可分以下幾種情況：

(1)大多數情況下，企業的應收賬款為沒有明確利率的短期應收賬款。如其現值與實際交易價格相差很小，可按實際交易價格計量，與現行的會計處理相同。

(2)如果企業發生的應收賬款存在現金折扣，發生的現金折扣作為財務費用處理。(3)如果應收賬款收賬期較長，不論是否約定利息，成交金額實際包含了貨幣時間價值，企業應按已收金額或應收金額的公允價值計量。

2.應按實際利率確認

確定銷售價格時所依據的折現率為實際利率，計算公允價值后確認收入和應收賬款。在確定實際利率時，應當在考慮應收賬款所有合同條款的基礎上預計未來現金流量，但不應當考慮未來信用損失。應收賬款合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。

（二）應收賬款的后續計量 1.攤余成本計量

應收賬款的后續計量以攤余成本計量。所謂金融資產的攤余成本，指該金融資產的初始確認金額是經以下調整后的結果：

（1）扣除已償還的本金。

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。

（3）扣除該金融資產發生的減值損失。2．收入的確認與應收賬款的確認的關系

企業確認提供勞務取得的收入，一般按照與接受勞務方簽訂的合同或協議的金額確定。如果滿足上述相應的條件，那么企業即可確認銷售商品或提供勞務的收入。雖然企業確認了

收入，但是，如果企業沒有收到現金或者其他形式的資產，那么，該筆交易就是賒銷。此時，在會計上既要確認銷售收入，又要確認應收賬款。

3．賬齡分析法（1）定義

這都可以使用賬齡分析法，賬齡分析法是依據應收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。

（2）計提方法。

通過分析應收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。另外，在清理應收賬款時，對于應收賬款余額較大的，可采用老賬優于新賬的原則確定還款對象，即先發生，先償還。通過以上方法可促使企業采取有效的措施，以減少企業在應收賬款上的財產損失。

4．實際利率法（1）定義

實際利率法，指按照應收賬款的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。由于短期應收賬款不考慮時間價值，故不涉及實際利率問題，短期應收賬款攤余成本：該金融資產的初始確認金額—扣除已償還的本金—扣除該金融資產發生的減值損失。

（2）實際利率法的目的

在會計實務中，企業運用實際利率法的根本目的，是為了比直線法更加科學合理地確定相關金融資產或金融負債在各會計期末的攤余成本以及各會計期間的實際利息收入或利息費用，以提高會計信息的可靠性和相關性。實際利率法的關鍵在于合理確定實際利率，只有明確了實際利率，才能據以計算金融資產或金融負債在各期的實際利息收入或利息費用，進而再與當期的應計利息比較確定當期利息調整額的攤銷額，最后確定金融資產或金融負債的攤余成本。

5．應收賬款賬齡分析法計提壞賬準備（1）計提方法

也可以使用應收賬款賬齡分析法計提壞賬準備。我國現行分行業會計制度規定，可以按應收賬款年末余額的0.3%一0.5%計提壞賬準備。在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產負債表中以其凈額計人資產總額，避免了資產虛增，符合謹慎性原則。

（2）不足

但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費用既不與企業實際發生的壞賬相對應，也不與當年發生的賒銷收入相對應，其數額難以理解。其次，不能避免因壞賬發生的偶然性而導致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經營成果的穩定。6.應收賬款的資產減值

企業應當在資產負債表日對應收賬款的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收賬款發生減值的，應當計提壞賬準備。(1)減值跡象

金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。應收賬款發生減值的客觀證據，包括下列各項：

①債務人發生嚴重財務困難。②債務人違反了合同條款。

③債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人做出讓步。④債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。

