第一篇：稅收中性原則在中國稅制建設中的運用研究

稅收中性原則在中國稅制建設中的運用研究

2011-4-30 21:48:00 瀏覽：174 來源：

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關鍵字：財政政策

經濟效應 財政分權

稅收中性原則在中國稅制建設中的運用稅收中性是一個理論原則問題，是指導稅收實踐朝著良性發展的一種稅收思想;而中性稅收則是一種稅收制度，是在稅收中性原則指導下建立的一種理想稅收制度。我們研究稅收中性原則的目的就是為了建立適應市場經濟發展的稅制。回顧近代世界各國稅收制度發展的歷史，可以得出這樣的結論:稅收制度的發展過程，呈現出由非中性稅收向中性稅收發展的趨勢。

按營業額征稅的商品課稅制度，在歐洲出現于約14世紀。當時商品經濟還處于工場手工業和封閉的、狹小的市場交換的階段。按營業額全額逐道課稅，稅負隨生產經營環節增加而遞增的矛盾表現得還不明顯，而其征收的普遍性、及時性、可靠性和計算簡便、便于征收的優點，則表現得十分明顯，因而這種課稅制度在一個相當長的歷史時期一直是大部分國家取得財政收入的重要手段之一。到了I9世紀，隨著資本主義的發展，商品經濟也得到了空前的發展，社會分工越來越細，專業化協作式的大生產日益形成，商品交換的領域日益擴大，國際貿易更趨頻繁，市場競爭更加劇烈。

在這種情況下，商品課稅逐漸成為自由競爭和市場運轉的障礙，主要表現為其稅負隨生產經營環節的增加而遞增、扭曲價格信號、破壞市場供求關系、阻礙對外貿易等。這種國家征稅數額與社會實際所支付的代價相背離的狀況，使征稅本身失去了公平性，破壞了市場機制所要求的平等競爭的基礎，妨礙了市場的正常運行，表現為一種非中性的狀態。這主要表現在以下幾個方面:①就商品生產而言，按營業額課稅的制度，因稅負隨生產環節增多而遞增，造成同一種產品因生產結構不同，單位產品的稅負含量不同。全能型的生產企業因生產環節少稅負輕，專業化協作生產企業因生產環節多而稅負重。這與商品經濟要求向專業化、現代化大生產方向發展背道而馳。②就商品流通而言，按營業額課稅制度同樣因稅負隨商品流通環節增多而遞增，造成同一種產品因流轉環節多少不同而稅負含量不同。

它的政策效應是支持最原始的產銷見面直接交易形式，打擊發達的多環節、多渠道的商品流通形式。這不利于統一的社會化大市場的形成。③就進口產品而言，按營業額課稅制度在進口環節所征稅款，僅相當于本國生產產品的最終產品生產環節所征收的稅款，而國內生產產品除最終產品生產環節征收的稅款外，還包括以前各環節所征收的稅款。這樣進口產品的稅負實際上低于國內生產產品的稅負，不利于保護國內產品的生產。④就出口產品而言，按營業額課稅制度即使實行出口退稅政策，其所退稅款也只相當于最終產品環節所征稅款。由于退稅不足，不利于提高出口產品在國際市場上的競爭能力。⑤從核算商品的經濟效應而言，按營業額課稅制度，因稅負隨生產環節增加而遞增，同一產品在市場售價相同的情況下，其單位產品的稅收含量是不同的，反映出的經濟效益的核算基礎高低不等，從而使商品失去了準確的核算基礎。正是由于營業額課稅制度本身存在上述弊端，馬克思在當時就指出這種間接稅“破壞多種商品價值的對比關系，損害自由競爭和交換”，并把它看成是干預市場經濟機制的不良稅制。因此，馬克思甚至主張完全廢除間接稅而普遍代之以直接稅。這充分說明，稅收應不千擾市場配置資源，從而保持稅收中性的問題，早在19世紀中葉就己經提出來了。

以商品課稅為主的稅制結構由于其課稅的負效應越來越不適應經濟結構的發展。因此，由一種對市場干擾較小的“中性稅收”一一所得課稅取代商品課稅的主體稅種地位成為歷史之必然。所得稅自1799年在英國創行以來，得到了迅速普及。這是由它自身所具有的特征所決定的:①所得稅是對人稅的特性使其既能普遍課征，又能量能征收，符合稅收中性原則的公平性。所得稅是對人稅，課稅對象是自然人和法人的所得，一切有所得的單位和個人都須依法納稅，它的稅源是非常廣泛的，能充分體現普遍征稅的原則。所得稅以所得作為衡量納稅能力的標準，它一般都規定起征點、免征額以及扣除項目，可以在稅收上照顧低收入者，不會影響納稅人的基本生活與再生產，課稅所得經過一系列對所得的調整和必要的扣除，較之以土地、財產、消費、人口等為標準能更好的體現和測度納稅能力。由于采用累進稅率，在征稅過程中同一收入水平的不同納稅者的稅收負擔相同，體現橫向公平;不同收入水平的納稅者的稅收負擔不同，體現縱向公平，從而可改善收入分配格局，調節社會貧富差別，實現稅收的社會政策目標。

②所得稅對市場經濟價格體系與資源配置保持中立性，且不會傷及稅本，符合稅收的中性原則。所得稅一般不存在稅負轉嫁問題，稅收的增減變動對物價不產生直接影響，不改變產品或產業之間的比價關系，只對不同社會成員之間的收入水平產生一定的調節作用，不會給商品流通和資源的優化配置帶來層層障礙，對市場運行干擾不大。所得稅是對生產經營成果的課征，征稅環節單一，對同一課稅主體不會產生重復征稅，對商品生產者和消費者的行為影響也較小;所得稅的課稅對象是純所得，而且還要從純所得中作一些必要的扣除和照顧，因而它不致于影響納稅人的生活，能保證勞動力再生產的基本需要，不會觸及營運資本，不會侵蝕納稅人的財產，不傷及稅本，能保證企業必要的補償、積累和擴大再生產的需要，所以對國民經濟不利影響較少。由此可見，所得稅是與近現代商品經濟發展要求相適應的，它具有中性稅收的特征，是市場經濟體制中的主體稅種之一。