⑤無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量。

⑥債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使債權人可能無法收回全部債權。

⑦其他表明應收賬款發生減值的客觀證據。(2)減值測試

根據準則，應收賬款的減值測試與現行的處理方法存在差異，主要體現在必須首先采用個別認定法，然后進行金融資產組合測試。其中個別認定法是對單項金額重大的應收賬款應當單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失、計入當期損益；對單項金額不重大的應收賬款，可以進行單獨的減值測試，或在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。金融資產組合測試是單獨測試未發生減值的應收賬款，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的應收賬款，不應包括在具有類似信用風險特征的應收賬款組合中進行減值測試。這里所說的具有類似信用風險特征的金融資產組合，應根據企業對應收賬款的風險關聯程度進行深入分析，如以相同賬齡的應收賬款為具有類似信用風險特征，或者以同一企業集團、同一地區或國家的企業的應收賬款為具有類似信用風險特征，與以往的應收賬款百分比法、賒銷百分比法有一定差異。

(3)減值的會計處理

應收賬款發生減值時，應當將其賬面價值減記至預計未來現金流量的現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率應收賬款，在計算未來現金流量現值時可采用合同規定的現行實際利率作為折現率。短期應收賬款的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。應收賬款發生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。(4)減值損失的轉回

應收賬款確認減值損失后，如有客觀證據表明該應收賬款價值已恢復，并且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該應收賬款在轉回日的攤余成本。需要強調的是，企業應根據應收賬款的實際可回收情況，合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則應視為濫用會計估計，按照前期會計差錯更正的方法進行會計處理。

三、應收賬款的列報

（一）應收賬款的列示

1.應收賬款在核算中，應當將營業與非營業性應收及預付款項分開核算；對于營業性應收 款項和應收票據、應收賬款，可以按國家規定報經批準，提取壞賬準備金，作為應收賬款的減項，在會計報表中應當列示。

2．應收賬款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經確認無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖銷壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。待攤費用應當按期分攤，未攤銷余額在會計報表中應當單獨列示。

（二）應收賬款的披露

根據金融工具列報準則，企業應披露應收賬款有關信息：

1.制財務報表時對應收賬款所采用的重要會計政策、計量基礎等信息，包括：確定應收賬款已發生減值的客觀依據以及確定應收賬款減值損失使用的具體方法，應收賬款終止確認

條件。

2.應收賬款減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產減值準備期初余額、本期計提數、本期轉回數、期末余額之間的調節信息等。

3.定應收賬款公允價值所采用的方法，如預計信用損失率、利率或折現率等，其中對于賬面價值與公允價值相差很小的短期應收賬款可以不披露其公允價值的信息。

4.金融工具有關的下列收入、費用、利得或損失：(1)本期按實際利率法計算確認的應收賬款利息收入總額。(2)已發生減值的應收賬款產生的利息收入。(3)本期發生的應收賬款減值損失。

5.金融工具風險相關的描述性信息和數量信息。具體有：

(1)描述性信息，如風險敞口及其形成原因，風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法。上述描述性信息在本期發生改變的，應當作相應說明。

(2）數量信息，如資產負債表日風險集中信息等。

6.金融資產和金融負債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產和金融負債流動風險的方法。企業在披露金融資產和金融負債到期期限分析時，應當運用職業判斷確定適當的時間段。列入各時間段內的金融資產和金融負債金額，應當是未經折現的合同現金流量。企業可以但不限于按下列時間段進行到期期限分析：1個月以內，1個月至3個月以內，3個月至1年以內，1年至5年以內，5年以上。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心：中級會計實務[M] , 2007年版

[2]寧健：中級財務會計[M]，中國商業出版社，2007年版

[3]楊有紅：中級財務會計[M]，中央廣播電視大學出版社，2007年版

[4]余建國：新企業會計準則中應收賬款業務會計處理解析[J], 財務與會計導刊,2007(2)

第二篇：應收賬款會計崗位職責

應收賬款會計崗位職責

1、審核原始憑證的真實性和有效性。

2、對審核無誤的原始憑證根據會計核算制度的權責發生制原則編制記賬憑證并登記備查賬簿。

3、月底對當月發生的應收賬款逐一與銷售業務員核對并簽字確認。

4、每月月初編制應收賬款賬齡分析表發送給財務主管和銷售部負責人，并協助財務部相關人員做好銷售業務員績效考核的參考數據。

5、做好客戶往來款的管理和督促，指導銷售業務員進行應收賬款的催討，預防單位資產的流失。

6、對催收無效的逾期應收賬款，由銷售部門提出申請，在法務部門的配合下，通過法律程序予以解決。

7、及時完成與應收賬款相關的各種報表的填制工作。

8、參照客戶單位之前的信用情況，完成與應收賬款信用額度控制相關的各項工作。

9、定期全面清查應收賬款，并與債務人核對清楚，做到債權明確，賬實相符，賬賬相符。對確實不能收回的應收賬款，在取得合法證據、履行規定的程序并獲得批準后，作壞賬損失處理。

10、協助單位應收賬款管理制度的完善和執行。

第三篇：應收賬款保理業務會計處理探討

應收賬款保理業務會計處理探討

作者：宋曉敏

上傳時間：2006-1-13 0:0

一、保理業務簡介

保理業務（又稱福費庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業（供應商）之間簽署協議，賣方企業（供應商）將現在或將來的基于其與買方企業（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產生的應收賬款轉讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關的包括應收賬款回收，銷售分賬管理，貿易融資，信用風險控制以及壞賬擔保等單項或多項服務。

國際貿易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業務在國際貿易中發揮作用創造了條件，而且進口保理商的介入和提供信用擔保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對進口國催收賬款的法律和實務缺乏理解帶來的困難和風險。保理業務為以賒銷方式進行銷售的企業設計了一種綜合性金融服務，它作為一種融資方式可以有效地解決企業流

動資金的需求。

保理業務對于我國來說，尚屬新興的金融服務品種。目前，國內銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數家銀行加入了國際保理商聯合會（FCI），能夠開展該業務。

二、保理業務的基本分類

在現實運作中，保理業務有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風險和責任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權保理和無追索權保理

按照保理商是否有追索權來劃分，保理可以分為有追索權保理和無追索權保理。

有追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權向供應商要求償還預付的貨幣資金，如購貨商破產或無力支付，只要有關款項到期未能收回，保理商都有權向供應商進行追索，因而保理商具有全部“追索權”。我國許多商業銀行在選擇保理業務時特別謹慎，大都選擇有追索權保理。

無追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，當購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商獨自承擔購貨商拒絕付

款或無力付款的風險。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業務通知給買方來劃分，保理業務可以分為明保理和暗保理。

明保理是指債權一經轉讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規定供應商在有應收賬款轉讓時，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業務必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動資金不足而轉讓應收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點就是供應商將應收賬款轉讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種

經濟行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠為供貨商提供預付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發票交給保理商，并且應收賬款在信用銷售額度內的已被核準，保理商應立即支付不超過發票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以

后，保理商再向供應商結清。

到期保理則是保理商在賒銷業務發生時，不須提供預付賬款融資，而是在應收賬款到期時才進行支付。比如一些小商人，他們越來越需要保理商提供應收賬款管理及壞賬擔保的服務，采用到期保理這種形式，屆時（買方約定付款期或預期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業務的會計處理

（一）有追索權保理業務的會計處理

在有追索權的保理業務中，應收債權出售時與之相應的壞賬風險并沒有轉移，根據相關規定及實質重于形式原則，相當于以應收債權為質押取得借款，其會計處理為：

1.出售時：

借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）

財務費用（保理手續費）

貸：短期借款

盡管該筆應收賬款己保理融資，但風險沒有轉移，所以不沖減應收賬款。同時企業應設置備查簿，詳細記錄此項應收債權的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發生銷售退回時：

借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

3.經營保理業務的銀行收回的應收賬款可能高于、低于或等于原借給企業的部分。如果收回的應收賬款等于原借給企業的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業的部分，企業通過“銀行存款”賬戶轉回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業的部分，銀行會將此筆資金直接從企業賬戶扣除，則企業做賬時：

借：短期借款

貸：應收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業有義務按照保理協議約定金額從銀行等金融機構回購部分應收債權：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權保理業務的會計處理