世紀50年代自法國開始的以增值稅取代營業稅制的重大改革，既保留了間接稅原有的優點，又排除了間接稅干預市場經濟運行的非中性的弊端，使間接稅制由不適應市場經濟的發展轉為適應市場經濟的發展，從而使間接稅獲得了新生。從此以后，增值稅先后在100多個國家推行，以增值稅為主要內容的間接稅制又重新受到了各國的重視。增值稅與全額流轉稅的不同之處，在于它消除了原稅制因重復征稅因素而產生的稅負不公、以致于干預市場機制正常運行的矛盾，從而使稅制從非中性向中性邁進了一大步。與按營業額課稅制度相比，增值稅在確定稅率以后，其征稅數額將始終保持在一定的征稅額度內，不會因征稅制度本身的不合理而增加社會和納稅人的額外負擔。它的中性特點表現在:①它消除了生產環節的重復征稅因素。無論生產采取何種組織形式，是全能式生產還是協作化生產，只要售價相同，稅負也相同，有利于企業以最佳方式組織生產，不因稅制因素而影響企業的生產經營決策，能夠促進社會化大生產向專業化、協作化方向發展。②它消除了稅負隨商品流轉環節增加而遞增的弊端。一個產品，只要零售價格相同，無論經過多少道流轉環節，其稅收含量始終相同，這有利于促進商品流通，使稅制更加適應于每一種產品;只要價格相同，無論是進口的還是國內生產的，其稅負始終保持一致。它體現了稅收的國民待遇原則，或者說是稅收對納稅人不同國籍保持中性的原則，這有利于進口產品和國內產品在同等稅負基礎上開展競爭。③它消除了出口產品退稅不足的弊端。通過規定稅率為零的制度，把產品生產過程中所征稅款一次徹底退清，從而使出口產品以無稅價格進入國際市場。這樣當該產品進入進口國，再按進口國稅法征稅時，可以使該產品的稅負與該進口國同種產品的稅負一致，以取得同等納稅的待遇。從以上幾個方面來看，增值稅對同一產品，無論是進口、出口，無論采取何種生產形式，無論是經歷多少經營環節，只要售價相同，其單位稅收含量就相同，以體現稅負公平的原則。不會因稅負不公而干擾市場對資源配置的基礎性作用的發揮。正是因為增值稅消除了原間接稅稅負不公的弊端，在市場機制運行中，體現了公平稅負的原則，才使一個干預市場經濟的不良稅制轉為適應市場經濟的新型稅制。所以說，在市場經濟條件下，稅制本身就客觀上存在著如何使征稅制度符合中性原則，以有利于市場機制正常運行的問題。

根據以上對稅制發展的中性化趨勢與主體稅種功能特點的分析，我個人認為所得稅與增值稅是當代符合稅收中性原則的兩個主要的主體稅種，它們適應于中國建立社會主義市場經濟的改革方向。中國的稅制結構建設，應順應世界稅制發展的中性化趨勢，主體稅種應選擇建立以所得稅和增值稅并重的復稅制結構體系，并應該逐漸相對增加所得稅的比重。從目前的情況看，增值稅在國家稅收收入總額中所占比重過大，財政收入過分依賴于單一稅種，不利于所得稅功能作用的發揮。除此之外，輔助稅種的配合作用也不可忽視。

遵循稅收中性化的原則和目標，在稅制設計和稅收政策選擇上就應依照適度課稅理論，在維持一定的政府收入的前提下，使課稅行為所導致的效率損失達到最小化，從而以資源配置的效率性和所得分配的公平性為準則，構建合理的稅制體系。這既全面地體現稅收多元化的政策目標，又能盡量減少稅收給社會經濟帶來的額外負擔。這要求稅收立足于“經濟一稅收一經濟”的治稅思想，在微觀上減少稅收對經濟的干擾，在宏觀上適度調控。具體來說，中國目前稅收制度設計和稅收政策決策的中性取向至少應做如下的考慮第一，要降低稅率，拓寬稅基。為增進稅制的中性，減輕稅收給納稅人帶來的效率損失和福利損失，首要的措施就是要降低稅率特別是高額累進的所得時的高邊際稅率。由于高稅率特別是累進程度較高的稅率容易造成稅負過重，挫傷勞動者的工作積極性，降低對儲蓄和投資的刺激能力，造成企業缺乏活力、經濟效率低下，這樣也就縮減了稅基、衰竭了稅源。

而降低邊際稅率意味著更高的邊際收入，這無疑對納稅人具有更大的吸引力，從長期看，這有利于刺激勞動供給乃至效率的提高。這里包含著一個淺顯的經濟學道理，即如果政府的經濟政策使納稅人得到好處，則政府將可能從他們那里得到得更多，因為這時的稅基更為雄厚了。應當明確，中國目前的稅基較為薄弱，所以適當降低稅率，減輕納稅人的稅收負擔，有助于增加企業活力與市場競爭力，提高社會經濟效率，促進市場機制的形成與發展。當然，降低稅率的幅度是有一定限度的，并且要和拓寬稅基、擴大稅源相配合。

第二，要少稅收減免，無稅收歧視。為增進稅制中性，并體現稅負公平，就要削減稅負減免，減少稅收的特殊優惠，以避免由于過多的優惠政策造成的行業之間及不同形式和來源的所得之間的實際稅率的差異和不同的稅收待遇。由于不同的稅收待遇直接關系到納稅人稅后凈所得的多少，從而造成了資本流向和經濟活動不是根據市場規律的客觀要求確定，而是受稅收待遇的驅使，干擾了正常的投資決策和經濟選擇。所以，按適度課稅政策的要求，在可接受的稅收收入損失及納稅人利益損失的條件下，盡量減少稅收導致的經濟變形，減輕或消除各種稅收歧視，保持在不同的所得來源和不同的工商企業組織形式之間的稅收中性。從目前的情況來看，內外資企業間的稅負差異過大，不利于內外資企業間的平等競爭，使外資企業輕而易舉地迅速占領了國內市場。下一步的稅制改革應加強這方面的稅收中性，取消對外資企業普遍給予優惠的做法，僅保留對投資于基礎產業和高科技產業的外商投資企業提供與投資于這些領域的國內企業相同的稅收優惠。

第三，在稅種設置上，應盡量簡化，選擇能夠體現稅收中性和調節收入分配功能強的稅種作為主體稅種。在直接稅方面，所得稅的征收，要對內對外統一企業或法人所得稅法，規范稅收征免范圍，走一條“低稅率、寬稅基、少減免、無歧視、簡稅制、嚴征管”的道路;盡快開征具有較強中性、能夠維護和促進市場競爭的社會保險稅。在間接稅方面，增值稅的實行要由選擇性征收向普遍性征收方向接近，同時嚴格控制免稅和實行零稅率的范圍，使增值稅對競爭和消費都呈中性。

文章來源: 論文工場-稅收中性原則在中國稅制建設中的運用研究http://www.tmdps.cn/news_list.asp?id=3494

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第二篇：國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究

國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究摘要：本文分析我國涉外稅制存在的問題，提出在國際稅收競爭環境下，我國涉外稅制的改革著力點。

關鍵詞：國際稅收競爭，涉外稅制，改革

20世紀90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經濟全球化下國際稅收競爭有直接關系。在此環境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競爭對我國涉外稅制的影響，規劃和制定合乎國際規范、充滿競爭力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國際稅收競爭力影響因素及效應

隨著經濟全球化的發展，各國必然在稅收政策上開展國際競爭，從而吸引國際資本或經營活動，這就是通常意義上的國際稅收競爭。從根本上說，國際稅收競爭就是通過良好的稅制環境吸引更多的國際經濟資源、運用適當的稅收優惠措施提升本國產品的競爭能力，促進