1.保理時，根據協議企業可作如下會計處理：

借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）

其他應收款——銀行（協議中預計將發牛的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）

壞賬準備（保理業務中應收債權已經提取的壞賬準備）

財務費用（支付的保理手續費）

營業外支出——保理融資損失（售出應收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）

貸：應收賬款——某單位（企業不再擁有收款權）

或營業外收入——保理融資收益（售出應收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）

2.簽署協議時該筆應收賬款實際發生的銷售退回及銷售折讓、現金折扣可能會與協議中預計的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協議中預計的金額，相應的會計處理為：

借：主營業務收入（銷售退回及折讓）

財務費用（現金折扣）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（銷售退回企業按規定出具的紅字發票）

貸：其他應收款——銀行（沖減協議中預計將發生的銷售退回和折讓、現金折扣）

第二種是大于協議中預計的金額，這時企業應將實際發生的折扣、銷售退回等高于協議中的部分在補償給銀行：

（1）借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等，高于原預計金額）

（2）借：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等金額高于原預計金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協議中預計金額，保理銀行應將多收回的部分還給企業：

（1）借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等，小于原預計金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應收款——銀行

（三）明保理的會計處理

明保理與暗保理的賬務處理與有追索權保理和無追索權保理的賬務處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會計處理

（1）供應商將應收賬款憑證交給保理商獲得發票金額80%的現款時，借：現金、銀行存款（應收賬款80%的現款）、財務費用（實際收到80%的現款低于應收賬款賬面價值80%的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

（2）余下的20%應收賬款等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產，會計分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權和無追索權作賬務處理。

（五）到期保理的會計處理

供應商的會計處理

借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）

財務費用（實際收到的貨幣資金與應收賬款價值的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）

第四篇：應收賬款的壞賬會計處理淺析

會計論文：

應收賬款的壞賬會計

處理淺析

陳星40913035

市場營銷一班

應收賬款的壞賬會計處理淺析

摘要：隨著商業信用的發展，賒銷變得不變，應收賬款隨之增加，壞賬的產生也越來越普遍。為了正確計量企業經營成果，需要對壞賬進行會計處理。要正確確認壞賬，采用合適的方法進行計量，其中備抵法是企業常用壞賬處理方法，它有著自己的優勢和弊端。

關鍵詞：壞賬、直接沖銷法、備抵法

市場條件下，商業信用日趨發達，企業發生的應收賬款就越來越多，應收賬款的管理也面臨著嚴峻的挑戰。為了提高銷售業績，擴大銷售規模，勢必要盡可能提供信用賒銷。同時，也增加了發生壞賬的風險了。應收賬款初次確認的入賬金額并不意味著都能收回，由于債務人的種種原因，其中有一部分可能無收回，對債權人來講是一種損失，即為壞賬損失。因此賒銷既有利益又有成本。不愿意或不能立即付款購買商品的顧客可以賒購商品。這樣，隨著銷售額的增加，收入和利潤也會增加。同時，隨著賒銷的增加，銷售商的成本也會因某些賒銷客戶的貨款收不回來而增加。