本國經濟的發展。

(一)國際稅收競爭力影響因素

1.簡化、公平和透明的稅制是進行稅收競爭的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務部門的要求，才能很好地預測自己的稅收成本，才能在公平的市場環境中競爭。同時，稅制的合理與否，直接或間接影響生產要素的有效配置及是否對它們有吸引力。20世紀90年代以來，世界各國稅制改革的基調就是簡化稅制、公平稅負。

2.總體稅負水平是決定稅收競爭的關鍵因素。國際稅收競爭力首先表現在對生產要素的吸引和引導能力上，而低稅負無疑對國際生產要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經合組織國家的最高公司所得稅率平均下調6個百分點，由37.6%下降到31.4%，而這

些地區的吸引外資活動也隨之蓬勃發展。

3.稅收優惠措施是國際稅收競爭的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或實際收益。因此，稅收優惠程度越大，稅制越有競爭力。為吸引其他國家(地區)的經濟資源流入本國(地區)，近20年來，世界各國先后調整法律制度，實施特別政策。同時，各國為保障本國產品在國際市場的競爭力，往往對出口貨物實行出口退稅政策。給予稅

收優惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競爭手段。

4.稅收管理水平、國際稅收協調能力成為提高國際稅收競爭力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對象是跨國納稅人，它是一國維護和行使稅收管轄權、參與國際稅收分配的重要體現。加強國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導、聯合稅務審計、反避稅、非居民管理、稅收情報交換、稅收協定執行等工作，可促進跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護國家稅收權益，營造良好的稅收環境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協調水平對遏止有害稅收競爭，真正提高本國國際稅

收競爭力起到關鍵的制度保障作用。

(二)國際稅收競爭的正負效應。積極參與國際稅收競爭有利于促進本國經濟發展、提升國際競爭力。各國主動減少稅收負擔、參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資并防止本國資本外流，發展國內經濟，已成為一國有效配置資源、提高國際競爭力的有效手段。此外，適度的國際稅收競爭也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競爭潮流的沖擊下，擴大稅基、降低稅率成為各國稅制改革的重要內容，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，提高了國際經濟效率。國際稅收競爭的負面效應不容忽視。惡性國際稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任何約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失，造成全球性財政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足;優惠稅收措施的泛濫，將會影響跨國企業的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及服務業從高稅負國轉移到低稅負國，扭曲國際稅負的分布，引發新的國際或區域性不公平;稅收的惡性競爭，導致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利

于公平和就業及保護本國幼稚產業的升級改造。

二、我國現行涉外稅制存在的問題

我國涉外稅收制度存在的問題主要表現在以下幾方面：

1.外資企業長期享受超國民待遇。我國是世界上少數幾個采取全面優惠政策來吸引外資的國家之一，優惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內外資企業名義法定稅率都是 33%，但外資企業實際稅負僅為8%左右，而內資企業為28%;在流轉稅方面，內資企業進口機器設備要繳納進口關稅、增值稅和消費稅，而外資企業則可減稅或免稅。但上述稅收優惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價給予外資“超國民待遇”，嚴重削弱了內資企業的競爭力，加劇了我國區域性經濟發展不平衡，增加了我國資源、環境壓力。另外，總體上外資的財務效益并不如內資企業。如，2001年外資工業企業每百元銷售收入所交增值稅為3.37元，而同期國內工業企業則為4.64元。而且，外商投資企業關聯交易多，常使用內部轉讓定價手段避稅。2004年，我國外國企業和外商投資企業的虧損面達51%至55%.其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業盈利面高達90%至95%，平均虧損面

10%.據專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達300億元以上。

2.稅收優惠層次多，內容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實施，但大量的稅收政策卻主要體現在行政機關制定的條例、實施細則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優惠過多，據不完全統計，2002年我國稅收(不含關稅和農業稅)的減免額為901億元。其中，涉外企業的減免額高達357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優惠政策有失公平，妨礙內資企業競爭力;稅收的產業導向不合理，涉外稅收產業導向集中在第二產業，特別是加工業等高能耗、高污染、技術水平低的行業，不利于我國產業的升級換代和國家競爭

力的提高。

3.稅務信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進一步提高。盡管各級稅務部門近年來實施金稅工程，稅務信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統工作協調制度，包括稅收法規政

策實施協調制度、稅收征管工作聯系制度、稅務信息交流制度、協調會議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立;稅務機關同海關、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效

果也不盡如人意;國際稅務信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿易伙伴及離岸中心的稅務信息交流協定還沒有簽訂，影響國際稅務信息交流的暢通和涉外稅收征管

水平的提高。

三、國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革的著力點

1.建立統一規范內外資企業稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經過多年的改革開放，我國市場經濟運行機制的建立已取得重大進展，企業都應在“公平競爭”的市場機制下發展。規范現行涉外稅收政策，統一內外資企業稅收優惠，增加稅收政策的透明度已勢在必行。在近期內外資企業所得稅“兩稅合并”討論中，為增強我國國家競爭力，對特定技術、特定產業給予外商企業適當的稅收優惠是必要的，但同時在對投資環境影響較小的情況下，應適當注重對我國戰略產業的保護，增強其競爭力。為此，各項稅收優惠政策都應以統一規范的形式在稅法中確定下來，嚴禁“法外有法”。與此同時，要不斷增強涉外稅收立法、執法和司法的透明度;建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報制度;提供網上稅務信息查詢

平臺，以滿足廣大納稅人對稅務信息的需求。

2.規范和優化我國稅收優惠政策，增強涉外稅收政策的產業導向作用。我國現階段外商投資已初具規模，外商投資對我國國民經濟影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現稅收對國家產業的導向作用。根據我國生產力發展水平不高和經濟結構不合理的現實，我們應對能源、交通、通信、基礎產業和設施，對高新技術和產品出口企業，對技術含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵的產業和項目，保持或提高稅收優惠措施。同時，取消現行的不分產業、行業、規模而僅憑外資身份就能獲得稅收優惠的稅收政策。

3.加強涉外稅收管理，營造良好的稅收環境。稅務機關要結合國際稅收管理的特點和涉外企業稅源管理的需要，遵循屬地管理與分類管理相結合的原則，將屬地化與專業化很好地結合起來，進一步探索和完善屬地管理基礎上的國際稅收專業化管理機制。要提高各級稅務機關對涉外企業的科學化、精細化管理水平;加強稅務、工商、海關、銀行間的協作，實現信息共享，互換涉稅信息;規范稅務機關的執法行為，嚴格執法程序，減少稅務部門在執行稅收政策中的隨意性和盲目性;進一步提高稅務人員的素質，建立高水平的涉外稅收征管隊

伍，加強稅收征管的現代化、信息化建設。

4.完善國際稅收協調機制，加強國際稅收協調和合作。針對目前國際有害稅收競爭的不斷加劇、國際避稅和逃稅手段的多樣化和隱蔽化的特點，我國必須進一步加強國際稅收協調與合作。當前，國際稅收協調的內容，主要體現在稅收協定和反避稅上。適應新形勢需要，我們必須通過雙邊和和多邊預約定價安排，逐步建立和完善稅務信息數據庫，盡快和主要貿易伙伴及離岸中心簽訂稅收信息交換協定，以加強國際間的稅收信息交流;建立與我國簽訂稅收協定國家的反有害稅收競爭機制，提高我國的反避稅能力，維護國家的稅收權益。