壞賬的產生，要求正確的會計處理，以便能夠正確反映經營成果，提供有價值的經濟信息。

一、確認壞賬損失

壞賬損失的確定要符合以下條件，所謂壞帳是指經認真核實，確認無法收回的賬款，包括；

①因債務人被依法宣告破產，經清算后仍無法還清的賬款；

②債務人死亡或宣告死亡，以其財產或遺產清償后仍無法還清的賬款； ③債務人遭受特大自然災害或意外事故，損失巨大，即使獲保險補償，仍無法還清的賬款；

④債務人逾期未履行義務，且具有明顯特征表明無法無法收回。

前三種情況下，從法律角度講，債務關系已經不存在了，第四種情況下，債務關系尚存在，但從經濟實質上講，債款已不能收回，會計上要求謹慎性，確認為壞賬損失。

在判斷一項款項是否應轉作壞賬時，應看其是否具有以下特性：①債務關系已成立；②債務人已知；③金額確定；④債務被認為不能收回。

其中，債務關系已成立，也就是說在業務發生時記賬是否正確，有否將不屬于債務關系的款項支出列作應收賬款。如果是這樣，則其發生時即注定其不能收回，并非真正意義上的“壞賬”。例如，地方興建工程，要求企業贊助，建成后企業不能擁有產權，這筆賬款應做營業外支出處理，不能放在應收賬款中反映，否則就會成為永遠收不回來的壞賬。由于歷史的原因，我國企業尤其是國有企業類似款項常年掛賬的不在少數。因此，嚴格規范應收賬款核算內容不可忽視，以免造成日后不應是壞賬的“壞賬”。

二、如何處理壞賬？

壞賬的處理方法有兩種，一是直接沖銷法，二是備抵法。

（1）、直接沖銷法。

直接沖銷法下，公司要等到信用部門確定顧客的款項不可收回時，才對壞賬進行會計處理，確認為壞賬。在注銷某一客戶應收賬款的同時，把壞賬損失列為發生期的管理費用。

優勢：簡便易行，對于規模小，且應收賬款數額較小或壞賬不易發生的企業，適合采用這種方法。

弊端：這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業務的聯系：即在前期不反映潛在的壞賬損失，顯然不符合權責發生制原則和配比原則。

由于不能當期確認損失，容易使資產負債表上列示的應收賬款高估。不符合會計處理的謹慎性原則。

（2）、備抵法。

直接沖銷法應用起來十分簡單，如果壞賬損失金額不大，它也不會引起太大的錯誤。但它所產生的會計數據不夠準確。相比之下，備抵法是一種應用權責發生制計量壞賬費用的更好方法。

備抵法是按期計提壞賬損失形成壞賬準備，確認某一應收賬款為壞賬是，注銷壞賬準備，同時轉銷應收賬款金額。

估計壞賬損失時，借記 “資產減值損失—計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目；壞賬損失實際發生時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目；已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”。

計提壞賬準備主要方法：應收賬款余額百分比法，銷貨百分比法和賬齡分析法。

對于年內報表（月報或季報），企業可使用應收賬款余額百分比法，因為該法容易應用。年末，企業可使用應收賬款賬齡法以確保應收賬款預期可實現金額，即預期可收回金額列報。這兩種方法結合使用，效果很好，因為百分比法著重衡量利潤表中的壞賬費用，而應收賬款賬齡法用于衡量資產負債表中的應收賬款凈額。

①應收賬款余額百分比法：這種方法根據會計期末應收賬款余額乘以估計壞賬率即為估計收不回應收賬款金額，并為之建立相應的壞賬準備。其中估計壞賬率是一個會計估計問題，所采用的比例根據企業以往的經驗和當前的具體情況合理確定且及時調整，但并不是隨意的。

②賬齡分析法：這種方法是根據各應收賬款的賬齡的長短來估計壞賬。理論上講，應收賬款被拖欠的期限越長，發生壞賬的可能性就越大。采用這種方法，企業利用賬齡分析表提供的信息（不同期限的賬款估計壞賬率不同），就能確定壞賬準備金額。

計提壞賬準備時要保持“壞賬準備貸方余額＝應收賬款年末余額×計提比例”這一等式成立。

計提壞賬準備的范圍：應收賬款和其他應收款應計提壞賬準備。其中預付賬款較少而計入應收賬款的，計提壞賬準備是應剔除。

計提壞賬準備的數額、比例：根據《企業會計制度》第五十一條規定“企業應當定期或者至少每年終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備”。《企業會計制度》在壞賬準備計提比例方面給予企業較大的自主權，主要表現在：一是比例不限，二是對不能夠收回或收回的可能性不大的應收賬款全額計提。同時對濫用會計政策做出規定：企業在運用謹慎性原則時，不能濫用，不能以謹慎性原則為由計提秘密準備（是指超過資產實際損失金額而計提的準備）。