第三篇：國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究

國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革研究

摘要：本文分析我國涉外稅制存在的問題，提出在國際稅收競爭環境下，我國涉外稅制的改革著力點。

關鍵詞：國際稅收競爭；涉外稅制；改革

中圖分類號：F812．42

文獻標識碼：A

文章編號：1007―7685(2006)09―0007―03

20世紀90年代以來，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經濟全球化下國際稅收競爭有直接關系。在此環境下，我國如何在涉外稅制改革中，充分考慮國際稅收競爭對我國涉外稅制的影響，規劃和制定合乎國際規范、充滿競爭力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國際稅收競爭力影響因素及效應

隨著經濟全球化的發展，各國必然在稅收政策上開展國際競爭，從而吸引國際資本或經營活動，這就是通常意義上的國際稅收競爭。從根本上說，國際稅收競爭就是通過良好的稅制環境吸引更多的國際經濟資源、運用適當的稅收優惠措施提升本國產品的競爭能力，促進本國經濟的發展。

(一)國際稅收競爭力影響因素

1．簡化、公平和透明的稅制是進行稅收競爭的基本要求。只有在簡化、公平、合理和透明的稅制下，納稅人才易理解稅務部門的要求，才能很好地預測自己的稅收成本，才能在公平的市場環境中競爭。同時，稅制的合理與否，直接或間接影響生產要素的有效配置及是否對它們有吸引力。20世紀90年代以來，世界各國稅制改革的基調就是簡化稅制、公平稅負。

2．總體稅負水平是決定稅收競爭的關鍵因素。國際稅收競爭力首先表現在對生產要素的吸引和引導能力上，而低稅負無疑對國際生產要素更具吸引力。如，從1996年到2002年，亞太經合組織國家的最高公司所得稅率平均下調6個百分點，由37．6％下降到31．4％，而這些地區的吸引外資活動也隨之蓬勃發展。

3．稅收優惠措施是國際稅收競爭的主要手段。稅收減免的多少、稅率的高低直接影響資本的利潤或實際收益。因此，稅收優惠程度越大，稅制越有競爭力。為吸引其他國家(地區)的經濟資源流入本國(地區)，近20年來，世界各國先后調整法律制度，實施特別政策。同時，各國為保障本國產品在國際市場的競爭力，往往對出口貨物實行出口退稅政策。給予稅收優惠已成為各國普遍采取的一種國際稅收競爭手段。

4．稅收管理水平、國際稅收協調能力成為提高國際稅收競爭力的重要途徑。國際稅收管理工作是稅收管理工作中的重要組成部分。由于主要管理對象是跨國納稅人，它是一國維護和行使稅收管轄權、參與國際稅收分配的重要體現。加強國際稅收管理工作，特別是做好咨詢輔導、聯合稅務審計、反避稅、非居民管理、稅收情報交換、稅收協定執行等工作，可促進跨國公司遵循公平交易的原則，更好地維護國家稅收權益，營造良好的稅收環境。稅收管理成本、管理效率的高低及國際稅收的協調水平對遏止有害稅收競爭，真正提高本國國際稅收競爭力起到關鍵的制度保障作用。

(二)國際稅收競爭的正負效應。積極參與國際稅收競爭有利于促進本國經濟發展、提升國際競爭力。各國主動減少稅收負擔、參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資并防止本國資本外流，發展國內經濟，已成為一國有效配置資源、提高國際競爭力的有效手段。此外，適度的國際稅收競爭也有利于貫徹稅收中性原則。在稅收競爭潮流的沖擊下，擴大稅基、降低稅率成為各國稅制改革的重要內容，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用，從而使資源配置在全球范圍內得以優化，提高了國際經濟效率。

國際稅收競爭的負面效應不容忽視。惡性國際稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產要素與經濟活動引向本國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任何約束，流動性較強的經濟活動將從各國稅基中消失，造成全球性財政功能弱化，使各國公共需要得不到滿足；優惠稅收措施的泛濫，將會影響跨國企業的投資決策和經營地點的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及服務業從高稅負國轉移到低稅負國，扭曲國際稅負的分布，引發新的國際或區域性不公平；稅收的惡性競爭，導致稅收功能扭曲，破壞稅收中性、增加稅收成本，不利于公平和就業及保護本國幼稚產業的升級改造。

二、我國現行涉外稅制存在的問題

我國涉外稅收制度存在的問題主要表現在以下幾方面：

1．外資企業長期享受超國民待遇。我國是世界上少數幾個采取全面優惠政策來吸引外資的國家之一，優惠之多，范圍之廣，鮮有國家能比。在所得稅方面，內外資企業名義法定稅率都是33％，但外資企業實際稅負僅為8％左右，而內資企業為28％；在流轉稅方面，內資企業進口機器設備要繳納進口關稅、增值稅和消費稅，而外資企業則可減稅或免稅。但上述稅收優惠的政策效益并不理想，我國以犧牲租金和稅收為代價給予外資“超國民待遇”，嚴重削弱了內資企業的競爭力，加劇了我國區域性經濟發展不平衡，增加了我國資源、環境壓力。另外，總體上外資的財務效益并不如內資企業。如，2001年外資工業企業每百元銷售收入所交增值稅為3．37元，而同期國內工業企業則為4．64元。而且，外商投資企業關聯交易多，常使用內部轉讓定價手段避稅。2004年，我國外國企業和外商投資企業的虧損面達51％至55％。其中，很大部分是不合理的虧損，而同期美國企業盈利面高達90％至95％，平均虧損面10％。據專家估計，跨國公司每年在我國的避稅高達300億元以上。

2．稅收優惠層次多，內容龐雜，稅制缺乏透明度。我國現行涉外稅收的主體稅種雖以法律的形式實施，但大量的稅收政策卻主要體現在行政機關制定的條例、實施細則、決定、通知中，它們之間相互矛盾、彈性大、可操作性差、透明度不高。這些問題造成我國涉外稅制稅收優惠過多，據不完全統計，2002年我國稅收(不含關稅和農業稅)的減免額為901億元。其中，涉外企業的減免額高達357億元。除此以外，還存在下述問題：部分優惠政策有失公平，妨礙內資企業競爭力；稅收的產業導向不合理，涉外稅收產業導向集中在第二產業，特別是加工業等高能耗、高污染、技術水平低的行業，不利于我國產業的升級換代和國家競爭力的提高。