由以上可以看出，企業采用備抵法：

優勢：將壞賬及時入賬，體現了配比原則，避免了企業利潤虛增，真實揭示了應收賬款的可實現價值。更符合權責發生制原則和謹慎性原則。我國目前一般企業都采用這種方法。

劣勢：核算手續比較繁瑣，壞賬準備是估計金額，有很多不確定因素。估計金額受會計人員的學識、經驗等諸多因素的影響。可能出現利用壞賬的處理來掩蓋挪用或貪污公款的情況。

對于以上劣勢，企業應健全壞賬損失的內部控制制度，運用審閱法、復查法檢查壞賬準備，盡量防止違法現象的發生，減少企業損失。

三、總結。

對于壞賬的處理方法，一般采用備抵法。備抵法符合權責發生制的會計基礎，正確確定各期間損益，確定經營成果。符合會計信息質量特征謹慎性的原則要求。增強了企業應付風險的能力。但手續繁瑣，計量結果正確性受各種因素影響，使其有一定缺陷，在會計工作中應盡量避免這些不利因素。

參考文獻：百度百科http://baike.baidu.com/view/404315.htm

中華會計網校http://www.tmdps.cn/new/

《會計學》 第三章

趙德武

西南財經大學出版社

陳星40913035 市場營銷一班

2010/12

第五篇：應收賬款保理業務會計處理

一、保理業務簡介

保理業務（又稱福費庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣方企業（供應商）之間簽署協議，賣方企業（供應商）將現在或將來的基于其與買方企業（購貨商）訂立的貨物銷售合同所產生的應收賬款轉讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關的包括應收賬款回收，銷售分賬管理，貿易融資，信用風險控制以及壞賬擔保等單項或多項服務。

國際貿易中信用證使用比例的下降，賒銷比例的不斷上升為保理業務在國際貿易中發揮作用創造了條件，而且進口保理商的介入和提供信用擔保，可以使出口商在賒銷的方式下，消除由于對進口國催收賬款的法律和實務缺乏理解帶來的困難和風險。保理業務為以賒銷方式進行銷售的企業設計了一種綜合性金融服務，它作為一種融資方式可以有效地解決企業流動資金的需求。

保理業務對于我國來說，尚屬新興的金融服務品種。目前，國內銀行已有中國銀行、交通銀行、光大銀行等數家銀行加入了國際保理商聯合會（FCI），能夠開展該業務。

二、保理業務的基本分類

在現實運作中，保理業務有不同的操作方式，因而有多種類型。按照風險和責任的原則，保理可以分為如下幾類：

（一）有追索權保理和無追索權保理

按照保理商是否有追索權來劃分，保理可以分為有追索權保理和無追索權保理。

有追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，如果購貨商拒絕付款或無力付款，保理商有權向供應商要求償還預付的貨幣資金，如購貨商破產或無力支付，只要有關款項到期未能收回，保理商都有權向供應商進行追索，因而保理商具有全部“追索權”。我國許多商業銀行在選擇保理業務時特別謹慎，大都選擇有追索權保理。

無追索權保理指供應商將債權轉讓給保理商，供應商向保理商融通貨幣資金后，當購貨商拒絕付款或無力付款時，保理商放棄對供應商追索的權力，保理商獨自承擔購貨商拒絕付款或無力付款的風險。

（二）明保理和暗保理

按供貨商是否將保理業務通知給買方來劃分，保理業務可以分為明保理和暗保理。

明保理是指債權一經轉讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購貨商，并通知購貨商將應付賬款直接付給保理商。我國《合同法》規定供應商在有應收賬款轉讓時，要在購銷合同中約定且必須通知購貨商，所以我國的保理業務必須是明保理。

而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動資金不足而轉讓應收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購貨商。暗保理的特點就是供應商將應收賬款轉讓給保理商的情況不通知給購貨商，購貨商的貨款到期時仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種經濟行為。

（三）融資保理和到期保理

融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠為供貨商提供預付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發票交給保理商，并且應收賬款在信用銷售額度內的已被核準，保理商應立即支付不超過發票金額80％的貨幣資金，余額等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清。