3．稅務信息的交換不暢，涉外稅收征管水平有待進一步提高。盡管各級稅務部門近年來實施金稅工程，稅務信息化水平有顯著提高。但國稅、地稅系統工作協調制度，包括稅收法規政策實施協調制度、稅收征管工作聯系制度、稅務信息交流制度、協調會議制度、稅收工作仲裁制度等還沒有正式建立；稅務機關同海關、工商、銀行之間的信息交流渠道還不很暢通、效果也不盡如人意；國際稅務信息的收集、分析體系還沒有建立，我國一些主要貿易伙伴及離岸中心的稅務信息交流協定還沒有簽訂，影響國際稅務信息交流的暢通和涉外

稅收征管水平的提高。

三、國際稅收競爭條件下我國涉外稅制改革的著力點

1．建立統一規范內外資企業稅收制度，提高涉外稅收政策的透明度。經過多年的改革開放，我國市場經濟運行機制的建立已取得重大進展，企業都應在“公平競爭”的市場機制下發展。規范現行涉外稅收政策，統一內外資企業稅收優惠，增加稅收政策的透明度已勢在必行。在近期內外資企業所得稅“兩稅合并”討論中，為增強我國國家競爭力，對特定技術、特定產業給予外商企業適當的稅收優惠是必要的，但同時在對投資環境影響較小的情況下，應適當注重對我國戰略產業的保護，增強其競爭力。為此，各項稅收優惠政策都應以統一規范的形式在稅法中確定下來，嚴禁“法外有法”。與此同時，要不斷增強涉外稅收立法、執法和司法的透明度；建立定期涉外稅收政策和稅收案件的公報制度；提供網上稅務信息查詢平臺，以滿足廣大納稅人對稅務信息的需求。

2．規范和優化我國稅收優惠政策，增強涉外稅收政策的產業導向作用。我國現階段外商投資已初具規模，外商投資對我國國民經濟影響在不斷加大。因此，在下一步涉外稅制改革中，一定要體現稅收對國家產業的導向作用。根據我國生產力發展水平不高和經濟結構不合理的現實，我們應對能源、交通、通信、基礎產業和設施，對高新技術和產品出口企業，對技術含量高、低污染、低能耗等國家鼓勵的產業和項目，保持或提高稅收優惠措施。同時，取消現行的不分產業、行業、規模而僅憑外資身份就能獲得稅收優惠的稅收政策。

3．加強涉外稅收管理，營造良好的稅收環境。稅務機關要結合國際稅收管理的特點和涉外企業稅源管理的需要，遵循屬地管理與分類管理相結合的原則，將屬地化與專業化很好地結合起來，進一步探索和完善屬地管理基礎上的國際稅收專業化管理機制。要提高各級稅務機關對涉外企業的科學化、精細化管理水平；加強稅務、工商、海關、銀行間的協作，實現信息共享，互換涉稅信息；規范稅務機關的執法行為，嚴格執法程序，減少稅務部門在執行稅收政策中的隨意性和盲目性；進一步提高稅務人員的素質，建立高水平的涉外稅收征管隊伍，加強稅收征管的現代化、信息化建設。

4．完善國際稅收協調機制，加強國際稅收協調和合作。針對目前國際有害稅收競爭的不斷加劇、國際避稅和逃稅手段的多樣化和隱蔽化的特點，我國必須進一步加強國際稅收協調與合作。當前，國際稅收協調的內容，主要體現在稅收協定和反避稅上。適應新形勢需要，我們必須通過雙邊和和多邊預約定價安排，逐步建立和完善稅務信息數據庫，盡快和主要貿易伙伴及離岸中心簽訂稅收信息交換協定，以加強國際間的稅收信息交流；建立與我國簽訂稅收協定國家的反有害稅收競爭機制，提高我國的反避稅能力，維護國家的稅收權益。

(責任編輯：李 琪)

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第四篇：中國環境稅制現狀、問題及對策研究

中國環境稅制現狀、問題及對策研究（上）

李慧鳳（北京聯合大學）

摘 要：環境污染已經成為當今世界面臨的共同問題，制約著經濟的發展，威脅著人類的生存。實施環境稅則是解決這一問題的有效措施之一。本文介紹了環境稅的理論基礎，分析了中國環境稅制度現狀及存在的問題，認為中國現行有關環境保護的稅費政策，由于存在缺少以保護環境為目的的專門稅種、現有涉及環保的稅種中有關環保的規定不健全、考慮環境保護因素的稅收優惠單一等問題，其力度和系統性不足以形成對環境的保護。并對中國環境稅制度建設對策進行了探討，提出了在將部分排污費改為環境污染稅，征水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅，使其成為中國環境稅的主體稅種的基礎上，調整現行資源稅和消費稅，構建中國環境稅收體系的對策。

關鍵詞：環境稅，環境稅制，稅收體系，環境保護

一、引言

隨著人類經濟活動的不斷擴大和深入，環境污染已經成為當今世界面臨的共同問題，制約著經濟的發展，威脅著人類的生存。環境污染是市場機制外部不經濟的典型表現，為了克服這一市場機制的缺陷，各國都在積極探索一條協調生存與可持續發展的有效途徑。政府環境保護的政策措施主要包括管制措施和經濟措施兩種類型，近年來，隨著環境問題的愈演愈烈，傳統的“命令—控制”式管制手段因無法約束日益市場化和分散化的經濟個體的行為以及可能帶來的高成本與低效率等問題正日益暴露其弊端。在這樣的背景下，環境稅作為一種基于市場的經濟措施，具有使污染者承擔環境污染責任，使其外部效應內部化，從而限制對環境有損害的經濟活動，矯正市場失靈的效果正受到越來越多國家的關注。越來越多的國家通過建立環境稅收體系調節經濟運行。全球面臨的環境問題，中國也不例外，中國在環境稅方面的立法非常薄弱。在全球掀起低碳經濟浪潮的今天，研究中國環境稅制度現狀、問題及建設對策，對于保護中國脆弱的環境和生態，促進社會經濟可持續發展具有重要的現實意義。

二、環境稅及其理論基礎

環境稅是國家為了保護環境與資源，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按照其開發、利用自然資源的程度或污染破壞環境的程度征收的一種稅。大致分為三類：一是以污染物排出量為標準的直接課稅，如排污稅，該稅具有征稅成本低、控制污染有針對性等優點，但因其只針對某一污染物，因而不利于同時解決連帶性的環境間題。二是對商品和服務的間接課稅，這是指通過改變營業稅、增值稅等間接稅的稅率來防止環境污染。三是環境減免稅，這是指政府對某些有利于環保的行為或環保設施進行的稅收減免。

環境稅的思想來源是“庇古稅”（Pigou Taxes）。

英國現代經濟學家阿瑟·庇古早在1920年出版的《福利經濟學》中主張對污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會成本與邊際私人成本之差。污染制造者在庇古稅的刺激下可以從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術，降低單位活動的排污量；二是減少制造污染的活動總量。污染者將根據自己的成本和利潤函數作出對自己最優的選擇，同時達到對社會的最優。庇古的外部性理論，是環境稅最初的理論來源。

現代經濟學認為，市場自由交易可以實現私人物品的有效生產，但環境等公共物品則應該由政府提供。環境稅設立的最初目的是為市場提供其不能生產的公共物品。在環保領域中，個人的最優選擇與社會利益往往相背離，所以，在環境保護領域僅強調市場的作用是不夠的，單純的市場作用很難保證生態環境得到有效保護，有必要通過征收環境稅的方式校正市場失靈，并利用稅收收入治理污染，保護環境，實現經濟與環境的協調、可持續發展。

三、環境稅國內外研究現狀

環境稅作為解決環境污染問題的有效措施之一，得到了國內外學者的普遍關注，國內外環境稅研究進展歸納、總結如下：

1.國外環境稅研究進展

庇古稅是環境稅思想產生的第一個里程碑，20世紀70年代末，環境稅思想開始得到拓展和深化，主要集中在三個方面：

（1）環境稅實施的可接受性研究。為保證政府和公眾對環境稅政策的接納，尤其是要慎選稅基和稅率。對環境稅費標準的確定，庇古以一般均衡模型導出，對單位污染所征的稅費應等于污染所造成的邊際社會損失。該理論的確立為減少稅收扭曲、實現資源的有效配置提供了理論基石。到1990年，Bovenberg A.L和Goulder L.H也利用一般均衡模型，分析在經濟系統存在扭曲稅種時，最優環境稅率的標準問題，并指出最優排放率往往低于庇古稅稅率，且其他稅種造成的扭曲越大，最優稅率越低。該標準的提出，拓寬了稅率確定的約束條件，也更為接近經濟制度起作用的現實基礎。

（2）環境稅的分配影響研究。環境稅會產生較大的分配影響，即增加了不公平分配稅收支付負擔的可能性，這種影響包括環境稅對不同收人群體、不同類型家庭、以及企業與家庭之間的分配影響等。以歐美為代表的一些經濟學家在承認環境稅費環保作用的基礎上，提出了環境稅可以通過減少扭曲性稅收的方式使人們在非環境方面受益。Tullock G認為，利用從環境稅得到的收入，可以減少原有的扭曲性稅收，從而減少稅收的額外負擔。Ballared和Medema還應用數學仿真模型分析了減少污染而采取征稅和補貼方式對福利所產生的影響，并得出征稅比補貼更為有效的結論。

（3）環境稅的“雙重紅利”效應研究。庇古稅以及之后的環境稅研究主要集中在環境稅的負外部性的糾正作用，而實際上，環境稅不僅能夠促進環境質量的改善，而且能夠通過收人返還來削減具有扭曲效應的稅收負擔，減少效率損失，甚至提高就業水平，這就是環境稅的“雙重紅利”效應。“雙重紅利”效應最初是由美國著名環境經濟學家Pearce提出。而Goulder并不認同“雙重紅利”假說，認為環境稅加重而不是減輕了已經存在的稅收扭曲。

總的說來，國外環境稅研究是以發達國家，尤其是以OECD國家的情況為背景進行的，對于發展中國家的情況考慮較少，但其研究方法及思路對于中國環境稅問題的研究是有借鑒意義的。

2.國內環境稅研究進展

（1）環境稅征收依據研究。沈滿洪對外部性理論的內涵及意義加以分析，在指出科斯理論局限性的基礎上論述了環境稅的征收依據；楊林則從市場失靈與政府失靈兩個角度，包括環境的公共性、市場機制對外部效應無法內化、環境資源產權虛置、環境市場不充分、環境信息不對稱、政策制定不當、政府調節手段有限、政府目標偏離等方面對環境稅征收依據進行了系統論證，該研究豐富了環境稅開征的基礎理論。

（2）環境稅“雙重紅利”效應實證研究。李洪心等利用CEG模型模擬了中國稅收改革政策對生產、消費和政府收入所產生的一系列影響，模擬結果顯示對不同行業根據污染強度設置不同的稅率按產值征稅，可以在控制污染行業產量、保護環境的同時，促進整體稅制改革，減輕企業和居民的所得稅負擔，增加政府收入，從而驗證了環境稅的“雙重紅利”效果。

（3）環境稅國際實踐介紹和借鑒研究。武亞軍、王志文、陳少強、魏珣等、李伯濤等對實施環境稅制較成功的國家，如荷蘭、瑞典、丹麥以及美國等進行了介紹和評價，并且結合我國社會、經濟、環境與稅制特點對我國環境稅稅種的設立、稅基的確定、稅率的選擇等方面提出了政策建議。

縱觀中國國內有關環境稅的相關研究，可以概括為以下兩個方面的特征：

其一，對環境稅基礎理論的研究。主要是在翻譯、介紹國外有關環境稅的理論、制度和實施經驗的基礎上，環境稅的特點和功能、環境稅概念界定、環境稅與中國可持續發展研究等。

其二，關于中國環境稅具體實施政策研究。主要是以國外環境稅的制度經驗為借鑒，來構想中國的環境稅制度，從環境稅稅種的設立、稅基的確定、稅率的選擇等方面提出了政策建議，而深層次考察分析中國國情、立足于中國實際，對中國現行稅制中與環境有關的稅種存在的主要問題、改革方向缺乏深入的分析。因此，梳理、總結中國環境稅制度現狀，深入分析中國現行環境稅費存在的主要問題，完善現有稅收制度，是中國環境稅制度建設面臨的一個重要課題。

四、中國現行稅制中與環境有關的稅種及存在的問題

1.中國現行稅制中與環境有關的稅種

中國在環境稅方面的立法非常薄弱，在環保方面采取的稅收措施很少。中國目前尚缺少以保護環境為目的的專門稅種，中國現行稅制中與環境保護有著直接或間接聯系的稅種主要有：

（1）資源稅。現行資源稅于1994年1月1日開始實施。該稅種征收的主要目的是抑制對礦產資源的濫采濫挖和掠奪性開采，保護礦產資源，促進合理開發和有效利用。

（2）消費稅。這是1994年稅制改革在流轉稅中新設置的一個稅種，國家將高能耗、不可再生以及不利于環境保護的消費品如鞭炮、焰火、汽油、柴油等商品納入消費稅的征稅范圍，目的在于限制損害環境產品的生產和消費。

（3）城鎮土地使用稅。該稅于1988年11月1日起對在中國境內使用土地資源的單位和個人，就其實際占用的土地面積定額征收的一種稅。征收目的主要在于加強對土地的管理，促進合理使用城鎮土地。

（4）耕地占用稅。于1987年開始征收，是對在中國境內占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，按其實際占用的耕地面積征收的一種稅。其目的是為了約束和調節納稅人占用耕地的行為，加強土地管理。

（5）城市建設維護稅。該稅于1985年開征，成為環境保護融資的一種“專項稅”。

（6）車船使用稅。本身并不具有能源、環境方面的意義。但由于車船的使用與能源消費直接相關，對抑制能源消費有一定的作用。

（7）增值稅。在增值稅中，對一般納稅人生產以自己采掘的沙、土、石或其他礦物連續生產的磚、石灰，以及在原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、爐底渣等的建材產品，實行按簡易辦法征收。