到期保理則是保理商在賒銷業務發生時，不須提供預付賬款融資，而是在應收賬款到期時才進行支付。比如一些小商人，他們越來越需要保理商提供應收賬款管理及壞賬擔保的服務，采用到期保理這種形式，屆時（買方約定付款期或預期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。

三、保理業務的會計處理

（一）有追索權保理業務的會計處理

在有追索權的保理業務中，應收債權出售時與之相應的壞賬風險并沒有轉移，根據相關規定及實質重于形式原則，相當于以應收債權為質押取得借款，其會計處理為：

1.出售時：

借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）

財務費用（保理手續費）

貸：短期借款

盡管該筆應收賬款己保理融資，但風險沒有轉移，所以不沖減應收賬款。同時企業應設置備查簿，詳細記錄此項應收債權的賬面金額、收款期限及回款情況。

2.發生銷售退回時：

借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

3.經營保理業務的銀行收回的應收賬款可能高于、低于或等于原借給企業的部分。如果收回的應收賬款等于原借給企業的部分，可以直接對沖“短期借款”和“應收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業的部分，企業通過“銀行存款”賬戶轉回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業的部分，銀行會將此筆資金直接從企業賬戶扣除，則企業做賬時：

借：短期借款

貸：應收賬款

銀行存款

到期銀行收不回貸款，企業有義務按照保理協議約定金額從銀行等金融機構回購部分應收債權：

借：短期借款

貸：銀行存款

（二）無追索權保理業務的會計處理

1.保理時，根據協議企業可作如下會計處理：

借：銀行存款（按協議企業從銀行實際取得的款項）

其他應收款——銀行（協議中預計將發牛的銷售退回和銷售折讓、現金折扣）

壞賬準備（保理業務中應收債權已經提取的壞賬準備）

財務費用（支付的保理手續費）

營業外支出——保理融資損失（售出應收賬款金額與上述四個科目如為借方差額）

貸：應收賬款——某單位（企業不再擁有收款權）

或營業外收入——保理融資收益（售出應收賬款金額與上述借方前四個科目如為貸方差額）

2.簽署協議時該筆應收賬款實際發生的銷售退回及銷售折讓、現金折扣可能會與協議中預計的不同，可分以下幾種情況：

第一種是等于協議中預計的金額，相應的會計處理為：

借：主營業務收入（銷售退回及折讓）

財務費用（現金折扣）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（銷售退回企業按規定出具的紅字發票）

貸：其他應收款——銀行（沖減協議中預計將發生的銷售退回和折讓、現金折扣）

第二種是大于協議中預計的金額，這時企業應將實際發生的折扣、銷售退回等高于協議中的部分在補償給銀行：

（1）借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等，高于原預計金額）

（2）借：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等金額高于原預計金額部分）

貸：銀行存款

第三種是小于協議中預計金額，保理銀行應將多收回的部分還給企業：

（1）借：主營業務收入

財務費用

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

貸：其他應收款——銀行（實際發生的銷售退回等，小于原預計金額）

（2）借：銀行存款

貸：其他應收款——銀行

（三）明保理的會計處理

明保理與暗保理的賬務處理與有追索權保理和無追索權保理的賬務處理相同。這里不再贅述。

（四）融資保理的會計處理

（1）供應商將應收賬款憑證交給保理商獲得發票金額80%的現款時，借：現金、銀行存款（應收賬款80%的現款）、財務費用（實際收到80%的現款低于應收賬款賬面價值80%的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）。

（2）余下的20%應收賬款等待保理商向購貨商全部收回應收賬款以后，保理商再向供應商結清應收賬款保理資產，會計分錄同上。

（3）若購貨商到期拒絕付款或無力付款時可按有追索權和無追索權作賬務處理。

（五）到期保理的會計處理

供應商的會計處理

借：現金、銀行存款（實際收到的貨幣資金）

財務費用（實際收到的貨幣資金與應收賬款價值的差額）、壞賬準備（已計提的壞賬準備）

貸：應收賬款（應收賬款的賬面價值）