另外，營業稅、所得稅、房產稅等稅種，也為環境保護和資源綜合利用提供了稅收政策上的激勵。

第五篇：國際稅收競爭條件下的中國稅制改革策略

國際稅收競爭條件下的中國稅制改革策略

摘 要：伴隨著國際貿易的產生，國際稅收政策在各國的政策體系中逐漸顯現出其重要性的一面。在國際經濟不斷深化的發展過程中，各國政府均在不同程度上在國際稅收政策上實行了趨向一致的變革，國際稅收競爭行為也隨之而生。本文提出國際稅收競爭現象的存在有其內在合理性的觀點，分析認為：國際稅收競爭存在對資本課稅稅率不為零的均衡點，過度競爭問題可以通過稅收協調加以解決。最后，本文提出了新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇。

關鍵詞：國際稅收競爭;稅制改革;策略

一、國際稅收競爭文獻回顧

國家間稅收差異逐漸被認為是影響國際資本流動的重要因素之一。在全球經濟健康、協調、有序的發展過程中，正常的規范的國際稅收競爭已經開始扮演著越來越重要的角色，它以吸引或保持經濟資源為目標，有利于一國投資目標戰略和投資促進戰略的構建，無論是發達國家還是發展中國家，都已經積極投身到這一經濟活動中來，隨之國際稅收競爭的形式也

日趨完善。

Wilson，J.D.(1986)提出：所謂狹義國際稅收競爭，指在非合作的稅收體系中，獨立的政府“競爭”一個活動的稅基。而廣義國際稅收競爭，則指在非合作的稅收體系中，每個

政府的稅收政策都會影響到其他政府的稅收收入。

國家稅務總局(2002)給出了如下定義：國際稅收競爭指各國政府通過競相降低稅率和實施稅收優惠政策，降低納稅人稅收負擔，以吸引國際流動資本、國際流動貿易等流動性生產

要素，促進本國經濟增長的經濟和稅收行為。

國際稅收競爭的目的是多元的。Haufler and Schjelderup(2000)認為，各國政府在競爭資本流入的同時，也在競爭可征稅利潤的流入(flows of taxable profit)。跨國公司會在國家與地區間通過價格轉移等手段來實現利潤轉移，其目的是減少公司在全球范圍內的總體稅項負債。轉移價格制定的高低，與相關國家稅率的高低密切相關，從而直接到各相關國家稅基的大小。在這個模型中，政府運用稅率和稅收津貼兩個工具來競爭資本和可征稅利潤

這兩種流動資源。

Hines(1997;1999)回顧了美國相應的文獻，研究認為：調高1個百分點的稅率會引致0.5至0.6個百分點的FDI內流的下降。稅率已經對跨國公司的決策行為產生越來越重要的影響。國家間法定稅率的差異刺激了通過債務契約、價格轉移等方法進行的利潤轉移行為，對子公司的股利匯回(dividend repatriations)起到重要作用，同時更影響著跨國公司投資

區位的選擇。

我們再從實際情況看，隨著資本流動性的急速發展，針對流動資本的稅收總量并沒有呈現下降的趨勢，這種非反比特征在工業化國家尤其如此。Devereux et al.(2002)的研究表明，在歐盟和七大工業集團國家的過去數年中，當法定稅率下降時，資本的平均稅收負擔并

沒有下降。Devereux 通過對OECD國家的面板數據分析，研究表明，資本流動性和資本的稅收負擔并沒有直接的相關性。甚至于還有相關研究得出了相反的結論，即兩者的關系是正相

關的。

另外，惡性稅收競爭也一直存在著，比如避稅地稅制等，對國際經濟的協調發展產生了一定的負面作用，強化了跨國公司的內部化優勢，影響了生產要素的正常流動，弱化了經濟

運行效率。

正常的國際稅收競爭是各國政府在提供公共產品效率方面的競爭，同樣要遵循市場競爭

規律，它區別于惡性稅收競爭，應該有合理的均衡狀態。

二、國際稅收競爭的存在合理性與均衡點

1.稅收競爭的具體手段形式。稅收競爭主要體現在兩個方面：一是稅率的調整;二是稅收優惠政策條款。具體手段形式有：(1)低所得稅率;(2)免稅期;(3)虧損向后結轉;(4)加速折舊;(5)投資、再投資補貼;(6)社會保險金減免;(7)基于雇工人數或其他與勞動相關的支出來減征企業銷售收入稅;(8)減征營銷或促銷支出的公司所得稅;(9)根據產出中當地成分比例給予公司所得稅減免或抵免;(10)根據凈增加值給予所得稅抵免;(11)免征資本品、設備或原材料、零部件和其他投入品的進口關稅;(12)進口原材料退稅;(13)減免出口稅;(14)出口收入稅收優惠;(15)特殊創匯活動或制成品出口所得稅減免;(16)根據出口業績對國內銷售予以稅收獎勵退稅;(17)關稅退稅;(18)出口凈當地成分所得稅抵免;(19)出口行業國外開支或投資減免出口稅;(20)外商利潤匯回免征所得稅;(21)長期投資收益的優惠待遇;(22)政府

以財政補貼形式給予的其他稅收方面的優惠等等。

從實際情況看，這些實現手段從20世紀90年代開始其發展趨勢逐步得到強化。

2.國際稅收競爭存在的合理性。下一步需要考慮的問題是：各國競相采用這些競爭手

段的動力到底是什么呢?這一競爭現象持續存在的合理性在哪里呢?

本文認為：

(1)經濟全球化是國際稅收競爭發展的決定性力量。國際貿易的快速增長、跨國公司持續的跨國兼并浪潮、互聯網絡的普及、不斷的技術創新和制度創新預示著經濟全球化的趨勢不可逆轉。靳東升(2003)認為，國際稅收競爭的前提條件是經濟全球化，在經濟全球化的條件下，國際資本、國際貿易、國際信息交流以及勞動力的流動更加便捷，使國家間吸引經濟資源成為可能，國際稅收競爭就是企業競爭、經濟競爭、國家競爭和地區競爭在國家稅收宏

觀調控上的表現。

(2)科學合理的策略是國際稅收競爭得以持續良性發展的重要保障。科學合理的參與國際稅收競爭的策略有助于為本國本地區的經濟發展爭取到更多的生產要素，尤其是國際流動資本的投入，并通過國際資本的輸入取得技術外溢效應。“外國直接投資(FDI)是資本、專利及相關技術的結合體，其對經濟增長的作用是多方面的，對技術先進國和發展中國家的影響大不相同。”(Balasubramanyam等，1996)。各國，尤其是發展中國家，其吸引的 FDI通過示范—模仿效應、競爭效應、聯系效應、培訓效應，分別在MNE與東道國企業之間、產

業內各經濟單元之間以及產業間、核心與非核心人力資源之間實現溢出，有力的推動了本國經濟的發展。當然，要實現正的技術外溢效應，必須要走好引進核心技術、利用核心技術、爭取自有知識產權“三步曲”，盡量避免技術空心化。

(3)國際公共產品的存在部分抵消了國際稅收競爭的負面影響。陳濤(2003)對國際公共產品給出了一個定義：“具有國際外溢性特征的公共產品，這類公共產品會存在國際上的‘搭便車’行為，比如空氣環境治理、科學公共資助的R&D以及有全球擴散危機的病毒與細菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產品的外溢效應帶來的外部性通常是正的”，因此，各國政府在國際公共產品提供這一行為上動力先天性不足。Bjorvatn & Schjelderup(2002)通過模型闡述了公共產品的國際外溢性(international spillovers)與國際稅收競爭之間的關系，認為一國通過稅收競爭獲得的好處由于國際公共產品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵行為，從而一定程度上牽制了稅收競爭向更低的均衡狀態發展，均衡狀

態得以相對穩定。

(4)經濟宏觀的優化調整的要求。赫伯格三角形模型通過有關稅收因素的變化，分析了超額稅收負擔導致的社會福利的變化，間接表明：通過參與國際稅收競爭使各國政府降低稅負的行為，達到了吸引國際流動性生產要素和促進了經濟增長的目的。這從理論上證明了國際

稅收競爭存在的必要性。

3.尋找國際稅收競爭的均衡點。基于國家經濟利益的尋求，國際稅收競爭這一現象將在全球范圍內持續存在，且將變得越發激烈。但是，只要是規范有序的競爭，其就一定有合理科學的競爭結果。

在各種競爭中，每一個競爭主體都會在評估其他競爭主體行為的情況下做出自己的決策。在經濟全球化的過程中，跨國公司的資本流動越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國經濟帶來的負面影響逐漸顯現，這無形中給各國政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競爭與調整過程會不會使稅率達到特別低甚至是稅率為零，也就是出現“競爭到底”的狀況呢?理論模型回答了這一問題。Zodrow，Mieszkowski(1986)的基礎稅收競爭模型(The Basic Tax Competition Model：BTCM)通過四個假設：(1)交易無成本;(2)要素價格不等;(3)資本可以自由流動;(4)勞動力不可以自由流動。在屏蔽了較為復雜的不完全競爭、規模經濟與交易成本情況后，分析認為：(1)資本的流動性導致對資本的低稅率;(2)資本流動性與資本課稅稅率負相關;(3)如果資本是可以自由流動的，對資本稅率作微小的上調能導致Pareto的改善。在資本完全流動的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個：一是資本外流量;二是稅基侵蝕效應。“競爭到底”并不是表示稅收競爭的結果是稅率等于零，而是指會達到一個相對較低的次優的正的稅率，并在此水平上達到均衡狀態。當然，有關外界環境的變化會直接導致該均衡狀態的相應變化。基礎稅收競爭模型認為，針對流動資

本的稅收與資本在地區間的流動性成反比，即存在“競爭到底”的現象。

稅收差異在長期的競爭過程中得到縮減，各國稅制結構有趨于一致的傾向，簡單的說，國際稅收競爭的均衡點在稅制準同質化的競爭(產生向下的壓力)和公共產品提供效率(產生

向上的壓力)的共同作用下得以產生。

國際稅收競爭無論由哪一個國際組織來主導，都要避免惡性的競爭，所以稅收協調的難

度都是不可低估的。

三、新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇

1.目前我國采取的主要措施。

(1)實現增值稅制的調整。目前，在中央財力逐漸強大、國家經濟穩步發展的情況下，我國正在實現從生產型增值稅向消費型增值稅的轉變，鼓勵了企業的技術進步，促進了生產

結構的調整，加強了我國企業產品在市場上的競爭力。

(2)統一內外資企業所得稅，調整現有的稅收優惠制度。實際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優惠的存在，其次才是法定稅率。依據1991年頒布的《外商投資企業和外國企業所得稅法》，外資企業在我國享受企業所得稅上的優惠政策。由于外資企業能夠比內資企業享受更多的稅收優惠，所以，雖然內外資企業法定稅率分別為30%和33%，但是實際的外資企業有效平均稅率為13%，內資企業為25%，外資企業的企業所得稅比內資企業幾乎少

到一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國政府開始清理稅收優惠政策，嚴格監督稅收優惠政策的執行，盡量避免各地爭相越權減免、私下擴大優惠范圍從而弱化中央政策實施效果的現象發生，并逐

漸將稅收優惠政策向中西部地區轉移以兼顧到地區間發展不平衡的狀況。

內外資企業所得稅的統一，不僅是稅率和優惠政策實現統一，還在稅前成本和費用扣除標準上實現統一，實現了企業的國民待遇，能夠在一定程度上消除市場主體的機會差異，有

利于我國在國際稅收競爭中把握住主動權。

2.未來需要重點思考的內容。

(1)進行宏觀稅負的科學調整。我國的稅率情況比較復雜，近年呈現出先降后升的態勢。實際數據統計顯示，即使考慮到物質生產領域的稅收負擔高于非物質生產領域的稅收負擔，我國宏觀稅負比大多數工業化國家也要低很多。但是由于我國存在稅外負擔的現象，即存在各種政府收費和制度外收費，企業的實際(稅收)負擔可能要較大程度地高于宏觀稅負，在各

國競相參與稅收競爭的新形勢下，稅率和稅外負擔存在調整的必要性和急迫性。

(2)發揮出稅收優惠的真正作用。需要減少直接優惠，更多地實行間接優惠，增加稅收優惠政策的透明度，并將優惠稅種的范圍適當擴大，合理、有限、靈活地發揮稅收優惠政策

在行業發展中的導向作用。

(3)繼續加強國際間的稅收合作與協調。稅收優惠的實際效果需要其他國家的稅收饒讓政策的配合，從這一點上就顯示出加強國際間的稅收合作與協調的重要性，因此需要加強稅

收協定作用的發揮，加強國際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

作為發展中國家之一，我國在將參與國際稅收競爭作為提高國家競爭力的一個手段時，面臨的約束條件是比較復雜的，在進行實證分析的同時上需要研究出一個滿足實際需要的中國稅收競爭模式，該模式應體現出如下三點基本認識：(1)發揮各國際組織的作用，限制發

達國家與發展中國家之間的稅收競爭;(2)發展中國家之間的稅收競爭通過協調確定競爭的底線;(3)建立我國稅收的制度優勢。

注釋：

①資料來源：主要整理自聯合國貿易與發展會議的《World Investment Report》(1996)

和《96‘世界投資報告》，北京：對外經濟貿易大學出版社，1997.②也有測算為其他值，但基本上都是近似1：2的關系。

③大約占到我國GDP的10%左右。

參考文獻：

1.陳濤.國際稅收競爭與公共產品提供.稅務與經濟，2003，(1).2.靳東升.論國際稅收競爭與競爭性的中國稅制.財貿經濟，2003，(9).3.國家稅務總局教材編寫組著.稅收基礎知識.中國稅務出版社，2002：278.4.Bjorvatn，Kjetil and Schjelderup，Guttorm.Tax Competition and International Public Goods.International Tax and Public Finance，2002，9：111-120，2002.